IFRS 16 - Participantes

Preparándose para el cambio
Nuevas NIIF sobre Arrendamientos
Francisco Baeza
Diciembre 2019
Contenidos
Antecedentes
2
Antecedentes
¿Cómo
llegamos
aquí?
Antecedentes
Historia del Proyecto
Marzo 2009 Agosto 2010 Mayo 2013 Enero 2016
Documento a discutir 1er Borrador a revelar 2° Borrador a revelar NIIF 16 emitida
Se introduce 786 643

un concepto IASB y FASB
cartas con cartas con
de derecho llegan a
observaciones observaciones
de uso diferentes
Documento conjunto: Documento conjunto: decisiones en
“Una de mis grandes
IASB y FASB IASB y FASB materia de
ambiciones antes de
reconocimiento
morir es volar en una
de gastos y
aeronave que esté en otras áreas ...
el balance general de Preocupación
importante: costo y Preocupación
una compañía aérea ".
complejidad,
Arrastre
importante:
Sir David Tweedie,
medición, de pérdida
Presidente de IASB responsabilidad
responsabilidad y de la
del arrendador
enfoque del contabilidad
arrendador anterior del
arrendador
Deloitte Touche Tohmatsu © 2016 - IFRS 16 Leases 4

En pocas
palabras,
¿Qué está
cambiando?
En pocas palabras
Los cambios
Fecha de vigencia: 1 Enero 2019

Cambios limitados al alcance de la NIC 17
Orientación mejorada al identificar un arrendamiento
Contabilidad del arrendatario Contabilidad del arrendador
NIC 17 NIIF 16 NIC17

~ NIIF16
Arrendamiento Activos de derecho Arrendamiento

operativo de uso operativo
vs y vs
Arrendamiento Pasivos por Arrendamiento
financiero arrendamiento financiero

En pocas palabras
Modelo de contabilidad del arrendatario
Antigua Norma Nueva Norma
Balance General AF 20xx Balance General AF 20xx
$ $
Activos arrendados xxx
Pasivos arrendados xxx

Estado de Resultados AF 2015 Estado de Resultados AF 2015
$ $
Pagos de arrendamiento xxx Arrendamientos de escaso
valor / a corto plazo xxx
EBITDA xxx EBITDA xxx
Depreciación y
amortización xxx
Costo financiero xxx
Ganancia antes de Ganancia antes de
impuestos xxx impuestos xxx
7
En pocas palabras
Modelo de contabilidad del arrendatario
Balance General Estado de resultados Estado de flujos de caja

Activos y pasivos
EBITDA Entradas de flujo de caja
Impacto en el Perfil de ingresos (menor

apalancamiento que los años de Salidas de fondos financieros
arrendamiento anteriores)
• La amortización de lo
principal: actividades de
• Reconocer los activos y financiamiento
pasivos de • Amortización de intereses:
arrendamiento en el actividades financieras u
balance general. operativas (depende de la
• Inicialmente medido por política de contabilidad para
el valor actual de los los intereses).
pagos inevitables de • Algunos pagos variables,
arrendamiento. pagos de arriendos a corto
plazo y de activos de escaso
valor: Actividades de
operación
Deloitte Touche Tohmatsu © 2016 - IFRS 16 Leases
En pocas palabras
Transición
Diferentes opciones de transición disponibles, por ejemplo:
La aplicación retroactiva en conformidad con las NIC 8 Políticas Contables,

Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Reformulación Tasa de descuento Costos directos iniciales
Sí Tasa incremental de Incluir los costos directos

endeudamiento o tasa iniciales al medir el activo de
implícita en el arrendamiento derecho de uso
en la fecha de inicio
O
La aplicación retroactiva, pero sin reformulación, de información comparativa
Reformulación Tasa de descuento Costos directos iniciales
No Tasa incremental de Puede excluir los costos

(efecto acumulativo ajustado endeudamiento a la fecha de directos iniciales al medir el
contra las resultados aplicación inicial. activo de derecho de uso
acumulados de apertura)

En pocas palabras
Oportunidades
Por ejemplo:
• Ayuda a los clientes a comprender el impacto contable
• Ayuda a los clientes a analizar los contratos de arrendamiento existentes
• Ayuda a los clientes a entender los requisitos del sistema TI
• Ayuda a los clientes a establecer sistemas para captar y procesar datos de

arrendamiento
• Ayuda a los clientes a analizar sus mejores opciones de transición
• Ayuda a los clientes a entender el impacto empresarial más amplio

(coberturas de préstamos, etc ...)

Alcance
¿Cuándo aplica la
NIIF 16?
Alcance
Se aplica la NIIF 16 a todos los casos, excepto...
Acuerdos de licencia para películas Búsqueda (o uso) de minerales,

cinematográficas, patentes, etc. petróleo, gas natural, etc.
... arrendamiento de
Licencias de propiedad intelectual activos biológicos mantenidos por
(o derechos para): por arrendadores arrendatarios
Elección de los arrendatarios: Acuerdos de Concesión de Servicios
Activos intangibles
Activos de derecho de uso Propiedades de

... medición de PPE medidos al monto inversión mantenidas
posterior de: por arrendatarios en
revaluado
el modelo del valor
razonable

Alcance
Aplicación de la cartera
Expediente práctico para
arrendamiento con
características similares
Arrendamiento
Arrenda
miento
Arrenda Arrenda
miento miento
Arrenda
miento
Arrenda Arrenda
miento miento
Arrenda
miento

Identificación de
un arrendamiento
¿Cuándo tengo un
arrendamiento?
Identificación de un arrendamiento
Requisitos
Evaluación al inicio
Reevaluar sólo si cambian
¿Es un arrendamiento?
los términos y condiciones
del contrato
Derecho a controlar el
Activo identificado
y uso de un activo
identificado
Derecho a obtener
sustancialmente todos
Un contrato que acuerda el los beneficios
económicos del uso
derecho a usar un activo
durante un período de
tiempo a cambio de una
Derecho a dirigir el uso
retribución

Un árbol de decisiones
El cumplimiento del contrato No
depende del uso de un activo ¿Activo identificado?
identificado
Sí
No
¿Se obtienen sustancialmente todos
El contrato acuerda el derecho
los beneficios económicos?
a controlar el uso del activo
identificado Sí
¿Se predeterminó el ’cómo y con qué

propósito’?
¿Puede el cliente operar el activo sin Sí No

que el proveedor tenga el derecho de
modificar las instrucciones de
¿Tiene el cliente el derecho a dirigir
funcionamiento?
cómo y con qué propósito se utiliza
o
el activo durante el período de uso?
¿Diseñó el cliente un activo para
predeterminar cómo y con qué
propósito se utiliza el activo?
Sí No Sí No
No es Arrendamiento No es
Arrendamiento
Arrendamiento Arrendamiento
Activo identificado
Se debe considerar…
¿Es un activo
identificado?
Derechos de
Porciones de
sustituciones
activos
importantes
17
Activo Identificado
Porciones de activos
¿Es un activo
identificado?
Porción
físicamente Porción de
distinta capacidad
por ejemplo, un piso
de un edificio

¿Sustancialmente
la totalidad de la
capacidad?
por ejemplo, 100% de por ejemplo, una

capacidad de 3 fibras capacidad de 20%
oscuras especificadas en de un cable de fibra
un cable de fibra óptica óptica

 
18
Activo identificado
Derechos de sustitución de los proveedores
Derechos importantes de sustitución
• ¿Tiene el proveedor la capacidad práctica
de sustituir activos alternativos?
y
• ¿Se beneficiaría económicamente el
proveedor al ejercer el derecho de
sustitución?
El proveedor tiene un Si el cliente no puede El proveedor no

derecho de determinar esto tiene un derecho de
sustitución importante fácilmente, asumir sustitución
que el proveedor no importante
tiene un derecho a
sustitución
importante

No es un activo

Sí es un activo

Sí es un activo
identificado identificado identificado

Control del uso del activo identificado
Derecho a obtener beneficios económicos
Beneficios económicos durante la vida útil del activo
Beneficios económicos dentro

del alcance de los derechos de
uso
No los beneficios económicos
de propiedad
Sustancialmente todos
EJEMPLOS:
• Producto primario y subproductos

• Usar el activo en operaciones
comerciales con terceros

Control del uso del activo identificado
Derecho a dirigir el uso
¿Están predeterminadas las decisiones?
Sí No
• ¿Decisiones
¿Tiene el cliente pertinentes?
derecho a operar el
• ¿Tipo, cuándo,
activo sin que el dónde, si es que se
¿Tiene el cliente el
proveedor tenga el produce un
derecho de dirigir
derecho de modificar resultado?
cómo y con qué
las instrucciones de
propósito se utiliza • ¿Decisiones
funcionamiento?
el activo durante determinadas
O
todo el período de durante y antes del
¿Diseñó el cliente el
uso? período de uso?
activo para
predeterminar cómo y (No se trata de derechos
con qué propósito? para operar y mantener el
activo)
21

Ejemplo
¿Derechos
¿Activo sustantivos de ¿El cliente tiene un derecho para controlar
Ejemplo identificado? sustitución? el uso del activo identificado Arrendamiento
Contrato entre el Sí. Vagones de No. Solo puede ser Sí. El Cliente tiene uso exclusivo de los Si –
Cliente y un ferrocarril sustituido por vagones de ferrocarril durante el período del arrendamiento de
transportador de carga específicos reparaciones o contrato de manera que tiene el derecho a vagones de
(Proveedor) que le especificados en el mantenimiento sustancialmente todos los beneficios ferrocarril (no de
proporciona al Cliente contrato. económicos derivados del uso de los vagones las locomotoras).
el uso de 10 vagones de ferrocarril. El Cliente tiene el derecho a
de ferrocarril de un tipo cambiar cómo y para qué propósito los
particular por cinco vagones son usados – dirige cuándo y dónde
años. los vagones son usados, y cuáles bienes son
transportados. Los derechos del Proveedor
(restricciones en tipos especificados de carga)
son solo de protección. El control que el
proveedor hace de las locomotoras requeridas
para transportar los vagones del ferrocarril no
le da derecho a controlar el uso de los
vagones.
Desarrollemos Guía 1
Tenemos 10 minutos para responder Si o No a cada pregunta
22

Guía 1
¿El cliente tiene
un derecho para
¿Derechos controlar el uso
¿Activo sustantivos de del activo
Ejemplo identificado? sustitución? identificado Arrendamiento
1.- Compañía de café (Cliente) participa en un contrato
con un operador de aeropuerto (Proveedor) para usar
un espacio en el aeropuerto para vender sus bienes por
un período de tres años.
2.- El contrato entre el Cliente y el Proveedor requiere
que el Proveedor transporte una cantidad especificada
de bienes mediante el uso de un tipo especificado de
vagón de ferrocarril de acuerdo con un cronograma
establecido por cinco años.
3.- El Cliente participa en un contrato a 15 años con una
compañía de servicios públicos (el Proveedor) por el
derecho a usar tres fibras oscuras especificadas,
físicamente distintas, con un cable más grande que
conecta Hong Kong con Tokio.
4.- El Cliente participa en un contrato a 15 años con el
Proveedor por el derecho a usar una cantidad
especificada de capacidad de un cable que conecta
Hong Kong con Tokio.
5.- El cliente participa en un contrato con un propietario
de un Mall (proveedor) para usar el Local A como parte
de un espacio más grande con muchos Locales. 23

Guía 1
¿El cliente tiene
un derecho para
6.- El Cliente participa en un contrato con el Proveedor
para el uso de un camión por una semana para
transportar carga desde Santiago a hacia Concepción.
7.- El Cliente participa en un contrato con un fabricante

(Proveedor) para comprar camisas de tipo, calidad y
cantidad particular por un período de tres años.
8.- Una compañía de servicios públicos (Cliente)

participa en un contrato con una compañía de energía
(Proveedor) para la compra de toda la electricidad
producida por una nueva granja solar durante 20 años.
para comprar toda la energía producida por una planta
de energía explícitamente especificada por tres años.

para comprar toda la energía producida por una planta
de energía explícitamente especificada por tres años.
24

Guía 1
¿El cliente tiene
un derecho para
11.- El Cliente participa en un contrato con una
compañía de telecomunicaciones (Proveedor) por
servicios de red por dos años.
12.- El Cliente participa en un contrato con una

compañía de tecnología de la información (Proveedor)
por el uso de un servidor identificado por tres años.
25

Contratos de
arrendamiento
¿Cuándo combino
contratos o
separo
componentes?
Contratos de arrendamiento
Combinar o separar contratos
Combinar dos o más Identificar componentes Identificar componentes
contratos separados de separados de
arrendamiento arrendamiento
Non-
lease
Contabilizar como un Contabilizar cada Contabilizar

único contrato componente por separadamente de los
separado componentes de no-
arrendamiento de un
contrato
o
Elegir no separar
(por clase)
Ejemplo de contratos combinados
Un arrendatario en la industria farmacéutica de fabricación y distribución (Arrendatario)

tiene los siguientes arrendamientos:
a)Arrendamientos de inmuebles (tanto edificios de oficinas como bodegas)
b)Arrendamientos de equipo de fabricación.
c)Arrendamientos de carros de la compañía, tanto para personal de ventas como para la
administración principal y de calidad, especificación y valor variados.
d)Arrendamientos de camiones y furgonetas usadas para propósitos de entrega, de tamaño
y valor variado.
e)Arrendamientos de equipo de TI usado por empleados individuales (tales como
computadores portátiles, computadores de escritorio, dispositivos de computador tenidos a
mano, impresoras de escritorio y teléfonos móviles).
f)Arrendamientos de servidores, incluyendo muchos módulos individuales que incrementan
la capacidad de almacenamiento de esos servidores. Con el tiempo los módulos han sido
adicionados a los servidores del sistema principal en la medida en que el arrendatario ha
necesitado incrementar la capacidad de almacenamiento de los servidores.
g)Arrendamientos de equipo de oficina:
i) Muebles de oficina (tales como sillas, equipos de oficina y divisiones de oficina);
ii) Dispensadores de agua; y
iii) Fotocopiadoras multifuncionales de alta capacidad.

Ejemplo de contratos separados
El Arrendador arrienda un buldozer, un cambión y una excavadora de largo alcance para que sean
usados en las operaciones de minería del Arrendatario por cuatro años. El Arrendador también acuerda
mantener cada elemento del equipo durante el término del arrendamiento. La consideración total en el
contrato es de UM600,000, pagaderos en cuotas anuales de UM150,000, y una cantidad variable que
depende de las horas de trabajo realizado en el mantenimiento de la excavadora de largo alcance. El
pago variable tiene como techo el 2 por ciento del costo de reemplazo de la excavadora de largo alcance.
La consideración incluye el costo de los servicios de mantenimiento de cada elemento del equipo.

Contratos de arrendamiento
Asignación de retribución
Arrendatario :
Componente
Componente
Retribución de
contrato
Componente
Componente de arrendamiento: precio relativo independiente

Componente de no arrendamiento : precio independiente agregado
Si no hay datos observables, estime maximizando el uso de la información observable
Arrendador: asignar una retribución en conformidad con NIIF 15

Plazo del
arrendamiento
¿Por cuánto
tiempo es el
arrendamiento?
Plazo de Arrendamiento
Opciones de extensión y término
'Certeza razonable'
Periodo no cancelable Opción para extender
Opción para terminar

Considere todos los hechos y circunstancias
que crean un incentivo económico,
incluyendo cambios esperados, tales como:
• Términos contractuales para períodos
opcionales
• Mejoras importantes de arrendamiento
• Costos de término y devolución
• Importancia para las operaciones
(especializado, ubicación, alternativas)
• Condicionalidad asociada con la opción
Reevaluar hechos o cambios importantes en las circunstancias que el arrendatario controla y que
afecta si ejercita 'certeza razonable'.
Revisar: cambios en el periodo no cancelable.
Medición
Arrendatario:
¿Cómo mido el
activo de derecho
de uso y el pasivo
de arrendamiento?
Medición
Medición Inicial
A la fecha de inicio: reconocer el activo de derecho de uso y

pasivo de arrendamiento
Pasivo de
Activo de derecho de uso
arrendamiento
Valor actual de los

Costo
pagos
Tasa implícita en el
arrendamiento o tasa
incremental de
endeudamiento

Medición
Medición Inicial
Costo del activo de derecho de uso
Medición de pasivos de arrendamiento

Los pagos
efectuados, menos
incentivos recibidos
antes de la fecha de Los pagos efectuados por cobrar, menos incentivos,
inicio después de la fecha de inicio
Descontado en:
Tasa implícita en el arrendamiento o tasa incremental
de endeudamiento
Fecha de Inicio

Medición
Medición Inicial
Garantía
Multa por la esperada
del valor Costo estimado para
terminación desmantelar/restaurar
residual el activo
(Si es
razonablemente
segura)
Pagos Pagos,
variables menos
Pagos fijos Pasivos de
(Por ejemplo incentivos, arrendamiento
menos IPC / tasa) antes de la
incentivos fecha de
inicio
Precio de
ejercicio de
opción de
compra Costos
(certeza directos
razonable) iniciales
VAN =
Pasivos de arrendamiento Activo de derecho de uso

Medición
Medición Inicial: ejemplo
Costos
directos T1 T2 T3 T4 T5
iniciales
100 250 300 350 400 450
Plazo de 5 años
arrendamiento:
Tasa de descuento: 5%
Fecha de inicio
de
arrendamiento Valor actual = 1.500
Pasivos de 1.500
arrendamiento
Activo de derecho de 1.600 (1.500+100)
uso
Medición
Medición posterior
NIIF 16: Plazo de 5 años
arrendamiento:
Tabla de Amortización de pasivos
Año de arrendamiento Tasa de Descuento: 5%
Principal Interés Arriendo
T1 1.500 75 250 Valor actual = 1,500
T2 1.324 66 300
T3 1.089 54 350 Pasivo de arrendamiento 1,500
T4 792 39 400
T5 430 21 450 Activo de derecho de uso 1,600(1,500+100)
Tabla de depreciación de activos
Año Balance Balance
Amortización
inicial final
T1 1.600 320 1.280
T2 1.280 320 960
T3 960 320 640
T4 640 320 320
T5 320 320 0
NIC 17:
(250+300+350+400+450)/5 = 350 promedio

Medición
Medición posterior: pasivos de arrendamiento
Perfil de gastos
Tasa de interés periódica

constante (G & P costo
financiero) Aumentar los pasivos de
arrendamiento para reflejar
el interés
Disminuir los pasivos de

arrendamiento para reflejar
los pagos realizados
Tiempo

Medición
Medición posterior: activo de derecho de uso
(G & P - depreciación)
Perfil de gastos
Aplicar los requisitos

depreciación de NIC 16
Depreciar durante la vida útil

(teniendo en cuenta las
opciones de extensión)
Deterioro según NIC 36

Tiempo

Medición
Norma antigua versus norma nueva…
Interés y
depreciación bajo
Perfil de gastos
NIIF 16 NIIF 16 resulta en

concentración temprana de
gastos
Pago fijo bajo la Norma antigua 'suavizó' el
norma antigua impacto en pérdidas y
ganancias
Tiempo

Medición
Medición posterior (alt): activo de derecho de
uso
Medición posterior está a
valor justo …
… si el activo de derecho de
Medición posterior
Valor justo uso cumple con la definición

de propiedad de inversión
… Si el activo de derecho de
uso se refiere a una clase de
PPE que se mide utilizando
el método de revaluación
Tiempo

Medición
Medición posterior: re-evaluaciones
Nueva medición de los pasivos de arrendamiento
Tasa de descuento original (a menos que los cambios sean el resultado de las tasas de interés
flotante) si hay cambios en:
• La expectativa de garantía del valor residual
• Los pagos debido a cambios en un índice o tasa (cuando entren en vigor)
Tasa de descuento revisada si:
• Cambia el plazo de arrendamiento
• Hay un cambio importante en las circunstancias dentro del control del arrendatario en relación con
una opción de compra
Pasivos de
arrendamiento Cualquier
cambio en los Activos de derecho de
uso
pasivos de
arrendamiento
lleva a un Si el activo de derecho de uso se reduce a
ajuste al activo cero, cualquier nueva medición restante va a
de derecho de G&P
uso

Reconocimiento
¿Qué exenciones
están disponibles?
Reconocimiento
Exenciones
Opción de política contable:
Aplicar NIIF 16 o método lineal a los gastos
(En caso de aplicar la exención: Aplique NIC 37 para evaluar los contratos onerosos)
Arrendamientos a Arrendamiento
corto plazo (12 de escaso
meses o menos) valor
Un arrendamiento que contiene una

opción de compra no es un Evaluación sobre una base absoluta
arrendamiento a corto plazo
Opción de una base de arrendamiento

Elección por tipo de activo subyacente
por arrendamiento

Medición
¿Cómo manejarán
los arrendatarios a
las modificaciones?
Medición
Arrendatario: modificaciones
No No contabilizar la
¿Ambas partes acordaron la
modificación hasta
modificación?
que sea acordada
Sí
Contabilizar la
El alcance aumenta al Sí modificación como
añadir el derecho de uso de un arrendamiento por
los activos subyacentes separado
Y
Volver a medir el
El incremento en retribución
pasivo de
es acorde con el precio
arrendamiento
independiente debido al
(basado en el
aumento en el alcance No aumento o reducción
del alcance)
Medición
Arrendatario: modificaciones
Contabilizar la modificación de Contabilizar la modificación de arrendamiento
arrendamiento como un arrendamiento volviendo a medir el pasivo de arrendamiento
por separado usando la tasa de descuento en esa fecha
Arrendamiento Modificación
Original
La modificación aumenta La modificación
el alcance disminuye el alcance
Sólo cuando: Disminuya el activo de

• La modificación aumenta el alcance y derecho de uso para
• La retribución es proporcional al precio Ajuste correspondiente al reflejar el término parcial y
independiente para aumentar el activo de derecho de uso ganancia/ pérdida para
alcance reflejar la disminución en
el alcance 48
Reetroarrendamiento
¿Cómo funciona?
Retroarrendamiento
Contabilidad del arrendatario y el arrendador
Transferir activo
Vendedor-arrendatario Comprador-arrendador
Arrendar activo
¿Venta del activo?

(obligación de desempeño
Sí bajo NIIF 15) No
Vendedor-arrendatario Comprador-arrendador Vendedor-arrendatario Comprador-arrendador

• Dar de baja el activo
• Reconocer el activo de • Seguir
derecho de uso • Reconocer compra reconociendo los • No reconocer
(proporción de valor de activo activos activo
contable previo)
• Reconocer pasivo de • Aplicar la • Reconocer la • Reconocer el
arrendamiento contabilidad del responsabilidad pasivo financiero
• Ganancia/pérdida en la
arrendador financiera (NIC 39 (NIC 39 / NIIF 9)
venta de derechos / NIIF 9)
transferidos

Subarrendamientos
¿Cómo contabiliza los
subarrendamientos un
arrendador intermediario?
Subarrendamientos
Contabilidad del arrendador intermediario
Arrendamiento Subarrendamiento
principal
Arrendamiento principal: Modelo de Subarrendamiento: Modelo de arrendador de

arrendatario de NIIF 16 NIIF 16
Activos de derecho de uso y pasivo de Ya sea si se determina un arrendamiento
arrendamiento financiero u operativo referente al derecho de
uso de un activo, no al activo subyacente

Contabilidad del
arrendador
¿Qué cambió?
Contabilidad del arrendador
NIIF 16 versus NIC 17
Gran parte de la contabilidad del arrendador está sin
cambios
Los principales cambios son…
Los costos
directos
1
iniciales
Definición de un
arrendamiento
3 definidos en
consonancia
con los
conceptos en
NIIF 15
Orientaciones
2 Revelaciones
mejoradas
4 adicionales
sobre
subarrendamien
tos

Presentación y
revelación
(arrendatarios)
¿Qué me dirán las
cuentas?
Presentación y revelación
Balance general
Balance general 20xx

$
Activos de arrendamiento Xxx Presentar por separado
(excepto si es propiedad
Pasivos de arrendamiento Xxx de inversión)
Balance general 20xx

$ Presentar en el ítem
Propiedad, planta y equipo Xxx en que habría estado
si fuera propiedad Revelar el ítem en el
Otros pasivos Xxx que se incluye

Estado de resultados
Estado de resultados 20xx

$
Los pagos variables de arrendamiento; nuevas
mediciones de ganancias/pérdidas; contratos de
arrendamiento de escaso valor a corto plazo Xxx
Depreciación Xxx Presentar los gastos

por intereses
Costo financiero Xxx separados de la
depreciación
Ganancias antes de impuestos Xxx (El interés es un
componente del costo
financiero según NIC
1)

Estado de flujos de efectivo
Los pagos de arrendamiento
a corto plazo o de escaso
valor y los pagos de
Estado de flujos de 20xx arrendamiento variables no
efectivo $ están incluidos en la
medición de pasivos de
Actividades de operación Xxx arrendamiento en actividades
de operación
Actividades de financiación Xxx Pagos en efectivo para la
parte principal de los pasivos
de arrendamiento dentro de
las actividades de
financiación
Aplicar NIC 7 a pagos en

efectivo para la parte de
intereses de los pasivos de
arrendamiento (financiero u
operativo)

Información financiera
En las notas • Depreciación por clase, gasto de intereses
• Gastos de arrendamiento de escaso valor o de corto
plazo (no <1 mes)
• Pagos variables de arrendamiento
• Ingresos derivados de subarrendamientos
Activos DdU • Flujo de efectivo total
Arrendamiento de revalorizados
(NIC 16) • Activos DdU: adiciones, valor contable al final
propiedad de
Inversiones • Ganancias o pérdidas en retroarrendamientos
• Hecho: la exención de arrendamiento de escaso valor
o a corto plazo
Pasivos de
arrendamiento Arrendamiento de propiedad de inversión
• Algunas revelaciones de NIC 40
Activos DdU revalorizados (NIC 16)

• Fecha efectiva de la revaluación
• Si existe una valoración por parte de un experto
independiente involucrado
Pasivos de arrendamiento
Análisis de la maduración de NIIF 7 por separado
Revelaciones cualitativas y cuantitativas
Nota • Naturaleza de las actividades de arrendamiento,
individual / • Exposición a posibles salidas futuras de efectivo
sección
separada • Restricciones o coberturas
• Retroarrendamientos
Transición
¿Cómo hago la
transición de NIC 17 a
NIIF 16?
Efectiva a partir del 1 de enero de 2019
Transición
Alcances: Arrendatarios
Transición
Retroactiva completa
(Como si se hubiese Retroactiva modificada
aplicado siempre)
No reformular
comparativos (Ajustar
las ganancias
retenidas de apertura)
Requisitos específicos
de revelación

Fecha de vigencia
¿Cuándo impactará las cuentas?
Final de año a diciembre : Final de año a diciembre :

Aplicación retroactiva con reformulación Fecha de vigencia
1 enero 2017 1 enero2018 1 enero2019
1 julio 2018 1 julio 2019 1 julio 2020

Final de año a junio: Final de año a junio :
Aplicación retroactiva con reformulación Fecha de vigencia
Las entidades pueden optar por aplicar un enfoque retroactivo completo o un

enfoque retroactivo "modificado" sin reformular los comparativos

Transición
Definición de un arrendamiento - expediente
práctico
Las entidades pueden optar por excluir la definición de todos sus
arrendamientos
Sólo aplicar la definición de arrendamiento bajo NIIF 16 a arrendamiento en vigencia en o después de
la fecha de la aplicación inicial (FAI)
... Aplicar NIIF 16 a los

contratos previamente
identificados como
arrendamiento
No es necesario
Definición de un
reevaluar, se permite a
arrendamiento
las entidades ...
... No aplicar NIIF 16 a los
contratos que no fueron
identificados previamente
como arrendamiento

Transición (arrendamientos operativos previos)
Arrendatarios: Alcance retroactivo modificado

Valor actual de los pagos restantes de
Pasivo de arrendamiento
arrendamiento (Tasa incremental de endeudamiento
en FAI)
Alcance retroactivo Valor contable como si NIIF 16 se

modificado hubiese aplicado desde la fecha de
inicio
(Tasa incremental de endeudamiento
Activo de derecho de en FAI)
uso (elección de
arrendamiento por
arrendamiento) Cantidad igual al pasivo de
arrendamiento, ajustado para pagos
anticipados o para pagos devengados
inmediatamente antes de la FAI
Aplicar NIC 36 Deterioro a los activos

de derecho de uso (a menos que
aplique el expediente práctico)
Arrendatarios: Alcance retroactivo modificado -
Consideraciones específicas
Activo DdU – Propiedad de inversión
Arrendamientos
Activos operativos
operativos no
previamente
contabilizados
contabilizados como
anteriormente como
propiedad de inversión
propiedad de inversión
Deberá contabilizar el
activo de derecho de
No se requiere ajuste
uso como propiedad
de transición
de inversión de ahora
en adelante
Medir el activo de
derecho de uso al
valor justo en FAI

Arrendatarios: Alcance retroactivo modificado -
expediente práctico
activos de
escaso valor
plazo del
arrendamiento
cartera de
de menos de
arrendamiento
12 meses de
FAI
Expedientes
prácticos
puede utilizar
retrospectiva
contratos
(por ejemplo
onerosos
plazo del
arrendamiento)
costos directos
iniciales
Transición (arrendamientos financieros previos)
Arrendatarios: Alcance retroactivo modificado
NIC 17 NIIF 16
• Valor contable • Valor contable
de activos de de pasivos de
arrendamiento arrendamiento
y pasivos de y activos de
arrendamiento derecho de
uso

Transición
Arrendatario: Revelación
Si se aplica
retroactiva
modificada:
Explicar la
Promedio diferencia entre
la revelación de
ponderado de Uso de
compromiso en
tasa expediente
NIC 17 y del
incremental de pasivo de
práctico
endeudamiento arrendamiento
reconocido

Transición
Arrendadores
Cuando se opera bajo

NIC 17, pero las finanzas
• Sin Ajustes están bajo NIIF 16 ... • Contabilizar
subarriendo como un
• Arrendadores nuevo arrendamiento
intermedios: reevaluar financiero en FAI
subarrendamientos
clasificados como
arrendamientos
operativos
excepto por:

Transición
Retroarrendamiento
No evaluar si la transferencia cumple con los requisitos para la venta establecidos

en NIIF 15
Venta y arrendamiento
Retroarrendamiento
financiero
Retroarrendamiento igual a cualquier Retroarrendamiento igual a cualquier

arrendamiento financiero arrendamiento operativo
Ajustar retroarrendamiento de activo
Continuar la amortización de cualquier
DdU para ganacias o pérdidas
ganancia sobre la venta durante el
diferidas relacionadas con términos
plazo del arrendamiento
fuera del mercado

Transición
Importes reconocidos en combinaciones de
negocios
Términos de
arrendamientos
operativos
favorables o
desfavorables
Dar de baja
dicho activo o
pasivo
Ajustar el valor
contable del
activo de
derecho de uso
en la FAI

Resumen
criterios claves,
decisiones con
respecto a las
normas y exenciones
Resumen
Criterios claves, decisiones con respecto a las
normas y exenciones
Criterios claves, decisiones con respecto a las Tema
normas y exenciones
Criterio: la identificación de un arrendamiento a veces requiere una Identificación de un
cantidad significativa de criterio basándose en los elementos de la arrendamiento
definición de un arrendamiento
Criterio: determinar si hay una certeza razonable de que se ejercerá una Plazo de
opción de extensión o término arrendamiento
Criterio: identificar la tasa adecuada para descontar pagos de Tasa incremental de

arrendamiento requerirá criterio importante endeudamiento
Exención: Arrendamientos a corto plazo (por clase de activo) o Reconocimiento

arrendamientos de escaso valor (de arrendamiento por arrendamiento)

Resumen
Criterios claves, decisiones con respecto a las
normas y exenciones
Criterios claves, decisiones con respecto a normas y Tema
exenciones
Decisión sobre la norma: Enfoque completo retroactivo o enfoque Transición
retroactivo modificado, definición de un arrendamiento - elección de eximir
a todos o no, costo directo inicial en la medición de los activos DdU -
elección de arrendamiento por arrendamiento y otros expedientes prácticos
sobre la transición
Decisión sobre la norma: El arrendatario puede optar por no separar los Componentes
componentes de no-arrendamiento de los componentes de arrendamiento
por clases de activos
Decisión sobre la norma: El arrendatario puede, pero no está obligado a, Alcance
aplicar NIIF 16 para los arrendamientos de activos intangibles

Consideraciones
comerciales más
amplias
Internas y externas
Consideraciones comerciales más amplias
Internas
Finanzas e impuestos
Información y sistemas
Jefes de unidad de negocio, gerentes de estrategia y gerentes de compras
Auditoría interna
Asesores legales
Recursos humanos
Adquisiciones

Consideraciones comerciales más amplias
Externas
Inversionistas Analistas Financistas

Impacto sobre la Impacto sobre
Impacto de
información informes
convenios y
financiera, financieros,
renegociaciones
índices claves y índices y
de deuda
revelaciones revelaciones
Impacto sobre la
valoración del
Costo de
negocio y
implementación
múltiplos de
cajas libres
Habilidad de
acceder a la
información
deseada

Sólo Información general
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presentación, presta asesoría o servicios profesionales. Antes de tomar cualquier decisión o realizar cualquier acción que pueda afectar sus finanzas o su negocio, usted debe consultar a un asesor profesional
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Deloitte se refiere a una o más de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido limitada por garantía, y su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad legal
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Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150
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Deloitte tiene al rededor de 200.000 profesionales, todos ellos comprometidos a convertirse en estándar de excelencia.
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En Australia, la firma miembro es la asociación australiana de Deloitte Touche Tohmatsu, como una de las principales firmas de servicios profesionales de Australia. Deloitte Touche Tohmatsu y sus afiliados
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