DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN, DIRECCIÓN GENERAL DE

HACIENDA

Nº DGT-DGH-R-043-2019- Dirección General de Tributación y Dirección General de

Hacienda. —San José, a las ocho horas cinco minutos del veinticuatro de julio de dos mil
diecinueve.
Considerando:
I. Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley Nº 4755
del 29 de abril de 1971 y sus reformas, en adelante Código Tributario, faculta a la
Administración Tributaria para dictar normas generales para la correcta aplicación de
las leyes tributarias, todo esto dentro de los límites que fijen las disposiciones legales
y reglamentarias pertinentes.
II. Que con la promulgación de la Ley No. 9635 del 3 de diciembre de 2018, publicada
en el Alcance Digital de la Gaceta N° 202 del 04 de diciembre de 2018, denominada
“Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas”, se reforma de manera integral el
sistema de imposición sobre las ventas, Ley No. 6826 de 8 de noviembre de 1982 y
sus reformas, y se migra, a un nuevo marco normativo, denominado Ley del Impuesto
sobre el Valor Agregado –en adelante IVA-, el cual se encuentra regulado en el Título
I de la citada Ley.
III. Que el artículo 8, numeral primero de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado,
establece que se encuentran exentas “las exportaciones de bienes, así como las
operaciones relacionadas con estas; la introducción de bienes en depósitos aduaneros
o su colocación al amparo de regímenes aduaneros y la reimportación de bienes
nacionales que ocurren dentro de los tres años siguientes a su exportación.
Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que
sean destinados a ser utilizados para la producción de bienes y servicios destinados a
la exportación. Asimismo, estarán exentos los servicios prestados por contribuyentes
de este impuesto cuando se utilicen fuera del ámbito territorial del impuesto”.
IV. Que el artículo 9, numerales primero y segundo de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Agregado, establece que se encuentran no sujetos los bienes y servicios que venda,
preste o adquiera la Caja Costarricense del Seguro Social y las Corporaciones
Municipales.
V. Que el artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado establece, en lo
que interesa, que cuando el contribuyente realice operaciones relacionadas con
exportaciones, o que sean proveedores de la CCSS y o de las Corporaciones
Municipales, en una cuantía superior al setenta y cinco por ciento (75%) del total de
sus operaciones con derecho a crédito de acuerdo con el artículo 23 de la ley, tendrá
derecho una devolución expedita del crédito o a la aplicación de cualquier otro
sistema desarrollado por la Administración con la finalidad de garantizar la
recuperación ágil y eficiente del crédito fiscal.
VI. Que a través del artículo 66 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Agregado, Decreto Ejecutivo N° 41779 del 7 de junio de 2019, denominado
“Registro de exportadores”, se establece que la Administración Tributaria conformará
 un registro de exportadores, el cual estará disponible en el sitio web del Ministerio de
Hacienda, con el fin de ser consultado por todos los proveedores que realicen
operaciones con estos contribuyentes.
VII. Que en dicho numeral se establece que podrán ingresar al registro de exportadores,
aquellos contribuyentes que exporten al menos el 75% de sus operaciones, o aquellos
contribuyentes que aún y cuando no alcancen el mínimo del 75%, cuando el impuesto
soportado en la adquisición de bienes y servicios gravados para todas sus
operaciones, supere el débito del período durante tres períodos consecutivos,
imposibilitando así la aplicación de dichos saldos en la declaración del impuesto.
VIII. Que por medio de la resolución número DGT-DGH-R-031-2019 de la Dirección
General de Tributación y la Dirección General de Hacienda, a las ocho horas cinco
minutos del veinte de junio de dos mil diecinueve, publicada en el Alcance N° 140 a
La Gaceta N° 116 de la fecha 21 de junio 2019, se crea el “Registro de
comercializadores, distribuidores y productores de canasta básica tributaria, Registro
de exportadores y procedimiento para el otorgamiento de la exoneración o tarifa
reducida, para efectos del Impuesto sobre el Valor Agregado”.
IX. Que la resolución de cita, no incluyó la creación de un registro de proveedores de
exportadores, ni tampoco un registro de proveedores de la CCSS y de las
Corporaciones Municipales, los cuales resultan necesarios a la luz de lo establecido
en el párrafo tercero del artículo 28 del Impuesto sobre el Valor Agregado antes
citado.
X. Que la Ley N° 9395, “Transparencia de las Contrataciones Administrativas por medio
de la reforma del artículo 40 y de la adición del artículo 40 bis a la ley N° 7494,
Contratación Administrativa”, del 31 de agosto del 2016, en su artículo 40 establece
que toda la actividad de contratación regulada por la Ley de Contratación
Administrativa o por cualquier régimen especial, deberá realizarse por medio del
Sistema digital unificado de compras públicas”, actualmente dicho sistema es SICOP.
XI. Que mediante el artículo 18 bis del Código de Normas y Procedimientos Tributarios
se establece que toda persona física o jurídica que desee obtener o tramitar cualquier
régimen de exoneración o incentivo fiscal, deberá encontrarse al día en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias materiales y formales, así como en la
presentación de las declaraciones tributarias a las que estuviera obligada ante las
dependencias del Ministerio de Hacienda.
XII. Que el párrafo cuarto del artículo 62 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, establece que el incumplimiento determinado dentro de un debido
proceso seguido al efecto, de cualquier obligación tributaria administrada por el
Ministerio de Hacienda o de cualquier obligación con la Caja Costarricense de
Seguro Social, será causa de pérdida de cualquier exención que haya sido otorgada.
XIII. Que de conformidad con el artículo 102 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, la Administración Tributaria está obligada a resolver toda petición
planteado por los interesados dentro de un plazo de hasta dos meses, contado desde la
fecha de presentación o interposición de una u otro.
XIV. Que el Decreto Ejecutivo número 31611-H del 07 de octubre de 2017, autoriza al
Departamento de Exenciones de la Dirección General de Hacienda, Publicado en el
Alcance Digital N° 140 a La Gaceta N° 116 del 21 de junio de 2019, crea el Sistema
de Información Electrónico denominado EXONET, como mecanismo único para el
trámite de las solicitudes de exención de tributos para los beneficiarios de incentivos
fiscales.
XV. Que de conformidad con lo establecido en el artículo 12 bis del Decreto Ejecutivo Nº.
37045-MP-MEIC del 22 de febrero de 2012 y su reforma “Reglamento a la Ley de
Protección al Ciudadano de Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos”, esta
regulación no crea ni modifica un trámite para el administrado, además de beneficiar
al contribuyente al generar certeza jurídica respecto de la presentación de la
declaración del referido impuesto.
XVI. Que en la presente resolución se omite el procedimiento de consulta pública
establecido en el artículo 174 del Código Tributario, debido a la urgencia de poner en
conocimiento del contribuyente la forma de presentar las declaraciones del Impuesto
sobre el Valor Agregado a partir del 1 de julio de 2019, y conforme a la Ley Nº 9635
del 3 de diciembre de 2018, publicada en el Alcance Digital No. 202 de la Gaceta Nº
225 del 4 de diciembre de 2018, denominada “Ley de Fortalecimiento de las Finanzas
Públicas”.
Por tanto,
RESUELVEN:
 Adiciones y modificaciones a la Resolución N° DGT-DGH-R-031-2019 del veinte de
junio de dos mil diecinueve, denominada “Registro de comercializadores,
distribuidores y productores de canasta básica tributaria, Registro de exportadores y
procedimiento para el otorgamiento de la exoneración o tarifa reducida, para efectos
del Impuesto sobre el Valor Agregado” y modificaciones a la Resolución N° DGT-R-
035-2019 del veintisiete de junio de dos mil diecinueve denominada “Otras
operaciones exentas relacionadas con las exportaciones establecidas en el artículo 11
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado”
Artículo 1. Adiciónese un Capítulo III que contiene los artículos 7, 8, 9 y 10 y un Capítulo
IV que contiene los artículos 11, 12, 13 y 14, a la Resolución N° DGT-DGH-R-031-2019
del veinte de junio de dos mil diecinueve, denominada “Registro de comercializadores,
distribuidores y productores de canasta básica tributaria, Registro de exportadores y
procedimiento para el otorgamiento de la exoneración o tarifa reducida, para efectos del
Impuesto sobre el Valor Agregado”, y renumérese la numeración consecutiva del Capítulo
III denominado “Sobre el procedimiento del inscripción en el registro ante la
Administración Tributaria“ para que pase a ser el Capítulo V de la resolución, asimismo
renumérense el consecutivo de la numeración para que el artículo 7 de la resolución N°
DGT-DGH-R-031-2019 , pase a ser el artículo 15 y se corra la numeración sucesivamente.
CAPITULO III
Registro de Proveedores de exportaciones
Artículo 7º- Registro de proveedores de exportadores.
Créase un registro de proveedores de exportadores, para aquellos contribuyentes que
presten los servicios relacionados con exportaciones señalados en el inciso c) del
numeral 1) del artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Agregado,
con el fin de identificar a los obligados tributarios que se dedican a la prestación de
servicios asociados a la exportación y con ello poder solicitar ante la Dirección
General de Hacienda la autorización para adquirir los servicios que se encuentran
relacionados con el proceso de exportación y que se ponen a disposición de los
exportadores, sin el pago previo del Impuesto sobre el Valor Agregado.
Artículo 8º- Requisitos generales que deben cumplir los interesados para
solicitar la inclusión en el Registro de Proveedores de Exportadores.
Los interesados en formar parte de este registro deben cumplir con los siguientes
requisitos:
1. Que los ingresos por servicios relacionados con la exportación y que
corresponden a los contenidos en el inciso c) numeral 1) del artículo 11 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Agregado, representen no menos del
75% del total de sus operaciones, porcentaje que se estimará con base en las
operaciones correspondientes al año natural, o bien, aun cuando no alcancen el
umbral del 75% podrán solicitar su inclusión en el registro, cuando el impuesto
soportado en la adquisición de bienes y servicios gravados para todas sus
operaciones en condiciones normales, supere el débito del periodo durante tres
periodos consecutivos. En los casos antes indicados, el contribuyente deberá
utilizar el formulario D-300 “Registro de comercializadores, distribuidores y
 productores de canasta básica Tributaria y exportadores”. Los contribuyentes
que no alcancen el umbral del 75% deberán incorporar en dicho formulario los
datos de los últimos tres periodos de impuesto, completando en ambos casos
únicamente los campos referidos al registro de proveedores de exportadores.
2. Estar inscrito ante la Administración Tributaria como contribuyente.
3. En el caso de personas jurídicas, el representante legal debe estar debidamente
registrado y acreditado ante el Registro Único Tributario.
4. Estar al día ante la Caja Costarricense del Seguro Social.
5. Estar al día con las obligaciones formales y materiales ante la Administración
Tributaria. Este requisito se verificará en el momento de solicitar la exoneración
o tarifa reducida por medio de EXONET.
6. Contar con un correo electrónico en la información registrada por el
contribuyente en el Registro Único Tributario para recepción de notificaciones,
para efectos de lo que establece el artículo 134 del Código de Normas y
Procedimientos Tributarios y el segundo párrafo del artículo 97 del Reglamento
de Procedimiento Tributario.
Artículo 9º- Servicios prestados a exportadores.
Para efectos del artículo 7 de la presente resolución serán consideradas como
prestación de servicios a exportadores, únicamente aquellos que cumplan con los
siguientes supuestos:
1. Cuando se presten servicios contenidos en el inciso c) del numeral 1) del
artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Agregado, directamente
a exportadores registrados como tales en el Registro de Exportadores regulado
en la presente resolución, o en su defecto, que cuenten con un código de
exportador suministrado por PROCOMER y sobre los cuales, en consecuencia,
no se ha repercutido el Impuesto sobre el Valor Agregado, en cuyo caso
deberán también encontrarse respaldados por un Documento Único Aduanero
(DUA), y se deberá incorporar el número de DUA en el comprobante
electrónico, en el campo habilitado para tales efectos, requisito para poder
facturar exento el servicio.
2. Cuando se presten servicios asociados a la exportación reconocidos como tales
en las resoluciones generales dictadas por la Dirección General de Tributación,
que estén amparadas en la facultad que otorga el último párrafo del inciso c) del
numeral 1) del artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Agregado, y sobre los cuales, en consecuencia, no se ha repercutido el Impuesto
sobre el Valor Agregado, en el tanto dichos servicios sean respaldados por un
Documento Único Aduanero (DUA), para lo cual deberán incorporar en el
comprobante electrónico el número de DUA, en el campo habilitado para tales
efectos, así como el código de exportador suministrado por PROCOMER,
como requisito para poder facturar exento el servicio.
3. Cuando se presten servicios asociados a la exportación, contenidos en el inciso
c) del numeral 1) del artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
 Agregado, , contratados por un no domiciliado en el territorio nacional y que no
es contribuyente del impuesto, pero que al estar asociados a una exportación se
encuentran exentos del impuesto, siempre y cuando se cuente con el respectivo
DUA, en este caso una factura de exportación, además, en caso del servicio de
transporte, el mismo debe tener como destino, una zona primaria, una aduana o
un puerto o aeropuerto.
Artículo 10º- Porcentaje de exportaciones.
Para determinar el porcentaje que representan los servicios relacionados con las
exportaciones del total de sus operaciones, se debe tomar la información de las
declaraciones del Impuesto sobre el Valor Agregado, correspondientes al año
natural anterior a la fecha de la solicitud. Cuando el proveedor del servicio no
cuente con la totalidad de las declaraciones del Impuesto sobre el Valor Agregado,
podrá utilizar las declaraciones del Impuesto General sobre las Ventas necesarias
para completar las 12 declaraciones indicadas en el presente artículo. Si el
interesado tiene menos de 12 meses de operación en el Impuesto sobre el Valor
Agregado y/o Impuesto General sobre las Ventas, el porcentaje de operaciones se
basará en la información de las declaraciones presentadas desde el inicio de
operaciones y hasta la fecha de la presentación de la solicitud, siempre y cuando se
cuente con al menos seis declaraciones presentadas. En el caso de los nuevos
contribuyentes o aquellos con menos de seis meses de operación, al no contar con
declaraciones del Impuesto al Valor a Agregado suficientes, deberán presentar una
proyección, por una única vez, de las operaciones para los 6 meses siguientes a la
fecha de la solicitud, al finalizar dicha proyección deberá actualizar la información
con base en los datos reales de sus operaciones.
CAPITULO V
Registro de Proveedores de la Caja Costarricense del Seguro Social y las
Corporaciones Municipales.
Artículo 11º- Registro de Proveedores de la Caja Costarricense del Seguro
Social y las Corporaciones Municipales.
Créase un registro de proveedores de la Caja Costarricense del Seguro Social y de
las Corporaciones Municipales, al amparo de lo establecido en el párrafo tercero del
artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, con el fin de identificar
a los obligados tributarios que venden bienes y/o prestan los servicios a estas
instituciones y que podrán solicitar ante la Dirección General de Hacienda la
autorización para adquirir los bienes y servicios que ponen a disposición de las
mismas, sin el pago previo del Impuesto sobre el Valor Agregado.
Artículo 12º- Requisitos generales que deben cumplir los interesados para
solicitar la inclusión en el registro de proveedores de la Caja Costarricense del
Seguro Social y de las Corporaciones Municipales.
Los interesados en formar parte de este registro deben cumplir los siguientes
requisitos:
1. Que las ventas de bienes y servicios que contraten con la Caja Costarricense del
Seguro Social o con las Corporaciones Municipales, represente al menos el
 75% del total de sus operaciones, porcentaje que se estimará con base en las
operaciones correspondientes al año natural, o bien, aún cuando no alcancen el
umbral del 75% podrán solicitar su inclusión en el registro cuando el impuesto
soportado en la adquisición de bienes y servicios gravados para todas sus
operaciones en condiciones normales, supere el débito del periodo durante tres
periodos consecutivos. En los casos antes indicados, el contribuyente deberá
utilizar el formulario D-300 “Registro de comercializadores, distribuidores y
productores de canasta básica Tributaria y exportadores”. Los contribuyentes
que no alcancen el umbral del 75% deberán incorporar en dicho formulario los
datos de los últimos tres periodos de impuesto, completando en ambos casos
únicamente los campos referidos al registro de exportadores.
2. Estar inscrito ante la Administración Tributaria como contribuyente.
3. En el caso de personas jurídicas, el representante legal debe estar debidamente
registrado y acreditado ante el Registro Único Tributario.
4. La venta de bienes y la prestación de servicios a las Corporaciones municipales
o a la CCSS debe haber sido adjudicada en los procesos de licitación de bienes
y servicios mediante el sistema digital unificado de compras públicas,
actualmente denominado Sistema Integrado de Compras Públicas (SICOP).
5. Estar al día con las obligaciones formales y materiales ante la Administración
Tributaria. Este requisito se verificará en el momento de solicitar la exoneración
o tarifa reducida por medio de EXONET.
6. Estar al día ante la Caja Costarricense del Seguro Social.
7. Contar con un correo electrónico en la información registrada por el
contribuyente en el el Registro Único Tributario para recepción de
notificaciones, para efectos de lo que establece el artículo 134 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios y el segundo párrafo del artículo 97 del
Reglamento de Procedimiento Tributario.
Artículo 13º- Proveedores de la Caja Costarricense del Seguro Social y las
Corporaciones Municipales.
Como respaldo de las operaciones con la Caja Costarricense del Seguro Social y las
Corporaciones Municipales deberá aportar para la exoneración ante la Dirección
General de Hacienda, la adjudicación de la licitación realizada por SICOP.
Artículo 14º- Porcentaje de operaciones con la Caja Costarricense del Seguro
Social .
Para determinar el porcentaje que representan las ventas a la Caja Costarricense del
Seguro Social y de las Corporaciones Municipales del total de sus operaciones, se
debe tomar la información de las declaraciones del Impuesto sobre el Valor
Agregado, correspondientes al año natural anterior a la fecha de la solicitud. Cuando
el interesado no cuente con la totalidad de las declaraciones del Impuesto sobre el
Valor Agregado, podrá utilizar las declaraciones del Impuesto General sobre las
Ventas necesarias para completar las 12 declaraciones indicadas en el presente
artículo. Si el interesado tiene menos de 12 meses de operación en el Impuesto sobre
 el Valor Agregado y/o Impuesto General sobre las Ventas, el porcentaje de
operaciones se basará en la información de las declaraciones presentadas desde el
inicio de operaciones y hasta la fecha de la presentación de la solicitud, siempre y
cuando se cuente con al menos seis declaraciones presentadas. En el caso de los
nuevos contribuyentes o aquellos con menos de seis meses de operación, al no
contar con declaraciones del Impuesto al Valor a Agregado suficientes, deberán
presentar una proyección, por una única vez, de las operaciones para los 6 meses
siguientes a la fecha de la solicitud, al finalizar dicha proyección deberá actualizar la
información con base en los datos reales de sus operaciones.
Artículo 2. Modifíquense el numeral 5) del artículo 2, el numeral 5) del artículo 5 y el
numeral 2) del artículo 16 la Resolución N° DGT-DGH-R-031-2019 del veinte de junio de
dos mil diecinueve denominada “Registro de comercializadores, distribuidores y
productores de canasta básica tributaria, Registro de exportadores y procedimiento para el
otorgamiento de la exoneración o tarifa reducida, para efectos del Impuesto sobre el Valor
Agregado” y que pasa a ser el artículo 24, según lo indica el artículo 1 de la presente
Resolución para que se lea de la siguiente manera:
Artículo 2º- Requisitos para solicitar la inclusión en el registro de
comercializadores, distribuidores y productores de canasta básica.
“(…)
5. Estar al día con las obligaciones formales y materiales ante la Administración
Tributaria. Este requisito se verificará en el momento de solicitar la exoneración o
tarifa reducida por medio de EXONET.
(…)”
Artículo 5º- Requisitos generales que deben cumplir los interesados para
solicitar la inclusión en el registro de exportadores.
“(…)
5. Estar al día con las obligaciones formales y materiales ante la Administración
Tributaria. Este requisito se verificará en el momento de solicitar la exoneración o
tarifa reducida por medio de EXONET. (…)”
Artículo 24º- Gestión de la solicitud de exoneración.
“(…)
2. Estar inscrito en alguno de los siguientes registros:
a. Registro de Exportadores
b. Registro de productores, distribuidores y comercializadores de productos
incluidos en el decreto de canasta básica tributaria,
c. Registro de proveedores de servicios relacionadas con exportaciones o
d. Registro de proveedores de la Caja Costarricense del Seguro Social y las
Corporaciones Municipales. (…)”
Artículo 3. Modifíquense el artículo 1, de la Resolución N° DGT-R-035-2019 del
veintisiete de junio de dos mil diecinueve denominada “Otras operaciones exentas
relacionadas con las exportaciones establecidas en el artículo 11 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre el Valor Agregado” para que se lea de la siguiente manera:
Artículo 1º- De acuerdo con lo establecido en el artículo 11, numeral primero de la
Ley de Impuesto sobre el Valor Agregado, contenido en el Título Primero de la Ley
de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas Ley N° 9635, así como en el numeral 1
inciso c), párrafo final, del artículo 11 del Reglamento del Impuesto Sobre el Valor
Agregado, Decreto Ejecutivo N° 41779, se entenderán incluidos en dicho inciso, y
en consecuencia exoneradas del Impuesto al Valor Agregado las siguientes
operaciones relacionadas con las exportaciones:
1. Servicios portuarios o aeroportuarios en general.
2. Servicios de transporte de bienes destinados a la exportación, hacia los puertos,
aeropuertos y fronteras terrestres, siempre que el transportista esté debidamente
inscrito ante la Dirección General de Tributación y emita el comprobante
electrónico correspondiente, aún en aquellos supuestos en que no se encuentre
registrado como auxiliar de la función pública, en el tanto dichos servicios sean
respaldados por un Documento Único Aduanero (DUA), para lo cual deberán el
número de DUA en el comprobante electrónico, en el campo establecido para
tales efectos, requisito para poder facturar exento el servicio.

Artículo 4°- Vigencia.

Rige a partir de su publicación.

Priscilla Piedra Campos, Directora General de Hacienda. — Carlos Vargas Durán, Director
General de Tributación. PRISCILLA Firmado digitalmente por
CARLOS LUIS Firmado digitalmente por
PRISCILLA PIEDRA CAMPOS CARLOS LUIS VARGAS
PIEDRA CAMPOS (FIRMA) VARGAS DURAN DURAN (FIRMA)
Fecha: 2019.07.24 17:24:44 Fecha: 2019.07.24 17:32:42
(FIRMA) -06'00' (FIRMA) -06'00'