3 Capitulo Conta III

Importante: En este caso, la declaración de los dividendos se resta directamente a
la cuenta de utilidades acumuladas, por lo que no se empleó la cuenta dividendos
decretados.
9. Empresa La Victoria S.A.
Estado de cambios en el patrimonio al 30 de setiembre del 2012
Capital
Capital Adicional
Acciones Capital Acciones Acciones Superávit por Reserva Utilidades no Total
Comunes Preferentes Preferente Revaluación Legal Distribuidas
Saldo al 31
diciembre
2011 7 500 000,00 750 000,00 120 000,00 2 100 000,00 200 000,00 14 500 000,00 25 170 000,00
Emisión 500
acciones
comunes 2 500 000,00 2 500 000,00
Retiro de
circulación 10
acciones
preferentes ‐ 250 000,00 ‐ 250 000,00
Revaluación
en el periodo
2012 de un
activo 1 000 000,00 1 000 000,00
Registro
reserva legal
del periodo 325 000,00 325 000,00
Decreto
dividendos en
el periodo ‐ 2 000 000,00 ‐ 2 000 000,00
Utilidad neta
en el periodo
2012 6 500 000,00 6 500 000,00
Saldo al 31
diciembre
2012 10 000 000,00 500 000,00 120 000,00 3 100 000,00 525 000,00 19 000 000,00 33 245 000,00
159

DETALLE EMPRESARIAL
En nuestro país existe un mercado de valores en el cual los oferentes, las personas
o entidades que disponen de recursos, y los demandantes, entes, organizaciones o
empresas que necesitan de estos recursos, realizan negociaciones. Este mercado de
valores es administrado por la Bolsa Nacional de Valores, fundada en el año 1970.
Al igual que en todo mercado, en este se ofrecen varios tipos de productos o
instrumentos negociables con el fin de hacer llegar los fondos de los oferentes a los
demandantes, entre ellos se tienen:
Bonos
Acciones
Fondos de inversión
Recompras
Operaciones a plazo
Contratos de diferencia
Bonos
Acciones
A nivel mundial, estos mercados de valores son la fuente principal en donde se
canalizan los fondos o recursos, bolsas de valores como la de Nueva York, Tokio,
Londres, cada día negocian altas cantidades de fondos entre los oferentes
(inversores) y los demandantes En estos países existe una alta cultura bursátil, gran
cantidad del ahorro de las personas está invertido en las acciones de las empresas,
ya que se enseñan los beneficios del ahorro y la inversión desde tempranas edades.
En Costa Rica, el mercado de valores es poco desarrollado, las inversiones
efectuadas en su mayoría son hacia el sector público, es decir títulos de deuda, por
lo tanto es poco lo que capta el sector privado del país.
160

A principios del 2013, únicamente ocho empresas privadas de Costa Rica tienen en
oferta acciones, partiendo de datos del MEIC, en donde existen a marzo de 2012 un
total de 64 922 empresas privadas, esto equivaldría al 0,00012%.
Fuente: Bolsa Nacional de Valores Costa Rica
De acuerdo con el cuadro anterior suministrado por la Bolsa Nacional de Valores,
del total de fondos negociados en el año 2011, las acciones únicamente negociaron
el 0,001% de estos.
161

Las empresas emisoras de acciones vigentes son las siguientes:

Fuente: Bolsa Nacional de Valores Costa Rica
162

GLOSARIO
acción ordinaria. Instrumento de patrimonio que está subordinado a todas las
demás clases de instrumentos de patrimonio. En nuestro medio, se refiere a
las acciones conocidas como comunes o corrientes, el grado de
subordinación alude principalmente a la entrega de dividendos, en donde
otros tipos de títulos tienen una posición de prioridad sobre ellos.
acción ordinaria potencial. Instrumento financiero u otro contrato que pueda dar
derecho a su tenedor de recibir acciones ordinarias, tal es el caso de pasivos
o las mismas acciones preferentes que pueden tener establecido algún tipo
de canje por acciones ordinarias.
acciones preferente. Títulos emitidos por las empresas con privilegios distintos a
las acciones comunes o corrientes.
antidilución. Aumento en las ganancias por acción o la reducción en la pérdida
por acción al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir,
que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) serán
ejercitados o que se emitan acciones ordinarias si se cumplen las condiciones
previstas.
bolsa de valores. Organización privada que brinda las facilidades necesarias para
que sus miembros, atendiendo los mandatos de sus clientes, introduzcan
órdenes y realicen negociaciones de compra y venta de valores, tales
como acciones de sociedades o compañías anónimas, bonos públicos y
privados, certificados, títulos de participación y una amplia variedad
de instrumentos de inversión.
dilución. Reducción en las ganancias por acción o el aumento de la pérdida por
acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a
convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants)
serán ejercitados o que se emitan acciones ordinarias, si se cumplen las
condiciones previstas.
163

dividendo. La retribución a la inversión que se otorga en proporción a la cantidad
de acciones poseídas con recursos originados en las utilidades de la empresa
durante un periodo determinado y podrá ser entregado en dinero o en
acciones.
estado de cambio en el patrimonio. Muestra las variaciones de las cuentas de
patrimonio de una empresa en comparación de un periodo determinado a
otro.
mercado de valores. Subsistema del sistema financiero que pone en contacto a los
oferentes de valores (emisores y fondos) y a los demandantes de valores
(inversionistas).
opciones, certificados, para compra de acciones (warrants). Son instrumentos
financieros que otorgan a su tenedor el derecho de adquirir acciones
ordinarias. En este tipo de instrumentos, la empresa recibe recursos, los
cuales pueden cancelarse por medio de la emisión de acciones ordinarias a
un plazo establecido o negociado.
permuta. Transacción por la cual dos partes intercambian el dominio o propiedad
de algún bien o recurso.
164

FUENTES CONSULTADAS
Barrientos, María y Sarmiento, Daniel (2009). Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF IFRS. Colombia: Cargraphics S.A.
Bolsa Nacional de Valores Costa Rica. Consultado el 2 de enero de 2013.
Disponible en <www.bolsacr.com>.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2011). Normas Internacionales de

Información Financiera. Londres: IFRS Foundation
Mallo, Carlos y Pullido, Antonio. (2008). Normas Internacionales de Contabilidad
(NIFF). Madrid: Thomson Editores.
Meigs, Williams, Haka, Bettner (2000). Contabilidad la base para decisiones gerenciales.
Colombia: Editorial McGraw Hill.
Ministerio de Economía, Industria y Comercio (s.f.). Consultado el 15 de diciembre
de 2012. Disponible en <http://datos.meic.go.cr/dashboards/7716/pyme
datos ccss/ > y http://datos.meic.go.cr/datastreams/73880/total de empresas
2007 2011/.
Nikolai, Loren y Bazley, John (2001). Contabilidad Intermedia. Mexico: Editorial
Thomson Learning.
Ramírez, Guillermo (1984). Contabilidades de Sociedades en Costa Rica. San José:
EUNED.
Wikipedia (s.f.). Bolsa de Valores. Consultado el 18 de diciembre de 2012.
Disponible en <http://es.wikipedia.org/wiki/Bolsa_de_valores>.
Leyes
Ley N. º 3284 Código de Comercio
165

166

Capítulo 3
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Y NORMAS RELACIONADAS

Sumario
I. Definición de propiedad, planta y equipo
II. Depreciación
III. Medición posterior al reconocimiento
IV. Transacciones en propiedad, planta y equipo
V. Activos intangibles
VI. Recursos naturales
VII. Presentación en los estados financieros propiedad planta y equipo
Objetivos de aprendizaje
Al concluir este capítulo, usted será capaz de:
1. Aplicar los conocimientos contables para la elaboración de los registros en
transacciones relacionadas con la adquisición y disposición de los elementos
de propiedad, planta y equipo, activos intangibles y recursos naturales.
2. Registrar distintos métodos de depreciación del elemento propiedad, planta
y equipo.
3. Efectuar los registros contables en los casos de aplicación de revalúo o
deterioro del valor de un activo de propiedad, planta, equipo y activos
intangibles.
167

CONSEJO DIDÁCTICO
Observe en los estados financieros de empresas, según su actividad, el monto
correspondiente a los activos denominados propiedad planta y equipo, activos
intangibles y de recursos naturales. Compare este valor con los restantes bienes de
la entidad, lo cual indicará la importancia de estos y el monto invertido en ellos.
Lea con detalle las notas aclaratorias de los estados financieros relacionados con los
activos de propiedad, planta y equipo, activos intangibles y de recursos naturales
en donde se brinda información relevante sobre estos. Es recomendable, una vez
concluida la lectura del capítulo, revisar los términos anotados en el glosario.
168

INTRODUCCIÓN
Los activos denominados propiedad, planta y equipo, en muchos casos,

representan los bienes de mayor valor dentro de un negocio, pues generan
ingresos, comprenden los terrenos, los edificios, la maquinaria, el equipo, los
vehículos, entre otros, todos ellos necesarios para la actividad de la empresa.
Poseer este tipo de activos permite al negocio producir los artículos o brindar los
servicios a los cuales se dedica, gran parte de la inversión de una entidad se
concentra en ellos. A manera de ejemplo, analicen el alto valor que tiene la flotilla
de aviones de las empresas aéreas del mundo, o el valor de la maquinaria y equipo
de las empresas constructoras. Se presentan situaciones dinámicas que pueden
afectar al bien, tal es el caso de reparaciones, ventas, intercambios o permutas,
revalúo, deterioro, desgate, mejoras, situaciones a las cuales hace frente la
contabilidad por medio de sus registros.
De igual manera, se aborda el estudio de los activos intangibles, considerados los
activos del siglo XXI, son bienes que no cuentan con una sustancia física o material,
por ejemplo: fórmulas, patentes, franquicias y propiedad intelectual. En algunos
casos pueden llegar a tener un valor mayor que los propios activos tangibles de la
entidad; así, el activo de mayor valor puede ser la fórmula en el caso de una
farmacéutica que el propio equipo para fabricar la medicina.
Por último, se estudian otro tipo de activos llamados de recursos naturales, los
cuales se encuentran en la naturaleza y son explotados para su comercialización,
por ejemplo: las minas, las canteras o el petróleo, entre otros.
Estos tipos de activos expuestos se clasifican como no corrientes, dado
principalmente a que son bienes, con los cuales cuenta la empresa, que no serán
convertidos en efectivo en un plazo menor a un año o al ciclo normal del negocio.
169

I. DEFINICIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La norma internacional de contabilidad, que establece los procedimientos de
registro, medición, presentación, concerniente a este tipo de activos es la NIC 16,
denominada Propiedades, Planta y Equipo.
Define este tipo de activos de la siguiente manera: Las propiedades, la planta y el
equipo son activos tangibles que:
a) Poseen una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
La definición muestra con claridad que son los activos pertenecientes a la empresa
para producir ingresos, la norma establece que únicamente se registrará dentro de
Propiedad Planta y Equipo, aquellos en donde sea probable que se obtengan
beneficios económicos, a manera de ejemplo, dentro de una fábrica textil sería la
maquinaria, el equipo, la planta o edificio, todos ellos necesarios para producir los
artículos; además, los activos de tipo administrativo como los son los escritorios,
los muebles, las computadoras, los vehículos de reparto, entre otros. Dependiendo
del tipo o actividad de la empresa, así serán sus activos.
La norma hace referencia al plazo de vida útil de este tipo de activo, el cual debe
ser mayor a un periodo, básicamente refiriéndose a un año de tiempo, un activo
menor a este lapso no se debe considerar como tal, por lo cual su registro contable
debe ser a una cuenta de gastos.
Contablemente, se registra a cuentas de gastos aquellas erogaciones en repuestos o
insumos que dan mantenimiento al activo, logrando mantenerlo en las condiciones
normales de funcionamiento, por ejemplo, el aceite en un vehículo, el cambio de
empaques en los equipos de refrigeración, el cambio de roles en maquinarias,
entre otros.
170

La NIC 16 detalla que únicamente se registrará un activo dentro del componente propiedad,
planta y equipo, si existe la posibilidad de que la entidad o empresa obtenga beneficios
económicos futuros derivados de él. Es decir, algún tipo de ingreso, ya sea al utilizarse en la
fabricación o prestación de un servicio o que en algún momento se pueda vender
generando un ingreso.
A. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL COSTO
Un elemento incluido en propiedad, planta y equipo se medirá por su costo. La
NIC 16 define el costo de la siguiente manera: “Es el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación
entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción”.
Además, establece que, dentro de este costo del activo, se debe incluir lo siguiente
en los casos que proceda:
Su precio de adquisición y su valor de compra, en el caso de importación, se
incluyen los aranceles.
Todos aquellos costos, erogaciones necesarias para la ubicación del activo en
su lugar, y para su puesta en marcha.
Los costos de desmantelamiento, retiro del activo, rehabilitación del lugar, a
incurrirse a futuro si así lo requiere el activo.
La NIC 16 manifiesta que, dentro del costo de un activo de propiedad, planta y equipo, no solo
se debe de incluir el costo de su adquisición o compra, sino todos aquellos costos en que se
incurren para lograr que el activo esté en las condiciones óptimas para su puesta en
funcionamiento. Los costos en los cuales se incurre por errores, negligencia, atrasos de
instalación, no deben formar parte del activo.
En el caso de los descuentos comerciales aplicados en el momento de la
adquisición del activo, se deben deducir de su costo. Aquellos impuestos que no
sean recuperables se incluyen dentro de su valor.
171

Impuestos recuperables: son los tributos cancelados al adquirir un bien o servicio, que se
pueden deducir del monto por pagar al fisco por impuestos.
El caso típico es el impuesto de ventas, la empresa paga este impuesto al adquirir un equipo o
maquinara, dicho monto será rebajado del impuesto cobrado a sus clientes en las ventas,
entregando la diferencia al fisco. Un impuesto no recuperable es el cancelado en la compra
del activo, no aplicable o deducible a ningún pago de impuestos, por lo tanto, es parte del
costo de adquisición.
En el caso del impuesto sobre las ventas no en todos los casos es recuperable, se aplicará
según nuestra legislación actual en aquellas entidades que utilizan el activo para generar
ingresos y cuyo precio en los productos finales hacia los clientes sean gravados con
este impuesto.

B. REGISTRO CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO INICIAL
De acuerdo con las anteriores definiciones y normas establecidas para este
elemento de activos se efectúan, a continuación, algunos casos de registro:
Caso 1
La empresa Rabit LTDA, adquiere una planta eléctrica, al contado, su valor de
factura es de ¢2 000 000,00; cancela la suma de ¢35 000,00 por servicios de
transporte; se realiza una reparación eléctrica para su instalación por un monto de
¢150 000,00 a crédito. Determine el costo del activo y el asiento contable respectivo.
Ítem Costo
Valor de factura ¢2 000 000,00
Transporte del equipo ¢35 000,00
Instalación eléctrica ¢150 000,00
Total costo ¢2 185 000,00
Asiento contable: Debe Haber

Planta eléctrica ¢2 185 000,00
Cuentas a pagar ¢150 000,00
Efectivo ¢2 035 000,00
172

Caso 2
La empresa Gadowl Sociedad Anónima importa un vehículo desde Japón, los
costos incluyen valor del activo, ¢6 000 000,00; impuestos aduanales, ¢450 000,00;
impuesto de ventas recuperable por ¢838 500,00; honorarios de abogado,
¢200 000,00; sobre el cual hace un descuento del 5%, estas erogaciones son
canceladas en efectivo. Determine el costo del activo y el asiento contable
respectivo.
Ítem Costo
Costos aduanales ¢450 000,00
Honorarios de abogado ¢200 000,00
Descuento 5% (200.000.00 x 5%) ‐¢10 000,00
Costo total ¢6 640 000,00

Vehículo ¢6 640 000,00
Impuesto de ventas (recuperable) ¢838 500,00
Efectivo ¢7.478.500,00
Caso 3
La empresa Elohim S.A. adquiere un equipo de refrigeración, los costos incurridos
incluyen valor del activo ¢3 000 000,00; impuesto de ventas no recuperable por
¢390 000,00; se hace una limpieza del terreno para su instalación por un monto de
¢200 000,00; el cual incluye un monto de ¢50 000,00, pagado por horas no
trabajadas por atraso de materiales, se incurre en un costo de ¢30 000,00 por
materiales para prueba de funcionamiento. Todas estas erogaciones son en
efectivo. Determine el costo del activo y el asiento contable respectivo.
Ítem Costo
Impuesto de ventas no recuperable ¢390 000,00
Limpieza del terreno (¢200 000,00 – ¢50 000,00) ¢150 000,00
Material de prueba ¢30 000,00
173

Asiento contable Debe Haber

Equipo de refrigeración ¢3 570 000,00
Gasto horas ociosas ¢50 000,00
Efectivo ¢3 620 000,00
Caso 4
La empresa Vei SRL adquiere un tanque para almacenamiento de combustible por
un valor de ¢2 500 000,00 a crédito, cancela en efectivo su transporte por la suma
de ¢150 000,00; los servicios y materiales de instalación por ¢200 000,00; además, la
empresa canceló la suma de ¢100 000,00 por servicios de acondicionamiento de un
sitio, el cual no fue el adecuado por aspectos de seguridad, dicho tanque se usará
por un espacio de 5 años, fecha en la cual se pagará un monto de ¢250 000,00 por
su desinstalación o desmantelamiento. Determine el costo del activo y el asiento
contable respectivo.
Ítem Costo
Costo de transporte ¢150 000,00
Instalación del tanque ¢200 000,00
Costo del desmantelamiento ¢250 000,00

Tanque combustible ¢3 100 000,00
Gastos de instalación tanque ¢100 000,00
Cuentas por pagar ¢2 500 000,00
Efectivo ¢450 000,00
Provisión para desmantelamiento ¢250 000,00
Esta provisión de pasivo se eliminará dentro de 5 años, fecha en la cual se hará
efectiva esta erogación.
Propiedades de Inversión (NIC 40): aquellos activos inmuebles adquiridos para
fines de arrendamiento, plusvalía o ambas, se deben catalogar dentro del
componente llamado “Propiedades de Inversión” y no dentro de “Propiedad
Planta y Equipo” (NIC 40).
174

Un activo inmueble es el relacionado o anclado al suelo, que no se pueden
movilizar fácilmente, como ejemplo los edificios, construcciones, cercas, terrenos.
Por lo tanto, si se adquiere un edificio para uso administrativo o para fábrica, su
registro contable difiere si la instalación tiene fines de ser rentado o ser
vendido a futuro.
En el caso de utilizarse este activo con doble propósito, una parte administrativa y
la otra para ser alquilada, solamente se puede registrar dentro de Propiedades de
Inversión si la parte rentada se puede vender en forma independiente contando
con su valor propio; en caso contrario, el activo se debe registrar dentro de
Propiedad, Planta y Equipo, excepto que la parte utilizada por la empresa sea de
poca relevancia del total del inmueble.
Activos disponibles para la Venta (NIIF 5): Un activo de propiedad, planta y
equipo que no se esté utilizando en el proceso productivo y que se tenga tanto el
deseo como la posibilidad de venderlo en el corto plazo (menos de un año), se
debe de reclasificar contablemente, traspasándolo de la cuenta contable Propiedad,
Planta y Equipo a la cuenta Activos Disponibles para la venta, y no se seguirá
depreciando.
C. CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS PROPIOS
En algunos casos, la empresa construye sus propios activos, en este tipo de casos
todas las erogaciones necesarias para la puesta en funcionamiento del bien deben
formar parte de su valor.
Entre los montos por incluir se encuentran los costos por los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación atribuibles a la
construcción del activo.
Caso 1
La empresa Mirakler S.A. construye su instalación, inició el día 1 5 2012, se
efectúan las siguientes erogaciones al contado: materiales, ¢8 000 000,00; mano de
obra, ¢4 000 000,00; cargas sociales, ¢2 000 000,00; transporte de los materiales,
¢250 000,00; limpieza del terreno para la construcción, ¢200 000,00; honorarios de
175

abogado para permisos de construcción, ¢150 000,00; contrato de pintura de la
edificación, ¢80 000,00; por su parte, el gerente de la empresa, durante este lapso,
devengó un salario total de ¢4 500 000,00. La obra se finalizó el día 20 de
noviembre del 2012. Determine el costo del activo y los asientos
contables respectivos.
Costo
Materiales ¢8 000 000,00
Mano de obra ¢4 000 000,00
Cargas sociales ¢2 000 000,00
Transporte de materiales ¢250 000,00
Limpieza del terreno ¢200 000,00
Honorarios abogado ¢150 000,00
Pintura instalación ¢80 000,00
Costo total ¢14 680 000,00
El salario del gerente no tiene ninguna injerencia directa sobre el
costo de este activo

Obras en construcción edificio ¢14 680 000,00
Gastos de salarios ¢4 500 000,00
Efectivo ¢19 180 000,00
20 11 2012

Edificio e instalaciones ¢14 680 000,00
Obras en construcción ¢14 680 000,00
En esta fecha del 20‐11‐2012, la instalación fue concluida, por lo que está lista
para su uso, a partir de esta fecha se registra como activo dentro del elemento
Propiedad, Planta y Equipo.
Caso 2
La empresa Elsker Sociedad Anónima fabrica su propio yate, iniciando el día
15 6 2012, se efectúan las siguientes erogaciones al contado: materiales,
¢2 000 000,00; mano de obra, ¢1 000 000,00; cargas sociales, ¢500 000,00; alquiler
de espacio en el muelle para la construcción, ¢300 000,00; se utilizó durante dos
meses el equipo de soldadura de la empresa, el cual se deprecia en ¢40 000,00
mensuales, se adquirió una herramienta que únicamente se utilizará para esta
176

construcción por un valor de ¢40 000,00. La obra se finaliza el día 15 de agosto del
2012. Determine el costo del activo y los asientos contables respectivos.
Costo
Mano de obra ¢1 000 000,00
Cargas sociales ¢500 000,00
Alquiler espacio ¢300 000,00
Depreciación equipo de soldadura ¢80 000,00
Herramienta ¢40 000,00
La depreciación del equipo propio utilizado forma parte del costo; de
igual manera, el valor de la herramienta empleada únicamente en este
activo, caso contrario, sería si se utiliza posteriormente por la
empresa, en cuyo efecto se registraría a un gasto dado su poco valor.

Depreciación acumulada equipo ¢80 000,00
Efectivo ¢3 840 000,00
15 8 2012

Equipo de transportes‐yate ¢3 920 000,00
En esta fecha del 15‐08‐2012, se finalizó la construcción del yate, por lo que
está listo para su uso, a partir de esta fecha se registra como un activo dentro
del elemento Propiedad, Planta y Equipo.
D. TRATAMIENTO DEL COSTO FINANCIERO EN LA ADQUISICIÓN DE
ACTIVOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En algunas ocasiones, las entidades solicitan créditos para construir o producir un
activo, casos como financiamiento para la construcción de edificios o instalaciones,
mejoras a las propiedades, la construcción de un puente, un camino, son ejemplos
comunes que se presentan en las empresas.
El tratamiento contable en este tipo de eventos se encuentra regulado por medio de
la NIC 23 Costos por Préstamos. De aquí se derivan las siguientes definiciones:
177

“Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción, o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos” (NIC 23).
“Un activo apto, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta” (NIC 23).
Estas definiciones muestran que los costos financieros (intereses) forman parte del
valor de los activos aptos, es decir, que se encuentran en construcción o
producción, a este proceso de inclusión de estos importes se le denomina
capitalización de los costos.
La inclusión de estos costos financieros es a partir de la fecha de inicio de
preparación del activo, en el preciso momento en donde se empieza con los
desembolsos. Se detienen en la fecha en que el bien está completamente terminado
y listo para el uso establecido.
La NIC 23 muestra que, en el caso, de recibir algún tipo de ingresos por la
inversión de los fondos provenientes de los créditos, se deben rebajar del costo
asignado al activo apto. Si se diera una suspensión de las actividades de
construcción, por factores que no estén contemplados en el desarrollo de obra, no
se deben capitalizar los montos por los intereses.
Compra al contado de un activo no apto
Un activo no apto está listo para el uso al cual se le destina, por lo tanto, si la empresa
adquiere un bien de esta calidad a pesar de utilizar financiamiento, dicho costo financiero no
se incluye o se capitaliza. Un ejemplo común es la compra de un vehículo financiado, en cuyo
caso los intereses cancelados se deben registrar como un gasto financiero y no como parte
del valor del vehículo.
178

Caso 1
Tabita Sociedad Anónima tiene el objetivo de construir una nueva bodega para sus
materias primas, para lo cual adquiere un financiamiento de ¢10 000 000,00 a un
plazo de 5 años, intereses del 10% anual pagadero en forma semestral. El
financiamiento se adquirió el 1 de abril del 2011, fecha cuando inició la
construcción.
La obra se terminó el 1 de agosto del 2011, se cancelaron materiales por ¢5 500
000,00; mano de obra, ¢3 200 000,00 y costos indirectos aplicables de ¢1 500 000,00.
Ejecute los asientos contables.
1‐4‐2011 Debe Haber

Efectivo ¢10 000 000,00
Préstamos bancarios por pagar ¢10 000 000,00
Obras construcción‐bodega ¢333 332,00
Intereses por pagar ¢333 332,00
Capitalizando los intereses sobre el financiamiento, durante el lapso de 4 meses de la construcción de
la bodega (¢10 000 000,00 . 10% . 4/12).

Obras construcción‐bodega ¢10 200 000,00
Efectivo ¢10 200 000,00
Registro de los montos invertidos en la construcción de la obra: material ¢5 500 000,00; mano de obra,
¢3 200 000,00; costos indirectos, ¢1 500 000,00
Caso 2
Corporación Hellighet R.L., fabrica un equipo industrial, solicitó un préstamo el
día 1 3 2010, por ¢6 000 000,00, a 3 años plazo, con un interés del 12% anual,
intereses pagaderos en forma cuatrimestral, la obra inició el día 15 4 2010, durante
este lapso de tiempo el dinero se invirtió con un rendimiento de ¢25 000,00; la obra
finalizó el 30 6 2010. Durante los primeros 20 días de junio, se detuvo su
construcción por error al pedir un material inadecuado. Los montos incurridos
fueron los siguientes: materiales ¢4 500 000,00 y mano de obra ¢1 500 000,00.
Realice los asientos contables pertinentes.
179

Efectivo ¢6 000 000,00
Préstamo bancario por pagar ¢6 000 000,00

Obras en construcción‐equipo ¢25 000,00
Los intereses ganados sobre estos fondos no se registran al ingreso, sino se
aplicarán al costo de la obra, como indica la NIC 23.

Obras construcción‐equipo ¢6 000 000,00
Efectivo ¢6 000 000,00
Registro de los montos invertidos en la construcción de la obra: por material,
¢4 500 000,00; por mano de obra, ¢1 500 000,00.

Obras en construcción‐equipo ¢110 000,00
Gastos por intereses ¢130 000,00
Registro de la cancelación de los intereses sobre el préstamo, no se capitalizan el
interés del 1‐3‐2010 al 15‐4‐2010, dado que la obra no había iniciado, ni el interés
por los 20 días del mes de junio, fecha en que la obra se detuvo por un error de la
empresa.
Intereses a capitalizar del 15‐4‐2010 al 31‐5‐2010 = 45 días y del 20‐6‐2010 al 30‐6‐
2010= 10 días, total 55 días (¢6 000 000,00 . 12% . 55/360 = ¢110 000,00).

Equipo industrial ¢6 085 000,00
Obras en construcción‐equipo ¢6 085 000,00
Registrando al activo la conclusión de la fabricación del equipo.
180

E. RECONOCIMIENTO DEL DIFERENCIAL CAMBIARIO POR LA
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La norma internacional de contabilidad N. ° 21 “Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio a la Moneda extranjera” establece los procedimientos de registro,
presentación y valuación de las cuentas contables al utilizar moneda extranjera.
Se debe partir de las siguientes dos clasificaciones establecidas en dicha norma:
• Partidas monetarias: son las cuentas contables que tienen un monto
establecido en moneda, ya sea que se vayan a recibir o a pagar, esta
cantidad no variará. Dentro de este tipo de partidas están las cuentas por
cobrar y por pagar, las inversiones en títulos y el efectivo. Sus montos
expresados en los estados financieros corresponden a un valor real
mostrado en unidades monetarias.
• Partidas no monetarias: son las cuentas contables que, a pesar de tener un
valor, no necesariamente será el monto exacto por el cual se van a negociar.
Dentro de este tipo de partidas están los inventarios, activos intangibles,
propiedad, planta y equipo.
Monetario y no monetario: si la entidad tiene una cuenta por cobrar por
¢5 000 000,00, este monto será el que va a recibir a su cancelación; caso contrario, si se tiene
un vehículo con un valor ¢6 000 000,00, no necesariamente este será el monto a recibir en el
caso de su venta. La partida de cuentas por cobrar se cataloga como monetaria y la partida de
vehículos como no monetaria
A la fecha de la transacción, toda partida monetaria o no se registra al tipo de
cambio oficial de la moneda nacional con respecto a la moneda extranjera.
Posterior a este registro, las cuentas contables monetarias se deberán ajustar al tipo
de cambio de la moneda extranjera en la fecha de la presentación de los informes
financieros; en el caso de las partidas no monetarias, conservarán el registro a su
tipo de cambio según el monto de su registro inicial.

181

Caso 1
La empresa Corralillos S.A. importa una faja transportadora desde Japón,
cancelando los siguientes rubros. Tipo de cambio $1= ¢500,00.
Ítem Costo
Valor de factura $8 000,00 ¢4 000 000,00
Costo de transporte ¢150 000,00
Impuesto ventas recuperable ¢200 000,00
Impuestos importación no recuperables ¢50 000,00

Equipo faja transportadora ¢4 200 000,00
Impuesto de ventas ¢200 000,00
Efectivo ¢4 400 000,00
El valor del equipo se mantendrá en los estados financieros, no se le hará
ningún tipo de cambio que se derive por su compra en moneda extranjera.
Caso 2
La empresa El Centro S.A. construye un equipo de iluminación, para lo cual
solicita un crédito de $15 000,00 el 7 de noviembre de 2012, con una tasa del 5%
anual, el tipo de cambio es de ¢500,00 por dólar, el equipo se concluye el 8 de enero
de 2013; en esta fecha, el tipo de cambio es de ¢530,00. Se utilizaron materiales por
¢2 500 000,00; mano de obra por ¢5 100 000,00. Determine el costo del activo y sus
asientos contables.
7‐11‐2012 Asiento contable: Debe Haber

Efectivo ¢7 500 000,00
Préstamo por pagar ¢7 500 000,00
Registro del préstamo

8‐01‐2013 Asiento contable: Debe Haber
Obras en construcción equipo ¢65 190,00
Dado que es un activo en construcción financiado, aplica la NIC 23, en la cual
los intereses, durante la etapa de construcción, se deben capitalizar.
$15 000,00 . 5% / 365 días . 60 días=$123,00 al tipo de cambio del día
$123,00 . ¢530,00= ¢65 190,00
182

Obras en construcción equipo ¢450 000,00
Préstamo por pagar ¢450 000,00
El activo se encuentra en construcción el diferencial cambiario hasta el
momento de su terminación forma parte del costo.
Monto original 7‐11‐2012 $15 000,00 . ¢500,00 = ¢7 500 000,00. Monto al
8‐1‐2013 $15 000,00 . ¢530,00 = ¢7 950 000,00 .
Ajuste por diferencial ¢450 000,00. Monto que aumenta el costo del activo
y el monto del pasivo.

Obras en construcción equipo ¢7 600 000,00
Efectivo ¢7 600 000,00
Registro del material por ¢2 500 000,00 y mano de obra por un monto de
¢5 100 000,00 empleado en la construcción del activo.
8‐ 1‐2013 Asiento contable Debe Haber

Equipo de iluminación ¢8 115 190,00
Obras en construcción equipo ¢8 115 190,00
Registro finalización de la construcción del equipo el día 8‐1‐2013, a la cuenta de
activo propiedad, planta y equipo.
II. DEPRECIACIÓN
Todo activo de propiedad, planta y equipo va sufriendo un desgaste natural, tanto
por su uso como por el pasar del tiempo, la depreciación es la expresión monetaria
que permite darle valor a este deterioro del bien.
A. DEFINICIÓN Y CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN
La NIC 16 define la depreciación como: “…la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”.
Un activo dentro del elemento propiedad, planta y equipo genera ingresos durante
más de un periodo, la depreciación permite hacer una relación ingreso gasto al
distribuir su valor durante su vida útil, registrando un gasto por el concepto
depreciación, relacionándolo con los ingresos que este produce o
contribuye a generar.
183

Si la empresa registra el valor de un activo en la fecha de su compra como gasto,
tendría como consecuencia una pérdida o menos utilidad en este periodo, y en los
siguientes mostrará una mayor utilidad o menos pérdida al no registrar en forma
sistemática el gasto por depreciación, con lo cual no cumple una hipótesis básica
de contabilidad que es la relación ingreso gasto.
Si una empresa adquiere un horno, generará ingresos por la venta de sus productos en los
años en los cuales lo tenga en funcionamiento o se utilice, la depreciación de este activo
registrará una asociación directa entre sus ingresos y el gasto. De igual manera, el cálculo de
la depreciación del horno brinda un valor de desgaste que sufre por su uso o tiempo.
La depreciación inicia en el momento en que el activo esté disponible para su uso,
es decir, cuando se encuentre en la ubicación y en la condición necesaria para
operar de la forma prevista por la empresa (NIC 16).
Lapso de depreciación: la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se retire,
sin embargo, si se usan métodos de depreciación basados en su uso, la depreciación podrá no
registrarse cuando no se utilice (NIC 16).
B. VALOR DEPRECIABLE, VIDA ÚTIL, VALOR EN LIBROS, VALOR DE
RESCATE, PERIODO DE DEPRECIACIÓN
La norma de contabilidad nos presenta las siguientes definiciones:
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Importe en libros es por el que se reconoce un activo una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Vida útil, es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la entidad o el número de unidades de producción o similares que se
pretende obtener de él por parte de la entidad.
184

Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados, si el activo alcanza la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Al adquirir un activo por un valor específico, se supone tendrá una vida finita,
llamada vida útil, durante la cual será utilizado generando, ya sea en forma directa
o en colaboración con otros activos, beneficios económicos para la empresa. Al
final de su vida útil, se presume que dicho bien se podrá vender o enajenar a un
precio de rescate llamado valor residual.
Ejemplo 1
Se adquiere una computadora por un valor de ¢800 000,00, se estima que se usará
durante 3 años, al final del cual se podrá vender, ya sea en forma total o como
repuestos por un monto de ¢80 000,00.
Valor depreciable = costo – valor residual ¢800 000,00 – ¢80 000,00 ¢720 000,00

Vida útil o periodo de depreciación 3 años
Al finalizar su plazo de vida, el activo se deprecia en forma total de la siguiente
manera:
Valor del activo ¢800 000,00

Monto depreciado ¢720 000,00
Valor en libros ¢80 000,00
El valor por depreciar debe ser su costo menos el valor residual, así, al finalizar su
vida útil el activo tendrá un valor contable o en libros igual a su valor residual. Es
decir, se deprecia el monto de lo que se espera no recuperar al final de la vida del
bien.
El valor en libros es su costo menos su depreciación; en el ejemplo 1, a los 2 años de
vida tiene una depreciación acumulada de ¢480 000,00 (¢720 000,00 / 3 años . 2 años
de vida), por lo tanto, el valor en libros o valor contable es de ¢320 000,00
(¢800 000,00 – ¢480 000, 00).
En cuanto a la determinación de la vida útil se deben considerar aspectos como:
185

La utilización prevista del activo
El desgaste físico
La obsolescencia técnica o comercial
La vida útil está ligada al patrón de ingresos que obtendrá la empresa con el activo,
su determinación es una cuestión de criterio y, en muchos de los casos, basados en
la experiencia que tiene la empresa con bienes similares.
Terrenos: la NIC 16 establece que los terrenos tienen una vida ilimitada y que, por lo tanto, no
se deprecian, aunque en algunos casos se pueden presentar algunos con una vida limitada
como los utilizados para vertederos de basura, que se deben de amortizar.
Las mejoras hechas en los terrenos como zanjas, drenajes, entre otros, también se deben
depreciar.
Los terrenos y edificios son activos separados, su valor debe registrarse en forma
independiente, incluso si se adquirieron en forma conjunta.
C. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
De acuerdo con la norma de contabilidad, se debe utilizar algún método de
depreciación que refleje el patrón por medio del cual serán consumidos los
beneficios económicos futuros del activo. Es decir, si el activo se consume con el
transcurrir del tiempo, se usará un método que refleje este patrón; si se consume
según las unidades o productos que elabora, su método de depreciación lo
reflejará. Si un activo se deprecia en una mayor cantidad en sus primeros años de
vida, el método indicará este patrón.
La norma N. ° 16 establece que pueden utilizarse diversos métodos de
depreciación a lo largo de su vida útil, la empresa debe elegir el método que
considere el más adecuado para el consumo de los beneficios económicos del
activo. Algunos métodos sugeridos por la NIC 16 son: lineal, unidades de
producción y decreciente
186

1. Línea recta
Este tipo de método de depreciación tiene como resultado un cargo constante a lo
largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. De esta
manera, ya sea que se deprecie en forma mensual, anual, entre otros, el monto
registrado de la depreciación no variaría. Se basa, principalmente, en el tiempo, es
recomendado cuando se espera que los beneficios del activo sean constantes
durante su vida útil.
costo-valor de desecho
Su fórmula es: .
años de vida útil
Caso 1
Stolle S.A. adquiere los siguientes activos:
Fecha de Activo Costo Valor residual Vida útil

Compra
1‐3‐2011 Vehículo 4x4 ¢5 500 000,00 ¢400 000,00 3 años
1‐3‐2011 Motor fuera borda ¢2 000 000,00 ¢100 000,00 25% anual
25‐3‐2011 Equipo sonido ¢1 400 000,00 ¢50 000,00 5 años
Confeccione los asientos contables por los meses de marzo y abril de 2011,
determine el valor en libros al 30 4 2011 de estos activos.

Gasto por depreciación ¢184 948,59
Depreciación acumulada vehículo ¢141 666,66
Depreciación acumulada motor ¢39 583,33
Depreciación acumulada equipo sonido ¢3 698,60
Vehículo ¢5 500 000,00 – ¢ 400 000,00= ¢5 100 000,00 / 3años = ¢1 700 000,00 por año
¢1 700 000,00 /12 meses = ¢141 666,66 depreciación por un mes (marzo).
Motor ¢2 000 000,00 – ¢100 000,00= ¢1 900 000,00 . 25% = ¢475 000,00 por año
¢475 000,00 / 12 meses= ¢39 583,33 depreciación por un mes (marzo). Se deprecia un 25%
anual lo que equivale a 4 años de vida útil (100% / 25%).
Equipo ¢1 400 000,00 – ¢50 000,00=¢1 350 000,00 / 5= ¢270 000,00 por año ¢270 000,00 /365
días =¢739,72 por día ¢739,72 . 5dias= ¢3 698,60; se deprecia únicamente por el plazo de su
uso, el cual es de 5 días a partir del 25 al 31 de marzo.
187

Depreciación acumulada vehículo ¢141 666,66
Depreciación acumulada motor ¢39 583,33
Depreciación acumulada equipo sonido ¢22 191,60
Vehículo ¢5 500 000,00 – ¢400 000,00= ¢5 100 000,00 / 3años = ¢1 700 000,00 por año
¢1 700 000,00 /12= ¢141 666,66 depreciación por un mes (abril).
Motor ¢2 000 000,00 – ¢100 000,00= ¢1 900 000,00 . 25% = ¢475 000,00 por año
¢475 000,00 / 12= ¢39 583,33 depreciación por un mes (abril). Se deprecia un 25% anual, lo
que equivale a 4 años de vida útil (100% / 25%).
Equipo ¢1 400 000,00 – ¢50 000,00= ¢1 350 000,00 / 5 =¢270 000,00 por año ¢270 000,00 /365
=¢739,72 por día ¢739,72 . 30 días= ¢3 698,60, se deprecia por los 30 días del mes de abril.
Valor en libros o valor contable al 30 de abril 2011.
Activo Costo Depreciación al mes Valor en libros

de abril
Vehículo 4x4 ¢5 500 000,00 ¢283 333,32 ¢5 216 666,68
Motor fuera borda ¢2 000 000,00 ¢79 166,66 ¢1 920 833,34
Equipo de sonido ¢1 400 000,00 ¢25 890,20 ¢1 374 109,80
Caso 2
La empresa El Control S.A. alquila un edificio para sus oficinas bajo un contrato da
8 años, se realizan las siguientes inversiones en activos.
Activo Costo Valor residual Vida útil

Sistema de alarma ¢4 000 000,00 ¢0,00 5 años
Tapia ¢7 000 000,00 ¢0,00 12 años
Sistema de iluminación ¢5 000 000,00 ¢0,00 10 años
Determine el monto anual de depreciación de cada uno de estos activos.
Activo Costo Vida Detalle del cálculo Depreciación

útil anual
Sistema de alarma ¢4 000 000,00 5 ¢4 000 000,00 / 5 ¢800 000,00
Tapia ¢7 000 000,00 8 ¢7 000 000,00 / 8 ¢875 000,00
Sistema de ¢5 000 000,00 8 ¢5 000 000,00 /8 ¢625 000,00
iluminación
En este tipo de activos arrendados, los bienes que están ligados al activo se deben
depreciar en un plazo máximo al estipulado en el contrato. En este ejemplo, el bien
está sujeto a 8 años, un activo inferior a este plazo se deprecia en forma normal.
188

2. Rendimiento o uso
Este método, también denominado Método de las unidades de producción, brinda un
cargo basado, ya sea en la producción o en la utilización del activo. Se utilizan
medidas como unidades, horas, kilometraje, que estén de acuerdo con su uso.
Caso 1
Haper SRL, el día 28 4 2012 adquiere al contado los siguientes activos:
Activo Costo Valor Residual Vida útil

Enlatadora ¢3 000 000,00 ¢200 000,00 500 000 unidades
Extractor de aire ¢1 200 000,00 ¢80 000,00 100 000 horas uso
Montacargas ¢5 000 000,00 ¢400 000,00 150 000 kilómetros
Efectúe el asiento de compra y el de depreciación anual del equipo al 30 9 2012,
conociendo que la enlatadora se utilizó en 6000 unidades, el extractor en 500 horas
de uso y el montacargas recorrió 8100 kilómetros.

Maquinaria‐enlatadora ¢3 000 000,00
Maquinaria‐extractor de aire ¢1 200 000,00
Maquinaria‐montacargas ¢5 000 000,00
Efectivo ¢9 200 000,00

Gasto por depreciación maquinaria ¢287 627,00
Depreciación acumulada enlatadora ¢33 600,00
Depreciación acumulada extractor ¢5 600,00
Depreciación acumulada montacargas ¢248 427,00
Enlatadora ¢3 000 000,00 – ¢200 000,00= ¢2 800 000,00 / 500 000,00 unidades =
¢5,60 por unidad, para un total de 6 000 unidades = ¢33 600,00 (¢5,60 . 6 000).
Extractor ¢1 200 000,00 – ¢80 000,00= ¢1 120 000,00 / 100 000 = ¢11,20 por hora,
para un total de 500 horas = ¢5 600,00 (¢11,20 . 500).
Montacargas ¢5 000 000,00 – ¢400 000,00= ¢4 600 000,00 / 150 000= ¢30,67 por
kilómetro, para un total de 8 100= ¢248 427,00 (¢30,67 . 8100).
Nótese que el tiempo de compra de estos activos no es el dato relevante, sino su
uso o producción.
189

Caso 2
Nade Sociedad Anónima adquiere un yate por un monto de ¢80 000 000,00; dentro
de este valor se encuentran los motores, valorados en ¢10 000 000,00; el yate como
tal tiene una vida útil de 600 000 millas náuticas; por su parte, los motores tienen
un vida útil de 100 000 horas uso.
Activo Costo Valor residual Vida útil

Barco sin motores ¢70 000 000,00 ¢2 000 000,00 600 000 millas
Motores ¢10 000 000,00 ¢500 000,00 100 000 horas
Efectúe el asiento de depreciación anual del equipo al 30 9 2009, sabiendo que el
yate recorrió 4000 millas y los motores fueron empleados en 600 horas.
30‐ 9‐2009 Debe Haber

Gasto por depreciación equipo naviero ¢510 320,00
Depreciación acumulada barco ¢453 320,00
Depreciación acumulada motores ¢57 000,00
Yate ¢70 000 000,00 – ¢2 000 000,00= ¢68 000 000,00 / 600 000 = ¢113,33 por
milla, para un total de 4.000 unidades = ¢453 320,00 (¢113,33 . 4 000).
Motores ¢10 000 000,00 – ¢500 000,00= ¢9 500 000,00 / 100 000 = ¢95,00 por
hora, para un total de 600 horas = ¢57 000,00 (¢95,00 . 600).
Nótese que, a pesar de ser un activo completo, la NIC 16 permite, si se cuenta con
los datos adecuados y pertinentes, depreciar el activo por partes.
3. Suma de dígitos
Este un método de depreciación acelerada, en donde el monto registrado de
depreciación es más alto en los primeros años de vida del activo. Se usa en aquellos
casos en donde se deprecia con mayor aceleración al inicio de su puesta en marcha.
De igual forma, en este método de depreciación el valor depreciable se determina
restando, al costo del activo, el valor residual o rescate. El resultado se multiplica
por una fracción, cuyo numerador representa la cantidad de años de vida útil que
aún tiene el activo, su denominador es el total de la suma de los dígitos de los años
de vida.

190

Ejemplo 2
La empresa GDL S.A. adquiere una excavadora con un valor de ¢10 000 000,00 y

una vida útil de 5 años, con un valor de desecho o residual de ¢2 000 000,00.
Determine su depreciación anual utilizando este método.
Este activo tiene una vida útil de 5 años, con lo cual se procede a determinar el
denominador, que es la suma de la cantidad de años de su vida útil:
1+2+3+4+5 = 15.
valor del activo×años de vida pendiente

Su fórmula es: =depreciación anual .
total suma de dígitos del activo
Costo= ¢10 000 000,00
Valor residual=¢2 000 000,00
Valor depreciable=¢8 000 000,00
Cálculo del primer año:
8000 000, 00 5
2 666 666, 67
15
Cálculo del segundo año:
8000 000, 00 4
2133333,33
15
Cálculo del tercer año:
8000 000, 00 3
1600 000, 00
15
Esta fórmula se repite cada año cambiando, únicamente, el factor de
multiplicación, disminuyendo año tras año, se puede notar que se empieza con el
número 5, que es el año máximo o de vida pendiente, luego se pasa a 4, 3, 2, hasta
llegar al año 1.
191

Año Fracción Suma a depreciar Depreciación anual
1 5/15 ¢8 000 000,00 ¢2 666 666,67
2 4/15 ¢8 000 000,00 ¢2 133 333,33
3 3/15 ¢8 000 000,00 ¢1 600 000,00
4 2/15 ¢8 000 000,00 ¢1 066 666,67
5 1/15 ¢8 000 000,00 ¢533 333,33
Total 15/15 ¢8 000 000,00
El asiento, en el primer año de depreciación, es el siguiente:
Debe Haber
Gastos por depreciación ¢2 666 666,67
Depreciación acumulada excavadora ¢2 666 666,67
El asiento, en el segundo año de depreciación, es:
Debe Haber
Depreciación acumulada excavadora ¢2 133 333,33
En el primer año, se deprecia un monto mayor hasta llegar al último año en donde
el monto depreciado es el menor, de ahí que es un método acelerado de
depreciación.
Ejemplo 3 (depreciación periodos fraccionados)
La Empresa JDLL Sociedad Anónima adquiere, el 1 de julio del 2008, una vagoneta
con un valor de ¢10 000 000,00; con una vida útil de 5 años, con un valor residual
de ¢2 000 000,00. Determine su depreciación anual utilizando el método de suma
de dígitos. El cierre fiscal es al 30 de setiembre.
Aplicando el método de suma de dígitos, se obtiene la siguiente tabla de
amortización ya expuesta en el ejemplo anterior:
Año Depreciación anual
1 ¢2 666 666,67
2 ¢2 133 333,33
3 ¢1 600 000,00
4 ¢1 066 666,67
5 ¢533 333,33
Total ¢8 000 000,00
192

Dado que la vagoneta se compró el 1 de julio de 2008 y se debe determinar el
monto a depreciar al 30 de setiembre de 2008, fecha del cierre contable, equivalente
a 3 meses de depreciación.
Primer cierre fiscal, setiembre del 2008
De acuerdo con la tabla, el primer año de vida se deprecia un monto de
¢2 666 666,67.
2 666 666, 67
222 222, 22 monto de depreciación mensual
12 meses
¢222 222,22 × 3 meses =¢666 666,67 monto de depreciación de 3 meses (julio
setiembre)
30 de setiembre de 2008 DEBE HABER

Depreciación acumulada ¢666 666,67
Dado el cierre fiscal, únicamente se deprecian3 meses, de julio a setiembre de 2008;
se parte del dato del primer año de depreciación, que es de ¢2 666 666,67 en forma
completa y se determina el monto por depreciar por mes y se multiplica por el
periodo transcurrido de 3 meses.
Segundo cierre fiscal, setiembre del 2009
La vagoneta se compró el 1 de julio del 2008, por lo que su primer año de vida se
cumple el 1 de julio del 2009. El segundo cierre fiscal del 2009 comprende nueve
meses restantes del primer año de vida de depreciación del activo (de octubre 2008
a junio del 2009) y los tres primeros meses de vida del monto del segundo año de
amortización (julio del 2009 a setiembre del 2009), de la siguiente forma:
Se aplican las siguientes fórmulas:
2 666 666, 67
1. 9 meses 2 000 000, 00 (octubre 2008 a junio 2009) (Con este monto
12
se completa el primer año de depreciación del activo establecido en la tabla)
193

2133333,33
2. 3 meses 533333,33
12
Por los tres meses correspondientes, de julio del 2009 a setiembre del 2009.
(Se toma el dato de depreciación correspondiente al segundo año establecido en la
tabla)
Total por depreciar al cierre contable setiembre 2009:
30 de setiembre de 2009 DEBE HABER

Gasto por depreciación ¢2 533 333,33
Depreciación acumulada ¢2 533 333,33
La suma de dígitos o el denominador se puede obtener por medio de la fórmula
n(n 1)
S
2 , donde S es la suma de dígitos y n los años de vida útil del activo.
Tanto en los ejemplos 1 y 2 los años de vida útil son 5. Utilizando la fórmula
mencionada para obtener el denominador en la suma de dígitos se logra :
n(n 1) 5(5 1) 30
S 15
2 2 2
Por lo tanto, el número de dígitos de los años o el denominador de la
fórmula es 15.
4. Cambios en el método de depreciación
En cuanto a los métodos de depreciación, la NIC 16 recomienda lo siguiente:
“…se debe de ser consistentes o uniformes con el método establecido, a no ser por
algún cambio en el patrón de consumo de dichos beneficios económicos”.
Al determinar el método de depreciación debe hacerse de una forma analítica,
adecuada al activo, con lo cual se logra mantener el principio de uniformidad o
consistencia.
La depreciación, al igual que otras cuentas, como los incobrables, son consideradas
como estimaciones contables, que involucran cálculos, fórmulas, de acuerdo con la
NIC 8 “Contabilización de cambios en políticas contables y estimaciones y
194

correcciones de errores”; un monto producto de un cambio en una estimación
contable se debe registrar, ya sea como gasto o ingreso en el periodo contable en el
cual se produjo. Es decir, no afectará periodos anteriores.
La NIC 16 aclara: “El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las
estimaciones previas, lo cambios se contabilizan como un cambio en una
estimación contable”.
Caso 1
Maya S.A. adquiere un telar con un valor de ¢4 0000 000,00 un valor de rescate de
¢300 000,00; con una vida útil de 10 años, a los 4 años de funcionamiento, la
empresa decide que su vida útil es de 7 años de acuerdo con estudios técnicos.
Determine el monto ya depreciado hasta el año 4, el monto de depreciación y
asiento anual a partir del año 5.
Activo Costo
Telar ¢4 000 000,00
Valor de rescate ¢300 000,00
Valor depreciable ¢3 700 000,00
Depreciación anual ¢370 000,00
Monto depreciado al año 4 ¢1 480 000,00
Valor contable o en libros ¢2 520 000,00
Monto por depreciar a partir año 5 ( ¢2 520 000,00 – ¢300 000,00) / ¢740 000,00
3 años
Depreciación año 5.

Gasto por Depreciación ¢740 000,00
Depreciación Acumulada Telar ¢740 000,00
195

NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Esta NIC establece pautas de registro cuando una empresa realiza cambios en sus
políticas contables, en sus estimaciones o presenta errores contables.
La NIC especifica que un cambio en una estimación (por ejemplo: las estimaciones para
incobrables o las depreciaciones) tiene efectos prospectivos (a futuro) y no
retrospectivo (al pasado). Por lo tanto, se ajustará el gasto o el ingreso, según
corresponda, en el momento del cambio y en los periodos futuros.
En el ejemplo anterior, el cambio en el monto de la depreciación (que es una
estimación), se registra a partir de la fecha del cambio y en los futuros periodos.
Observe que no se efectúa ningún ajuste en los periodos pasados.

III. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Una vez que se adquiere un activo de propiedad, planta y equipo, su valor de
registro inicial puede variar, ya sea en forma positiva, es decir, un aumento o en
forma negativa, una disminución. Esto producto de circunstancias especiales que
pueden incidir en el precio del bien adquirido, tales como la tecnología, el
mercado, la economía, entre otros.
A. MODELO DE REVALUACIÓN
Este caso se produce cuando un activo dentro del componente de propiedad,
planta y equipo, posteriormente a su registro inicial, sufre una variación en su
valor en forma positiva (aumento).
En los casos en donde su valor razonable, básicamente, el valor de mercado sea
superior a su valor en libros, se efectúa un asiento para contabilizar este aumento
de valor, proceso llamado revaluación de activos.
196

Valor razonable: es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia muta.
El valor razonable es un indicador de un valor objetivo del activo, en concordancia con su
valor real dado por las fuerzas de mercado, o de intercambio entre personas interesadas en
negociar con dicho activo.
La frecuencia de este tipo de ajustes de valor depende de los cambios que sufra el
activo y de la capacidad y fiabilidad para medir el valor correcto. A manera de
ejemplo, si se tiene un bien que prácticamente el valor en libros no sufre cambios
relevantes con el valor en el mercado, no se ejecutaría registro; caso contrario, sin
importar el lapso de tiempo, si el activo cambia su valor en forma significativa, se
deberá hacer el asiento correspondiente, sin importar el tiempo transcurrido
de su compra.
La información contable es la base para las decisiones, de ahí la importancia de
reflejar el valor real de las cuentas mostradas en los estados financieros,
incluyendo el elemento propiedad, planta y equipo.
La NIC 16 establece los dos tipos siguientes de tratamiento contable de la cuenta de
depreciación del activo revaluado:
Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo
Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se recomienda su uso
en los edificios).
Caso 1
Festning LTDA adquiere un equipo fotográfico con un valor de ¢10 000 000,00 con
una vida útil de 10 años, a los 4 años de funcionamiento se hace un avalúo, se
determina que su valor en el mercado es de ¢9 000 000,00. Realice los cálculos y
asientos contables utilizando los dos tipos de tratamiento en la depreciación.
197

Activo Costo
Equipo fotográfico ¢10 000 000,00
Depreciación acumulada (4 años) ¢4 000 000,00
Valor en libros ¢6 000 000,00
Valor del activo revaluado ¢9 000 000,00
Monto de aumento ¢3 000 000,00
Método de reexpresión
Bajo este método se reexpresa tanto el costo del activo como su
depreciación, utilizando el factor de incremento en el valor del activo:
¢3 000 000,00 / ¢6 000 000,00 = 50% (existe un 50% de crecimiento en el
valor del activo).
Costo Depreciación
acumulada
Valor contable ¢10 000 000,00 ¢4 000 000,00
Reexpresión del 50% ¢5 000 000,00 ¢2 000 000,00

Superávit por reevaluación ¢3 000 000,00
Nótese: se ajusta tanto el costo del activo como su depreciación aplicando el factor.
El efecto del aumento en el valor del activo se registra en una cuenta de patrimonio
de la entidad.
En este caso, el valor en libros quedará de la siguiente manera:
198

Caso 2
El caso anterior, utilizando el método de eliminar la depreciación
Activo Costo
Depreciación acumulada (4 años) ¢4 000 000,00
Valor del activo revaluado ¢9 000 000,00
Monto de aumento ¢3 000 000,00
Método: eliminar la depreciación


Equipo Fotográfico ¢3 000 000,00
Superávit por revaluación ¢3 000 000,00
Nótese: en este método se realizan dos pasos, se elimina la depreciación
acumulada contra el valor del equipo, se deja el activo con su valor en libros;
posteriormente, se aumenta el valor por el monto adicional obtenido en la
revaluación, contra la cuenta de patrimonio de superávit por revaluación. En este
caso, el valor en libros quedará de la siguiente manera:
Equipo Fotográfico ¢9 000 000,00
Depreciación acumulada ¢0,00
De no existir un cambio en su vida útil o en el valor de rescate, se depreciará en el
lapso que le resta de vida operativa. Con el fin de evitar revaluaciones selectivas, la
norma 16 establece que si se revalúa un elemento de activo, se debe revaluar todos
los elementos que le pertenezcan a esa clase; a manera de ejemplo, si la empresa
cuenta con diez vehículos y revalúa uno de ellos, se debe proceder hacerlo con los
restantes nueve.
199

El superávit por revaluación, en el caso de una venta del activo, se puede registrar
directamente contra la cuenta de utilidades acumuladas; de igual manera, conforme la
entidad use el activo, puede transferir este superávit a la cuenta de utilidades acumuladas,
proceso llamado realización del superávit por revaluación.
B. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
De igual manera que un activo puede aumentar su importe, como es el caso de las
revaluaciones, se puede presentar una pérdida, denominada deterioro del valor. La
cual se produce cuando su costo contable en libros es mayor al monto que se logre
recuperar, ya sea por lo generado en su utilización o por su venta.
Así, por ejemplo, si una empresa tiene en sus estados financieros un equipo de
impresión con un valor en libros de ¢6 000 000,00 del cual, durante su vida útil,
generará ingresos por ¢4 000 000,00 o por su venta originaría un ingreso de
¢5 000 000,00, dicha situación indica que el valor contable es superior al real
producto de su uso o venta, por lo que, contablemente, se debe proceder a efectuar
un registro, con el fin de mostrar este deterioro del valor.
Este tipo de ajustes permite reflejar el valor real de dicho activo a una fecha
específica. En caso contrario, si se presentare un mayor monto, ya sea por su uso o
por su venta al mostrado en la cifra en libros, no se procederá a realizar registro
contable.
La normativa para el procedimiento, valuación y registro de este tipo de hechos se
presenta en la NIC 36, algunas definiciones presentadas son las siguientes:
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación y la pérdida por deterioro del valor.
Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo.
Pérdida por deterioro del valor: es la cantidad en que excede el importe en
libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
200

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo:
es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de
uso.
Valor de uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos más
pequeños que genera entradas de efectivo a favor de la entidad.
Importante
Activo independiente‐unidad generadora de efectivo: si el recurso de la empresa es un taxi, este
sería un activo independiente, que genera ingresos por sí mismo, pero existen activos en las
entidades que logran generar ingresos solo en forma conjunta, a manera de ejemplo, un equipo
de impresión, en donde se necesita la computadora, la impresora, la unidad de poder, el
programa, este tipo de casos presenta una unidad generadora de efectivo, dado que su
generación es en conjunto.
La NIC 36 muestra tres datos relevantes: el valor en libros, que es el presentado en los estados
financieros; el valor razonable, que es prácticamente el obtenido en el mercado por el activo, y el
de uso, que representan los ingresos netos que se pueden recibir producto de la utilización del
bien durante su vida útil.
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable (mercado) y el de uso (ingresos netos).
La escogencia de este valor mayor, que representa el importe recuperable, se compara con el
valor en libros y de ser menor, la entidad debe reconocer una pérdida de valor de su activo o
unidad generadora de efectivo.
La empresa, al menos al final de cada periodo, deberá evaluar si existe algún indicio de deterioro
del valor. Aspectos como la tecnología, cambios económico o de mercado, disminución
importante del valor del activo en el mercado, pueden indicar alguna sospecha de
pérdida de valor.
Para determinar el valor razonable, el cual es catalogado como el valor de
mercado de un activo en muchos de los casos, es fundamental contar con un precio
determinado de un compromiso formal de venta entre las partes (comprador
vendedor); de no existir este dato, se puede utilizar si existiere el aportado por un
201

mercado activo, en donde se negocie constantemente este tipo de bienes y su
precio sea transparente, así como disponible al público.
En cuanto al valor de uso, el cual representa el valor presente de los flujos futuros
de efectivo esperado del activo, estos representan los flujos netos, es decir, los
ingresos que se espera menos los costos de producirlos; de igual manera, se incluye
dentro de estos ingresos el monto por el que se espera vender el activo al final de
su vida útil, todos estos valores se presentan a su valor actual, para ello se utiliza
una adecuada tasa de descuento. La norma 16 recomienda estimaciones de flujos
no mayores a cinco años.
Caso 1
La empresa Valencia Sociedad Anónima cuenta con una grúa para brindar
servicios, fue comprada el 1 1 2014 por un valor de ¢8 000 000,00; su vida útil es de
4 años, al día 1 1 2016 su valor en libros fue de ¢4 000 000,00. De acuerdo con el
estudio de mercado, su valor razonable es ¢3 500 000,00 sobre el cual, en el caso de
una probable venta, se le debe aplicar una comisión a pagar del 4%, los flujos netos
esperados de este equipo en los siguientes dos años de vida son los siguientes:
Año 1 ¢800 000,00
Año 2 ¢1 000 000,00
De venderse este equipo al finalizar su vida útil, se espera recibir un monto de
¢2 000 000,00. La tasa de descuento es del 5%.
Determine su importe recuperable, efectúe los asientos correspondientes, calcule el
monto por depreciar en el año 3 de vida del activo.
Valor de adquisición ¢8 000 000,00
Depreciación acumulada ‐¢4 000 000,00
Valor en libros o contable ¢4 000 000,00
Importe recuperable:
Valor razonable ¢3 500 000,00
Comisión de venta 4% ‐¢140 000,00
Valor razonable neto ¢3 360 000,00
Valor de uso (1) ¢3 482 993,18
Importe recuperable el mayor ¢3 482 993,18
Deterioro del valor ¢517 006,82
1) ¢800 000,00 (1,05) + ¢1 000 000,00 (1,05) + ¢2 000 000,00 (1,05)‐2
. ‐1 . ‐2 .
202

Cuenta contable Debe Haber
Pérdida por deterioro ¢517 006,82
Deterioro del valor grúa ¢517 006,82
Se registra una cuenta de gasto por la pérdida contra la cuenta deterioro del valor, la
cual restará el valor del activo al igual que la cuenta de depreciación.

Depreciación acumulada grúa ¢1 741 496,59
El valor en libros de la grúa al iniciar el año es de: Costo ¢8 000 000,00
Depreciación Acumulada ‐¢4 000 000,00
Deterioro del valor ‐¢517 006,82
Su vida útil restante es de 2 años por lo que el monto por depreciar en el año 3 es
¢3 482 993,15 / 2 = ¢1 741 496,59
En el caso de existir una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora
de efectivo que involucra diferentes activos, se distribuirá en forma proporcional al
valor en libros de cada activo en el momento del registro.
IV. TRANSACCIONES EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Dentro de una empresa, este tipo de activos presenta distintas situaciones
dinámicas, producto del constante uso, los avances tecnológicos, los cambios del
mercado, por lo que resulta habitual encontrarse con situaciones como su venta, su
retiro, el intercambio por otros activos.
A. RETIRO Y VENTA
De acuerdo con lo establecido por la norma 16, un elemento de propiedad, planta y
equipo se dará de baja si se presenta lo siguiente:
a) Por su disposición.
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición (NIC 16).
Se debe eliminar un activo de los estados financieros, en el momento de su
disposición (venta) o en el caso de no seguir generando ingresos a la entidad
203

mediante su utilización o venta. En estos casos, de existir una pérdida o ganancia,
se debe registrar en el estado de resultados.
Caso 1
La empresa Sandi Mora S.A. tiene los siguientes activos al 30 de octubre 2007:
Activo Costo Depreciación Valor en libros

acumulada
Romana ¢400 000,00 ¢290 000,00 ¢110 000,00
Tractor ¢5 380 000,00 ¢2 675 000,00 ¢2 705 000,00
El 1 de noviembre vende a crédito el tractor por un valor de ¢3 000 000,00; por su
parte, la romana no está en funcionamiento y, dado su grado de deterioro, no será
posible venderla.
Efectúe los asientos contables correspondientes a esta fecha.
Cuenta Debe Haber

Cuentas por cobrar ¢3 000 000,00
Depreciación acumulada tractor ¢2 675 000,00
Depreciación acumulada romana ¢290 000,00
Pérdida en retiro activo ¢110 000,00
Romana ¢400 000,00
Tractor ¢5 380 000,00
Ganancia venta de activo ¢295 000,00
Caso 2
La empresa Chacón Valverde S.A. tiene el siguiente activo, se vende en efectivo
por la suma de ¢2 400 000,00; el bien sufrió una revaluación por ¢800 000,00 ya
incluida en su valor, efectúe el asiento contable correspondiente:
Activo Valor Depreciación acumulada Valor en libros

Microscopio ¢2 500 000,00 ¢700 000,00 ¢1 800 000,00
204

Efectivo ¢2 400 000,00
Depreciación acumulada microscopio ¢700 000,00
Superávit por revaluación ¢800 000,00
Microscopio ¢2 500 000,00
Ganancia venta de activo ¢600 000,00
Utilidades acumuladas ¢800 000,00
Nota: al venderse el activo, se elimina la cuenta de superávit por revaluación. Se
registra en la cuenta de utilidades acumuladas la realización del superávit por
¢800 000,00, la diferencia entre el valor en libros y el monto cancelado se registra a
la cuenta de ingresos.
B. PERMUTA
Este tipo de transacción se origina en los casos en los cuales se vende un activo de
propiedad, planta y equipo intercambiándolo por otro como una forma de pago.
La NIC 16 establece dos tipos de permuta, denominadas permuta comercial y no

comercial. De acuerdo con el tipo de permuta, el tratamiento contable de registro
será diferente.
Se reconoce una permuta comercial principalmente si la configuración de los flujos
de efectivo del activo fijo entregado y el recibido son diferentes, en cuanto a sus
montos, procedencia, riesgos, fechas. Al estar dentro de la permuta comercial, el
activo recibido se valora por su importe razonable.
La NIC 16 establece que, de no ser posible contar con el dato confiable del valor
razonable de los activos, se debe registrar la transacción como una permuta no
comercial.
Se reconoce una permuta no comercial si la configuración u origen de los flujos de
efectivo del bien entregado y recibido, no varían sustancialmente, su procedencia u
origen es el mismo, así como los periodos o fechas de su ingreso no se modifican
en forma significativa.
Al estar dentro de la permuta no comercial, el activo recibido se valora por el
importe en libros del bien entregado.
205

Permuta comercial y no comercial: si la entidad cambia un equipo de soldadura por otro
similar, los ingresos de ambos equipos no variarán en forma significativa, su origen es el
mismo, así como las fechas del recibido no sufrirán modificaciones, en este tipo de
transacción se presenta una permuta de tipo no comercial.
Si la entidad cambia el equipo de soldadura por un equipo de medición de gases, los
ingresos recibidos por ambos activos difieren, su origen no es el mismo, y pueden variar
las épocas del recibido del ingreso, por lo tanto, esta transacción se considera una
permuta comercial.
Caso 1
La empresa Alfa S.A. permuta un equipo de refrigeración con un valor de
¢7 000 000,00; con una depreciación acumulada de ¢2 400 000,00; con un valor
razonable de ¢4 800 000,00, por una bodega, cuyo valor razonable es de
¢5 000 000,00. Registre dicha transacción.
En este caso, se presenta una permuta comercial, los flujos de fondos de ambos
activos son diferentes. En la permuta comercial se registra el activo nuevo a su
valor razonable.
Valor razonable activo entregado ¢4 800 000,00
Valor razonable activo recibido ¢5 000 000,00

Bodega ¢5 000 000,00
Depreciación acumulada Equipo refrigeración ¢2 400 000,00
Equipo refrigeración ¢7 000 000,00
Ganancia en venta activo ¢400 000,00
Caso 2
La empresa Omega S.A. permuta una motocicleta por un vehículo, ambos usados,
para los pedidos; la motocicleta tiene un costo de ¢2 500 000,00, con una
depreciación de ¢700 000,00, su valor razonable por el cual es recibido es de
¢2 000 000,00; el vehículo nuevo se valora en ¢3 400 000,00, se entrega la suma de
¢1 400 000,00 en efectivo. Registre dicha transacción.
206

En este caso, se presenta una permuta no comercial, sus flujos de fondos
mantienen su configuración u origen, y no se identifican cambios sustanciales. En
la permuta no comercial, el activo nuevo se registra por el valor contable del
activo entregado.
Valor contable del activo entregado (¢2 500 000,00 ‐ ¢700 000,00 ) ¢1 800 000,00

Más: Efectivo entregado (¢3 400 000,00‐¢2 000 000,00) ¢1 400 000,00
Total ¢3 200 000,00

Vehículo ¢3 200 000,00
Depreciación acumulada motocicleta ¢700 000,00
Motocicleta ¢2 500 000,00
Efectivo ¢1 400 000,00
C. DONACIONES
En el caso del registro por activos donados, se debe hacer al costo; de no contar con
este dato, se debe registra a su valor razonable.
La donación se debe registrar a una cuenta patrimonial de la empresa, la cual se
puede denominar capital donado.
Caso 1
Un socio de la empresa Victoria S.A. le dona una fotocopiadora, cuyo valor
razonable es de ¢600 000,00. Registre dicha transacción.
En este caso, el activo se registra a su valor razonable.

Fotocopiadora ¢600 000,00
Capital donado ¢600 000,00
A partir de encontrarse el activo disponible para su uso, se inicia su depreciación.
207

D MEJORAS
Existe una distinción entre una mejora o un mantenimiento que sufre un activo
dentro del elemento propiedad, planta y equipo. En el caso del mantenimiento, lo
que permite es lograr que el bien siga funcionando de forma normal durante su
vida útil, a manera de ejemplo, el aceite en los motores, los empaques en los
equipos, la limpieza, calibración, cambio de ciertos componentes, entre otros.
Una mejora involucra que el activo logre una mayor vida útil o un mejoramiento
importante en su capacidad productiva, por ejemplo: el cambio de una estructura
dentro de un edificio puede prolongar su vida útil, o que el cambio de un motor
dentro de un equipo de producción logre producir una mayor cantidad de
unidades. Ante esta circunstancia, el valor de la mejora se debe capitalizar en el
elemento de propiedad, planta y equipo; no así los rubros de mantenimiento, los
cuales deben ser registrados como gastos normales en el periodo.
Caso 1
La empresa Al Final S.R.L. tiene los siguientes activos al 1 de agosto de 2011:
Activo Costo Depreciación Valor en libros Vida útil

acumulada restante
Niveladora ¢7 600 000,00 ¢4 300 000,00 ¢3 300 000,00 4 años
Caldera ¢9 400 000,00 ¢5 400 000,00 ¢4 000 000,00 2 años
En el mes de agosto de2012, la empresa realiza una erogación por reparación del

motor de la niveladora por un monto de ¢300 000,00, se considera como una
reparación normal para su desempeño; a la vez, se hace una reparación de la
caldera por un monto de ¢500 000,00, reforzando su estructura metálica, lo cual le
permitirá un año de vida útil adicional. Elabore los asientos contables de registro
de estas transacciones y el asiento de depreciación por el mes de setiembre.

Gasto mantenimiento niveladora ¢300 000,00
Mejora caldera ¢500 000,00
208

Depreciación niveladora ¢68 750,00
Depreciación caldera ¢125 000,00
El registro de la depreciación en el caso de la niveladora continúa de igual
manera (¢3 300 000 00 / 48 meses); en cuanto la caldera, la depreciación varía
al aumentar un año su vida útil, pasando de 2 años a 3 años, es decir a 36
meses (¢4 500 000,00/36 meses).

Caso 2
Mejoras ya establecidas por grandes reparaciones. La empresa De Colores S.A.
tiene un equipo de calefacción comprado el 1 marzo del 2010, por un valor de ¢1
800 000,00, el cual incluye un panel solar por un valor de ¢500 000,00; la vida útil
del equipo de calefacción es de 4 años, en cuanto al panel solar es de 2 años. El 1 de
marzo del 2012 se cambia el panel solar, el nuevo cuesta ¢700 000,00 con la misma
vida útil de 2 años.
Realice los asientos contables correspondientes y calcule el monto anual

de depreciación.
1 3 2010

Equipo calefacción ¢1 800 000,00
Efectivo ¢1 800 000,00

Cálculo depreciación anual años 2010‐2011
Depreciación del panel ¢500 000,00/2 ¢250 000,00
Depreciación resto equipo ¢1 300 000,00 / 4 ¢325 000,00
Monto de depreciación anual ¢575 000,00
Al 1 de marzo de 2012, se cambia el panel solar.

Equipo calefacción nuevo panel ¢700 000,00
Equipo de calefacción ¢500 000,00
Depreciación acumulada Equipo calefacción ¢500 000,00
Se elimina el componente antiguo ya depreciado, se registra el nuevo
componente adquirido.
209

Cálculo depreciación anual años 2012‐2013
Depreciación del panel ¢700 000,00/2 ¢350 000,00
Depreciación resto equipo ¢1 300 000,00 / 4 ¢325 000,00
Monto de depreciación anual ¢675 000,00
V. ACTIVOS INTANGIBLES
Estos activos han sido calificados como los de la modernidad, en poder de los países
desarrollados, mostrando una faceta diferente sobre los bienes que durante siglos
han pertenecido a las entidades; muchos de estos activos intangibles están basados
más en los recursos provistos por la inteligencia y el ingenio humano que en los
recursos materiales de las empresas.
A. DEFINICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
La normativa para este tipo de activos se encuentra en la NIC 38 Activos
Intangibles, la cual los define como activos identificables de carácter no monetario
y sin apariencia física.
El término identificable se refiere a que dicho activo debe ser separable, puede ser
vendido, trasferido, arrendado, intercambiado; surge de derechos contractuales o
de otros derechos de tipo legal.
El calificativo identificable muestra unas cualidades que lo hacen tener una
identidad o vida propia, como lo es el activo de terrenos, en donde por sí mismo es
una unidad que se puede separar de otros, ser usado, vendido, controlado por la
empresa. Lograr esta identificación de cualquier tipo de recurso requiere la
posibilidad de ser valuado con fiabilidad por parte de la contabilidad, es decir
debe contener un valor, un costo, fácilmente y eficazmente determinado en los
registros contables.
El término de carácter no monetario se refiere a que, a pesar de tener un valor
representado en los estados financieros, no significa que se va a recibir a futuro esa
cantidad determinada de dinero, tal es el caso de los activos como propiedad,
planta y equipo, los inventarios. Caso contrario es el de los activos monetarios,
210

como las cuentas por cobrar, las inversiones en títulos, el efectivo, que sí
representan montos fijos o determinados de dinero que se espera recibir por ellos.
El término sin apariencia física muestra un activo inmaterial, el cual prácticamente
no se puede tocar, por ejemplo los siguientes: programas informáticos, patentes,
derechos de autor, crédito mercantil, propiedad intelectual, franquicias, licencias
para explotar emisoras de radio o televisión, entre otros.
Reconocimiento de un activo intangible: para designar un activo como intangible debe tener
una identidad propia, separándose de otros activos, con un valor correctamente establecido,
ser un bien controlable por la empresa, sobre el cual se tiene dominio, generar beneficios
económicos debidamente protegidos, por lo general, por medios legales.
A continuación se indican algunos que no son activos intangibles: la capacitación
del personal, la publicidad, los gastos de organización o apertura de un negocio, la
marca o cartera de clientes generadas internamente por la empresa, las cuotas o
segmentos de mercado generados a lo interno, la plusvalía generada internamente,
entre otros.
B. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL COSTO
Como lo establece la norma, un activo intangible se registra al inicio por su costo,
debidamente respaldado y su cálculo fundamentado.
Dentro de este costo, se incluyen aspectos tales como los siguientes:
Costo de adquisición, aranceles, impuestos no recuperables, deduciendo

descuentos comerciales o rebajas.
Cualquier otro costo necesario para lograr el uso previsto del activo.
Caso 1
La empresa El Escudo S.A. adquiere una patente farmacéutica con un valor de
¢7 000 000,00 para su firma; se canceló el gasto de viaje y estadía del representante
de la casa matriz en Inglaterra por un monto de ¢1 200 000,00, así como trámites
legales y de abogado por un monto de ¢600 000,00.
211

Registro contable

Patente farmacéutica ¢8 800 000,00
Efectivo ¢8 800 000,00
Dentro del costo de este intangible se incluye toda erogación necesaria para su puesta
en uso.
Caso 2
La empresa El Esfuerzo Sociedad Anónima creó su propio programa informático,
el 15 de mayo 2011 canceló salarios por ¢800 000,00; cargas sociales. ¢200 000,00;
materiales varios, ¢80 000,00; a la vez, la depreciación del equipo usado para el
proyecto fue de ¢30 000,00. Para concluirlo, la empresa recibió, el 1 de junio de
2011, un crédito bancario de ¢1 000 000,00 al 15% a un año plazo, intereses
pagaderos al final del periodo. El 14 de agosto se cancelaron salarios por
¢100 000,00; trámites legales por ¢30 000,00. El programa finalizó el 31 de agosto de
2011. Efectúe los asientos contables pertinentes.
Registro contable

Software en elaboración ¢1 110 000,00
Efectivo ¢1 080 000,00
Depreciación acumulada equipo ¢30 000,00
Registro erogaciones en elaboración del software de la empresa.

Efectivo ¢1 000 000,00
Préstamos por pagar ¢1 000 000,00
Registro préstamo obtenido para elaboración del software de la empresa.

Software en elaboración ¢130 000,00
Registro erogaciones en elaboración del software de la empresa.
212

Software en elaboración ¢37 500,00
Registro de los intereses por pagar por dos meses del 1‐6‐2011 al 31‐8‐2011
capitalizables al activo. ¢1 000 000,00 . 0,15 /12 .3

Software‐activo intangible ¢1 277 500,00
Software en elaboración ¢1 277 500,00
Registro del activo intangible al ser finalizado y estar dispuesto para su uso.
Caso 3
El Cambio S.A. adquiere la empresa Lo Mismo S.A., entregando un monto en
efectivo ¢5 000 000,00; las cuentas contables asumidas de esta empresa son: cuentas
por cobrar, ¢2 000 000,00; inventario, ¢4 000 000,00; propiedad, planta y equipo,
¢3 000 000,00; cuentas por pagar ¢6 000 000,00.
Registro contable

Cuenta por cobrar ¢2 000 000,00
Inventario ¢4 000 000,00
Propiedad planta y equipo ¢3 000 000,00
Cuentas por pagar ¢6.000 000,00
Efectivo ¢5 000 000,00
Crédito mercantil ¢2 000 000,00
La diferencia del valor de la empresa con el monto cancelado se registra como un activo
intangible denominado crédito mercantil también se le denomina plusvalía comprada o
adquirida.
213

El crédito mercantil, como en el ejemplo anterior, es la diferencia que se obtiene entre el
costo de adquirir una empresa o negocio y el valor de sus activos netos o capital (activos
menos pasivos), es decir, es el monto pagado de más sobre la diferencia del valor de sus
activos y pasivo. Este término lo que representa es la plusvalía del negocio, se cancela
como un reconocimiento de atributos especiales como la experiencia, la puntualidad, la
clientela, el potencial, entre otros. Al considerarse como un activo intangible con vida

indefinida, no se amortiza.

C. RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE
En algunos casos, las entidades generan internamente sus propios activos
intangibles, se hace necesario evaluar el cumplimiento de los criterios para su
debido reconocimiento y registro según la NIC 38. Durante la generación interna
de este tipo de activos, la entidad o empresa clasificará el activo en dos fases: fase
de investigación y de desarrollo.
Si la entidad no logra delimitar con claridad una fase de investigación con una de
desarrollo, todas las erogaciones deberán ser registradas dentro de la fase de
investigación (NIC 38).
1. Costos de investigación y desarrollo
Esta fase de investigación es el inicio de la construcción de un activo intangible, en
donde existe una gran incertidumbre de los resultados finales.
a) Fase de investigación
Durante este lapso, las erogaciones no se reconocen como activos intangibles, por
lo que su registro es a la cuenta de gastos en el periodo en el cual se incurren.
Principalmente, durante este lapso, la entidad no puede garantizar el éxito o las
posibilidades válidas de recibir beneficios económicos en el futuro por el proyecto.
214

b) Fase de desarrollo
Durante este lapso, las erogaciones se reconocen como un activo intangible, para lo
cual la entidad debe cumplir con los siguientes requisitos establecidos por
la NIC 38:
Técnicamente, es posible completar la producción del activo y lograr su
utilización o venta.
Existe la intención de completar su producción.
Existe la capacidad para utilizar o vender el activo.
La entidad debe demostrar que hay un mercado para dicho activo o la
utilidad al usarlo internamente.
Existe disponibilidad de recursos por la entidad, ya sean financieros,
técnicos, otros para completar el activo.
Existe la capacidad para medir en forma fiable los costos atribuibles durante
esta etapa de desarrollo del activo.
Activo intangible: el proceso de fabricación o confección interna de un intangible no
necesariamente está relacionado con la creación de un nuevo o independiente activo, puede
surgir al lograr mejoras en los procesos internos de producción de la entidad. A manera de
ejemplo, una empresa puede culminar una etapa de desarrollo que conllevó erogaciones para
lograr un diseño de la planta productiva que consiga una mayor eficiencia en la utilización de
la maquinaria, materiales y mano de obra, con lo cual disminuir sus costos, el valor de este
nuevo diseño se puede registrar como un activo intangible.
Dentro de este tipo de fase, la cual es posterior a la de investigación, la entidad
tiene una mayor certeza que el activo intangible generará beneficios económicos, es
a partir de este momento, cuando los desembolsos efectuados forman parte del
costo del activo generado internamente.
Caso 1
La Corporación El Principio S.A. inicia la elaboración de una vacuna contra la
migraña, efectuando las siguientes erogaciones:
215

Durante el año 2007
Salarios ¢1 100 000,00
Permisos ¢100 000,00
Materiales ¢900 000,00
Salarios ¢2 000 000,00
Viajes internacionales ¢800 000,00
Salarios ¢3 400 000,00
Capacitación ¢1 000 000,00
Nota: al principio del año 2009, la empresa tiene indicios de lograr un éxito técnico
y de obtener beneficios económicos con el proyecto, por lo que decide su
continuación. El proyecto finaliza el día 31 12 2009.
Año 2007 Debe Haber

Gastos de investigación‐vacuna ¢2 300 000,00
Efectivo ¢2 300 000,00
Registro erogaciones en elaboración de la vacuna año 2007.

Gastos de investigación‐vacuna ¢3 600 000,00

Efectivo ¢3 600 000,00
Registro erogaciones en elaboración de la vacuna año 2008.

Vacuna en proceso‐fase desarrollo ¢5 800 000,00

Efectivo ¢5 800 000,00
Registro erogaciones en la fase de desarrollo de la vacuna, estas erogaciones no se
registran como un gasto, sino como un activo en construcción.
216

Vacuna migraña‐activo intangible ¢5 800 000,00

Vacuna en proceso ¢5 800 000,00
Registro terminación del proyecto y su incorporación como un activo intangible en la
empresa.
D. AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
En esta clase de activos se utiliza el término de amortización, el cual cumple la
misma función de la depreciación en los elementos de propiedad, planta y equipo.
1. Vida útil, monto amortizable
En esta clase de activos intangibles, se presentan: activos con una vida útil finita y
con una vida útil indefinida.
En el caso de una vida finita (establecida), se amortiza durante el lapso de esta.
Otros activos intangibles se clasifican con una vida indefinida, la cual se presenta
cuando el activo no cuenta con alguna fecha límite previsible en la que genera
entradas de efectivo, a manera de ejemplo, si la empresa tiene una licencia para
explotar una estación de radio renovable con facilidad, este activo se considera con
una vida indefinida. Estos no se amortizan y únicamente se registra de existir un
deterioro del valor, este término indefinido no implica una vida infinita.
El establecimiento de su vida útil está afectado por factores como la utilización
esperada, el ciclo de vida del producto, los periodos legales establecidos, la
obsolescencia técnica, el comportamiento de los competidores y del mercado, entre
otros.
El monto amortizable de este tipo de activos es su costo menos su valor residual en
el caso de existir.
2. Métodos de amortización
En el caso de los activos intangibles con vidas finitas, se amortizará de acuerdo con
su vida útil. Su método reflejará el patrón de consumo por parte de la empresa de
217

los beneficios económicos esperados del activo; de no determinarse con claridad
un patrón fiable, se debe utilizara el método lineal (NIC 38).
Caso 1
La empresa La Lucha SRL, el día 20 de octubre del 2012, adquiere dos activos
intangibles, uno de ellos una licencia de explotación de taxi con una duración de 10
años por un valor de ¢8 000 000,00; el otro, una licencia de transmisión radial por
un monto de ¢12 000 000,00 sujeta a 200 000 horas de transmisión. Durante el mes
de mes de octubre se trasmitieron 500 horas. Efectúe los asientos correspondientes:

Licencia taxi‐activo intangible ¢8 000 000,00
Licencia radial‐activo intangible ¢12 000 000,00
Efectivo ¢20 000 000,00
Registro adquisición de licencias de taxi y de transmisión radial

Gastos amortización activos intangibles ¢51 917,80
Amortización licencia taxi ¢21 917,80
Amortización licencia radial ¢30 000,00
Amortización licencia taxi: ¢8 000 000,00 / 10años / 365 días . 10 días de uso = ¢21
917,80.
Amortización licencia radial: ¢12 000 000,00 / 200 000 horas . 500 horas= ¢30 000,00.
E. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Una vez registrado su costo inicial es importante evaluar si dicho valor, con el
transcurso del tiempo, ha sufrido algún tipo de modificación significativa que
implique el respectivo ajuste contable.
1. Deterioro del valor
Al igual que un bien de propiedad, planta y equipo, posterior a su registro inicial
se debe analizar si es necesario variar su monto, producto de una revaluación,
aplicando para ello su valor razonable con base en un mercado activo, de existir; en
los casos que resulte difícil encontrar este tipo de información, se mantendrá la
cantidad en libros como el monto revaluado. De existir un incremento en su monto
218

se registra a una cuenta patrimonial. De igual manera, el activo intangible puede
sufrir una pérdida de su valor, la cual se registra en una cuenta de resultados del
periodo.
Caso 1
La Corporación Fuerza S.A. adquiere a crédito, el 1 de enero de 2008, los siguientes
activos:
Tipo de activo Descripción Monto Plazo

Derecho de marca Representación exclusiva marca ¢5 000 000,00 Indefinida
deportiva Fault
Fichaje jugador Contrato exclusividad del jugador de ¢3 000 000,00 3 años
futbol por el plazo establecido
Al 30 de setiembre de 2008, se hace un análisis del valor de dichos activos, se
encuentra que el monto realizable o de mercado de la marca Fault es de
¢4 500 000,00; por su parte, debido a las lecciones del jugador, su ficha tiene un
valor razonable de ¢1 600 000,00.

Derecho marca Fault‐activo intangible ¢5 000 000,00
Fichaje jugador‐activo intangible ¢3 000 000,00
Documentos por pagar ¢8 000 000,00
Registro adquisición de licencias de taxi y de transmisión radial

Gasto amortización fichaje ¢750 000,00
Amortización fichaje jugador ¢750 000,00
Registro de la amortización del activo fichaje del jugador ¢3 000 000,00 / 36 meses . 9
meses= ¢750 000,00; por su parte, la marca se considera una vida útil indefinida al no
contar con un plazo establecido.
Pérdida por deterioro de activos intangibles ¢1 150 000,00
Deterioro del valor de marca Fault ¢500 000,00
Deterioro del valor de fichaje jugador ¢650 000,00
El caso de la marca el valor contable es de ¢5 000 000,00 y su valor realizable es de
¢4 500 000,00, ocasionando una pérdida de valor de ¢500 000,00. En el caso del fichaje,
su valor contable es ¢3 000 000,00 – ¢750 000,00= ¢2 250 000,00 y su valor de
razonable es de ¢1 600 000,00; provocando una pérdida de valor de ¢650 000,00.
Cálculo del nuevo monto de amortización del fichaje jugador
219

Valor adquisición ¢3 000 000,00
Amortización ‐¢750 000,00
Pérdida del valor ‐¢650 000,00
Valor contable al 30‐9‐2008 ¢1 600 000,00
Plazo restante fichaje 27 meses
Nueva amortización mensual ¢59 259,25
F. RETIRO Y VENTA DE ACTIVOS INTANGIBLES
El activo intangible puede ser vendido o dado de baja cuando no se espera obtener
beneficios económicos de este por su uso o disposición. La pérdida o ganancia,
producto de esta transacción, se registrará en una cuenta de resultados del periodo.
Caso 1
La empresa La Luz S.A. tiene los siguientes activos intangibles; el 20 10 2012
fueron vendidos al contado a un cliente:
Tipo de activo Valor de Amortización Deterioro del Monto de venta

adquisición valor
Derecho de autor ¢7 400 000,00 ¢5 400 000,00 0,00 ¢2 400 000,00
Patente licor ¢3 000 000,00 ¢1 200 000,00 ¢600 000,00 ¢900 000,00
Asiento contable

Efectivo ¢3 300 000,00
Amortización derecho autor ¢5 400 000,00
Amortización patente licor ¢1 200 000,00
Deterioro del valor patente licor ¢600 000,00
Pérdida en venta patente licor ¢300 000,00
Utilidad venta derecho autor ¢400 000,00
Derecho de autor ¢7 400 000,00
Patente de licor ¢3 000 000,00
Registro venta activos intangibles
220

VI. RECURSOS NATURALES
Algunas empresas tienen, como actividad principal de negocios, la explotación de
recursos naturales, ya sea comercializando el producto mismo o sometiéndolo a un
proceso de transformación.
A. DEFINICIÓN DE RECURSOS NATURALES
De acuerdo con Valverde (2005) y Cano (2005):
“Los recursos naturales son los elementos que el ser humano extrae de la
naturaleza y que constituyen la base material del sostén de las sociedades
humanas”.
Las empresas pueden explotar y comercializar estos recursos, ya sea en forma
directa o como materia prima o insumo para otros tipos de bienes.
Hasta la fecha no se cuenta con alguna norma de contabilidad específica que regule
el registro, evaluación, presentación, respecto a este tipo de explotación de recursos
naturales, como sucede en el caso de la agricultura con la NIC 41. Existe un
pronunciamiento específico para el registro de ciertos gastos en la actividad minera
en la NIIF 6 Explotación y Evaluación de Recursos Mineros.
B. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL COSTO
Las erogaciones en la cuales incurre la entidad en la explotación de este tipo de
recursos se registran a su costo. Algunos autores como Barrientos, Sarmiento,
Nikoli, Bazley, clasifican los costos de los recursos naturales en tres categorías:
Costos de adquisición, en los cuales principalmente se incluyen las
erogaciones por la compra del sitio en donde explotar el recurso o su
arrendamiento, así como permisos, trámites, entre otros.
Costos de exploración y evaluación, en los cuales principalmente se
incluyen las erogaciones como estudios topográficos, perforaciones
exploratorias, toma de muestras, actividades relacionadas con la evaluación
de la factibilidad técnica y comercial de la extracción del recurso (NIIF 6).
221

Costos de explotación, son aquellos necesarios para extraer el recurso tales
como los túneles, pozos, perforaciones, entre otros.
C. AGOTAMIENTO DE LOS RECURSOS NATURALES
Se da en activos no renovables, es la distribución sistemática de los costos
incurridos, tanto en sus actividades de adquisición, exploración y explotación del
recurso, entre el patrón de beneficios económicos establecido por el recursos
natural explotado.
1. Vida útil, monto amortizable
Al igual que el elemento de propiedad, planta y equipo, la vida útil de un recurso
natural representa el periodo durante el cual se espera utilizar el activo para su
generación de ingresos.
Su monto amortizable es el resultado del costo menos algún valor de rescate que se
espera obtener al finalizar la actividad económica de la explotación.
2. Métodos de agotamiento
El método de mayor utilización es el de las unidades de producción, el cual
representa, en muchos de los casos, el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos obtenido de la exploración del recurso natural.
Caso 1
La Corporación Retana Mora adquiere un terreno que incluye montañas con
yacimientos de piedra caliza por un monto de ¢80 500 000,00. Cancela erogaciones
de exploración por un monto de ¢24 100 000,00 y ¢35 000 000,00 por gastos de
explotación. Se estima que la mina tendrá una producción total de 125 000
toneladas de piedra. Al transcurrir un mes, la mina ha generado 250 toneladas de
piedra. Efectúe los asientos contables.
222

Debe Haber
Recurso natural‐mina piedra caliza ¢139 600 000,00
Efectivo ¢139 600 000,00
Registro costos adquisición mina.
Debe Haber
Gastos agotamiento mina piedra caliza ¢279 200,00
Agotamiento acumulada mina piedra caliza ¢279 200,00
Amortización Mina:
139600000,00
1116,80 por tonelada
125000
¢1 116,80 . 250 = ¢279 200,00
Nota: Si el terreno tuviera un monto residual o una cifra por la cual se podría vender al final de la
explotación, dichas cantidades no deben formar parte del valor del costo de agotamiento del
recurso natural.
De igual manera, si la maquinaria o equipo es exclusiva para este proyecto, se deprecia utilizando
el patrón de agotamiento del recurso; en caso contrario, se hará de acuerdo con el método
adecuado para este tipo de activos.
D. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
De igual manera que un activo de propiedad, planta y equipo o los intangibles,
este tipo de recursos puede sufrir cambios en su valor inicial por distintitas
circunstancias que tienen influencia sobre su costo original.
1. Deterioro del valor
De existir un monto contable superior al importe recuperable del recurso, se debe
registrar esa pérdida por deterioro del valor. Circunstancias como la poca
producción del recurso y permiso de explotación con dificultades para su
223

renovación son algunas situaciones que pueden dar indicios de una disminución
del valor del activo.
E. RETIRO Y VENTA DE RECURSOS NATURALES
Al igual que otro activo, los recursos naturales pueden ser sujetos a retiros y venta.
Caso 1
La Casita de la Abuela S.A. arrendó un yacimiento de agua por 5 años, invirtiendo
los siguientes montos.
Contrato arrendamiento ¢18 000 000,00
Costos de exploración ¢8 000 000,00
Costos desarrollo y explotación ¢12 000 000,00
Costo total ¢38 000 000,00
Se vende el activo a inicios del año 4 por un monto de ¢20 000 000,00

Gasto agotamiento yacimiento agua ¢22 800 000,00
Agotamiento yacimiento de agua ¢22 800 000,00
Registro del agotamiento del yacimiento en tres años (¢38 000 000, 00 / 5 . 3)

Efectivo ¢20 000 000,00
Agotamiento yacimiento de agua ¢22 800 000,00
Utilidad en venta yacimiento de agua ¢4 800 000,00
Recurso natural‐yacimiento de agua ¢38 000 000,00

224

VII. PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Dada la gran diversidad de transacciones que se presenta en este tipo de activos de
propiedad, planta y equipo, la NIC 16 detalla una gama diversa de información
por revelar en las notas aclaratorias de los estados financieros de la entidad.
A. NOTAS ACLARATORIAS
Alguna de la información por revelar por la entidad es la siguiente:
Métodos de depreciación utilizada.
Una conciliación entre el monto inicial y el monto final de este elemento
propiedad, planta y equipo, en el cual debe anotar las adiciones,
revaluaciones, las pérdidas por deterioro, la depreciación, entre otros.
La existencia de algún tipo de restricciones como garantías, embargos, que
pesen sobre estos activos.
Los activos en curso de construcción.
Cambios en estimaciones, en valores de rescate, en vidas útiles.
Activos que estén totalmente depreciados y que aún estén en uso.
Activos que estén temporalmente fuera de servicio.
En cuanto a los activos intangibles, se debe presentar lo siguiente:
Si las vidas son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los
porcentajes de amortización utilizados.
Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando incrementos, decrementos, pérdidas por deterioro,
amortización del periodo, entre otros.
Métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con

vida finita.
225

RESUMEN

226

EJERCICIOS DE AUTOEVALUACION
1. La empresa La Verdad Sociedad Anónima importa una draga desde Israel
con un precio de $30 000,00; además, se cancelan los siguientes rubros: flete
marítimo por $2500,00, impuesto de venta no recuperable por ¢600 000,00,
acondicionamiento lugar de parqueo del equipo por un monto de
¢600 000,00, póliza de seguro para su traslado de ¢100 000,00, alquiler de la
oficina de la empresa por ¢300 000,00, recibo eléctrico de la empresa por
¢125 000,00 y trabajo de un técnico por ¢90 000,00 por revisión del sistema
eléctrico de la draga para lograr su inicio de operaciones.
Determine el costo de este activo, el tipo de cambio a la fecha es de ¢525,00
por un dólar.
2. La empresa Salas S.A. fabrica su equipo de aserrío de madera, inicia el
8 5 2011; se efectúan las siguientes erogaciones al contado: materiales,
¢5 000 000,00; mano de obra, ¢2 000 000,00, y cargas sociales sobre la mano
de obra, ¢500 000,00.
Durante 25 días se utilizó para la fabricación un vehículo de carga de la
empresa, cuyo costo es de ¢4 000 000,00 con un valor de rescate de
¢500 000,00 y una vida útil de 8 años.
El 15 de junio de 2011 se solicitó un crédito para financiar una parte de la
construcción del equipo por un monto de ¢3 000 000,00, al 15%, a un plazo
de 5 años.
Se cancela un permiso de construcción al gobierno por la suma de
¢150 000,00, el cual tiene una multa de ¢30 000,00 por no presentación de
documentación a su tiempo establecido.
La construcción del equipo se finaliza el día 20 de julio del 2011.
Determine el costo de este activo.
227

3. La empresa Papelillo SRL adquiere los siguientes activos:

compra
15‐11‐2011 Chapeadora ¢500 000,00 ¢75 000,00 4 años
18‐3‐2012 Equipo de ¢800 000,00 ¢100 000,00 20% anual
sonido
28‐06‐2012 Microbús ¢7 000 000,00 ¢800 000,00 500 000 km
Determine y confeccione los asientos contables por depreciación al 30 de
setiembre de 2012, la microbús circuló 2800 kilómetros. Muestre el valor en
libros a esta fecha.
4. La empresa Nal S.A., el día 15 de abril de 2009, adquiere una centrífuga con
un valor de ¢7 800 000,00, sobre la cual el proveedor hace un descuento del
5%; además, se cancelan impuestos de ventas recuperables por la suma de
¢250 000,00. Dicho equipo tiene una vida útil de 4 años, con un valor de
rescate de ¢600 000,00; se utiliza el método de depreciación suma de dígitos.
Dado el cierre fiscal, determine el monto y efectúe el asiento contable por los
cierres a setiembre 2009 y setiembre 2010. Muestre el valor en libros del
activo al 30 de setiembre 2010.
5. El Ángel Sociedad Anónima adquiere a crédito, el día 28 de agosto de 2009,
una cosechadora por un valor de ¢9 600 000,00, con un valor de rescate de ¢1
500 000,00; su vida útil se determina en 5 años. El 31 de diciembre de 2011 se
hace un estudio del equipo y se determina que su valor de rescate es de
¢2 000 000,00 y su vida útil restante será de 2 años. Determine el monto
acumulado de depreciación a la fecha del estudio 31 12 2011 y el nuevo
monto por depreciar por mes a partir de enero 2012.
6. Poás Sociedad Anónima adquiere los siguientes equipos al contado el día
30 9 2010:
Costo Valor de rescate Vida útil

Camión cisterna ¢14 300 000,00 ¢4 000 000,00 7 años
Cabezal ¢8 000 000,00 ¢2 500 000,00 800 000 km
228

El 30 9 2012 hace un estudio sobre este elemento de Propiedad, Planta y
Equipo, se encuentra que el camión cisterna, a esta fecha, tiene un valor
superior del 30% a su valor en libros; por el contrario, el cabezal tiene un
valor razonable menor del 20% de su valor en libros. Tome en cuenta que el
cabezal recorrió la cantidad de 150 000 km durante el periodo 2011 y en el
periodo 2012, la cantidad de 225 000 km. Realice los asientos contables por:
compra de los activos, depreciación por los periodos 2011 2012, ajustes a su
valor y monto por depreciar en el mes de octubre 2012, tomando en cuenta
que el cabezal recorrió 2000 km. Utilice el método de reexpresión en el caso
de superávit.
7. La Sociedad Anónima Monteverde adquiere, el 1 1 2010, un equipo de
ordeño por un monto de ¢7 000 000,00, con un valor de rescate de
¢700 000,00, se deprecia en 7 años. El 1 de enero de 2013, la empresa desea
verificar su valor en contabilidad, por lo que determina los siguientes
valores: valor razonable por ¢3 800 000,00; sobre el cual existe un 5% de
comisión sobre la venta y se estima el siguiente flujo de efectivo del equipo,
la tasa de descuento aplicada es del 6%:
Año Ingresos Gastos Ingreso neto

2013 ¢1 500 000,00 ¢400 000,00 ¢1 100 000,00
2014 ¢1 350 000,00 ¢450 000,00 ¢900 000,00
2015 ¢1 300 000,00 ¢500 000,00 ¢800 000,00
2016 ¢1 250 000,00 ¢550 000,00 ¢700 000,00
Al finalizar su vida útil, se espera cumplir con su valor de rescate.
Determine si existe algún deterioro del valor, efectúe el asiento contable.
8. La empresa Irazú S.R.L. adquiere los siguientes activos:

compra
18‐10‐2009 Batidora de cemento ¢2 800 000,00 ¢300 000,00 30.000 horas uso
28‐4‐2010 Escritorio ¢175 000,00 ¢40 000,00 5 años
30‐11‐2010 Computadora ¢1 500 000,00 ¢200 000,00 25% anual
229

Sobre estos activos, la empresa realizó las siguientes transacciones:
Fecha de Detalle
transacción
26‐11‐2011 Se vende a crédito la batidora de cemento por un monto de ¢1 600 000,00, este
equipo, a la fecha, se utilizó en 15 000 horas
08‐1‐2012 El escritorio se cambia por motor eléctrico, cuyo valor razonable es de
¢110 000,00; se entrega en efectivo la suma de ¢40 000,00
30‐11‐2012 La computadora se cambia por una impresora con un valor razonable de
¢740 000,00

Confeccione los cálculos y asientos contables de cada una de estas
transacciones de venta y permutas. Asuma que el contador ha realizado los
asientos de depreciación anteriores a la fecha de la venta del activo.
9. La empresa Alas LTDA se encuentra en un proceso de elaboración de una

nueva semilla para el cultivo del pejibaye, durante los años 2006 y 2007 no
se tenía certeza de que el proyecto tuviera una viabilidad científica, es partir
del año 2008 cuando la empresa determinó tanto su viabilidad técnica como
económica, por lo que decide brindar los recursos para terminar con éxito el
proyecto. Este se finaliza el 31 12 2008, tendrá una vida útil de 5 años, fecha
máxima para patentar una nueva fórmula genética en el país.
Elabore los asientos contables por los años 2006, 2007, 2008, así como el
monto por amortizar durante el primer mes del año 2009.
2006 2007 2008

Salarios ¢1 100 000,00 ¢800 000,00 ¢2 600 000,00
Permisos ¢100 000,00 ¢0,00 ¢600 000,00
Materiales ¢900 000,00 ¢600 000,00 ¢1 100 000,00
Viáticos ¢200 000,00 ¢400 000,00 ¢300 000,00
Herramientas ¢150 000,00 ¢50 000,00 ¢80 000,00
Total ¢2 450 000,00 ¢1 850 000,00 ¢4 680 000,00
230

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN
1. Determinación del costo del activo.
LA VERDAD SOCIEDAD ANÓNIMA
Costo de adquisición $30 000,00 . ¢525,00 ¢15 750 000,00

.
Flete marítimo $2 500,00 ¢525,00 ¢1 312 500,00
Impuesto de ventas no recuperable ¢600 000,00
Acondicionamiento lugar ¢600 000,00
Póliza de Seguro ¢100 000,00
Trabajo técnico ¢90 000,00
Total costo del activo ¢18 452 500,00
El gasto de alquiler de oficina y el recibo eléctrico no tienen injerencia directa
con la puesta en marcha del activo, por lo que no forma parte de su costo.
2. Determinación del costo del activo
SALAS S.A.

Mano de obra ¢2 000 000,00
Depreciación vehículo (¢4 000 000,00 ‐ ¢500 000,00 / 8 / 365 . 25 días) ¢29 965,75
Intereses préstamo del 15‐6 al 20‐7 (¢3 000 000,00 . 15% / 365 . 35 días) ¢43 150,70
Permiso construcción (¢150 000,00 – ¢30 000,00) ¢120 000,00
Total costo del activo al 20‐7‐2011 ¢7 693 116,45
3. Cálculo depreciación de activos.
PAPELILLO S.A.
30‐09‐2012 Gasto Depreciación ¢202 355.40

Depreciación acumulada chapeadora ¢92 968,75
Depreciación acumulada equipo de sonido ¢74 666,65
Depreciación acumulada microbús ¢34 720,00

Chapeadora:
¢500 000,00 – ¢75 000,00 / 4 / 360 . 315 días = ¢92 968,75
Equipo de sonido
¢800 000,00 – ¢100 000,00 . 20% / 360 . 192 días = ¢74 666,65
Microbús
¢7 000 000,00 – ¢800 000,00 / 500 000 . 2 800= ¢34.720,00
231

3 Capitulo Conta III

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

3 Capitulo Conta III

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

3 Capitulo Conta III

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Importante: En este caso, la declaración de los dividendos se resta directamente a

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2011). Normas Internacionales de

Los activos denominados propiedad, planta y equipo, en muchos casos,

Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable Debe Haber

Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable: Debe Haber

1‐4‐2011 Debe Haber

1‐8‐2011 Debe Haber

15‐4‐2010 Debe Haber

30‐6‐2010 Debe Haber

30‐6‐2010 Debe Haber

30‐6‐2010 Debe Haber

Asiento contable Debe Haber

7‐11‐2012 Asiento contable: Debe Haber

Asiento contable Debe Haber

8‐ 1‐2013 Asiento contable Debe Haber

Valor depreciable = costo – valor residual ¢800 000,00 – ¢80 000,00 ¢720 000,00

Valor del activo ¢800 000,00

Fecha de Activo Costo Valor residual Vida útil

31‐03‐2011 Debe Haber

Activo Costo Depreciación al mes Valor en libros

Activo Costo Valor residual Vida útil

Activo Costo Vida Detalle del cálculo Depreciación

Activo Costo Valor Residual Vida útil

28‐4‐2012 Debe Haber

30‐9‐2012 Debe Haber

Activo Costo Valor residual Vida útil

30‐ 9‐2009 Debe Haber

La empresa GDL S.A. adquiere una excavadora con un valor de ¢10 000 000,00 y

valor del activo×años de vida pendiente

30 de setiembre de 2008 DEBE HABER

30 de setiembre de 2009 DEBE HABER

Asiento contable Debe Haber

Asiento contable Debe Haber

Asiento contable Debe Haber

Asiento contable Debe Haber

Cuenta contable Debe Haber

Activo Costo Depreciación Valor en libros

Cuenta Debe Haber

Activo Valor Depreciación acumulada Valor en libros

La NIC 16 establece dos tipos de permuta, denominadas permuta comercial y no

Cuenta contable Debe Haber

Valor contable del activo entregado (¢2 500 000,00 ‐ ¢700 000,00 ) ¢1 800 000,00

Cuenta contable Debe Haber

Cuenta contable Debe Haber

Activo Costo Depreciación Valor en libros Vida útil

En el mes de agosto de2012, la empresa realiza una erogación por reparación del

Cuenta contable Debe Haber

Realice los asientos contables correspondientes y calcule el monto anual

Cuenta contable Debe Haber

Cuenta contable Debe Haber

Costo de adquisición, aranceles, impuestos no recuperables, deduciendo

Cuenta contable Debe Haber

15‐5‐2011 Debe Haber