Agricultura.

NIC 41

1. Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente

presentación y revelación en los estados financieros para la actividad agrícola, lo
cual es la administración de la transformación de activos biológicos (animales o
plantas vivientes) para la producción agrícola o en activos biológicos adicionales.

2. Alcance

Esta Norma debe ser aplicada en los estados financieros de uso general de todas las
empresas que realizan actividades agrícolas. Particularmente esta norma debe ser
aplicada para:

 La contabilización de todos los activos biológicos usados en la actividad

agrícola.
 Medir inicialmente la producción agrícola creada por activos biológicos
en el punto de cosecha.
 La contabilización de las concesiones de Gobierno relativas a activos
agrícolas.

2.1 La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, define los estados

financieros de propósito general y prescribe las bases para su presentación.
Los estados financieros de propósito general son aquellos hechos con la
intención de cumplir con las necesidades de los usuarios que no están en
posición de pedir informes hechos a la medida de sus necesidades específicas
de información. Los estados financieros de propósito general son presentados
algunas veces por separado y algunas veces dentro de otro documento público
tal como un informe anual o un prospecto.

2.2 Esta Norma se aplica a la actividad agrícola realizada por cualquier

empresa, incluyendo aquella que está involucrada principalmente en una
actividad que no sea la actividad agrícola.

2.3 Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos

biológicos y para la medición inicial de la producción agrícola en cosecha.
Sin embargo, esta Norma no trata del procesamiento posterior de la
 producción agrícola.
2.4 Algunas personas podrían pensar que el procesamiento posterior es
una actividad agrícola, especialmente si es hecho por la misma empresa que
creó la producción agrícola (por ejemplo, el procesamiento de las uvas en
vino por un viñatero que ha plantado las uvas). Aunque tales actividades
pueden ser una extensión lógica y natural de las actividades agrícolas, y los
acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con la
transformación biológica, esas actividades no están incluidas dentro de la
definición de actividad agrícola de esta Norma. Más bien, esas actividades
son similares a la conversión de materias primas a inventarios
comercializables según se define en la NIC 2, Inventarios. Esa Norma trata
con la contabilización de costos de inventario.

2.5 El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos biológicos y de producción

agrícola que está dentro del alcance de esta Norma y de la producción que es
el resultado del procesamiento posterior que está fuera del alcance de esta
Norma:

ACTIVO BIOLOGICO PRODUCTO DE LA PRODUCCION

ACTIVIDAD POSTERIOR QUE
AGRICOLA QUE ESTA FUERA DEL
ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE
ALCANCE DE ESTA ESTA NORMA
NORMA

Rebaño de ovejas Lana Hilo, alfombras

Árboles en un bosque Troncos maderables Vigas, pulpa

Cosecha en Granos Pan

Crecimiento
Plantas en Algodón Hilo, ropas
una
plantación
Hato lechero Leche Queso, caseína

Hato porcino Carne y Embutidos y

derivados jamón curado
porcinos
Plantas en Caña cortada Azúcar
una
plantación
Árboles en Látex Hule
una
plantación
Arbustos en Hojas Te, tabaco curado
una
plantación
Enredaderas de Uvas Vino
un viñedo

2.6 Los activos biológicos pueden ser usados principalmente o

exclusivamente para propósitos no productivos, tales como para uso
recreacional, residencial o protección ambiental, por ejemplo, un bosque cuya
cosecha está prohibida por requerimientos legales. Estos usos no son actividad
agrícola y por tanto, los activos biológicos usados principalmente o
exclusivamente para propósitos no productivos no están dentro del alcance de
esta Norma.

2.7 Para lograr consistencia dentro del tratamiento contable de las

actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma brinda recomendaciones
específicas para la agricultura con relación a los tratamientos alternativos
permitidos de:

 Análisis de erogaciones por naturaleza, conforme se establece en la NIC 1,

Presentación de Estados Financieros.

 Revaluación de ciertos activos intangibles específicos de la agricultura si

existe un mercado activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos
Intangibles.

3. Definiciones

3.1 Definiciones relativas a la agricultura

Los siguientes términos son usados en esta Norma con los significados que se
especifican:

 Actividad Agrícola: Es la administración por una empresa de la

transformación biológica de activos biológicos en productos agrícolas para la
venta, procesamiento, o consumo o en activos biológicos adicionales.

 Activos Biológicos: Son las plantas y animales vivientes que son

controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos
biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos
controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos
como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad.

 Transformación Biológica: Comprende los procesos de crecimiento,

degeneración, producción y procreación que causan cambios cualitativos y
cuantitativos en una planta o animal vivienda y la generación de nuevos activos
en la forma de productos agrícolas o de activos biológicos adicionales de la
misma clase (retoños/descendencia).

 Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo

biológico (por ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule,
gomas o la recolección de manzanas), la remoción de una planta viviente del
terreno agrícola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la
cesación de los procesos de vida de un activo biológico (por ejemplo el
sacrificio de animales o la tala de árboles).

 Producción agrícola: Es el producto recolectado de los activos

biológicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o
consumidos.

 Activos biológicos consumibles: Son activos biológicos que han de

ser recolectados por ser en sí mismos el producto agrícola primario. Los
ejemplos incluyen el ganado para la producción de carne, las cosechas anuales
tal como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles cultivados para maderaje o
pulpa.

 Activos biológicos portadores: Son activos biológicos que portan la

producción agrícola a ser recolectada. Los activos biológicos por sí mismos no
son el producto agrícola primario, sino más bien son auto regeneradores. Los
ejemplos son el ganado del cual se produce hilo o leche, viñedos, árboles tal
como la palma del cual se produce aceite, los árboles frutales, y árboles de los
cuáles se recolecta madera para fogatas pero el cual se mantiene sin
derribarlo.

 Activos biológicos maduros: Son activos biológicos que están

cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos
biológicos consumibles están maduros cuando han alcanzado especificaciones
de recolección. Los activos biológicos portadores están maduros cuando están
en capacidad de sostener cosechas regulares.

 Activos biológicos inmaduros: Son activos biológicos que no están

maduros, es decir, todavía no son cosechables o en capacidad de sostener
cosechas regulares.

 Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para

mantener y sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno
agrícola no es en sí mismo un activo biológico.

 Un grupo de activos biológicos: Es un hato, plantación, vivero,

bandada u otra clase de plantas o animales similares que es:

a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el grupo es

sostenible sobre un base continuo,

b. Homogéneo tanto para el tipo de animal o planta como para la actividad

para la cual el grupo es desarrollado (ver los párrafos 14-16). En ciertas
actividades agrícolas con base en el terreno, los activos biológicos portadores
tales como árboles y enredaderas están físicamente pegados a la misma tierra.
En ese caso, los activos biológicos portadores deben ser considerados como
un grupo de activos biológicos separados del terreno en que están.

3.2 Definiciones generales

 Un mercado activo: Es un mercado en el cual todas las siguientes

condiciones existen.

a. los artículos comercializados dentro del mercado son

homogéneos

b. Compradores y vendedores voluntarios pueden ser encontrados

normalmente en cualquier momento.
c. Los precios están disponibles al público.

 Valor justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado o un

pasivo liquidado entre partes conocedoras y con libre voluntad en una
transacción en la cual las partes no están relacionadas.

 Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el

balance luego de deducir cualquier depreciación (amortización acumulada y
pérdidas por deterioro acumuladas).

 Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta

estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos estimados de
terminación y los costos estimados necesarios para hacer la venta.Valor
llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance luego de
deducir cualquier depreciación (amortización acumulada y pérdidas por
deterioro acumuladas).

 Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta

estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos estimados de
terminación y los costos estimados necesarios para hacer la venta.

4. Activos biológicos

4.1 Factores característicos de la Actividad Agrícola

La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cría de

ganado, la forestación, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el
cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores
comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrícola de
otras actividades.

a. Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de un

sistema agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos a una transformación
biológica.

b. Administración del cambio: La administración facilita la

transformación biológica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones
necesarias para que se realice el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la
humedad, la temperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz).
Dicha administración diferencia a la actividad agrícola de la explotación
administradas (por ejemplo, la pesca y la deforestación). Mientras que la
extracción (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extracción por sí
sola no constituye actividad agrícola conforme se define en esta Norma.

c. Medición del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la

mejoración genética, la densidad, maduración, cobertura grasosa, contenido
proteínico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso
vivo, metros cúbicos, diámetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por
la transformación biológica se mide y se le da seguimiento como una función
administrativa de rutina.

4.2 Transformación biológica

Los activos biológicos son los activos principales en la generación de ingresos

en las actividades agrícolas. Los activos biológicos se mantienen por sus
capacidades transformativas. La transformación biológica tiene como resultado
dos tipos principales de resultados:

a. Puede causar cambios en el activo a través de:

• Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad

del animal o de la planta).

• Degeneración (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad

del animal o de la planta).

• Procreación (creación de una planta o animal separable y viviente.

b. Puede crear productos separables clasificados inicialmente como

producción agrícola (por ejemplo, látex, hojas de té, lana y leche).

La administración de la transformación biológica hace que las actividades

agrícolas sean únicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes
números de pequeñas unidades de producción, la actividad cooperativa y las
intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como características de
la actividad agrícola, dichas características no son exclusivas de la agricultura
ni están presentes en todos los sistemas agrícolas. La transformación biológica
administrada es lo que distingue de otras actividades.
4.3 Grupos de activos biológicos

 Los activos biológicos son generalmente administrados como grupos de

animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una plantación, un vivero o una
bandada) para asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrícola, sea
sostenible. Las características típicas de la administración de grupo conlleva la
inclusión de múltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada
proporción de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo
regular. Esta característica de la agricultura es evidente no solo en grupos de
ganadería, plantaciones, siembras y horticultura sino también en actividades
pastoriles y semipastoriles.

 Un ejemplo de un grupo único de animales que es homogéneo en

cuanto a tipo de animal podría ser un hato lechero que incluye animales
genéticamente similares, aunque sean diferentes en términos de edad y sexo,
es decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo todavía inmaduras y
toros de procría.

 Ejemplos de grupos únicos de plantas que son homogéneos en cuanto

a la actividad por la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas
y los viñedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos homogéneos
respecto a la actividad por la cual son desarrollados y por tanto, constituyen
dos o más grupos:

 Los árboles de caucho que producen látex serían un grupo separado

respecto de los árboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin
de obtener madera de caucho.

 Sementales genéticamente superiores criados para procrear terneros,

semen o embriones, serían un grupo separado, respecto a un hato
administrado para la producción de carne.

4.4 Reconocimiento

 Un activo biológico debe ser reconocido cuando:

a. Es probable que beneficios económicos futuros asociados con el activo

fluirán hacia la empresa.

 El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.

 El criterio del párrafo 17 (a) tiene dos aspectos, primero que el activo
debe generar probables beneficios futuros y segundo se espera que esos
beneficios fluyan hacia la empresa. Los beneficios futuros de activos biológicos
normalmente son evaluados al medir entre atributos físicos significativos de
esos activos. La relación entre atributos físicos y beneficios económicos futuros
de los activos biológicos está bien definida. La medición de atributos físicos
disponibles (por ejemplo revisión de embarazo, muestreo de brotes,
circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los
beneficios económicos que fluyan desde un animal o una planta o un grupo de
activos biológicos sean determinados. Los mercados usan mediciones de
atributos físicos al determinar el precio de los activos biológicos.

 El párrafo 17 (a) también requiere que los beneficios económicos fluyan

hacia la empresa. En las actividades agrícolas, los registros formales
generalmente están disponibles para confirmar el control sobre los activos
biológicos. Tales registros pueden describir por ejemplo: la propiedad legal, el
arrendamiento o los negocios conjuntos respecto al terreno en el cual un
cultivo, una plantación o un hato son desarrollados, una licencia para recolectar
cosecha con condiciones asociadas adjuntas de reemplazo, resiembra o
reforestación. Por tanto, quien recibe los beneficios económicos de un activo
biológico en particular pude normalmente ser identificado.

 Según el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el

reconocimiento de un activo es que él tenga un costo o valor que pueda ser
medido confiablemente. Según esta Norma, los activos biológicos son medidos
al valor justo (ver el párrafo 21). El costo es la medición del valor justo inicial al
adquirirlo. Por tanto, para que un activo biológico califique para ser reconocido,
su costo o el valor justo debe ser medible confiablemente (párrafo 17 (b)).

4.5 Medición
 Los activos biológicos deben ser medidos a la fecha del balance a su
valor justo.
 El cambio en el valor justo de los activos biológicos durante un período
deben ser reconocidos en la utilidad o pérdida neta del período como parte de
la utilidad o pérdida de las actividades de operación.
 El principio de medición del párrafo 21, se aplica siempre que se mide
un activo biológico con el propósito de brindar la información financiera, ya
sea al tiempo inicial de adquisición (si el activo es adquirido por medio de la
compra en un mercado activo, el costo es la medición del valor justo a esa
fecha) o posteriormente. Los párrafos 24-29 brindan una guía sobre la
determinación del valor justo de los activos biológicos para los restantes
casos que no sean al momento de la adquisición por medio de la compra a
otro.
 Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biológico a la
fecha del balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de
mercado en ese mercado, es la medición más confiable del valor justo de ese
activo.
 Si un activo biológico va a ser vendido en un mercado activo de otra
localidad (por ejemplo, un mercado de exportación) el valor justo es el precio
del mercado en ese mercado, menos los costos de pre-venta por hacerlo
disponible, en los cuáles se incurre para colocar el activo en el mercado (tales
como costos de transporte y de identificación) .
 Si no existe un mercado activo, la determinación del valor justo
generalmente incluye tomar en consideración una o más de las siguientes
bases de medición:
a. El precio de mercado más reciente para esa clase de activo. El valor
justo puede deducirse del precio de la transacción más reciente entre
un comprador y un vendedor independientes, siempre que no haya
habido un cambio significativo en la situación económica entre la fecha
en que se observó el precio de mercado y la fecha del balance.
b. Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por
ejemplo, el valor justo de los árboles de manzanas en un huerto de
manzanas que contiene variedades no comunes, puede deducirse de
os precios del mercado de un huerto de manzanas que contiene
variedades comunes pero que le es similar en otros aspectos.
c. Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo
biológico en esa localidad. La comparación por puntos de referencia
generalmente son medidas del valor por unidad de capacidad
productiva, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja de
exportación, Bushel (medida de áridos, EU=35 litros Ingl. 36.5 litros) o
hectárea, o el valor de una finca lechera expresado por kilogramo de
sólidos de leche o grasa de leche.
d. El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo
biológico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos
asociados con esa clase de activo.
 e. El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrícolas con
cortos ciclos de producción (los sistemas de bienes de consumo tales
como pollos para asador o producción de partidas alimentadas para
carne) y la mayoría de crecimiento biológico esperado que se ha
llevado a cabo.
f. El costo puede algunas veces aproximar el valor justo, especialmente
para los activos biológicos.

4.6 Costos incurridos

 Los costos de producir y recolectar los activos biológicos deben ser
cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan el
número de unidades de activos biológicos poseídos o controlados por la
empresa son sumados al monto llevado del activo.
 Las mediciones del valor justo de los activos biológicos y de la
producción agrícola al momento de la recolección de la cosecha, conforme lo
requiere esta Norma son los precios de mercado. La adición de costos de
producción o de recolección de cosecha pasados, a dichos monos, resultaría
en inapropiadas mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el
mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores justos son
reconocidos como ingresos en la pérdida o utilidad neta del período. En
consecuencia, los costos incluidos en la medición de la utilidad o pérdida neta
del período. Sin embargo, ciertos costos futuros son tomados en cuenta al
estimar el valor justo de los activos biológicos, como los siguientes:
a. El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en
los cuáles se incurrirá para colocar el activo en el mercado (ver el párrafo 25).
b. Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos
esperados de efectivo del activo biológico (ver párrafo 26 (d), los costos futuros
de producción y recolección de cosecha y los costos futuros de preventa por
puesta a disposición son deducidos del precio de venta futuro estimado al
calcular el valor presente neto.
c. Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto (ver párrafo 26
(e)), los costos futuros de preventa por puesta a disposición son deducidos del
precio de venta estimado actual, para determinar el valor realizable neto.

5. Producción agrícola
5.1 Reconocimiento
 La producción agrícola debe ser reconocida como un activo separado al
momento de la recolección de la cosecha, en cuyo momento la producción
agrícola es separada de los activos biológicos de la empresa.
 La producción agrícola es el producto cosechado de los activos
biológicos de una empresa que esperan a ser puestos a disposición, al
procesamiento o al consumo. La producción agrícola se reconoce:

a. En el punto en el cual los activos biológicos son recolectados, luego de

lo cual la producción agrícola incapaz de procesos biológicos o tales procesos
permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos almacenados).
b. Cuando los activos biológicos están maduros y se busca su venta antes
de que ocurra otra transformación biológica significativa.

5.2 Medición
La producción agrícola derivada de los activos biológicos propios de una
Empresa deben ser medidos al valor justo en su estado de recolección de
cosecha en el punto de cosecha. Tal medición es considerada el costo, cuando
se aplica la NIC 2, Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad
Aplicable.
El cambio neto en el valor justo entre la fecha del último balance y el punto de
recolección de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o pérdida
en ese período por las actividades operativas.

5.2.1 Terreno Agrícola

Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de Contabilidad para el
terreno agrícola. Más bien, el terreno agrícola se contabiliza según la NIC 16,
Propiedad, Planta y Equipo.

5.3 Activos Intangibles

Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al reconocer y medir sus
activos intangibles, incluyendo aquellos utilizados en la actividad agrícola.
Según la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial, el tratamiento por punto de
referencia consiste en llevar todos los activos intangibles reconocidos al costo
menos cualquier amortización acumulada y pérdidas por deterioro. Se permite
una alternativa según la NIC 38, si existiera un mercado activo, consistente en
llevar el activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es un valor
justo a la fecha de revaluación menos cualquier posterior amortización
acumulada y pérdidas por deterioro, con revaluaciones hechas con suficiente
regularidad de forma que el monto llevado no difiera significativamente del valor
justo. Si se sigue la alternativa de revaluación, la NIC 38 estipula que un
incremento en la revaluación se acredita directamente al capital (a menos que
se esté revirtiendo un decremento anterior) y un decremento en la revaluación
es un gasto ( a menos que se esté revirtiendo un incremento anterior).

La NIC 38 establece que es poco común que exista un mercado activo para un
activo intangible, sin embargo, si puede darse el caso. Existen mercados
activos para algunos activos intangibles específicos de la agricultura e
importantes para el manejo de la actividad agrícola. Por ejemplo en algunos
países se pueden negociar cuotas de producción, derechos agua, o derechos
de contaminación. Si existe un mercado activo, la medición del valor justo de
los beneficios económicos futuros esperados, según se definen por el mercado
mejora la consistencia en la medición con la medición del valor justo de los
activos biológicos y de la producción agrícola conforme lo requiere esta Norma.
En consecuencia, si existe un mercado activo para un activo intangible usado
en la actividad agrícola, se recomienda a las empresas seguir la alternativa de
revaluación de la NIC 38 para ese activo.

6. Concesiones del Gobierno

Si una Empresa recibe una concesión del Gobierno con respecto a un activo
biológico que es medido al valor justo y la concesión es incondicional, la
Empresa debe reconocer la concesión como un ingreso cuando la concesión
se vuelve cobrable. Si la concesión es condicionada, la Empresa debe
reconocerla como ingreso cuando haya una razonable seguridad de que se ha
cumplido con las condiciones, si la concesión se recibe antes de que se haya
cumplido con las condiciones, debe reconocérsele como un pasivo.

La NIC 20 brinda una guía en relación con las concesiones que se reciben con
condiciones. Esa guía es importante en la aplicación del principio del párrafo 41
anterior, como sigue:

La recepción de una concesión (en efectivo) no brinda por sí misma evidencia

concluyente de que las condiciones que van junto con la concesión han sido o
serán cumplidas.

Ya sea que una concesión sea recibida en efectivo o como una reducción de
un pasivo con el Gobierno no se afecta la evaluación de si se ha cumplido con
las condiciones.

Un préstamo condonable del Gobierno es tratado como una concesión del

Gobierno cuando hay una razonable seguridad de que la empresa va a cumplir
con los términos establecidos para la condonación del préstamo. Una vez que
una garantía es reconocida como un ingreso, cualquier contingencia
relacionada sería tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes. Si se recibe una concesión en la forma
de un activo no monetario, la NIC 20 hace ver que normalmente una empresa
determinará el valor justo del activo no monetario y contabilizará tanto la
concesión como el activo a ese valor justo.

7. Presentación y revelación

7.1 Activos biológicos

7.1.1 Presentación en el balance

Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos sus activos biológicos
en el cuerpo del balance, por su acumulado o por grupos de activos biológicos.

La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, permite que una empresa

escoja si presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes como
clasificaciones separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos
corrientes y activos no corrientes como clasificados como activos corrientes o
como activos no corrientes según sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el
término "no corriente" para incluir activos de naturaleza que sea a largo plazo.

7.1.2 Presentación en estado de resultados

Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos
sus activos biológicos tenidos durante el período actual en el cuerpo del estado
de resultados, por su acumulado o por grupos de activos biológicos.

Si no es mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una Empresa debe

revelar separadamente, en las notas, el monto del cambio en el valor justo por
cada grupo de activos biológicos tenidos durante el período.
Se recomienda la revelación por separado de los cambios físicos y de los
cambios de precio.

El valor justo de los activos biológicos puede cambiar debido a tanto los
cambios físicos, como a los cambios de precio en el mercado:

Cambio Físico: La transformación biológica tiene como resultado un cierto

número de cambios físicos-crecimiento, degeneración, producción y
procreación, cada uno de los cuáles es observable y medible. Cada uno de
esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios económicos
futuros.

Cambio de Precio: Los cambios de precio no están relacionados con los

cambios físicos en el activo biológico, sino más bien son cambios en el valor
justo por unidad debido a factores del mercado.

Ambos tipos de cambios afectan el valor económico y ambos son componentes

importantes de las actividades productoras de ingresos de una empresa
agrícola, aun así, ellos representan claramente diferentes fenómenos. La
revelación por separado de los componentes es útil al evaluar la ejecución
durante el período actual y los prospectos futuros. El cambio en el valor justo
de los activos biológicos atribuible al cambio físico en los activos biológicos
ocurridos mientras se los ha tenido es útil al evaluar la ejecutoriedad de la
administración en relación con la producción a partir de y al mantenimiento y
renovación de los activos biológicos. El cambio de valor de los activos
biológicos atribuible a cambios en los valores justos por unidad es útil para
evaluar la contribución a la utilidad o pérdida atribuible al mercado, en
contraposición al fenómeno de la producción.

Para algunos tipos de activos biológicos poseídos por algunos tipos de

empresas, la empresa puede medir confiablemente la porción del cambio total
en el valor justo debido a cambios físicos, por separado de la porción debida a
los cambios de precio. En otros casos, sin embargo, los dos componentes no
pueden ser separados confiablemente.

Si los cambios físicos y de precios pueden ser medidos por separado y

confiablemente para un grupo de activos biológicos en actividades agrícolas
que tengan un ciclo de producción de más de un año, se

recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en el cuerpo del estado

de resultado o en las notas:
- El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o
pérdida por las actividades de operación que se debieron al
cambio físico (es decir, debido a la transformación biológica).

- El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o

pérdida de las actividades de operación que se debieron al cambio en el
precio (es decir, debido al incremento o decremento en los valores justos
por unidad).

- El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio físico se

mide por la diferencia entre:

El monto llevado al inicio del período y vuelto a medir al final del período
en los valores justos por unidad para los activos biológicos con las
mismas características físicas que aquellas tenidas al inicio del período.

El monto llevado (valor justo) al final del período, excluyendo los incrementos
debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.

El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio en los valores justos
por unidad es la diferencia entre:

- El monto llevado (valor justo) al inicio del período.

- El monto llevado al inicio del período y vuelto a medir al final del período
en los valores justos por unidad para los activos biológicos con las mismas
características físicas que aquellas tenidas al inicio del período, excluyendo los
incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.