IX Área Negocios Internacionales IX

Contenido
INFORME ESPECIAL Drawback y saldo a favor del exportador IX-1
GLOSARIO IX-4

Drawback y saldo a favor del exportador

Informe Especial
Ficha Técnica - Ley Nº 28438, Ley que regulariza - Ley que regulariza infracciones de la
infracciones de la Ley General de Ley General de Aduanas, Ley Nº 28438
Autora : Econ. Cynthia Castillo Vásquez Aduanas. publicada el 28.12.04.
Título : Drawback y saldo a favor del exportador - Ley Nº 29326, Ley que establece - Reglamento de Organización y Funcio-
Fuente : Actualidad Empresarial N° 257 - Segunda disposiciones complementaras en nes de la Superintendencia Nacional
Quincena de Junio 2012 relación con la restitución indebida de Administración Tributaria, apro-
de derechos arancelarios. bado por Decreto Supremo Nº 115-
2002-PCM publicado el 28.10.02.
- Lista de Partidas Arancelarias exclui-
1. Drawback das de la restitución de derechos Beneficiarios del drawback
Base legal arancelarios, aprobada por Decreto
Son beneficiarios del procedimiento
Supremo Nº 127-2002-EF publica-
- Texto Único Ordenado de la Ley Gene- de restitución simplificado de derechos
do el 25.08.02 y modificada por
ral de Aduanas, Decreto Supremo Nº arancelarios las empresas productoras
Decreto Supremo Nº 056-2003-EF exportadoras, cuyo costo de producción
129-2004-EF publicado el 12.09.04 y publicado el 06.05.03, y Decreto haya sido incrementado por los derechos
su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 098-2006-EF publicado de aduana que gravan la importación de
Supremo Nº 011-2005-EF publicado el 06.07.06. materias primas, insumos, productos in-
el 26.01.05.
- Normas referidas al Procedimiento termedios y partes o piezas incorporados
- Ley General de Aduanas, aproba- de Restitución Simplificado de De- o consumidos en la producción del bien
do mediante Decreto Legislativo rechos Arancelarios, Resolución Mi- exportado, siempre que estos no superen
Nº 1053, publicado el 27.06.08 y su nisterial Nº 138-95-EF/15 publicada los límites establecidos.
Reglamento aprobado con Decreto el 03.09.95, Resolución Ministerial
Supremo Nº 010-2008-EF, publicado Nº 195-95-EF publicada el 31.12.95 Empresas productoras exportadoras
el 16.01.09. y Resolución Ministerial Nº 156-98- Es considerada empresa productora
- Tabla de Sanciones aplicables a las in- EF/10 publicada el 08.07.98. exportadora, cualquier persona natural
fracciones previstas en la Ley General - Ley de Delitos Aduaneros, Ley o jurídica que elabore o produzca pro-
de Aduanas, aprobada con Decreto Nº 28008 publicada el 19.06.03 y ductos que son materia de exportación,
Supremo Nº 031-2009-EF. su Reglamento aprobado mediante cuyo costo de producción se hubiere
- Reglamento del Procedimiento de Decreto Supremo Nº 121-2003-EF incrementado por los derechos de aduana
Restitución Simplificado de Dere- publicado el 27.08.03. que gravan la importación de los insumos
chos Arancelarios, aprobado por incorporados o consumidos en la produc-
- Texto Único Ordenado del Código ción del bien exportado.
Decreto Supremo Nº 104-95-EF Tributario aprobado por Decreto
publicado el 23.06.95 y sus mo- Supremo Nº 135-99-EF publicado el También se considera empresa productora
dificatorias Decreto Supremo Nº 19.08.99 y normas modificatorias. exportadora a aquella que encarga a ter-
093-96-EF publicado el 27.09.96, ceros la producción o elaboración de los
Decreto Supremo Nº 072-2001-EF - Criterios de Vinculación, artículo 24º bienes que exporta, siendo requisito que
publicado el 25.04.01, Decreto Su- del Reglamento de la Ley del Impues- la producción adquirida haya sido objeto
premo Nº 156-2001-EF publicado el to a la Renta aprobado por Decreto de un acuerdo o contrato escrito entre
18.07.01, Decreto Supremo Nº 001- Supremo Nº 122-94-EF publicado el la empresa exportadora y la empresa
2003-EF publicado el 08.01.03, 21.09.94 modificado por el Decreto productora.
Decreto Supremo Nº 077-2004-EF Supremo Nº 045-2001-EF publicado
el 20.03.01. Tal condición se acredita con la presenta-
publicado el 12.06.04 y Decreto ción de la respectiva factura por la terce-
Supremo Nº 176-2004-EF publica- - Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287
rización del proceso productivo.
do el 07.12.04, Decreto Supremo publicada el 19.06.00.
Nº 135-2005-EF del 13.10.05 y - Ley de Procedimiento Administrativo En este caso, debe de existir un contrato
Decreto Supremo Nº 018-09-EF General, Ley Nº 27444 publicada el de tercerización, por cuanto dicho docu-
publicado el 30.01.09. 11.04.01. mento es generalmente solicitado por la

N° 257 Segunda Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial IX-1

 IX Informe Especial
Administración Aduanera en fiscalizacio- Bienes exportados que pueden aco- podrá ser reajustado de acuerdo a las
nes posteriores. gerse evaluaciones que realice el Ministerio
En el caso de contratos de colaboración Los bienes exportados objeto de la resti- de Economía y Finanzas. Sin perjuicio
empresarial sin contabilidad indepen- tución simplificada son aquellos en cuya de ello, con ocasión de la presentación
diente, mantienen la calidad de produc- elaboración se utilicen materias primas, de la solicitud de restitución de derechos
tores exportadores, aquellos que actúan insumos, productos intermedios, o partes arancelarios, el exportador deducirá del
como operadores de los citados contratos, o piezas importadas cuyo valor CIF no valor FOB de exportación señalado en el
siempre que importen o adquieran en supere el 50% del valor FOB del producto párrafo anterior, el monto de los insumos
el mercado local insumos importados exportado. Para este efecto, se entenderá importados y adquiridos de terceros que:
o mercancías elaboradas con insumos como valor de los productos exportados a. Hubiesen ingresado al país con me-
importados para incorporarlos en los el valor FOB del respectivo bien, exclui- canismos aduaneros suspensivos o
productos exportados; actúen en la última das las comisiones y cualquier otro gasto exoneratorios de aranceles o de fran-
fase del proceso productivo aun cuando deducible en el resultado final de la ope- quicias aduaneras especiales o con
su intervención se lleve a cabo a través ración de exportación, en dólares de los cualquier otro régimen devolutivo o
de servicios prestados por terceros, y, Estados Unidos de América. suspensivo de derechos y gravámenes
exporten los productos terminados. aduaneros; o,
Productos exportados que no pueden
b. El exportador considere que no ha
Insumos acogerse al drawback
podido determinar adecuadamente
El término “insumos” incluye las materias No podrán acogerse a la restitución, las si la importación de estos insumos,
primas, productos intermedios, partes y exportaciones de productos que tengan a la fecha de presentación de la so-
piezas. incorporados insumos extranjeros: licitud de restitución, se ha realizado
• Materia prima: Es toda sustancia, a. Ingresados bajo los regímenes de mediante el uso de mecanismos
elemento o materia necesaria para Admisión Temporal para Reexpor- aduaneros suspensivos o exonera-
obtener un producto, incluidos tación en el Mismo Estado y/o para torios de aranceles o de franquicias
aquellos que se consumen o inter- Perfeccionamiento Activo, salvo que aduaneras especiales o con cualquier
vienen directamente en el proceso hubieren sido previamente nacio- otro régimen devolutivo o suspensivo
de producción o manufactura, o nalizados pagando el íntegro de los de derechos y gravámenes aduaneros.
sirven para conservar el producto derechos arancelarios.
Medio por la que SUNAT/Aduanas
de exportación. b. Nacionalizados al amparo del régimen realiza la restitución
Se considerarán como materia prima de Reposición de Mercancías en Fran-
las etiquetas, envases y otros artículos quicia. - Nota de crédito
necesarios para la conservación y c. Nacionalizados con exoneración aran- La restitución se efectuará por medio
transporte del producto exportado. celaria, con preferencia arancelaria de una nota de crédito, la cual será
• Productos intermedios: Aquellos o franquicias aduaneras especiales emitida en moneda nacional, consi-
elementos que requieren de procesos otorgadas por Acuerdos Comerciales derándose para ello el tipo de cambio
posteriores para adquirir la forma Internacionales. Salvo que el exporta- promedio ponderado compra corres-
final que serán incorporados al pro- dor realice la deducción sobre el valor pondiente a la fecha de emisión de la
ducto exportado. FOB del monto correspondiente a es- nota de crédito. Asimismo, tendrá una
• Pieza: Aquella unidad previamente tos insumos, lo que es posible solo en vigencia de ciento ochenta (180) días
manufacturada, cuya ulterior divi- el caso de insumos importados para calendario a partir de su emisión.
sión física produzca su inutilización el consumo adquiridos localmente sin Una solicitud de restitución puede dar
para la finalidad a que estaba des- transformación. origen a la emisión de una o más de
tinada. d. Nacionalizados con tasa arancelaria una notas de crédito o cheques no
• Parte: El conjunto o combinación cero, siendo único insumo importado. negociables.
de piezas, unidas por cualquier pro- e. Asimismo, no se concederá el bene- Las notas de crédito podrán ser
cedimiento de sujeción, destinado a ficio por el uso exclusivo de combus- redimidas mediante la emisión de
constituir una unidad superior. tibles importados o cualquier otra cheque no negociable, siempre que
• Mermas, residuos o subproductos fuente energética cuando su función se hubiere indicado dicha intención
o desperdicios con y sin valor co- sea la de generar calor o energía para en la solicitud de restitución. El plazo
mercial: Aquellos restos o residuos la obtención del producto exportado, de vigencia de los cheques así como
no aprovechables que resulten del así como los repuestos y útiles de re- su pérdida o extravío se sujetará a lo
proceso de producción, los que para cambio que se consuman o empleen dispuesto en la Ley de Títulos Valores.
estos efectos se considerarán incor- en la obtención de dicho bien.
Uso de la nota de crédito
porados o consumidos en el bien Tasa de la restitución
exportado. La nota de crédito es aplicable al
La tasa de restitución aplicable a los bie- pago de los tributos que recaude la
Insumos importados incluidos en las nes definidos en los artículos precedentes SUNAT, así como para la cancelación
mercancías exportadas será el equivalente al cinco por ciento de sanciones e intereses determinados
Pueden ser los siguientes: (5%) del valor FOB del bien exportado, por esta entidad y que sean ingresos
con el tope del 50% de su costo de pro- del Tesoro Público.
a. Insumos importados directamente por ducción. La restitución de derechos aran-
el beneficiario. El uso de la nota de crédito para la
celarios se efectuará hasta los primeros cancelación de la deuda tributaria
b. Insumos adquiridos a importadores US$20,000,000.00 (veinte millones de aduanera y/o recargos, se efectuará
ubicados en el país (proveedores dólares de los Estados Unidos de América) previo endose a favor de la Adminis-
locales). anuales de exportación de productos por tración Aduanera. Si como efecto de
c. Mercancías elaboradas con insumos subpartida arancelaria y por empresa su uso existiera un saldo a favor del
importados por terceros. exportadora no vinculada, monto que beneficiario, este podrá ser utilizado

IX-2 Instituto Pacífico N° 257 Segunda Quincena - Junio 2012

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en futuros pagos, para tal efecto, la en la que se indica que se entenderá que salida de las mencionadas mercancías
intendencia debe entregar al usua- dos o más personas, empresas o entida- debe ser realizada por territorio adua-
rio una constancia de dicho saldo y des son partes vinculadas cuando se dé nero en donde deben ser declarados; no
quedar en poder de la intendencia cualquiera de las siguientes situaciones. encontrándose sujetas a tributo aduanero
de aduana el original de la nota de alguno ni del IGV, y la declaración que es
1. Una persona natural o jurídica posea
crédito. realizada ante la autoridad aduanera es
más de treinta por ciento (30%) del
La autoridad aduanera llevará el con- para fines estadísticos.
capital de otra persona jurídica, di-
trol de la utilización del referido saldo rectamente o por intermedio de un Operaciones consideradas de expor-
hasta cubrir la totalidad de la nota tercero. tación
de crédito, procediéndose entonces
2. Más del treinta por ciento (30%) del Para fines del beneficio del saldo a favor
a colocar el sello de UTILIZADO.
capital de dos (2) o más personas jurí- del exportador, también se consideran
La nota de crédito puede ser utilizada dicas pertenezca a una misma persona operaciones de exportación, lo siguiente:
ante cualquier intendencia de aduana natural o jurídica, directamente o por
de la República. intermedio de un tercero. a. La venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos
- Endoso a terceros de la nota de 3. En cualesquiera de los casos anterio- ubicados en la zona internacional de
crédito res, cuando la indicada proporción del los puertos y aeropuertos de la Repú-
capital pertenezca a cónyuges entre blica.
Las notas de crédito podrán ser sí o a personas naturales vinculadas
transferidas a terceros por endose del b. Las operaciones SWAP con clientes
hasta el segundo grado de consan-
beneficiario. Dentro de los cinco (5) del exterior, realizadas por produc-
guinidad o afinidad.
días siguientes de producida dicha tores mineros, con intervención de
transferencia, se debe comunicar este 4. El capital de dos (2) o más personas entidades reguladas por la Superin-
hecho a la intendencia de aduana jurídicas pertenezca en más del treinta tendencia de Banca y Seguros que cer-
que emitió el documento, indicando por ciento (30%) a socios comunes a tificarán la operación en el momento
el nombre y el número de RUC del estas. en que se acredite el cumplimiento
adquiriente. 5. Las personas jurídicas o entidades del abono del metal en la cuenta del
cuenten con uno o más directores, productor minero en una entidad
Acogimiento a la restitución gerentes, administradores u otros financiera del exterior, la misma que
Para gozar de la restitución de los de- directivos comunes, que tengan poder se reflejará en la transmisión de esta
rechos arancelarios, los exportadores de decisión en los acuerdos financie- información vía swift a su banco co-
ros, operativos y/o comerciales que se rresponsal en Perú.
deberán indicar en la Declaración para
Exportar la voluntad de acogerse a dicho adopten. El banco local interviniente emitirá al
tratamiento. 6. Dos o más personas naturales o jurí- productor minero la constancia de la
dicas consoliden estados financieros. ejecución del SWAP, documento que
Respecto a la solicitud de restitución permitirá acreditar ante la SUNAT
2. Saldo a favor del exportador el cumplimiento de la exportación
La solicitud de restitución tiene carácter de por parte del productor minero,
declaración jurada y en ella el beneficiario Base legal quedando expedito su derecho a la
deberá declarar no haber hecho uso de devolución del IGV de sus costos.
otro régimen de perfeccionamiento, así - Capítulo IX del D. S. Nº 055-99-EF
TUO de la Ley del Impuesto General El plazo que debe mediar entre la
como de franquicias aduaneras especiales operación SWAP y la exportación
y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de a las Ventas (15.04.99).
del bien, objeto de dicha operación
cualquier tipo. Debiendo adicionalmente - Decreto Supremo Nº 029-94-EF como producto terminado, no debe
el beneficiario declarar, cuando se trata de Reglamento de la Ley del Impuesto ser mayor de 60 (sesenta) días úti-
una empresa vinculada, que la suma de las General a las Ventas (29.03.94). les. Aduanas en coordinación con
exportaciones definitivas de las empresas - Decreto Supremo Nº 126-94-EF la SUNAT podrá modificar dicho
que forman parte de su conjunto econó- Reglamento de Notas de Crédito plazo. Si por cualquier motivo, una
mico no supera el límite expuesto en el Negociables (29.09.94). vez cumplido el plazo, el producto
punto 8 del presente informe. terminado no hubiera sido exporta-
- Res. de Superintendencia Nº 157-
En la solicitud de restitución, deberá 2005/SUNAT. Establece Nuevo Pro- do, la responsabilidad por el pago
indicar lo siguiente: cedimiento para la Presentación de de los impuestos corresponderá al
Información a que se refiere el artículo sujeto responsable de la exportación
1. El porcentaje de insumos importados del producto terminado. Ante causal
8º del Reglamento de Notas de Cré-
incorporados o consumidos en el de fuerza mayor contemplada en el
dito Negociables (17.08.05).
producto exportado y de las mermas, Código Civil debidamente acreditada,
residuos y subproductos, desperdicios Marco general el exportador del producto terminado
con y sin valor comercial generados El impuesto que da derecho al saldo a podrá acogerse ante Aduanas y la
en el proceso productivo. favor del exportador es el igv consignado SUNAT a una prórroga del plazo para
2. Declaración de no haber hecho uso en los comprobantes de pago por opera- exportar el producto terminado por el
de cualquier otro régimen devolutivo ciones de adquisición tales como el de período que dure la fuerza mayor.
o suspensivo de derechos y gravá- bienes, servicios, contratos de construc- Por decreto supremo se podrá con-
menes aduaneros o mercancías que ción y las pólizas de importación; todos siderar como exportación a otras
son nacionalizadas con beneficios ellos efectuados por personas (natural modalidades de operaciones SWAP
arancelarios. o jurídica), que realizan operaciones de y podrán establecerse los requisitos
exportación, sean estos de bienes o ser- y el procedimiento necesario para su
Vinculación para fines de la restitución vicios. De lo anteriormente expresado, la aplicación.
En este caso, debe tomarse en cuenta lo operación de exportación de bienes es c. La remisión al exterior de bienes
establecido en el artículo 24° del Regla- aquel referido al envío de mercancías muebles como consecuencia de la
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, desde un país hacia otro distinto. La fabricación por encargo de clientes

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del exterior, aun cuando estos últimos de transporte de pasajeros y/o mer- tica y similares.
hubieran proporcionado, en todo o cancías que los navieros nacionales o e. Servicios de colocación y de suminis-
en parte, los insumos utilizados en empresas navieras nacionales realicen tro de personal.
la fabricación del bien encargado. En desde el país hacia el exterior.
este caso, el saldo a favor no incluye f. Servicios de comisiones por coloca-
g. La venta de bienes nacionales a fa- ciones de crédito.
el impuesto consignado en los com- vor de un comprador del exterior,
probantes de pago y/o declaraciones en la que medien documentos emiti- g. Operaciones de financiamiento.
de importación que correspondan a dos por un almacén aduanero a que h. Seguros y reaseguros.
bienes proporcionados por el cliente se refiere la Ley General de Aduanas o i. Los servicios de telecomunicaciones
del exterior para la elaboración del por un Almacén General de Depósito
bien encargado. Se considera exporta- destinados a completar el servicio
regulado por la Superintendencia de de telecomunicaciones originado en
dor al productor de bienes que venda Banca y Seguros, que garanticen a este
sus productos a clientes del exterior el exterior; únicamente respecto a la
la disposición de dichos bienes antes compensación entregada por los ope-
a través de comisionistas que operen de su exportación definitiva, siempre
únicamente como intermediarios radores del exterior, según las normas
que sea el propio vendedor original el del Convenio de Unión Internacional
encargados de realizar los despachos que cumpla con realizar el despacho
de exportación, sin agregar valor al de Telecomunicaciones.
de exportación a favor del compra-
bien; siempre que cumplan con las dor del exterior, perfeccionándose j. Servicios de mediación y/u organiza-
disposiciones establecidas por Adua- en dicho momento la exportación. ción de servicios turísticos prestados
nas sobre el particular. Sobre esto se ha establecido un plazo por operadores turísticos domiciliados
d. La prestación de los servicios de el cual no puede ser excedido. Los en el país en favor de agencias u
hospedaje, incluyendo la alimen- mencionados documentos deberán operadores turísticos domiciliados en
tación, a sujetos no domiciliados, contener los requisitos que señale el exterior.
en forma individual o a través de el Reglamento. En caso la Adminis- k. Cesión temporal de derechos de uso
un paquete turístico, por el período tración Tributaria verifique que no o de usufructo de obras nacionales
de su permanencia, no mayor de 60 se ha efectuado la salida definitiva audiovisuales y todas las demás obras
días, requiriéndose la presentación de los bienes o que habiendo sido nacionales que se expresen mediante
del pasaporte correspondiente, y de exportados se han remitido a sujetos proceso análogo a la cinematografía,
acuerdo a las condiciones, registros, distintos del comprador del exterior tales como producciones televisivas o
requisitos y procedimientos que se original, considerará a la primera cualquier otra producción de imáge-
establezcan en el reglamento apro- operación, señalada en el primer nes; a favor de personas no domicilia-
bado mediante decreto supremo re- párrafo, como una venta realizada das para ser transmitidas en el exterior.
frendado por el ministro de Economía dentro del territorio nacional y, en
y Finanzas, previa opinión técnica de consecuencia, gravada o exonerada, Utilización del saldo a favor
la SUNAT. según corresponda, con el Impuesto Primeramente, el saldo a favor que hu-
e. La venta a las empresas que General a las Ventas de acuerdo con biera determinado el exportador debe de-
presten el servicio de transporte la normatividad vigente. ducirlo del IGV que hubiera determinado
internacional de carga y/o de Se considera exportador al productor por las ventas realizadas; se entiende de
pasajeros, de los bienes destinados de bienes que venda sus productos a esta última que el impuesto en mención
al uso o consumo de los pasajeros y clientes del exterior a través de co- es por operaciones gravadas con el IGV
miembros de la tripulación a bordo misionistas que operen únicamente por tratarse de operaciones realizadas en
de las naves de transporte marítimo como intermediarios encargados de el país, no incluyendo a las exoneradas.
o aéreo; así como de los bienes que realizar los despachos de exportación, De resultar el saldo a favor mayor al IGV
sean necesarios para el funcionamien- sin agregar valor al bien; siempre que por operaciones gravadas o porque estas
to, conservación y mantenimiento de cumplan con las disposiciones estable- no se dieron, el saldo resultante podrá
los referidos medios de transporte, cidas por Aduanas sobre el particular. compensarse automáticamente con la
incluyendo, entre otros bienes, com- deuda tributaria por pagos a cuenta y de
bustibles, lubricantes y carburantes. Servicios considerados como opera-
regularización del Impuesto a la Renta. A
Por decreto supremo refrendado por ción de exportación
lo contemplado en el párrafo anterior, aun
el Ministerio de Economía y Finanzas Las operaciones de servicio considerado así persistiera el saldo a favor, este podrá
se establecerá la lista de bienes sujetos como operación de exportación se en- compensarse con la deuda tributaria
al presente régimen. cuentran descritas en el Apéndice V de la correspondiente a cualquier otro tributo
A efectos de lo dispuesto en el párrafo Ley del IGV, siendo los siguientes: que sea ingreso al Tesoro Público, respecto
anterior, los citados bienes deben ser a. Servicios de consultoría y asistencia de los cuales el sujeto exportador tenga la
embarcados por el vendedor durante técnica. calidad de contribuyente. Y por último, si
la permanencia de las naves o aero- aún así, luego de considerar las anteriores
naves en la zona primaria aduanera b. Arrendamiento de bienes muebles.
situaciones, quedase un saldo a favor,
y debe seguirse el procedimiento que c. Servicios de publicidad, investigación corresponderá se realice el trámite corres-
se establezca mediante resolución de de mercados y encuestas de la opinión pondiente para que la SUNAT proceda a
superintendencia de la SUNAT. pública. su devolución, el mismo que es otorgado
f. Para efectos de este impuesto, se d. Servicios de procesamiento de datos, mediante la emisión de notas de crédito
considera exportación los servicios aplicación de programas de informá- negociables o en cheque.

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