Procedimientos en el ámbito

tributario municipal
Lourdes Cabrera Ormachea
Bolivia

1. INTRODUCCIÓN
Una de las funciones principales de la Administración Tributaria, es cumplir con las normas tributarias del sistema
tributario boliviano, a través de la emisión de normativas reglamentarias que regulen el procedimiento determinativo,
objetivo que permite obtener recursos necesarios para el financiamiento de las necesidades públicas en el ámbito
municipal.
194 Para alcanzar este objetivo, la Administración Tributaria debe contar con procedimientos administrativos tributarios
en el marco de la Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia y en la Ley 2492 Código Tributario Boliviano,
que disponen principios tributarios y sobre todo los derechos y obligaciones de los contribuyentes.
En ese contexto, el presente documento expone la doctrina del Derecho Tributario en cuanto a la determinación
tributaria y posteriormente analiza el procedimiento determinativo aplicado en el ámbito municipal y su correspondiente
cumplimiento con los principios de legalidad y debido proceso, que de manera anticipada podemos señalar que tiene
una incidencia negativa en la gestión de cobro en los municipios debido a que se generan deudas incobrables por la
errónea aplicación de la determinación del impuesto, lo cual desincentiva el pago voluntario de los contribuyentes, de
hecho en los últimos años, se han incrementado los procesos de impugnación de carácter municipal, que si bien es
cierto podría ser a consecuencia de las políticas de fiscalización de las Administraciones Tributarias es también cierto
que la determinación no se ha cumplido respetando el principio de reserva de ley y con ello el debido proceso.
Sobre la base de estas premisas, se analiza la doctrina de Derecho Tributario que estudia los aspectos generales del
procedimiento determinativo, su naturaleza jurídica, los métodos de determinación y las formas de determinación. Si
bien el procedimiento determinativo se origina de dos vías, la primera con la declaración de los impuestos por parte de
los sujetos pasivos (determinación por parte del contribuyente), y con la determinación por parte de la Administración
Tributaria de acuerdo a sus facultades de verificación, control, fiscalización (Determinación de oficio por parte de la
Administracion), el presente análisis enfoca al procedimiento de determinación tributaria por parte de la Administración
en el ámbito municipal.
Atendiendo a lo anterior, el presente documento basa en la hipótesis de la necesidad de contar con un procedimiento
determinativo tributario en el ámbito municipal, que conllevaría a la mejora en la eficiencia de la Administración
Tributaria Municipal, aportando mayor seguridad jurídica a la ciudadanía y, a su vez, incrementando las recaudaciones.
Para finalizar y considerando las debilidades que se han venido detectando en el procedimiento determinativo
aplicado por las Administraciones Tributarias Municipales, se propone lineamientos para la reglamentación del
procedimiento determinativo, identificando las etapas que la conforman y se describe las características que debe
contener y cumplir cada etapa de este procedimiento, con la finalidad de promover la emisión de una norma
reglamentaria de determinación tributaria en el marco legal vigente en el país.

2. NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

2. 1 Definición
En la Ley 2492 Código Tributario Boliviano, encontramos las expresiones de “liquidación” y “determinación” para
establecer la obligación tributaria como palabras sinónimas, así por ejemplo, en el artículo 21 (Sujeto Activo) de la citada
ley refiere a las facultades del sujeto activo, que entre otras, está la de liquidación y determinación; en los artículos
44 y 45 refieren a la determinación y liquidación sobre base cierta y sobre base presunta; y el artículo 66 faculta
específicamente a la Administración Tributaria, entre otras, a la determinación de tributos.
Sin embargo, en el artículo 92 de la Ley 2492 define como “Determinación de la deuda tributaria”, al acto por
el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su

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inexistencia.
En ese entendido el término “liquidación” o “determinación” son empleados para establecer la imposición
o de determinación del impuesto, es decir, el legislador refiere a ambos términos, como una misma categoría de
determinación.
Perfeccionado el hecho generador nace la obligación tributaria, y ésta debe pasar por un procedimiento de
liquidación pues la ley enuncia de manera abstracta los presupuestos del tributo y los criterios de su determinación,
por lo cual es menester establecer concretamente si ha surgido una deuda impositiva y su importe, o por el contrario
establecer su inexistencia.
Por determinación conceptualiza HECTOR VILLEGAS como “el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en
cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur , quién es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) 195
y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur)”.
Del concepto anterior, VILLEGAS extrae los siguientes elementos:
a. “Acto”. La determinación tributaria puede estar integrada solamente por un acto singular que puede
emanar del obligado o de la administración. Así, en los tributos fijos la tarea se reduce a constatar el hecho
imponible, a calificarlo y a indicar la cantidad a ingresar señalada por la ley. Se entiende que el acto emitido
por el sujeto activo o pasivo, no es más que reconocer el perfeccionamiento del hecho imponible y por tanto
cuantificar la obligación a través del acto.
b. “Conjunto de actos”. En la mayoría de los casos, el amoldamiento de la norma a la situación de las personas
dista de ser tan sencillo. Por el contrario, es una operación compleja cuando el tributo es de importe variable
“ad valorem” y los pagadores son entes de una cierta envergadura económica con intrincada organización
interna y productiva. En tales casos, no bastara con “un acto” sino que se necesitara “un conjunto de
actos” mediante los cuales se identificaran los hechos imponibles, se arribara a las magnitudes “bases
imponibles” y por fin se podrá, mediante la aplicación de la alícuota, contar con el importe correspondiente.
La determinación entonces es más compleja porque lleva a realizar una serie de actos para determinar el
tributo, ejemplo los impuestos a la renta y a nivel municipal, los impuestos al patrimonio.
c. “En cada caso particular”. Sabemos que la norma tributaria tiene dos partes diferenciadas: la enunciación de un
supuesto hipotético, y un mandato de pago consecuente al acaecimiento factico del supuesto. Como la norma
no puede ir mas allá de la enunciación abstracta de la hipótesis, tiene como secuencia una operación poste­rior
mediante la cual se amolda cada vez, a cada acaecimiento factico del supuesto. O como decimos en nuestra
definición “en cada caso particular”. De allí nuestro acuerdo con quienes sostienen que la determinación es
insustituible y de incluible cumplimiento.” En este punto podemos citar como ejemplo al Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles (IMPBI) o Vehículos Automotores (IMPVA), de ámbito municipal, donde ocurrido el hecho
generador, la determinación de la obligación tributaria estará dada según las características técnicas de cada
 bien, por tanto su liquidación depende de los factores técnicos aplicados y declarados, para la determinación del
impuesto, o la existencia de exención o compensaciones. por tanto se analiza si el acontecimiento se acomoda a
la disposición legal y por tanto genera la obligación tributaria para que sea satisfecha por el sujeto pasivo.
d. “Si existe una deuda tributaria”. Ante una hipótesis legislativamente plasmada y una circunstancia
fácticamente sucedida, surge el interrogante del “an debeatur” (si se debe), para responder al cual será
necesario cerciorarse de que el acontecimiento fenoménico encuadró exactamente en la hipótesis. Para
responder esta interrogante dentro de un procedimiento determinativo, es necesario establecer que el hecho
generador se perfeccionó, tal situación sucede por ejemplo con el Impuesto Municipal a las Transferencias,
donde el hecho generador se perfecciona con la traslación del dominio del bien respaldada con la minuta de
transferencia, y no antes.
e. “Quien es el obligado”. Asunto también trascendental que debe dilucidar el determinador, atento a la
innegable realidad legislativa actual de que no siempre el realizador del hecho imponible, o destinatario
legal del tributo, es aquel a quien el legislador coloca en el polo negativo de la relación jurídica tributaria
como sujeto pasivo, siendo este último el único vinculado obligacionalmente al fisco.” Como afirma
VILLEGAS, a pesar de ser el realizador el hecho imponible, no es el obligado al pago del impuesto, tal es el
caso de los impuestos indirectos.
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f. “Cuál es el importe de la deuda”. Es el resultado final del proceso, llamados por muchos liquidación, aunque
también inescindible con los aspectos anteriores. Si “alguien debe” es necesario dar contenido patrimonial a
lo que adeuda. Por eso decimos que el procedimiento puede considerarse por concluido cuando podemos
afirmar que “alguien debe tanto”. La respuesta a esta pregunta es el resultado del final del procedimiento
de determinación, cual es la “liquidación”, por tanto podemos concluir que el procedimiento fue finalizado
cuando podemos afirmar que “alguien debe tanto”, como afirma VILLEGAS.
196 En resumen, la determinación es el acto o la serie de actos necesarios para la comprobación y la valoración de
los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva (presupuesto material, personal y base imponible), con la
consiguiente aplicación del tipo gravamen y la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente, está
referida a un caso singular, dado que el supuesto hipotético debe concretarse ante su acaecimiento fáctico.

3. NATURALEZA JURÍDICA
Existen dos grandes corrientes doctrinarias respecto a la naturaleza jurídica de la determinación de la obligación
tributaria, los que sostienen el efecto declarativo de la determinación, donde la obligación tributaria se produce al
nacer el hecho imponible, y los que defienden el efecto constitutivo, la obligación tributaria se establece al practicarse
la determinación.
3.1. Efecto declarativo
La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para la comprobación
y valoración tributaría de los elementos constitutivos del tributo (objeto, sujeto, hecho generador, base de cálculo), con
la consiguiente aplicación de la alícuota y la concreta determinación cuantitativa de la deuda tributaria.
Destaca VILLEGAS, “En la posición opuesta están aquellos autores que sostiene que la determinación tiene
carácter declarativo. Se afirma que la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible, y por tanto, mediante la
determinación sólo se declara algo que preexiste de antemano. De esto se deduce que la función de la determinación
consiste en declarar y precisar el monto de la obligación, pero en modo alguno su nacimiento depende de que se
produzca la determinación. Sos­tienen estas tesis numerosos autores, entre los cuales podemos mencionar a Trotabas,
Giannini, Francisco Martinez, Jarach, Giuliani Fonrouge, etc.”
Es de esta manera que VILLEGAS enfatiza, “Porque si bien es cierto que al producirse el hecho imponible nace la
pretensión del Estado al cobro, sólo con la determinación surgirá un crédito concreto contra una persona por suma
exigible y a veces liquida. Por ello decimos que la determinación es una fase ineludible para la culminación debida de
la relación jurídica tributaria sustancial, aunque le neguemos un carácter sustancialmente constitutivo.”
 Concluye indicando que “Concluimos entonces en que la determinación no hace nacer la obligación tributaria,
pero perfecciona y brinda eficacia a una obligación que existía solo potencialmente desde la configuración del hecho
imponible. Es decir, que el verdadero efecto de la determinación es el de ratificar que cuando se produjo el hecho
imponible nació realmente la obligación tributaria.”
Ratificando esta postura, DINO JARACH manifiesta que “¨el momento de creación de la obligación tributaria
es la verificación del hecho imponible, es decir la concreción, en la realidad de la vida, de esas circunstancias que
abstractamente ha definido el legislador, y este nacimiento no está supeditado a ninguna comprobación, declaración,
determinación o resolución...¨.
Como se puede advertir, el fundamento central de esta teoría, se basa en que la obligación tributaría surge en
el momento en que se verifica el perfeccionamiento del hecho imponible, presupuesto previsto en la ley y por ende
sujeto a determinación tributaria. Por consiguiente, la determinación de la obligación tributaria se produce una vez
perfeccionado el hecho generador, entonces, independientemente de la actividad de la Administración Tributaria, dicha

Procedimientos en el ámbito tributario municipal

determinación será cierta, líquida y exigible, cuando se tenga la cuantificación final del tributo.
Por ello, la determinación efectuada por el Fisco se reduce a un acto formal en virtud del cual se reconoce y califica
el presupuesto como elemento idóneo y causa suficiente para el surgimiento de la obligación tributaria a cargo de un
sujeto determinado. La determinación de la Administración Tributaria, es meramente gestora, pues no impone el tributo
sino realiza la liquidación.
3.2. Efecto constitutivo
La tesis principal de esta posición se basa en la distinción de los tributos instantáneos y los diferidos. Los primeros son
los perfeccionados en forma inmediata sucedido el hecho generador se paga la obligación tributaria, por tanto no están
sometido a un procedimiento determinativo, en cambio los segundos, están sometidos a un acto determinativo para
constituir la obligación tributaria.
197
Señala VILLEGAS, “Según algunos autores, la determinación tiene carácter constitutivo. Afirman que no basta
que se cumpla el presupuesto de hecho previsto por la ley para que nazca la obligación de pagar tributos. Para
ello es necesario un acto expreso de la administraci6n que establezca la existencia de la obligación en cada caso y
que precise su monto. Antes de la determinación sólo puede haber actos preparatorios o una relación jurídica pre
tributario, pero la deuda sólo se constituye y es exigible a partir del acto administrativo de la determinación. Es decir,
conforme a esta teoría, que mientras no se produzca la determinación, la deuda u obligación tributaria no habrá
nacido. Se adhiere a esta postura gran parte de la doctrina italiana: Ingrosso, Allorio, Griziotti, Rotondi, Berliri y otros.”
Este pensamiento se funda en que es imprescindible que exista un acto expreso de la Administración Tributaria, para
establecer la existencia y precisar el monto de la obligación tributaria, y a partir de ese momento el tributo determinado se
constituye exigible, vincula directamente a la Administración con la actividad administrativa, de liquidación o determinación,
en consecuencia, la obligación tributaria no nace hasta tanto no se produzca el acto de determinación.
3.3 Valoración de las teorías
Corresponde analizar entonces si la determinación de la obligación tributaria tiene carácter declarativo o es constitutivo.
Desde la perspectiva constitutiva, podemos indicar que la obligación tributaria nace al momento de emitirse el
acto administrativo por el fisco, es decir que no es suficiente que sólo se perfeccione el hecho generador. Este criterio
contraviene el principio de reserva legal en materia tributaria, el mismo que es recogido en el artículo 6 de la Ley 2492,
que establece que sólo la ley puede crear, modificar o suprimir un tributo, definir el hecho generador de la obligación
tributaria; fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo, por
consiguiente se puede afirmar que esta teoría se enfrenta al principio de reserva legal porque se está condicionando a
la determinación el perfeccionamiento del hecho imponible.
En cambio, el criterio declarativo, sostiene que nace la obligación tributaria al producirse el hecho generador, es
decir se determina de algo preexisten, donde el accionar de la Administración tributaria puede dirigirse hacer efectiva la
 deuda tributaria siempre que dicha deuda exista y devenga del perfeccionamiento del hecho generador del impuesto,
por lo que los actos de la Administración Tributaria se orientan a dar efectividad a una obligación cuya existencia y
contenido han sido ya determinados por la ley, con ello la facultada de determinación de la Administración Tributaria
es necesaria para dar la efectividad y ejecutar las obligaciones tributaria y no así para dar efectividad al nacimiento del
hecho generador.
Este criterio declarativo, ha sido reconocido por varios doctrinarios y por el mismo VILLEGAS, entre ellos Trotabas,
Giannini, Francisco Martinez, Jarach, Giuliani Fonrouge, etc., y fue considerado por el Modelo del Código Tributario
para América Latina, que es concordante con el Código Tributario Boliviano, por tanto resulta necesario resaltar que
a la Administración tributaria le corresponda ser gestora de la aplicación del procedimiento determinativo más no de
determinar el momento del perfeccionamiento del hecho generador.

4. CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO- LEY 2492

En nuestro ordenamiento jurídico, la Ley 2492 constituye la ley marco en materia tributaria para la aplicación del
sistema tributario nacional, tanto por Administraciones nacionales como departamentales y municipales, conforme
estable la Ley N° 154 de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para la Creación y/o Modificación de
Impuestos de dominio de los gobiernos autónomos.
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En ese entendido, corresponde referirnos al artículo 13 de la Ley 2492, que define a la obligación tributaria
como”… constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
con privilegios especiales.
Por su parte el artículo 16 de la Ley 2492, define al hecho generador o imponible “… como el presupuesto de
naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento
origina el nacimiento de la obligación tributaria.”.
198 La base imponible, está definida en el artículo 42 de la Ley 2492, señalando lo siguiente: “Base imponible o
gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la
cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar.
Conforme a la normativa citada la obligación tributaria surge cuando ocurre el hecho generador previsto en la
ley, este fundamento del carácter declarativo de la obligación tributaria nace al producirse el presupuesto del hecho
generador, estableciéndose la base imponible sobre la cual se aplica la alícuota del impuesto y se obtiene el quantum
de la deuda. Esta naturaleza declarativa de la determinación se funda al disponer la ley en forma precisa que ocurridos
los hechos previstos como generadores de una obligación tributaria, los contribuyentes y demás responsables deben
cumplir dicha obligación por sí mismos, es decir sin intervención de la Administración Tributaria.
4.1 Procedimientos de determinación tributaria
La Ley 2492 establece dos métodos de determinación de la obligación tributaria. En el artículo 43 de la citada ley
definen estos métodos de la siguiente forma:
1. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en forma
directa e indubitable los hechos generadores del tributo,
2. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con
el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra
alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
La Administración Tributaria realizará la determinación sobre base cierta, cuando cuente con documentación
e información que respalda el perfeccionamiento del hecho generador y sólo cuando no cuenta con esta
información o documentación realizará la determinación sobre base presunta, esto al no haber sido
proporcionado por el sujeto pasivo y se presente las circunstancias establecidas en el artículo 44 de la Ley
2492, como ser falta de inscripción en el registro tributario, no presente la declaración jurada, se lleve doble
registro contable, entre otros.
 Las circunstancias para la determinación sobre base presunta puntualmente dispuestas en la ley, da lugar a que la
Administración Tributaria de acuerdo a las amplias facultades que le otorga el Código Tributario pueda ejercer y realizar
la determinación de la obligación tributaria, aplicando métodos e inferencias, que debe contener un enlace lógico y
directo para establecer que el hecho demostrado y aquél que se trate de deducir. Las presunciones así determinadas
admiten prueba en contrario, es decir, el sujeto pasivo puede demostrar con documentación y respaldo fehaciente que
el hecho presumido difiere de los hechos acaecidos de acuerdo a la realidad económica.
En el ámbito municipal, podemos indicar por ejemplo que se puede realizar la determinación sobre base presunta,
cuando la Administración verifique que la actividad inscrita en el registro del padrón municipal sea distinta a la realizada.
Ahora bien, definido los métodos para la determinación de la obligación tributaria, vamos a referirnos a las formas
de determinación. Existen tres formas de determinación de la obligación tributaria según dispone el artículo 93 de la Ley
2492: la determinada por el contribuyente (sujeto pasivo) a través de declaraciones juradas, en las que se determina la
deuda tributaria.; la determinada por la Administración Tributaria (sujeto activo) determinaciones de oficio en ejercicio

Procedimientos en el ámbito tributario municipal

de las facultades otorgadas por Ley, y la determinación mixta, este forma de determinación es la que practica la
Administración Tributaria en colaboración con el sujeto pasivo, este último aporta los datos en mérito a los cuales la
Administración Tributaria fija el importe a pagar.
La determinación tributaria realizada por el sujeto pasivo, es exteriorizada a través de la presentación de la
declaración jurada. De acuerdo con el artículo 78 del Código Tributario define a la declaración jurada presentada
por los sujetos pasivos, como manifestación de hechos, actos y datos comunicados a la Administración Tributaria
en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se presumen
fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben. Será el sujeto pasivo el
responsable de los datos registrados en la declaración jurada, sin perjuicio de su verificación por parte de la
Administración o posterior rectificación. En el ámbito municipal, es declaración jurada la presentada por el sujeto
pasivo o terceros responsables sobre las características de sus bienes gravados. 199
La determinación de oficio practicada por la Administración Tributaria, es un procedimiento orientado a la
verificación de la declaración jurada presentada por los sujetos pasivos y se encuentra dispuesto en el artículo 95 del
Código Tributario. De acuerdo a las facultades que le otorga la ley, la Administración Tributaria inicia el procedimiento
de oficio, realizando tareas de verificación, control, investigación y fiscalización de los hechos, actos, datos, elementos,
valoraciones y demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo.
A este efecto, dictará el acto determinativo (resolución determinativa) que declara la existencia y cuantía de un crédito
tributario o su inexistencia, esta noción viene a reforzar el carácter declarativo de la determinación.
Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada correspondiente, en los casos en que está obligado a
hacerlo, o cuan­do en los casos de determinación mixta el sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para
concretar el importe del tributo, se inicia la determinación de la obligación tributaria denominada como Determinación
en Casos Especiales.
En estas circunstancia la Administración Tributaria efectuará de oficio los ajustes que correspondan estableciendo el
monto del impuesto y conmina a su pago al sujeto pasivo o tercero responsable, tomando en cuenta el mayor tributo
mensual declarado o determinado dentro de los doce (12) períodos inmediatamente anteriores al de la omisión del
cumplimiento de esta obligación, seis (6) períodos trimestrales anteriores en el caso de impuestos trimestrales y cuatro
(4) períodos anteriores en el caso de impuestos anuales.
Si no se hubieran presentado declaraciones juradas por los períodos citados, se utilizarán las gestiones anteriores
no prescritas. De no contarse con la información necesaria para determinar el monto presunto, se determinará la
obligación, aplicando lo dispuesto por el Artículo 45 de la Ley N° 2492., es decir sobre base presunta. El importe del
monto presunto así calculado, si fuera cancelado por el sujeto pasivo o tercero responsable, se tomará como pago a
cuenta del impuesto que en definitiva corresponda.
 Finalmente, corresponde referirnos a la determinación mixta que efectúa la Administración Tributaria con la
cooperación del sujeto pasivo. Se caracteriza por el aporte de información o datos que le solicita el fisco al sujeto
pasivo, y este realiza la declaración de dichos datos, posteriormente la Administración sobre la base de los datos
proporcionados fija el importe del impuesto a pagar. En nuestro país, esta determinación alcanza a dos impuestos
en el ámbito municipal, el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IMPBI e
IMPVA), donde constituye la forma normal de determinar los tributos de mayor importancia.

5. PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN EL ÁMBITO MUNICIPAL

Como hemos analizado, el procedimiento determinativo es el acto mediante el cual se declara la ocurrencia del hecho
generador y se define el monto de la obligación; o bien, se declara la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.
Este procedimiento forma parte de las facultades de la Administración Tributaria.
Dentro del procedimiento de determinación, se emiten actos administrativos que constituyen declaraciones
unilaterales de voluntad de la Administración Tributaria de acuerdo a las competencia conferidas por el Código
Tributario, y que producen efectos jurídicos individuales. Los procedimientos determinativos, al igual que los actos
administrativos, son instrumentos de la Administración para la debida aplicación de los tributos.
En el ámbito municipal, mediante norma administrativa de carácter general se podrán establecer la forma,
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modalidades y procedimientos para determinar la obligación tributaria. Este procedimiento de determinación de

los tributos municipales permite a las Administraciones Municipales determinar e ingresar al Tesoro Municipal
la obligación tributaria, para ello es importante la emisión de resoluciones u ordenanzas que reglamenten las
actuaciones y procedimientos necesarios para llevar a cabo procedimientos de determinación.
En el caso boliviano, las autoridades municipales no han considerado aun de contar con normas reglamentarias del
procedimiento determinativo, existiendo la necesidad de regular de manera más efectiva y eficiente posible el mismo
200 para determinar obligaciones tributarias de impuestos dentro su competencia; la falta de un procedimiento reglado ha
llevado a realizar determinaciones que vulneran principalmente el principio de reserva legal, y consiguientemente los
principios del debido proceso e inseguridad jurídica, como pasaremos analizar más adelante.
Tomando en cuenta que la declaración en el ámbito municipal se inicia con el aporte de datos técnicos
proporcionados por los sujetos pasivos, tal es el caso de los impuestos a los inmuebles y vehículos automotores,
en este caso la labor de fiscalización será mayor, puesto que se tiene que comprobar la veracidad de los datos
declarados por los contribuyentes. No obstante, la Administración Tributaria no revisará todas las declaraciones
impositivas, para ello emplea mecanismos para evaluar los riesgos de evasión que le permitirán llevar a cabo
inspecciones selectivas. Para realizar esta labor se apoya de las informaciones obtenidas de los contribuyentes y de
las tecnologías de información para su procesamiento.
El paso siguiente será el de comprobación de la declaración jurada. La Administración debe comprobar la veracidad
de la declaración del contribuyente dando como resultado dos posibles situaciones: reafirmando los datos declarados
por el contribuyente o recalculando el impuesto a liquidar oficialmente. Estas fiscalizaciones de la Administración deben
estar basadas en aplicación de procedimientos determinativos y en pruebas contrastables.
Seguidamente viene el paso de determinación. La determinación es la forma de iniciación del procedimiento
tributario, esta se elabora sobre la base de las declaraciones juradas; este procedimiento se constituye en un conjunto
de operaciones que permite llegar a conocer las dimensiones de la base, y que para llegar a realizar estas operaciones
existen medios o métodos, que pueden definirse como instrumentos técnicos que hacen posible el tránsito de la base
normativa (abstracta) a la base fáctica (concreta).
Los pasos siguientes son la de emisión del acto administrativo de determinación, que contempla el acto
administrativo de cargo inicial o preliminar sujeto a presentación de descargos, conocido en nuestra legislación como
Vista de Cargo y finalizado la fase de pruebas la respectiva se emite el acto determinativo o Resolución Determinativa
que establecerá la existencia de deuda tributaria o su inexistencia.
 Los pasos descritos, son aplicados dentro de un proceso de fiscalización, control, verificación, dentro de
los cuales se encuentra inmersa la determinación del impuesto que exterioriza la deuda tributaria del tributo
omitido ocurrido el hecho generador. En ese entendido, ahora pasaremos al análisis de la determinación
y para ello citamos algunos casos concretos de determinación tributaria realizadas por las Administraciones
Municipales, los cuales han sido objeto de observación por la Autoridad General de Impugnación Tributaria
(AGIT) así como el Tribunal Supremo de Justicia, al vulnerarse el principio de reserva de ley, en razón que se
determina hechos generadores no enmarcados en la ley, repercutiendo de esta manera en el debido proceso
y seguridad jurídica.

Caso 1: De la Patente Municipal

(RJ AGIT-RJ 0111/2010 La Paz, 26 de marzo de 2010)

Procedimientos en el ámbito tributario municipal

La Administración Municipal inició procedimiento de determinación por la omisión de pago de patentes,
correspondiente a la actividad económica que realizaba la empresa SRL, en el domicilio ubicado en la ciudad de El
Alto, para tal efecto se emitieron la Vista de Cargo y la Resolución Determinativa. Fundamentan la Administración
Municipal su determinación en el Art. 9-III de la Ley 2492 que se refiere al nacimiento del hecho generador de las
patentes municipales, y señala que de acuerdo a las Ordenanzas vigentes para las gestiones: 2001, 2004, 2005 y
2006, se observaron la falta del pago de patentes al verificar dentro del procedimiento de determinación que el
hecho generador de la patente de funcionamiento por actividad comercial se perfecciono sin embargo no fue
declarada la obligación tributaria.
El sujeto pasivo por su parte manifestó que de la inspección ocular llevada a cabo se evidenció que el citado
inmueble sirve de depósito de mercancía para la empresa recurrente, no existiendo propaganda o publicidad,
menos actividad comercial que dé origen al pago de la patente, no siendo legal ni viable que el hecho de que 201
el inmueble sea un depósito, dé origen al nacimiento del hecho generador de la patente por funcionamiento
de actividad económica. En cuanto a la Certificación de Funcionamiento de Actividad Económica, señaló que
se registró con la Patente N° 1511186691, el depósito de mercancía en el domicilio ubicado en la ciudad de El
Alto. Por tanto solicita revocar el acto administrativo determinativo al no haber demostrado la Administración
Municipal que se perfeccionó el hecho generador en cuanto al funcionamiento por la actividad económica que
supuestamente realizaba la empresa en las gestiones: 2001, 2004, 2005 y 2006 en la ciudad de El Alto.
Fallo: La resolución jerárquica como la resolución de alzada, revocan la Resolución Determinativa en virtud
a que de conformidad con el principio de legalidad o reserva de ley, establecido en el Art. 6, parágrafo II de la
Ley 2492, que dispone que las tasas, o patentes manipules, se crearán, modificarán, exencionarán, condonarán
y suprimirán mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional, en consecuencia
en el caso presente se evidencio que las Ordenanzas Municipales que cito la Administración Municipal no
fueron aprobadas por el órgano legislativo, incumpliendo el principio de legalidad; adicionalmente se verificó
la Ordenanza Municipal no incluye dentro la definición de patente municipal los depósitos o almacenes de las
empresa, por lo que se debe excluir dentro del alcance de patente municipal, a los depósitos.
Como se evidencia del hecho descrito precedentemente, el acto administrativo fundamentó la determinación
de la obligación tributaria configurado un hecho imponible no establecido en la normativa tributaria,
liquidando el tributo en cuestión de los períodos fiscales y estableciendo la deuda tributaria prescindiendo
del perfeccionamiento del hecho generador. Por lo tanto, las normativas (ordenanzas municipales) en las que
se sustentan los reparos de la Administración Municipal, no tienen eficacia jurídica, por no estar debidamente
aprobadas mediante Resolución Senatorial, considerando que solo la Ordenanzas Municipales puede definir los
elementos constitutivos de las patentes municipales, como es el hecho generador.
 Caso 2: De la excepción del trámite de Licencia de Publicidad Exterior y la exoneración de pago de la
Patente de Publicidad Exterior
(RJ AGIT-RJ 0610/2014 La Paz, 21 de abril de 2014)
La Administración Tributaria Municipal señaló que la Ordenanza Municipal N° 4612/2013, complementa la Ordenanza
Municipal N° 4073, en el Artículo 65, Inciso a), prevé excepciones para letreros de identificación de actividades
económicas que no contengan publicidad por patrocinio, no luminosos, de una sola cara, uno por actividad, adosado
en la fachada de la edificación o en la parte superior del ingreso de la puerta principal, que tengan medidas de 0.60 de
alto, por 2 mts. de largo y que no ocupen una superficie mayor a 1.20 mts. En el caso de estudio, los letreros publicitarios
de la Farmacia Philadelfia 1 es un Letrero luminoso Panaflex tipo bandera de dos caras 3x0.80 mts. aproximadamente
y una cara 4x1 mts., por lo que no cumplen con los requisitos exigidos en las Ordenanzas Municipales N° 4073/2010,
Artículos 17, 27, Numerales 3, 62 y 65, Numeral 4 y 4281/2010, Artículo 28, Anexo 1; 1612/2013.
Por su parte, el recurrente en su Recurso Jerárquico, manifiesta en base a las Ordenanzas Municipales Nos. 4073/2010
y 4612/2013, le conminaron a tramitar la Licencia de Publicidad Exterior, no obstante que las características del letrero de su
actividad económica denominado Farmacia Philadelfia 1, cumple con el Artículo 65 de la del Reglamento de Publicidad Exterior
aprobado por Ordenanza Municipal N° 4073/2010; Y que la Ordenanza Municipal N° 4369/2012, aprueba exclusivamente la
parte normativa y arancelaria para el cobro de las Patentes Municipales correspondientes a la gestión 2011; que en los Artículos
30 y 34, señala que están exentas de esta patente las personas naturales y jurídicas que instalen letreros de identificación al
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frente del inmueble que ocupan, con la consiguiente excepción de la Licencia de Publicidad Exterior.
Fallo: Es menester precisar que en virtud del Principio de Legalidad o Reserva de Ley, previsto en el Artículo
6, Parágrafo 1, de la Ley N° 2492 (CTB), sólo la Ley puede crear, modificar y suprimir tributos, otorgar y suprimir
exenciones, reducciones o beneficios; en ese contexto y en uso de sus facultades conferidas por el Articulo 64 del
Código Tributario Boliviano, la Administración Tributaria Municipal emitió el Reglamento de Publicidad Exterior,
202 aprobado mediante Ordenanza Municipal N° 4073/2010, modificado por la Ordenanza Municipal N° 4612/2013 de 12
de marzo de 2013, en plena vigencia, que no formó parte de los argumentos de la Resolución Técnico Administrativa
N° P542/2013, para negar lo solicitado por la contribuyente, los que debieron ser plasmados en dicho acto y no
recién en su Recurso Jerárquico. Por todo lo expuesto, corresponde confirmar la Resolución de Recurso de Alzada que
anula la Resolución Técnico Administrativa, a fin de que la Administración Tributaria Municipal emita nueva Resolución
fundamentada en los hechos y la normativa legal vigente aplicable al caso.
En este segundo caso de estudio, corresponde señalar que la Administración Municipal no aplicó su propias
Ordenanzas Municipales, por el contrario, únicamente aplico la Ordenanza Municipal N° 4073/2010 que establece
el alcance de las situaciones de hecho para perfeccionar el hecho generador de la patente municipal, sin considerar
las modificaciones introducidas en la Ordenanza Municipal N° 4612/2013, entre ellas la disposición de excepciones
del pago de la patente. De acuerdo con las normas vigentes hay que entender que la obligación nace al darse el
presupuesto del tributo, al producirse las circunstancias de hecho que dan lugar al impuesto, sin embargo estos hechos
se encontraran exentas del pago cuando la norma tributaria así lo establezca. En este entendido, la separación de la
normativa vigente para constituir presupuestos de hechos fuera de lo previsto por la norma, contraviene el principio de
reserva legal establecido en el artículo 6 parágrafo I de la Ley 2492.
Otro aspecto relevante a observar en los procedimientos determinativos llevados a cabo por las Administraciones
Tributarias Municipales, es la falta de una línea congruente en la aplicación de la normativa vigente. En algunos procesos
de fiscalización para la determinación del impuesto (IPBI), la realiza sobre valor en tablas y en otros sobre valor
en libros. A continuación describimos dos casos donde Administración Municipal aplica criterios diferentes para la
determinación del IPBI.
Caso 3: Valor en Libros
(RA ARIT –CBA/RA-0402/2014)
Señala el recurrente que se evidencia que la Administración Tributaria notificó la Orden de Fiscalización N° M-023/2012
el 6 de noviembre de 2012, documento mediante el cual, también le solicitó la presentación de documentación; plano
aprobado de regularización del lote y de construcción del bien inmueble, comprobantes de pago de las gestiones
citadas, testimonio de propiedad, formulario de registro catastral, estados financieros y anexos de la cuenta activos fijos
de las gestiones fiscalizadas, testimonio de representación, domicilio legal; solicitud que fue cumplida por la empresa;
asimismo señala que el Gobierno Autónomo Municipal de Cochabamba, realizó inspección técnica in situ y finalmente
estableció la no correspondencia de los Estados Financieros en los que basa su declaración del Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles y lo verificado físicamente, por lo la Administración citada solicito documentación complementaria
consistente en el revaluó técnico, así como la solicitud de presentación de Declaración Jurada rectificatoria, caso
contrario señalo la Administración que “El incumplimiento al presente requerimiento, reserva el legítimo derecho a la
Administración Tributaria Municipal a la determinación de la deuda tributaria sobre base presunta…”.
Por su parte el Gobierno Autónomo Municipal de Cochabamba señaló que de la confrontación de la documentación
presenta por el sujeto pasivo verificó la existencia de mayor superficie de la construcción declarada, motivo por el cuan
realizo la inspección técnica de oficio in situ del inmueble y estableció la verdad material con relación a las construcciones

Procedimientos en el ámbito tributario municipal

existentes y su data, determinado diferencias entre el valor según estados financieros y el avaluó catastral. Para tal efecto
realizo las rectificatorias sobre el valor en tablas a partir de la gestión 2006, es decir aplico el método de determinación
presunta a falta de la presentación de la documentación complementaria requerida.
Fallo: La ARIT resuelve anular obrados hasta la Vista de cargo fundamentando que no se aplicó el método de
determinación correctamente, respecto a la fijación de la base imponible en razón a que la Administración Municipal
se limitó a mencionar que por la inexistencia de Folio Real, avalúo realizado al inmueble y revalúo técnico que
respalde el valor según Libros “…se procedió a establecer la rectificatorias sobre base presunta, tomando como
valor referencial el avalúo fiscal de la gestión 2006 (Valor tablas) a efecto de ajustarse en lo posible al valor real del
terreno y las construcciones; afirmación contradictoria y errada toda vez que el Gobierno Autónomo Municipal de
Cochabamba contaba con las herramientas y elementos suficientes para realizar la fiscalización utilizando el método
de determinación sobre base cierta”. 203

Caso 4: Valor en tablas 

(Sentencia 173/2013 de 15 de mayo de 2013)
Señala el recurrente que el Gobierno Municipal, por las gestiones 1999, 2000 y 2001, liquidó y cobró el impuesto
sobre el valor en tablas; sin embargo, después de varios años, inicio al fiscalización y re-determina (re-liquida) el
mismo impuesto, por los mismos inmuebles y de las mismas gestiones, considerando como base imponible el valor
declarado por la empresa en sus estados financieros, atribuyéndole la responsabilidad como supuesta omisión de pago,
tipificando esa conducta como Evasión, Resolución determinativa que fu confirmada por la Superintendencia Tributaria.
Por su parte, la parte demanda (AGIT) señalo que la Administración Tributaria, conforme los Arts. 66 y 100 de
la Ley 2492 efectuó la fiscalización a la empresa, en el que se constató que no declaró el Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles (IPBI), conforme establece el Art. 55 de la Ley 843 y las Resoluciones Supremas 219195 de
22/08/00; 220888 de 01/08/01; 221187 de 05/06/02 y 2211726 de 12/05/03, esto es, determinarse el tributo sobre su
valor en libros, siendo que el GMSC no re –determinó los impuestos; sino que determinó diferencias, toda vez que el
contribuyente declaró el IPBI sobre la base del valor en tablas y no así sobre el valor en libros, estableciendo diferencias
que originaron la liquidación correcta del tributo.
Fallo: El GMSC requirió documentación consistente en: estados financieros, anexos de las cuentas de activo fijo,
terrenos, edificios y vehículos, registros de propiedad, formulario de pago de impuestos y facturas de compra de
vehículos, minuta de transferencia o póliza de importación, estableciendo que del proceso de fiscalización se verificó
que el pago del IPBI por las gestiones 1999 al 2002, fue efectuado sobre valores en tablas y no sobre valores en libros,
como establecen las Resoluciones Supremas que reglamentan este tributo.
Respecto a la base imponible del tributo a la propiedad de bienes inmuebles que aplicó la entidad recaudadora,
el Art. 54 de la Ley 843, establece que la base imponible del IPBI, se constituirá por el avalúo fiscal, determinado en
 cada jurisdicción municipal, en aplicación de las normas catastrales y técnico–tributarias urbanas y rurales emitidas
por el poder ejecutivo; empero el mismo compilado normativo, en su Art. 55, prevé que mientras no se practiquen
los avalúos fiscales mencionados, la base imponible estará dada por el autoevalúo que practicarán los propietarios de
acuerdo a lo que establezca la reglamentación que emitirá el poder ejecutivo, sentando las bases técnicas sobre las que
los Gobiernos Municipales recaudarán este impuesto.
Emergente de la precitada disposición legal, se dictaron las Resoluciones Supremas 219195 de 22 de agosto de
2000, 220888 de 1 de agosto de 2001, 221187 de 5 de junio de 2002 y 221726 de 12 de mayo de 2003, normas que
establecen que la base imponible para el pago del IPBI para las empresas jurídicas será el valor en libros al 31 de
diciembre de la gestión correspondiente, estableciendo que las personas jurídicas que declaren inmuebles en el activo
fijo de sus estados financieros, valuados según dispone el Art. 37 del DS 24051. En ese sentido, la empresa al no haber
realizado su cálculo conforme a las Resoluciones Supremas, se tiene que la fiscalización y el nuevo cálculo realizado por
la Administración Tributaria, es válido y conforme a las disposiciones legales para el cobro del Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles.
Finalmente, sobre el principio de reserva de la ley, señala que todo tributo nace de la Ley, siendo su
basamento el principio de Legalidad, que en esta materia rige bajo el aforismo: “Nullum tributum sine lege”; es
decir: “no hay tributo sin ley”, principio entendido dentro del enfoque de los Principios Generales del Derecho
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Tributario, como un sistema de subordinación a un poder superior o extraordinario que es el Estado, que en
el derecho moderno representa la voluntad de la misma sociedad representada. Esta representación, es la que
otorga legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo, a su potestad tributaria, siendo así que
el demandante, al reclamar la vigencia del Principio de Legalidad o de Reserva de la Ley, en el entendido de
que el mismo no se reduce a la simple forma; sino también a la parte sustantiva de la Constitución Política
del Estado, siendo legítimo el cobro de tributo a la propiedad de bienes inmuebles, al estar previstos por ley,
204 en este caso, el Art. 52 de la Ley 843; de la misma manera legítimo el cálculo de la base imponible sobre el
autoevalúo, tomando en cuenta que el mismo también está previsto por norma expresa, por tanto declara
improbada la demanda.
Como podemos advertir de los casos citados, existe la vulneración al Principio de Reserva Legal, en razón a que la
Administración Tributaria Municipal ha determinado tributos y consecuentemente ha establecido sanciones de omisión
de pago, sobre hechos generadores que no se encuentran previstos en la ley. La reserva de ley en un Estado constituye
un límite a la potestad administrativa y sancionatoria y se traduce en una garantía real para el ciudadano, puesto que en
aplicación del principio de derecho, solamente la ley establece el hecho generador de los tributos.
5.1 Lineamientos para la reglamentación del procedimiento determinativo en el ámbito Municipal
La relación tributaria o vinculo tributario existente entre el sujeto Activo y sujeto Pasivo, es una relación de derecho
público, puesto que no existe un acuerdo de voluntades sino más bien implica una relación donde la exigencia del
impuesto a través de la determinación de la obligación tributaria es una imposición, y su cobro y determinación son
facultades otorgadas a la Administración.
La obligación tributaria se establece una vez acaecido el hecho generador, que es el presupuesto factico de
naturaleza jurídica por la que el legislador definió el momento del perfeccionamiento del mismo para dar lugar a la
determinación de la obligación tributaria. Para que se efectivice el cumplimiento de la obligación tributaria por parte
del sujeto Pasivo es necesario que se presente la declaración jurada respectiva y su pago correspondiente, en la forma,
medios y plazos dispuestos por la normativa vigente. Esta forma de cumplimiento de la obligación tributaria es la que
se denomina de “cumplimiento voluntario”, donde el contribuyente contribuye de buena fe, y se basa en un principio
de colaboración entre el Estado y el contribuyente.
Sin embargo, cuando el contribuyente no presenta la declaración jurada dentro del plazo establecido o esta es
presentada con datos incompletos, incorrectos o no actualizados, la Administración puede exigir el pago a través de la
aplicación de un procedimiento reglado basado en la Ley 2492.
 Este procedimiento debe ser reglamentado tomando en cuenta las diferentes etapas: como la de investigación
que abarca:
1. Análisis preliminar de detección de la falta de cumplimiento; en la cual se comprueba la veracidad del
contenido de las declaraciones juradas por el contribuyente, o la falta de estas, se compulsa la declaración por
los distintos medios y métodos que cuenta la Administración. La investigación puede arrojar resultados de
hechos imponibles acaecidos y sujetos pasivos identificados, o hechos imponibles dudosos sujetos pasivos no
identificados, en este caso se requerirá una verificación para su comprobación y hechos imponibles dudosos
de cuya investigación se podrá concluir que no existe consecuencias fiscales ni jurídicas.
2. Control, Verificación o Fiscalización, que se inicia con la emisión de una Orden de Verificación o fiscalización
y Requerimiento de documentación; cuyo objeto es llegar a la verdad de los hechos, para tal efecto se debe
contar con todos los datos necesarios para llegar una clara, precisa y circunstancia determinación de la
obligación tributaria, para ello el Código Tributario otorga a la Administración de amplias facultades para

Procedimientos en el ámbito tributario municipal

obtener las pruebas necesarias y establecer el acaecimiento del hecho imponible y la cuantificación de la
obligación.
3. La de determinación, donde se establece la obligación tributaria y su correspondiente liquidación de la deuda
tributaria,
4. La emisión del cargo preliminar y fase de descargos, emisión de la Vista de Cargo y evaluación de descargos
5. La determinación final con la emisión de la Resolución Determinativa, acto administrativo que adquiere
carácter declarativo y no constitutivo.
En ese sentido, cuando nos referimos al procedimiento determinativo en el ámbito municipal, nos encontramos
en la etapa determinativa de la obligación tributaria de oficio, es decir una vez iniciada la fiscalización o verificación
y analizada la documentación proporcionada por el contribuyente o tomando en cuenta ciertos elementos o
circunstancias cuando la documentación solicitada no fue proporcionada, el procedimiento determinativo debe 205
considerar los siguientes lineamientos:
1. Identificación del hecho objeto de determinación. Una vez analizada y verificada la documentación el
funcionario actuante deberá establecer si existen hechos imponibles no declarados y que den lugar a la
omisión del tributo omitido. En esta fase dependerá de la capacidad y experiencia del profesional actuante
que de acuerdo a la facultad emanada por la Administración Tributaria, identificara situaciones de hecho o
conjuntos de hechos o circunstancias de hechos que hacen nacer indefectiblemente la obligación tributaria,
respaldados con actos, datos, elementos, situaciones y valoraciones, en forma especial relaciones económicas
que efectivamente se realicen y permitirán demostrar en forma fehaciente la omisión de tributos y su
correspondiente exigibilidad.
En este acápite, corresponde tener presente el Principio de Realidad Económica, consagrado en el
artículo 8 del Código Tributario. Este aspecto es de suma importancia ya que en más de una oportunidad
las Administraciones Tributarias han dejado de lado este principio, pues no se consideran la relevancia de la
operación económica para verificar la naturaleza de la transacción.
2. Identificación del sujeto pasivo o tercero responsable. Cualquier persona está sujeta en principio a las
obligaciones tributarias contempladas en la normativa legal, contribuyentes, responsables, ciertos o presuntos
y terceros; únicamente existe salvedad cuando este establecida en la ley. Por tanto, dentro del procedimiento
determinativo se tiene que identificar al sujeto pasivo de la obligación tributaria, el designado por la ley y
no otra persona que no está definida por ley o que la misma la excluye como sujeto pasivo. En el ámbito
municipal, si bien se identifica por ejemplo al inmueble sujeto al impuesto a la propiedad, sin embargo es el
propietario o el tenedor del inmueble el sujeto pasivo, quien debe cumplir con la obligación tributaria.
3. Determinación y Liquidación de la obligación tributaria. La determinación de la base imponible está fijada por
ley de acuerdo al tributo fiscalizado, a partir de la fijación de la base se realizará la liquidación de la obligación
 tributaria. En ese sentido se debe tener en cuenta que la liquidación deben ser precisa o exacta, pues estas
gozan de presunción de legalidad.
Las liquidaciones practicadas dentro del procedimiento determinativo, deben considerar las normas
vigentes a momento de verificarse el perfeccionamiento del hecho generador y su respectiva fecha de
vencimiento para el pago del tributo, pues esta fijará la cuantía de la deuda tributaria a pagar.

6. CONCLUSIONES
El principio de legalidad debe estar enmarcado en las leyes tributarias de aplicación municipal, conforme a los principios
constitucionales, es decir, con una definición suficiente del hecho generador. Los actos administrativos impugnados
con procesos administrativos y judiciales evidencia que la falta de definición del hecho generador de los tributos han
generado nulidades y anulaciones.
Es importante que los municipios de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz y los municipios medianos puedan alinear
la política tributaria en el ámbito municipal, de tal manera de contar con normas y procedimientos determinativos
homogéneos en el marco de la Constitución Política del Estado Plurinacional y la Ley 2492 Código Tributario boliviano.
Es necesario regular la determinación o liquidación del impuesto como un acto administrativo, que contenga todos
los aspectos técnicos y jurídicos para que sean aplicados en procedimientos determinativos de oficio.
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Mejorar los sistemas que registro de las obligaciones tributarias y los pagos, con el fin de conocer la cartera o
morosidad de los tributos municipales es también una tarea pendiente, considerando que es un instrumento básico
para la gestión tributaria. Implementar un sitio web para que los contribuyentes conozcan los impuestos pagados
y los que se encuentren en mora, además que permitir verificar la liquidación del tributo considerando que es una
determinación de clase mixta.
La capacitación y actualización de los funcionarios encargados de estas funciones de determinación es indispensable,
206
por lo que, es importante realizar cursos y talleres periódicamente.