LC 1257 050918 A Contabilidad II Plan2016 PDF

DIRECTOR DE LA FCA
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez
SECRETARIO GENERAL
Dr. Armando Tomé González
––––
COORDINACIÓN GENERAL
Mtra. Gabriela Montero Montiel
Jefa del Centro de Educación a Distancia y
Gestión del Conocimiento
COORDINACIÓN ACADÉMICA
Mtro. Francisco Hernández Mendoza
FCA-UNAM
––––
COAUTORES
L.C. Virginia Hidalgo Vaca
Mtro. Carlos Cristino Medina Ortiz
Lic. Fernando Rentería Ferrán
REVISIÓN PEDAGÓGICA
Lorelei Lizbeth Mendoza Rodríguez
CORRECCIÓN DE ESTILO
L. F. Francisco Vladimir Aceves Gaytán
DISEÑO DE PORTADAS
L.CG. Ricardo Alberto Báez Caballero
Mtra. Marlene Olga Ramírez Chavero
DISEÑO EDITORIAL
Mtra. Marlene Olga Ramírez Chavero
.
Dr. Enrique Luis Graue Wiechers Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez
Rector Director
Dr. Leonardo Lomelí Vanegas Dr. Armando Tomé González

Secretario General Secretario General
Mtra. Gabriela Montero Montiel

Jefa del Centro de Educación a Distancia
y Gestión del Conocimiento / FCA
______________________________________________________
Contabilidad II
Apunte electrónico
Edición: mayo de 2010
D.R. © 2010 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

Ciudad Universitaria, Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México.
Facultad de Contaduría y Administración

Circuito Exterior s/n, Ciudad Universitaria
Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México.
ISBN: 978-607-02-8204-1
Plan de estudios 2012, actualizado 2016.
“Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita del titular de
los derechos patrimoniales”
“Reservados todos los derechos bajo las normas internacionales. Se le otorga el acceso no exclusivo
y no transferible para leer el texto de esta edición electrónica en la pantalla. Puede ser reproducido
con fines no lucrativos, siempre y cuando no se mutile, se cite la fuente completa y su dirección
electrónica; de otra forma, se requiere la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales.”
Hecho en México
OBJETIVO GENERAL
El alumno aplicará los sistemas de control de mercancías y del registro contable,
analizará las Normas de Información Financiera aplicables a partidas o conceptos
específicos mediante un caso integrador y conocerá la presentación y revelación en
las cifras que componen los estados financieros.
TEMARIO OFICIAL
(96 horas)
Horas
1. Sistema de control de mercancías 24
2. Normas de información financiera (NIF) aplicables a partidas o 56

conceptos específicos
3. Presentación y revelación 6
4. Caso Integral 10
TOTAL 96
4 de 354
Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
¡Bienvenido a la asignatura Contabilidad II! En el curso anterior aprendiste a
registrar las transacciones financieras de una entidad económica y analizaste el
marco conceptual o teórico de la contabilidad. En este segundo curso estudiaremos
los distintos sistemas de registro, los sistemas de control de mercancías, en primer
término. Después analizaremos las Normas de Información Financiera de aplicación
particular para cada concepto integrante de los estados financieros, tal y como lo
señala la NIF A-7, Presentación y revelación.
Te invito a revisar lo que estudiaremos:
En la Unidad I, Sistemas de control de mercancías, revisaremos en qué consisten

los sistemas: Analítico o pormenorizado y el sistema de inventarios perpetuos para
el control de mercancías. Podrás reconocer el efecto que tiene cada uno de estos
sistemas en la determinación del inventario final de mercancías y el costo de ventas.
Es menester recordar que las existencias en el almacén son necesarias para que
las ventas se realicen y que gran parte de la inversión de las empresas industriales
y comerciales es en el almacén de mercancías, motivo por el cual es de gran
importancia.
Adicionalmente, estudiaremos las distintas fórmulas para evaluar las salidas del
almacén, tales como: precios promedio, primeras entradas-primeras salidas
(PEPS), detallistas y costo identificado.
En la Unidad II, Normas de información financiera (NIF) aplicables a partidas o

conceptos específicos, analizaremos los documentos correspondientes a las NIF
5 de 354
Segundo Semestre
de la serie C, donde se establece la normativa particular para las cuentas del estado
de situación financiera.
Para la Unidad III recordemos que el estado de posición financiera es un estado

financiero estático y sus cuentas acumulan saldos, por eso es importante conocer
cómo se deben registrar, presentar y revelar, tal y como se establece en la NIF A-
7, Presentación y revelación.
Por último, en la Unidad IV, Caso integral, se resolverá un caso práctico en el que
aplicaremos la normativa de la serie C de las NIF (incluyendo las normas de
presentación y revelación establecidas en la NIF A-7), utilizaremos el sistema de
inventarios perpetuos y la fórmula de asignación del costo primeras entradas-
primeras salidas (PEPS)
Es importante mencionar que dentro del desarrollo del material se manejarán como
sinónimos estado de posición financiera, estado de situación financiera y balance
general, dado que los tres nombres son considerados en las NIF; sin embargo, el
término balance general ésta cayendo en desuso. También el término de almacén
de mercancías será utilizado como sinónimo de inventarios para poder explicar la
diferencia entre los sistemas contables de registro de mercancías: el analítico o
pormenorizado y el de inventarios perpetuos.
Al finalizar el curso, conocerás y aplicarás los sistemas de control de las

mercancías, así como las fórmulas de asignación del costo y, en general, tendrás
mayor conocimiento de la normativa aplicada a la técnica contable.
6 de 354
Segundo Semestre
7 de 354
Segundo Semestre
UNIDAD 1
Sistema de control
de mercancías
8 de 354
Segundo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno seleccionará el sistema contable de registro más apropiado para una
entidad económica y su procesamiento de datos. Aplicará el sistema de inventarios
perpetuos para el registro de las operaciones de compra-venta de mercancía y
cuantificará los inventarios a través de las fórmulas (método) de la valuación de
inventarios, precios promedios, primeras entradas - primeras salidas, detallistas y
costo identificado con apoyo en los auxiliares de almacén y determinará el costo de
venta.
TEMARIO DETALLADO
(24 horas)
1. Sistema de control de mercancías

1.1. Sistemas contables de registro
1.1.1. Sistema por comparación de inventarios
1.1.1.1. Analítico o pormenorizado
1.1.1.2. Global
1.1.2. Sistema de inventarios perpetuos (aplicación en el semestre)
1.1.3. Pólizas: diario, ingresos, egresos y cheques
1.2. Métodos de valuación de inventarios
1.2.1. Auxiliares para el control de mercancías
1.2.2. Sustento normativo NIF C-4
1.2.2.1. Precios promedio (PP)
1.2.2.2. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
9 de 354
Segundo Semestre
1.2.2.3. Detallistas
1.2.2.4. Costo identificado
1.3. Comprobación de auxiliares contra mayor y su repercusión en los
estados financieros
10 de 354
Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
En las empresas comerciales e industriales, el almacén o inventario representa una
inversión significativa, porque las mercancías o productos están directamente
relacionados con la realización de las ventas.
El almacén o inventario de la mercancía se convierte junto con las cuentas por

cobrar en el punto central de la entidad; un adecuado control y registro de las
operaciones que afectan estos rubros proporcionan información vital para una
adecuada toma de decisiones. A continuación, revisaremos los principales sistemas
para el control de las mercancías, así como las diferentes fórmulas de asignación
del costo para valuar las salidas del almacén.
11 de 354
Segundo Semestre
1.1. Sistemas contables de registro
Como recordarás, la contabilidad es una técnica que sirve para registrar y procesar,
en forma estructurada, sistemática y cronológica, las transacciones de una entidad
mediante documentos comprobatorios, llamados evidencia suficiente. Estos
documentos, al ser clasificados, valuados y sintetizados de manera
preponderantemente numérica, y al ser expresados en unidades monetarias,
proporcionan la información financiera (estados financieros).
A pesar de que la contabilidad es una técnica con base en la partida doble, que se
rige por el cargo y el abono de las distintas cuentas que se presentan para mostrar
lo que le sucede a una entidad económica, no siempre resulta sencilla la aplicación
contable, dado que las empresas cuentan con un sinnúmero de transacciones u
operaciones que van desde las más sencillas hasta las más complejas, y porque
las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros se ha
diversificado.
Para lograr un mayor análisis en la información fue necesaria la división del trabajo
dentro de la contabilidad, con ello surgieron distintos sistemas para concentrar la
información proveniente de cada centro de trabajo contable, como los sistemas
centralizadores, de pólizas y auxiliares.
Un ejemplo claro de la necesidad de la división de trabajo y control se observa en

los inventarios o almacenes, ya que la diversidad de artículos que se manejan en
las empresas comerciales y transformadoras hace más complejo su control físico y
financiero.
12 de 354
Segundo Semestre
Desde el punto de vista contable existen los sistemas de control de existencias de
mercancías denominados analítico o pormenorizado e inventarios perpetuos, que
tienen características propias en cuanto a las cuentas que manejan, la
determinación del inventario final y el costo de ventas.
Comencemos con el análisis de los sistemas de control de inventarios.
1.1.1. Sistema por comparación de inventarios
Los sistemas contables de registro que analizaremos primero son los sistemas de
comparación de inventarios. La comparación de inventarios implica mantener dos
tipos de controles: el control físico y el control contable.
El control físico del inventario implica dos decisiones que tienen repercusión
financiera: ¿cuánto hay que mantener en el inventario (stocks)? ¿Cuáles son los
costos de mantener el inventario? Entonces, el volumen de mercancías que se
mantengan debe estar justificado por sus costos. En segundo lugar, es
imprescindible que haya sistemas de recepción y salidas de mercancías, y que se
encuentren soportados por los formatos correspondientes, los cuales han de ser
llenados y firmados por él o los encargados del almacén o, en su caso, por el
personal autorizado. Entre estos formatos se encuentran las tarjetas de almacén
denominadas kardex.
El control financiero se realiza a través de las fórmulas de asignación de costo. La

fórmula de valuación elegida por una empresa tiene una gran importancia porque
guarda relación directa con el resultado del ejercicio, el inventario final, los flujos de
efectivo, los presupuestos de la empresa, las variaciones en el patrimonio neto, el
pago de impuestos, etc. Por lo tanto, es necesario que a la hora de elegir qué
fórmula de valuación usará la empresa, o de decidir si es necesario cambiar la que
se ha venido utilizando hasta el momento, la administración debe contar con
13 de 354
Segundo Semestre
información útil y veraz, para ello comparará las diferentes fórmulas de asignación
del costo con la intención de elegir la opción más adecuada a la entidad.
Los sistemas contables de registro de inventarios son:
a) Analítico o c) Inventarios
b) Global
pormenorizado perpetuos
A continuación, veamos de qué trata cada uno de ellos.
1.1.1.1. Sistema analítico o pormenorizado
El objetivo de este sistema es un control detallado de las operaciones que afectan

tanto a la mercancía adquirida como a la vendida. Se distingue por utilizar una
cuenta específica por cada concepto relacionado con la compra-venta de
mercancías.
Características
1. Para determinar la existencia de mercancías, se debe realizar un inventario físico.
2. El costo de ventas se determina por periodo, por lo que es necesario

practicar un inventario físico de acuerdo con las necesidades de la entidad.
3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta en cada una de las operaciones y,

por lo tanto, durante el transcurso del periodo.
4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sólo el precio en que

fueron vendidas, no el costo con el que salieron y deben entrar al almacén.
5. Se utiliza una cuenta liquidadora, llamada pérdidas y ganancias, al final del

periodo.
14 de 354
Segundo Semestre
Cuentas específicas
Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta

Inventario Deudora
Ventas Acreedora
Devoluciones sobre ventas Deudora
Rebajas sobre ventas Deudora
Descuentos sobre ventas Deudora
Compras Deudora
Gastos sobre compras Deudora
Devoluciones sobre compras Acreedora
Rebajas sobre compras Acreedora
Registro contable
A continuación, se muestran las cuentas y la manera en que se afectan

contablemente (aumentan o disminuyen) de acuerdo a su naturaleza, deudora o
acreedora.
VENTAS
DEBE HABER
El saldo se traspasa al final del Se abona por: Las ventas de
periodo a la cuenta de ventas netas mercancías realizadas
El saldo representa las ventas

realizadas en el periodo
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

DEBE HABER
Se carga por: Las devoluciones de El saldo se traspasa al final del
las ventas que hacen los clientes periodo a la cuenta de ventas netas
El saldo representa las
devoluciones realizadas por los
clientes durante el periodo
15 de 354
Segundo Semestre
REBAJAS SOBRE VENTAS
DEBE HABER
Se carga por: las rebajas sobre El saldo se traspasa al final del
ventas que se hacen a los clientes periodo a la cuenta de ventas netas
El saldo representa las rebajas y
descuentos hechos a los clientes
durante el periodo
DESCUENTOS SOBRE VENTAS

DEBE HABER
Se carga por: los descuentos sobre El saldo se traspasa al final del
ventas que se hacen a los clientes periodo a la cuenta de ventas netas
El saldo representa las rebajas y
descuentos hechos a los clientes
durante el periodo
VENTAS NETAS
DEBE HABER
Se carga por: traspaso de la cuenta Se abona por: traspaso de la cuenta
de devoluciones sobre ventas de ventas
Traspaso de la cuenta de rebajas Su saldo acreedor representa las
sobre ventas ventas netas del periodo
El saldo se traspasa a la cuenta de
pérdidas y ganancias
INVENTARIO INICIAL
DEBE HABER
Se carga por: inventario al inicio del Su saldo se traspasa al final del
periodo periodo a la cuenta de costo de
ventas
El saldo representa la existencia de
mercancías al final de periodo
COMPRAS
DEBE HABER
Se carga por las compras de El saldo se traspasa al final del
mercancías a los proveedores periodo a la cuenta de compras
netas
16 de 354
Segundo Semestre
Su saldo representa las compras
realizadas durante el periodo
GASTOS SOBRE COMPRA

DEBE HABER
Se carga por: Los gastos que El saldo se traspasa al final del
originaron las compras de periodo a la cuenta de compras
mercancías netas
Su saldo representa los gastos
generados por las compras
realizadas durante el periodo
REBAJAS SOBRE COMPRA

DEBE HABER
El saldo se traspasa al final del Se abona por: Las rebajas que los
periodo a la cuenta de compras proveedores nos hacen
netas
Su saldo representa el total de
rebajas durante el período
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA

DEBE HABER
El saldo se traspasa al final del Se abona por: Las devoluciones que
periodo a la cuenta de compras le hacemos a los proveedores
netas
Su saldo representa el total de
devoluciones durante el período
COMPRAS NETAS
DEBE HABER
Se carga por: Traspaso de la cuenta Se abona por: Traspaso de la
de compras cuenta de rebajas y devoluciones
sobre compras
Traspaso de la cuenta gastos sobre
compras
Su saldo deudor representa las
ventas netas durante el periodo
COSTO DE VENTAS
17 de 354
Segundo Semestre
DEBE HABER
Se carga por: traspaso de la cuenta Se abona por: el importe del
inventario inicial inventario físico que se realiza al
final del periodo
Traspaso de la cuenta compras Su saldo se traspasa a la cuenta de
netas pérdidas y ganancias
Su saldo deudor representa el costo
de ventas del periodo
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER
Se carga por: traspaso de la cuenta Se abona por: traspaso de la cuenta
de costo de ventas de ventas netas
Si el saldo es deudor, representa Si el saldo es acreedor, representa
una pérdida una utilidad
En este sistema se deben calcular conceptos tales como:

• Compras netas
• Ventas netas
• Costo de ventas
• Inventarios inicial y final
Veamos cómo se calculan las compras netas:
Compras 500,000
Gastos sobre compras 30,000
Compras Totales 530,000
Devoluciones sobre
-80,000
compras
Rebajas y descuentos
sobre compras -40,000 120,000
Compras Netas 410,000
El mismo criterio se sigue para determinar las ventas netas, a las ventas se les
resta o disminuye las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas, de la
siguiente manera:
18 de 354
Segundo Semestre
Ventas 1,360,000
Devoluciones sobre ventas -40,000
Rebajas y descuentos sobre ventas -70,000
Ventas Netas 1,250,000
Otra característica de este sistema es que el costo de ventas se calcula a través de

una fórmula, que señala que a la mercancía de inicio del periodo se le aumentan
las compras netas y se le disminuye la mercancía que hay al final del periodo.
Es indispensable, en el sistema analítico, el levantamiento de un inventario físico,

conceptuándolo como un recuento de mercancía, valuado a precio de costo. Cabe
mencionar que sólo será necesario hacer el inventario al final del periodo, ya que
éste se convierte automáticamente en el inventario inicial del siguiente periodo,
quedando de la siguiente manera la determinación de la Utilidad bruta en el Estado
de resultado integral:
19 de 354
Segundo Semestre
Empresa “El ejemplo, S.A. de C.V.”
Estado de resultado integral por el periodo del 1º al 30 de junio de
XXXX
Ventas 1,360,000.00
Devoluciones sobre ventas 40,000.00
sobre ventas 70,000.00 110,000.00
Ventas Netas 1,250,000.00
Inventario Inicial 360,000.00

Compras 500,000.00
Gastos sobre compras 30,000.00
Compras Totales 530,000.00
Devoluciones sobre
80,000.00
compras
40,000.00 120,000.00
sobre compras
Compras Netas 410,000.00
Mercancía disponible para
770,000.00
vender
Inventario Final 120,000.00
Costo de Ventas 650,000.00
Utilidad Bruta 600,000.00
Dentro del Estado de posición financiera, el dato del inventario final se presenta en
el activo circulante en el rubro de inventarios.
Activo
Circulante
Caja y Bancos XXXXXXXX
Cuentas por Cobrar XXXXXXXX
Inventarios 120,000.00
A continuación, se presenta un ejercicio donde se utiliza el sistema analítico o

pormenorizado.
Esta compañía inicia sus operaciones el 1 de enero de 20XX con los siguientes
saldos:
20 de 354
Segundo Semestre
“La Eficiente, S.A. de C.V.”
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 20XX.
Cuenta Concepto Debe Haber
1101 Caja 100,000.00

1102 Bancos 200,000.00
1103 Instrumentos financieros 80,000.00
1200 Clientes 200,000.00

1300 Inventarios 400,000.00
1400 Pagos anticipados 20,000.00
2101 Proveedores 300,000.00
2103 Acreedores diversos 100,000.00
2104 Préstamos bancarios 100,000.00
3101 Capital social 500,000.00
SUMAS IGUALES 1,000,000.00 1,000,000.00
Información para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero

1. La empresa se dedica a la compraventa de artículos de madera (mesas, sillas,
salas, etcétera) e inicia sus operaciones con una balanza de comprobación,
que es el registro número 1 (asiento de apertura).
2. El 2 de enero, adquiere 500 mesas modelo A con un costo unitario de $1000 +
IVA, con crédito a 30 días (factura 8050 de la empresa “El Unicornio, S.A. de
C.V.”).
3. El 5 de enero, vende al contado 200 mesas modelo A con un precio de venta
de $2000 + IVA c/u (factura 1050).
4. El 8 de enero, adquiere 200 mesas modelo B a $500 c/u, la mitad a crédito y la
otra mitad al contado (factura 8070 de la empresa El Unicornio, SA de CV).
5. El 9 de enero, devuelve 20 mesas modelo A (factura 8050 de la empresa “El
Unicornio, S.A de C.V.”).
6. El 11 de enero, le devuelven 20 mesas modelo A (factura 1050).
21 de 354
Segundo Semestre
La Eficiente, S.A. de C.V.
Asientos de diario
Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 20XX
Fecha Cuenta Concepto Parcial Debe Haber
1 de
-1-
enero
1101 Caja 100,000.00
1102 Bancos 200,000.00
1103 Inversiones 80,000.00
1200 Clientes 200,000.00
1300 Inventario 400,000.00
Asiento de apertura
2 de
-2-
enero
1500 Compras 500,000.00
1300.1 Art. A
500,000.00
1210 IVA pendiente de acreditar 80,000.00
Compra a crédito de 500
mesas, modelo A con un costo
unitario de $1000 + IVA; se
obtiene un crédito de 30 días
(factura 8050 de la empresa El
Unicornio, SA de CV)
-3-
5 de
1102 Bancos 464,000.00
enero
1102.1 Banorte S.A.
464,000.00
4100 Ventas 400,000.00
2108 IVA trasladado cobrado 64,000.00
Venta de 200 mesas modelo A

con un precio de $2000 + IVA
c/u en efectivo (factura 1050)
-4-
22 de 354
Segundo Semestre
8 de
1500 Compras 200,000.00
enero
1300.1 Art. B
200,000.00
1211 IVA acreditable pagado 16,000.00
1102 Bancos 116,000.00
1102.1
Banamex. S.A.
58,000.00
Adquisición de 200 mesas
modelo B a $1000 c/u, mitad a
crédito y mitad al contado
(factura 8070 de la empresa El
Unicornio, SA de CV)
9 de
-5-
enero
1501 Devoluciones sobre compras 20,000.00
1300.1 Art. A
20,000.00
Se devuelven 20 mesas modelo

A de la factura 8050 de la
empresa El Unicornio SA de CV
con fecha del 2 enero de 20XX.
-6-
11 de
4101 Devoluciones sobre ventas 40,000.00
enero
1102 Bancos 46,400.00
1102.1 Banamex S. A.
46,400.00
Devuelven 20 mesas modelo A
sobre nuestra factura 1050 del
día 05 de enero 20XX.
SUMAS 2,345,600.00 2,345,600.00
23 de 354
Segundo Semestre
Registro de las operaciones del 1 de enero de 20XX
Esquemas de mayor
1101 Caja 1102 Bancos

1) 100,000.00 1) 200,000.00 116,000.00 (4
3) 464,000.00 46,400.00 (6
100,000.00 - 664,000.00 162,400.00

s) 100,000.00 s) 501,600.00
1103 Inversiones 1200 Clientes

1) 80,000.00 200,000.00
80,000.00 - 200,000.00 -
s) 80,000.00 s) 200,000.00
1300 Inventarios 1400 Pagos Anticipados

1) 400,000.00 1) 20,000.00
400,000.00 - 20,000.00 -
s) 400,000.00 s) 20,000.00
2101 Proveedores 2103 Acreedores Diversos

5) 23,200.00 300,000.00 (1 100,000.00 (1
580,000.00 (2
116,000.00 (4
23,200.00 996,000.00 - 100,000.00
972,800.00 (s 100,000.00 (s
24 de 354
Segundo Semestre
2104 Préstamos Bancarios 3101 Capital Social
100,000.00 (1 500,000.00 (1
- 100,000.00 - 500,000.00
100,000.00 (s 500,000.00 (s
1500 Compras 1210 IVA pendiente de Acreditar

2) 500,000.00 2) 80,000.00 3,200.00 (5
4) 200,000.00 4) 16,000.00
700,000.00 - 96,000.00 3,200.00

s) 700,000.00 s) 92,800.00
4100 Ventas 2108 IVA Trasladado Cobrado

400,000.00 (3 6) 6,400.00 64,000.00 (3
- 400,000.00 6,400.00 64,000.00

400,000.00 (s 57,600.00 (s
1211 IVA Acreditable pagado 1501 Devoluciones sobre Compras

4) 16,000.00 20,000.00 (5
16,000.00 - - 20,000.00
s) 16,000.00 20,000.00 (s
Devoluciones sobre Ventas
25 de 354
Segundo Semestre
6) 40,000.00
40,000.00 -
s) 40,000.00
Con los saldos determinados en los esquemas de mayor se procede a elaborar la

balanza de comprobación:

Balanza de comprobación al 31 de enero de 20XX
CONCEPTO DEBE HABER

Caja 100,000.00
Bancos 501,600.00
Inversiones 80,000.00
Clientes 200,000.00
Pagos anticipados 20,000.00
Compras 700,000.00
IVA pendiente de acreditar 92,800.00
IVA acreditable pagado 16,000.00
Devoluciones sobre ventas 40,000.00
Proveedores 972,800.00
Acreedores Diversos 100,000.00
Préstamos bancarios 100,000.00
Capital social 500,000.00
Ventas 400,000.00
IVA trasladado cobrado 57,600.00
Devoluciones sobre compras 20,000.00
SUMAS IGUALES 2,150,400.00 2,150,400.00
26 de 354
Segundo Semestre
1.1.1.2. Global
Sistema global o de mercancías generales
Este sistema consiste en abrir una sola cuenta para el control de los movimientos
del almacén, llamada “mercancías generales”. La peculiaridad de esta cuenta es
que se carga por las existencias y las compras, se abona por las ventas,
combinando así los costos de adquisición y los valores de venta.
Las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras y sobre ventas, también

son registradas en esa misma cuenta. Lo anterior ha motivado el desuso del
sistema, pues al mezclarse los costos con los precios de venta, al final de un
periodo es necesario realizar una serie de ajustes.
MERCANCÍAS GENERALES
DEBE HABER
Se carga por: Se abona por:
Inventario inicial Ventas
Compras Devoluciones sobre compra
Gastos sobre compras Rebajas y descuentos sobre compra
Devoluciones sobre ventas (al precio

de venta)
Rebajas y descuentos sobre ventas
Como se puede observar, el saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y,
en términos generales, no tiene un significado útil debido a la heterogeneidad de
los componentes ya que se mezclan los costos y los precios de venta.
27 de 354
Segundo Semestre
Para lograr un significado, al final del periodo es necesario realizar un inventario
físico para separar el movimiento del activo de los movimientos de resultados, lo
anterior se logra con un cargo a inventario con abono a mercancías generales.
El saldo deudor en la cuenta indicará una pérdida, mientras que el saldo acreedor
representa una utilidad.
1.1.2. Sistema de inventarios perpetuos
Este sistema consiste en emplear tres cuentas para el control y manejo de las
mercancías: ventas, almacén de mercancías (inventarios) y costo de ventas, para
conocer en cualquier momento, el valor del inventario final y el costo de lo vendido,
sin necesidad de realizar ningún ajuste. El levantamiento físico del inventario sigue
siendo importantísimo para este sistema, pero no tanto para determinar el
inventario final, como en el caso del sistema analítico. Se hace el recuento para
efectos de control con la finalidad de compararlo con el inventario contable y realizar
los ajustes en caso de ser necesarios.
En este sistema la adquisición de mercancías, los gastos sobre compra y las

devoluciones, se manejan en la cuenta de almacén, existiendo dos criterios para el
manejo de los descuentos que nos otorgan los proveedores, ya que se puede
considerar como parte del almacén o como parte del resultado integral de
financiamiento a través de un producto financiero.
Para determinar el costo de las mercancías que saldrán del almacén se utiliza una
de las fórmulas de asignación del costo (Primeras entradas- primeras salidas,
Precios promedios, etc.) que se estudiarán en el próximo tema.
El sistema se distingue por controlar, en forma continua, la existencia de

mercancías, margen de utilidad bruta y costo de ventas.
28 de 354
Segundo Semestre
Características
1. Permite conocer, en cualquier momento, la utilidad bruta.
2. La cuenta de inventarios muestra siempre la existencia de mercancías.
3. El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de venta que
lo origina.
4. Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacén), se dispone siempre de entradas,
salidas y existencia de cada uno de los artículos, con sus respectivos costos.
Cuentas específicas
Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta
Almacén de mercancías
Deudora
(inventarios)
Costo de ventas Deudora
Ventas Acreedora
Registro contable
A continuación, se muestran las cuentas y su manejo contable de acuerdo a su

naturaleza (deudora o acreedora):
Almacén de mercancías (Inventarios)

DEBE HABER
Se abona por: Salida de mercancía por
Se carga por: Inventario inicial.
venta (al costo).
Salida de mercancías por devoluciones

Compra de mercancías.
de compra.
Gastos sobre compras. Descuentos y rebajas sobre compras.
Devoluciones de venta al costo.
Su saldo deudor representa la

existencia de mercancías al costo.
29 de 354
Segundo Semestre
Nota: el objetivo de la cuenta de almacén de mercancías (inventarios) es registrar
los movimientos de entrada y salida de las mercancías al costo.
VENTAS
DEBE HABER
Se carga por: Devoluciones sobre Se abona por: Salida de mercancía por
ventas (al precio de la misma). ventas (a precio de venta).
Rebajas y descuentos sobre ventas.
El saldo de esta cuenta se traspasa a la El saldo acreedor representa las ventas

cuenta de pérdidas y ganancias. netas.
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
Se carga por: El registro del costo de las Se abona por: El costo de las
ventas. devoluciones de las ventas.
Su saldo deudor representa el costo de El saldo de esta cuenta se traspasa a la

las ventas netas. cuenta de pérdidas y ganancias.
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER
Se carga por el traspaso del costo de las

Se abona por el traspaso de las ventas.
ventas.
El saldo deudor representa una pérdida El saldo acreedor representa una

para la empresa. utilidad para la empresa
30 de 354
Segundo Semestre
La cuenta de almacén de mercancías se presenta como inventarios en el Estado
de posición financiera y el costo de ventas en el Estado de resultado integral de la
siguiente manera:
Los Sonrientes, S.A. de C.V.

Estado de resultado integral por el periodo del 1 al 30 de junio de XXXX
Ventas 3,210,000.00
Costo de Ventas -2,140,000.00
Utilidad Bruta 1,070,000.00
Como puedes observar, se trata del Estado de resultado integral en su presentación

condensada.
El Inventario es una cuenta de activo y por lo tanto, aparece en el Estado de

posición financiera:
Los Sonrientes, S.A. de C.V.

Estado de posición financiera al 31 de mayo de XXXX
Activo
Circulante
Caja y Bancos XXXXXXX
Cuentas por Cobrar XXXXXXX
A continuación se presenta un ejemplo para el registro contable mediante el

procedimiento de inventarios perpetuos (Véase página siguiente):
31 de 354
Segundo Semestre
Los musicales S.A.
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 20XX
Cuenta Concepto Debe Haber
1101 Caja 100,000.00
1102 Bancos 200,000.00
1200 Clientes 200,000.00
1300 Almacén de mercancías (Inventarios) 400,000.00
SUMAS 1,000,000.00 1,000,000.00
Operaciones realizadas en el mes de enero:
1. La empresa se dedica a la compraventa de artículos de madera: mesas, sillas,

salas, etcétera, e inicia sus operaciones con una Balanza de comprobación final
al 31 de diciembre de 20XX (el asiento de apertura No. 1 es traspasar los saldos
finales a iniciales del siguiente periodo de la balanza de comprobación
proporcionada).
2. El 2 de enero adquiere 500 mesas modelo A, con un costo unitario de $1,000
+ IVA, con crédito a 30 días (factura 8050, de la empresa El Unicornio, S.A. de
C.V.).
3. El 5 de enero vende al contado 200 mesas modelo A, con un precio de venta
de $2,000 + IVA c/u (la venta la ampara nuestra factura 1050). El costo de cada
mesa es de $1,000.00.
32 de 354
Segundo Semestre
4. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $1,000 c/u, mitad a crédito y
mitad al contado (factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
Se pide: registrar en diario

Pases a esquemas de mayor
Balanza de comprobación.
Los Musicales S.A.

Asientos de Diario
Fecha Cuenta Concepto Parcial Debe Haber
1 de
-1-
enero
1101 Caja 100,000.00
1102 Bancos 200,000.00
1200 Clientes 200,000.00
1300 400,000.00
(Inventarios)
Asiento de apertura
2 de
-2-
enero
1500 500,000.00
(Inventarios)
1300.1 Art. A 500,000.00
Compra a crédito de 500
mesas, modelo A con un
costo unitario de $1000 +
IVA; se obtiene un crédito
de 30 días (factura 8050 de
la empresa El Unicornio,
S.A. de C.V.)
33 de 354
Segundo Semestre
5 de
-3-
enero
1102 Bancos 464,000.00
1102.1 Banamex S.A. 464,000.00
4100 Ventas 400,000.00
Venta de 200 mesas

modelo A con un precio de
$2000 + IVA c/u en efectivo
(factura 1050)
-3A-
5 de
5100 Costo de ventas 200,000.00
enero
5100.1 Art. A 200,000.00
Almacén de mercancías 200,000.00
1300
(Inventarios)
Venta de 200 mesas
modelo A con un costo de
$1000 c/u
8 de
-4-
enero
1300
(Inventarios) 200,000.00
1300.1 Art. B 200,000.00
1211 IVA acreditable pagado 16,000.00
1102 Bancos 116,000.00
1102.1 Banamex S.A. 116,000.00
Adquisición de 200 mesas
modelo B con un costo de
$500.00 c/u mitad de
contado y mitad a crédito
F-8070 del proveedor
Unicornio S.A. de C.V.
SUMAS 2,244,000.00 2,244,000.00
34 de 354
Segundo Semestre
Los esquemas de mayor muestran los siguientes saldos:
1101 Caja 1102 Bancos

1) 100,000.00 1) 200,000.00 116,000.00 (4
3) 464,000.00
100,000.00 - 664,000.00 116,000.00

s) 100,000.00 s) 548,000.00
1103 Inversiones 1200 Clientes

1) 80,000.00 200,000.00
80,000.00 - 200,000.00 -
s) 80,000.00 s) 200,000.00
1300 Almacén de mercancías

(Inventarios) 1400 Pagos Anticipados
1) 400,000.00 200,000.00 (3A 1) 20,000.00
2) 500,000.00
4) 200,000.00
1,100,000.00 200,000.00 20,000.00 -
s) 900,000.00 s) 20,000.00
2101 Proveedores 2103 Acreedores Diversos

300,000.00 (1 100,000.00 (1
580,000.00 (2
116,000.00 (4
- 996,000.00 - 100,000.00
996,000.00 (s 100,000.00 (s
2104 Préstamos Bancarios 3101 Capital Social
35 de 354
Segundo Semestre
100,000.00 (1 500,000.00 (1
- 100,000.00 - 500,000.00
100,000.00 (s 500,000.00 (s
1210 IVA pendiente de Acreditar 4100 Ventas

2) 80,000.00 400,000.00 (3
4) 16,000.00
96,000.00 0.00 - 400,000.00

s) 96,000.00 400,000.00 (s
2108 IVA Trasladado Cobrado 5100 Costo de ventas

64,000.00 (3 3A) 200,000.00
- 64,000.00 200,000.00 -
64,000.00 (s s) 200,000.00
1211 IVA Acreditable pagado

4) 16,000.00
16,000.00 -
s) 16,000.00
Tal y como comentábamos, en el sistema de inventarios perpetuos es factible que

se conozcan, en cualquier momento, las ventas netas, el costo de ventas y la
utilidad bruta. Las rebajas y devoluciones sobre compras y ventas a valor de costo
afectan la cuenta de almacén de mercancías (Inventarios). Cuando se trata de
36 de 354
Segundo Semestre
rebajas y devoluciones sobre ventas, afectan directamente la cuenta de ventas.
Observa tus esquemas de mayor para que puedas identificar lo comentado.
La balanza de comprobación queda así:
Los Musicales S.A.

Balanza de comprobación al 31 de enero de 20XX
Concepto Debe Haber
Caja 100,000.00
Bancos 548,000.00
Instrumentos financieros 80,000.00
Clientes 200,000.00
IVA pendiente de acreditar 96,000.00
IVA acreditable pagado 16,000.00
Almacén de mercancías (Inventarios) 900,000.00
Pagos anticipados 20,000.00
Costo de ventas 200,000.00
Proveedores 996,000.00
Acreedores diversos 100,000.00
Préstamos bancarios 100,000.00
IVA trasladado cobrado 64,000.00
Ventas 400,000.00
Capital social 500,000.00
SUMAS 2,160,000.00 2,160,000.00
Dependiendo del tipo de entidad, giro de la empresa, necesidades de información

por parte de los usuarios, tales como administradores y directivos de la empresa,
se seleccionará e implementará el sistema para el control de mercancías que mejor
se adapte al negocio, una vez seleccionado es importante ser consistentes con su
aplicación, y, en caso de ser necesario, cambiarlo para cumplir con los
requerimientos establecidos.
Como información adicional, es importante considerar que de acuerdo al artículo

39 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para 2015, se puede emplear
cualquiera de los sistemas estudiados en este apartado para determinar el costo
de ventas, que es deducible, con la condición de mantenerlo al menos por 5 años.
37 de 354
Segundo Semestre
1.1.3. Pólizas: diario, ingresos, egresos y cheque
Tal y como se mencionó al inicio de esta unidad, a medida que las transacciones
económicas de una empresa empezaron a ser numerosas, fue necesaria la división
de trabajo. Esto se originó por las múltiples y simultáneas actividades de compra y
venta de mercancías, el manejo de los dineros y la complejidad de algunas
operaciones.
Así se desarrolló el sistema de pólizas. Una póliza es un documento interno que

consiste en una hoja foliada, cuyo rayado es similar al Diario Continental y en la
que se registra una sola operación. Al cabo de cierto lapso, se hace un asiento
concentrador de los registros de las pólizas y se hace un traspaso al libro diario.
El sistema de pólizas inició como un registro mecánico, actualmente es electrónico;

en él las operaciones se registran individualmente, es decir, por cada operación se
elabora una póliza. Anteriormente las pólizas eran elaboradas a máquina por
duplicado, triplicado o más ejemplares, de acuerdo a las necesidades de las
entidades, y al original se le anexan los documentos fuente o probatorios.
Características
Permite una mayor división del trabajo.
Es el iniciador de los métodos de registro mecanizados.
Agiliza el proceso de las operaciones al permitir registros simultáneos.
Las operaciones se registran individualmente, pues por cada operación se

debe realizar una póliza.
Cada póliza cuenta con los documentos que comprueban las operaciones
efectuadas, por lo que se fortalece el control interno.
Este sistema ha tenido gran aceptación por lo que se ha mantenido por años y
su aplicación sirve tanto para personas físicas como morales.
La asignación de diferentes colores cuando se realizaban de forma manual o
en máquinas de escribir, permitían su fácil identificación.
38 de 354
Segundo Semestre
Tipos de pólizas:
Diario Ingresos Egresos y cheque
• Son aquellas en las • Son las que • Son pólizas que

que se anotan las reconocen un registran las salidas
operaciones o incremento de de dinero en
transacciones dinero en efectivo, efectivo,
financieras que no transferencia o transferencia o
implican cheque. cheque, si la
movimientos de erogación se hace
efectivo. con cheque se
considera póliza
cheque.
El proceso de registro en el sistema de pólizas obedece al siguiente proceso:
Operaciones
Documentos
fuente
Pólizas de Ingresos Pólizas de Pólizas de Auxiliares

(Entradas) Egresos (Salidas) Diario
Registro de pólizas
Diario
general
Mayor general
Deben ser iguales
Hoja de trabajo
Estados financieros
39 de 354
Segundo Semestre
Rayado
En este caso, como en cualquier documento o registro de carácter contable, el

rayado y los datos que pueden contener las pólizas son muy variables, según el
tipo de póliza de que se trate, de los datos de carácter interno que se requieren en
las mismas y, en general, de la organización de la entidad donde se ha establecido
dicho sistema. Sin embargo, haciendo una analogía con la estructura de los estados
financieros, cualquier póliza debe contar con los siguientes datos:
Encabezado Nombre de la persona o entidad de que se trate.

Tipo de la póliza.
Columna para la fecha de operación.
Número de la póliza.
Cuerpo Espacio de redacción para anotar el nombre de las
cuentas que se afecten, así como la redacción del
asiento.
Tres columnas para valores, la primera corresponde
al parcial, la segunda a los cargos y la tercera a los
abonos.
Pie Tres espacios destinados para las firmas de las quién la hizo
personas que intervinieron en la formulación de la
póliza, y que son las siguientes: quién la revisó
quién la autorizó
Los Musicales S.A.

Póliza de Diario
Número de póliza Fecha:
Número de Número de Nombre de
Parcial DEBE HABER
cuenta subcuenta las cuentas
Sumas Iguales
Concepto:
Elaboró Revisó Autorizó Auxiliares Diario
40 de 354
Segundo Semestre
Registro de operaciones
Conforme se van celebrando las operaciones o transacciones financieras, se

clasifican para proceder al registro contable, que se elabora en las pólizas, ya sea
de ingresos, egresos o diario, según corresponda. Todas las pólizas deberán llevar
anexos los documentos que comprueban la operación en ellas registradas, así
como las firmas de quienes formularon, revisaron y autorizaron la póliza.
Después se anotarán en sus respectivos registros, y será en ese momento cuando

se les asigne el número que les corresponda, siguiendo un orden progresivo
ascendente. Registradas las pólizas se juntan todas las que correspondan a un
determinado mes y tipo de póliza, para proceder a guardarlas en el archivo.
Cuando la contabilidad de la entidad tenga establecidos varios auxiliares y se haga

una póliza que afecte cuentas colectivas o de control, se deberá entregar copia de
ella a cada uno de los departamentos involucrados para el registro oportuno de las
operaciones (actualmente se cuenta con claves de acceso).
En este sistema surge el problema de las operaciones mixtas, es decir, aquellas

en las cuales intervienen parte de movimiento de efectivo y otra parte de valores
que no son de efectivo. En este caso, deberá observarse la regla de que la
operación quede registrada en su totalidad, en una póliza de diario mediante el uso
de una cuenta puente (clientes o proveedores) y anotar en la póliza de ingresos o
de egresos solamente la parte de la operación que se haya cobrado o pagado en
efectivo.
A continuación, se muestra un ejemplo:
41 de 354
Segundo Semestre
La compañía “La Esperanza S.A. de C.V.” efectúa las siguientes operaciones
financieras en el mes de enero.
1. Día 2 -Compra de mercancías por $2, 000,000, que se paga con cheque.
2. Día 12 -Venta de mercancías por $1, 000,000 con cheque, costo de $400.
3. Día 24 -Adquisición de una camioneta para el reparto de mercancías en $12,
000, que se paga con la firma de varios documentos.
Nota: las operaciones incluyen IVA.
Compañía la Esperanza, S.A. de C.V.

Póliza Cheque
Número de póliza: 1
2 de enero de 2015
Portador
$2,000,000
(Dos millones de pesos 00/100 MN)
67691-029
BBVA Bancomer Número de cheque: 67
691-029
Concepto del pago: compra de mercancía de contado. Cheque recibido
Según factura número: 1967
Firma
Número Número de
Nombre de las cuentas Parcial DEBE HABER
de cuenta subcuenta
(Inventarios) 1,724,138
IVA acreditable 275,862
Bancos 2,000,000
Sumas Iguales 2,000,000 2,000,000

Elaboró: Revisó: Autorizó Auxiliares Diario
Juan P. José R. Antonio H. Ramón S. Fernando
M.
42 de 354
Segundo Semestre
Póliza de Ingreso
Número Número de
de cuenta subcuenta
Bancos 2,000.000
Costos de ventas 800,000
Ventas 1,724,138
IVA Traslado 275,862
(Inventarios) 800,000
Sumas Iguales 2,800,000 2,800,000
Concepto: Venta de mercancías de contado F-169

M.

Póliza de Diario
Número Número de
de cuenta subcuenta
Equipo de reparto 20,690
Documentos por pagar 24,000
Sumas Iguales 24,000 24,000
Concepto: Compra de camioneta para reparto de mercancía; se firma contrato

M.
43 de 354
Segundo Semestre
El uso de este sistema tiene las siguientes ventajas:
Se logra una mayor división en la ejecución del trabajo.
Las operaciones quedan comprobadas gracias a que se anexan los

documentos o comprobantes y, además, se constatan las firmas de las
personas que prepararon, revisaron y autorizaron las pólizas.
El pase a los libros auxiliares se facilita, ya que son más manejables las hojas
sueltas que los libros.
Se puede tener un archivo de todos los comprobantes para que puedan ser
rápida y fácilmente localizados.
La desventaja de este sistema es la misma que la de los otros métodos: si no se

tiene cuidado al registrar las operaciones, habrá errores.
44 de 354
Segundo Semestre
1.2. Métodos de valuación
de inventarios
Las fórmulas de asignación del costo ante métodos de valuación de inventarios,
representan el conjunto de procedimientos que se relacionan con la determinación
del valor de las existencias en los distintos almacenes que conforman los
inventarios de una empresa. Para la asignación del costo deben utilizarse, de
acuerdo a la NIF C4, las siguientes fórmulas: Costos identificados, costos promedio
y primeras entradas- primeras salidas.
1.2.1. Auxiliares para el control de mercancías
Las fórmulas de asignación del costo reflejan el control físico de las entradas y
salidas de mercancías en el almacén. Para aplicar las fórmulas, se emplean
registros individuales en tarjetas llamadas “auxiliares de almacén”. Estas tarjetas
permiten llevar el control físico: entradas, salidas, existencia en unidades, así como
el control en unidades monetarias: cargos y abonos de las existencias en los
inventarios.
A continuación, se presenta un ejemplo en el que se muestra el manejo de un

auxiliar, utilizando la fórmula de asignación del costo de precios promedios, más
adelante se procederá a explicar cada fórmula.
45 de 354
Segundo Semestre
LOS EXITOSOS, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
MÉTODO DE VALUACIÓN: PRECIO PROMEDIO
Artículo: Tipo A Clave del Artículo 0001
Almacén Casillero No. Unidad
FECHA MÍNIMO MÁXIMO MÍNIMO MÁXIMO MÁXIMO
LÍMITES
REALIZADOS EN:
UNIDADES COSTOS VALORES
FECHA FACTURA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO
07/01/2014 3100 2000 2000 550 550 1,100,000 1,100,000
10/01/2014 1050 1,600 400 550 550 0 880,000 220,000
15/02/2014 3150 400 800 560 555 224,000 444,000
26/02/2014 1100 400 400 555 555 222,000 222,000
26/02/2014 3200 600 1000 570 564 342,000 564,000
28/02/2014 1150 800 200 564 564 451,200 112,800
15/03/2014 3250 600 800 580 576 348,000 460,800
1.2.2. Sustento normativo NIF C-4
A partir de 2011, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.

(CINIF), puso en vigor la NIF C-4, Inventarios, a fin de establecer las normas para
valuar las existencias en los inventarios atendiendo a un nuevo marco conceptual
contable y lograr la convergencia con Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Los principales cambios que introduce esta NIF son la eliminación del sistema de
costeo directo como un sistema de valuación y la eliminación de la fórmula de
asignación del costo de inventarios “Últimas entradas, primeras salidas”, antes
método de valuación.
46 de 354
Segundo Semestre
Por otro lado, la NIF C-4, establece disposiciones relativas a las adquisiciones de
inventarios a plazo, estimaciones por pérdidas por deterioro, revelaciones en notas
a los estados financieros, cambios contables y anticipos a proveedores.
De acuerdo a los párrafos 10.1 y 10.2, el objetivo de la NIF C-4 es el siguiente:
“Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las
normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y
posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad
económica.
Otro asunto importante que se trata en esta NIF, en cuanto al reconocimiento

contable de los inventarios, es el importe del costo que debe reconocerse como un
activo y diferirse como tal hasta el momento en que se venda. Por lo tanto, esta NIF
también establece las normas relativas para la valuación de inventarios y su
subsecuente reconocimiento en resultados.”
Esta NIF no es aplicable en los casos de constructoras, instrumentos financieros,

activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas hasta
la cosecha.
El reconocimiento inicial de los inventarios implica que éstos deben valuarse al

costo de compra o al costo de producción. El costo de la compra es su precio de
adquisición, que incluye transporte, almacenaje, seguros, bonificaciones, rebajas,
etc. El costo de producción, incluye los elementos tales como el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los gastos indirectos de producción fijos y
variables.
47 de 354
Segundo Semestre
Los rubros que integran los inventarios son los siguientes:
a. Materias primas o materiales.
b. Producción en proceso.
c. Artículos terminados.
d. Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o demostración.
e. Mercancías en tránsito.
f. Anticipo a proveedores.
g. Refacciones, suministros y herramientas. Si cumplen la condición de

inventarios de lo contrario debe tratarse como Propiedades planta y equipo
NIF C6.
Para el reconocimiento inicial de inventarios, se emplean los siguientes métodos:
c. Detallistas.
b. El costo estándar,
que se determina
a. El costo de anticipadamente
adquisición, ya en función de un
mencionado. estudio científico
de consumos y
costos.
 Fórmulas de asignación de costos

Para el reconocimiento posterior, se emplean las fórmulas de asignación del
costo: costos promedio, primeras entradas, primeras salidas (PEPS), costo
identificado y detallista, aunque la NIF C5 lo considera un método de valuación.
A continuación, se presentan las fórmulas de asignación del costo, donde se

observan los temas de reconocimiento inicial y posterior para la valuación de
inventarios.
48 de 354
Segundo Semestre
1.2.2.1. Precios promedio (PP)
Los precios promedio (PP) en la normatividad son reconocidos como costos

promedio (CP) representan una fórmula que consiste en valuar las salidas del
almacén considerando el valor promedio de las existencias en el mismo, es decir,
tomando en cuenta el costo total del inventario, entre el número de artículos
existentes en el mismo, calculando así un costo promedio, que es multiplicado por
las salidas o disposiciones del almacén o inventario.
La NIF C-4, indica lo siguiente, en relación a los costos promedio, en el párrafo

46.1.3.1:
“De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo,

debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al
inicio de un período adicionando el costo de artículos similares comprados o
producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a
medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o
producidos.”
Veamos el siguiente ejemplo de la compañía “Los exitosos, S.A. de C.V.”
Compras
1. 7 de enero: 2000 mesas modelo A, $550, factura 3100.

2. 15 de febrero: 400 mesas modelo A, $560, factura 3150.
3. 26 de febrero: 600 mesas modelo A, $570, factura 3200.
4. 15 de marzo: 600 mesas modelo A, $580, factura 3250 .
Ventas
1. 10 de enero: 1600 mesas modelo A, factura 1050.

2. 25 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 1100.
49 de 354
Segundo Semestre
3. 28 de febrero: 800 mesas modelo A, factura 1150.
LOS EXITOSOS, S.A. DE C.V.

TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
MÉTODO DE VALUACIÓN: PRECIO PROMEDIO
FECHA MÍNIMO MÁXIMO FECHA MÍNIMO MÁXIMO
LÍMITES
REALIZADOS EN:
UNIDADES COSTOS VALORES
07/01/2014 3100 2000 2000 550 550 1,100,000 1,100,000
10/01/2014 1050 1600 400 550 550 0 880,000 220,000
15/02/2014 3150 400 800 560 555 224,000 444,000
26/02/2014 1100 400 400 555 555 222,000 222,000
26/02/2014 3200 600 1000 570 564 342,000 564,000
28/02/2014 1150 800 200 564 564 451,200 112,800
15/03/2014 3250 600 800 580 576 348,000 460,800
Como puedes observar, cuando se realizan las ventas es cuando se asigna el costo
promedio por unidad vendida, en el ejemplo queda de la siguiente manera:
1. 10 de enero: 1600 mesas modelo A, factura 1050. El costo es de $550.

2. 25 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 1100. El costo es de $555.
3. 28 de febrero: 800 mesas modelo A, factura 1150. El costo es de $564.
1.2.2.2. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Como hemos estado estudiando, las fórmulas para valuar las existencias en el
almacén (o inventario) son de gran utilidad, ya que permiten homologar los distintos
valores de las unidades que se mantienen en la bodega al momento de disponer
de ellas. En otras palabras, las fórmulas determinan el valor de las salidas de
almacén.
50 de 354
Segundo Semestre
La fórmula denominada PEPS (Primeras entradas, primeras salidas) implica valuar
las disposiciones de mercancías, a las cifras correspondientes a las primeras
entradas, esto es, al valor del inventario y las compras iniciales. Lo anterior significa
que el costo de ventas quedará valuado a las cifras más antiguas.
La NIF C-4 menciona lo siguiente:
“La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros

artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en
salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan
reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción,
mientras que en resultados los costos de venta son los que
corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de
producción del ejercicio.
El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir

con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta
asignación bajo la fórmula PEPS deben establecerse y controlarse
capas del inventario según las fechas de adquisición o producción de
éste”. 1
Veamos un ejemplo, empleando el auxiliar de almacén analizado al inicio de este

apartado.
Considera el caso de una empresa que vende un solo artículo, cuyo inventario
muestra los siguientes movimientos:
1. 01/01/2014. El inventario inicial de mercancías es de 600 unidades a $10.00

cada una.
Se registra la operación en el auxiliar de la siguiente manera:
1 CINIF, Normas de Información Financiera, NIF C-4, Inventarios, párrafos 46.1.4.1 y 46.1.4.2.
51 de 354
Segundo Semestre
EMPRESA X, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
LÍMITES
REALIZADOS EN: UNIDADES COSTOS VALORES
01/01/2014 1000 600 600 10.00 $6,000.00 $6,000.00
Nótese que se trata de una entrada.
2. 02/01/2014. Se compran 1000 unidades a $11.00 cada una.

En esta ocasión. También se trata de una entrada al almacén:
TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
LÍMITES
01/01/2014 1000 600 600 10.00 6,000.00 6,000.00
02/01/2014 1050 1000 1,600 11.00 11,000.00 17,000.00
3. 15/01/2014. Se compran 800 unidades a $12.00 cada una.

De nuevo, se trata de una entrada:
52 de 354
Segundo Semestre
TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
LÍMITES
01/01/2014 1000 600 600 10.00 6,000.00 6,000.00
02/01/2014 1050 1000 1,600 11.00 11,000.00 17,000.00
15/01/2014 1090 800 2,400 12.00 9,600.00 26,600.00
4. 20/01/2014. Se venden 800 unidades.

Cuando se venden mercancías, significa que hay una salida del almacén, entonces
se necesita saber el valor de dichas salidas. Cuando se emplea PEPS, se debe
tomar el valor de las primeras entradas, en este caso, el del inventario inicial (hasta
agotarlo) y la primera compra:

TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
LÍMITES
01/01/2014 1000 600 600 10.00 6,000.00 6,000.00
02/01/2014 1050 1000 1600 11.00 11,000.00 17,000.00
15/01/2014 1090 800 2400 12.00 9,600.00 26,600.00
20/01/2014 578 600 1800 10.00 6,000.00 20,600.00
20/01/2014 578 200 1800 11.00 2,200.00 18,400.00
Como puedes observar se tomaron 600 artículos de la primera capa de inventario

correspondiente al inventario inicial y los doscientos restantes de la segunda capa
53 de 354
Segundo Semestre
correspondiente a la primer compra. Lo anterior significa una salida del almacén de
800 unidades con valor de $8,200.
5. 29/01/2014. Se venden 1000 unidades.

Para esta operación, se toma el valor de las 800 unidades restantes de la primera
compra o segunda capa de inventario, más 200 unidades de la tercera capa de
inventario correspondiente a la segunda compra.

TARJETA DE ALMACÉN
ARTÍCULO A
LÍMITES
01/01/2014 1000 600 600 10.00 6,000.00 6,000.00
02/01/2014 1050 1000 1600 11.00 11,000.00 17,000.00
15/01/2014 1090 800 2400 12.00 9,600.00 26,600.00
20/01/2014 578 600 1800 10.00 6,000.00 20,600.00
20/01/2014 578 200 1800 11.00 2,200.00 18,400.00
29/01/2014 777 800 800 11.00 8,800.00 9,600.00
29/01/2014 777 200 600 12.00 2,400.00 7,200.00
Lo anterior significa una salida de almacén de 1000 unidades con valor de $11,200,
quedando 600 unidades a un costo de $12.00 cada una, lo que equivale a $7,200.
1.2.2.3. Detallistas
La NIF C-4, párrafo 44.8.4, explica en qué consiste este método de valuación y
señala lo siguiente:
Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de

venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente
margen de utilidad bruta. Para efectos del método de detallistas, por
margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta
asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición. El porcentaje
54 de 354
Segundo Semestre
de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre
el precio de venta.
El método de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes

cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con
una alta rotación, que hacen impráctico utilizar otro método. El importe de
los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artículos en
inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad
bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar,
cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido
mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente que para cada
departamento de una tienda se utilice un porcentaje promedio.
Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el método

de detallistas se establecen grupos de artículos con margen de utilidad
homogéneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en
consideración el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y
aprobado por la entidad.
Esta fórmula de asignación del costo se aplica principalmente en tiendas

departamentales.
1.2.2.4. Costo identificado

Según el párrafo 46.1.2 de la NIF C-4, la fórmula de costo identificado señala lo
siguiente:
El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son

intercambiables entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados
para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación
específica de sus costos individuales.
La identificación específica significa asignar los costos a partidas

individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas
que se segregan para un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas
partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la
identificación específica de los costos es inapropiada cuando en el
inventario hay grandes números de partidas que normalmente son
intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias el procedimiento
de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede
utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.
55 de 354
Segundo Semestre
El costo identificado se emplea en aquellas empresas o industrias que producen
artículos con características semejantes y que cuentan con existencias
considerables.
La Ley del Impuesto sobre la Renta (artículo 41, párrafo 3) señala que cuando las
empresas que enajenen mercancías y puedan identificar el número de serie de sus
productos, y que su costo exceda los $50,000.00, solo puede emplear este método
de asignación del costo.
Como datos adicionales y haciendo eco a la normativa nacional e internacional, el

artículo 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2015 señala lo siguiente:
Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos2 de valuación

de inventarios que se señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

II. Costo identificado.
III. Costo promedio.
IV. Detallista.
Cuando se opte por utilizar el método a que se refiere la fracción I (PEPS) de

este artículo, se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual,
sin que se pueda llevar en forma monetaria (en unidades). En los términos que
establezca el Reglamento de esta Ley, se podrán establecer facilidades para no
identificar los porcentajes de deducción del costo respecto de las compras por
cada tipo de mercancías de manera individual. 3
2 Nota cómo la Ley del Impuesto Sobre la Renta identifica a las fórmulas de valuación como
“métodos”.
3 Ley del Impuestos sobre la Renta, vigente en 2015. Artículo 41, párrafos 1 y 2.
56 de 354
Segundo Semestre
1.3. Comprobación de auxiliares
contra mayor y su repercusión en los
estados financieros
Los auxiliares de mayor del almacén, tales como los que hemos estudiado en el
punto anterior, nos permiten llevar un control de las entradas, salidas y costos de
las mercancías. No obstante, como un objetivo de control interno es indispensable
cotejar lo señalado en los auxiliares, contra las existencias en el almacén
(inventario), pues pueden existir discrepancias que van desde las más
insignificantes hasta las más significativas. Por eso, es muy importante el
levantamiento físico del inventario, independientemente del sistema de control que
emplee una entidad.
El segundo aspecto por verificar es la concordancia de las cifras de los auxiliares

contra el libro mayor, pues pueden presentarse errores, sobre todo cuando se
emplean sistemas como el detallista.
En ambos casos, cuando hay discrepancias, se recomienda que se obtenga un

listado detallado de las mercancías y cotejarlas contra los registros. En caso de que
haya un error u omisión, es necesario corregirlo a través de un asiento de ajuste.
Si se pueden fincar responsabilidades a los involucrados, se debe afectar la cuenta
de deudores diversos; más en caso de que no sea posible, se tendrá que llevar a
resultados la discrepancia o diferencia.
57 de 354
Segundo Semestre
En todos los casos, la situación debe ser revelada en las notas a los estados
financieros.
Con este tema terminamos esta unidad. Te invitamos a estudiar las Normas de
Información Financiera aplicables a partidas específicas.
58 de 354
Segundo Semestre
RESUMEN
Hemos terminado de estudiar la Unidad I y en ella hemos analizado los diferentes
sistemas de registro contable empleados por las entidades económicas. Centramos
el estudio en uno de los bienes indispensables para el logro de los objetivos de las
empresas comerciales e industriales: los inventarios.
Dijimos que los inventarios son los bienes que produce o compra una entidad, para
su venta. Su control contable puede ocurrir a través de tres sistemas:
• Analítico o pormenorizado
• Global
• Inventarios perpetuos
Tal y como hemos visto a lo largo de toda esta unidad, estos tres sistemas tienen
diferencias marcadas no sólo en el control, sino también en las cuentas empleadas
y la presentación de las mismas en los estados financieros.
El sistema global implica el uso de una sola cuenta en la que se registran, sin
distinción, los valores del costo y de ventas, esta cuenta se conoce como
mercancías generales, y no tiene significado exacto, por combinar los distintos
valores de compra y venta de mercancía. Razón por la que ha caído en desuso.
Por el contrario, el sistema analítico o pormenorizado desglosa cada movimiento

de mercancías en cuentas específicas, de tal suerte que se abren cuentas para las
compras y otras cuentas para las ventas; asimismo, emplea las cuentas de
inventario inicial y final. Debido a que cada movimiento del almacén o inventario
está separado en cuentas diferentes, es necesario que, al final de un periodo, se
59 de 354
Segundo Semestre
vayan cancelando las cuentas entre sí a fin de conocer el valor de las existencias,
el costo de ventas, las ventas netas y la utilidad bruta. La presentación de estas
cuentas y sus fórmulas de cancelación se realizan en el Estado de resultado integral
analítico. Del mismo modo, resulta conveniente mencionar que en este sistema es
indispensable el recuento físico de mercancías, para determinar el inventario final
ya que no hay un control contable del almacén.
Por último, pero no por eso menos importante, estudiamos el sistema de inventarios
perpetuos, el cual se caracteriza por tener el control contable de los costos en la
cuenta de almacén (inventarios), el costo de las mercancías vendidas en la cuenta
de costo de ventas y obtiene en automático las ventas netas. Con el empleo de
esas tres cuentas, se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario
final, el costo de las ventas y las ventas netas, cuestión que en el sistema analítico
derivaba en una serie de fórmulas. Este sistema tiene gran aceptación en las
empresas, justamente por los motivos señalados y porque se pueden emplear
auxiliares de mayor en lo que se puedan obtener valores de costo representativos.
60 de 354
Segundo Semestre
Las fórmulas de asignación del costo para valuar las salidas del almacén en el
sistema de inventarios perpetuos son:
• Precios promedio.
• Primeras entradas, primeras salidas
• Detallista
• Costo identificado
En primeras entradas, primeras salidas, se valúan las salidas del almacén

(inventarios) al precio de la primera mercancía que ingresó al mismo. En precios
promedio, tal y como estudiamos, se obtiene un promedio de los costos de las
existencias del almacén.
Te invitamos a que continúes el estudio de contabilidad II, pero ahora con el análisis
de las distintas partidas del Estado de posición financiera.
61 de 354
Segundo Semestre
BIBLIOGRAFÍA
SUGERIDA
Autor Capítulo Páginas

CINIF (2015) NIF C-4 Inventarios Todo el documento
Lara (2015) 13. Registro y control de 153-174
operaciones con mercancías
Lara (2002) 11. Procedimiento de pólizas 221-249
62 de 354
Segundo Semestre
UNIDAD 2
Normas de Información Financiera
(NIF) aplicables a conceptos
específicos
63 de 354
Segundo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno reconocerá, aplicará y analizará las normas particulares (valuación,
presentación y revelación) del ciclo financiero de la entidad económica. Practicará
casos específicos de las siguientes partidas: efectivo, instrumentos financieros,
cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, propiedades, planta y equipo,
intangibles, pasivo y capital contable, con base en las normas de Información
Financiera NIF serie C, numerales: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 y 9.
TEMARIO DETALLADO
(56 horas)
2. Normas de Información Financiera (NIF) aplicable a partidas o conceptos

específicos
2.1. Concepto y clasificación de las normas particulares NIF A-1
2.2. Sustento normativo de las normas particulares NIF A-6 y NIF A-7
2.2.1. Valuación
2.2.2. Presentación
2.2.3. Revelación
2.3. Conceptos específicos
2.3.1. Efectivo NIF C-1
2.3.1.1. Fondo de caja: fijo y transitorio (variable)
2.3.1.2. Arqueos de caja: integración
64 de 354
Segundo Semestre
2.3.1.3. Bancos, conciliaciones bancarias y transferencias
electrónicas
2.3.1.4. Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF
2.3.1.5. Metales amonedados
2.3.1.6. Estimaciones por baja de valor
2.3.2. Instrumentos financieros NIF C-2
2.3.2.1. De deuda
2.3.2.2. De capital
2.3.2.3. De los intereses generados
2.3.2.4. Repercusiones contables por el comportamiento de los
mercados financieros (ajuste mensual de presentación)
2.3.3. Cuentas por cobrar NIF C-3
2.3.3.1. Con cargo a clientes (efecto de provisionar)
2.3.3.2. Con cargo a otros deudores
2.3.3.3. Letras de cambio y pagarés
2.3.3.4. Documentos descontados: cuenta complementaria y
cuenta de orden
2.3.3.5. Anticipo de impuestos (ISR-IETU)
2.3.3.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
2.3.3.7. Depuración de cuentas
2.3.3.8. Estimación de cuentas de cobro dudoso
2.3.3.9. Cancelación de cuentas incobrables
2.3.4. Inventarios NIF C-4
2.3.4.1. Mercancías en comisión (cuentas de orden)
2.3.4.2. Mercancías en consignación
2.3.4.3. Mercancías de importación y exportación (tránsito)
2.3.4.4. Anticipo a proveedores
2.3.4.5. Estimaciones: mermas, lenta rotación y obsolescencia
2.3.4.6. Diferencias en inventarios: físicos vs registrados
2.3.4.7. Baja de inventarios
65 de 354
Segundo Semestre
2.3.5. Pagos anticipados NIF C-5
2.3.5.1. Al contratar los servicios (registro)
2.3.5.2. Al devengar los servicios (aplicación a resultados)
2.3.5.3. Cancelación por servicios no recibidos
2.3.6. Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-6
2.3.6.1. Terreno
2.3.6.2. Construcciones
2.3.6.3. Edificio
2.3.6.4. Maquinaria y equipo
2.3.6.5. Herramienta
2.3.6.6. Moldes
2.3.6.7.Complementos
2.3.6.8. Métodos de depreciación
2.3.6.8.1. Tiempo
2.3.6.8.2. Unidades producidas
2.3.6.8.3. Tasas contables vs fiscales (cuentas de orden)
2.3.6.9. Activos ociosos y abandonados (discontinuos)
2.3.6.10. Agotamiento de activos
2.3.6.11. Mermas y casos fortuitos
2.3.6.12. Venta de activos
2.3.6.13. Baja de activos
2.3.7. Intangibles
2.3.7.1. Concepto
2.3.7.2. Clasificación
2.3.7.2.1. Generados
2.3.7.2.2. No generados
2.3.7.3. Reconocimiento
2.3.7.3.1. Activo
2.3.7.3.2. Gasto
2.3.7.4. Amortización aplicable
66 de 354
Segundo Semestre
2.3.7.5. Valor residual
2.3.7.6. Agotamiento
2.3.8. Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos NIF C-9
2.3.8.1. Pasivos por:
2.3.8.1.1. Proveedores (efecto de provisionar)
2.3.8.1.2. Obligaciones acumuladas
2.3.8.1.3. Retención de efectivo
2.3.8.1.4. Cobro por cuentas de terceros
2.3.8.1.5. Anticipo de clientes
2.3.8.1.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y
DOF
2.3.8.2. Instrumentos financieros de deuda
2.3.8.3. Emisión de obligaciones
2.3.8.4. Redención anticipada de obligaciones
2.3.8.5. Extinción de pasivos
2.3.8.6. Provisiones
2.3.8.7. Pasivos contingentes
2.3.8.8. Compromisos
67 de 354
Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
En la presente unidad nos daremos a la tarea de precisar los lineamientos
aplicables a conceptos específicos de los estados financieros, los cuales han sido
establecidos en la serie C de las Normas de Información Financiera. Para ello se
debe reconocer que el registro de operaciones que involucran conceptos de activo
y pasivo sigue lineamientos complejos en lo que corresponde a la valuación y
presentación de los mismos en los estados financieros, por ello es importante tener
presente, al momento de redactar la información (notas), qué es necesario incluir
para que los usuarios de la información financiera tengan una adecuada base para
la toma de decisiones; asimismo, en esta unidad veremos cuál es la tendencia en
la nueva reglamentación contable en estos rubros.
68 de 354
Segundo Semestre
2.1. Concepto y clasificación de las
normas particulares NIF A-1
En las Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para

la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera, A.C.
(CINIF), se establece que las mismas tendrán relación con los pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares que surjan del propio CINIF, los cuales
habrán de normar la información que se presenta a través de los estados
financieros y sus notas, que sirven para la toma de decisiones de sus respectivos
usuarios.
En la NIF A-1 se constituyen los aspectos relacionados con el marco conceptual,

así como los referentes a las Normas particulares, las cuales, de acuerdo a lo
señalado en esta misma norma, establecen las bases que se deberán tener
presentes para el reconocimiento contable de los elementos que conforman los
estados financieros, estableciendo adicionalmente normas de valuación,
presentación y revelación de los mismos.
Las normas particulares implican la emisión de documentos separados del marco

conceptual, sin que, por ello, pierdan su sustento teórico en el marco conceptual.
Las normas particulares se clasifican en las siguientes series:
• Serie NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

• Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados
financieros.
69 de 354
Segundo Semestre
• Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
• Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos
sectores.
En la presente unidad nos abocaremos al estudio de la serie C, de la que

abordaremos las siguientes normas y boletines:
Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1

Instrumentos financieros C-2
Documentos de adecuaciones al Boletín C-2 C-2
Cuentas por cobrar C-3
Cuentas por cobrar NIF C-3
Inventarios NIF C-4
Pagos anticipados NIF C-5
Propiedades, plantas y equipo NIF C-6
Activos intangibles NIF C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos
C-9
contingentes y compromisos
Cabe aclarar que se analizará la normativa de las cuentas de activo y pasivo, por
lo que en esta sección no se estudiarán las NIF y los boletines adicionales incluidos
en la serie C, que son materia de otros cursos.
70 de 354
Segundo Semestre
2.2. Sustento normativo de las
normas particulares NIF A-6 y NIF A-7
En la NIF A-6 se busca el establecimiento de criterios de carácter general a tener
presentes por los criterios
s de estructurar la información financiera de las entidades relacionados con la
valuación, tanto en su reconocimiento inicial como posterior de las operaciones,
transformaciones internas y otros eventos que deban ser registrados
contablemente para reflejar su repercusión económica en cada entidad en
particular.
Asimismo, precisar y homogeneizar criterios básicos de valuación a integrar en las

normas particulares adaptables a los elementos que conforman los estados
financieros.
En el párrafo 6 de la NIF A-6 se precisa que el reconocimiento contable de una

transacción realizada debe cumplir estos criterios específicos:
a) Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de
transformaciones internas, así como de eventos pasados que la hubieran
afectado económicamente;
b) Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se
establece en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros;
c) Ser cuantificables confiablemente en términos monetarios;
d) Estar acorde con su sustancia económica;
e) Ser probable que en un futuro ocurriere una obtención o un sacrificio de
beneficios económicos, lo que implicaría una entrada o salida de recursos
económicos; y
71 de 354
Segundo Semestre
f) Contribuir a la formación de un juicio valorativo, en función de su relevancia,
que coadyuve a la toma de decisiones económicas.
Con lo anterior deberás recordar tus conocimientos de postulados básicos, tales

como los de entidad económica, devengación contable, valuación y sustancia
económica; así como los conceptos de activo, pasivo, ingreso, costo y gasto.
Para el reconocimiento contable de las operaciones realizadas por una entidad se

deberá tener presente el momento inicial en que una partida es incluida por primera
vez dentro de los estados financieros de la entidad, cuya base es el postulado de
devengación contable. Esto podríamos ejemplificarlo con las operaciones
principales realizadas por la mayoría de entidades, como la compra o venta de
bienes y servicios, en las cuales el registro inicial se realiza según los valores de
intercambio aplicados; otro ejemplo podría ser la emisión de instrumentos de deuda
o de capital y la recepción de aportaciones por parte de socios o inversionistas.
Posteriormente, y de acuerdo con la propia NIF A-6, será necesario reconocer los
eventos que afectan a dichas partidas, después de haber sido incluidas en los
estados financieros. Este reconocimiento requiere que el contador tenga presente
las circunstancias particulares que afectan la valuación anterior y que mejor reflejen
la situación actual.
2.2.1. Valuación
Como recordarás, la segunda fase del proceso contable toma el nombre de
“valuación”, y que existe un postulado básico con el mismo nombre; ambos se
refieren a que el contador de una entidad tiene que tener presente que las
operaciones realizadas por la empresa, susceptibles de ser contabilizadas, deben
ser cuantificadas en términos monetarios con base en las características del
elemento a evaluar y buscando siempre el valor económico más razonable.
72 de 354
Segundo Semestre
Las NIF definen a la valuación como “la cuantificación monetaria de los efectos de
las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital o patrimonio
contable en el sistema de información contable de una entidad”. Debes tener
presente que cada entidad tomará características propias de acuerdo a las
actividades que realiza y, por ende, los atributos de las partidas y los estados
financieros que se integran con ellas. Por tanto, en las propias NIF se reconoce la
imposibilidad de contemplar todas las posibles técnicas y métodos de valuación,
pero sí describe y uniforma las más usuales.
Más adelante abordaremos lo relacionado con conceptos específicos de los

estados financieros, pero antes consideramos necesario que comprendas las
diferentes clases de valores relacionados con la valuación de las operaciones:
Surgen por la adquisición, reposición o reemplazo de

Valor de entrada un activo o por incurrir en un pasivo.
Surgen por la disposición o uso de un activo o por la

Valor de salida
liquidación de un pasivo.
Monto de efectivo o equivalentes que participantes
en el mercado estarían dispuestos a intercambiar
Valor razonable
para la compra o venta de un activo, o para asumir o
liquidar un pasivo.
Corresponde al importe que se liquida por concepto
Costo de adquisición
de efectivo o sus equivalentes a cambio de un activo
(Costo histórico)
o servicio cuando éste es adquirido.
Aquel en que se incurriría para adquirir un activo
Costo de reposición
idéntico a uno que está actualmente en uso.
Costo más bajo que sería incurrido para restituir el
Costo de reemplazo
servicio potencial de un activo similar.
73 de 354
Segundo Semestre
Monto recibido de recursos en efectivo o
Recurso histórico
equivalentes, al incurrir en un pasivo.
Monto que se recibe en efectivo, equivalentes o en
Valor de realización
especie, por la venta o intercambio de un activo
(neto de realización)
(menos costos de disposición).
Importe de las erogaciones que se realizan para
Valor de liquidación
liquidar un pasivo. (Se debe considerar
(neto de liquidación)
adicionalmente los costos de liquidación).
Valor actual de flujos netos de efectivo futuros,
Valor presente descontados a una tasa de descuento apropiada,
que se espera genere una partida.
2.2.2. Presentación
El punto de partida a este punto lo encontramos en las NIF A-1, donde queda
establecido que “La presentación de la información financiera se refiere a la
adecuada forma de mostrar los estados financieros y sus notas, los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a la entidad”.
Debes tener presente que la administración de una entidad es la responsable de

elaborar y presentar los estados financieros y de acuerdo con lo establecido en la
NIF A-7, el contador debe procurar que la información contenida en dichos estados
financieros, reúna todas las características señaladas en la NIF A-4: confiabilidad,
relevancia, significado y que pueda ser comparable en el tiempo.
Los estados financieros y sus notas deben mostrar, además, toda la información
solicitada por el usuario general, es decir, por todos los interesados en el negocio;
tales estados deben contener información suficiente, de modo que los usuarios
puedan interpretarla y obtener un sustento para su toma de decisiones.
74 de 354
Segundo Semestre
El contador, al presentar los estados financieros, debe precisar en su contenido la
exactitud de la identificación del ente económico, la fecha o periodo por el que se
están presentando, la forma en que están presentadas las cifras o importes y la
moneda considerada, entre otros aspectos relevantes.
Asimismo, los estados financieros deben mostrar, cuando menos:
a. La situación financiera b. Sus resultados de

de la entidad. operación.
d. Sus variaciones en su
c. Su flujo de efectivo.
patrimonio.
Los estados financieros siempre van acompañados de notas aclaratorias y en las

mismas se especifican y detallan las cifras y los conceptos presentados en los
informes. Asimismo, en las notas se explican las causas y consecuencias del saldo
de una cuenta.
Por último, cabe mencionar que la información financiera debe ser predictiva, es
decir que, aunque los estados financieros reflejan hechos pasados, estos eventos
deben servir para pronosticar el estado general de las finanzas de una entidad.
La presentación no debe confundirse con la revelación, la cual vamos a revisar en

el siguiente punto.
75 de 354
Segundo Semestre
2.2.3. Revelación
La revelación es un concepto que se refiere a señalar, por medio de notas a los

estados financieros, los aspectos más importantes de cada cuenta o rubro que
conforma dichos estados. La NIF A-1, en su párrafo 40, aclara que “la revelación
es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información
que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos
estados”.
Ejemplos de revelación son:

• La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.
• El importe de cada partida o clase de partidas que son reclasificadas.
• Las razones para hacer el ajuste.
• La razón o las razones para no hacer la reclasificación.
A continuación, se presentan algunos aspectos de revelación y presentación de las

partidas que integran el Estado de situación financiera:
Reglas de revelación y presentación
Informar si existen restricciones a las cuentas.

Existencia de metales preciosos amonedados o moneda
Efectivo
extranjera, su monto, política de valuación y cotizaciones
utilizadas en la conversión.
Información que amplíe y facilite la comprensión de dicho
renglón, tal como las características de cada inversión, sus
Instrumentos
plazos, vencimientos, tipos de cambio utilizados, en caso de
financieros
ser en moneda extranjera o valor de UDIS o precio de cierre,
sus rendimientos esperados, entre otros.
76 de 354
Segundo Semestre
Informar políticas de registro, criterios de las estimaciones,
Cuentas por tipos de cambio de las valuaciones, condiciones de crédito y
cobrar posibles contingencias, restricciones, y demás
características significativas de dichos adeudos.
Informar políticas de registro, criterios de las estimaciones,
tipos de cambio de las valuaciones, si están asegurados los
Inventarios inventarios, métodos de valuación, condiciones contractuales
con terceros, características de los anticipos, y demás
características significativas de dichos activos.
Informar las políticas de registro, de amortización,
Pagos características específicas de los contratos, si tienen
anticipados gravámenes específicos, o cualquier situación importante
con respecto a este grupo.
Informar las políticas de registro, tasas de depreciación,
Inmuebles,
características específicas de los bienes, si tienen
maquinaria y
gravámenes específicos, si están asegurados, en operación
equipo
o cualquier situación importante con respecto a este grupo.
Informar la clase de activos intangibles, la vida útil de los
Intangibles mismos y los métodos y porcentajes de amortización
utilizados.
Se debe revelar cualquier elemento de importancia atribuible
a los mismos, tal como la existencia de pasivos en moneda
Pasivos
extranjera, restricciones, garantías, descripción de
convenios, efectos de incumplimiento, entre otras.
77 de 354
Segundo Semestre
2.3. Conceptos específicos
2.3.1. Efectivo (NIF C-1)
De acuerdo a lo señalado en el párrafo 4 de la NIF C-1, se debe considerar como

efectivo a la moneda de curso legal (en el caso de nuestro país, el peso mexicano),
que una entidad tiene en caja o bancos disponibles para su operación, como lo
pueden ser de manera específica las cuentas de cheques, giros bancarios,
telegráficos o postales y remesas en tránsito.
Debes tener presente que en la propia

NIF C-1 se establecen normas de
valuación, presentación y revelación
que deben ser observadas por el
contador en su ejercicio profesional.
Respecto a las normas de valuación un
primer aspecto a considerar es que la
valuación del efectivo debe realizarse a
su valor nominal, mientras que, para los
equivalentes del mismo, se deben
considerar las siguientes normas:
• Aquellos representados por metales preciosos amonedados, deberán

valuarse a su valor razonable (monto de efectivo o equivalentes que
participantes en un mercado estarían dispuestos a intercambiar para la
compra o venta de un activo, o para aceptar o pagar un pasivo), “para lo cual
se considera necesario aplicar su valor neto de realización (monto que se
78 de 354
Segundo Semestre
recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o
intercambio de un activo) al momento de su presentación en los estados
financieros”.
• Para los denominados en moneda extranjera, se debe preceder a
convertirlos o reexpresarlos a la moneda en que estén presentados los
estados financieros, utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse
realizado a la fecha de cierre de los mismos.
• En el caso de los denominados en otra medida de intercambio, como sería
el caso de las Unidades de Inversión (UDI), deben convertirse o
reexpresarse a la medida de intercambio correspondiente a la fecha de cierre
de los estados financieros.
En los tres casos anteriores, los efectos por cambios en su valor o por conversiones
deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
• Las inversiones disponibles a la vista deben valuarse a su valor razonable
con base en su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados
financieros. Los efectos por cambios en su valor, así como los rendimientos
generados, deben reconocerse en resultados conforme se devenguen.
Las normas de presentación establecidas son las siguientes:

• Tanto el efectivo como sus equivalentes deben ser presentados en el estado
de situación financiera en un solo renglón como el primer rubro del activo a
corto plazo con el nombre de efectivo y equivalentes de efectivo.
• Si la entidad cuenta con efectivo o equivalentes, restringidos, deberán
incluirse siempre y cuando dicha restricción expire dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del estado de situación financiera o del ciclo normal de
operaciones de la entidad. En caso de exceder el plazo señalado, deberán
presentarse en el activo a largo plazo con el nombre de efectivo y
equivalentes de efectivo, restringidos.
79 de 354
Segundo Semestre
• Si la entidad cuenta con cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los
estados financieros aún no cobrados, su monto debe reincorporarse al rubro
de efectivo, reconociendo el pasivo correspondiente.
• En el caso de los sobregiros bancarios, si la entidad no cuenta con convenios
de compensación con la institución financiera, los mismos se deberán
mostrar como un pasivo a corto plazo.
Como normas de revelación en la propia NIF C-1 se tiene establecido lo siguiente:

• Se debe insertar una nota al estado de situación financiera que indique la
forma en que está integrado el efectivo y sus equivalentes, señalando, en su
caso, políticas de valuación y moneda o medida de intercambio aplicada.
• Se debe revelar, en el caso de que se tengan, el importe del efectivo y
equivalentes de efectivo, restringidos. Así como las razones de su restricción
y la fecha probable en que expira.
• Se debe insertar una nota que señale los importes del efectivo y sus
equivalentes que estén destinados a un fin específico por parte de la
administración de la entidad.
• De acuerdo a lo señalado en la NIF B-13, hechos posteriores a la fecha de
los estados financieros. Se debe insertar una nota para dar a conocer el
efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado
significativamente la valuación del efectivo en moneda extranjera, metales
preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha
de los estados financieros y aquella en que son autorizados para su emisión.
Con base en lo señalado, podemos ubicar varios conceptos de efectivo en la NIF

C-1, entre los que destacamos los siguientes:
80 de 354
Segundo Semestre
c) Equivalentes de
a) Efectivo. b) Efectivo restringido.
efectivo.
• Es la moneda de • Es aquel efectivo que • Son valores a corto

curso legal en caja y tiene ciertas plazo, de gran
en depósitos limitaciones para su liquidez, fácilmente
bancarios a la vista disponibilidad ya sea convertibles en
disponibles para la de tipo legal o efectivo y que están
operación de la económico. sujetos a cambios
entidad; tal como lo poco significativos en
que se tiene en su valor, tales como:
cuentas de cheques, monedas extranjeras,
giros bancarios, metales preciosos
telegráficos o amonedados e
postales y remesas inversiones.
en tránsito.
Las Cuentas contables del renglón de efectivo y equivalentes de efectivo más

representativas son:
Efectivo
Inversiones
Fondos de caja Bancos
temporales
2.3.1.1. Fondo de caja: fijo y transitorio (variable)
El fondo de caja es la cantidad mínima que se mantiene en tesorería, para hacer

frente a la operación de la entidad y eventualidades de solvencia que pudieren
presentarse.
El fondo de caja puede ser fijo o variable. Lo más común es que se constituya un
fondo fijo.
81 de 354
Segundo Semestre
El fondo fijo de caja es una cantidad que se mantiene a manera de reserva
financiera en las entidades, para cubrir gastos imprevistos. Cuando se establece
un fondo fijo, la entidad tiene perfectamente determinadas sus obligaciones de pago
y sus gastos. Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de
poco valor que se pagan con mayor eficacia y comodidad al contado que mediante
cheque.
Normalmente, el fondo de caja chica es fijo, manteniendo una cantidad mínima, que
se reembolsa periódicamente. Consiste en un fondo fijo que la empresa crea de
acuerdo a sus requerimientos. El establecimiento de dicho fondo se hace mediante
retiro en cheque de la cantidad convenida. Para el establecimiento del fondo fijo de
caja chica, se siguen los siguientes pasos:
• El contador o encargado de la tesorería hace un estudio minucioso de los

gastos menores efectuados normalmente en el periodo de un mes; con base
en este estudio, se determina una cantidad razonable con la cual se
establecerá el fondo, para lo cual se expide un cheque que será entregado
al responsable del manejo del fondo, quien se encargará de cobrarlo
obteniendo del banco monedas y billetes de baja denominación.
• Al encargado del manejo del fondo, se le especificará la cantidad máxima de

los pagos a realizar con el fondo, tales pagos deberán estar debidamente
autorizados por el personal con facultades para tal efecto. Por cada pago
que efectúa el encargado del fondo, la persona que lo solicita firma un vale
de caja chica. Dichos vales son controlados en un registro auxiliar de caja
chica, el cual puede adoptar la forma de un diario tabular.
• El encargado del fondo deberá mantener en su poder siempre un importe

igual al del fondo establecido, integrado por efectivo y comprobantes. Por
ejemplo, si establece un fondo por $2,000.00 y el encargado realiza pagos
82 de 354
Segundo Semestre
por $500.00, en este momento tendrá en su poder: efectivo $1,500.00;
comprobantes de gastos menores $500.00.
• Cuando el importe del fondo llegue a una cantidad que no permita cubrir
otros gastos menores, el responsable del fondo solicitará su reposición,
entregando los comprobantes respectivos a los cuales se les pondrá el sello
de "pagado" con la finalidad de que no puedan volver a ser empleados en
futuras reposiciones y solicitará un cheque por dicha cantidad, con lo cual,
volverá a tener nuevamente en efectivo el importe del fondo establecido.
Conviene resaltar que la cuenta del fondo fijo de caja no tendrá movimientos
durante el ejercicio, salvo cuando el importe del fondo sea insuficiente o
excesivo en cuyo caso se procederá a incrementarlo o reducirlo, según sea
el caso.
Veamos algunos ejemplos:
FONDO FIJO DE CAJA (CAJA O CAJA CHICA)

Representa el efectivo que se utiliza para cubrir los gastos menores.
1. Se crea un fondo fijo de caja por $10,000.00 para cubrir gastos de poca cuantía,
autorizados por la gerencia, expidiendo un cheque a nombre del cajero.
Fondo fijo de caja 10,000

Bancos 10,000
2. Se tuvieron los siguientes gastos, con cargo al fondo fijo de caja: papelería $400
más IVA, gasolina $300 más IVA, pasajes $200 y propinas $100.
Gastos de operación 1,000

Papelería 400
Gasolina 300
Pasajes 200
Propinas 100
83 de 354
Segundo Semestre
IVA Acreditable 160
3. Se reponen los gastos del punto anterior con un cheque

Bancos 1,160
En estos asientos observamos que el cajero dispone de $10,000.00 para efectuar

gastos de poca monta; dentro del periodo autorizado se trata de reponer el fondo
para que siempre se tenga disponible una cantidad necesaria de efectivo para
cubrir cualquier eventualidad, en este caso al tener gastos por $1,160 se reponen
los mismos y se vuelven a tener $10,000.
FONDO PARA ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO
Son separaciones periódicas de efectivo que tienen como objeto cubrir la

adquisición de dichos conceptos, estos fondos pueden ser invertidos para no estar
ociosos y recibir rendimientos financieros.
1. Se crea un Fondo para adquisiciones de activo fijo por $5,000 para futuras
compras de equipo de cómputo, expidiendo un cheque
Fondo para adquisiciones de activo fijo 5,000

Bancos 5,000
2. Se incrementa el Fondo para adquisiciones de activo fijo por la misma

cantidad del mes anterior mediante la expedición de cheque.

Bancos 5,000
84 de 354
Segundo Semestre
3. Se adquiere una computadora por 6,000 más IVA utilizando para ello el
fondo para adquisiciones de activo fijo.
Equipo de cómputo 6,000

IVA por acreditar 960
Acreedores Diversos 6,960
Acreedores Diversos 6,000
IVA Acreditable 960
El saldo de fondo para adquisiciones de activo fijo puede ser utilizado para futuras
adquisiciones, incrementarse o cancelarse a juicio de la administración.
FONDO PARA PENSIONES Y JUBILACIONES
Son separaciones de efectivo para cubrir a los trabajadores de la empresa sus

prestaciones al momento de separarse de la misma ya sea por pensión o por
jubilación.
1. En el mes de enero se inicia la creación de un fondo para pensiones y

jubilaciones por $10,000 por medio de un cheque
Fondo para pensiones y jubilaciones 10,000

Bancos 10,000
2. Al mes de octubre el fondo para pensiones y jubilaciones tiene un saldo de

$100,000 y en ese momento se jubila un trabajador, a quien se le pagan
$85,000 con cargo a dicho fondo.

Jubilaciones al personal
Fondo para pensiones y jubilaciones $85,000
85 de 354
Segundo Semestre
La presentación en el Estado de situación financiera de las cuentas antes
mencionadas, al ser las cuentas con más disponibilidad en el Activo,
correspondería incluirlas dentro del rubro del Activo a corto plazo:
Activo
Corto Plazo
Fondo de caja chica XXX
Fondo para adquisiciones de activo fijo XXX
Fondo para indemnizaciones y jubilaciones XXX
El fondo variable de caja es una cantidad que puede incrementarse o disminuirse,

dependiendo de las necesidades que se vayan presentando en la empresa.
El importe de este tipo de fondos es determinado por la administración con base en

un análisis de gastos y compras menores que es necesario liquidar de manera
inmediata, su importe varía periódicamente, dependiendo de las necesidades que
se tengan en la entidad. Esta cuenta se carga por su saldo al iniciar el ejercicio y
por los aumentos que tenga en el ejercicio, se abona por el importe de los pagos
menores efectuados. Por sus disminuciones y por asiento de cierre del ejercicio, su
saldo es deudor, representa el importe en efectivo del fondo variable de caja. Este
fondo puede tener tantas subcuentas como se crea conveniente o sea necesario,
para poder llevar un adecuado control de las diferentes áreas o departamentos que
requieren realizar pagos menores de inmediato.
Veamos el siguiente ejemplo:
86 de 354
Segundo Semestre
FONDO VARIABLE DE CAJA (CAJA O CAJA CHICA)
1. Se decide el establecimiento de un fondo variable de caja chica por $10,000

para el mes de febrero, el cual se incrementará para el mes de marzo a
$20,000.
Fondo variable de caja 10,000

Bancos 10,000
2. Durante el mes de febrero se cubrieron al departamento de ventas gastos

menores por los siguientes conceptos: Papelería $3,500; Combustibles y
Lubricantes $4,500
Gastos de venta 8,000

Papelería y Útiles 3,500
Combustibles y Lubricantes 4,500
IVA Acreditable 1,280
Observe que después de este asiento el saldo de la cuenta de Fondo variable

de caja es de $720 y que el monto del mismo para el mes de marzo deberá ser
de $20,000, por lo que el monto del cheque a emitir deberá ser por $19,280.
3. Reposición del Fondo variable de caja

Bancos 19,280
87 de 354
Segundo Semestre
Fondo fijo de caja Fondo para adquisiciones
(Caja o Caja Chica) de activo fijo
Representa el efectivo que se utiliza Son separaciones periódicas de
para cubrir los gastos menores. efectivo que tienen como objeto cubrir
la adquisición de dichos conceptos.
Estos fondos pueden ser invertidos
para no estar ociosos y recibir
rendimientos financieros.
Fondo para pensiones Fondo para amortización de
y jubilaciones obligaciones
Son separaciones de efectivo para Son separaciones de efectivo para
cubrir a los trabajadores de la empresa pagar a los poseedores de obligaciones
sus prestaciones al momento de de la empresa.
separarse de la misma, ya sea por
pensión o por jubilación.
2.3.1.2. Arqueos de caja: integración
Dentro del estado de situación financiera una de las cuentas que formarán parte
del activo a corto plazo será la de caja, la cual a su vez estará conformada por los
importes de los diferentes fondos de caja chica establecidos por la entidad. Dichos
fondos deberán estar sujetos a control por parte del contador encargado y el medio
para ejercer dicho control es denominado en el ámbito contable como “arqueo de
caja”, consistente en un recuento detallado del efectivo o sus equivalentes
(cheques, vales, documentos, etc.), en poder del responsable del manejo del fondo.
Es conveniente realizar los arqueos de manera sorpresiva a fin de detectar
irregularidades en caso de que existan.
El saldo de la cuenta de caja debe coincidir con la suma de saldos de los arqueos
realizados a los fondos establecidos, en caso de existir diferencias, se deberá
analizar las causas y establecer las medidas correctivas que se juzguen
pertinentes. Las diferencias deberán ser contabilizadas con la afectación a
"Pérdidas y Ganancias" que corresponda.
88 de 354
Segundo Semestre
Te presentamos un ejemplo del formato de arqueo de caja:
Arqueo de caja
Tipo de fondo de caja chica
Responsable del Fondo de Caja
Billetes
14 de 500.00 7,000.00
23 de 200.00 4,600.00
40 de 100.00 4,000.00
18 de 50.00 900.00
7 de 20.00 140.00 16,640.00
Monedas
25 de 10.00 250.00
15 de 5.00 75.00 325.00
Cheques
Fecha No. Librador Banco
15/04/20XX 29985 Comex, S.A. HSBC 7,500.00
Tarjetas de crédito (Váucher −comprobante−)
Cuenta Banco
4540 1101 2345 9123 Banamex 3,800.00
28,265.00
(Veintiocho mil doscientos sesenta y cinco pesos 00/100 M.N.)
Se hace constar que el efectivo, documentos y comprobantes relacionados en el
presente arqueo, propiedad de Nuestra Empresa, S.A., cuyo importe asciende a
$28,265.00 (Veintiocho mil doscientos sesenta y cinco pesos 00/100 M.N.), son
todos los que conforman la existencia del fondo fijo de caja a cargo de XXXXX, a
las 20:00 horas del día 14 de febrero de 20XX, los cuales fueron contados en su
presencia y devueltos a su entera satisfacción.
Responsable del fondo Realizó

Testigo 1 Testigo 2
89 de 354
Segundo Semestre
2.3.1.3. Bancos, conciliaciones bancarias y transferencias
electrónicas
La cuenta de bancos representa el efectivo en valor nominal que se encuentra
depositado en instituciones bancarias o financieras. Para un adecuado control de
los recursos que la entidad maneja a través de este tipo de entidades, el contador
debe tener presentes aspectos específicos, tales como el establecimiento de
políticas que establezcan claramente quiénes son las personas autorizadas para
firmar los cheques para disponer de los recursos o la periodicidad con que se
deberán conciliar los saldos que arrogue la contabilidad de la entidad con los que
informa la institución bancaria correspondiente (conciliación bancaria).
La evolución tecnológica ha modificado la forma tradicional del manejo del efectivo

en bancos, a través de Internet se ha multiplicado el tipo de operaciones que se
pueden realizar, entre las cuales podemos mencionar:
 Pago de nómina  Pago de servicios

 Pago de impuestos  Traspasos entre cuentas de
cheques y/o cuentas de
Inversiones
 Pago a proveedores  Consulta de saldos
 Cobros a través de terminales  Impresión de estados de
puntos de venta cuenta, entre otros
 Cobro de terceros
Debes tener presente que las entidades decidirán la forma de disponer del efectivo
a través de sus cuentas de cheque y que el contador deberá conocer la
documentación a generar con cada una de las operaciones que se realizan para el
respaldo y registro de las mismas.
90 de 354
Segundo Semestre
Las conciliaciones bancarias, como ya se menciono es una
actividad que el contador realiza para explicar la
diferencia existente entre el saldo que aparece en el
estado bancario y el saldo que arrogan los registros
contables de la entidad. Se realiza mediante la
comparación que se hace de las afectaciones de
registros contables en el auxiliar correspondiente de la
partida de Bancos con las afectaciones que aparecen en el estado de cuenta
bancario recibido de la institución bancaria correspondiente.
El saldo que aparece en el estado bancario normalmente no coincide con el de la

contabilidad de la entidad, esto es debido a operaciones no consideradas
contablemente o por el banco. Algunas de las operaciones que pueden motivar la
diferencia son:
• Cheques en circulación.
• Depósitos en tránsito.
• Cargo por servicios.
• Cargos por depositar cheques sin fondos.
• Créditos por interés ganado.
Los pasos que se tienen que seguir para la conciliación bancaria son:
• Comparar los depósitos reflejados en el estado bancario con depósitos

registrados contablemente. Los depósitos no considerados por el banco se
consideran depósitos en tránsito y deben ser agregados al saldo que
aparece en el estado bancario.
• Ordenar los cheques pagados por el banco en forma consecutiva y
comparar, con los registros contables; cualquier cheque girado, pero no
cobrado deberá ser considerado como cheque pendiente de cobro, y deberá
ser deducido del saldo reportado en el extracto bancario.
91 de 354
Segundo Semestre
• A los registros contables se deberán agregar las notas de crédito expedidas
por el banco y no consideradas en los mismos.
• Deducir cualquier nota de débito expedida por el banco que no se haya
registrado contablemente.
• Hacer los ajustes correspondientes para corregir cualquier error en el estado
bancario con el registro contable.
• Determinar el saldo ajustado del estado bancario con el de los registros
contables.
• Realizar los asientos de diario para registrar la conciliación bancaria.
De la conciliación bancaria se deriva la llamada conciliación aritmética que

consiste en comparar los registros de la empresa y los del banco, para distinguir
diferencias de movimientos entre unos y otros; una vez detectadas las
diferencias se procede a preparar la cédula de la conciliación aritmética en la
que debemos presentar el saldo del que se partirá, ya sea contable o bancario,
para sumarle o restarle las partidas conciliadas y llegar al saldo correspondiente.
Teniendo ya la conciliación de saldos, se procederá a realizar los asientos de

corrección o, en su caso, pedir aclaración al banco.
Para poder realizar esta forma de conciliar saldos podemos utilizar las siguientes
formulas:
En el caso de partir del saldo en libros:

Saldos en libros
Más: Abonos del banco no correspondidos en libros
Abonos de la entidad no considerados por el banco
Menos: Cargos del banco no considerados en libros
Cargos de la entidad no considerados por el banco
Igual a: Saldo bancario
92 de 354
Segundo Semestre
Si partimos del saldo bancario tendríamos:
Saldo bancario
Más: Cargos del banco no considerados en libros
Cargos de la entidad no considerados por el banco
Menos: Abonos de la entidad no considerados por el banco.
Abonos del banco no considerados por la empresa
Igual a: Saldo contable
Otro método de conciliación es la conciliación contable en la que el primer paso que

tenemos que realizar es una comparación entre los movimientos contables y los
movimientos bancarios, a las operaciones que no sean iguales se les pondrá una
marca con la que se les pueda identificar.
En segundo lugar, utilizaremos un cuadro donde deberemos poner los saldos de

los cargos y abonos tanto contables como bancarios, según correspondan.
CUENTA DE BANCOS LIBROS DE LA EMPRESA

CONCEPTO DEBE HABER DEBE HABER
Saldo mensual
Más: Cargos no correspondidos
Por el banco
En los libros
Menos:
Abonos no correspondidos
Por el banco
En los libros
SALDOS CONCILIADOS
SUMAS IGUALES
Veamos un ejemplo: Después de revisar el estado de cuenta mensual del banco y

los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
93 de 354
Segundo Semestre
1. Saldos al 31 de enero de 2011. Cuenta de bancos de la empresa; $1’200,000.
Estado de cuenta del Banco: $1,047,300
2. Los cheques 101001 y 101025 por $29,000 y $30,000 aún no han sido
cobrados.
3. El depósito de $150,000 del 30 de enero, no fue abonado en cuenta.
4. El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por $60,000.
5. El Banco señala un cargo por comisión, debido a la devolución, por $3,600.
6. El cheque 101022 por $11,000, se había abonado en los libros de la entidad
por $10,000.
7. El cheque 101018 por $14,500, se había abonado al Banco por $15,400.
Solución:
CONCILIACIÓN BANCARIA
Saldo en libros: 1,200,000
Más:
Abonos del Banco no correspondidos
Error en cheque 900
Menos:
Cargos del Banco no correspondidos
Comisiones 3,600
Cheques no cobrados 60,000 63,600
Más:
Abonos de la entidad no correspondidos
Cheques en tránsito 59,000
Error en cheque 1,000 60,000
Menos:
Cargos de la entidad no correspondidos
Depósitos en tránsito 150,000
Saldo según Estado de cuenta bancario 1,047,300
94 de 354
Segundo Semestre
2.3.1.4. Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF (Diario
Oficial de la Federación)
El actual mundo globalizado en que vivimos ha motivado la necesidad de las

entidades, en nuestro país, de realizar operaciones con entidades de otros países,
lo cual implica, entre otras cosas, el registro de operaciones no sólo en moneda
nacional, sino en otras monedas extranjeras como dólares o euros, por citar
algunas, y para ello se requieren auxiliares contables en los cuales llevemos el
control de operaciones en moneda extranjera.
A dichos auxiliares contables puede asignárseles

el nombre de Bancos en moneda extranjera,
que es la que utilizaremos para registrar las
operaciones en moneda extranjera y
representará el efectivo en moneda
nacional de los recursos en moneda
extranjera, valuados al tipo de cambio
correspondiente, y que se encuentra
depositado en instituciones del sistema financiero.
Para el manejo de este tipo de recursos es deseable utilizar un control en el que se

manejen los valores tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.
Cabe señalar que en nuestro medio existen dos categorías de tipo de cambio: el
bancario, que se establece para operaciones de 48 horas máximo (divisa
interbancaria) y el oficial establecido por el Estado para solventar obligaciones
denominadas en moneda extranjera que presenta el Banco de México para el pago
de contribuciones. Este último se publica en el Diario Oficial de la Federación
(DOF).
95 de 354
Segundo Semestre
Veamos un ejemplo de registro de estas transacciones:
1. Se depositan 10,000 USD en una cuenta bancaria en dólares americanos al

tipo de cambio de 11.50.
2. Se expide un cheque por 430 USD al tipo de cambio de 11.25.
3. Se expide un cheque por 6,410 USD al tipo de cambio de 11.37.
4. El tipo de cambio de cierre es de 11.51.
Auxiliar de moneda extranjera

Moneda: Dólares americanos
Día Concepto Moneda Extranjera Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Tipo de Debe Haber Saldo

Cambio
1 Depósito 10,000.00 10,000.00 11.50 115,000.00 115.000.00
2 Cheque 430.00 9,570.00 11.25 4,837.50 110,162.50
3 Cheque 6,410.00 3,160.00 11.37 72,881.70 37,208.80
4 Cierre 3,160.00 11.51 837.20 36,371.60
El asiento ajuste de tipo de cambio al cierre se efectúa para que al final del período
el importe en moneda extranjera quede registrado al tipo de cambio del cierre del
período, y el asiento contable quedaría de la siguiente manera:
Gastos financieros 837.20

Diferencia en tipo de cambio
Bancos en moneda extranjera 837.20
La presentación de las cuentas de bancos en el Estado de situación financiera sería

de la siguiente manera:
96 de 354
Segundo Semestre
Activo
Corto Plazo
Caja XXX
Bancos XXX
Bancos Moneda Extranjera XXX
En las notas a los estados financieros se detallaría la integración de las cuentas en

caso de que fueran varias cuentas bancarias, en qué monedas se tienen las
cuentas en moneda extranjera, el método que se sigue para valuar los movimientos
y el tipo de cambio del cierre de periodo, y si se tiene alguna restricción en especial
en dichas cuentas.
Como ejemplo de esto tendríamos:
* Notas a los estados financieros
X) La cuenta de Bancos moneda extranjera está integrada por el saldo en dólares
de la cuenta XXX del Banco XXX que a la fecha del balance tiene un saldo de
XXX USD valuados al tipo de cambio de cierre de XX.XX.
2.3.1.5. Metales amonedados
Los metales amonedados se refieren a los metales preciosos como el oro y la plata,
los cuales, generalmente, no cambian de valor y se consideran efectivo, tal y como
se señaló al inicio de este apartado.
2.3.1.6. Estimaciones por baja de valor
El efectivo en sí no sufre pérdidas de valor, a excepción de sus equivalentes, pues

éstos sí pudieren llegar a bajar su rendimiento. La NIF C-1 indica, al respecto, lo
siguiente:
97 de 354
Segundo Semestre
Valor razonable.
Representa el monto de efectivo o equivalentes que

participantes en el mercado estarían dispuestos a
intercambiar para la compra o venta de un activo, o para
asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre
partes interesadas, dispuestas e informadas, en un
mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un
valor de intercambio accesible de la operación debe
realizarse una estimación del mismo mediante técnicas
de valuación.
2.3.2. Instrumentos financieros NIF C-2
De acuerdo a las NIF C-2, como instrumento financiero se puede considerar

cualquier contrato que motive tanto el surgimiento de activo financiero de una
entidad como de un pasivo financiero o instrumento de capital de otra.
Por activo financiero podemos considerar cualquier activo que cumpla con lo
siguiente:
 El dinero en efectivo, independiente al tipo de moneda en que se tenga.
 El derecho contractual de la entidad para recibir efectivo u otro activo
financiero de otra.
98 de 354
Segundo Semestre
 El derecho contractual de la entidad de intercambiar instrumentos financieros
con otras entidades, de los cuales se espera obtener beneficios futuros.
 La posesión de una entidad de instrumentos de capital de otra.
Podemos entender como pasivo financiero a compromisos de una entidad que

impliquen para la misma una obligación, con pocas posibilidades de
incumplimiento, de entregar efectivo o algún activo financiero a otra entidad, o
realizar intercambio de instrumentos financieros.
Un instrumento de capital puede ser cualquier contrato, documento o título

relacionado con un contrato que conlleve la participación en el capital contable de
una entidad. Los mismos pueden ser clasificados como instrumentos financieros
primarios (instrumentos financieros de deuda o de capital); o como instrumentos
financieros derivados (Opciones, Futuros, Forwards o Swaps).
Para los instrumentos financieros hay un aspecto fundamental a considerar que es

el riesgo, reconocido como la posibilidad de que se suscite alguna situación que
modifique el valor de los mismos y motive una pérdida o utilidad para sus
poseedores o propietarios. Los riesgos son clasificados como riesgos de mercado,
de crédito, de liquidez y de flujo de efectivo.
Se reconocen tres tipos de riesgo de mercado: cambiario, de tasa de interés y de

precio.
Los instrumentos financieros pueden ser clasificados como primarios o derivados.

Los primeros, a su vez, están constituidos por los Instrumentos financieros de
deuda y de capital.
99 de 354
Segundo Semestre
2.3.2.1. De deuda
Las empresas requieren invertir los excedentes de efectivo que generan y, para
ello, deben analizar las distintas opciones existentes. Una de estas opciones son
los Instrumentos financieros de deuda, los cuales constituyen contratos que celebra
la entidad que los emite, con otras entidades, buscando satisfacer sus necesidades
de financiamiento a corto plazo.
Los instrumentos de deuda son clasificados en dos formas: Los que se colocan a
descuento sin cláusulas de interés y las que se colocan con cláusula de interés.
Ejemplo de los instrumentos de deuda con cláusula de interés:

 Los Certificados de Tesorería (CETES). Son títulos de crédito al portador
que emite el Gobierno Federal por conducto de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP).
 El Papel Comercial. Emitido por empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana
de Valores.
 Las Aceptaciones Bancarias. Son inversiones en letras de cambio que
emiten las micros, pequeñas y medianas empresas, aceptadas por
multibancos para apoyar su financiamiento.
Ejemplo de los instrumentos de deuda sin cláusula de interés:

 Los Depósitos a Plazo. Contratos de inversión que el público inversionista
establece con instituciones bancarias, cuyo interés generado se cobra o
reinvierte.
 Las Obligaciones. Títulos de crédito emitidos por las sociedades anónimas
hasta por el monto de su activo neto, cuya tenencia garantiza una
participación de un crédito colectivo a cargo de la sociedad emisora.
 Los Bonos. Títulos que acreditan a su tenedor una participación en un crédito
colectivo.
100 de 354
Segundo Semestre
Ejemplo práctico:
1.- Se efectúa una inversión de un pagaré a 8 días por $120,000, que, al

vencimiento, nos dará un interés de 4.5 % anual. Mediante cheque
Inversiones Temporales 120,000.00

Bancos 120,000.00
2.- Al vencimiento de la inversión se deposita el mismo cheque en la cuenta de

cheques con todo e intereses
Bancos 120,118.35
Inversiones temporales 120,000.00
Productos financieros 118.35
Cálculo de los intereses: capital (120,000) por tasa de interés anual (.045) entre 365
por plazo de la inversión en días (8) = 118.35
2.3.2.2. De capital
Los instrumentos de capital están constituidos por contratos que evidencien la

participación en el capital contable de una entidad. Son títulos de alto riesgo y con
rendimiento variable. Ejemplo de ellos:
 Las Acciones. Son títulos de crédito que acreditan a su tenedor participación
en el capital de una sociedad anónima o en comandita por acciones. Los
dividendos que se obtienen con las acciones se fijan de acuerdo con las
utilidades que obtenga la empresa emisora.
 Las Sociedades de Inversión. Conformadas por sociedades anónimas que
cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores y emiten acciones que son
adquiridas por el público inversionista.
101 de 354
Segundo Semestre
Ejemplo práctico:
1.- Invertimos en una sociedad de inversión el equivalente de 120,000 acciones
cuyo precio es de 8.04784.

Bancos 965,740.80
2.- Disponemos del equivalente de 70,000 acciones de la sociedad de inversión y

ese día el precio de la acción se establece en 8.06222.
Bancos 564,355.40
Productos financieros 1,006.60
70,000 * 8.04784 = 563,348.80 (precio de adquisición).

70,000 * 8.06222 = 564,355.40 (precio de venta).
Intereses generados (564,355.40 – 563,348.80) = 1,006.60.
3.- Al cierre del periodo el precio de la acción de la sociedad en inversión se

establece en 8.05641.
En ese momento la adquisición fue de 965,740.80 y el registro de la venta de

acciones fue de 563,348.80 quedando un saldo en la cuenta de 402,392.00.
En acciones tendríamos: las adquiridas, 120,000, menos las vendidas, 70,000, cuyo
saldo es de 50,000 acciones, que si se multiplican por el precio de la acción al cierre
del periodo ($8.05641), nos dejaría un saldo de 402,820.50, habiendo una
diferencia positiva para la empresa de $428.50, que debemos registrar mediante el
siguiente asiento contable:
102 de 354
Segundo Semestre
Inversiones temporales 428.50
La cuenta de Inversiones temporales se presenta formando parte del activo a corto

plazo de la siguiente manera:
Activo
Corto plazo
Caja XXX
Bancos XXX
Inversiones temporales XXX
En notas a los estados financieros debe detallarse la característica de cada

inversión, sus plazos, sus vencimientos, sus tipos de cambio utilizados en caso de
ser en moneda extranjera o valor de UDIS o precio de cierre, sus rendimientos
esperados, entre otros.
Notas a los estados financieros

IX) En la cuenta de inversiones tenemos XXXX.XX, que vencen el día XX y con
una tasa de interés liquidable al vencimiento de XX % anual.
X) En la cuenta de inversiones tenemos de nuestro contrato de inversión XXXX

con la Casa de Bolsa X un saldo de XXXX acciones de la sociedad inversión
XXX valuada al precio al cierre de XX.XX
2.3.2.3. De los intereses generados
De acuerdo con la NIF C-2, el valor razonable de un instrumento de capital

disminuye por el efecto de los dividendos que provienen de los mismos
instrumentos, dichos dividendos deben ser contabilizados como ingreso en el
103 de 354
Segundo Semestre
estado de resultados del poseedor, en el mismo periodo que se afecta el valor
razonable del instrumento de capital.
Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser

reconocidos en el estado de resultados del periodo en que se devengan.
2.3.2.4. Repercusiones contables por el comportamiento de los

mercados financieros (ajuste mensual de presentación)
Al final de cada mes, es necesario revisar el rendimiento que se obtiene de cada

instrumento, independientemente de haberlos cobrado o no, a fin de reconocer la
ganancia y registrarla en resultados.
2.3.3. Cuentas por cobrar NIF C-3
La NIF C-3 establece que las Cuentas por Cobrar Comerciales son los derechos de
cobro a favor de una entidad que se originan de las actividades que representan su
principal fuente de ingresos, ya sea por venta de bienes o prestación de servicios.
Mientras que las Otras Cuentas por Cobrar son las que surgen de transacciones
distintas a las actividades primarias, como pueden ser los préstamos otorgados a
empleados, saldos de impuestos a favor, reclamaciones por siniestros, entre otras.
Podemos entender por cuentas por cobrar a los derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
análogo. Su registro es al valor
pactado originalmente del derecho
exigible y debe modificarse para
reflejar lo que en forma razonable se
espera obtener en efectivo, lo que
equivaldría a reconocer descuentos y
104 de 354
Segundo Semestre
bonificaciones pactadas o las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. En
el caso de que dichas cuentas estuvieran en moneda extranjera, deben valuarse al
tipo de cambio que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
Su presentación en el Estado de Situación Financiera es después del efectivo; las

inversiones temporales, en el activo a corto plazo; y si se tuvieran descuentos,
bonificaciones o estimaciones para cuentas incobrables, deben presentarse
deduciendo el importe de las cuentas por cobrar.
Activo
Corto Plazo
Efectivo XXX
Cuentas por cobrar XXX
Cabe agregar que dentro de la propia NIF C-3, se establece que tanto las cuentas
por cobrar comerciales como las otras cuentas por cobrar, pueden ser consideradas
como Instrumentos Financieros por Cobrar, si las mismas están establecidas en un
contrato en el cual se establecen las obligaciones de las contrapartes.
Otro aspecto a considerar respecto a las cuentas por cobrar son las estimaciones
que una entidad necesita determinar para cuentas de cobro dudoso; cuyo monto es
determinado por la administración con base en su experiencia en lo referido a la
cobranza y que pueden ser problemáticas en cuanto al cobro de las mismas, por lo
que se debe registrar dicha estimación como una cuenta complementaria de activo.
Las cuentas por cobrar se definen como cuentas de saldo acreedor y se presentan
dentro del activo, restando la cuenta a que se están refiriendo.
Veamos un ejemplo de dicha estimación.
1.- El saldo de clientes al mes de enero del XXX es de $12’679,000 y, de acuerdo

a las observaciones del auditor externo, debe estimarse como cuentas de cobro
dudoso 4 % del saldo de la cuenta de clientes.
105 de 354
Segundo Semestre
Estimación para cuentas de cobro dudoso 507,160
Saldo de clientes 12’679,000 por el porcentaje de estimación .04 nos da el importe

de la estimación de 507,160.
La presentación en el estado de situación financiera dentro del activo a corto plazo

sería:
Activo
Corto plazo
Clientes 12,679,000
Estimación para cuentas de cobro dudoso (507,160) 12,171,840
2.3.3.1. Con cargo a clientes (efecto de provisionar)

Derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios a crédito, de lo que
es la actividad principal de la entidad, surgen las cuentas por cobrar a clientes.
106 de 354
Segundo Semestre
Una factura puede ser un buen ejemplo del documento que avala una operación
relativa a esta cuenta, contablemente el registro considerará lo siguiente:
Se vende mercancía a crédito por $80,000 más IVA a crédito
Clientes 92,800.00
Ventas 80,000.00
IVA por trasladar 12,800.00
Se abre la cuenta de clientes para registrar las ventas a crédito. Esta cuenta se
incrementará por el importe de las ventas a crédito más IVA, pero debes tener
presente que para esta cuenta se puede crear una estimación para cuentas
incobrables, a fin de tener una reserva que amortigüe posibles incumplimientos de
pago.
2.3.3.2. Con cargo a otros deudores

Deudores diversos es una cuenta que se abre para
registrar todos los créditos que otorga una entidad,
por conceptos distintos a la venta de mercancías a
crédito. Aquí se registran los préstamos a funcionarios
y empleados, responsabilidades de faltantes en
efectivo y en inventarios, impuestos a favor, etc.
Concretamente, un ejemplo de cuenta por cobrar con

cargo a otros deudores es la derivada de préstamos a
terceras personas que no tienen relación laboral con
la entidad.
Ejemplo de operación relativa a esta cuenta es la siguiente:
Se efectúa un préstamo a la empresa X S.A. por $100,000 con cheque, que se

cubrirá en una semana.
107 de 354
Segundo Semestre
Deudores Diversos 100.000.00
Empresa X SA
Bancos 100,000.00
O bien, podría tratarse de préstamos a terceras personas que laboran en la entidad.
Ejemplo:
Se efectúa un préstamo a Juan Pérez, empleado de

la empresa, por 5,000, con cheque, que le será
descontado de nómina en 5 pagos semanales.
Funcionarios y empleados 5,000.00

Juan Pérez
Bancos 5,000.00
Si el derecho al cobro está garantizado con un título

de crédito, como puede ser un pagaré o letra de
cambio, el registro sería el siguiente:
Se efectúa a la empresa Z, S.A., un préstamo por

200,000 con cheque, por el cual nos firma un
pagaré con vencimiento en 2 meses.
Documentos por cobrar
Empresa Z SA 200,000.00
Bancos 200,000.00
108 de 354
Segundo Semestre
2.3.3.3. Letras de cambio y pagarés
Es factible que los créditos que otorgue una entidad sean documentados, a fin de
tener mayor garantía de cobro. Estos documentos pueden ser las letras de cambio
o pagarés, ambos se encuentran normados por la Ley General de Títulos y
Operaciones de Crédito 4.
El pagaré es el título de crédito por el cual una persona se obliga

incondicionalmente a pagar a otra una determinada suma de dinero en un día fijo,
en un plazo cierto de tiempo o a la vista.
La "letra de cambio", comúnmente llamada solamente "letra", es el documento

mercantil más complejo de entre los tradicionales títulos de crédito.
A través de una letra de cambio una persona llamada "girador" le ordena a otra
persona llamada "girado" que le pague incondicionalmente a un tercero, llamado el
"beneficiario", una determinada cantidad de dinero en un tiempo futuro. El girado
generalmente es un socio, empleado o deudor del propio girador.
4 Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2014). Ley General de títulos y operaciones
de crédito. Obtenido de http://www.diputados.gob.mx/
109 de 354
Segundo Semestre
Cuando el crédito se garantiza con estos documentos, se registra en la cuenta
“documentos por cobrar”. Considerando uno de los ejemplos de punto anterior
tendríamos:
Se efectúa a la empresa Z, S.A., un préstamo por 200,000 con cheque, por el cual
nos firma un pagaré con vencimiento en 2 meses.
Documentos por cobrar

Empresa Z SA 200,000.00
Bancos 200,000.00
Si en la operación anterior se especificaron intereses mensuales de 2%, los cuáles

serán liquidados al vencimiento del pagaré, al fin del periodo (mes) se han
devengado intereses proporcionales de 15 días y se tendría que realizar el siguiente
asiento:
Intereses por cobrar 1,160.00

Productos financieros 1,000.00
IVA por trasladar 160.00
2.3.3.4. Documentos descontados: cuenta complementaria y

cuenta de orden
Una entidad puede verse en la necesidad de allegarse de recursos mediante el

descuento de sus documentos por cobrar, el cual consiste en ceder los derechos
que tiene sobre dichos documentos a una institución financiera. Al descontar un
documento se firma el endoso, que es la cesión de los derechos. La entidad que
endosa el documento (endosante), se convierte en responsable solidario del pago
del documento hasta el momento en que éste es pagado por el tercero (deudor) a
la institución de crédito.
110 de 354
Segundo Semestre
El registro contable de esa situación se hace a través de una cuenta
complementaria de activo llamada documentos descontados, cuyo manejo contable
ejemplificamos a continuación.
Considere que “Nuestra Empresa, S.A.” cuenta con una cartera de documentos por
cobrar que asciende a $800,000 y decide descontar un documento por $200,000,
operación por la cual el banco cobra intereses por $20,000.
1.- Por el crédito otorgado

Bancos 180,000
Gastos financieros 20,000
Documentos descontados 200,000
El documento descontado deberá ser presentado en el Estado de Situación

Financiera de la siguiente manera:
Activo
Corto plazo
Efectivo XXXX
Clientes XXXX
Documentos por cobrar 800,000
Documentos descontados (200,000) (600,000)
2.- Al vencimiento del documento si el banco nos reporta el cobro del documento el
asiento sería:

Pero en este crédito la empresa queda como aval solidario del adeudo, esto
significa que si al banco no le liquidan el documento que le cedimos para cobrar, la
responsabilidad del pago del mismo recae sobre la empresa en cuyo caso el asiento
sería:
Bancos 200,000
111 de 354
Segundo Semestre
Devolviéndonos el documento para que nosotros continuemos el proceso de cobro.
Sobre el mismo ejemplo consideremos que cobramos el documento posteriormente

con un interés moratorio de 10,000 más IVA.
Bancos 211,600
Productos financieros 10,000
IVA trasladado 1,600
Complementando lo señalado para este punto, cabe señalar las notas a los estados
financieros donde podríamos señalar entre otras cosas lo siguiente:
Existe la responsabilidad solidaria con el banco X, derivada del descuento del

documento de X con vencimiento el X y con un importe de X, cedido al banco como
parte de la línea de crédito que tenemos con dicha institución bancaria.
Se contrae una obligación contingente, pues es probable que el principal obligado

(deudor) no cumpla con su responsabilidad y el tenedor (institución bancaria) exija
el cumplimiento del pago; por tal motivo, el endosante, que es la entidad, debe
registrar su obligación mediante cuentas de orden o como pasivo de contingencia.
A continuación se mostrará el procedimiento que se sigue cuando se establecen

cuentas de orden. Para tal efecto, se abren las siguientes cuentas:
Documentos endosados (Cuenta Deudora)

Endoso de documentos (Cuenta Acreedora)
112 de 354
Segundo Semestre
Con lo anterior se estará registrando la contingencia que puede ocurrir si quien
firmó el documento no lo paga en la fecha establecida.
Por ejemplo:
Se descuentan documentos por $10,000 a un mes del vencimiento, nos cobra el

banco $100 de comisión y un interés de 5% mensual.
-1-
Bancos 9,314
Gastos financieros 600
IVA acreditable 96
Documentos por cobrar $ 10,000
Con el registro anterior estás disminuyendo de la cuenta documentos por cobrar los
documentos que estás descontando.
Si utilizáramos cuentas de orden, el siguiente asiento sería:
-2-
Documentos endosados 10,000
Endoso de documentos 10,000
Al vencimiento del documento, si el banco nos reporta el cobro del documento el

asiento sería:
-3-
Endoso de documentos 200,000
Si al banco no le liquidan el documento que le cedimos para cobrar, el asiento sería:
-4-
Bancos 200,000
113 de 354
Segundo Semestre
2.3.3.5. Anticipo de impuestos (ISR-IETU)
Los anticipos de impuestos nos originan un derecho, es por eso que se incluyen
dentro de las cuentas por cobrar, pero éstas, de acuerdo con lo señalado en NIF C-
3, deben ser denominadas otras cuentas por cobrar y, al ser parte de los montos
de impuestos por recuperar, deberán reconocerse cuándo se tiene derecho a ellos
de acuerdo a la ley correspondiente.
2.3.3.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
Uno de los efectos de la globalización es el intercambio comercial entre entidades

de distintas partes del mundo. Las transacciones en moneda extranjera que una
entidad realice, por exportaciones de sus productos o servicios, se registran en
clientes al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Al finalizar el mes, hay que
hacer un ajuste al tipo de cambio de cierre, para conocer la utilidad o pérdida
cambiaria.
EJEMPLO DE CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA
1.- Se registra la factura 45 por 14,200 USD al tipo de cambio de 11.32.

2.- Se registra la factura 57 por 17,600 USD al tipo de cambio de 11.38.
3.- A cuenta de la factura 45 nos entregan 10,000 USD al tipo de cambio de 11.29.
4.- El tipo de cambio de cierre es de 11.36.

Moneda dólares americanos
114 de 354
Segundo Semestre

Cambio
1 Fac 45 14,200.00 14,200.00 11.32 160,744.00 160,744.00
2 Fac 57 17,600.00 31,800.00 11.38 200,288.00 361,032.00
3 A cta f 45 10,000.00 21,800.00 11.29 112,900.00 248,132.00
4 Cierre 21,800.00 11.36 484.00 247,648.00
Al cierre del ejercicio es necesarios correr un ajuste a fin de que al final del período
el importe en moneda extranjera quede registrado al tipo de cambio actual. El saldo
en moneda extranjera es de 21,800 USD por el tipo de cambio de cierre de 11.36
nos da un saldo de $247,648.00, comparado con el saldo que tiene el auxiliar, en
ese momento, de $248,132.00, nos da una diferencia negativa de $484.00.
Por tanto, el ajuste indicaría lo siguiente:
Gastos financieros 484.00

Diferencia por tipo de cambio
Clientes Moneda Extranjera 484.00
2.3.3.7. Depuración de cuentas
La depuración de cuentas consiste en analizar el saldo de las cuentas por cobrar y

reclasificar su saldo, a fin de crear la estimación o para fincar responsabilidades por
la falta de cobro.
115 de 354
Segundo Semestre
De la depuración se pueden obtener las siguientes categorías de cuentas por
cobrar:
1. Cuentas por cobrar de ventas
2. Deudores o clientes morosos
3. Deudores en juicio o en gestión judicial
4. Cuentas incobrables
2.3.3.8. Estimación de cuentas de cobro dudoso
Una vez que se hace la depuración de cuentas por cobrar, se procede a estimar el
porcentaje de cuentas en las que se tienen dudas respecto a su recuperación.
Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que
son:
• Método del porcentaje de las ventas netas a crédito.

• Método del porcentaje del saldo de la cuenta de clientes.
• Método del porcentaje por cada cliente en particular.
La NIF C-3 señala con respecto a la estimación para incobrabilidad lo siguiente:

a) Para determinar la estimación por incobrabilidad, la administración debe
efectuar una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las cuentas
por cobrar con base en la experiencia histórica.
b) La estimación debe representar el monto conjunto de pérdida crediticia
esperada aplicable a las distintas cuentas por cobrar.
c) En caso de que existan cambios favorables en la calidad crediticia de las
cuentas por cobrar, debidamente sustentados, el exceso en la estimación para
cuentas incobrables debe revertirse en el periodo en que ocurran dichos
eventos.
116 de 354
Segundo Semestre
2.3.3.9. Cancelación de cuentas incobrables
En la propia NIF C-3 se establece que cuando la administración considere nula la

probabilidad de recuperar una cuenta por cobrar, ésta debe darse de baja con base
a su valor neto en libros y la estimación por incobrabilidad.
Las cuentas incobrables se cancelan en los siguientes casos:

a) cuando no se han podido recuperar
b) cuando no se han recuperado
c) cuando se han recuperado parcialmente
Cuando las cuentas por cobrar se han recuperado, basta con cargar a la estimación
de cuentas de cobro dudoso y abonar a clientes, por un lado, mientras que, por
otro, cargo al efectivo, con abono a otros productos.
Cuando no se pueden recuperar, pero se tiene esa certeza, sólo se carga a la

provisión, con abono a clientes.
Por último, cuando se recupera una parte, se aplican los dos razonamientos antes
expuestos.
2.3.4. Inventarios NIF C-4
Los inventarios de acuerdo con la NIF C-4 son activos no monetarios sobre los
cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios:
 Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las
operaciones de la entidad;
 En proceso de o fabricación para su venta como productos terminados;
 En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la
prestación de los servicios.
117 de 354
Segundo Semestre
En otras palabras, los inventarios son los bienes de una empresa que se destinan
a la venta o a la producción para su posterior venta, como puede ser la materia
prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento
que se consuman en el ciclo de operaciones.
Un concepto relacionado directamente con el inventario es el costo de adquisición,

que puede ser considerado como aquél en el que se incurre al comprar un artículo
o la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o
indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de venta, como
pueden ser la materia prima, materiales, fletes, gastos aduanales, impuestos de
importación, seguros, empaques o envases de mercancía, entre otros.
Las Normas de Información Financiera establecen en la propia NIF C-3, que la

determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno
de los siguientes métodos de valuación:
 Costo de adquisición. Reconocido como el importe pagado de efectivo o
equivalentes por un bien o servicio al momento de su adquisición.
 Costo estándar. Que requiere de una determinación anticipada, con base en
los niveles normales de utilización de materias primas, materiales, mano de
118 de 354
Segundo Semestre
obra y gastos de fabricación, así como la eficiencia y la utilización de la
capacidad de producción instalada.
 Método de detallistas. En este método los inventarios se valúan a los precios
de venta de los artículos que se tienen en existencia, deducidos del margen
de utilidad bruta que les corresponda.
Por otra parte, las NIF establecen también que el costo unitario de los inventarios
debe asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas de asignación del
costo:
Costos Donde el costo de los inventarios de partidas, que
identificados. normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o
servicios producidos y segregados para proyectos específicos,
debe asignarse utilizando la identificación específica de sus
costos individuales. La identificación específica significa
asignar los costos a partidas individuales del inventario.
Costos De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de

promedios. cada artículo debe determinarse mediante el promedio del
costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando
el costo de artículos similares comprados o producidos durante
éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida
en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos
o producidos.
Primeras La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los

entradas primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son
primeras los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada
salidas ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de
(PEPS). adquisición o de producción, mientras que en resultados los
costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y
a las primeras compras o costos de producción del ejercicio.
Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los
inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con
diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación de costos
diferentes puede justificarse.
119 de 354
Segundo Semestre
Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden tener un
uso diferente al mismo tipo que inventarios que se utilizan en otro segmento
operativo de la entidad. Sin embargo, una diferencia en la ubicación geográfica de
los inventarios o en las correspondientes reglas impositivas, por sí misma, no es
suficiente para justificar el uso de fórmulas de asignación del costo diferentes.
El cambio de un método de valuación de inventarios, sin que cambie la fórmula de

asignación del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio
no genera efectos importantes, pues si se utiliza el método del costo estándar, su
resultado siempre debe aproximarse al costo real.
El cambio de una fórmula de asignación del costo de inventarios debe tratarse

retrospectivamente como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B-
1, Cambios contables y correcciones de errores.
Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo,

los inventarios utilizados como un componente de inmuebles, maquinaria y equipo
construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en
otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la
vida útil de esos activos a través de su depreciación o amortización, de acuerdo
con la NIF particular correspondiente.
Esto último sucede cuando una empresa se dedica a producir su propia materia
prima, en este caso, esta materia prima debe considerarse dentro del costo de
ventas para que su valor sea recuperado a través de la venta.
El sistema seleccionado debe ser el que más se adecue a las características de la

entidad y se aplicará en forma consistente. Entre las cuentas que integran este
rubro (además de la cuenta de almacén o inventarios, que es la mercancía
disponible para la venta, dependiendo del método utilizado que se analizó en la
120 de 354
Segundo Semestre
primera unidad, y de las cuentas de materia prima, producción en proceso o
producción terminada si fuera una empresa de fabricación), tenemos:
2.3.4.1. Mercancías en comisión (cuentas de orden)
La comisión mercantil es el mandato o encargo de actos de comercio en el que el

comisionista cobra al comitente una cuota denominada comisión por la venta de
mercancías, cuyo porcentaje se calcula en función de la venta de las mismas y es
necesario que se establezca en un documento escrito (contrato).
El comisionista debe entregar un informe periódico de las ventas que ha realizado

a nombre del comitente, con lo cual se calcula la comisión. El importe de las ventas
al contado o a crédito y los cobros de las mercancías no son propiedad del
comisionista, sino del comitente, por lo tanto, se deben establecer cuentas de orden
del tipo de valores ajenos para registrar dichas transacciones. Una Cuenta de
Orden Deudora (COD) y una Cuenta de Orden Acreedora (COH).
Veamos el siguiente ejemplo:
Firmas un contrato de comisión por 10% de las ventas realizadas. Para empezar,
recibes mercancías del comitente por $30,000. Lo anterior origina un registro, por
lo que deberás emplear las siguientes cuentas:
-1-
Mercancías en comisión (COD) 30,000
Comitente cuenta de mercancías (COH) 30,000
Si vendes mercancía del comitente por $10,000 y te pagan al contado, debes

registrarlo.
-2-
Comitente cuenta de mercancías (COD) 10,000.00
Caja del comitente (COD) 10,000.00
Mercancías en comisión (COH) 10,000.00
Comitente cuenta de caja COH) 10,000.00
121 de 354
Segundo Semestre
Todo se maneja en cuentas de orden abiertas para el comitente. En el Estado de
Situación Financiera la presentación de las cuentas de orden sería de la siguiente
manera:
Activo Pasivo
Corto Plazo Corto Plazo
Largo Plazo
Capital Contable
Largo Plazo Contribuido
Aportado
Suma Total Activo Suma Pasivo más Capital
CUENTAS DE ORDEN
Mercancías en comisión (COD) 30,000.00
Comitente cuenta de mercancías (COD) 10,000.00
Caja del comitente (COD) 10,000.00
2.3.4.2. Mercancías en consignación
Las mercancías en consignación son aquellas que le entregamos a un comisionista

para que las venda por nuestra cuenta. A continuación, se presenta un ejemplo:
EJEMPLO DE MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN
1.- Por el envío de $100,000 de mercancía para su venta al comisionista

Mercancía en consignación 100,000
Almacén 100,000
2.- Por el reporte del comisionista de las ventas efectuadas por nuestra cuenta de
80,000 más IVA, con un costo de 40,000, enviándonos el importe de dicha venta
con un cheque.
122 de 354
Segundo Semestre
Clientes en consignación 92,800
Ventas de mercancías en consignación 80,000
IVA por trasladar 12,800
Costo de venta de mercancías en consignación 40,000
Mercancía en consignación 40,000
Bancos 92,800
IVA por trasladar 12,800
Clientes en consignación 92,800
IVA trasladado 12,800
Nuestra mercancía en poder del comisionista queda registrada de manera

separada de los artículos que disponemos para la venta por nuestros propios
medios.
En el Estado de Situación Financiera la presentación de las cuentas que integran
el rubro de inventarios sería de la siguiente manera:
Activo
Corto plazo
Disponible
Cuentas por cobrar
Inventarios
Almacén de materia prima xxx
Almacén de producción en proceso xxx
Almacén de producción terminada xxx
Mercancía en tránsito xxx
Mercancía en consignación xxx
Anticipo a proveedores xxx
Complementando este rubro estarían las notas a los estados financieros donde
mencionaríamos políticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio
de las valuaciones, si están asegurados los inventarios, métodos de valuación,
condiciones contractuales con terceros, características de los anticipos, y demás
características significativas de dichos activos.
123 de 354
Segundo Semestre
Ejemplo de dichas notas sería:
X) En la valuación de la mercancía en el almacén de materia prima se utiliza el

método de Últimas entradas, primeras salidas.
X) El saldo de la cuenta de mercancía en tránsito corresponde a la mercancía
adquirida en Miami, Florida, pendiente de ingresar a nuestras bodegas en el
Distrito Federal.
2.3.4.3. Mercancías de importación y exportación (tránsito)
En la actualidad las entidades tienen necesidad de tratar con proveedores o clientes

de otros países para adquirir o vender sus productos en ellos o “fuera de plaza”.
Para el manejo de las mercancías que se adquieren, contablemente se utiliza una
cuenta complementaria de Inventarios o Almacén conocida como mercancías en
tránsito, la cual representa el valor de dichas mercancías. Según las condiciones
del contrato, la propiedad de estas mercancías se adquiere desde el momento
mismo de su transportación, por lo que ya las podemos considerar como parte del
inventario; pero, también, se deben considerar los gastos adicionales que este tipo
de compras puede generar, debiendo, en primera instancia, contemplar la
posibilidad de incluirlos en el costo de las mercancías adquiridas o, en caso de que
su importe no sea significativo, incluirlos en los gastos del periodo.
Mercancía en tránsito
Es la mercancía de nuestra propiedad en
traslado a nuestra bodega, cuyo valor
debe incluir los gastos de compra y
traslado.
124 de 354
Segundo Semestre
Te presentamos el siguiente ejemplo de registro de mercancías en tránsito (toma
en cuenta que el procedimiento de registro considerado es el de inventarios
perpetuos):
1.- Adquirimos mercancía en la ciudad de Guadalajara (nuestras instalaciones

están en el Distrito Federal) por 120,000 más IVA al contado.
Mercancías en tránsito 120,000
IVA por acreditar 19,200
Proveedores 139,200
Proveedores 139,200
Bancos 139,200
2.- Liquidamos con un cheque el flete de la mercancía para transportarla de

Guadalajara a México, D.F. pagando 2,000 más IVA.
Mercancías en tránsito 2,000
Acreedores diversos 2,320
IVA Acreditable 320
Bancos 2,320
3.- Al llegar la mercancía a nuestras instalaciones el registro sería:

Almacén 122,000
Mercancía en tránsito 122,000
El valor de la mercancía al entrar en almacén llevaría integrado todos los gastos

necesarios para el traslado de la mercancía hasta nuestras instalaciones, en este
caso los fletes.
125 de 354
Segundo Semestre
La presentación en el Estado de Situación Financiera de las mercancías en tránsito,
podría verse reflejada de la siguiente manera:
Activo
Corto Plazo
Efectivo XXX
Almacén XXX
Mercancías en tránsito XXX XXX
2.3.4.4. Anticipo a proveedores
Anticipo a proveedores
Serían las entregas a cuenta de futuras

compras, anotando en este rubro los
pagos a agentes aduanales.
La demanda de ciertos productos o materias primas, podría obligar a una entidad a

entregar anticipos a sus proveedores, los cuales, en caso de entregarse, implicarían
un derecho para la entidad que requiere de un tratamiento contable específico que
a continuación te presentamos (al igual que en el punto anterior el procedimiento
de registro considerado es el de inventarios perpetuos).
1.- Entregamos un anticipo para futuras compras por $100,000

Anticipo a proveedores 100,000
Bancos 100,000
126 de 354
Segundo Semestre
2.- Efectuamos la compra de mercancía por $160,000 más IVA, aplicando el
anticipo pagado con anterioridad y liquidando con un cheque la diferencia.
Almacén 160,000
Proveedores 185,600
Proveedores 185,600
Anticipo a proveedores 100,000
Bancos 85,600
El registro en anticipo a proveedores es temporal en tanto no recibimos la

mercancía de la cual otorgamos el anticipo.
La presentación en el Estado de Situación Financiera de los anticipos a

proveedores, podría verse reflejada de la siguiente manera:
Activo
Corto Plazo
Efectivo XXX
Almacén XXX
Mercancías en tránsito XXX
2.3.4.5. Estimaciones: mermas, lenta rotación y obsolescencia
Tal y como sucede con las cuentas por cobrar, los inventarios cuentan con una
estimación para evitar un gasto fuerte por pérdida de valor del inventario.
Esta pérdida puede deberse a:
127 de 354
Segundo Semestre
a) Mermas. b) Lenta rotación. c) Obsolescencia.
• Es la pérdida normal • Esto ocurre cuando • Es una condición del

que sufre el artículo el inventario tarda un inventario derivada
cuando es manejado tiempo considerable de la pérdida de
o cuando pasa el para ser vendido. interés del
tiempo. Por ejemplo, consumidor.
la evaporación.
La estimación para inventarios obsoletos o deteriorados se crea aplicando su

importe contra los gastos del periodo (considera que su saldo es acreedor). Cuando
se aplica, se puede cargar a la estimación y abonar a la cuenta de inventarios.
La presentación en el Estado de Situación Financiera de la estimación para

inventarios obsoletos o deteriorados, podría verse reflejada de la siguiente manera:
Activo
Corto Plazo
Efectivo XXX
Almacén XXX
Mercancías para inventarios obsoletos XXX XXX
Anticipo a proveedores XXX
2.3.4.6. Diferencias en inventarios: físicos vs registrados
Como lo señalamos, por control interno los responsables de la correcta

administración de una entidad están obligados a establecer la realización de un
recuento físico periódico de sus inventarios.
En caso de que los resultados del conteo arrojen discrepancias con respecto a lo
registrado en libros, se debe proceder a determinar las causas, que pueden estar
siendo ocasionadas, entre otros, por los siguientes motivos:
128 de 354
Segundo Semestre
a) Mermas, en cuyo caso se registra la diferencia en costo de ventas.
b) Robo, que se va a gastos.
c) Ineficiencia de los encargados, lo cual se lleva a deudores diversos.
2.3.4.7. Baja de inventarios
La baja de inventarios deberás entenderla como la destrucción o el remate de

inventarios. Si se destruyen, el importe se acumula en gastos, abonando al
almacén. En tanto que si es por remate, las salidas se valúan a los precios de
mercado o al costo, el que sea menor.
2.3.5. Pagos anticipados NIF C-5
De acuerdo con lo señalado en las NIF C-5, los

pagos anticipados representan una erogación
efectuada por servicios que se van a recibir o por
bienes que se van a consumir en el uso exclusivo
del negocio y cuyo propósito no es el de
venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Entre los conceptos que se pueden incluir en este rubro tenemos:

• Renta de locales o equipos antes de disfrutar el derecho de uso de los
bienes.
• Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
• Primas de seguros y fianzas liquidados por períodos que aún no se cumplen.
• Regalías pagadas antes de haberse devengado.
• Intereses pagados por anticipado.
• Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio.
• Muestras, literatura técnica, material publicitario.
129 de 354
Segundo Semestre
Todos los conceptos anteriores se aplican a resultados en el periodo en que se
consuman o devenguen los servicios. Se presentan en el Balance general al final
del activo circulante, siempre y cuando vayan a tenerse los beneficios futuros en
periodos menores de un año, aclarando en las notas a los estados financieros el
criterio y derechos contractuales de los pagos efectuados con estas características.
2.3.5.1. Al contratar los servicios (registro)
Los pagos anticipados se registran cuando ocurren, es decir, en cuanto se

contratan las rentas, los seguros, la publicidad, los préstamos, etc., cargando a las
cuentas de pagos anticipados, que son cuentas de activo, con abono a la forma de
pago (ya sea en efectivo o a crédito).
2.3.5.2. Al devengar los servicios (aplicación a resultados)
Los pagos anticipados tienen una característica fundamental: se devengan. La

devengación ocurre cuando se van consumiendo los servicios objeto del pago
anticipado, de tal suerte que a cada consumo que ocurra, se va cargando su importe
a gastos, abonando a la cuenta de pagos anticipados.
Veamos un ejemplo práctico:

1. “Nuestra Empresa, S.A.” realiza el pago de seis meses de renta de manera
anticipada a razón de $20,000 mensuales, importe que liquida de inmediato.
Pagos anticipados 120,000
Rentas
Bancos 120,000
2. Se procede al registro del reconocimiento de la devengación del primer mes

de renta pagado.
Gastos generales 20,000
130 de 354
Segundo Semestre
Los pagos anticipados deberán ser presentados formando parte del activo a corto
plazo en el caso de que cubran un periodo menor a un año, si el monto liquidado
excede este plazo deberán ser incluidos en el activo a largo plazo.
2.3.5.3. Cancelación por servicios no recibidos
Cuando no se reciben los servicios o se rescinde el contrato objeto del pago

anticipado, se cancela el importe del pago, contra la retribución del gasto, cargando
a caja o bancos o bien a deudores diversos.
Con base en el mismo ejemplo, si contratamos un local comercial por 3 meses por
30,000 mensuales y después del segundo mes el contrato indicara el derecho de
cancelar y poder recuperar el importe de las rentas no devengadas, podríamos
hacer valer ese derecho y sólo proceder a realizar contablemente el asiento
contrario al efectuado inicialmente.
Bancos 30,000
Rentas
Debes tener presente que en la NIF C-5 “Pagos anticipados” se incluye información
adicional, entre la que podemos destacar la siguiente:
• Se establece una clasificación para los pagos anticipados, para hacer un

mejor planteamiento normativo;
• Se incluyen ciertos anticipos a proveedores para la adquisición de
inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, en
el rubro de pagos anticipados y otros activos; estos anticipos anteriormente
eran presentados en los rubros de inventarios, de inmuebles, maquinaria y
equipo o de activos intangibles, según correspondiera;
131 de 354
Segundo Semestre
• Se incluye el tratamiento contable de otros activos, tales como los insumos
menores; y
• Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por anticipado
debido a que su tratamiento se encuentra establecido en otras NIF.
2.3.6. Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-6
Los inmuebles, maquinaria y equipo, de acuerdo a lo establecido en NIF C-6, son

bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia
entidad.
c) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en
general.
Estos bienes deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su

caso, a su valor equivalente, esto incluye el precio neto pagado por los bienes más
todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes,
seguros, gastos de instalación, etcétera.
132 de 354
Segundo Semestre
Si los activos sufren modificaciones más completas que captaciones o
reparaciones, estaríamos hablando de reconstrucciones.
Este grupo se presenta después del activo a corto plazo, deduciendo del activo el
importe de la depreciación acumulada para presentar su valor neto, apoyándose de
las notas a los estados financieros para indicar las bases, características de los
mismos y porcentajes de depreciación, así como el desglose, si se decide presentar
sólo un valor.
Primero, se presentan los activos no sujetos a depreciación y después los que sí lo

están, considerando a la depreciación como la pérdida del valor del bien por el uso
o transcurso del tiempo. En función del tiempo transcurrido se utiliza el método de
línea recta y cuando es con base en consumo o producción, se utiliza el método de
unidades producidas.
Para efectos de presentación en los estados financieros los inmuebles, maquinaria

y equipo son el primer concepto del activo a largo plazo.
Activo
Corto plazo
Largo plazo
Terrenos xxx
Edificio xxx
Depreciación acumulada de edificio (xxx) xxx
Maquinaria xxx
Depreciación acumulada de maquinaria (xxx) xxx
Equipo de reparto xxx
Depreciación acumulada de equipo de reparto (xxx) xxx
Mobiliario xxx
Depreciación acumulada de mobiliario (xxx) xxx
Equipo de cómputo xxx
Depreciación acumulada de equipo de cómputo (xxx) xxx
Suma de activo a largo plazo xxxxxxx
133 de 354
Segundo Semestre
Como observamos, sería muy extenso si tuviéramos demasiadas cuentas, por lo
que otra opción sería:
Activo
Corto plazo
Largo plazo
Terrenos xxx
Edificio xxx
Maquinaria xxx
Equipo de reparto xxx
Mobiliario xxx
Equipo de cómputo xxx
Depreciaciones acumuladas (xxx) xxx
En las notas a los estados financieros detallaríamos las políticas de registro, tasas
de depreciación, características específicas de los bienes, si tienen gravámenes
específicos, si están asegurados, en operación o cualquier situación importante con
respecto a este grupo.
2.3.6.1. Terreno
El terreno es la superficie en donde se construyen los inmuebles. Son bienes que

no pierden valor. Su importe se carga a la cuenta de terreno.
En el caso de terrenos, se pueden incluir honorarios y

gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados
sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes,
impuestos de traslación de dominio, honorarios de
abogados, gastos de localización, demoliciones, limpias,
desmontes, cooperaciones sobre obras de urbanización,
entre otros. En los edificios, además, se pueden incluir los
permisos de construcción, honorarios de arquitectos,
entre otros.
134 de 354
Segundo Semestre
2.3.6.2. Construcciones
Son los inmuebles que se erigen en el terreno y que son susceptibles de

depreciación. En ocasiones, la entidad no adquiere sus inmuebles, sino que los
construye, entonces es cuando se abre esta cuenta y se carga en ellas su importe.
En el caso del costo de construcción se incluyen costos de
materiales, mano de obra, planeación e ingeniería,
supervisión y administración, impuestos, gastos originados
por préstamos obtenidos para ese fin, se pueden capitalizar
con cargo a dichos activos los intereses devengados
durante el periodo de construcción e instalación. El periodo
de construcción e instalación termina cuando el bien está
en condiciones de entrar en servicio. Si se adquieren
propiedades en moneda extranjera deben valuarse
utilizando el tipo de cambio respectivo.
2.3.6.3. Edificio
Es el inmueble que alberga las oficinas administrativas de la entidad. Es un activo

que se deprecia. Su importe se carga a la cuenta de construcciones o edificios.
Al determinar el costo de adquisición de un edificio, se
debe tener presente que la NIF C-6 señala que el
mismo debe incluir la construcción, instalaciones y
equipo de carácter permanente, adicionalmente se
deben incluir permisos de construcción, honorarios de
arquitectos e ingenieros, costo de planeación e
ingeniería, gastos legales y notariales, honorarios de
abogados, gastos de administración y supervisión de la
obra, entre otros.
135 de 354
Segundo Semestre
2.3.6.4. Maquinaria y equipo
Es el activo que se emplea para la producción de bienes y servicios en empresas

industriales. Se deprecia y su importe se registra en la cuenta correspondiente y a
medida que se emplea (a través de la depreciación), su uso forma parte del costo
de producción.
En la maquinaria y equipo se pueden incluir costos de

transporte e instalación y los gastos de prueba de la
máquina. Las adaptaciones y mejoras son
desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor
de un activo existente.
2.3.6.5. Herramienta
Las herramientas son activos que se emplean para manipular la maquinaria y que
tiene una inversión y vida útil corta. Se deprecia su importe.
La NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, establece
que este tipo de activos puede clasificarse de la
siguiente forma:
Herramientas de máquina. Por lo regular
herramientas pesadas, de duración prolongada y
fácil de ser controladas individualmente.
Herramientas de mano. Por lo general pequeñas y
de corta vida.
Equipos de operación en hoteles, restaurantes y
otros análogos. Con características similares a las
herramientas de mano.
136 de 354
Segundo Semestre
2.3.6.6. Moldes
Los moldes son activos industriales en los que se producen en masa artículos de
las mismas dimensiones y características. Se deprecia su importe.
El reconocimiento de los moldes, troqueles y otras
partidas análogas depende principalmente de la
utilización y duración de este tipo de activos. Su
constante uso y larga duración, motivan que a su
costo de adquisición deba aplicarse la depreciación
correspondiente de acuerdo con su vida útil estimada.
2.3.6.7. Complementos
Existen situaciones complementarias a considerar para inmuebles, maquinaria y
equipo, entre las cuales decidimos incluir las siguientes:
Adaptaciones o mejoras
Son importes que incrementan el valor de los activos tangibles para hacer que estos
activos sean más productivos. De acuerdo con la NIF C-6, las adaptaciones o
mejoras a un componente son desembolsos que incrementan su valor, ya sea
porque incrementan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil
o ayudan a reducir sus costos de operación futuros.
Reconstrucciones y reparaciones
Existen entidades que deciden aplicar modificaciones tan completas a algunos de
sus activos, como edificios o maquinaria que, más que adaptaciones o
reparaciones, deben ser consideras como reconstrucciones. Esto incrementa el
137 de 354
Segundo Semestre
valor de dichos activos y contablemente deben ser tratados como componentes
capitalizables, bajo las siguientes consideraciones:
a) En caso de que la reconstrucción sea casi total, debe considerarse su costo de
adquisición como un nuevo componente del activo, dando de baja el costo de
la reconstrucción anterior.
b) Si algunos componentes fueron dados de baja y posteriormente aprovechados
para la reconstrucción, el valor en libros de dichos componentes debe añadirse
al costo de adquisición de la reconstrucción.
c) En el caso de una reconstrucción parcial, deben darse de baja los componentes
reemplazados
2.3.6.8. Métodos de depreciación
De acuerdo con la NIF C-6, la depreciación es la distribución sistemática y

razonable en resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su
vida útil. A medida que el activo se consume, se deprecia, cargando a gastos y
abonando a una cuenta complementaria de activo, llamada “depreciación
acumulada”.
En cada entidad se deberá elegir el método de depreciación para cada uno de los
activos depreciables (componentes) con que cuente a lo largo de su vida útil, a
medida que los ingresos con los costos y gastos respectivos conformen el
componente usado.
En la depreciación interviene el importe del activo, su vida útil y su valor de rescate

o recuperación. A continuación, se describen los principales métodos de
depreciación.
138 de 354
Segundo Semestre
2.3.6.8.1. Tiempo
La depreciación por tiempo, también llamada “en línea recta”, consiste en cargar un
mismo importe de depreciación en función de la vida útil de un activo. Por ejemplo,
si un edificio tiene un importe $1’000,000.00 a 20 años, el importe de la depreciación
sería:
1’000,000 / 20 años = $50,000.00 cada año
Un ejemplo de la depreciación contable calculada por el método de línea recta es

el siguiente:
Datos
Tipo del bien Equipo de reparto
Valor de adquisición 200,000
Valor de desecho o rescate 20,000
Vida útil 4 años
Fecha de adquisición 15 de febrero de xxxx
1) Primero obtendríamos el valor a depreciar.

Al valor de adquisición $200,000 le descontaríamos el valor de rescate,
$20,000, dándonos un valor a depreciar de $180,000.
2) Obtendríamos la tasa de depreciación, expresada en porcentaje.
100 entre la vida útil de 4 años nos da un 25 % de depreciación anual.
3) Calcularíamos la depreciación mensual.
El valor a depreciar 180,000 por la tasa de depreciación anual .25 entre 12
meses nos da una depreciación mensual de 3,750.
El registro contable sería a partir del mes siguiente de la adquisición del activo
y por meses completos de uso:
Depreciación
Depreciación acumulada de equipo de reparto 3,750
139 de 354
Segundo Semestre
La presentación del activo en el Estado de Situación Financiera señalaría:
Equipo de reparto 200,000
Depreciación acumulada de equipo de reparto (3,750) 196,250
Esto indicaría que el valor en libros del componente (Equipo de reparto), a la fecha
del estado de situación financiera es de $ 196,250.
2.3.6.8.2. Unidades producidas
La depreciación por unidades producidas consiste en depreciar un activo

(específicamente, la maquinaria y equipo), en función de las unidades que se
producen, siendo su importe de carácter variable.
Veamos un ejemplo de depreciación contable por el método de unidades

producidas:
Datos
Tipo del bien Maquinaria y equipo
Valor de adquisición 600,000
Unidades estimadas de producción 2,400,000
Producción del período 18,000 unidades
Primero obtendríamos el valor de la depreciación por unidad dividiendo el valor de

adquisición ($600,000.00) entre las unidades estimadas de producción 2’400,000 y
nos daría el importe de la depreciación por unidad producida que es de 0.25
La depreciación del primer periodo sería multiplicando las unidades producidas en

el periodo (18,000) por el valor de la depreciación por unidad (0.25), cuya resultante
es la depreciación del periodo: $4,500.00.
El registro contable sería:
140 de 354
Segundo Semestre
Depreciación
Depreciación acumulada de maquinaria 4,500
La presentación del activo en el Balance sería:

Maquinaria 600,000
Depreciación acumulada de maquinaria (4,500) 595.500
2.3.6.8.3. Tasas contables vs. fiscales (cuentas de orden)
La depreciación fiscal se conoce como “deducción de inversiones”, y es una

depreciación en línea recta que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta
(artículos 38 al 40), que ocasiona un ajuste fiscal-financiero conocido como
conciliación, ya que las tasas de depreciación contable son diferentes a las tasas
financieras.
La empresa debe optar por incluir en su contabilidad los datos que arrojen los
métodos de depreciación contables o considerar las tasas de depreciación fiscales.
En el caso de que requiera para fines informativos o de control interno manejar
ambas, en una de ellas se deberán utilizar las cuentas de orden.
2.3.6.9. Activos ociosos y abandonados (discontinuos)
Se consideran activos ociosos y abandonados, aquellos activos tangibles que han

dejado de usarse por resultar improductivos o por no responder a las necesidades
de mercado requeridas. En este caso, estos activos no generan flujos de efectivo y
se consideran discontinuados, de conformidad con la NIF C-15. Para darlos de baja
de la contabilidad es necesario realizar un asiento de ajuste contra los resultados
del ejercicio.
141 de 354
Segundo Semestre
2.3.6.10. Agotamiento de activos
El agotamiento se refiere a activos explotables, es decir, a activos que proporcionan

recursos naturales, tales como las minas, los bosques o las lagunas. En este caso,
el agotamiento es un concepto similar a la depreciación y se va cargando a gastos
el importe de este agotamiento, contra el agotamiento acumulado.
Los inmuebles, la maquinaria y el equipo, como activos tangibles pueden sufrir

pérdidas de valor normales derivadas del uso o explotación, a estas fórmulas se les
conoce como mermas.
También puede ocurrir que estos activos pierdan valor por efecto de contingencias,
como eventos naturales o humanos, en cuyo caso, su importe se aplica
directamente a gastos, bajando el valor de los activos, mediante un abono.
2.3.6.12. Venta de activos
Los activos tangibles pueden ser vendidos por ser obsoletos, por no responder a
las necesidades de la entidad o simplemente por reemplazarlo por otro más
eficiente. Cuando esto sucede, se debe calcular el valor en libros del activo,
cancelando su depreciación y determinando la diferencia con respecto al valor de
venta; el resultado puede resultar a favor o en contra de la empresa, lo cual deberá
ser reconocido contablemente como un ingreso o egreso extraordinario en el estado
de resultados.
142 de 354
Segundo Semestre
La baja de un activo fijo es la eliminación de un activo fijo o parte de un activo fijo

procedente del patrimonio. Esta se contabiliza desde un punto de vista contable
como una baja de activo fijo. Dependiendo de las consideraciones empresariales
que conducen a la baja, se puede distinguir entre las siguientes clases de baja:
• Un activo fijo vendido da como resultado un ingreso o egreso, como quedó

señalado en el punto anterior.
• La eliminación del activo por remate.
• La eliminación del activo por destrucción.
En los dos últimos casos, el importe se lleva a gastos de venta, de administración

o de producción, dependiendo del activo de que se trate. Debemos recordar que
incluyen su depreciación.
2.3.7. Intangibles
2.3.7.1. Concepto
Los activos intangibles son aquellos identificables sin sustancia física, utilizados
para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para
propósitos administrativos que generarán beneficios económicos futuros
controlados por la entidad.
143 de 354
Segundo Semestre
Su presentación en el balance general es en el activo no circulante después de los
inmuebles, maquinaria y equipo, deduciendo su amortización acumulada,
debiéndose revelar en las notas a los estados financieros la clase de activos
intangibles, la vida útil de los mismos, y los métodos y porcentajes de amortización
utilizados.
Definamos algunos de los más importantes:
Marcas registradas. Podemos entender por marca registrada a la acción legal que
realiza la empresa ante la autoridad correspondiente a fin de distinguir sus
productos de otros. El valor de la marca registrada estriba en el impacto de la misma
para el incremento de las ventas de la compañía.
Franquicias. Una franquicia es el derecho o privilegio que recibe una organización

para efectuar de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada.
Licencias y permisos. Se requieren para operar cierto tipo de negocios. Por

ejemplo, estaciones de televisión, radio y comunicación. El costo de las licencias y
permisos, donde las compañías invierten considerables sumas de dinero, se
registra en la cuenta de activos intangibles y se amortiza durante el tiempo que
cubra el permiso o la licencia.
Derechos de autor. El derecho de autor es una garantía que otorga el gobierno al

autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar
los productos obtenidos de la misma durante un periodo determinado. Los derechos
de este concepto pueden adquirirse mediante el pago de regalías, compra directa
o la obtención de un derecho de autor, producto de una obra desarrollada
internamente en la empresa.
144 de 354
Segundo Semestre
Capital intelectual. Personal capacitado con habilidades y conocimientos
especiales, adquiridos en la empresa en donde laboran.
Crédito mercantil. Prestigio obtenido por la calidad de productos o servicios que

ofrece un negocio.
Gastos preoperativos. Son aquellos en que se incurre durante la etapa del inicio de
las entidades, tanto comerciales como de producción o servicio. Los gastos
preoperativos principales son los gastos de instalación y los gastos de organización
que una entidad realiza para estar en condiciones de iniciar operaciones.
2.3.7.2. Clasificación
Los intangibles se clasifican de distintas maneras, una de ellas es con base en su

duración, teniendo así dos tipos de activos:
a) Con duración definida. Son aquellos que provienen de una relación contractual.
b) Con duración indefinida. Son los que se desarrollan hacia el interior del negocio,
para ser empleados en el largo plazo y de manera indefinida.
Otra clasificación de suma importancia es la que clasifica en función de su origen

en dos categorías: Generados y no generados.
2.3.7.2.1. Generados
Los intangibles generados son aquellos que han sido desarrollados hacia el interior
del negocio, como, por ejemplo, las patentes, las marcas, los derechos de autor,
capital intelectual, capital tecnológico, backlog, activos en impuestos diferidos, etc.
El crédito mercantil no se considera dentro de esta clasificación, por generarse en
la adquisición de negocios.
145 de 354
Segundo Semestre
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno) se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
1. Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma

que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
2. Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
3. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
4. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente,
la utilidad del mismo para la entidad.
5. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo,
para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
6. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
2.3.7.2.2. No generados
Son aquellos que se adquieren, o sea, se pagan por usarlos como por ejemplo, las
franquicias adquiridas, los gastos preoperativos, etc.
El registro contable por la adquisición de una franquicia señalaría lo siguiente:
Pagamos $300,000 más IVA por el contrato de una franquicia, que tenemos
derecho a explotar por 5 años:
Franquicias 300,000
Bancos 348,000
146 de 354
Segundo Semestre
Por cada mes que tengamos la franquicia, la amortización de la misma sería:
Gastos Generales 5,000
Franquicias 5,000
El importe de la franquicia (300,000) entre el plazo de contrato (5) entre 12 meses

sería la amortización mensual.
El saldo de dicha cuenta, al final, representa el derecho pendiente de devengar por

dicho contrato.
La presentación de este rubro en el Balance general quedaría de la siguiente

manera:
Activo
Corto Plazo
Largo Plazo
Inmuebles, maquinaria y equipo
Franquicias xxx
Derechos de autor xxx
Marca comercial xxx
Gastos de desarrollo xxx
Gastos preoperativos xxx
En las notas a los estados financieros detallaríamos las políticas de registro, de

amortización, características específicas de los contratos, si tienen gravámenes
específicos, o cualquier situación importante con respecto a este grupo.
147 de 354
Segundo Semestre
2.3.7.3. Reconocimiento
Los activos no generados son reconocidos contablemente en cuanto se contrata

alguno de ellos, mientras que en los activos generados la acumulación de la
inversión se hace cada vez que se desarrollan. Se abre una cuenta específica para
cada intangible y ahí se registran a su valor de entrada.
2.3.7.3.1. Activo
Los intangibles son activos que tienen la misma naturaleza que los activos fijos, es
decir, se emplean para producir bienes y servicios, y son activos explotables.
2.3.7.3.2. Gasto
A medida que se van empleando estos intangibles, se van amortizando, lo cual

implica su reconocimiento en gastos.
2.3.7.4. Amortización aplicable
La amortización es el gasto por el uso de un intangible de vida definida. Su

aplicación, entonces, se hace a una cuenta de gastos y el abono se aplica a una
cuenta llamada “amortización acumulada”, en la cual se va reconociendo la
recuperación de los mismos.
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros, anualmente, y en cualquier momento
en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
148 de 354
Segundo Semestre
Se debe tener presente que la vida útil de un activo intangible que no está siendo
amortizado debe ser revisada periódicamente a fin de determinar la posibilidad de
seguir considerando para el mismo una vida útil indefinida. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIF B-1
2.3.7.5. Valor residual
El Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría

obtener de un activo por su disposición después de haber deducido los costos
estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas
al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible
es nulo, a menos que:
• Haya un compromiso por parte de un tercero, de comprar el activo al final de

su vida útil.
• Exista un mercado activo para el activo intangible.
• Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado y sea
probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.
• Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo
intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada
periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores,
se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación.
2.3.7.6. Agotamiento
Estos activos no se agotan. En todo caso sería deterioro.
149 de 354
Segundo Semestre
Por ser intangibles, no sufren mermas ni casos fortuitos, esto último, sólo que no
se cumpliera un contrato.
Los activos intangibles incurren en una baja cuando resultan improductivos o poco
rentables o sufren deterioro. En estos casos, se tiene que cancelar su valor en libros
y llevar todo su importe a gastos de operación o de producción.
Las pérdidas o ganancias procedentes de la desapropiación o retiro de un activo

intangible deben determinarse como diferencia entre los importes netos obtenidos
de la venta de los mismos, en su caso, y el valor en libros del activo en cuestión.
Tales cantidades deben ser consideradas como gastos o ingresos, según el caso,
en el estado de resultados del periodo en que se produzca la desapropiación o
retiro del elemento.
Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, el costo del activo que se ha
adquirido será igual al valor en libros del activo que se ha entregado a cambio, de
forma que no se produzcan ni pérdidas ni ganancias en la operación.
Cuando se procede a retirar de su utilización habitual el activo intangible, y se

mantiene para ser desapropiado, se valorará según su valor en libros en la fecha
de retiro. Como mínimo una vez, al final de cada periodo contable, la empresa
comprobará si el activo ha tenido pérdidas por deterioro del valor. En su caso,
procederá a reconocer inmediatamente tales pérdidas.
150 de 354
Segundo Semestre
2.3.8. Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos NIF C-9
El Pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de

una entidad, virtualmente ineludibles de transferir activos o proporcionar servicios
en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones pasadas.
Su clasificación es en función a su obligatoriedad, considerándose dos grandes

grupos:
CORTO PLAZO LARGO PLAZO
Cuando el vencimiento de la Cuando el vencimiento de la

obligación se produce dentro de obligación se produce después
un año de un año
Algunos tipos de pasivo son:
Financiero. Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para

entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos
financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se
tenga que dar cumplimiento a la obligación.
Instrumentos financieros de deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las

necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, Éstos se pueden
dividir en: instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin
cláusulas de interés, donde la diferencia entre el costo neto de adquisición y el
monto al vencimiento del mismo representa intereses. Instrumentos de deuda con
cláusula de interés, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento.
Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.
151 de 354
Segundo Semestre
Proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que han sido suministrados o
recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal
con el proveedor.
Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por el suministro o
recepción de bienes, servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o
por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea
necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas, la
incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el
caso de las provisiones.
Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del

cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente, son pasivos.
Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de

productos o prestación de servicios.
Las provisiones son pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía
o vencimiento.
Pasivo Contingente. Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados,

cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la
falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad, o bien una obligación presente, surgida
a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque la
probabilidad de que la entidad tenga que satisfacerla, es incierta, o bien el importe
de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.
A continuación, se presentan los pasivos más importantes:
152 de 354
Segundo Semestre
2.3.8.1. Pasivos por:
En el siguiente cuadro podrás ver algunos de los conceptos por los cuales puede
surgir un pasivo y el nombre contable que él mismo recibiría.
2.3.8.1.1. Proveedores Por bienes o servicios que han sido recibidos por
(efecto de provisionar) la entidad.
Por la recepción de servicios o beneficios
devengados a la fecha del balance general o por
2.3.8.1.2. Obligaciones impuestos aplicables al periodo terminado en esa

acumuladas fecha, como lo representan cuentas como
acreedores diversos, documentos por pagar o
impuestos por pagar.
2.3.8.1.3. Retención de Son cobros hechos a cuenta de terceros y que

efectivo deben ser cubiertos por la entidad. Por eso se
convierten en una obligación de pago.
2.3.8.1.4. Cobro por Derivados de cumplimientos de contrato o de

cuentas de terceros
legislación vigente.
2.3.8.1.5. Anticipo de Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de

clientes
productos o prestación de servicios.
Los pasivos en moneda extranjera son aquellos

que provienen principalmente de la importación
2.3.8.1.6. Moneda de bienes. Se deben registrar al tipo de cambio
extranjera: tipo de bancario cuando ocurren o contratan, mientras
cambio bancario y DOF
que al final de cada mes, es necesario correr un
ajuste por su conversión, de acuerdo con el tipo
de cambio del Diario Oficial de la Federación.
153 de 354
Segundo Semestre
En las notas a los estados financieros se debe revelar cualquier elemento de
importancia atribuible a los pasivos, como la existencia de pasivos en moneda
extranjera, restricciones de los pasivos, garantía de los mismos, descripción de
convenios, efectos de incumplimiento, entre otras. Veamos algunos ejemplos de
pasivos.
Veamos algunos ejemplos prácticos para el manejo de estas cuentas:
1. Pago con cheque de un recibo de honorarios de $6,000 más IVA del cual se
efectuaron retenciones de ISR del 10 % y del IVA de 10 %.

Honorarios
Impuestos por pagar 1,200
Retenciones IVA 600
Retenciones ISR 600
Bancos 5,490
IVA acreditable 960
Al pagar las retenciones del punto anterior

Impuestos por pagar 1,200
Retenciones IVA 600
Retenciones ISR 600
Bancos 1,200
2. Si efectuáramos una creación de pasivo por un servicio ya vencido.
Nos llega el recibo telefónico de este mes por $1,200 más IVA, el cual pagaremos
el próximo mes
154 de 354
Segundo Semestre
Teléfonos
En el mes siguiente pagamos a través de la banca electrónica el recibo telefónico

Bancos 1,392
IVA acreditable 192
3. En operaciones que son a corto y largo plazo tendríamos el siguiente esquema:
Se adquiere un equipo de transporte por $220,000 más IVA, por el que se paga con
un cheque $46,000 y por el resto se firman 18 documentos con vencimiento
mensual.
Equipo de transporte 220,000
Bancos 46,000
Documentos por pagar a corto plazo 209,200
Al pasar un mes se paga el primer documento con valor de $10,000.00

Bancos 11,600
155 de 354
Segundo Semestre
También se tendría que reclasificar un documento de largo a corto plazo
Documentos por pagar a largo plazo 11,600

4. Veamos un ejemplo de un adeudo en moneda extranjera:
Operaciones:
1. Se registra la factura 387 por $26,200 USD al tipo de cambio de $11.22.

2. Se registra la factura 299 por $19,500 USD al tipo de cambio de $11.28.
3. A cuenta de la factura 387 enviamos $20,000 USD al tipo de cambio de $11.19.
4. El tipo de cambio de cierre es de $11.26.

Moneda Dólares americanos

Cambio
1 Fac 387 26,200 26,200 11.22 293,964.00 293,964.00
2 Fac 299 19,500 45,700 11.28 219.960.00 513,924.00
3 A cta f 387 20,000 25,700 11.19 223,800.00 290,124.00
4 Cierre 25,700 11.26 642.00 289,482.00
El asiento de cierre se efectúa para que al final del periodo el importe en moneda
extranjera quede registrado al tipo de cambio del cierre del periodo, y el asiento
contable quedaría de la siguiente manera:
156 de 354
Segundo Semestre
Proveedores Moneda extranjera 642.00
Diferencia por tipo de cambio
El importe adeudado por $25,700 USD al tipo de cambio de cierre de $11.26 nos
da un saldo por $289,482.00 que, comparado al saldo vigente a esa fecha por
$290,124.00, nos da un beneficio de $642.00.
La presentación de este rubro en el Balance general quedaría de la siguiente

manera:
Pasivo
A Corto plazo
Proveedores
Acreedores Diversos xxx
Impuestos por pagar xxx
Documentos por pagar xxx
Hipotecas por pagar xxx
Préstamos bancarios xxx
IVA por pagar xxx
IVA por trasladar xxx
Anticipo de clientes xxx
ISR por pagar xxx
PTU por pagar xxx xxx
A largo plazo
Documentos por pagar xxx
Hipotecas por pagar xxx xxx
En notas a los estados financieros se detallarían las políticas de registros,

vencimientos, gravámenes, tipos de cambio utilizados y otras características
propias de las cuentas de este rubro.
157 de 354
Segundo Semestre
2.3.8.2. Instrumentos financieros de deuda
Los instrumentos de deuda son las obligaciones o bonos, los cuales representan la
participación en un crédito colectivo. Las empresas emisoras de bonos son
responsables de redimirlos, por lo tanto, tienen una obligación que se registra en el
pasivo a largo plazo.
2.3.8.3. Emisión de obligaciones
Existen casos en que los pasivos a liquidarse incluyen el importe de los intereses
por financiamiento, los mencionados en las tablas de amortización que forman parte
de los contratos formales de crédito, o bien el valor nominal de documentos por
pagar suscritos. En estos casos, el pasivo se registra por el total, cargando el
importe de los intereses no devengados a una cuenta de activo diferido. En el caso
de que en las tablas de amortización o en los documentos por pagar no se muestre
la separación entre el importe del préstamo y los intereses, se establece esta
distinción en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los
intereses como un gasto financiero, conforme se devenguen.
El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las
obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el
descuento o más la prima por su colocación. Los intereses serán pasivos conforme
se devenguen.
El importe de los gastos de emisión, tales como honorarios legales, costos de

emisión, costos de impresión, gastos de colocación, etc.; así como la prima o el
descuento en la colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo
en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de las
mismas. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés.
158 de 354
Segundo Semestre
2.3.8.4. Redención anticipada de obligaciones
En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento debe ajustarse

la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, con objeto
de aplicar a los resultados la parte proporcional que corresponde a las obligaciones
redimidas anticipadamente. Asimismo, cuando se redimen obligaciones
anticipadamente por decisión de la entidad emisora, generalmente es necesario
pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. El importe del premio debe
registrarse como gasto del ejercicio en que se redimen las obligaciones.
La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior, se da en el caso de que

la redención anticipada se efectúe como consecuencia de una nueva emisión de
obligaciones; el tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es
el siguiente:
Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados
a la nueva tasa de interés, no difiera en más de 10% del valor presente de los flujos
futuros del instrumento original, descontado a la tasa de interés original, se
entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o
descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del
nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos efectuados para
llevar a cabo la nueva emisión deben ser registrados en los resultados del periodo
en que se incurran.
En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada en

el inciso anterior, sea mayor a 10%, se entenderá que se dio origen a un nuevo
instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento
anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados del periodo,
mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la
nueva emisión deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento.
159 de 354
Segundo Semestre
Las obligaciones redimidas deben registrarse como una disminución al pasivo y no
como una adquisición de activo.
2.3.8.5. Extinción de pasivos
Un deudor dejará de reconocer un pasivo sólo si éste se extinguió. Se considera

que un pasivo se extinguió si reúne cualquiera de las siguientes condiciones:
• El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la
deuda. El pago puede constituir en la entrega del efectivo, de otros activos
financieros, de bienes, de servicios o la adquisición de obligaciones en
circulación emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones
se cancelan posteriormente o se retienen en tesorería.
• Si se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por
medios judiciales o directamente por el acreedor.
2.3.8.6. Provisiones
Debe reconocerse una provisión, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Exista una obligación presente resultante

de un evento pasado a cargo de la entidad.
b) Es probable que se presente la

transferencia de recursos económicos como medio
para liquidar dicha obligación; y
c) La obligación pueda ser estimada

razonablemente.
160 de 354
Segundo Semestre
De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la
provisión.
Se considera que existen elementos suficientes para reconocer una provisión

cuando a la fecha del balance general, teniendo en cuenta toda la evidencia posible,
es más probable que improbable que vaya a ocurrir la transferencia de beneficios
económicos. El registro de una provisión conlleva al registro de una cuenta en el
estado de resultados o en el activo.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación a la fecha del
balance del desembolso necesario para liquidar la obligación presente.
Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta los

riesgos que afectan la valuación de la misma. Entendiéndose por riesgo la
variabilidad en los desenlaces posibles (grado de incertidumbre).
2.3.8.7. Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén
enteramente bajo el control de la entidad.
Un pasivo contingente también puede ser una obligación presente, surgida a raíz
de sucesos pasados, que no se han reconocido contablemente porque no es
probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que
incorporen beneficios económicos, o bien, porque el importe de la obligación no
puede ser medido con la suficiente exactitud.
161 de 354
Segundo Semestre
2.3.8.8. Compromisos
Los compromisos son una clase de pasivos contingentes, que se adquieren cuando
se promete la compra y el consecuente pago, de algún activo, divisa, acciones o
impuestos, entre otros conceptos. Los compromisos obligan a la entidad a llevar un
control de los mismos y a afectar la situación financiera por estos posibles hechos,
desde el momento en que se conocen, independientemente de su pago.
162 de 354
Segundo Semestre
RESUMEN
Como habrás notado a lo largo de esta unidad, cada cuenta que conforma el
balance general debe cumplir con una serie de lineamientos establecidos por las
Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera.
En la serie NIF C, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados

financieros, se presentan los lineamientos de valuación, registro y presentación de
las diferentes partidas del Balance general. Esto es así porque las cuentas de
balance tienen la característica de mantener saldos a lo largo del negocio en
marcha.
Comenzamos el estudio de esta unidad recordando las disposiciones de las NIF A-

6, Valuación, y la NIF A-7, Presentación y revelación, debido a que los conceptos
vertidos en estas NIF conforman el marco conceptual de la contabilidad,
representan el sustento de la Serie NIF C. Conceptos como reconocimiento inicial,
reconocimiento posterior, valor de entrada, valor de salida, presentación de las
cuentas y revelación en notas a los estados financieros, se encuentran inmersos
en la serie C.
Como vimos, la serie NIF C lleva un orden en cuanto al análisis de cuentas, dicho
orden obedece a la presentación de las mismas en el balance general, de tal suerte
que la primera NIF en aparecer coincide con la primera cuenta de activo: efectivo
en caja y bancos. Esta NIF C-1, Efectivo, habla del dinero en caja y en bancos,
además de señalar las reglas para el fondo de caja: fijo y variable; los arqueos de
163 de 354
Segundo Semestre
caja; las conciliaciones bancarias y transferencias electrónicas; la moneda
extranjera; los metales amonedados y las estimaciones por baja de valor.
La NIF C-2, que también hemos estudiado, se refiere a los instrumentos financieros
de capital y de deuda, es decir, nos habla de las inversiones temporales y efectos
contables.
En la NIF C-3, Cuentas por cobrar, estudiamos la normativa y las características de

todos los créditos comerciales o documentados que otorgamos a los clientes o a
otros deudores, además de tocar los temas del descuento de documentos, la
depuración de cuentas, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y las
cancelaciones de cuentas incobrables.
En la NIF C-4 volvimos a estudiar los inventarios, pero ahora desde el punto de
vista de su normativa. También tocamos los temas de mercancías en comisión, en
consignación, mercancías en tránsito, anticipo a proveedores, estimación para
mercancía obsoleta o de lento movimiento.
En la NIF C-5 estudiamos un activo circulante muy especial: los pagos anticipados,
y observamos las reglas para su devengación contable y la cancelación de
servicios.
La NIF C-6 también fue estudiada en esta unidad y revisamos los inmuebles,
maquinaria y equipo y analizamos su registro, clasificación, métodos de
depreciación, baja o venta.
Nos saltamos a la NIF C-8 y revisamos allí los intangibles. Estudiamos las reglas
para clasificar los intangibles, su amortización, valor residual, reconocimiento como
gasto, agotamiento y bajas.
164 de 354
Segundo Semestre
Con esas NIF analizamos todas las cuentas de activo. Posteriormente, nos fuimos
a las cuentas del lado derecho del balance; comenzamos con el pasivo en la NIF
C-9. En esta NIF no sólo analizamos su normativa, sino que también estudiamos
cómo se llevan a cabo las provisiones, los anticipos a clientes, los pasivos
acumulados y la eliminación de obligaciones. Asimismo, estudiamos los activos y
pasivos contingentes y el registro y presentación de la emisión de bonos u
obligaciones.
Puesto que hemos considerado todos estos temas, es momento de realizar un caso
práctico en él que ejercitaremos la valuación, registro y presentación de todas estas
partidas.
165 de 354
Segundo Semestre
BIBLIOGRAFÍA
SUGERIDA

Niño (1990) I, II, III y VII 11-54
54-118
139-156
209-260
Lara (2002) 2, 3 y 4 13-103
CINIF NIF serie C Toda la serie
166 de 354
Segundo Semestre
UNIDAD 3
Presentación y revelación
167 de 354
Segundo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno podrá conocer la forma de presentar y revelar estados financieros al
terminar esta unidad de acuerdo con NIF A-7 (NIC-1).
TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
3. Presentación y revelación NIF A-7 (NIC 1)

3.1. Elaboración de las notas a los estados financieros como lo establece la
NIF A-7 y bajo el marco conceptual. Párrafos sugeridos: IN1 – IN10 1-60
3.2. Elaboración de las notas a los estados financieros con respecto a una
política contable a una nota de revelación y presentación. Párrafos
sugeridos: 39-42
3.3. Identificar y entender el sustento normativo de la NIF A-7. Párrafos
sugeridos: 1-60
3.4. Aplicación de las características cualitativas de la información financiera
en forma analítica con respecto a su aplicación en las notas a los estados
financieros (NIF A-4). Toda la NIF A-4
3.5. Vinculación con la NIC-1
3.6. Ejercicios de aplicación del tema
168 de 354
Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
Uno de los objetivos principales de la contabilidad que se genera en las entidades
es el de servir a los distintos usuarios para la toma de decisiones, las cuales tienen
una estrecha relación con el medio económico en el que dichas entidades
participan, así como con los bienes o servicios que producen e intercambian entre
las distintas entidades económicas.
Como recordarás, la característica fundamental que deben cumplir los estados

financieros que surgen de la contabilidad es la utilidad, la cual se logra si la
información cualitativa y cuantitativa en ellos incluida proporciona a quienes
participan en la actividad económica elementos suficientes para planear sus
operaciones, evaluar el comportamiento de la entidad y sus resultados, elaborar
planes a futuro, entre otras cosas.
Para que la información financiera sea útil debe cumplir con características
específicas clasificadas como primarias y secundarias, dentro de las cuales
destacaremos una relacionada directamente con el tema en cuestión denominada
Información suficiente, la cual contribuye a dar confiabilidad a la información
financiera. La NIF A-4, “Características cualitativas de los estados financieros”,
establece que los estados financieros y sus notas deben incorporar información
financiera que influya en la toma de decisiones, ésta es necesaria para evaluar la
situación financiera, los resultados de operación y sus cambios, cuidando que la
cantidad de información no disminuya su utilidad y dé lugar a que aspectos
importantes pasen inadvertidos para los usuarios de la información financiera.
Es por ello que en la presente unidad nos abocaremos a precisar los aspectos
fundamentales que deberás tener presentes con respecto a los notas a los estados
financieros, así como aquellos relacionados con la presentación y revelación de los
mismos.
169 de 354
Segundo Semestre
3.1. Elaboración de las notas a los
estados financieros como lo
establece la NIF A-7 y bajo el marco
conceptual
Como ya habrás comprendido, para que los usuarios de la información financiera
tomen decisiones con base en la información que surge de la contabilidad,
requieren que la misma cumpla con características específicas, clasificadas como
primarias y secundarias, como lo son la utilidad, confiabilidad, relevancia,
comparabilidad, entre otras. Pero también debes entender que dicha información
cualitativa y cuantitativa que surge de la labor del contador, puede ser utilizada por
los usuarios para precisar el comportamiento financiero de la entidad; evaluar los
recursos con los que cuenta, de dónde surgieron y las características de los pasivos
generados; comparar los resultados obtenidos con los planeados, así como planear
operaciones requeridas por la entidad.
Corresponde a la administración de la entidad la responsabilidad de que se cuente

con información financiera que cumpla con las características señaladas en las
Normas de Información Financiera, así como la implementación de un efectivo
sistema de contabilidad y control interno.
170 de 354
Segundo Semestre
Aspectos enfatizados en la NIF A-4, “Características cualitativas
de los estados financieros”.
Aspecto Motivo
El sistema de información Necesidad de satisfacer las
contable debe incluir todas las necesidades comunes del usuario
operaciones que afectaron general
económicamente a la entidad y
expresarse en los estados
financieros de forma clara y
comprensible
La suficiencia de la información La información financiera debe
debe determinarse en relación contener suficientes elementos de
con las necesidades comunes juicio y material básico para que las
que los usuarios generales decisiones de los usuarios generales
demandan de ésta. estén adecuadamente sustentadas
Lo señalado en el cuadro anterior nos introduce al aspecto focal del tema en

cuestión que son las notas a los estados financieros, debiendo señalar en primera
instancia que en la fase final de elaboración de los estados financieros el contador
debe precisar la agrupación y clasificación de los rubros o cuentas a integrar en
ellos, ya sea en el cuerpo o en sus notas.
Se indica en el párrafo 11 de la NIF A-7, “Presentación y Revelación”, que los

estados financieros y sus notas:
a) Forman un todo o unidad inseparable y, por tanto, deben presentarse
conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los
estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas
por separado.
b) Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante
títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones
de los administradores de una entidad, sobre su situación financiera, sus
resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y
los cambios en su situación financiera.
171 de 354
Segundo Semestre
En cursos anteriores y los primeros temas del presente se ha hecho énfasis en la
importancia de las notas que acompañan a los estados financieros, las cuales por
cuestiones de espacio no son incluidas en el cuerpo de los mismos y cuya
importancia radica en la información que se da a conocer a través de ellos, entre la
cual podemos destacar:
 Las explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que
se presentan en dichos estados;
 Información acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que la han afectado o podrían afectarla
económicamente;
 Repercusión de políticas contables y de cambios significativos.
La misma NIF A-7 señala que:
Las notas deben presentarse considerando un orden lógico y consistente,

con base en la importancia de sus contenidos y teniendo presente que las
notas que correspondan a información significativa deben relacionarse con
los renglones correspondientes de los estados financieros. El orden sugerido
es el siguiente:
a) Declaración en la que se manifieste

explícitamente el cumplimiento cabal con las
Normas de Información Financiera, para lograr
una presentación razonable;
b) Descripción de la naturaleza de las
operaciones de la entidad y de sus principales
actividades;
c) Resumen de las políticas contables
significativas aplicadas;
d) Información relativa a partidas que se
presentan en el cuerpo de los estados
financieros básicos, en el orden en que se
presenta cada estado financiero y las partidas
que lo integra;
e) Fecha autorizada para la emisión de los
estados financieros, nombre y cargo de quien
autoriza;
f) Otras revelaciones incluyendo
172 de 354
Segundo Semestre
I. Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
II. Revelaciones de información no financiera: por ejemplo, los objetivos
y políticas relativos a la administración de riesgos; y
III. Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de
último nivel de consolidación.
3.2. Elaboración de las notas a los

estados financieros con respecto de
una política contable a una nota de
revelación y presentación
En el punto anterior se precisaron aspectos relacionados con la elaboración de las
notas a los estados financieros, en el presente las relacionaremos con las políticas
contables y las notas de revelación y presentación al considerar elaborar dichos
estados.
De inicio y profundizando sobre la característica cualitativa a cumplir por los estados

financieros de información suficiente, debes tener presente que la Norma de
Información Financiera A-4 establece que ésta característica se refiere a la
necesidad de incluir, en los estados financieros y sus notas, información financiera
que conlleve una influencia significativa en la toma de decisiones y que se requiera
para valuar tanto la situación financiera como los resultados de operación y sus
cambios, considerando el riesgo de que la cantidad de información no demerite su
utilidad o motive que el usuario no tome en cuenta aspectos importantes.
173 de 354
Segundo Semestre
Como se mencionó en el punto anterior, la
falta de espacio impide incluir las notas
dentro de los estados financieros, las cuales
constituyen aclaraciones que permiten una
mejor comprensión de los datos y cifras que
se presentan en los propios estados
financieros ya que proporciona información
con respecto a la entidad y las operaciones
que ha llevado a cabo, transformaciones internas y otros eventos que la han o
podrían afectarla económicamente, así como sobre la repercusión de políticas
contables y cambios significativos que han sido implementados por la
administración de la entidad. Por lo anterior, las notas a los estados financieros son
consideradas parte integrante de los mismos.
Precisemos a qué se refieren las notas a los estados financieros y políticas

contables que puede una entidad emitir, para ello tomaremos como referencia lo
señalado por Joaquín Moreno en su libro Contabilidad superior (Moreno, 2014: 282-
285), con respecto a los aspectos a considerar dentro de las notas a los estados
financieros:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Clasificación Partidas a revelar
Activos a largo plazo a) Terrenos y edificios
b) Maquinaria y equipo
c) Otros activos
d) Depreciación acumulada
Otros activos a largo plazo a) Inversiones a largo plazo
b) Cuentas por cobrar a largo plazo
c) Crédito mercantil
d) Patentes y marcas
e) Cargos diferidos
Activo a corto plazo a) Efectivo
b) Valores negociables
c) Cuentas por cobrar
d) Inventarios
174 de 354
Segundo Semestre
Pasivo a largo plazo a) Préstamos con garantía
b) Préstamos sin garantía
c) Préstamos intercompañías
d) Préstamos de compañías asociadas
Pasivo a corto plazo a) Préstamos bancarios y sobregiros
b) Porción a corto plazo de pasivos a largo
plazo.
c) Cuentas por pagar
Otros pasivos a) Impuestos diferidos
b) Ingresos diferidos
c) Provisiones para pensiones
Inversión de accionistas a) Capital social
b) Valor a la par o nominal por acción
c) Reservas
d) Utilidades acumuladas
Estado de Resultados a) Ventas u otros ingresos
b) Depreciación
c) Ingresos por intereses
d) Productos de inversiones
e) Gastos por intereses
f) Impuesto sobre la renta
g) Gastos no usuales
h) Créditos no usuales
i) Transacciones de importancia
intercompañías
j) Utilidad neta
Generalidades a) Restricciones a los derechos de propiedad
sobre activos
b) Garantías otorgadas con respecto a pasivos
c) Métodos para establecer provisiones de
planes de pensión y retiro
d) Activos y pasivos contingentes
e) Sumas comprometidas para futuras
erogaciones capitalizables
Con respecto a las políticas contables y de acuerdo con las NIF A-7, éstas deben
ser entendidas como “los criterios de aplicación de las normas particulares que la
administración de una entidad considera como los más apropiados en sus
175 de 354
Segundo Semestre
circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los
estados financieros básicos”.
Se precisa que el formato y la ubicación de las políticas contables sean flexibles y

que el resumen de éstas contenga las más significativas de las adoptadas por la
entidad. Dicho resumen debe incluirse dentro de las primeras notas a los estados
financieros. Tomando en cuenta la necesidad de proporcionar información
suficiente, la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes”
Ejemplos de revelaciones que normalmente las entidades emiten respecto

a la aplicación de normas particulares (de acuerdo con NIF A-7)
Concepto Aspecto a revelar
Reconocimiento de los efectos de la Bases
inflación.
Consolidación Bases
Depreciación Métodos
Inventarios Valuación
Activos intangibles Valuación y amortización
Instrumentos financieros Valuación
Cuentas incobrables e inventarios de
lento movimiento y obsoletos Estimaciones
Activos de larga duración Deterioro
Impuestos diferidos Determinación
Arrendamientos Obtención
Moneda extranjera Conversión
Garantías de productos Otorgamiento
Obligaciones laborales Determinación
Ingresos Reconocimiento
176 de 354
Segundo Semestre
3.3. Identificar y entender el sustento
normativo de la NIF A-7
Para entender el sustento normativo establecido en la Norma de Información
Financiera A-7, un buen punto de partida es comprender las razones que motivaron
la implantación de esta norma, dentro las cuales destaca la necesidad de que los
encargados de producir la información financiera generada por cada entidad
reconozcan que la misma debe ser útil para quienes harán uso de dicha
información. Dicha utilidad puede corresponder a requerimientos distintos, como
pueden ser:
a) La observación y evaluación del comportamiento de una entidad.
b) La evaluación de los recursos de que dispone una entidad, así como la
procedencia de los mismos y, en su caso, la exigibilidad contraída para su
liquidación.
c) La comparación de los resultados obtenidos por la entidad en distintos periodos
o con los de otras entidades.
d) La evaluación de los resultados obtenidos con los planeados o proyectados.
e) La planeación de las actividades de operación de una entidad.
f) La prevención del futuro de una entidad dentro del marco socioeconómico que
la rodea, entre otras.
177 de 354
Segundo Semestre
Para garantizar la utilidad de la información
financiera que una entidad genera, se deben
establecer criterios que eviten o reduzcan
discrepancias de criterios en la presentación
y revelación de la misma, lo cual constituye
uno de los objetivos de la NIF A-7.
A fin de que lograr una mejor identificación y entendimiento del sustento normativo
de ésta norma, precisemos lo señalado en las principales normas relacionadas con
la NIF A-7, comenzando con la NIF A-1, en la cual se establece que la contabilidad
es la técnica aplicada por el contador público para el registro de las operaciones
que afectan económicamente a una entidad, la cual produce sistemática y
estructuradamente información financiera (cuya manifestación fundamental son los
estados financieros), que “constituye información cuantitativa y descriptiva,
expresada en términos monetarios, que presenta la posición y desempeño
financiero de la entidad y cuyo objetivo principal es el de ser útil al usuario general
en la toma de decisiones económicas.”
En esta norma A-1 se establece que las Normas de Información Financiera

consisten en pronunciamientos que regularán la información contenida en los
estados financieros y sus notas, aceptados por los usuarios de dicha información.
Dentro de los citados pronunciamientos se encuentran las normas conceptuales en
las cuales se establece que los estados financieros deberán cumplir determinadas
características cualitativas, partiendo de la característica fundamental de los
mismos, que es la utilidad, e insertando dentro de las clasificadas como primarias
a la información suficiente. Respecto al último punto citado, se debe reconocer que
la información contenida en el cuerpo de cada uno de los estados financieros, es
información condesada que requiere ser ampliada para su cabal comprensión y es
aquí donde las notas a los estados financieros juegan su papel estelar ampliando o
aclarando la información que servirá para la toma de decisiones de los usuarios.
178 de 354
Segundo Semestre
Norma de Información Financiera A-3
Utilidad de los estados financieros Beneficios de la información de los
estados financieros
 Toma de decisiones de inversión o  Evaluar el comportamiento
asignación de recursos a las económico-financiero de la entidad,
entidades. su estabilidad y vulnerabilidad, así
 Toma de decisiones para otorgar como su efectividad y eficiencia en el
crédito por parte de proveedores y cumplimiento de los objetivos
acreedores que esperan una establecidos; y
retribución justa por la asignación de  Evaluar la capacidad de la entidad
recursos o créditos. para mantener y optimizar sus
 Evaluar la capacidad de la entidad recursos, obtener financiamientos
para generar recursos o ingresos por adecuados, retribuir a sus fuentes de
sus actividades operativas. financiamiento y garantizar la
 Distinguir el origen y las viabilidad de la entidad como negocio
características de los recursos en marcha.
financieros de la entidad, así como el
rendimiento de los mismos.
 Formarse un juicio de cómo se ha
manejado la entidad y evaluar la
gestión de la administración.
 Conocer de la entidad cuestiones
como su capacidad de crecimiento,
generación y aplicación de flujos de
efectivo, capacidad para mantener el
capital o patrimonio contable,
potencial para seguir operando en
condiciones normales, entre otras.
179 de 354
Segundo Semestre
EL BALANCE GENERAL
El Esfuerzo Nacional S.A. de C.V.
Balance General
Al 31 de Junio del 2005
Activo Pasivo y Capital
Activo Circulante Pasivo Circulante
Caja y bancos 23,200 Pasivo
Cuentas por cobrar 28,000 Cuentas por pagar 35,000
Inventarios 32,000 Prestamos 20,000
Materias primas 13,000 Salarios 3,200
Total Activo Circulante 96,200 Total Pasivo Circulante 58,200
Activo fijo Pasivo a largo plazo
Terreno 60,000 Préstamo Hipotecario 50,000
Edificio 90,000 Capital
Equipo de Oficina 20,000 Capital social 100,000
Utilidades retenidas 58,000
Total 266,200 Total 266,200
Recuerda el contenido de un estado financiero para que visualices la importancia

de las notas, en relación con lo que se espera que cada uno de ellos (Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el
Capital Contable y Estado de Flujos de Efectivo) proporcione a los usuarios. Estarás
de acuerdo con nosotros en que se requiere información adicional a la que dichos
estados financieros contienen.
Relacionemos ahora lo señalado en la NIF A-4, en la cual se hace referencia a las

características cualitativas de los estados financieros y en la que se precisa que
para poder calificar a la información financiera como confiable, deberá cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros
eventos realmente sucedidos (lo que le daría veracidad).
b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (lo
que le daría representatividad).
c) Estar libre de sesgo o prejuicio (lo que le daría objetividad).
d) Tener la posibilidad de validación (lo que le daría verificabilidad)
e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de
decisiones de los usuarios generales (lo que la haría información suficiente).
Con respecto a la información suficiente y adicionalmente a la necesidad de que el

sistema de información contable tome en cuenta la totalidad de transacciones
realizadas por la entidad, la NIF A-4 enfatiza señalando que “la información
180 de 354
Segundo Semestre
financiera se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus notas, de
aquella que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para
evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus cambios, cuidando
que la cantidad de información no vaya en detrimento de sus utilidad y pueda dar
lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general”.
Con lo anterior, podemos realizar una precisión más sobre las notas a los estados
financieros, en el sentido de que el contador deberá tener cuidado de insertar notas
que contribuyan a resaltar los aspectos importantes que los usuarios requieren para
tomar decisiones en busca del logro de los objetivos de la entidad.
En conclusión, podemos señalar que el sustento normativo de la NIF A-7 nos

permite comprender que la información financiera se produce para ser útil a los
usuarios. Esta información se encuentra principalmente en los estados financieros
y las notas que los acompañan son parte integrante de los mismos, la utilidad que
se espera obtener de estos documentos requiere que se cumpla con determinadas
características, entre las que se encuentra la de “información suficiente”, con base
en la cual podemos asegurar que la información contenida en los Estados
Financieros no satisfará adecuadamente las necesidades de los usuarios sin las
notas que el contador adicione a cada uno de ellos.
181 de 354
Segundo Semestre
3.4. Aplicación de las características
cualitativas de la información
financiera en forma analítica con
respecto a su aplicación en las notas
a los estados financieros NIF A-4
Como lo hemos señalado, la NIF A-4 hace referencia a las características

cualitativas de los estados financieros, en la cual se destaca a la utilidad como la
característica fundamental, se la reconoce como la cualidad de adecuarse a las
necesidades comunes del usuario general y como el punto de partida de la que
derivan las características cualitativas restantes.
Recordarás que las características cualitativas a cumplir por la información

financiera han sido clasificadas en dos grandes apartados, que son “las
características cualitativas primarias constituidas por la confiabilidad, la relevancia,
la comprensibilidad y la comparabilidad; las características cualitativas
secundarias, que derivan de la confiabilidad (veracidad, representatividad,
objetividad, verificabilidad e información suficiente) y de la relevancia (posibilidad
de predicción y confirmación e importancia relativa)”.
182 de 354
Segundo Semestre
Las notas a los estados financieros contribuirán al
cumplimiento de dichas características en virtud de
que las mismas proporcionarán a los usuarios detalles
relacionados con la normativa contable o métodos
utilizados por el contador para la obtención de las cifras
presentadas en los citados documentos contables. De
igual manera, las notas podrán hacer referencia a
datos o análisis de determinadas cuentas detallando
dicha información.
Como se ha indicado, el contador puede hacer referencia a las notas señalando en

de los estados financieros frases como “ver notas adjuntas a los estados
financieros” o “las notas que se acompañan son parte integrante de este estado
financiero”.
Pongamos como ejemplo que estamos presentando el Estado de Situación

Financiera de la empresa “La Comercial, S.A.” en el cual podría estar señalado lo
siguiente:
Activo 2013 2014

Corto Plazo
Efectivo (Nota 4) 240,000 208,000
Cuentas por cobrar (Nota 5) 840,000 750,000
Inventarios (Nota 6) 476,000 358,500
Estos señalamientos indicarían a los usuarios que existe información adicional en

las cuentas señaladas, y si en un principio podría ponerse en duda las
características de comprensibilidad o información suficiente de los datos
proporcionados en el citado estado financiero, las notas que acompañan al mismo
pondrían en claro lo correspondiente.
183 de 354
Segundo Semestre
Debes tener presente que el contenido de
las notas a los estados financieros que el
contador incluye pueden comenzar con
información relativa a la propia entidad en
cuanto a su razón social, actividades que
realiza o domicilio fiscal, cuidando en todo
momento la relevancia de los datos, la
veracidad de la información y la
verificabilidad de la misma.
También las notas pueden estar dando a conocer cuestiones normativas como las
bases de presentación o la observación de lo establecido en las Normas de
Información Financiera en general, con lo cual, sin duda, se agregaría confiabilidad
a la información que se presenta.
Es necesario también tomar en cuenta la inclusión de

notas en las que se den a conocer las políticas contables
establecidas por la entidad, que podrían estar en relación
con el manejo del efectivo, cuentas por cobrar o pagar,
inmuebles planta y equipo, inventarios, entre otros.
Aplicando consistentemente dichas políticas se estaría
posibilitando la comparabilidad de la información contable.
Asimismo, pueden incluirse notas relacionadas

con juicios o estimaciones contables
significativas como podría ser el caso de una
demanda a la entidad y la estimación de la vida
útil de algunos activos no circulantes o a largo
plazo. Consideramos que en este caso se
debería tomar en cuenta la importancia relativa
y objetividad de las notas a insertar.
184 de 354
Segundo Semestre
Pueden también referirse a movimientos o
análisis de las cuentas que integran el Estado
de Situación Financiera o el de Resultados,
como podrían ser inventarios o ventas. En este
caso estaríamos haciendo énfasis a la
característica de información suficiente y
relevancia de los datos proporcionados.
Algo que cada vez cobra más importancia

con respecto a la información a proporcionar
a través de las notas a los estados
financieros son los hechos posteriores a la
fecha de los estados financieros que es
necesario dar a conocer a los usuarios. Así
se consideraría la posibilidad de predicción
o confirmación de la información
presentada.
Hay que tomar en cuenta la inclusión de los riesgos

que habrá de correr la empresa, en las notas que
acompañarán a los estados financieros, como son
los riesgos de crédito, riesgos de cambio, riesgos de
liquidez y riesgos de precio de mercado, entre otros.
185 de 354
Segundo Semestre
3.5. Vinculación con la NIC-1
Para entender el sustento normativo de la NIF A-7 establecida en nuestro país y
dada la necesidad que el propio órgano emisor de la NIF (CINIF) ha establecido en
cuanto a la necesidad de convergencia de las normas nacionales con las
internacionales. A continuación, nos referiremos a la norma internacional de
contaduría 1 (NIC-1), en la cual se establece que en la estructura de las notas a los
estados financieros se deberá considerar lo siguiente:
 Dar a conocer la información correspondiente a las bases de elaboración de

los estados financieros que la entidad genera, conjuntamente con las
políticas y normativa contable específica que se ha establecido o aplicado.
 Si existe información que siendo requerida por las Normas Internaciones de
Información Financiera (NIIF), no ha sido presentada en el Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en
el Capital Contable o en el Estado de Flujos de Efectivo, deberá ser revelada.
 Deberá proporcionarse la información que no ha sido incluida en el Estado
de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios
en el Capital Contable o en el Estado de Flujos de Efectivo, pero que se
considere relevante para la adecuada compresión de su contenido y
aplicación en la toma de decisiones.
Asimismo, se debe tener presente, de acuerdo con la NIC-1, la presentación

sistemática de las notas a los estados financieros de la manera más práctica posible
para la entidad, pero tomando en cuenta la integración de referencias cruzadas de
la información correspondiente a cada estado financiero dentro de las notas
incluidas.
186 de 354
Segundo Semestre
De acuerdo con la NIC-1, el orden de las notas a los estados financieros debe ser
el siguiente:
a) Una declaración del cumplimiento de la normativa nacional e internacional

correspondiente.
b) Un resumen de las políticas contables significativas establecidas y aplicadas por la

entidad.
c) Los pasivos contingentes con base en lo establecido en la NIC-37, así como los
compromisos contractuales no reconocidos por la entidad.
d) La información financiera de carácter no financiero como podrían ser los objetivos y

políticas relativos a la gestión del riesgo financiero que la entidad ha asumido.
f) El importe de los dividendos propuestos o acordados por los accionistas en asamblea,
antes de que los estados financieros hayan sido formulados y los cuales no hayan
sido reconocidos como distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por acción.
f) El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya
sido reconocido.
g) En caso de no haber sido revelada dentro de la información publicada dentro de los
estados financieros, se deberá informar el domicilio principal y forma de constitución
legal de la entidad, país en que se constituye, descripción de la naturaleza de la
explotación de la entidad y principales actividades, nombre la entidad dominante
directa y de la dominante última del grupo.
En la propia NIC-1 se establece que las notas son partes del conjunto de los
estados financieros y que en las mismas se debe incluir un resumen de las políticas
contables más significativas y otras notas explicativas.
En esta norma internacional también se establece que, en ciertas circunstancias,

podría ser necesario cambiar el orden de ciertas partidas dentro de las notas, como
puede ser el caso de la información sobre cambios en el valor razonable reconocido
en el resultado del ejercicio, la cual podría combinarse con información sobre el
vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes. Aunque la primera
información se refiera a la cuenta de resultados y la segunda esté relacionada con
el Estado de Situación Financiera, se debe conservar, en la medida que sea
aplicable, una estructura sistemática.
187 de 354
Segundo Semestre
Finalmente, podemos señalar que de acuerdo con la NIC-1 las notas que aportan
información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros y
las políticas contables específicas, podrán ser presentadas como un componente
separado de los mismos.
188 de 354
Segundo Semestre
3.6. Ejercicios de aplicación del tema
Tomaremos un ejemplo real para presentar prácticamente algunas de las
principales notas a los estados financieros a las que hemos estado haciendo
referencia durante el presente capítulo.
Cabe aclarar que por la dimensión de la información que se da a conocer de la

empresa Grupo Bimbo, S. A. B. de C. V., a través de la página de la Bolsa Mexicana
de Valores, sólo presentaremos algunos detalles que te permitan ubicar la manera
en que redacta sus notas a los estados financieros, la información completa la
podrás encontrar en la siguiente dirección electrónica:
http://www.bmv.com.mx/es/emisoras/informacionfinanciera/BIMBO-5163-
CGEN_CAPIT y la página de Grupo Bimbo Estados Financieros Consolidados5
(Consultada el 15 de febrero de 2016), que contiene la misma información, pero de
manera resumida.
Nota 1. Con respecto a datos específicos de la empresa.
La compañía Grupo Bimbo, S. A. B. de C. V. y Subsidiarias (“Grupo Bimbo” o “la

compañía”) se dedica principalmente a la fabricación, distribución y venta de pan,
galletas, pasteles, dulces, chocolates, botanas, tortillas y alimentos procesados.
La compañía opera en distintas áreas geográficas que son: México, Estados Unidos
de América (“EUA”), Centro y Sudamérica (“OLA”), Europa y China. Las cifras de
5 Grupo Bimbo, S.A.B. de C.V. y subsidiarios. Obtenido de:

https://www.grupobimbo.com/sites/default/files/INFORME%20ANUAL%202011.pdf. Consultado: 28
de agosto de 2018.
189 de 354
Segundo Semestre
ésta última se presentan en México debido a su poca representatividad. Durante
2011, la compañía adquirió varios negocios en España y Portugal, referidas como
IBERIA (“IBERIA”), en Argentina referido como FARGO (“FARGO”) y en Estados
Unidos, referido como Sara Lee (“Sara Lee”). Ver nota 3 para mayor detalle.
Por sus volúmenes de producción y ventas, Grupo Bimbo es una de las empresas
de panificación más grandes del mundo. Líder en el continente americano, cuenta
con 153 plantas y más de 1,600 centros de distribución localizados
estratégicamente en 19 países de América y Asia. Sus líneas de productos incluyen
pan de caja, bollos, galletas, pastelitos, productos empacados, tortillas, botanas
saladas y confitería, entre otras. Grupo Bimbo fabrica más de 10,000 productos y
tiene una de las redes de distribución más extensas del mundo, con más de 51,000
rutas y una plantilla laboral superior a los 127,000 colaboradores. Desde 1980, las
acciones de Grupo Bimbo cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores.
Es importante que observes la importancia y relevancia de la información contenida

en la nota anterior.
Nota 2. Aspectos relacionados con la normativa contable
Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus

siglas en inglés).
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), estableció el requerimiento a
ciertas entidades que divulgan su información financiera al público a través de la
Bolsa Mexicana de Valores (BMV) para que a partir del año 2012 elaboraran y
divulgaran obligatoriamente su información financiera con base en las Normas
Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
inglés).
Los estados financieros consolidados que emitirá la compañía por el año que
terminará el 31 de diciembre de 2012 serán sus primeros estados financieros
anuales que cumplan con IFRS. La fecha de transición será el 1 de enero de 2011
190 de 354
Segundo Semestre
y, por lo tanto, el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2011 será el periodo
comparativo comprendido por la norma de adopción IFRS 1, adopción inicial de las
normas internacionales de información financiera. De acuerdo a IFRS 1, la
compañía aplicará las excepciones obligatorias relevantes y ciertas exenciones
opcionales a la aplicación retrospectiva de IFRS.
La compañía aplicará las excepciones obligatorias relevantes a la aplicación
retrospectiva de IFRS como sigue:
Cálculo de estimaciones. Las estimaciones a la fecha de transición son
consistentes con las estimaciones a esa misma fecha bajo las Normas de
Información Financiera mexicanas (NIF), a menos que existiera evidencia de error
en dichas estimaciones.
Contabilidad de coberturas. Se aplicará la contabilidad de coberturas solamente si
la relación de cobertura cumple con los criterios establecidos en IFRS a la fecha de
transición.
Participaciones no controladoras. Se aplicarán en forma prospectiva ciertos
requerimientos de reconocimiento y presentación relacionados a participaciones no
controladoras, a partir de la fecha de transición.
La compañía ha elegido las siguientes exenciones opcionales a la aplicación
retrospectiva de IFRS como sigue:
Combinaciones de negocios. Se aplicará la exención de combinaciones de
negocios. Por lo tanto, no se han reformulado combinaciones de negocios que
ocurrieron antes de la fecha de transición.
Costo asumido. Se aplicará la exención de costo asumido. Por lo tanto, se ha
elegido utilizar el monto revaluado bajo NIF a la fecha de transición como su costo
asumido, para ciertos activos del rubro de propiedad, planta y equipo.
Beneficios a empleados. Se aplicará la exención de beneficios a empleados. Por lo
tanto, se reconocen todas las ganancias y pérdidas actuariales acumuladas a la
fecha de transición.
Diferencias acumuladas por el efecto de conversión. Se aplicará la exención de
diferencias acumuladas por el efecto de conversión. Por lo tanto, se ajusta a cero
el efecto por conversión a la fecha de transición.
191 de 354
Segundo Semestre
Costos por préstamos. Se aplicará la exención de costos por préstamos. Por lo
tanto, aplicará IFRS a la capitalización de costos por préstamos a activos
calificables cuya fecha de inicio de capitalización sea posterior a la fecha de
transición.
A continuación, se resumen las principales diferencias que la compañía ha
identificado en su transición de las NIF a IFRS a la fecha de estos estados
financieros consolidados, así como una estimación de los impactos significativos:
Efectos de la inflación. Conforme a IFRS, los efectos inflacionarios se reconocen
en los estados financieros cuando la economía de la moneda utilizada por la
compañía califica como hiperinflacionaria. La economía mexicana dejó de ser
hiperinflacionaria en 1999 y, en consecuencia, los efectos inflacionarios que fueron
reconocidos por la compañía hasta el 31 de diciembre de 2007 bajo NIF se
revirtieron, representando una disminución a las utilidades acumuladas de
aproximadamente $768,961 millones, a la fecha de transición. Asimismo, hubo
otros efectos que afectaron las utilidades acumuladas por $3’780,051 que no
afectaron el capital contable por tratarse de la eliminación de los efectos de la
inflación del capital social. Los impactos en el estado de resultados del ejercicio
2011 no son significativos.
Beneficios a empleados. Conforme a IFRS, las provisiones por indemnizaciones
por terminación laboral se reconocen hasta el momento que la compañía tenga un
compromiso demostrable para terminar la relación con el empleado o haya
realizado una oferta para alentar el retiro voluntario; por lo tanto, se eliminó el pasivo
reconocido bajo NIF y a su vez se eliminaron las partidas por amortizar que no se
reconocen bajo IFRS, con un efecto neto que incrementa el pasivo en $49,828.
Asimismo, IFRS no permite el reconocimiento de activos o pasivos diferidos por la
PTU, por lo tanto, se eliminó el pasivo reconocido bajo NIF de $249,424. Los
impactos de estas diferencias en el estado de resultados del ejercicio 2011
representan un incremento a la utilidad del periodo reconocida bajo NIF.
Revisión de vidas útiles y componetización de propiedades, planta y equipo –
conforme a IFRS, se efectuó la identificación de componentes en los rubros de
propiedades, planta y equipo, obteniendo un efecto derivado principalmente de la
192 de 354
Segundo Semestre
componetización de edificios en todas las subsidiarias y de la revisión de las vidas
útiles en algunos países que incrementa la depreciación acumulada en $547,025,
afectando las utilidades acumuladas en dicho monto. Los impactos en el estado de
resultados del ejercicio 2011 no son significativos.
Impuestos diferidos. Conforme a IFRS, se recalcularon los impuestos diferidos con
los valores contables ajustados de los activos y pasivos según IFRS, lo cual resultó
en un aumento a las utilidades acumuladas de aproximadamente $628,127
millones, a la fecha de transición.
Otras diferencias en presentación y revelaciones en los estados financieros.
Generalmente, los requisitos de revelación de IFRS son más amplios que los de
NIF, lo cual puede resultar en mayores revelaciones respecto de las políticas
contables, juicios y estimaciones significativas, instrumentos financieros y
administración de riesgos, entre otros. Además, pueden existir diferencias en
presentación, por ejemplo, IFRS requiere la presentación de un estado de utilidad
integral que no se requiere bajo NIF.
Te sugerimos comentar con tu asesor cada una de las notas presentadas a fin de
aclarar las dudas que te surjan al respecto. Ahora observa una nota relacionada
con las políticas contables establecidas por Bimbo:
Nota 3. Políticas contables aplicadas

Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados
financieros consolidados se detallan a continuación. Estas políticas han sido
aplicadas consistentemente en todos los años presentados, a menos que se
indique lo contrario.
A.- Bases de preparación

Los estados financieros consolidados adjuntos cumplen con las Normas
Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en ingles).
Los estados financieros consolidados han sido preparados de conformidad con las
IFRS emitidas por el IASB, sujeto a ciertas exenciones y excepciones de transición
reveladas en la Nota 2. La compañía ha aplicado consistentemente las políticas
193 de 354
Segundo Semestre
contables utilizadas en la preparación de su estado de posición de apertura bajo
IFRS al 1 de enero de 2011 y a lo largo de todos los períodos presentados, como
si estas políticas siempre hubieran estado en vigor.
La compañía adopto anticipadamente la IAS 19 (modificada) “Beneficios a los

empleados”. La aplicación de esta norma es obligatoria a partir del 1 de enero de
2013, pero se permite su adopción anticipada.
Los estados financieros consolidados han sido preparados sobre la base de costo
histórico, excepto por los instrumentos financieros de cobertura de flujo de efectivo
que están medidos a valor razonable.
La preparación de los estados financieros consolidados de acuerdo con IFRS
requiere el uso de ciertas estimaciones contables críticas. Las áreas que involucran
un mayor grado de juicio y complejidad o las áreas en las que los supuestos y
estimaciones son significativos para los estados financieros consolidados se
describen en la Nota 5.
Unidad monetaria de los estados financieros. Los estados financieros y notas al 31
de marzo de 2012 y 2011 y por los tres meses que terminaron en esas fechas
incluyen saldos y transacciones de pesos de diferente poder adquisitivo.
Consolidación de estados financieros. Al 31 de marzo de 2012 y 2011, los estados
financieros consolidados incluyen los de Grupo Bimbo, S. A. B. de C. V. y los de
sus subsidiarias en las que se tiene control, de las cuales, las más importantes se
muestran a continuación:
Subsidiaria % Participación País Actividad
Principal
BIMBO, S.A. de 97 México Panificación
C.V.
BIMBO BAKERIES 100 Estados Unidos Panificación
USA,INC.(“BBU”)
BARCEL, S.A. de 97 México Dulces y Botanas
C. V.
194 de 354
Segundo Semestre
BIMBO DO 100 Brasil Panificación
BRASIL, LTDA.
IBERIA 100 España y Portugal Panificación
Los saldos y operaciones importantes entre las compañías consolidadas han sido
eliminados en estos estados financieros consolidados.
Durante 2012 y 2011, las ventas netas de Bimbo, S. A. de C. V. y Barcel, S.A. de
C.V., que se encuentran en México, representaron aproximadamente el 39% y el
49%, respectivamente de las ventas netas consolidadas. Las ventas netas de BBU
en EUA durante dichos períodos representaron el 44% y el 37%, de las ventas
netas consolidadas, respectivamente.
Adquisiciones. Durante 2012 no se han realizado adquisiciones de negocios y
durante 2011, la compañía realizó la adquisición de los siguientes negocios:
Empresa País Fecha

FARGO Argentina 19 de septiembre
SARA LEE EUA 6 de noviembre
IBERIA Portugal y España 5 de diciembre
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
La compañía obtuvo un financiamiento por un monto equivalente a $1,300 millones
de dólares estadounidenses, de los cuales, una porción fue utilizada para pagar
parcialmente la adquisición de SARA LEE. Adicionalmente, la compañía contrató
dos créditos de largo plazo por $65 millones de euros y $90 millones de dólares
estadunidenses, los cuales se utilizaron para pagar parcialmente las adquisiciones
de SARA LEE e IBERIA. El remanente del financiamiento obtenido se utilizó para
prepagar deuda.
195 de 354
Segundo Semestre
CIFRAS CONSOLIDADAS
En la siguiente tabla se presentan los montos en que contribuyeron SARA LEE,
IBERIA Y FARGO al 31 de marzo de 2012 en las cifras consolidadas de GRUPO
BIMBO y por los tres meses terminados a esa fecha. En virtud de que la adquisición
se efectúo en fecha próxima al cierre del ejercicio anterior, la proporción de las
cifras de las adquisiciones abajo mostradas, no serán similares al monto anual que
representarán para la compañía al cierre de 2012:
Del 1 de enero al 31 de marzo de 2012

Consolidado SARA LEE IBERIA FARGO
Ventas netas 40,918,551 6,122,499 1,277,402 590,674
Utilidad (Pérdida)
Después de gastos
generales 1,696,685
Participación
Controladora 601,461 (237,237) (118,218) 38,950
Depreciación y
Amortización 1,186,630 (447,928) (102,874) 28,661
Utilidad (Pérdida)
después de Gastos
Generales, más 242,412 0
Depreciación y 21,879
Amortización
(“UAFIDA”) (205,516) 38,950
2,883,315 (96,339)
Al 31 de marzo de 2012
Activos totales 131,323,7820 25,495,950 3,647,800 872,209
Pasivos totales 82,815,073 15,461,089 1,615,939 505,152
El crédito mercantil registrado en 2011 como resultado de estas adquisiciones,

ascendió a $8,883, el cual se genera principalmente por las sinergias esperadas en
el caso de Argentina y EUA donde la compañía ya operaba y del logro de eficiencias
en la operación, en el caso de IBERIA.
La compañía incurrió en 2011 en honorarios y gastos para llevar a cabo estas
adquisiciones, los cuales se reflejan en los gastos operativos y ascendieron
aproximadamente a $373 millones de pesos.
196 de 354
Segundo Semestre
Los estados financieros se convierten a pesos mexicanos, considerando las
siguientes metodologías:
Las operaciones extranjeras que operan en un entorno no inflacionario cuya
moneda de registro y funcional es la misma, convierten sus estados financieros
utilizando los siguientes tipos de cambio:1) de cierre para los activos y pasivos, 2)
histórico para el capital contable y 3) el de la fecha de devengamiento para los
ingresos, costos y gastos. En 2011 y 2010, los efectos de conversión se registran
en el capital contable.
Las operaciones extranjeras que operan en un entorno inflacionario cuya moneda
de registro y funcional es la misma, primero reexpresan sus estados financieros en
moneda de poder adquisitivo al cierre del ejercicio, utilizando el índice de precios
del país de origen de la moneda funcional, y posteriormente los convierten
utilizando el tipo de cambio de cierre para todas las partidas. Los efectos de
conversión se registran en el capital contable.
La moneda funcional de la compañía es el peso mexicano. Debido a que la
compañía mantiene inversiones en subsidiarias en el extranjero, cuya moneda
funcional no es el peso mexicano, se encuentra expuesta a un riesgo de conversión
de moneda extranjera. Asimismo, se han contratado activos y pasivos monetarios
denominados en diversas monedas, principalmente en dólares estadounidenses,
por lo que existe una exposición al riesgo cambiario, atribuible a operaciones
comerciales y proveeduría de insumos, durante el curso normal del negocio.
Utilidad integral. Es la modificación del capital contable durante el ejercicio por
conceptos que no son distribuciones o movimientos del capital contribuido; se
integra por la utilidad neta consolidada del ejercicio más otras partidas que
representan una ganancia o pérdida del mismo período, las cuales se presentan
directamente en el capital contable sin afectar el estado de resultados. Las otras
partidas de utilidad integral están representadas por los efectos de conversión de
operaciones extranjeras y los efectos no realizados de valuación de instrumentos
derivados. Al momento de realizarse los activos y pasivos que originaron las otras
197 de 354
Segundo Semestre
partidas de la utilidad integral, estas últimas se reconocen en el estado de
resultados, excepto por el efecto de conversión de inversión neta.
Clasificación de costos y gastos Se presentan atendiendo a su función debido a
que esa es la práctica del sector al que pertenece la compañía.
Utilidad después de gastos generales. Se obtiene de disminuir a las ventas netas
el costo de ventas y los gastos generales. Aun cuando la NIC-1,” Presentación de
estados financieros”, no lo requiere, se incluye este renglón en los estados de
resultados consolidados que se presentan ya que contribuye a un mejor
entendimiento del desempeño económico y financiero de la compañía.
Reclasificaciones. Los estados financieros por los tres meses que terminaron el 31
de marzo de 2011 han sido reclasificados en ciertos rubros para conformar su
presentación con la utilizada en 2012, principalmente por cambios requeridos por
las IFRS a partir de 2011.
B.- Negocio en marcha

La compañía hace frente a sus necesidades de capital de trabajo mediante la
reinversión de una parte significativa de las utilidades generadas anualmente, así
como mediante la contratación de líneas de crédito a corto y largo plazo, pero
respetando el límite de endeudamiento aprobado por el Consejo de Administración.
La estructura financiera de la compañía le ha permitido operar con liquidez.
El presupuesto y las proyecciones de la compañía tomando en cuenta las posibles
variaciones en el desempeño operacional muestran que la compañía es capaz de
operar con su actual nivel de financiamiento. La compañía se encuentra al corriente
en sus obligaciones de pago, así como las de hacer o no hacer establecidas por los
financiamientos contratados. La administración tiene la expectativa razonable de
que la compañía cuenta con los recursos suficientes para continuar operando como
negocio en marcha en un futuro.
C.- Cambios en políticas contables. Ejemplos

Las nuevas normas, modificaciones e interpretaciones emitidas, pero no vigentes a
partir del 1 de enero de 2012 y que no han sido adoptadas por la compañía:
198 de 354
Segundo Semestre
- IAS 1 (modificada), “presentación de estados financieros”. La modificación
requiere que las entidades separen los elementos presentados en otras partidas de
la utilidad integral en dos grupos, basándose en si pueden o no ser reciclados a los
resultados en un futuro. Las entidades que decidan presentar los elementos de las
otras partidas de utilidad integral antes de impuestos deberán mostrar los
impuestos relacionados con los dos grupos por separado. La modificación es
aplicable a partir del 1 de julio de 2012.
IFRS 9. “Instrumentos financieros” atiende a la clasificación, reconocimiento y
medición de los activos y pasivos financieros. La IFRS 9 fue emitida en noviembre
de 2009 y octubre de 2010. Esta norma reemplaza parcialmente a la IAS 39
“instrumentos financieros: reconocimiento y valuación” en temas que se refieren a
la clasificación y medición de los instrumentos financieros. IFRS 9 requiere que los
activos financieros sean clasificados en cualquiera de las dos siguientes categorías:
aquellos activos medidos a su valor razonable y aquellos medidos a su costo
amortizado. La determinación debe hacerse al momento del reconocimiento inicial
de dichos activos. La clasificación depende del modelo de negocios de la entidad
utilizado para manejar sus instrumentos financieros y las características
contractuales de los flujos de efectivo de los instrumentos. Para pasivos financieros,
la norma retiene la mayoría de los requerimientos de la norma IAS 39. El principal
cambio es que en caso de que se utilice la opción de valor razonable, el efecto de
la valuación relacionado con el riesgo de crédito propio se deberá reconocer como
parte del resultado integral a menos que ocasione un desbalanceo contable. El
IASB tiene intención de ampliar la IFRS 9 durante 2011 y 2012 para añadir nuevos
requerimientos para dar de baja instrumentos financieros, deterioro y contabilidad
de coberturas, de forma que para finales de este año la IFRS 9 será una norma
sustitutiva completa de la IAS 39.
D.- Consolidación. Aspectos a considerar

A. Subsidiarias
Las subsidiarias son todas las entidades (incluyendo las entidades sobre las que la
compañía tiene el poder de gobernar sus políticas operativas y financieras),
199 de 354
Segundo Semestre
generalmente por ser propietaria de más de la mitad de sus acciones con derecho
de voto. La existencia y efectos de los derechos potenciales de voto, que son
actualmente ejercibles o convertibles, se consideran al evaluar si la compañía
controla otra entidad. Las subsidiarias se consolidan desde la fecha en que su
control se transfiere a la compañía, y se dejan de consolidar desde la fecha en la
que se pierde el control. De acuerdo con la SIC 12, “consolidación - entidades de
propósito específico”, las entidades con propósito especial (EPE) se consolidan
cuando la sustancia de la relación entre la compañía y las EPE indican que éstas
son controladas por la compañía.
Los saldos y las utilidades o pérdidas no realizadas en operaciones intercompañías
se eliminan en el proceso de consolidación. Las políticas contables de las
subsidiarias han sido modificadas cuando ha sido necesario, para asegurar que
exista una consistencia con las políticas adoptadas por la compañía.
B. Asociadas
Las asociadas son todas las entidades sobre las que la compañía ejerce influencia
significativa pero no control, generalmente estas entidades son aquellas en las que
se mantiene una participación de entre 20% y 50% de los derechos a voto. Las
inversiones en asociadas se registran a través del método de participación y se
reconocen inicialmente al costo. La inversión de la compañía en las asociadas
incluye el crédito mercantil (neto de cualquier pérdida acumulada por deterioro), si
lo hubiera identificado al momento de la adquisición.
La participación de la compañía en las utilidades o pérdidas posteriores a la
adquisición de las asociadas se reconoce en el estado de resultados y su
participación en los otros resultados integrales de la asociada, posteriores a la
adquisición, se reconoce en las otras partidas de la utilidad integral de la compañía.
Los movimientos acumulados posteriores a la adquisición se ajustan contra el valor
en libros de la inversión. Cuando la participación de la compañía en las pérdidas de
una asociada es igual o excede su participación en la misma, incluyendo cualquier
cuenta por cobrar no garantizada, la compañía no reconoce una pérdida mayor, a
menos que haya incurrido en obligaciones o efectuado pagos en nombre de la
asociada.
200 de 354
Segundo Semestre
E.- Transacciones en moneda extranjera
A. Moneda funcional y moneda de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros de cada una de las subsidiarias
de la compañía se expresan en la moneda del entorno económico primario donde
opera la entidad (la “moneda funcional”).
La moneda en que se presentan los estados financieros consolidados de la
compañía es el peso mexicano, que a su vez es la moneda funcional de la
compañía y de todas sus subsidiarias.
B. Transacciones y saldos
Las transacciones en moneda extranjera se convierten a la moneda funcional
usando los tipos de cambio vigentes a las fechas de las transacciones o de la
valuación cuando las partidas se remiden. Las utilidades y pérdidas por diferencias
en cambio que resulten de tales transacciones y de la conversión a los tipos de
cambio al cierre del año de activos y pasivos monetarios denominados en moneda
extranjera, se reconocen como fluctuación cambiaria dentro de los costos de
financiamiento en el estado de resultados.
F.- Activos financieros

1.- Clasificación
La compañía clasifica sus activos financieros como préstamos y cuentas por cobrar
y a valor razonable con cambios en resultados. La clasificación depende del
propósito para el cual se adquirieron los activos financieros. La administración
determina la clasificación de sus activos financieros a la fecha de su reconocimiento
inicial.
2.- Reconocimiento y medición

Las cuentas por cobrar comprenden los créditos que la compañía ha otorgado a
sus clientes para adquirir sus bienes. Si se espera recuperarlas en un año o menos,
se clasifican como activos circulantes; de lo contrario, se presentan como activos
201 de 354
Segundo Semestre
no circulantes. Las cuentas por cobrar se reconocen inicialmente a su costo
histórico.
G.- Deterioro de activos financieros

La compañía evalúa al final de cada periodo de reporte si existe evidencia objetiva
de deterioro de un activo financiero. El deterioro de un activo financiero se reconoce
sólo si existe evidencia objetiva de deterioro como resultado de uno o más eventos
ocurridos después del reconocimiento inicial del activo y que el evento o eventos
tengan un impacto sobre los flujos de efectivo estimados del activo financiero que
pueda ser estimado confiablemente.
La compañía registra una provisión por deterioro de su cartera de cuentas por
cobrar cuando éstos superan los 90 días de no haber recibido el pago exigible, y se
incrementa el saldo de esta provisión con base en el análisis individual de cada
cuenta y de los resultados de la evaluación del comportamiento de la cartera y la
estacionalidad del negocio. Los incrementos a esta provisión se registran dentro de
los gastos de administración en el estado de resultados. La metodología utilizada
por la compañía para determinar el saldo de esta provisión se ha aplicado
consistentemente durante al menos los últimos diez años e históricamente ha sido
suficiente para cubrir los quebrantos de los próximos doce meses por créditos
irrecuperables.
H.- Instrumentos financieros derivados y actividades de cobertura

Los instrumentos financieros derivados se reconocen inicialmente a su valor
razonable en la fecha en que se celebra el contrato del instrumento financiero
derivado y son remedidos subsecuentemente a su valor razonable. El método para
reconocer la utilidad o pérdida de los cambios en los valores razonables de los
instrumentos financieros derivados depende de si son designados como
instrumentos de cobertura, y si es así, la naturaleza de la partida que se está
cubriendo. La compañía únicamente cuenta con instrumentos financieros derivados
de cobertura de flujos de efectivo.
202 de 354
Segundo Semestre
I.- Efectivo y equivalentes de efectivo
En el estado de flujos de efectivo consolidado, el efectivo y equivalentes de efectivo
incluyen el efectivo disponible, depósitos bancarios en cuentas de cheques,
depósitos bancarios en moneda extranjera e inversiones en valores a corto plazo,
de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, de acuerdo a las necesidades
de flujo de la compañía, y sujetos a riesgos poco importantes de cambios en valor.
El efectivo se presenta a valor nominal y los equivalentes se valúan a su valor
razonable; las fluctuaciones en su valor se reconocen en los resultados del periodo.
Los equivalentes de efectivo están representados principalmente por inversiones
en instrumentos gubernamentales. Véase nota 7.
J.- Inventarios
Los inventarios se registran a su costo o a su valor neto de realización el que resulte
menor. El costo incluye el costo de la mercancía más los costos de importación,
fletes, maniobras, embarque, almacenaje en aduanas y centros de distribución,
disminuido del valor de las devoluciones respectivas. El valor neto de realización
es el precio de venta estimado en el curso normal de las operaciones menos los
costos estimados para realizar la venta. El costo se determina usando el método
de costo promedio.
Los inventarios físicos se toman periódicamente en las plantas, agencias, centros
de distribución y los registros de inventarios se ajustan a los resultados del
inventario físico.
K.- Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se reconocen al costo menos su

depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. El costo incluye los gastos
directamente atribuibles a la adquisición de estos activos y todos los gastos
relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la administración.
Los costos de ampliación, remodelación o mejora que representan un aumento de
la capacidad y por ende una extensión de la vida útil de los bienes, también se
203 de 354
Segundo Semestre
capitalizan. Los gastos de mantenimiento y de reparación se cargan al estado de
resultados en el período en que se incurren. El importe en libros de los activos
reemplazados es dado de baja cuando se reemplazan, llevando todo el efecto al
estado de resultados.
Los terrenos no se deprecian.
Los valores residuales y la vida útil de los activos se revisan y ajustan, de ser
necesario, a la fecha de cada estado de posición financiera.
El valor en libros de un activo se castiga a su valor de recuperación si el valor en
libros del activo es mayor que su valor de recuperación estimado.
Las utilidades y pérdidas por la venta de activos, resultan de la diferencia entre los
ingresos de la transacción y el valor en libros de los activos. Estas se incluyen en
el estado de resultados dentro de otros ingresos (gastos).
L.- Crédito mercantil

Representa el exceso del costo sobre el valor razonable de las acciones de
subsidiarias y asociadas en la fecha de cada adquisición; por aquellas que
provienen de fecha anterior al 31 de diciembre de 2007 se actualizó hasta esa fecha
aplicando el índice de inflación del país donde fue reconocido. En las subsidiarias
que operan en entornos económicos inflacionarios se continúa actualizando
aplicando el índice de inflación correspondiente. El crédito mercantil no se amortiza
pero se sujeta, cuando menos anualmente, a pruebas de deterioro. La compañía
reconoce el crédito mercantil correspondiente a la participación no controladora.
M.- Intangibles
Se integra principalmente por marcas, derechos de uso y relaciones con clientes.
Se reconocen al costo de adquisición en la moneda de origen y se actualizaron
hasta el 31 de diciembre de 2007 aplicando el índice de inflación de cada país. En
las subsidiarias que operan en entornos económicos inflacionarios se continúa
actualizando aplicando el índice de inflación del país correspondiente. Este rubro
se integra principalmente por la adquisición de los negocios en EUA, iberia y
algunas marcas en Sudamérica. Las marcas y derechos de uso no se amortizan,
204 de 354
Segundo Semestre
pero se sujetan cuando menos anualmente, a pruebas de deterioro. Las relaciones
con clientes tienen una vida útil estimada de 18 años y su método de amortización
es en línea recta con base en su vida útil. Al 31 de marzo de 2012 y 2011 la
amortización del año registrada por los activos intangibles con vida definida fue de
$60,620 y $32,904, respectivamente.
N.- Deterioro de activos no financieros

Los activos no financieros que están sujetos a depreciación se sujetan a pruebas
de deterioro. Las pérdidas por deterioro corresponden al monto en el que el valor
en libros del activo excede a su valor de recuperación. El valor de recuperación de
los activos es el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos
incurridos para su venta y su valor en uso. Para efectos de la evaluación de
deterioro, los activos se agrupan en los niveles más pequeños en los que generan
flujos de efectivo identificables (unidades generadoras de efectivo). Los activos no
financieros que sean objeto de castigos por deterioro se evalúan a cada fecha de
reporte para identificar posibles reversiones de dicho deterioro.
O.- Cuentas por pagar
Las cuentas por pagar son obligaciones de pago por bienes o servicios adquiridos
de los proveedores en el curso normal del negocio. Las cuentas por pagar se
clasifican como pasivos circulantes si el pago se debe realizar dentro de un año o
menos (o en el ciclo operativo normal del negocio si es mayor). De lo contrario, se
presentan como pasivos no circulantes.
Las cuentas por pagar se reconocen inicialmente a su valor razonable.
P.- Préstamos de instituciones financieras y deuda bursátil

Los préstamos de instituciones financieras y las emisiones de certificados bursátiles
se reconocen inicialmente a su valor razonable, neto de los costos incurridos en la
transacción. Estos financiamientos se registran posteriormente a su costo
amortizado; cualquier diferencia entre los fondos recibidos (neto de los costos de la
205 de 354
Segundo Semestre
transacción) y el valor de redención se reconoce en el estado de resultados durante
el período del financiamiento utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
Los honorarios en que se incurre para obtener estos financiamientos se reconocen

como costos de la transacción, en la medida que sea probable que una parte o todo
el préstamo se recibirá.
Únicamente para efectos de revelación, el valor razonable de la deuda bursátil es

calculado utilizando precios públicos de mercado provenientes de la plataforma de
información financiera Bloomberg. Para el cálculo de los préstamos de instituciones
financieras se calculó un precio teórico usando como insumos un promedio de
varias cotizaciones de mercado.
Q.- Baja de pasivos financieros

La compañía da de baja los pasivos financieros sí, y solo sí, las obligaciones de la
compañía se cumplen, cancelan o expiran.
R.- Provisiones
Las provisiones se reconocen cuando la compañía tiene una obligación legal
presente o asumida como resultado de hechos pasados, es probable que se
requiera la salida de flujos de efectivo para pagar la obligación y el monto pueda
ser estimado confiablemente.
S.- Impuestos a la utilidad

El gasto por impuestos a la utilidad comprende el impuesto causado y el diferido.
El impuesto se reconoce en el estado de resultados, excepto cuando se relaciona
con partidas reconocidas directamente en otras partidas de la utilidad integral o en
el capital contable. En este caso, el impuesto también se reconoce en otras partidas
de la utilidad integral o directamente en el capital contable, respectivamente.
206 de 354
Segundo Semestre
El impuesto a la utilidad causado se compone del impuesto sobre la renta (ISR) y
el impuesto empresarial a tasa única (IETU), los cuales se registran en los
resultados del año en que se causan. El impuesto causado es el que resulta mayor
entre ambos. Éstos se basan en las utilidades fiscales y en flujos de efectivo de
cada año, respectivamente.
Para ISR la tasa ha sido 30% para 2012, 29% para 2013 y 28% para 2014. Para
IETU la tasa fue 17.0% para 2009 y 17.5% a partir de 2010.
T.- Beneficios a los empleados

1. Pensiones y prima de antigüedad. Las subsidiarias de la compañía operan planes
de pensiones y prima de antigüedad que por lo general se fondean a través de
pagos a fondos administrados por fideicomisos, con base en cálculos actuariales
anuales. La compañía tiene planes de beneficios definidos y de contribuciones
definidas. Un plan de contribuciones definidas es un plan bajo el cual la compañía
paga contribuciones fijas a un fondo o fideicomiso. La compañía no tiene ninguna
obligación legal o asumida de pagar contribuciones adicionales si el fondo no tiene
activos suficientes para pagar a todos los empleados los beneficios relativos a sus
servicios prestados por los empleados en el período o en períodos anteriores. Un
plan de pensiones de beneficios definidos es un plan que define el monto de los
beneficios por pensión que recibirá un empleado a su retiro, los que usualmente
dependen de uno o más factores, tales como edad del empleado, años de servicio
y compensación.
2. Participación de los trabajadores en las utilidades y gratificaciones. La compañía
reconoce un pasivo y un gasto por gratificaciones y participación de los trabajadores
en las utilidades con base en un cálculo que toma en cuenta la utilidad fiscal
después de ciertos ajustes. La compañía reconoce una provisión cuando está
obligada contractualmente o cuando existe una práctica pasada que genera una
obligación asumida.
3. Beneficios pagados al personal por indemnizaciones establecidas en las leyes
laborales. Este tipo de beneficios son pagaderos y reconocidos en el estado de
resultados cuando se termina la relación laboral con los empleados antes de la
207 de 354
Segundo Semestre
fecha de retiro o cuando los empleados aceptan una renuncia voluntaria a cambio
de dichos beneficios.
4. Planes de Pensiones Multipatronales ("PPM"). Los empleados de SARA LEE
participan en varios PPM que otorgan beneficios a ciertos empleados cubiertos por
acuerdos colectivos. Dichos planes son usualmente administrados por un
fideicomiso supervisado tanto por representantes de los patrones, como de los
empleados beneficiados.
U.- Capital social

Las acciones comunes se clasifican como capital.
V.- Reconocimiento de ingresos

Los ingresos representan el valor razonable del efectivo cobrado o por cobrar
derivado de la venta de bienes en el curso normal de las operaciones de la
compañía. Los ingresos se muestran netos de las rebajas y descuentos otorgados
a clientes.
La compañía reconoce sus ingresos cuando su importe se puede medir

confiablemente, es probable que los beneficios económicos fluyan a la entidad en
el futuro y la transacción cumple con los criterios específicos para cada una de las
actividades de la compañía.
W. Entidades de interés variable.

BBU y SARA LEE, ahora subsidiaria de BBU, iniciaron la contabilización de las
Entidades de Interés Variable ("EIV") a partir del 1 de enero de 2011 o de la fecha
de adquisición de SARA LEE, cuando la compañía es el beneficiario primario de los
resultados de dichas entidades. Las entidades legales con las cuales BBU y SARA
LEE tienen relación, son evaluadas para determinar si son o no EIV. Para ello, tanto
BBU como SARA LEE determinan si son el beneficiario primario de la EIV a través
de un análisis cualitativo en donde evalúan cuál de los interesados absorbe la
mayor parte de los riesgos y beneficios de la variabilidad de la EIV. Al efectuar este
208 de 354
Segundo Semestre
análisis, tanto BBU como SARA LEE consideran todos los hechos y circunstancias
relevantes, incluyendo: el diseño y actividad de la EIV, los términos de los contratos
con la EIV, identificación de los intereses de otros relacionados con la EIV, sus
acuerdos específicos y los intereses variables implícitos.
X. Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como financieros cuando los términos del
arrendamiento transfieren sustancialmente a los arrendatarios todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad. Todos los demás arrendamientos se clasifican
como operativos.
Los pagos por rentas de arrendamientos operativos se cargan a resultados

empleando el método de línea recta, durante el plazo correspondiente al
arrendamiento. Las rentas variables se reconocen como gastos en los periodos en
los que se incurren.
Y. Utilidad por acción

La utilidad básica por acción ordinaria se calcula dividiendo la participación
controladora entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación
durante el ejercicio.
Continuemos ahora con las notas relativas a la administración de riesgos incluidas

por la entidad en cuestión:
Nota 4. En relación con la administración de riesgos

La compañía, dentro del marco de sus operaciones cotidianas, se encuentra
expuesta a riesgos intrínsecos a distintas variables de tipo financiero, así como a
variaciones en el precio de algunos insumos que cotizan en mercados formales
internacionales. La compañía cuenta con un proceso ordenado de manejo de
riesgos que recae en órganos reguladores los cuales evalúan la naturaleza y
alcance de dichos riesgos.
La tesorería corporativa es responsable de la administración de riesgo de tasas de
interés, tipo de cambio, riesgo de crédito y riesgo de liquidez que emana de su
operación diaria. A su vez, los subcomités de riesgo de mercado de materias primas
209 de 354
Segundo Semestre
son los encargados de administrar el riesgo de mercado involucrado en la compra
de insumos, así mismo atienden el criterio de consistencia de las posiciones
abiertas de la compañía en los mercados de futuros con la estrategia corporativa.
Ambos organismos reportan sus actividades referentes a la administración de
riesgos al comité corporativo de riesgos de negocio, quien se encarga de dictar los
lineamientos generales de la estrategia de administración de riesgos de la
compañía, así como de establecer límites y restricciones a las operaciones que
estos pueden realizar. Los objetivos primordiales del comité corporativo de riesgos
de negocio son:
 Identificar, evaluar y monitorizar los riesgos externos e internos que pudieran
impactar significativamente a la compañía.
 Jerarquizar riesgos.
 Asegurar la asignación y seguimiento de los riesgos.
 Validar órganos y/o responsables de su administración.
 Validar avances en la administración de cada uno de los riesgos prioritarios.
 Recomendar acciones a seguir.
Los principales riesgos a los que está sujeta la compañía son:

• Riesgos de mercado
• Riesgo de tipo de cambio
• Riesgo de tasa de interés
• Riesgos financieros
• Riesgo de liquidez
• Riesgo de crédito
• Riesgo de capital
Análisis de Valor en Riesgo (VAR)

El valor en riesgo estima la pérdida potencial máxima que se podría registrar
debido a cambios en las distintas variables financieras, dado un nivel de confianza
y un horizonte establecidos. Actualmente la compañía no utiliza esta herramienta
como medida de riesgo. Lo anterior debido a que mantiene controles de análisis
de sensibilidad y a que la política de la compañía sobre la contratación de
instrumentos financieros derivados es que sus objetivos sean exclusivamente de
cobertura. Esto es, la eventual contratación de un instrumento financiero derivado
debe de estar necesariamente asociado a una posición primaria que represente
algún riesgo. Consecuentemente, los montos nocionales de uno o todos los
instrumentos financieros derivados contratados para la cobertura de cierto riesgo
serán consistentes con las cantidades de las posiciones primarias que representan
210 de 354
Segundo Semestre
una posición de riesgo. Así mismo, la compañía no realiza operaciones en las que
el beneficio pretendido o fin perseguido sean los ingresos por primas. Si la
compañía decide llevar a cabo una estrategia de cobertura en donde se combinen
opciones, el pago neto de las primas asociadas deberá representar un egreso para
la compañía.
Análisis de sensibilidad de riesgo cambiario

Debido a la naturaleza de su operación la compañía principalmente está expuesta
al riesgo de variación en el precio del peso frente al dólar. La compañía mantiene
principalmente un rango de exposición “neutral” para el estado de resultados. Por
lo que, a cambios importantes en dicha variable, el impacto no es considerado
material.
Dada la posición cambiaria de la compañía, una depreciación del peso frente al
dólar de 15% representaría un aumento de menos del 5% en el costo integral de
financiamiento. A su vez una apreciación del peso frente al dólar representaría una
disminución de menos de 5% en el costo integral de financiamiento.
El análisis de sensibilidad contempla la posición neta mantenida que incluye todos

los activos y pasivos financieros materiales en dólares que presentan un impacto
en el estado de resultados, así como las posiciones en derivados que tienen un
impacto.
Contratos forward de tipo de cambio

La compañía pacta contratos adelantados de compras de divisas o forwards para
cubrir el flujo de su posición neta entre activos y pasivos financieros denominados
en dólares o para la cobertura del flujo emanado del riesgo del dólar contra el peso
para la compra de harina de trigo.
Administración de riesgo de tasa de interés

La compañía está expuesta a riesgo de tasas de interés principalmente en sus
pasivos financieros. El riesgo es administrado de acuerdo a una mezcla apropiada
211 de 354
Segundo Semestre
entre tasa fija y variable, la cual en ocasiones se logra mediante la contratación de
swaps de tasa de interés. Los derivados son contratados con la finalidad de cubrir
dicho riesgo y cumplen con todos los requisitos para clasificarlos como derivados
de cobertura, por lo que se documenta su designación al inicio de la operación de
cobertura, describiendo el objetivo, estrategia, características, reconocimiento
contable y la metodología para la medición de la efectividad, aplicables a cada
operación. La negociación con instrumentos derivados se realiza sólo con
instituciones de reconocida solvencia y se han establecido límites para cada
institución.
Sensibilidad a las tasas de interés

La estrategia de la compañía ha sido mantener una mezcla entre tasa fija y variable
tal que, a cambios fuertes en las tasas, el costo financiero de la compañía se
mantenga estable en el tiempo. Lo anterior permite tener certidumbre de que a
cambios importantes en tasas el impacto es razonable. Un aumento de 50 puntos
base en la tasa Libor y Euribor representa un impacto menor a 0.5% de los intereses
pagados.
Administración de riesgo de liquidez

Es responsabilidad de la tesorería corporativa la administración del riesgo de
liquidez. La administración de dicho riesgo, prevé la capacidad de la compañía de
cumplir con los requerimientos de fondos en el corto, mediano y largo plazo,
siempre buscando flexibilidad financiera. La compañía conserva la liquidez
necesaria mediante un manejo ordenado del flujo de efectivo monitoreándolo
constantemente, así como manteniendo diversas líneas de crédito con el mercado
bancario y un manejo adecuado del capital de trabajo, garantizando así, el pago de
las obligaciones futuras. Debido a la naturaleza del negocio, la compañía considera
que el riesgo de liquidez es bajo.
212 de 354
Segundo Semestre
Administración de riesgo de crédito
El riesgo de crédito emana de la posible pérdida que la compañía pueda tener,
como resultado del incumplimiento de pago de sus clientes, como pérdida en las
inversiones y, principalmente, con las contrapartes con las que tiene contratados
instrumentos financieros derivados.
Nota 5. Juicios contables críticos y fuentes clave de incertidumbre en las

estimaciones
En la aplicación de las políticas contables de la compañía, las cuales se describen
en la nota 3, la administración de la compañía debe hacer juicios, estimados y
supuestos, sobre los importes en libros de los activos y pasivos. Los estimados y
supuestos relativos se basan en la experiencia histórica y otros factores que se
consideran como relevantes. Los resultados reales podrían diferir de dichos
estimados.
Los estimados y supuestos subyacentes se revisan de manera continua. Las
revisiones a los estimados contables se reconocen en el periodo de la revisión y
periodos futuros si la revisión afecta tanto al periodo actual como a periodos
subsecuentes.
Fuentes clave de incertidumbre en las estimaciones

A continuación, se presentan las fuentes de incertidumbre clave en las
estimaciones efectuadas a la fecha del estado de posición financiera, y que tienen
un riesgo significativo de derivar en un ajuste a los valores en libros de activos y
pasivos durante el siguiente periodo financiero:
1.- Provisión por deterioro de cartera de clientes
2.- Determinación de impuestos a la utilidad
3.- Estimación de vidas útiles y valores residuales de propiedades, planta y equipo
y vehículos
4.- Valor razonable de instrumentos financieros derivados
5.- Beneficios a los empleados
213 de 354
Segundo Semestre
Nota 6. Categorías de los instrumentos financieros:
31/03/2012 31/12/2011 1/01/2011
Activos
Activos circulantes:
Efectivo y equivalentes
De efectivo 3,817,903 3,966,394 3,325,378
Cuentas por cobrar a
Clientes – neto 11,341,486 11,381,390 6,938,869
Otras cuentas por
Cobrar neto 4,640,692 6,619,822 6,179,580
Instrumentos financieros
Derivados 238,688 487,769 178,882
Total activos circulantes 20,038,769 22,455,375 16,622,709
Activos no circulantes:
Otras cuentas por cobrar
A largo plazo – neto 2,266,426 1,588,966 2,140,000
Inversiones en acciones de
asociadas
1,855,844 1,803,330 1,552,647
Total activos financieros 24,161,039 25,487,671 20,315,356
31/03/2012 31/12/2011 1/01/2011

Pasivos circulantes:
Proveedores 9,028,914 9,994,223 6,756,572
Créditos bancarios 1,617,731 3,392,143 1,624,336
Créditos bursátiles 750,000 750,000 0
Impuestos por pagar 2,634,056 2,584,026 2,103,165

Provisiones 9,027,855 8,495,341 4,830,223
Otros pasivos circulantes 758,688 1,002,609 369,753
Derivados 0 222,192 0
Total pasivos circulantes 23,817,244 26,440,534 16,622,709
Pasivos no circulantes:
Derivados 836,579 1’960,548 230,223
Total pasivos financieros 24,653,823 28,401,082 15,914,272
214 de 354
Segundo Semestre
Nota 7. Efectivo y equivalentes de efectivo:
31 de marzo de 31 de dic. 1 de enero
2012 2011 2011
Efectivo en caja y bancos 1,348,801 1,667,449 1,715,620
Inversiones 2,469,102 2,298,945 1,573,758
Total 3,817,903 3,966,394 3,325,378
Nota 8. Cuentas y Documentos por cobrar

31 de marzo de 31 de dic. 1 de enero
2012 2011 2011
Clientes y agencias 11,921,994 12,009,556 7,249,197
Estimación para cuentas
de cobro dudoso (580,508) (628,166) (310,328)
Cuentas y documentos por
cobrar a clientes (neto) 11,341,486 11,381,390 6,938,869
Documentos por cobrar 298,991 801,008 601,208
Impuesto sobre la renta,
Impuesto al valor
agregado y otros
impuestos por recuperar
2’572,830 4’330,138 4,020,618
Deudores diversos 1,107,855 785,173 1,557,754
Otras cuentas y
documentos por cobrar
(neto) 3,979,676 5,916,319 6,179,580
215 de 354
Segundo Semestre
NOTA 9. Instrumentos financieros derivados:
Se integran como sigue:
31 de marzo 31 de dic. 1 de enero
de 2012 2011 2011
Activo:
Circulante
FORWARDS
- 339 6,228
SWAPS 12,173 - -
Futuros
Valor razonable de trigo y aceite
de soya
(10,564) 10,874 130,639
Valor razonable de gas natural y
diésel (82,630) 5,853 8,344
Cuenta de margen
319,709 470,703 33,671
Total de instrumentos financieros
derivados a corto plazo
238,688 487,769 178,882
SWAPS a largo plazo 549,018 417,782 393,755
Pasivo:
Circulante
SWAPS
FORWARDS - (62,384) -
Futuros valor razonable de trigo y
aceite de soya
- (424) -
Valor razonable de gas natural - (62,483) -
- (96,901) -
derivados a corto plazo
SWAPS
FORWARDS (TRIGO)
- (222,192) -
(836,579) (1,960,548) (229,682)
derivados a largo plazo
- - (541)
216 de 354
Segundo Semestre
Capital Contable:
Total valuación de instrumentos
(836,579) (1,960,548) (230,541)
Financieros de flujo de efectivo,
neto de los intereses
devengados
Contratos cerrados de futuros no
consumidos
(170,350) (453,120) (11,829)
ISR diferido, neto
(96,224) (52,000) (7,674)
Total de otras partidas de
Utilidad Integral
(266,574) (505,120) (19,503)
87,743 148,036 (323)
(178,831) (357,084) (19,826)
NOTA 10. Inventarios
31 de marzo 31 de dic. 1 de enero

de 2012 2011 2011
Productos terminados 1,667,305 1,721,308 1,093,486
Ordenes en proceso 205,583 156,785 93,336
Materias primas, envases y
envolturas
2,191,189 2,831,299 1,735,145
Otros almacenes 9,371 11,467 47,104
Estimación de inventarios (43,865) (22,833) (718)
4,029,583 4,698,026 2,968,353

Materias primas en tránsito 265,499 281,592 162,012
4,295,082 4,979,618 3,130,365
217 de 354
Segundo Semestre
NOTA 11. Inversión en acciones de compañías asociadas y otras inversiones
permanentes
Al 31 de marzo de 2012 y 31 diciembre de 2011 y 1 de enero de 2011, la inversión

en acciones de asociadas y otras inversiones permanentes se integra como sigue:
ASOCIADA % 31 de marzo 31 de dic. 1 de enero
de 2012 de 2011 de 2011
BETA SAN MIGUEL, S.A. DE
C.V. 8 468,380 446,932 378,105
MUNDO DULCE, S.A. DE
C.V. 5 304,122 304,122 291,348
FÁBRICA DE GALLETAS LA
MODERNA, S.A. DE C.V. 50 264,356 266,886 254,565
GRUPO LA MODERNA, S.A.
DE C.V. 3 156,320 156,320 156,320
CONGELACIÓN Y
ALMACENAJE DEL
CENTRO, S.A. DE C. V. 15 89,529 87,980 83,462
FIN COMÚN, S. A. DE C.V. 33 75,747 72,369 79,333
PRODUCTOS RICH, S.A. DE
C.V. 18 94,728 94,728 77,353
GRUPO ALTEX, S.A. DE 11 58,540 67,405 70,336
C.V. 25 50,535 51,176 52,182
OVOPLUS, S.A. DE C.V.
INNOVACIÓN EN
ALIMENTOS, S.A. DE C.V. 50 29,258 27,002 27,995
PIERRE, L. L. C. 30 - 14,348 14,326
BLUE LABEL DE MÉXICO,
S. A. DE C. V. 40 214,234 209,772 -
OTRAS VAR 50,095 4,290 67,322
1,855,844 1,803,330 1,552,647
218 de 354
Segundo Semestre
En el caso de nuevas adquisiciones, las mismas se encuentran dentro de los doce
meses subsecuentes a la fecha de la adquisición para la determinación de los
valores razonables de los activos y pasivos adquiridos.
Nota 12. Activos Intangibles

La integración de los activos intangibles por área geográfica es la siguiente:
31 de marzo de 2012 31 de dic. 2011 1 de enero 2011
MÉXICO 8,956,998 8,920,152 1,941,875

EUA 13,471,564 14,722,065 16,114,203
IBERIA 749,117 791,654 –
OLA 1,756,583 1,771,183 1,006,845
24,934,262 26,205,054 19,062,923
NOTA 13. Crédito mercantil

La integración del crédito mercantil por área geográfica es la siguiente:
31 de marzo de 31 de dic. 2011 1 de enero 2011
2012
MÉXICO 1,227,352 1,32,963 1,232,345
EUA 25,530,039 27,740,289 16,931,910
OLA 1,563,665 1,699,379 1,707,017
28,321,056 30,672,631 19,871,272
Nota 14. Propiedades, planta y equipo

La conciliación entre los valores en libros al inicio y al final de los periodos de 2012
y 2011, es como sigue (Solo se presenta la primera parte de esta nota para que
observes y comentes su contenido):
219 de 354
Segundo Semestre
INVERSIÓN: SALDO AL 1 ADICIONES Adiciones por EFECTO
DE ENERO DE adquisición DE CON-
2011 de negocios VERSION
Edificios 10,922,081 726,330 (141,587) 821,305
Equipo de
fabricación 30,021,702 2,972,803 5,951,221 2,322,170
Vehículos 8,311,443 641,497 854,637 460,778
Equipo de
oficina 640,940 42,726 1,863,728 22,091
Equipo de
cómputo 2,046,352 337,110 (1,525,404) 339,355
Total inversión 51,942,518 4,720,466 7,002,595 3,965,699
DEPRECIACIÓN:
Edificios
Equipo de (4,691,733) (453,186) - (298,199)
fabricación
Vehículos (15,524,673) (2,929,841) - (1,811,758)
Equipo de (3,703,269) (245,034) - (462,271)
oficina
Equipo de (1,616,963) (711,938) - (278,320)
cómputo
(427,708) (127,116) - (21,439)
Total
depreciación
acumulada (25,964,386) (4,467,115) - (2,871,987)
220 de 354
Segundo Semestre
25,978,132 253,351 7,002,595 1,093,712
Terrenos
Construcción 3,548,564 259,573 410,221 186,095
en proceso y
maquinaria
en tránsito
Activos 1,954,048 1,377,075 261,105 -
disponibles
para la venta
- - (171,503) -
Inversión neta 31,480,744 1,889,999 7,502,418 1,279,807
Nota 15. Deuda a largo plazo

Bonos internacionales
El 25 de enero de 2012, la compañía realizó una emisión conforme a la regla 144
a regulación por 800 millones de dólares estadounidenses, con vencimiento el 25
de enero de 2022. Dicho financiamiento, devenga una tasa de interés fija del 4.50%
pagadera semestralmente. Los recursos provenientes de la presente emisión,
tuvieron como destino el refinanciamiento de un crédito bancario sindicado,
contratado en abril de 2011.
Valor Razonable 31 de marzo de 2012 31 de dic. 2011 1 de enero 2011

10,506,699 10,279,120 - -
El 30 de junio de 2010, la compañía realizó una emisión conforme a la regla 144 a

regulación por 800 millones de dólares estadounidenses, con vencimiento el 30 de
junio de 2020. Sobre dicho financiamiento, la compañía debe pagar una tasa de
interés fija de 4.875%. Los recursos obtenidos de esta emisión, fueron aplicados al
refinanciamiento de un crédito bancario sindicado contratado en enero de 2009.
221 de 354
Segundo Semestre
10,939,039 10,279,120 11,182,960 9,885,680
La totalidad de los bonos internacionales emitidos por la compañía, cuentan con la

garantía de sus principales subsidiarias operativas.
Certificados bursátiles
A la fecha, la compañía mantiene vigentes diversas emisiones de certificados
bursátiles.
Bimbo 12. Con el propósito de refinanciar parcialmente su deuda existente, el 25
de enero de 2012 la compañía emitió certificados bursátiles con vencimiento en
agosto de 2018 y con una tasa de interés fija de 6.83%.

5,021,950 5,000,000 - -
Durante 2009, la compañía realizó las siguientes emisiones de certificados

bursátiles, pagaderos a su vencimiento. Los recursos obtenidos de dichas
emisiones, fueron utilizados para refinanciar deuda de la compañía, originalmente
contratada para hacer frente a la adquisición de BFI.
Bimbo 09. Emitidos el 15 de junio de 2009, con vencimiento en junio de 2014 y con
una tasa de interés aplicable a esta emisión de TIIE de 28 días más 1.55 puntos
porcentuales.

5,170,500 5,000,000 5,000,000 5,000,000
La totalidad de los certificados bursátiles emitidos por la compañía, cuentan con el

aval de sus principales subsidiarias operativas.
222 de 354
Segundo Semestre
Línea de crédito comprometida revolvente (multimoneda)
Durante el mes de diciembre de 2011, la compañía enmendó los términos y
condiciones de su línea comprometida, contratada originalmente el 26 de abril de
2010.
De acuerdo a sus nuevos términos y condiciones, el importe total de la línea es de

hasta $1,500 millones de dólares, su fecha de vencimiento es el 27 de diciembre
de 2017 y la tasa de interés aplicable es de libor más 1.25%. A la fecha, son diez
las instituciones financieras que participan en la línea y no existen saldos
dispuestos a su amparo.
Crédito bancario sindicado

El 26 de abril de 2011, la compañía contrató un crédito bancario a largo plazo por
un importe de 1,300 millones de dólares estadounidenses. En dicho crédito,
participa Bank of America N.A. como agente administrador y un sindicato de bancos
integrado a la fecha por diez instituciones. El presente crédito devenga una tasa de
interés de libor más 1.10% y debe ser amortizado semestralmente a partir de
octubre de 2014 y hasta el 20 de abril de 2016. Los recursos obtenidos de este
financiamiento, fueron aplicados al refinanciamiento de obligaciones originalmente
contratadas para financiar la adquisición de BFI y para el pago parcial de la
adquisición de SARA LEE.
En enero de 2012, la compañía prepagó $1,102 millones de dólares
estadounidenses con los recursos obtenidos por los préstamos adquiridos en 2012.
Línea de crédito revolvente en pesos

El 24 de octubre de 2010, la compañía contrató con una institución nacional, una
línea de crédito comprometida revolvente de corto plazo por un monto de $5,200
millones, con una tasa de interés aplicable de TIIE más 2.50%. En febrero de 2012,
la compañía liquidó en su totalidad el saldo dispuesto por $2,100 millones con
recursos propios y canceló con un mes de anticipación el compromiso.
223 de 354
Segundo Semestre
Crédito bancario
El 15 de enero de 2009, la compañía contrató un crédito bancario de largo plazo
por un importe equivalente a 1,700 millones de dólares estadounidenses, en el cual
participaron BBVA BANCOMER, S. A., institución de banca múltiple, grupo
financiero BBVA BANCOMER, como agente administrador, y un sindicato bancario.
El crédito estaba compuesto por dos tramos, el primero con vencimiento en enero
de 2012 (tramo a) y el segundo con vencimientos semestrales desde julio de 2012
hasta enero de 2014 (tramo b). Durante el mes de julio de 2010, la compañía utilizó
los recursos provenientes de la emisión de los bonos internacionales, para liquidar
en su totalidad el remanente del tramo a y durante abril de 2011 utilizó los recursos
obtenidos de nuevo crédito sindicado para liquidar en su totalidad el tramo b.
Los créditos bancarios contratados por la compañía, cuentan con el aval de sus
principales subsidiarias operativas.
Crédito revolvente BBU

El 30 de junio de 2011, BBU renovó una línea de crédito revolvente y comprometida,
contratada con una institución norteamericana. El importe de esta línea es de $40
millones de dólares estadounidenses y su fecha de Vencimiento es el 30 de
noviembre de 2013. Sobre este financiamiento BBU debe pagar intereses a las tasa
libor más 0.90%. Al 31 de marzo de 2012 el saldo dispuesto era de $11.8 millones
de dólares.
Otros
Algunas subsidiarias tienen contratados otros préstamos directos para solventar

principalmente sus necesidades de capital de trabajo, con vencimientos que
fluctúan de 2011 a 2013 y generan intereses a diversas tasas.
224 de 354
Segundo Semestre
Los vencimientos de la deuda a largo plazo al 31 de diciembre de 2011, son como
sigue:
Años Importe
2013 97,667
2014 6,214,174
2015 139,494
2016 7,990,239
Años posteriores 25,996,216
40,437,790
Al 31 de marzo de 2012, 31 de diciembre de 2011 y 1 de enero de 2011 la compañía

ha cumplido con todas las obligaciones de hacer y de no hacer, incluyendo diversas
razones financieras establecidas en los contratos de crédito de la compañía y sus
subsidiarias.
Nota 16. Beneficios a empleados y previsión social a largo plazo

El pasivo neto proyectado por beneficios a empleados y previsión social a largo
plazo, por área geográfica, se integra como sigue:

2012
Pasivo neto proyectado
en México: por retiro 2,064,813 $ 2,009,708 1,371,238
en EUA por retiro 5,958,537 5,997,764 3,572,276
en IBERIA: por retiro 134,747 141,813 -
Pasivo laborales OLA 414,872 384,064 24,231
225 de 354
Segundo Semestre
Salida de planes de
pensiones
Multipatronales EUA 6,762,947 7,353,675 –
PASIVO NETO TOTAL 15,335,916 15,887,024 $ 4,967,745
Nota 17. Saldos y transacciones en moneda extranjera

A. La posición monetaria en el equivalente en millones de dólares estadounidenses,
sólo de las empresas mexicanas, es la siguiente:
2012
Activo circulante 103,777 111,752 75,096
Pasivos
Corto plazo (17,296) (31,285) (51,569)
Largo plazo (1,884,730) (2,273,247) (1,075,638)
Total pasivos (1,902,025) (2,304,532) (1,127,207)

Posición pasiva en
moneda extranjeras (1,798,248) (2,192,780) (1,052,111)
Equivalente en millones de
peso (23,105,514) (30,652,213) (13,001,044)
B. Como se indica en la nota 21, la compañía tuvo operaciones importantes en

EUA, OLA e IBERIA.
C. Los tipos de cambio vigentes a la fecha de los estados financieros consolidados
y a la fecha de su emisión fueron como sigue:
31 de marzo 2012 31 de dic. 2011 1 de enero 2010
$12.8489 13.9787 12.3571
Nota 18. Impuestos a la utilidad:

Impuestos a la utilidad en México
226 de 354
Segundo Semestre
La compañía está sujeta al ISR y al IETU
ISR. La tasa fue 28% para 2009, 30% para los años de 2010 a 2012, 29% para
2013 y 28% a partir de 2014. Desde el año de 2010 la compañía causa ISR en
forma individual en México.
IETU. Tanto los ingresos como las deducciones y ciertos créditos fiscales se
determinan con base en flujos de efectivo de cada ejercicio. A partir de 2010 la tasa
es 17.5%. Asimismo, al entrar en vigor esta ley se abrogó la ley del IMPAC
permitiendo, bajo ciertas circunstancias, la recuperación de este impuesto pagado
en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en que se pague ISR en los
términos de las disposiciones fiscales.
El impuesto a la utilidad causado es el que resulta mayor entre el ISR y el IETU

Con base en proyecciones financieras, la compañía identificó que algunas de sus
subsidiarias mexicanas, en algunos ejercicios pagarán ISR y en otros, IETU.
Derivado de lo anterior, calculó tanto el ISR como el IETU diferidos y reconoció el
que representó el pasivo mayor en cada subsidiaria. En las demás subsidiarias, con
base en proyecciones financieras, la compañía identificó que esencialmente sólo
pagarán ISR, por lo tanto, la entrada en vigor del IETU no tuvo efectos sobre su
información financiera, por lo que reconocen únicamente ISR diferido.
Debido a los cambios en 2009 en la Ley del Impuesto sobre la Renta, sobre el
régimen de consolidación fiscal, la compañía tomó la decisión de “desconsolidarse”
a partir del ejercicio 2010, reconociendo los efectos en la información financiera de
2009 en los resultados acumulados de acuerdo con las reglas de la INIF 18,
“Reconocimiento de los efectos de la reforma fiscal 2010 en los impuestos a la
utilidad”. El efecto neto de impuestos en el estado de resultados de 2009 por la
desconsolidación es mínimo considerando los efectos que surgen de impuestos
diferidos provenientes de dicha desconsolidación.
En el último trimestre de 2011 se incorporan como saldos iniciales los efectos de
impuesto diferido por 2’923,177; 604,183 y (819,897) correspondiente a las
adquisiciones de SARA LEE USA, SARA LEE ESPAÑA y FARGO,
227 de 354
Segundo Semestre
respectivamente, las dos primeras compañías generaron un incremento en el activo
y la última, un incremento en el pasivo diferido.
Impuestos a la utilidad en otros países

Las compañías subsidiarias establecidas en el extranjero, calculan el impuesto
sobre la renta sobre los resultados individuales de cada subsidiaria y de acuerdo
con los regímenes específicos de cada país. EUA cuenta con autorización para la
presentación de una declaración de impuesto sobre la renta consolidada.
Nota 19. Capital contable

A. El capital contable al 31 de marzo de 2012 se integra como sigue:
NÚMERO DE VALOR EFECTO TOTAL

ACCIONES NOMINAL ACT./CONV
CAPITAL FIJO
SERIE "A" 4,703,200,000 1,901,132 2,325,378 4,226,510
Reserva para
recompra de
acciones 600,326 159,059 759,385
Utilidades
retenidas 34,741,102 7,875,906 42,617,008
Utilidad del
ejercicio
consolidada 601,461 - 601,461
Efecto de
conversión de
operaciones
extranjeras - (2,388,889) (2,388,889)
228 de 354
Segundo Semestre
Variación neta de
la pérdida por
realizar de
instrumentos de
cobertura de flujos
de efectivo (178,831) - (178,831)
Participación no
controladora 2,738,756 133,307 2,872,063
Total
40,403,946 8,104,761 48,508,707
Nota 20. Otros ingresos (gastos) neto

A. Se integra como sigue:
31 de marzo de 31 de marzo de
2012 2011
Estímulos fiscales 23,585 40,291
Pérdida en venta de inmuebles,
maquinaria y equipo (6,782) (12,397)
Otros 333 (66.755)
17,136 (38,861)
Nota 21. Compromisos garantías y/o avales

A. Grupo BIMBO, junto con algunas de sus compañías subsidiarias, ha garantizado
a través de cartas de crédito, ciertas obligaciones ordinarias, así como algunos
riesgos contingentes asociados a obligaciones laborales de algunas de sus
compañías subsidiarias. El valor de dichas cartas de crédito al 31 de marzo de
2012, al 31 de diciembre de 2011 y al 1 de enero 2011 asciende a $220.1, $214.1
y $98.2 millones de dólares estadounidenses, respectivamente.
B. La compañía ha garantizado también, algunas obligaciones contingentes de
asociadas por un monto de $0.8 millones de dólares estadounidenses al 31 de
marzo de 2012.
229 de 354
Segundo Semestre
C. IBERIA tiene un contrato de compra de ciertas cantidades de productos
terminados a un precio preferencial. El beneficio estimado futuro de los descuentos
a recibir se estima en $162,000. Asimismo, derivado de este mismo contrato
IBERIA se ha obligado a pagar 75% de la indemnización de ley que corresponda a
los empleados destinados por el tercero para la manufactura de los productos
vendidos a IBERIA. El costo aproximado de la indemnización asciende a $133,000.
Este contrato tiene vigencia hasta 2015 y puede cancelarse mediante notificación
anticipada tres años antes.
Nota 22. Compromisos por arrendamiento

A. La compañía tiene compromisos a largo plazo por arrendamiento operativo,
principalmente por las instalaciones que utiliza para la producción, distribución
y venta de sus productos, los cuales van de los 3 a los 14 años, con opción a
renovación de 1 a 5 años. Algunos arrendamientos requieren que la compañía
pague todos los gastos asociados, tales como impuestos, mantenimiento y
seguros durante el término de los contratos.
El total de los compromisos por arrendamientos es como sigue:
AÑOS IMPORTE
2012 1,405,896
2013 1,438,299
2014 1,136,723
2015 855,540
2016 645,720
2017 Y POSTERIORES 1,319,835
TOTAL 6,802,013
Nota 23. Contingencias

Existen algunas contingencias por juicios de distinta naturaleza que surgen del
curso normal de las operaciones de la compañía, que la administración ha evaluado
como remotos, posibles y probables. De acuerdo a esta evaluación, la compañía
ha registrado en el rubro de otros pasivos a largo plazo los siguientes montos:
230 de 354
Segundo Semestre
TIPO IMPORTE
LABORAL 334,000
FISCAL 289,000
TOTAL 623,000
Aquellas contingencias que la administración espera que no sea probable utilizar

los recursos futuros para pagar sus obligaciones o que no se espera tengan un
efecto significativo para la compañía no son provisionadas en tanto no se cuente
con información completa que permita considerar el reconocimiento de un pasivo.
La compañía ha sufrido retenciones en efectivo por $351 millones y otorgado
garantías de activos fijos por $18 millones adicionales para garantizar litigios
fiscales en curso en Brasil. El monto retenido en efectivo se presenta dentro de
otros activos a largo plazo.
Nota 24. Información por área geográfica

A continuación, se presentan los principales datos por área geográfica en las que
opera la compañía:
2012
MÉXICO EUA OLA

Ventas netas utilidad (pérdida) 17,435,280 17,861,028 5,369,951
después de gastos
Generales participación 1,488,077 242,128 83,912
Controladora depreciación, 911,775 234,570 (203,325)

amortización y otras partidas
virtuales
231 de 354
Segundo Semestre
Utilidad (pérdida) después de 399,718 598,057 166,976
gastos generales, más
depreciación, amortización y
otras partidas virtuales
("uafida")
INTERESES GANADOS 1,887,795 840,185 250,888

466,277 79,913 -
INTERESES PAGADOS 1,025,446 49,503 79,368
Activos totales 43,135,423 68,060,023 20,456,263
Pasivos totales 57,380,350 22,280,541 6,004,870
Nota 25. Transición a IFRS:

Como se menciona en la nota 2, estos son los primeros estados financieros
consolidados de la compañía, preparados de acuerdo con las IFRS.
Las políticas contables descritas en la nota 2 se han aplicado en la preparación de
los estados financieros del ejercicio terminado el 31 de marzo de 2012, así como
en la información comparativa presentada al 31 de diciembre de 2011 y en el
balance de apertura bajo IFRS al 1 de enero 2011 (fecha de transición de la
compañía).
Al preparar el balance de apertura bajo IFRS, la compañía ha ajustado los importes
reportados previamente en los estados financieros preparados bajo las normas de
información financiera (NIF), mexicanas. A continuación, se incluye una explicación
del impacto de la transición de NIF mexicanas a las IFRS, en la posición financiera
de la compañía, sus resultados, sus variaciones en el capital contable y flujos de
efectivo.
232 de 354
Segundo Semestre
1. Conciliación de las NIF mexicanas a las IFRS
La IFRS 1 requiere que la entidad concilie el capital, el resultado integral y los flujos
de efectivo correspondientes a periodos anteriores. La adopción inicial de la
compañía no tuvo un impacto en los flujos de efectivo de operación, inversión o
financiamiento.
2. Notas a la conciliación entre NIF mexicanas e IFRS
A.-Reclasificaciones para adecuar presentación de los rubros indicados conforme
a los lineamientos de las IFRS.
B.-Revisión de vidas útiles y componetización de propiedades, planta y equipo
conforme a IFRS. Se efectuó la identificación de componentes en los rubros de
propiedades, planta y equipo, obteniendo un efecto derivado principalmente de la
componetización de edificios en todas las subsidiarias y de la revisión de las vidas
útiles en algunos países, lo que incrementa la depreciación acumulada en
$547,025, afectando las utilidades acumuladas en dicho monto. Los impactos en el
estado de resultados del ejercicio 2011 no son significativos.
C.-Efectos de la inflación. Conforme a IFRS, los efectos inflacionarios se reconocen
en los estados financieros cuando la economía de la moneda utilizada por la
compañía califica como hiperinflacionaria. La economía mexicana dejó de ser
hiperinflacionaria en 1999 y, en consecuencia, los efectos inflacionarios que fueron
reconocidos por la compañía en crédito mercantil e intangibles hasta el 31 de
diciembre de 2007 bajo NIF se revirtieron, representando una disminución a las
utilidades acumuladas de aproximadamente $743,630 millones, a la fecha de
transición. Asimismo, hubo otros resultados que afectaron las utilidades
acumuladas por $3’780,050, que no influyeron en el capital contable por tratarse de
la eliminación de los efectos de la inflación del capital social. Los impactos en el
estado de resultados del ejercicio 2011 no son significativos.
D.-impuestos diferidos. Conforme a IFRS, se recalcularon los impuestos diferidos
con los valores contables ajustados de los activos y pasivos según IFRS, lo cual
resultó en un aumento de las utilidades acumuladas por aproximadamente
$378,128 millones, a la fecha de transición.
233 de 354
Segundo Semestre
E.-Beneficios a empleados. Conforme a IFRS, las provisiones por indemnizaciones
por terminación laboral se reconocen hasta el momento que la compañía tenga un
compromiso demostrable para terminar la relación con el empleado o haya
realizado una oferta para alentar el retiro voluntario; por lo tanto, se eliminó el pasivo
reconocido bajo NIF y a su vez se eliminaron las partidas por amortizar que no se
reconocen bajo IFRS, con un efecto neto que incrementa el pasivo en $49,828.
Asimismo, IFRS no permite el reconocimiento de activos o pasivos diferidos por la
PTU, por lo tanto, se eliminó el pasivo reconocido bajo NIF de $249,424. Los
impactos de estas diferencias en el estado de resultados del ejercicio 2011
representan un incremento a la utilidad del periodo reconocida bajo NIF.
F.-Diferencias acumuladas por el efecto de conversión. Se aplicará la exención de
diferencias acumuladas por el efecto de conversión. Por lo tanto, se ajusta a cero
el efecto por conversión a la fecha de transición, el monto ajustado contra
resultados acumulados ascendió a $541,901.
Reclasificaciones
G.-De conformidad con las IFRS, la participación de utilidades a los trabajadores

debe formar parte de las operaciones. Para efectos de las NIF, este renglón era
presentado después de la utilidad de operación. La reclasificación neta en los
estados de resultados por los tres meses terminados el 31 de marzo de 2011
ascendió a $96,170.
H.-De conformidad con las IFRS, uno de los países inflacionarios a partir de 2011
es Venezuela, por lo que la actualización del estado de resultados únicamente se
hizo por dicho país y se eliminaron los efectos registrados por los otros países
considerados como inflacionarios.
234 de 354
Segundo Semestre
RESUMEN
La NIF A-4, “Características cualitativas de los estados financieros”, enfatiza dos
cosas: la primera es que “para satisfacer las necesidades comunes del usuario
general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que
afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de
forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia
relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar
algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros”; y la
segunda es que “La suficiencia de la información debe determinarse en relación
con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por
lo tanto, la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y
material básico para que las decisiones de los usuarios generales estén
adecuadamente sustentadas”.
De acuerdo con la NIF A-7, “Presentación y Revelación”, se considera que los

estados financieros y sus notas:
a) Forman un todo o unidad inseparable y, por tanto, deben presentarse
conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los
estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas
por separado.
b) Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante
títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones
de los administradores de una entidad, sobre su situación financiera, sus
resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y
los cambios en su situación financiera.
El orden sugerido para las notas a los estados financieros de acuerdo con la NIF
A-7 es el siguiente:
235 de 354
Segundo Semestre
a) Declaración en la que se manifieste explícitamente en cumplimiento cabal
con las Normas de Información Financiera, para lograr una presentación
razonable;
b) Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus
principales actividades;
c) Resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
d) Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados
financieros básicos, en el orden en que se presenta cada estado financiero
y las partidas que lo integran;
e) Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros, nombre y cargo
de quien autoriza;
f) Otras revelaciones incluyendo
I. Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
II. Revelaciones de información no financiera: por ejemplo, los objetivos y
políticas relativos a la administración de riesgos; y
III. Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel
de consolidación.
La Norma de Información Financiera A-4 establece que la característica de

“Información Suficiente” se refiere a la necesidad de incluir, en los estados
financieros y sus notas, información financiera que conlleve una influencia
significativa en la toma de decisiones y que se requiera para valuar tanto la situación
financiera como los resultados de operación y sus cambios, considerando el riesgo
de que la cantidad de información no demerite su utilidad o motive que el usuario
no tome en cuenta aspectos importantes.
La falta de espacio impide incluir las notas dentro de los estados financieros, las
cuales constituyen aclaraciones que permiten una mejor comprensión de los datos
y cifras que se presentan en los propios estados financieros ya que proporciona
información con respecto a la entidad y las operaciones que ha llevado a cabo,
transformaciones internas y otros eventos que la han o podrían afectarla
económicamente, así como sobre la repercusión de políticas contables y cambios
significativos que han sido implementados por la administración de la entidad.
Las políticas contables de acuerdo con las NIF A-7 son los criterios de aplicación
de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como
236 de 354
Segundo Semestre
los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la
información contenida en los estados financieros básicos.
El sustento normativo de la NIF A-7, nos permite comprender que la información

financiera se produce para ser útil a los usuarios. Esta información se encuentra
principalmente en los estados financieros y las notas que los acompañan son parte
integrante de los mismos, la utilidad que se espera obtener de estos documentos
requiere que se cumpla con determinadas características entre las que se
encuentra la “información suficiente” en base a la cual se puede concluir que la
información contenida en los Estados Financieros no satisface adecuadamente las
necesidades de los usuarios sin las notas que el contador adiciona a cada uno de
ellos.
Las notas a los estados financieros contribuirán al cumplimiento de las

características que requieren, en virtud de que las mismas proporcionaran a los
usuarios detalles, relaciones con la normatividad contable o métodos utilizados por
el contador para la obtención de las cifras presentadas en los citados documentos
contables. De igual manera las notas podrán hacer referencia a datos o análisis de
determinadas cuentas detallando dicha información.
El contador puede hacer referencia a las notas señalando dentro de los estados
financieros frases como “ver notas adjuntas a los estados financieros” o “las notas
que se acompañan son parte integrante de este estado financiero”.
La norma internacional de contaduría 1 (NIC-1), establece que en la estructura de

las notas a los estados financieros se deberá considerar lo siguiente:
 Se debe dar a conocer la información correspondiente a las bases de
elaboración de los estados financieros que la entidad genera, conjuntamente
con las políticas y normativa contable específica que se ha establecido o
aplicado.
237 de 354
Segundo Semestre
 Si existe información que, siendo requerida por las Normas Internaciones de
Información Financiera (NIIF), no ha sido presentada en el Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en
el Capital Contable o en el Estado de Flujos de Efectivo, deberá ser revelada.
 Deberá proporcionarse la información que no ha sido incluida en el Estado
de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios
en el Capital Contable o en el Estado de Flujos de Efectivo, y se considere
relevante para una adecuada compresión de su contenido y aplicación en la
toma de decisiones.
238 de 354
Segundo Semestre
BIBLIOGRAFÍA
SUGERIDA

Moreno (2014) Parte XVII 285 - 296
CINIF NIF A-7 169 - 179
IFRS NIC 1 A575 – A616
239 de 354
Segundo Semestre
UNIDAD 4
Práctica integradora
240 de 354
Segundo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno elaborará una práctica integral con documentos fuente, utilizando el
sistema de registro inventarios perpetuos o constantes y pólizas en tres registros
(diario, ingresos y cheque) que incluirá: catálogo de cuentas y guía contabilizadora.
Registro de operaciones en: diario, mayor y auxiliares, integración de documentos
control, hoja de trabajo y estados financieros con notas aclaratorias en anexos,
sustentado con las NIF serie C.
TEMARIO DETALLADO
(10 horas)
4.1. Práctica integradora

Ejercicio integral con apoyo de pólizas en tres registros (entrada de
efectivo, salidas de efectivo o cheque y diario).
241 de 354
Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
En esta unidad aplicaremos los conocimientos adquiridos a lo largo de la
asignatura, por lo que con ayuda de un ejemplo “La Fortaleza S.A.”, se llevarán a
cabo los registros necesarios de acuerdo a los lineamientos aplicables a conceptos
específicos de los estados financieros, establecidos en la serie C de las Normas de
Información Financiera. Es importante considerar que el registro de un ejercicio que
incluyera operaciones financieras de un año sería muy complejo, por lo que se
ejemplifica con el registro de un mes analogándolo con lo que sucede en un periodo
contable anual. Es importante señalar que las políticas contables son las mismas
para reconocer el registro de operaciones que involucran conceptos de activo y
pasivo en lo que corresponde a la valuación y presentación en los estados
financieros a fechas intermedias, por lo que para el tratamiento de nuestro ejemplo
no existe variación. Presentaremos el Estado de Resultados y el Estado de
Situación Financiera, así como las notas de este último por ser nuestro objeto de
estudio.
A continuación, encontrarás el ejercicio, el catálogo de cuentas y la guía
contabilizadora para dar inicio al registro de las operaciones o transacciones
financieras.
242 de 354
Segundo Semestre
4.1. Práctica integradora
La empresa “La Fortaleza, S.A. de C.V.” está constituida por tres accionistas que
aportan $5, 500,000.00 de la siguiente forma: el socio 1 aporta $3, 000,000.00 en
efectivo, que se deposita en una cuenta bancaria en BBVA Bancomer; el socio 2
aporta $1, 000,000.00 en efectivo, que se deposita en HSBC y 300,000.00 en
equipo de transporte; el socio 3 aporta mobiliario y equipo por $700,000.00 así
como equipo de reparto por $500,000.00. La entidad se dedicará a la compraventa
de equipo de cómputo.
Las operaciones realizadas en el mes de enero son las siguientes:
1.- 02 de enero de 2015, se realiza asiento de registro de capital.

2.- 02 de enero, se crea un fondo fijo para gastos menores por $10,000.00 con
cheque No.1 de HSBC S.A.
3.- 02 de enero de 2015, se celebra un contrato de arrendamiento por seis meses
con Inmobiliaria “Su hogar, S.A.”; se pagan por adelantado 60,000 más IVA con
cheque No. 2 de HSBC S.A. La renta se vencerá el día último de cada mes.
4.-03 de enero, se compran 200 computadoras HP al “Teclado S.A. de C.V.”, cuyo
costo unitario ($15,000.00) se paga 70% con cheque No. 1 de BBVA Bancomer
S.A. y por el resto nos otorgan crédito. Factura núm. 3000.
5.- 05 de enero, se venden 150 computadoras HP a Gigante S.A. de C.V., con un
precio de venta de $25,000.00 cada una; nos pagan con cheque de BBVA
Bancomer S.A., factura No. 1.
6.- 07 de enero 2015, se compran 50 computadoras AZUS a “El Monitor, S.A. de
C.V.”, costo unitario de $18,000.00, pagamos 50% con cheque No.2 de BBVA
Bancomer S.A. y 50% se firma el pagaré número 99, Factura 2020
243 de 354
Segundo Semestre
7.- 12 de enero, se venden 30 computadoras AZUS a “Papelerías Express S.A” por
$35,000.00 cada una, nos firman pagaré núm. 1 con vencimiento a un mes.
8.- 13 de enero, se descuentan los documentos, nos cobran intereses de 3%
mensual y una comisión por $1,000 más IVA.
9.-14 de enero, se compran 20 lectores ópticos al proveedor extranjero “Campaign
evolution”, por 2,000.00 dólares cada uno; nos otorgan crédito. Tipo de Cambio
$14.56 con la factura No.2050.
10.- 15 de enero, se venden 50 computadoras HP a “La Comer, S.A. de C.V.” con
un precio de venta de $ 27,000.00 cada una. Liquidan 60% con cheque No. 170
de HSBC S.A. y por el resto nos conceden crédito, Factura No. 3.
11.- 15 de enero, se pagan sueldos por $70,000.00, se distribuyen 50% área
administrativa, 50% área de venta, y se retienen $10,000.00 de Impuestos
sobre producto del trabajo (ISPT), cheque No.3 HSBC.
12.- 20 de enero, “La Comer S.A. de C.V.” nos devuelve 5 computadoras HP por
estar en mal estado.
13.- 22 de enero, se compran 80 computadoras AZUS a “El Monitor, S.A. de C.V.”
con un costo unitario de $19,000.00; nos otorgan crédito. Factura No. 555
14.- 23 de enero, el proveedor extranjero nos avisa que realizó gastos por nuestra
cuenta por 1,000.00 dólares, que ya le enviamos; nos cobraron comisión por
100 dólares por giro más IVA. Tipo de cambio 14.61.
15.- 30 de enero, enviamos giro por 80% de nuestra deuda al proveedor extranjero
“Campaign evolution”; nos cobran comisión por 100 dólares más IVA. Tipo de
cambio 14.84.
16.- 30 de enero, recibimos la mercancía del proveedor extranjero “Campaign
evolution”.
17.- 31 de enero de 2015, se paga energía eléctrica por $3,000.00 más IVA con
cheque núm. 4 HSBC, se distribuye así: 50% área administrativa y 50% área
de venta.
AJUSTES al 31 de enero
1.- Aplicar la depreciación fiscal del activo fijo, correspondiente al mes.
244 de 354
Segundo Semestre
2.- Aplicar la renta del mes de pagos anticipados.
3.- Actualizar moneda extranjera al cierre de mes, tipo de cambio 14.84.
4.- El banco nos avisa que ha cobrado los documentos descontados.
5.- Determinar pérdidas y ganancias, así como la provisión de ISR.
Se pide utilizar: Sistema de registro de inventarios perpetuos

Pólizas en tres registros (diario, ingresos-entradas y egresos-salidas)
Registro en diario, mayor y auxiliares.
Hoja de trabajo
Integración de estados financieros con notas aclaratorias en anexos,
sustentado en las NIF serie C.
A continuación, se presenta el catálogo de cuentas, pues es importante que lo

conozcas antes de iniciar el registro las operaciones.
LA FORTALEZ, S.A. DE C.V.

CATÁLOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
11 ACTIVO CIRCULANTE
1101 CAJA
1101-1 Fondo fijo
1102 BANCOS
1102-01 BBVA Bancomer, S.A.
1102-02 HSBC, S.A.
1104 CLIENTES
1104-01 Gigante, S.A. de C.V.
1104-02 Papelerías Express, S.A. de C.V.
1104-03 La Comer S.A. de C.V.
1105 DOCUMENTOS POR COBRAR

1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS

1107 ACCIONISTAS
245 de 354
Segundo Semestre
1107-01 Accionista 1
1108 IVA ACREDITABLE
1109 IVA POR ACREDITAR
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)

1110-01 Computadoras HP
1110-02 Computadoras AZUS
1110-03 Lectores ópticos
1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
1112 PAGOS ANTICIPADOS

1112-02 Rentas
12 ACTIVO NO CIRCULATE
1202 TERRENOS
1203 EDIFICIOS
1204 MOVILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
1205 EQUIPO DE REPARTO
1206 EQUIPO DE TRANSPORTE
1207 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIA Y EQUIPO DE OFICINA
1208 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE
1209 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE REPARTO
1210 DEPÓSITOS EN GARANTÍA
1211 GASTOS DE ORGANIZACIÓN
1212 GASTOS DE INSTALACIÓN
2 PASIVO
21 A CORTO PLAZO
246 de 354
Segundo Semestre
2101 PROVEEDORES
2101-01 El Teclado S.A. de C.V.
2101-02 El Monitor S.A. de C.V.
2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS

2102-01 Campaing evolution
2103 DOCUMENTOS POR PAGAR

2103-01 El Monitor S.A. de C.V.
2104 ACREEDORES DIVERSOS

2104-01 PTU por pagar
2106 DOCUMENTOS POR PAGAR

2106-01 ISPT
2106-02 INFONAVIT
2106-03 SAR
2106-04 IMSS
2107 ISR POR PAGAR
2108 IVAPOR PAGAR
2109 IVA TRASLADADO
2110 IVA POR TRASLADAR
2111 PROVISIONES
2106-01 Provisión de ISR
2200 A LARGO PLAZO

2201 HIPOTECAS POR PAGAR
2202 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
2203 PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
3 CAPITAL CONTABLE
3101 CAPITAL SOCIAL
3102 RESERVA LEGAL

3105 RESULTADOS DE EJERCICIO ANTERIOR
3106 RESULTADO DEL EJERCICIO
4 INGRESOS
4101 VENTAS
247 de 354
Segundo Semestre
4102 PRODUCTOS FINANCIEROS

4102-01 Intereses cobrados
4102-02 Comisiones bancarias
4102-03 Fluctuaciones cambiarias
5 COSTOS Y GASTOS
5000 COSTOS
5101 COSTOS DE VENTAS
5102 GASTOS DE VENTAS

5102-01 Sueldos
5102-02 Depreciación
5102-03 Energía Eléctrica
5102-04 Renta
5102-05 PTU
5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

5103-01 Sueldos
5103-02 Depreciación
5103-03 Energía Eléctrica
5103-04 Renta
5103-05 PTU
5104 GASTOS FINANCIEROS

5104-01 Intereses pagados
5104-02 Comisiones bancarias
5104-03 Fluctuaciones cambiarias
8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ahora te presentamos la guía contabilizadora, en ella podrás consultar cuál es la

cuenta que deberás cargar o abonar para el registro adecuado de las operaciones
o transacciones financieras. Como su nombre lo indica, es una guía que te puede
auxiliar cuando tengas alguna duda.
248 de 354
Segundo Semestre
GUÍA CONTABILIZADORA
NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1101 CAJA BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Efectivo al crear el fondo fijo de caja Gastos menores efectuados
Efectivo existente al iniciar el periodo Disminuciones al fondo
Reembolsos de caja Al cancelar el fondo
Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento de
Incrementos al fondo cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El fondo revolvente que se utiliza en la entidad.

1102 BANCOS BALANCE DEUDORA
CUENTA DE : ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo en bancos al inicio del periodo Cheques expedidos
Depósitos en efectivo Comisiones cobradas por el banco
Depósito de Cheques Traspaso Interbancarios
Traspasos interbancarios cierre)
Prestamos de instituciones de crédito
SU SALDO REPRESENTA: El importe disponible que se tiene en los bancos.

INVERSIONES EN
1103 BALANCE DEUDORA
VALORES
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo
Los importes de las inversiones realizadas en el Término del contrato de las inversiones
ejercicio Traspaso de los rendimientos obtenidos
Capitalización de intereses cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe que se tiene en diferentes formas de inversión (Instrumentos

Financieros).
249 de 354
Segundo Semestre
1104 CLIENTES BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Los pagos que realizan los clientes
Los importes de las ventas a crédito y al contado Devoluciones de mercancía
Fletes o maniobras que se carguen a clientes Rebajas concedidas
Cuentas que se consideren incobrables
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los derechos exigibles a favor de la empresa, por concepto de
ventas a crédito.

DOCUMENTOS POR
COBRAR
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Por el cobro de los títulos de crédito
Por el importe de los títulos de crédito firmados a
favor de la empresa Por las cuentas que se consideran incobrables
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: Los adeudos a favor de la empresa, garantizados en títulos de crédito.

1100 DEUDORES DIVERSOS BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Cobro de los derechos exigibles
Por derechos exigibles que no provienen de las
Cobro de los préstamos a funcionarios y empleados
ventas de mercancías
Préstamos a funcionarios y empleados Cobro de los intereses a funcionarios y empleados
Intereses que se cobran a funcionarios y Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento de
empleados cierre)
Gastos a comprobar
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los adeudos a favor de la empresa, de los que no se tiene título
de crédito como garantía y no corresponden a venta de mercancías.
250 de 354
Segundo Semestre
DOCUMENTOS
DESCONTADOS
DEBE HABER
Por la cancelación cuando estos son cobrados por el
banco o empresa de factoraje.
El importe de los documentos cobrar que son Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento de
vendidos al banco o empresa de factoraje cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los documentos descontados que aún no han sido cobrados
por el banco o la institución de factoraje.

1107 ACCIONISTAS BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Por el importe del Capital exhibido
El importe del Capital que ha sido suscrito
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe del capital suscrito y que no ha sido exhibido por los accionistas.

1108 IVA ACREDITABLE BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Por el importe pagado del IVA desglosado en las IVA de las cancelaciones totales o parciales de las
las facturas de las compras y gastos realizados compras realizadas de contado
Por el traspaso del IVA
SU SALDO REPRESENTA: El importe de IVA pagado con derecho a acreditarse en el periodo.
251 de 354
Segundo Semestre
1109 IVA POR ACREDITAR BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Por el importe del IVA desglosado en las facturas IVA de las cancelaciones totales o parciales de las
de las compras y gastos realizados por las que compras realizadas a crédito
nos otorgan crédito IVA del pago de las compras y gastos a crédito
SU SALDO REPRESENTA: El importe del IVA pendiente de pago.

1110 ALMACÉN BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Venta de mercancías
Las compras de mercancías Devoluciones a proveedores
Los gastos adicionales que originan las compras Rebajas que otorgan los proveedores
Devoluciones de venta mercancías Mermas de mercancía
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: La existencia de mercancías disponibles para su venta.

MERCANCÍAS EN
TRÁNSITO
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Por el importe de las mercancías recibidas
Por el importe del costo de las compras de
mercancías que están fuera de plaza. Por la cancelación de pedidos
Por los seguros contratados cierre)
Fletes y acarreos
Permisos, impuestos, comisiones, etc.
SU SALDO REPRESENTA: El costo de las mercancías compradas que están por llegar al almacén.
252 de 354
Segundo Semestre
1112 PAGOS ANTICIPADOS BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Las erogaciones para recibir un bien o servicios Por la cancelación del contrato
a corto plazo (rentas, seguros, intereses, etc.) Por la devengación parcial o total del servicio
Por la entrega del bien
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los pagos efectuados para recibir un bien o servicio futuro.

1202 TERRENO BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Por la compra de Terrenos que se efectúen Por la venta de Terrenos que se efectúen
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El valor de los terrenos propiedad de la empresa.

1203 EDIFICIO BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Venta de las construcciones que se efectúen
Por la aplicación de la depreciación acumulada cuando
Compras de construcciones que se efectúen
se vende
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El valor de las construcciones propiedad de la empresa.
253 de 354
Segundo Semestre
MOBILIARIO Y EQUIPO
OFICINA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Por la venta de los muebles y enseres
Por la compra de Muebles y Enseres que se Por la aplicación de la depreciación acumulada
efectúen cuando se vende
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El valor de los Muebles y Enseres propiedad de la empresa.

1205 EQUIPO DE REPARTO BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Por la venta de vehículos destinados al reparto
Adquisición de vehículos destinados al reparto Por la aplicación de la depreciación acumulada
de mercancías cuando se vende
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El valor de los vehículos propiedad de la empresa para la entrega de

mercancías.

1206 EQUIPO DE TRANSPORTE BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo Por la venta de los vehículos
Por el importe de las adquisiciones de vehículos
Por la aplicación de la depreciación acumulada cuando
destinados al transporte de funcionarios y
se vende
empleados
cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El valor de los vehículos propiedad de la empresa destinados al trasporte de

funcionarios y empleados.
254 de 354
Segundo Semestre
DEPRECIACIÓN
1207 BALANCE ACREEDORA
ACUMULADA
CUENTA DE: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO
DEBE HABER
Por la aplicación de la depreciación acumulada Saldo al inicio del periodo
cuando se vende un bien propiedad de la Registro de la depreciación de los bienes mes a mes
Empresa
Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: La disminución en el valor de los bienes propiedad de la empresa.

1210 DEPÓSITOS EN GARANTÍA BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Por la devolución de los importes devueltos al término
del contrato
Por las cantidades que se entregan como
depósitos para garantizar algún contrato durante
cierre)
el tiempo estipulado
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los depósitos que se otorgan en garantía.

GASTOS DE
ORGANIZACIÓN
CUENTA DE : ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Por los importes pagados para el diseño y Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento de
organización de la entidad cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los gastos efectuados para organizar la empresa.
255 de 354
Segundo Semestre
1212 GASTOS DE INSTALACIÓN BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Por los gastos efectuados para la adaptación e Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento de
instalación de la empresa cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe invertido para la instalación de la empresa.

AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
CUENTA DE: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO
DEBE HABER
de cierre)
Por la amortización mensual aplicada a resultados
SU SALDO REPRESENTA: El importe total que se ha deducido de los gastos, aplicado a resultados.

2101 PROVEEDORES BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por pagos parciales o totales Saldo al inicio del periodo
Importe de las compras de mercancías a crédito y al
Por la devolución de mercancía
contado
Rebajas otorgadas por el proveedor
Descuentos otorgados por el proveedor
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de las deudas contraídas por la compra de mercancías a crédito.
256 de 354
Segundo Semestre
PROVEEDORES
EXTRANJEROS
CUENTA DE PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por pagos parciales o totales Saldo al inicio del periodo
Por las compras de mercancías de importación a
Por la devolución de mercancía
crédito y al contado
Descuentos otorgados por el proveedor
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de las obligaciones contraídas con los proveedores extranjeros a
crédito.

2103 DOCUMENTOS POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
DEBE HABER
Por el importe de los documentos pagados Por el valor de los documentos suscritos
Por la cancelación de los documentos
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe que se adeuda en documentos firmados.

2104 ACREEDORES DIVERSOS BALANCE ACREEDORA
DEBE HABER
Por las cancelaciones realizadas Saldo al inicio del periodo
Por los adeudos contraídos con terceros por un
Por los pagos efectuados
concepto distinto la compra de mercancías
Por descuentos otorgados Intereses moratorios.
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los adeudos contraídos con terceros pendiente de pago.
257 de 354
Segundo Semestre
2116 IMPUESTOS POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
DEBE HABER
Por lo pagos efectuados a las autoridades
correspondientes
Al finalizar el periodo por el importe total (Asiento Por las retenciones que se hagan por cuenta de
de cierre) terceros
SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones a favor de terceros por retenciones hechas y
pendientes de enterar.

2107 ISR POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
DEBE HABER
Por el pago a la autoridad correspondiente Impuesto Sobre la Renta determinado en el periodo
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El monto por enterar del ISR a la entidad recaudadora.

2108 IVA POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
DEBE HABER
Por el pago a la entidad o autoridad
correspondiente
Importe resultante cuando el IVA trasladado es mayor
de cierre)
al IVA acreditable
SU SALDO REPRESENTA: El monto por enterar de IVA a la entidad recaudadora.
258 de 354
Segundo Semestre
2109 IVA TRASLADADO BALANCE ACREEDORA
DEBE HABER
Por el traspaso de IVA Importe de su saldo al inicio del ejercicio
Cancelación de ventas Importe de IVA desglosado en las facturas efectiva
Devoluciones de ventas mente cobrado
Descuentos sobre ventas Reclasificación del IVA pendiente de trasladar
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de IVA desglosado en facturas efectivamente cobrado.

2110 IVA POR TRASLADAR BALANCE DEUDORA
DEBE HABER
Reclasificación al IVA trasladado cuando se paga Importe de su saldo al inicio del ejercicio
Cancelación de ventas a crédito Importe de IVA desglosado en las facturas por las que
Devoluciones por ventas a crédito otorgamos crédito
Descuentos sobre ventas a crédito
Importe del saldo para el cierre del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: El importe de IVA desglosado en facturas pendiente de cobro.

2202 DOC. POR COBRAR A L.P. BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A LARGO PLAZO
DEBE HABER
Pago de los documentos Importe de su saldo al inicio del ejercicio
Importe de las deudas contraídas por medio de
Por la cancelación de documentos
documentos a un plazo mayor de doce meses
Por el traspaso a corto plazo
de cierre)
SU SALDO REPRESENTA: El importe de las deudas adquiridas mediante documentos, mayor a 12 meses.
259 de 354
Segundo Semestre
3101 CAPITAL SOCIAL BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE (Contribuido)
DEBE HABER
Por las disminuciones como: Importe de su saldo al inicio del ejercicio
Retiro de socios Nuevas aportaciones de socios
Absorción de pérdidas
Por su saldo al cierre del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: El valor de las aportaciones de los socios o accionistas que consta en el acta
constitutiva.

3102 RESERVA LEGAL BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE (Ganado)
DEBE HABER
Cuando se capitaliza la reserva Importe de su saldo al inicio del ejercicio
Cuando se aplica a las pérdidas Incremento en el periodo
SU SALDO REPRESENTA: El importe distribuido de las utilidades conforme a la ley del ISR.

RESULT EJERC
ANTERIORES
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE (Ganado)
DEBE HABER
Por el decreto de dividendos Importe de su saldo al inicio del ejercicio
Por la aplicación a las reservas Traspaso del resultado del ejercicio
Por la aplicación de las pérdidas
Por la capitalización
SU SALDO REPRESENTA: El importe neto después de hacer la distribución de las utilidades.
260 de 354
Segundo Semestre
RESULTADO DEL
3106 CAPITAL CONTABLE ACREEDORA
EJERCICIO
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE
DEBE HABER
Por la Pérdida del ejercicio Por la utilidad del ejercicio
Por el traspaso a resultado de ejercicios anteriores Por el traspaso a resultado de ejercicios anteriores (si
( si es utilidad). es pérdida).
SU SALDO REPRESENTA: La utilidad o pérdida generada durante el periodo.

4101 VENTAS INGRESOS ACREEDORA
CUENTA DE: RESULTADOS
DEBE HABER
Por cancelación de ventas Por las ventas realizadas en el periodo
Por devolución de ventas
Rebajas sobre ventas
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias
SU SALDO REPRESENTA: El importe neto de las ventas realizadas en el periodo

PRODUCTOS
4102 INGRESOS ACREEDORA
FINANCIEROS
CUENTA DE: RESULTADOS (RIF)
DEBE HABER
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias Por comisiones cobradas
Por intereses cobrados
Por descuentos por pronto pago
Por fluctuaciones cambiarias
SU SALDO REPRESENTA: El importe ganado por las diversas actividades de financiamiento.
261 de 354
Segundo Semestre
4103 OTROS INGRESOS INGRESOS ACREEDORA
DEBE HABER
Por la obtención de productos por actividades no
Traspaso de su saldo a Pérdida y Ganancias relacionadas con el giro de la empresa ( ventas de
desperdicio, utilidad en venta de activo fijo)
SU SALDO REPRESENTA: El importe ganado proveniente de actividades que no tienen relación directa
con el giro de la entidad.

5101 COSTO DE VENTAS COSTOS DEUDORA
DEBE HABER
Por el importe del costo de las mercancías
Por el importe del costo de las mercancías devueltas
vendidas
SU SALDO REPRESENTA: El valor de las mercancías vendidas a precio de costo.

5102 GASTOS DE VENTA GASTOS DEUDORA
DEBE HABER
Por el importe de los gastos relacionados con el
área de ventas, efectuados en el ejercicio
Cancelación de algún servicio
(sueldos, rentas, luz, agua, honorarios,
depreciaciones etc.)
SU SALDO REPRESENTA: El importe del total de gastos relacionados con el área de ventas.
262 de 354
Segundo Semestre
GASTOS DE
5103 GASTOS DEUDORA
ADMINISTRACIÓN
DEBE HABER
Por el importe de los gastos relacionados con el
área de ventas, efectuados en el ejercicio
Cancelación de algún servicio
(sueldos, rentas, luz, agua, honorarios,
depreciaciones, etc.)
SU SALDO REPRESENTA: El importe del total de gastos relacionados con el área administrativa.

5104 GASTOS FINANCIEROS GASTOS DEUDORA
CUENTA DE: RESULTADOS (RIF)
DEBE HABER
Por comisiones pagadas Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias
Por intereses pagados
Por descuentos por pronto pago
Por fluctuaciones cambiarias
SU SALDO REPRESENTA: El importe pagado por las diferentes actividades de financiamiento.

8000 PERDIDAS Y GANANCIAS RESULTADOS PUENTE
DEBE HABER
Por el traspaso de todas la cuentas de resultados Por el traspaso de todas la cuentas de resultados
Deudoras. Acreedoras.
ISR del periodo Por la pérdida del ejercicio
Por la utilidad del ejercicio
SU SALDO REPRESENTA: No tiene saldo, es una cuenta puente queda saldada al final del ejercicio.
263 de 354
Segundo Semestre
A continuación, encontrarás las pólizas, para efectos didácticos se presentan en el
orden de los asientos que les dan origen. Encontrarás pólizas de ingresos
(entradas), egresos y cheque (salidas) y pólizas de diario.
POLIZA DE DIARIO Fecha: 02 de Enero de 2015 Poliza No. 1
Cuenta Subcuenta Concepto Parcial Debe Haber
1107 ACCIONISTAS 5,500,000.00

1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL 5,500,000.00
3101-01 Accionista 1 3,000,000.00
3101-02 Accionista 2 1,300,000.00
3101-03 Accionista 3 1,200,000.00
SUMAS IGUALES 5,500,000.00 5,500,000.00

CONCEPTO
Registro del Capital Social suscrito
CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG
264 de 354
Segundo Semestre
POLIZA DE INGRESOS (ENTRADAS) Fecha: 02 de Enero de 2015 Poliza No. 1
Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber
1102 BANCOS 4,000,000.00

1102-01 BBVA bancomer S.A. 3,000,000.00
1102-02 HSBC S.A. 1,000,000.00
1107 ACCIONISTAS
1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00 4,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,000,000.00
SUMAS IGUALES 4,000,000.00 4,000,000.00

CONCEPTO
Exhibición del Capital Contable en efectivo
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AJN MHR FSA AJN AJN
265 de 354
Segundo Semestre
POLIZA DE DIARIO Fecha: 02 de Enero de 2015 Poliza No. 2
Cuenta Subcuenta Concepto Parcial Debe Haber
1204 MOBILIARIO Y EQUIPO 700,000.00

1205 EQUIPO DE REPARTO 500,000.00
1206 EQUIPO DE TRANSPORTE 300,000.00
1107 ACCIONISTAS 1,500,000.00
1107-02 Accionistas 2 300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
SUMAS IGUALES 1,500,000.00 1,500,000.00

CONCEPTO
Registro del Capital exhibido en especie

JPG MHR FSA JPG JPG
266 de 354
Segundo Semestre
POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.1) COPIA DEL CHEQUE
Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 02 de Enero de 2015
Justino Trinquete Buenrostro $ 10,000.00
Diez Mil Pesos 00/100 Moneda Nacional

HSBC,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 140 D.F. COYOACAN
No.DE CUENTA: 008735619273 Firmas
MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000001
CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO
Se crea el fondo fijo de caja
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber
1101 CAJA 10,000.00

1101-01 Fondo fijo 10,000.00
1102 BANCOS 10,000.00
1102-02 HSBC S.A. 10,000.00
SUMAS IGUALES 10,000.00 10,000.00

AHN MHR FSA AHN AHN
267 de 354
Segundo Semestre
Inmobiliaria su hogar, S.A. $ 60,000.00
Sesenta mil pesos 00/100 Moneda Nacional

MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000002
Pago de seis meses de renta por adelantado
111 PAGOS ANTICIPADOS 60,000.00

1111-01 Rentas 60,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 60,000.00
1102 BANCOS 60,000.00
1102-02 HSBC S.A.
SUMAS IGUALES 60,000.00 60,000.00

AHN MHR FSA AHN AHN
268 de 354
Segundo Semestre
POLIZA DE DIARIO Fecha:03 de Enero 2015 Poliza No. 3
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 3,000,000.00

1110-01 Computadoras HP 3,000,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 480,000.00
2101 PROVEEDORES 3,480,000.00
2101-01 El teclado S.A. de C.V. 3,480,000.00
SUMAS IGUALES 3,480,000.00 3,480,000.00

CONCEPTO
Compra de 200 computadoras HP al "El teclado S.A. de C.V." $15,000.00 c/u, de acuerdo a factura No. 3000

JPG MHR FSA JPG JPG
269 de 354
Segundo Semestre
El teclado, S.A. de C.V. $ 2,436,000.00
Dos millones cuatrocientos treinta y seis pesos 00/100 Moneda Nacional

BBVA Bancomer,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
OFICINA: 135 D.F. COPILCO
MEXICO, D.F.
5632 987654321 I `0096348235 II 0000001
Pago del 70% de la factura No. 3000
2101 PROVEEDORES 2,436,000.00

1102 BANCOS 2,436,000.00
1102-02 BBVA Bancomer S.A. de C.V. 2,436,000.00
SUMAS IGUALES 2,772,000.00 2,772,000.00
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO AHN
AHN MHR FSA AHN
270 de 354
Segundo Semestre
POLIZA DE DIARIO Fecha:05 de Enero de 2015 Poliza No. 4
1104 CLIENTES 4,350,000.00

1104-01 Gigante S.A. de C.V. 4,350,000.00
4101 VENTAS 3,750,000.00
4101-01 Gigante S.A.de C.V. 3,750,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 600,000.00
SUMAS IGUALES 4,350,000.00 4,350,000.00

CONCEPTO
Se venden a Gigante S.A. de C.V. 150 computadoras HP a $25,000.00 c/u, factura no.1
nos pagan con cheque de BBVA Bancomer S.A.

JPG MHR FSA JPG JPG
271 de 354
Segundo Semestre
1102 BANCOS 4,350,000.00

1102-01 BBVA bancomer S.A. 4,350,000.00
1104 CLIENTES
1104-01 Gigante S.A.de C.V. 4,350,000.00 4,350,000.00
2109 IVA TRASLADADO 600,000.00
SUMAS IGUALES 4,950,000.00 4,950,000.00

CONCEPTO
Se venden a Gigante S.A. de C.V. 150 computadoras HP a $25,000.00 c/u, factura no.1
nos pagan con cheque de BBVA Bancomer S.A.

AJN MHR FSA AJN AJN
272 de 354
Segundo Semestre
5101 COSTO DE VENTAS 2,250,000.00

5101-01 Computadoras HP 2,250,000.00
1110-01 Computadoras HP 2,250,000.00
SUMAS IGUALES 2,250,000.00 2,250,000.00

CONCEPTO
Registro del costo de venta de 150 computadoras HP

JPG MHR FSA JPG JPG
273 de 354
Segundo Semestre
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 900,000.00

1110-02 Computadoras AZUS 900,000.00
2101 PROVEEDORES 1,044,000.00
2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 1,044,000.00
SUMAS IGUALES 1,044,000.00 1,044,000.00

CONCEPTO
Provisión de la Compra de 50 computadoras AZUS $18,000.00 c/u, 50% con cheque de BBVA Bancomer No.002
y 50% se firma pagare número 99, factura No.2020

JPG MHR FSA JPG JPG
274 de 354
Segundo Semestre
El Monitor, S.A. de C.V. $ 522,000.00
Quinientos veintidos mil pesos 00/100 Moneda Nacional

BBVA Bancomer,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
OFICINA: 135 D.F. COPILCO
MEXICO, D.F.
5632 987654321 I `0096348235 II 0000002
Pago del 50% de la factura No. 2020
2101 PROVEEDORES 522,000.00

2101-02 El Monitor, S.A. de C.V. 522,000.00
1102 BANCOS 522,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de C.V. 522,000.00
SUMAS IGUALES 594,000.00 594,000.00
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO AHN
AHN MHR FSA AHN
275 de 354
Segundo Semestre

2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 522,000.00
2103 DOCUMENTOS POR PAGAR 522,000.00
SUMAS IGUALES 522,000.00 522,000.00

CONCEPTO
Compra de 50 computadoras AZUS $18,000.00 c/u, 50% con cheque de BBVA Bancomer No.002
y 50% se firma pagare numero 99, factura No.2020

JPG MHR FSA JPG JPG
276 de 354
Segundo Semestre
1104 CLIENTES 1,218,000.00

1104-02 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
4101 VENTAS 1,050,000.00
4101-02 Computadoras AZUS 1,050,000.00
SUMAS IGUALES 1,218,000.00 1,218,000.00

CONCEPTO
Provisón de la Venta de 30 computadoras AZUS a Papelerias Express S.A. a $35,000.00 c/u, nos firman pagare No.1
vence a un mes, factura No.2

JPG MHR FSA JPG JPG
277 de 354
Segundo Semestre
1105 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,218,000.00

1104 CLIENTES 1,218,000.00
SUMAS IGUALES 1,218,000.00 1,218,000.00

CONCEPTO
Registro del pagare No.1 con vencimiento a 1 mes de la venta anterior, factura No.2

JPG MHR FSA JPG JPG
278 de 354
Segundo Semestre
5101 COSTO DE VENTAS 540,000.00

SUMAS IGUALES 540,000.00 540,000.00

CONCEPTO
Registro del costo de venta de 30 computadoras AZUS, factura No.2

JPG MHR FSA JPG JPG
279 de 354
Segundo Semestre
1102 BANCOS 1,196,134.00

1102-01 BBVA bancomer S.A. 1,196,134.00
5104 GASTOS FINANCIEROS 21,706.00
5104-01 Intereses pagados 20,706.00
5104-02 Comisiones bancarias 1,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 160.00
1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS 1,218,000.00

SUMAS IGUALES 1,386,000.00 1,386,000.00

CONCEPTO
Se descuentan los Documentos por Cobrar, nos cobran 3% mensual de intereses

y $1,000.00 de comisión más IVA
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR FSA AUXILIARES DIARIO
AJN MHR AJN AJN
280 de 354
Segundo Semestre
1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 582,400.00

1111-01 Lectores ópticos 582,400.00
2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS 582,400.00
2102-01 Campaign evolution 582,400.00
SUMAS IGUALES 582,400.00 582,400.00

CONCEPTO
Compra de 20 lectores ópticos 2,000.00 Dls. c/u T.C. $14.56, factura No.2050 nos otorgan crédito

JPG MHR FSA JPG JPG
281 de 354
Segundo Semestre
1104 CLIENTES 1,566,000.00

1104-03 La Comer S.A. 1,566,000.00
4101 VENTAS 1,350,000.00
4101-01 Computadores HP 1,350,000.00
SUMAS IGUALES 1,566,000.00 1,566,000.00

CONCEPTO
Venta de 50 computadores HP a La Comer S.A. $27,000.00 c/u, 60% con cheque de HSBC y el resto a crédito,
factura No.3

JPG MHR FSA JPG JPG
282 de 354
Segundo Semestre
1102 BANCOS 939,600.00

1102-02 HSBC S.A. 939,600.00
1104 CLIENTES 939,600.00
1104-03 La Comer S.A. 939,600.00
SUMAS IGUALES 1,069,200.00 1,069,200.00

CONCEPTO
Venta de 50 computadores HP a La Comer S.A. $27,000.00 c/u, 60% con cheque de HSBC y
el resto a crédito, factura No.3
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR FSA AUXILIARES DIARIO
AJN MHR AJN AJN
283 de 354
Segundo Semestre

5101-01 Computadoras HP 750,000.00
SUMAS IGUALES 750,000.00 750,000.00

CONCEPTO
Registro del costo de venta de 50 computadoras HP Factura No.3

JPG MHR FSA JPG JPG
284 de 354
Segundo Semestre
HSBC, S.A. $ 60,000.00
Sesenta mil pesos 00/100 Moneda Nacional

MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000003
Pago Nómina primera quincena de Enero 2015
5102 GASTOS DE VENTA 35,000.00

5102-01 Sueldos 35,000.00
5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 35,000.00
5103-01 Sueldos 35,000.00
2106 IMPUESTOS POR PAGAR 10,000.00
2106-01 ISPT 10,000.00 60,000.00
1102 BANCOS
1102-02 HSBC S.A.
SUMAS IGUALES 70,000.00 70,000.00

AHN MHR FSA AHN AHN
285 de 354
Segundo Semestre
4101 VENTAS 135,000.00

1104 CLIENTES 156,600.00
1104-03 La Comer S.A. 156,600.00
SUMAS IGUALES 156,600.00 156,600.00

CONCEPTO
Nos devuelve La Comer, S.A. 5 computadoras por estar en mal estado de la factura No.3

JPG MHR FSA JPG JPG
286 de 354
Segundo Semestre

SUMAS IGUALES 75,000.00 75,000.00

CONCEPTO
Entrada al Almacén de 5 computadoras HP por devolución de la factura No.3

JPG MHR FSA JPG JPG
287 de 354
Segundo Semestre

2101 PROVEEDORES 1,763,200.00
2101-02 El Monitor S.A. 1,763,200.00
SUMAS IGUALES 1,763,200.00 1,763,200.00

CONCEPTO
Compra de 80 computadoras AZUS a El Monitor S.A. de C.V. a $19,000.00 c/u nos otorgan crédito, factura No.555

JPG MHR FSA JPG JPG
288 de 354
Segundo Semestre
POLIZA DE EGRESOS (SALIDAS) Fecha: 23 de Enero 2015 Poliza No. 6

1102 BANCOS 16,304.76
SUMAS IGUALES 16,304.76 16,304.76

CONCEPTO
El Proveedor extranjero nos avisa que realizó gastos por nuestra cuenta con importe de 1,000.00 Dls.
Además cobra una comisión de 100 Dls más IVA a un T.C. de 14.61
289 de 354
Segundo Semestre
POLIZA DE EGRESOS (SALIDAS) Fecha: 30 de Enero 2015 Poliza No. 7

1102 BANCOS 476,601.44
SUMAS IGUALES 476,601.44 476,601.44

CONCEPTO
Pagamos el 80 % del adeudo al proveedor extranjero Campaign evolution enviamos giro,

nos cobran comisión de 100.00 Dls. A un T.C. 14.84
290 de 354
Segundo Semestre

5104-03 Fluctuaciones Cambiarias 8,960.00
SUMAS IGUALES 8,960.00 8,960.00

CONCEPTO
Reconocimiento de la pérdida cambiaria en el pago al proveedor extranjero

JPG MHR FSA JPG JPG
291 de 354
Segundo Semestre

SUMAS IGUALES 599,955.00 599,955.00

CONCEPTO
Recibimos la mercancia del proveedor extranjero Campaign evolution

JPG MHR FSA JPG JPG
292 de 354
Segundo Semestre
Comisión Federal de Electricidad $ 3,240.00
Tres mil doscientos cuarenta pesos 00/100 Moneda Nacional

MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000004
Pago recibo de energía eléctrica 50% gastos de venta y

50% gastos de administración

5102-03 Energía Eléctrica 1,500.00
1102 BANCOS 3,240.00
1102-02 HSBC S.A. 3,240.00
SUMAS IGUALES 3,240.00 3,240.00

AHN MHR FSA AHN AHN
293 de 354
Segundo Semestre

5102-02 Depreciación de Mobiliario y Equipo 2,916.50
5102-02 Depreciación de Equipo de Transporte 3,125.00
5102-02 Depreciación de Equipo de Reparto 5,208.50
5103-02 Depreciación de Mobiliario y Equipo 2,916.50
5103-02 Depreciación de Equipo de Transporte 3,125.00
5103-02 Depreciación de Equipo de Reparto 5,208.50
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1207 Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 5,833.00 5,833.00
1208 Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 6,250.00 6,250.00
1209 Depreciación Acumulada Equipo de Reparto 10,417.00 10,417.00
SUMAS IGUALES 22,500.00 22,500.00

CONCEPTO
Registro de la depreciación del mes
CONTROL HECHO REVISADO POR MHR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG FSA JPG JPG
294 de 354
Segundo Semestre

5102-04 Renta 5,000.00
5103-04 Renta 5,000.00
1112-01 Rentas 10,000.00
SUMAS IGUALES 10,000.00 10,000.00

CONCEPTO
Se aplica la renta del mes de pagos anticipados

JPG MHR FSA JPG JPG
295 de 354
Segundo Semestre

SUMAS IGUALES 2,240.00 2,240.00

CONCEPTO
Se ajusta el saldo del Proveedor Extranjero Campaign evolution al cierre de mes

JPG MHR FSA JPG JPG
296 de 354
Segundo Semestre
1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS 1,218,000.00

SUMAS IGUALES 1,218,000.00 1,218,000.00

CONCEPTO
Nos avisan del Banco que los documentos descontados han sido cobrados

JPG MHR FSA JPG JPG
297 de 354
Segundo Semestre
8000 PÉRDIDAS Y GANACIAS 3,603,406.00

5101 COSTO DE VENTAS 3,465,000.00
5101-01 Computadoras HP 2,925,000.00
5102-01 Sueldos 35,000.00
5102-02 Depreciación 11,250.00
5102-04 Renta 1,500.00

5103-01 Sueldos 35,000.00
5103-04 Renta 1,500.00

5104-03 Fluctuaciones cambiarias 11,200.00
SUMAS IGUALES 3,603,406.00 3,603,406.00

CONCEPTO
Traspaso a Pérdidas y Ganancias de las cuentas de resultados deudoras.

JPG MHR FSA JPG JPG
298 de 354
Segundo Semestre
4101 VENTAS 6,015,000.00

4101-01 Computadoras HP 4,965,000.00
8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 6,015,000.00
SUMAS IGUALES 6,015,000.00 6,015,000.00

CONCEPTO
Traspaso a pérdidas y Ganancias de las cuentas de resultados acreedoras

JPG MHR FSA JPG JPG
299 de 354
Segundo Semestre

2111 PROVISIONES 723,478.20
2111-01 Provisión ISR 723,478.20
3106 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,688,115.80
SUMAS IGUALES 2,411,594.00 2,411,594.00

CONCEPTO
Provisión del ISR y determinación de la utilidad del ejercicio.

JPG MHR FSA JPG JPG
Una vez que se elaboran las pólizas se concentran en el libro diario que observas
a continuación.
300 de 354
Segundo Semestre
LIBRO DIARIO DEL MES DE ENERO DE 2015
TIPO DE No.
FECHA POLIZA Cuenta CUENTA PARCIAL DEBE HABER
02-ene-15 Diario 1 --- 1 ---
1107 ACCIONISTAS 5,500,000.00
1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL 5,500,000.00
3101-01 Accionistas 1 3,000,000.00
3101-02 Accionistas 2 1,300,000.00
3101-03 Accionistas 3 1,200,000.00
Registro del Capital Social
suscrito
02-ene-15 Ingreso 1 --- 1a ---
1102 BANCOS 4,000,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. 3,000,000.00
1102-02 HSBC S.A. 1,000,000.00
1107 ACCIONISTAS 4,000,000.00
1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,000,000.00
Exhibición del Capital Social
02-ene-15 Diario 2 --- 1b ---
1204 MOBILIARIO Y EQUIPO 700,000.00
1205 EQUIPO DE REPARTO 500,000.00
1206 EQUIPO DE TRANSPORTE 300,000.00
1107 ACCIONISTAS 1,500,000.00
1107-02 Accionistas 2 300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
Exhibición del Capital Social
02-ene-15 Egresos 1 --- 2---
1101 CAJA 10,000.00
1101-01 Fondo fijo 10,000.00
1102 BANCOS 10,000.00
1102-02 HSBC S.A. 10,000.00
Se crea el fondo fijo de caja por
$10,000.00 para gastos
menores con un cheque de
HSBC No.001
02-ene-15 Egresos 2 --- 3 ---
1112-01 Rentas 60,000.00
301 de 354
Segundo Semestre
1102 BANCOS 69,600.00
1102-02 HSBC S.A 69,600.00
Pago de 6 meses de renta por
anticipado según contrato con
cheque No.002 de HSBC
03-ene-15 Diario 3 --- 4 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 3,000,000.00
(INVENTARIOS)
1110-01 Computadoras HP 3,000,000.00
2101 PROVEEDORES 3,480,000.00
2101-01 El teclado S.A. de C.V 3,480,000.00
Compra de 200 computadoras
HP al “El teclado S.A. de C.V.
$15,000.00 c/u, de acuerdo a
factura No. 3000”
03-ene-15 Egresos 3 --- 4a ---
2101 PROVEEDORES 2,436,000.00
1102 BANCOS 2436,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de 2,436,000.00
C.V.
Registro de pago del 70% de la
compra anterior con cheque
No.001 de BBVA Bancomer,
factura 3000
05-ene-15 Diario 4 --- 5 ---
1104 CLIENTES 4,350,000.00
1104-01 Gigante S.A. de C.V. 4,350,000.00
4101 VENTAS 3,750,000.00
4101-01 Gigante S.A. de C.V. 3,750,000.00
Provisión de la venta a Gigante
S.A. de C.V. 150 computadoras
HP a $25,000.00 c/u, factura no.
1 nos pagan con cheque de
BBVA Bancomer S.A.
05-ene-15 Ingreso 2 --- 5a ---
1102 BANCOS 4,350,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. 4,350,000.00
1104 CLIENTES 4,350,000.00
302 de 354
Segundo Semestre
1104-01 Gigante S.A. de C.V. 4,350,000.00
Se venden a Gigante S.A. de
C.V. 150 computadoras HP a
$25,000.00 c/u, factura no. 1 nos
pagan con cheque de BBVA
Bancomer S.A.
05-ene-15 Diario 5 --- 5b ---
5101 COSTO DE VENTAS 2,250,000.00
5101-01 Computadoras HP 2,250,000.00
1110 ALMACÉN DE 2,250,000.00
MERCANCÍAS
(INVENTARIOS)
1110-01 Computadoras HP 2,250,000.00
Registro del costo de venta de
150 computadoras HP
07-ene-15 Diario 6 --- 6 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 900,000.00
(INVENTARIOS)
2101 PROVEEDORES 1,044,000.00
2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 1,044,000.00
Provisión de la Compra de 50
computadoras AZUS
%18,000.00 c/u, 50% con
cheque de BBVA Bancomer No.
002 y 50% se firma pagare
número 99, factura No. 2020
07-ene-15 Egresos 4 --- 6a ---
1102 BANCOS 522,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de 522,000.00
C.V.
Pago del 50% de la compra
anterior con cheque No.002 de
BBVA Bancomer factura No.
2020
07-ene-15 Diario 7 --- 6b ---
303 de 354
Segundo Semestre
2103 DOCUMENTOS POR 522,000.00
PAGAR
Registro de la firma de pagare
No. 99 por el 50% de la factura
No. 2020
12-ene-15 Diario 8 --- 7 ---
1104 CLIENTES 1,218,000.00
4101 VENTAS 1,050,000.00
4101-02 Computadores AZUS 1,050,000.00
Provisión de la Venta de 30
computadoras AZUS a
Papelerías Express S.A. a
$35,000.00 c/u, nos firman
pagare No. 1 vence a un mes,
factura No. 2
12-ene-15 Diario 9 --- 7a ---
1104 CLIENTES 1,218,000.00
Registro del pagare No. 1 con
vencimiento a 1 mes de la venta
anterior, factura No. 2
12-ene-15 Diario 10 --- 7b ---
1110 ALMACÉN DE 540,000.00
MERCANCÍAS
(INVENTARIOS)
30 computadoras AZUS, factura
No.2
13-ene-15 Ingreso 3 --- 8 ---
1102 BANCOS 1,196,134.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. 1,196,134.00
1106 DOCUMENTOS 1,218,000.00
DESCONTADOS
304 de 354
Segundo Semestre
1106-01 Papelerías Express S.A.. 1,218,000.00
Se descuentan los Documentos
por Cobrar, nos cobran 3%
mensual de intereses y
$1,000.00 de comisión más IVA.
14-ene-15 Diario 11 --- 9 ---
EXTRANJEROS
Compra de 20 lectores ópticos
2,000.00 Dls. c/u T.C. $14.56,
factura No. 2050 nos otorgan
crédito
15-ene-15 Diario 12 --- 10 ---
1104 CLIENTES 1,566,000.00
1104-03 La Comer S.A. 1,566,000.00
4101 VENTAS 1,350,000.00
4101-01 Computadoras HP 1,350,000.00
Provisión de la Venta de 50
computadoras HP a La Comer
S.A. $27,000.00 c/u, 60% con
cheque de HSBC y el resto a
crédito, factura No.3
15-ene-15 Ingreso 4 --- 10a ---
1102 BANCOS 939,600.00
1102-02 HSBC S.A. 939,600.00
1104 CLIENTES 939,600.00
1104-03 La Comer S.A. 939,600.00
Venta de 50 computadoras HP
a La Comer S.A. $27,000.00
c/u, 60% con de HSBC y el
resto a crédito, factura No. 3
15-ene-15 Diario 13 --- 10b ---
1110 ALMACÉN DE 750,000.00
MERCANCÍAS
(INVENTARIOS)
305 de 354
Segundo Semestre
50 computadoras HP Factura
No. 3
15-ene-15 Egresos 5 --- 11 ---
5102-01 Sueldos 35,000.00
5103 GASTOS DE 35,000.00
ADMINISTRACIÓN
5103-01 Sueldos 35,000.00
2106 IMPUESTOS Y CUOTAS 10,000.00
POR PAGAR
2106-01 ISPT 10,000.00
1102 BANCOS 60,000.00
1102-02 HSBC S.A. 70,000.00
50% Gastos de Administración y
50% Gastos de Venta, se
retiene $10,000.00 de ISPT
cheque No.3 HSBC
20-ene-15 Diario 14 --- 12 ---
4101 VENTSA 135,000.00
1104 CLIENTES 156,600.00
1104-03 La Comer S.A. 156,600.00
Nos devuelve La Comer, S.A. 5
computadoras por estar en mal
estado de la factura No. 3
20-ene-15 Diario 15 --- 12a ---
(INVENTARIOS)
Entrada al Almacén de 5
computadoras HP por
devolución de la factura No.3
22-ene-15 Diario 16 --- 13 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 1,520,000.00
(INVENTARIOS)
2101 PROVEEDORES 1,763,200.00
2101-02 El Monitor S.A. 1,763,200.00
306 de 354
Segundo Semestre
Provisión de la Compra de 80
computadoras AZUS a El
monitor S.A. de C.V. a
$19,000.00 c/u nos otorgan
crédito, factura No. 555
23-ene-15 Egresos 6 --- 14 ---
1102 BANCOS 16,304.76
C.V.
El Proveedor extranjero nos
avisa que realizo gastos por
nuestra cuenta con importe de
1,000.00 Dls. Además cobra
una comisión de 100 Dls más
IVA a un T.C. de 14.61
30-ene-15 Egresos 7 --- 15 ---
EXTRANJEROS
1102 BANCOS 476,601.44
C.V.
Pagamos el 80% del adeudo al
proveedor extranjero Campaign
evolution enviamos giro, nos
cobran comisión de 100.00 Dls.
A un T.C. 14.84
30-ene-15 Diario 17 --- 15a ---
EXTRANJEROS
Reconocimiento de la pérdida
cambiaria en el pago al
proveedor extranjero
30-ene-15 Diario 18 --- 16 ---
307 de 354
Segundo Semestre
(INVENTARIOS)
1111 MERCANCÍAS EN 599,955.00
TRÁNSITO
Recibimos la mercancía del
proveedor extranjero Campaign
evolution
31-ene-15 Egreso 8 --- 17 ---
5103 GASTOS DE 1,500.00
ADMINISTRACIÓN
1102 BANCOS 3,240.00
1102-02 HSBC S.A. 3,000.00
Se paga energía eléctrica por
$3,000.00 más IVA con cheque
de HSBC No.4 distribuido 50%
Gastos de Administración y 50%
Gastos de Venta
SUMAS IGUALES 42,541,061.20 42,541,061.20
308 de 354
Segundo Semestre
LIBRO DIARIO (AJUSTES) DEL MES DE ENERO DE 2015
TIPO DE No.
FECHA POLIZA Cuenta CUENTA PARCIAL DEBE HABER
31-ene-15 Diario 19 --- AJ1 ---
5102-02 Depreciación de Mobiliario y 2,916.50
Equipo
5102-02 Depreciación de Equipo de 3,125.00
Transporte
Reparto
5103 GASTOS DE 11,250.00
ADMINISTRACIÓN
5103-02 Depreciación de Mobiliario y 2,916.50
Equipo
Transporte
Reparto
1207 Depreciación Acumulada 5,833.00 5,833.00
Mobiliario y Equipo
Equipo de Transporte
Equipo de Reparto
Registro de la depreciación del
mes
31-ene-15 Diario 20 --- AJ2 ---
5102 GASTOS DE VENTA 5,000
5102-04 Renta 5,000
5103 GASTOS DE 5,000
ADMINISTRACIÓN
5103-04 Renta 5,000
1112 PAGOS ANTICIPADOS 10,000
1112-01 Rentas 10,000
Se aplica la renta del mes de
pagos anticipados
31-ene-15 Diario 21 --- AJ3 ---
EXTRANJEROS
309 de 354
Segundo Semestre
Se ajusta el saldo del Proveedor
Extranjero Campaign evolution
al cierre de mes
31-ene-15 Diario 22 --- AJ4 ---
1106 DOCUMENTOS 1,218,000.00
DESCONTADOS
Nos avisan del Banco que los
documentos descontados han
sido cobrados
31-ene-15 Diario 23 --- AJ5 ---
5101 COSTO DE VENTAS 3,465,000.00
5101-01 Computadoras HP 2,925,000.00
5102-01 Sueldos 35,000.00
5102-04 Renta 1,500.00
5103 GASTOS DE 52,750.00
ADMINISTRACIÓN
5103-01 Sueldos 35,000.00
5103-04 Renta 1,500.00
5104-01 Intereses 20,706.00
5104-02 Comisiones 1,000.00
5104-03 Fluctuaciones cambiarias 11,200.00
Traspaso a Pérdidas y
Ganancias de las cuentas de
resultados deudoras
31-ene-15 Diario 24 --- AJ5a ---
4101 VENTAS 6,015,000.00
4101-01 Computadoras HP 4,965,000.00
Traspaso a Pérdidas y
Ganancias de las cuentas de
resultados acreedoras
31-ene-15 Diario 25 --- AJ6 ---
310 de 354
Segundo Semestre
2111 PROVISIONES 723,478.00
2111-01 ISR 723,478.00
3106 RESULTADO DEL 1,688,155.80
EJERCICIO
Provisión del ISR y
Determinación de la utilidad del
ejercicio
SUMAS IGUALES 10,871,146.00 10,871,146.00
Las subcuentas que utilizas te permiten alimentar los auxiliares, tal como
se muestra a continuación.
LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

AUXILIARES DE MAYOR
AL 31 DE ENERO DE 2015
Cuenta: 1101 CAJA

Subcuenta: 1101-01 Fondo Fijo
Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Creación del fondo fijo 10,000.00 10,000.00
Total 10,000.00 - 10,000.00

Cuenta: 1102 BANCOS
Subcuenta: 1102-01 BBVA Bancomer, S.A.
02-ene-15 Apertura exhibición de capital 3,000,000.00 3,000,000.00
03-ene-15 2,436,000.00 564,000.00
05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 4,350,000.00 4,914,000.00
07-ene-15 Pago 50% F-2020 CG-002 Bancomer 522,000.00 4,392,000.00
13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 1000 1,196,134.00 5,588,134.00
15-ene-15 Pago del 60% de F-3, La Comer 939,600.00
23-ene-15 Gastos por nuestra cuenta por el proveedor extranjero 16,304.76
30-ene-15 F-2050 Pago 32000 Dls más 100 Dls. Comisión t.c. $14.84 476,601.44
Total 9,485,734.00 3,450,906.20 6,034,827.80
311 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 1102 BANCOS
Subcuenta: 1102-02 HSBC, S.A.

02-ene-15 Apertura exhibición de capital 1,000,000.00 1,000,000.00
02-ene-15 Creación de fondo fijo de caja 10,000.00
02-ene-00 Pago de renta por anticipado (seis meses) 4,350,000.00 69,600.00 930,400.00
15-ene-15 Pago nómina quincenal 60,000.00 870,400.00
31-ene-15 Pago de energía eléctrica 3,240.00 867,160.00
Total 1,000,000.00 142,840.00 857,160.00

Cuenta: 1104 CLIENTES
Subcuenta: 1104-01 Gigante S.A.

05-ene-15 F-1 venta 150 computadoras $25,000.00 c/u 4,350,000.00 4,350,000.00
05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 4,350,000.00 4,350,000.00
Total 4,350,000.00 4,350,000.00 -

Subcuenta: 1104-02 Papelerías Express, S.A. de C.V.

12-ene-15 F-2 Venta 30 computadoras AZUS $35,000.00 c/u 1,218,000.00 1,218,000.00
31-ene-15 Nos avisan que los documentos descontados se cobran 1,218,000.00 0.00
Total 1,218,000.00 1,218,000.00 -
312 de 354
Segundo Semestre
Subcuenta: 1104-03 La Comer, S.A. de C.V.

15-ene-15 F-3 venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 1,566,000.00 1,566,000.00
15-ene-15 F-3 venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 60% 939,600.00 626,400.00
ch de HSBC
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 156,600.00 469,8.00
Total 1,566,000.00 1,096,200.00 469,800.00

Cuenta: 1105 DOCUMENTOS POR COBRAR

12-ene-15 F-2 firman pagaré No. 1 a 1mes de vencimiento 1,218,000.00 1,218,000.00
Total 1,218,000.00 1,218,000.00 -

Cuenta: 1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS

13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 1,218,000.00 1,218,000.00
$1000 comisión más
Total 1,218,000.00 1,218,000.00 -
313 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 1107 ACCIONISTAS
Subcuenta: 1107-01 Accionista 1
02-ene-05 Registro del Capital Social suscrito no exhibido 3,000,000.00 3,000,000.00
02-ene-05 Exhibición del Capital Social 3,000,000.00 0.00
Total 3,000,000.00 3,000,000.00 -


Total 1,300,000.00 1,300,000.00 -


Total 1,200,000.00 1,200,000.00 -
314 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 1108 IVA ACREDITABLE
Subcuenta:

02-ene-00 Pago de renta por anticipado (seis meses) 9,600.00 9,600.00
03-ene-15 Pago 70% F-3000 CH-0001 Bancomer 336,000.00 345,600.00
13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 160.00 417,760.00
$100
23-ene-15 Comisión por giro bancario 233.76 417,993.76
30-ene-15 Comisión por giro bancario 237.44 418,231.20
31-ene-15 Pago de energía eléctrica 240.00 418,471.20
Total 418,471.20 418,471.20

Cuenta: 1109 IVA POR ACREDITAR
Subcuenta:

03-ene-15 F-3000 Compra de 200 computadoras HP 480,000.00 480,000.00
07-ene-15 Compra de 50 computadoras a $18,000.00 c/u 144,000.00 288,000.00
22-ene-15 F-2050 Compra 80 computadoras a $19,000.00 c/u nos 243,200.00 459,200.00
otorgan
Total 867,200.00 408,000.00 459,200.00

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-01 Computadoras HP

03-ene-15 Compra F-3000 El Teclado S.A. de C.V. 3,000,000.00 3,000,000.00
05-ene-15 F-1 Ventas de 150 computadoras a $15,000.00 c/u 2,250,000.00 750,000.00
15-ene-15 F-3 Ventas de 50 computadoras a $15,000.00 c/u 750,000.00 0.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras F-3 75,000.00 75,000.00
Total 3,075,000.00 3,000,000.00 75,000.00
315 de 354
Segundo Semestre
Subcuenta: 1110-02 Computadoras AZUS

07-ene-15 Compra de 50 computadoras a $18,000.00 c/u 900,000.00 900,000.00
12-ene-15 F-2 Ventas de 30 computadoras 540,000.00 360,000.00
22-ene-15 F-3 Compra de 80 computadoras a $19,000.00 c/u El 1,520,000.00 1,880,000.00
Monitor S.A. de C.V.
Total 2,420,000.00 540,000.00 1,880,000.00

Subcuenta: 1110-03 Lectores ópticos

30-ene-15 Se recibe la mercancía del proveedor extranjero 599,955.00 599,955.00
Total 599,955.00 599,955.00

Cuenta: 1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO

14-ene-15 Compras de 20 Lectores ópticos 582,400.00 582,400.00
23-ene-15 Gastos por nuestra cuenta por el proveedor 16,071.00 598,471.00
30-ene-15 Comisión por giro 1,484.00 599,955.00
30-ene-15 Recibimos la mercancía en nuestro almacén 599,955.00 0.00
Total 599,955.00 599,955.00 -
316 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 1112 PAGOS ANTICIPADOS
Subcuenta: 1112-01 Rentas

02-ene-15 Pago de seis meses de renta 60,000.00 60,000.00
31-ene-15 Recibimos la mercancía en nuestro almacén 10,000.00 50,000.00
Total 60,000.00 10,000.00 50,000.00

Cuenta: 1204 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Subcuenta: 1204-01 Equipo de Oficina

02-ene-15 Apertura exhibición de capital 700,000.00 700,000.00
Total 700,000.00 - 700,000.00

Cuenta: 1205 EQUIPO DE TRANSPORTE
Subcuenta:

Total 300,000.00 - 300,000.00
317 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 1206 EQUIPO DE REPARTO
Subcuenta:

Total 500,000.00 - 500,000.00

Cuenta: 1207 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO
Subcuenta: Y EQUIPO DE OFICINA

31-ene-15 Registro de la depreciación mensual 5,833.00 5,833.00
Total - 5,833.00 5,833.00

Cuenta: 1208 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE
Subcuenta: TRANSPORTE

Total - 6,250.00 6,250.00
318 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 1209 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE
Subcuenta: REPARTO

Total - 10,417.00 10,417.00

Cuenta: 2101 PROVEEDORES
Subcuenta: 2101-01 El Teclado, S.A. de C.V.

03-ene-15 F-3000 compra de 200 computadoras HP 3,480,000.00 3,480,000.00
03-ene-15 Pago 70% F-3000 CH-001 Bancomer 2,436,000.00 1,044,000.00
Total 2,436,000.00 3,480,000.00 1,044,000.00

Cuenta: 2101 PROVEEDORES
Subcuenta: 2101-02 El Monitor, S.A. de C.V.

07-ene-15 F-202 compra de 50 computadoras a $18,000.00 1,044,000.00 1,044,000.00
07-ene-15 Pago 50% F-2020 firmado pagaré No. 99 522,000.00 0.00
22-ene-15 Compra de 80 computadoras AZUS F-555 1,763,200.00 1,763,200.00
Total - 1,763,200.00 1,763,200.00
319 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS
Subcuenta: 2102-01 Campaign evolution

14-ene-15 F-2050 Compra 20 Lectores ópticos 2,000 Dls. c/u t.c. 582,400.00 582,400.00
14.56
30-ene-15 Pagamos el 80% de la F-2050 con giro bancario 474,880.00 107,520.00
30-ene-15 Fluctuación cambiaria en pago parcial de F-2050 8,960.00 116,480.00
31-ene-15 Ajuste de saldo de proveedor extranjero al cierre de 2,240.00 118,720.00
mes
Total 474,880.00 593,600.00 118,720.00

Cuenta: 2103 DOCUMENTOS POR PAGAR
Subcuenta: 2103-01 El Teclado, S.A. de C.V.

07-ene-15 Pago 50% F-2020 firmando pagaré No. 99 522,000.00 522,000.00
Total - 522,000.00 522,000.00

Cuenta: 2105 IMPUESTOS POR PAGAR
Subcuenta: 2105-01 ISPT

Total - 10,000.00 10,000.00
320 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 2109 IVA TRASLADADO
Subcuenta:

05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 600,000.00 600,000.00
13-ene-15 Descuento de pagaré No. 1 168,000.00 768,000.00
15-ene-15 Venta 50 computadoras F-3 pagan 60% con cheque 129,600.00
Total - 897,600.00 897,600.00

Cuenta: 2110 IVA POR TRASLADAR
Subcuenta:

05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras $25,000.00 c/u 600,000.00 600,000.00
05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 600,000.00 0.00
12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras AZUS $35,000.00 c/u 168,000.00 168,000.00
13-ene-15 Descuento de pagaré No. 1 168,000.00 0.00
15-ene-15 F-3 Venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 216,000.00 216,000.00
20-ene-15 Venta 50 computadoras F-3 pagan 60% con cheque 129,600.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 21,600.00 194,400.00
Total 919,200.00 984,000.00 64,800.00

Cuenta: 2111 PROVISIONES
Subcuenta: 2111-01 Provisión ISR

31-ene-15 Provisión de ISR del ejercicio 723,478.20 723,478.00
Total - 723,478.00 723,478.00
321 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 3101 Capital social

02-ene-15 Aportación de capital 3,000,000.00 3,000,000.00
Total - 3,000,000.00 3,000,000.00


Total - 1,300,000.00 1,300,000.00


Total - 1,200,000.00 1,200,000.00
322 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 3106 RESULTADO DEL EJERCICIO
Subcuenta:

31-ene-15 Traspaso resultado del ejercicio 1,688,115.80 1,688,115.80
Total - 1,688,115.80 1,688,115.80

Cuenta: 4101 VENTAS

05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras $25,000.00 c/u 3,750,000.00 3,750,000.00
15-ene-15 F-3 Venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 1,350,000.00 5,100,000.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 135,000.00 4,965,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 4,965,000.00 0.00
Total 5,100,000.00 5,100,000.00 -

Cuenta: 4101 VENTAS

12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras AZUS $35,000.00 c/u 1,050,000.00 1,050,000.00
Total 1,050,000.00 1,050,000.00 -
323 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 5101 COSTO DE VENTAS

05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras a $15,000.00 c/u 2,250,000.00 2,250,000.00
15-ene-15 F-3 Venta de 50 computadoras $15,000.00 c/u 750,000.00 3,000,000.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 75,000.00 2,925,000.00
Total 3,000,000.00 3,000,000.00 -

Cuenta: 5101 COSTO DE VENTAS

12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras $18,000.00 c/u 540,000.00 540,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 540,000.00 540,000.00
Total 540,000.00 540,000.00 -

Cuenta: 5102 GASTOS DE VENTA
Subcuenta: 5102-01 Sueldos

31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 35,000.00 0.00
Total 35,000.00 35,000.00 -
324 de 354
Segundo Semestre
Subcuenta: 5102-02 Depreciación

Total 11,250.00 11,250.00 -

Subcuenta: 5102-03 Energía Eléctrica

Total 1,500.00 1,500.00 -

Subcuenta: 5102-04 Renta

31-ene-15 Devengación del primer mes rentas anticipadas 5,000.00 5,000.00
Total 5,000.00 5,000.00 -
325 de 354
Segundo Semestre
Cuenta: 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Subcuenta: 5103-01 Sueldos

Total 35,000.00 35,000.00 -

Subcuenta: 5103-02 Depreciación

Total 11,250.00 11,250.00 -

Subcuenta: 5103-03 Energía Eléctrica

Total 1,500.00 1,500.00 -
326 de 354
Segundo Semestre
Subcuenta: 5103-04 Renta

31-ene-15 Devengación del primer mes rentas anticipadas 5,000.00 5,000.00
Total 5,000.00 5,000.00 -

Cuenta: 5104 GASTOS FINANCIEROS
Subcuenta: 5104-01 Intereses Pagados

13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 20,706.00 20,706.00
1,000
Total 20,706.00 20,706.00 -

Subcuenta: 5104-02 Comisiones Bancarias

13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar $1,000.00 más 1,000.00 1,000.00
IVA
Total 1,000.00 1,000.00 -
327 de 354
Segundo Semestre
Subcuenta: 5104-03 Fluctuaciones Cambiarias

30-ene-15 Diferencia en pago parcial de F-2050 8,960.00 8,960.00
31-ene-15 Ajuste de saldo de proveedor extranjero 2,240.00 11,200.00
Total 11,200.00 11,200.00 -

Cuenta: 8000
Subcuenta: PÉRDIDAS Y GANANCIAS

31-ene-15 Traspaso de Ventas a pérdidas y ganancias 6,015,000.00 6,015,000.00
31-ene-15 Traspaso del Costo de Ventas a pérdidas y ganancias 3,465,000.00 2,550,000.00
31-ene-15 Traspaso de Gastos de Venta a pérdidas y ganancias 52,750.00 2,497,250.00
31-ene-15 Traspaso de Gasto de Administración a pérdidas y 52,750.00 2,444,500.00
ganancias
31-ene-15 Traspaso de Gastos Financieros a pérdidas y 32,906.00 2,411,594.00
ganancias
31-ene-15 Provisión ISR 723,478.20 1,688,115.80
31-ene-15 Resultado del Ejercicio 1,688,115.80 0.00
Total 6,015,000.00 6,015,000.00 -
328 de 354
Segundo Semestre
AUXILIARES DE ALMACEN
Al 31 DE ENERO DE 2015

Entradas Salidas Existencias

Fecha Concepto Unidades Costo unit Total Unidades Costo unit Total Unidades Saldo
03-ene-15 Compra F-3000 El Teclado S.A. de C.V. 200 15,000.00 3,000,000.00 200 3,000,000.00
05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras a 0.00 150 15,000.00 2,250,000.00 50 750,000.00
$15,000.00 c/u
15-ene-15 F-3 Ventas de 150 computadoras a 0.00 50 15,000.00 750,000.00 0 0.00
$15,000.00 c/u
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras F-3 5 15,000.00 75,000.00 5 75,000.00
205 3,075,000.00 200 3,000,000.00 5 75,000.00
329 de 354
Segundo Semestre

07-ene-15 Compra de 50 computadoras a $18,000.00 50 18,000.00 900,000.00 50 900,000.00
c/u
12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras a $18,000.00 0.00 30 18,000.00 540,000.00 20 360,000.00
c/u
22-ene-15 F-2050 Compra de 80 computadoras El 80 19,000.00 1,520,000.00 100 1,880,000.00
Monitor S.A. de C.V. a $19,000.00 c/u
130 3,075,000.00 30 3,000,000.00 100 1,880,000.00


30-ene-15 Se recibe la mercancía del proveedor 20 29,997.75 599,955.00 20 599,955.00
extranjero
20 599,955.00 - - 20 599,955.00
330 de 354
Segundo Semestre
AUXILIARES DE MONEDA EXTRANJERA
Al 31 DE ENERO DE 2015
CARGOS ABONOS SALDOS

Fecha Concepto DLS T.C. PESOS CONCEPTO CANTIDAD DLC T.C. PESOS SALDO SALDO
DLS PESOS
14-ene-15 Compra 20 lectores 20 2,000 14,56 29,120.00 40,000.00 582,400.00
ópticos
30-ene-15 Pago del 80% 32,000.00 14.84 474,880.00 8,000.00 107,520.00
del saldo
30-ene-15 Reconocimiento de 8,960.00 116,480.00
la fluctuación
cambiara
31-ene-15 Ajuste al cierre del 2,240.00 118,720.00
mes T.C. 14.84
331 de 354
Segundo Semestre
En los esquemas de mayor se encuentran concentrados todos los asientos del libro diario, afectando las cuentas
de mayor sin considerar las subcuentas.

ESQUEMAS DE MAYOR
AL 31 DE ENERO DE 2015
CAJA
BANCOS CLIENTES
2) 10,000.00 1a) 4,000,000.00 10,000.00 (2 5) 4,350,000.00 4,350,000.00 (5a
5a) 4,350,000.00 69,600.00 (3 7) 1,218,000.00 1,218,000.00 (7a
8) 1,196,134.00 2,436,000.00 (4a 10) 1,566,000.00 939,600.00 (10a
10a) 939,600.00 522,000.00 (6a 156,600.00 (12
60,000.00 (11
16,304.76 (14
476,601.44 (15
3,240.00 (17
10,000.00 0.00 10,485,734.00 3,593,746.20 7,134,000.00 6,664,200.00

10,000.00 6,891,987.80 469,800.00
332 de 354
Segundo Semestre
DOCUMENTOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
DESCONTADOS ACCIONISTAS
7a) 1,218,000.00 1,218,000.00 (AJ4 AJ4) 1,218,000.00 1,218,000.00 (8 1) 5,500,000.00 4,000,000.00 (1a
1,500,000.00 (1b
1,218,000.00 1,218,000.00 1,218,000.00 1,218,000.00 5,500,000.00 5,500,000.00

0.00 0.00 0.00
IVA ACREDITABLE
IVA POR ACREDITAR ALMACÉN
3) 9,600.00 4) 480,000.00 336,000.00 (2 4) 3,000,000.00 2,250,000.00 (5b
4a) 336,000.00 6) 144,000.00 72,000.00 (3 6) 900,000.00 540,000.00 (7b
6a) 72,000.00 13) 243,200.00 12a) 75,000.00 750,000.00 (10a
8) 160.00 10a) 939,600.00 13) 1,520,000.00
14) 233.76 16) 599,955.00
15) 237.44
17) 240.00
418,471.20 0.00 867,200.00 408,000.00 6,094,955.00 3,540,000.00

418,471.20 459,200.00 2,554,955.00
333 de 354
Segundo Semestre
MOVILIARIO Y EQ.
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
PAGOS ANTICIPADOS OFICINA
9) 582,400.00 599,955.00 (16 3) 60,000.00 10,000.00 (AJ2 1b) 700,000.00
14) 16,071.00
15) 1,484.00
599,955.00 599,955.00 60,000.00 10,000.00 700,000.00 0.00

50,000.00 700,000.00
DEP. ACUM MOB Y EQ.

EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE REPARTO OFNA
1b) 300,00.00 1b) 500,000.00 5,833.00 (AJ1
300,000.00 0.00 500,000.00 0.00 0.00 5,833.00

300,000.00 500,000.00 5,833.00
DEP. ACUM EQ. DE

DEP. ACUM EQ. DE
TRANSPORTE
REPARTO PROVEEDORES
6,250.00 (AJ1 10,417.00 (AJ1 4a) 2,436,000.00 3,480,000.00 (4
6a) 522,000.00 1,044,000.00 (6
6b) 522,000.00 1,763,200.00 (13
0.00 6,250.00 0.00 10,417.00 3,480,000.00 6,287,200.00

6,250.00 10,417.00 2,807,200.00
334 de 354
Segundo Semestre
IMP Y CUOTAS POR
PROVEEDORES EXTRANJEROS
DOCUMENTOS POR PAGAR PAGAR
15) 474,880.00 582,400.00 (9 522,000.00 (6b 10,000.00 (11
8,960.00 (15a
2,240.00 (AJ3
474,880.00 593,600.00 0.00 522,000.00 0.00 10,000.00

118,720.00 522,000.00 10,000.00
IVA TRASLADADO
IVA POR TRASLADAR VENTAS
600,000.00 (5a 5a) 600,000.00 600,000.00 (5 12) 135,000.00 3,750,000.00 (11
168,000.00 (8 8) 168,000.00 168,000.00 (7 AJ5) 6,015,000.00 1,050,000.00 (7
129,600.00 (10a 10a) 129,600.00 216,000.00 (10 1,350,000.00 (10
12) 21,600.00
0.00 897,600.00 919,200.00 984,000.00 6,150,000.00 6,150,000.00

897,600.00 64,800.00
335 de 354
Segundo Semestre
GASTOS DE
GASTOS DE VENTA
ADMINISTRACIÓN GASTOS FINANCIEROS
11) 35,000.00 52,750.00 (AJ5 11) 35,000.00 52,750.00 (AJ5 8) 21,706.00 32,906.00 (AJ5
17) 1,500.00 17) 1,500.00 15a) 8,960.00
AJ1) 11,250.00 AJ1) 11,250.00 AJ3) 2,240.00
AJ2) 5,000.00 AJ2) 5,000.00
52,750.00 52,750.00 52,750.00 52,750.00 32,906.00 32,906.00
COSTO DE VENTAS
PÉRDIDAS Y GANANCIAS PROVISIONES
5b) 35,000.00 52,750.00 (12a AJ5) 3,465,000.00 6,015,000.00 (AJ5a 723,478.20 (AJ5
7b) 1,500.00 3,465,000.00 (AJ5 AJ5) 52,750.00
10b) 11,250.00 AJ5) 52,750.00
AJ5) 32,906.00
AJ6) 723,478.20
AJ6) 1,688,115.20
3,540,000.00 3,540,000.00 6,015,000.00 6,015,000.00 0.00 723,478.20
336 de 354
Segundo Semestre
CAPITAL CONTABLE
5,500,000.00 (12a
1,688,155.80 (AJ6
0.00 7,188,115.80
7,188,115.80
Con los saldos obtenidos en los esquemas de mayor que representan el “libro mayor” se procede a elaborar la
hoja de trabajo.
337 de 354
Segundo Semestre
LAFORTALEZA.S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoal31deenerode2015
Movimnientosdelmesde Saldosal31deenerode2015 Ajustesalfinaldelmesde Saldosajustadosal31de Pérdidasygananciasdel Estadodesituaciónfinanciera
Cuenta Concepto
enerode2015 enerode2015 enerode2015 periodo al31deenerode2015
no.
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1101 Caja 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
1102 Bancos 10,485,734.00 3,593,746.20 6,891,987.80 6,891,987.20 6,891,987.80
1104 Clientes 7,134,000.00 6,664,200.00 469,800.00 469,800.00 469,800.00
1105 Documentos 1,218,000.00 0.00 1,218,000.00 1,218,000.00 0.00 0.00
porcobrar
1106 Documentos 0.00 1,218,000.00 1,218,000.00 1,218,000.00 0.00 0.00
descontados
1107 Accionistas 5,500,000.00 5,500,000.00 0.00 0.00 0.00
1108 IVAacreditable 418,471.20 0.00 418,471.20 418,471.20 418,471.20
1109 IVAporacreditar 867,200.00 408,000.00 459,200.00 459,200.00 459,200.00
1110 Almacén 6,094,955.00 3,540,000.00 2,554,955.00 2,554,955.00 2,554,955.00
(inventarios)
1111 Mercancíasen 599,955.00 599,955.00 0.00 0.00
tránsito
1112 Pagos 60,000.00 0.00 60,000.00 10,000.00 50,000.00 50,000.00
anticipados
1204 Mobiliarioy 700,000.00 0.00 700,000.00 700,000.00 700,000.00
equipode
oficina
1205 Equipode 300,000.00 0.00 300,000.00 300,000.00 0.00 300,000.00
transporte
1206 Equipode 500,000.00 0.00 500,000.00 500,000.00 0.00 500,000.00
reparto
1207 Depń. 0.00 0.00 0.00 5,833.00 5,833.00 5,833.00
acumuladade
mob.yeq.
oficina
1208 Depń 0.00 0.00 0.00 6,250.00 6,250.00 6,250.00
acumuladade
equipode
transporte
1209 Depń 0.00 0.00 0.00 10,417.00 10,417.00 10,417.00
acunuladade
338 de 354
Segundo Semestre
equipde
reparto
2101 Proveedores 3,480,000.00 6,287,200.00 2.807.200.00 2,807,200.00 2,807,200.00
2102 Proveedores 474,880.00 591,360.00 116.480.00 2,240.00 1118,720.00 118,720.00
extranjeros
2103 Documentos 0.00 522,000.00 522.000.00 522,000.00 522,000.00
porpagar
2104 Acreedores 0.00 0.00 0.00
diversos
2105 Impuestospor 0.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
pagar
2106 ISRporpagar 0.00 0.00 0.00
2108 IVAporpagar 0.00 0.00 0.00
2109 IVAtraslado 0.00 897,600.00 897,600.00 897,600.00 897,600.00
2110 IVAportrasladar 919,200.00 984,000.00 64,800.00 64,800.00 64,800.00
2111 Provisiones 0.00 0.00 0.00 0.00 723,478.20 723,478.20
3101 Capitalsocial 5,500,000.00 5,500,000.00 5,500.000.00 5,500,00.00
3106 Resultadodel 0.00 0.00 0.00 0.00 1,688,115.80 1,688,115.80
ejercicio
4101 Ventas 135,000.00 6,150,000.00 6,015,000.00 6,015,000.00 6,015,000.00 0.00
5101 Costodeventas 3,540,000.00 75,000.00 3,465,000.00 3,465,000.00 3,465,000.00 0.00
5102 Gastosdeventa 36,500.00 0.00 36,500.00 16,250.00 52,750.00 52,750.00 0.00
5103 Gastosde 36,500.00 0.00 36,500.00 16,250.00 52,750.00 52,750.00 0.00
administración
5104 Gastos 30,666.00 0.00 30,666.00 2,240.00 32,906.00 32,906.00 0.00
financieros
Sumasiguales 42,541,061.20 42,541,061.20 17,151,080.00 17,151,080.00 1,252,740.00 1,252,740.00 15,957,820.00 15,957,820.00 6,015,000.00 6,015,000.00 12,354,414.00 12,354,414.00
339 de 354
Segundo Semestre
Después de la hoja de trabajo, se elabora el Estado de Resultado Integral,
considerando exclusivamente las cuentas que se presentan en la misma en
pérdidas y ganancias. A continuación se incluyen dos opciones de presentación.
LA FORTALEZA, S.A de C.V.

Estado de Resultado integral por el periodo del1o. de enero al 31 de enero de 2015
Ventas 6,015,000.00
Menos:
Costo de ventas 3,465,000.00
Utilidad bruta 2,550,000.00

Menos:
Gastos de operación 105,500.00
Gastos de administración 52,750.00
Gastos de venta 52,750.00
Utilidad de operación 2,444,500.00
Resultado integral de financiamiento 32,906.00

Gastos financieros
Intereses pagados 20,706.00
Comisiones 1,000.00
Fluctuación cambiaria 11,200.00
Productos financieros
Interes ganados
Comisiones ganadas
Fluctuación cambiaria
Utilidad antes de impuestos 2,411,594.00
Impuestos a la utilidad 723,478.20
Utilidad antes de las operaciones discontunuas 1,688,115.80
Operaciones discontinuas 0.00
Utilidad o pérdida neta 1,688,115.80
Otros resultados integrales 0.00
Participación en los otros resultados integrales de otras entidades 0.00
Resultado integral 1,688,115.80
C.P. JUSTINO MORALES APODERADO LEGAL
340 de 354
Segundo Semestre
LA FORTALEZA, S.A de C.V.
Estado de Resultado integral por el periodo del 1o. de enero al 31 de enero de 2015
Ventas o ingresos netos 6,015,000.00
Menos:
Costo y gastos 3,570,500.00
Utilidad bruta 2,444,5000.00
Resultado integral de financiamiento 32,906.00
Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades 0.00
Utilidad antes de impuestos 2,411,594.00
Impuestos a la utilidad 723,478.20

ISR 723,478.20
Utilidad o perdida de operaciones continuas 1,688,115.80
Operaciones discontinuas 0.00
Utilidad o pérdida neta 1,688,115.80
Otros resultados integrales
Participación en los otros resultados integrales de otras entidades
Resultado integral 1,688,115.80
Para continuar con el proceso se elabora el Estado de Situación Financiera, se

presentan dos opciones, la primera es con la que elaboraremos las notas, que están
señaladas dentro del estado financiero.
341 de 354
Segundo Semestre
La Fortalez, S.A. de C. V.
Estado de Situación Financiera
al 31 de enero de 2015
ACTIVO PASIVO
Corto plazo (Circulante) A corto plazo
Caja y bancos 6,901,988 (Nota 4) Proveedores 2,807,200 (Nota 9)
Clientes 469,800 (Nota 5) Proveedores 118,720 (Nota 10)
extranjeros
IVA acreditable 418,471 Acreedores
diversos
IVA por acreditar 459,200 Documentos por 522,000 (Nota 11)
pagar
Almacén 2,554,955 (Nota 6) Impuestos por 10,000 (Nota 12)
pagar
Pagos anticipados 50,000 (Nota 7) IVA trasladado 897,600
Suma en corto plazo 10,854,414 IVA por 64,800
trasladar
Provisión de ISR 723,478 (Nota 13)
Largo plazo (No circulante) Suma pasivo 5,143,798
corto plazo
Mobiliario y equipo 700,000 694,167 (Nota 8)
Deprec. Acum. de mobiliario - 5,833 A largo plazo -
y equipo
Equipo de transporte 300,000 293,750 (Nota 8)
Deprec. Acum. de equipo de - 6,250 Suma el pasivo 5,143,798
transporte
Equipo de reparto 500,000 489,583 (Nota 8)
Deprec. Acum. de equipo de -10,417 Capital contable
reparto
Suma el largo plazo 1,477,500 Capital
contribuido
Capital social 5,500,000 (Nota 14)
Capital ganado
Resultado del 1,688,116 (Nota 15)
ejercicio
Suma el capital 7,188,116
contable
SUMA EL ACTIVO 12,331,914 SUMA PASIVO 12,331,914

MÁS CAPITAL
342 de 354
Segundo Semestre
La Fortalez, S.A. de C. V.
Estado de Situación Financiera
al 31 de enero de 2015
ACTIVO PASIVO
Corto plazo (Circulante) A corto plazo
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,901,988 Cuentas por pagar 4,420,320
Cuentas por cobrar 1,347,471 Provisiones 723,478
Almacén de mercancías (inventarios) 2,554,955 Suma pasivo corto plazo 5,143,798
Suma el circulante 10,854,414 A largo plazo -
5,143,798
Largo plazo (No circulante) Suma el pasivo
Inversiones no sujetas a depreciación -
Inversiones sujetas a depreciación 1,477,500 Capital contable
Suma el no circulante 1,477,500 Capital contribuido
Capital social 5,500,000
Capital ganado
Resultado del ejercicio 1,688,116
Suma el capital contable 7,188,116
SUMA EL ACTIVO 12,331,914 SUMA PASIVO MÁS CAPITAL 12,331,914
No se incluyen las notas para esta opción.
343 de 354
Segundo Semestre
No olvidar que debemos acompañar nuestros Estados Financieros con sus
notas, que por ser nuestro objeto de estudio a continuación se presentan las
referentes al Estado de Situación Financiera. Es importante considerar que entre
más condensado lo presentes, existe una mayor necesidad de las notas, que
disminuirán en número, pero serán más extensas.

Al 31 de enero de 2015
(Cifras en pesos)
1. Cumplimiento con normas de información financiera.
a) Los estados financieros que se acompañan, han sido preparados de

conformidad con las Normas de Información Financiera Mexicanas. No se
cumple cabalmente con las Normas ya que no se presentan el estado de
cambios en el capital y el estado de flujo de efectivo
b) No se presentan Estados Financieros comparativos por ser el primer
periodo de operaciones
2. Antecedentes y objetivo
La Fortaleza, SA. DE C.V., fue constituida el 1 de enero de 2015, y tiene como

actividad principal la compra-venta de computadoras, lentes ópticos y software.
3. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables que sigue la Sociedad están de acuerdo con las Normas
de Información Financiera Mexicanas, las cuales requieren que la administración
de la Sociedad efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para
valuar algunas de las partidas de los estados financieros y para efectuar las
revelaciones que se requieren en los mismos. Aun cuando los resultados reales
pueden diferir de dichas estimaciones, la administración de la Sociedad
considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en
las circunstancias. Las principales políticas contables utilizadas en la
preparación de los estados financieros, se resumen a continuación:
Información financiera con base en costo histórico original. Los estados

financieros adjuntos no reconocen los efectos de la inflación que eran
requeridos por la NIF B-10, “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera”, en vigor hasta el 31 de diciembre de 2007, el cual
obligaba a las empresas a reexpresar su información financiera con
independencia del porcentaje de inflación que existiera en nuestro país.
344 de 354
Segundo Semestre
a. Mobiliario y equipo - Las inversiones se registran inicialmente a su costo
de adquisición, en cuanto a la depreciación acumulada y del año se
calcula a partir de la fecha de inicio de operaciones, mediante el método
de línea recta aplicando para efectos contables y fiscales, los porcentajes
máximos autorizados por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR),
como sigue:
Contable
2015
%
Mobiliario y Equipo 10
Equipo de Transporte 25
Equipo de Reparto 25
b. Reconocimiento de ingresos - Los ingresos por servicios se reconocen

en el momento en el cual se reciben los pagos.
c. Operaciones en moneda extranjera Las operaciones en moneda

extranjera se registran al tipo de cambio de la fecha en que se realizan.
Los saldos en moneda extranjera se encuentran valuados al tipo de
cambio correspondiente al 31 de enero de 2015 por cada dólar
norteamericano. Las diferencias originadas por las fluctuaciones en el tipo
de cambio entre la fecha de realización de la transacción y su liquidación
o valuación al cierre del año, se aplican al resultado del año.
d. Beneficios a los empleados - De acuerdo con la Ley Federal del

Trabajo, la Compañía tiene la obligación de efectuar pagos por concepto
de indemnizaciones y primas de antigüedad, pagaderos a los empleados
que dejen de prestar sus servicios bajo ciertas circunstancias. La política
de la Compañía es cargar los pagos por concepto de indemnizaciones
directamente a los resultados del año en que ocurren.
e. Impuestos a la utilidad - El método para determinar la base de cálculo

de los impuestos a la utilidad, consiste en comparar los valores contables
y fiscales de los activos y pasivos, de la cual surgen diferencias
temporales, tanto deducibles como acumulables, en este ejercicio sólo se
determinaron sobre bases contables para efectos didácticos.
4. Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo se integra de la siguiente manera:
Concepto 2015
Caja 10,000
Bancos 6,891,988
Total 6,901,988
345 de 354
Segundo Semestre
5. Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar se integran como sigue:
Concepto 2015
Clientes 469,800
Total $ 1,347,471 $
a) Al 31 de enero de 2015 los clientes se integran como sigue:
Concepto 2015
La Comer, S.A. de .V. 469,800
Total 469,800
b) Al 31 de enero de 2015 el IVA acreditable se integra como sigue:
Concepto 2015
Total 877,671
6. Almacén de mercancías (inventarios)
El inventario está integrado de la siguiente manera:
Concepto 2015
5 Computadoras HP 75,000
100 Computadoras AZUS 1,880,000
20 Lectores ópticos 599,955
Total $ 2,554,955 $
7. Gastos ANTICIPADOS
De los gastos por aplicar, éstos quedan como sigue:
Concepto 2015
Rentas pagadas por anticipado $ 50,000 $
Total $ 50,000 $
346 de 354
Segundo Semestre
8. Inversiones sujetas a depreciación
Al 31 de enero de 2015 los activos fijos se integran como sigue:
CONCEPTO IMPORTE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN NETO 2015

ACUMULADA DEL EJERCICIO
Mobiliario y Equipo 700,000 0 5,833 694,167
Equipo de Transporte 300,000 0 6,250 293,750
Equipo de Reparto 500,000 0 10,417 489,583
Total de activos fijos $244,956 $0 $22,500 $1,477,500
La depreciación del año ascendió a $22,500.
9. Proveedores
a) Al 31 de enero del 2105 la cuenta de proveedores se integra como sigue
Concepto 2015
El Teclado S.A. de C.V. 1,044,000
El Monitor S.A. de C.V. 1,763,200
Total $ 2,807,200
10. Proveedores extranjeros
Al 31 de enero de 2015 la cuenta de proveedores extranjeros está integrada

de la siguiente forma:
Concepto 2015
Campaign evolution 118,720
Total $ 118,720
11. DOCUMENTOS POR PAGAR
a) Al 31 de enero de 2015 la cuenta de documentos por pagar está integrada

de la siguiente forma:
Concepto 2015
El Teclado S.A. de C.V. 522,000
Total $ 522,000
347 de 354
Segundo Semestre
12. Impuestos por pagar
a) Al 31 de enero de 2015 la cuenta de impuestos por pagar está integrada de

la siguiente forma:
Concepto 2015
ISPT por pagar 10,000
Total $ 10,000
$
13. Provisiones
Al 31 de enero de 2015 las provisiones se integran como sigue:
Concepto IMPORTE
ISR 723,478
Total 723,478
14. Capital social
Al 31 de enero de 2015 el patrimonio se integra como sigue:

Según acta constitutiva protocolizada con fecha 1 de enero de 2015, escritura
47,820, volumen 1310, la estructura del capital queda como sigue:
Importe
(N° A) Descripción Importe Total
600 Accionista 1 5,000 3,000,000

260 Accionista 2 5,000 1,300,000
240 Accionista 3 5,000 1,200,000
1,100 Total 5,000 5,500,000
N° A = Número de acciones
348 de 354
Segundo Semestre
15. IMPUESTOS A LA UTILIDAD
A) El ISR se determinó solo para efectos contables, su tratamiento fiscal será

tratado en otro curso.
CONCEPTO IMPORTE
INGRESOS 6,015,000
DEDUCCIONES (Incluye PTU) 3,603,406
UTILIDAD CONTABLE
2,411,594
TASA 30%
ISR A PAGAR 723,478
UTILIDAD NETA 1,688,116
Las quince notas son parte integrante de los estados financieros.
349 de 354
Segundo Semestre
RESUMEN
Como puedes observar, en el desarrollo del ejercicio son necesarios los

conocimientos adquiridos durante el curso de Contabilidad II, la importancia de
las notas a los Estados Financieros es relevante para que los usuarios pueden
tomar decisiones adecuadas y no debes olvidar que son parte integrante de los
mismos.
Para resolver el ejercicio utilizamos el Sistema de registro de mercancías de

inventarios perpetuos y la fórmula de asignación del costo primeras entradas,
primeras salidas (PEPS), los registros se efectuaron en pólizas diario, pólizas de
entradas (antes ingresos) y pólizas de salida (antes cheque o egresos). Se
concentraron los asientos en diario, se manejaron los auxiliares y esquemas de
mayor. Se elaboró la hoja de trabajo y se presentaron dos Estados de Resultado
Integral con el objeto de que puedas identificar las dos opciones. El Estado de
Situación Financiera se presenta acompañado de sus notas atendiendo a los
lineamientos establecidos por las Normas de Información Financiera emitidas
por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de
Información Financiera.
Esperamos que el ejercicio te haya permitido comprender de manera integral el

proceso del registro de las operaciones financieras involucradas hasta la
obtención de los Estados Financieros.
350 de 354
Segundo Semestre
BIBLIOGRAFÍA
SUGERIDA
# Autor Capítulo Páginas
1 Consejo Mexicano para la NIF Toda la

Investigación y Desarrollo de Serie C serie
Normas de Información
Financiera
351 de 354
Segundo Semestre
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
BIBLIOGRAFÍA SUGERIDA
Consejo para las Investigaciones y Desarrollo de Normas de Información

Financiera. (2015). Normas de Información Financiera. México: CINIF.
International Financial Reporting Standars (2013). Normas Internacionales de
Información Financiera (Parte A). United Kingdom: IFRS.
Lara Flores, Elías (2002). Primer curso de contabilidad (18ª ed.). México: Trillas.
Lara Flores, Elías (2015). Primer curso de contabilidad (26ª ed.). México: Trillas.
Moreno Fernández, Joaquín (2014). Contabilidad superior. México: Grupo
Editorial Patria.
Niño Álvarez, Raúl (1990). Contabilidad Intermedia II (5ª ed.). México: Trillas.
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera (CINIF). (Vigente). Normas de Información Financiera (NIF). México:
IMCP.
Celaya, R. (2013). Contabilidad Básica, un enfoque basado en competencias (1ª
ed.) México: CENGAGE Learning.
Contreras, A. Medina, C. y Padilla, G. (2013). Introducción al Estudio de la
Información Financiera. México: FCA Publishing-Publicaciones
Empresariales.
García, J. (2009). Contabilidad básica I. (1ª ed.). México: Trillas.
Guajardo, G. (2014). Contabilidad Financiera. (6a ed.). México: Mc Graw Hill.
International Accounting Standards Board (IASB). (Vigente). Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). México: IMCP.
KPMG. (Vigente). NIFF comentadas: guía práctica de KPMG para comprender
las normas internacionales de la información financiera (4ª ed.). España:
Aranzandi.
352 de 354
Segundo Semestre
Instituto Internacional de Investigación de Tecnología Educativa (INITE). (2009)
Contabilidad financiera 1. (6a ed.). México: INITE.
Prieto, A. (2009). Contabilidad Básica enfocada a NIF’S. (1ª ed.). México:
Limusa.
Romero, J. (2010). Principios de contabilidad. (4a ed.). México: Mc Graw Hill.
Warren, D. (2016). Contabilidad Financiera. (14a ed.). México: CENGAGE
Learning.
SITIOS DE INTERNET
(Vigentes al 28/08/2018)
Instituto Mexicano de Contadores Públicos http://imcp.org.mx/

Consejo Mexicano de Normas de Información http://www.cinif.org.mx/
Financiera
International Association for Business and http://iabs.net/
Society
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
Segura, M. (2008). Contabilidad Financiera. (2008). México: Grupo Editorial

Patria.
Warren, D. (2009). Contabilidad Financiera. (2009). México: CENGAGE Learning.
353 de 354
Segundo Semestre
354 de 354
Segundo Semestre

LC 1257 050918 A Contabilidad II Plan2016 PDF

Cargado por

Información del documentohacer clic para expandir la información del documento

Información del documentohacer clic para expandir la información del documento

Copyright:

Formatos disponibles

LC 1257 050918 A Contabilidad II Plan2016 PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

LC 1257 050918 A Contabilidad II Plan2016 PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

DIRECTOR DE LA FCA

Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez

Dr. Leonardo Lomelí Vanegas Dr. Armando Tomé González

Mtra. Gabriela Montero Montiel

D.R. © 2010 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

Facultad de Contaduría y Administración

1. Sistema de control de mercancías 24

2. Normas de información financiera (NIF) aplicables a partidas o 56

Te invito a revisar lo que estudiaremos:

En la Unidad I, Sistemas de control de mercancías, revisaremos en qué consisten

En la Unidad II, Normas de información financiera (NIF) aplicables a partidas o

Para la Unidad III recordemos que el estado de posición financiera es un estado

Al finalizar el curso, conocerás y aplicarás los sistemas de control de las

1. Sistema de control de mercancías

El almacén o inventario de la mercancía se convierte junto con las cuentas por

Un ejemplo claro de la necesidad de la división de trabajo y control se observa en

Comencemos con el análisis de los sistemas de control de inventarios.

1.1.1. Sistema por comparación de inventarios

El control financiero se realiza a través de las fórmulas de asignación de costo. La

Los sistemas contables de registro de inventarios son:

A continuación, veamos de qué trata cada uno de ellos.

1.1.1.1. Sistema analítico o pormenorizado

El objetivo de este sistema es un control detallado de las operaciones que afectan

1. Para determinar la existencia de mercancías, se debe realizar un inventario físico.

2. El costo de ventas se determina por periodo, por lo que es necesario

3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta en cada una de las operaciones y,

4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sólo el precio en que

5. Se utiliza una cuenta liquidadora, llamada pérdidas y ganancias, al final del

Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta

A continuación, se muestran las cuentas y la manera en que se afectan

El saldo representa las ventas

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

GASTOS SOBRE COMPRA

REBAJAS SOBRE COMPRA

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA

En este sistema se deben calcular conceptos tales como:

Veamos cómo se calculan las compras netas:

Otra característica de este sistema es que el costo de ventas se calcula a través de

Es indispensable, en el sistema analítico, el levantamiento de un inventario físico,

Inventario Inicial 360,000.00

A continuación, se presenta un ejercicio donde se utiliza el sistema analítico o

Cuenta Concepto Debe Haber

1101 Caja 100,000.00

1200 Clientes 200,000.00

Información para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero

Fecha Cuenta Concepto Parcial Debe Haber

Venta de 200 mesas modelo A

Se devuelven 20 mesas modelo

1101 Caja 1102 Bancos

100,000.00 - 664,000.00 162,400.00

1103 Inversiones 1200 Clientes

1300 Inventarios 1400 Pagos Anticipados

2101 Proveedores 2103 Acreedores Diversos

1500 Compras 1210 IVA pendiente de Acreditar

700,000.00 - 96,000.00 3,200.00

4100 Ventas 2108 IVA Trasladado Cobrado