Auditoría Del Capital

Auditoría del Capital
Presentación y Objetivos.
Los recursos propios de que dispone una Entidad para la financiación de las actividades que
desarrolla pueden clasificarse en dos grupos fundamentales:
1) Capital Social.
2) Reservas.
El ámbito jurídico en el que se desarrolle cada auditoria determinará en gran medida el

tratamiento especifico de muchos aspectos de las anteriores cuentas. No obstante, a fin de
centrarnos en un caso paradigmático, expondremos algunos puntos comunes de las
sociedades anónimas.
Capital social
El Capital Social representa las aportaciones efectuadas por los socios para el desarrollo de
las actividades para las que la sociedad fue creada.
Las participaciones se formalizan en acciones que representan los derechos de su tenedor o

propietario sobre dividendos, votos y capital de la sociedad.
La escritura pública de constitución o, en su caso, las de ampliación o modificación del

capital, detallaran los importes de cada categoría de acciones autorizadas para la emisión.
Las principales categorías son:
 Acciones Preferentes: confieren a sus tenedores el derecho a un dividendo sobre un

porcentaje fijo de los beneficios con prioridad sobre las restantes categorías de
acciones emitidas.
Si el derecho al dividendo es ‘‘acumulativo’’, cuando en un ejercicio no se declaren

dividendos será preciso compensar por estos atrasos en los años siguientes antes de
distribuir dividendos entre las categorías de rango inferior.
Estas acciones tienen usualmente derechos preferenciales sobre las demás a la hora
del reembolso del capital en caso de liquidación.
 Acciones Preferentes Amortizables: añaden a los derechos de las anteriores la

posibilidad de ser amortizadas con determinadas condiciones estipuladas.
 Acciones Ordinarias: confieren a sus tenedores derechos sobre los dividendos
declarados y sobre el capital en caso de liquidación, después de atender los derechos
preferentes.
El Capital Social se constituye por primera vez con el inicio de la sociedad, y

posteriormente es susceptible de modificarse dentro del marco legalmente premitido a
instancias de la junta general de Accionistas.
En las emisiones de acciones la sociedad puede llevar a cabo ella misma su propia labor
de registro de los títulos o, por el contrario, ser un registrador independiente quien
efectúe este trabajo.
Las acciones pueden emitirse como títulos al portador o nominativos. En el segundo

caso la sociedad debe mantener un registro actualizado con los tenedores de los títulos.
Los desembolsos de las acciones es posible realizarlos en efectivo o mediante una

contraprestación no monetaria.
Las contraprestaciones no monetarias deben ser valoradas por una persona

independiente, suficientemente capacitada. Cuando ésta lo considere conveniente
requerirá la participación de experto que no estén relacionados directa ni indirectamente
con la Sociedad.
La persona designada para serlo habrá de emitir un informe destinado a la Sociedad y al

suscriptor donde especifique los detalles de la transacción, el importe de la misma, la
fecha y el método de valoración y, en caso de que se haya realizado por un tercero,
detalles sobre quien la efectuó y si ha sido llevada a cabo razonablemente
Una Sociedad puede emitir acciones a un precio que constituya una prima sobre su
valor nominal. En este caso dicho importe se recoge en una cuenta bajo el titulo de
prima en la emisión de acciones, la cual suele destinarse a la liberación de acciones no
emitidas de la sociedad para cederlas a sus accionista como acciones totalmente
libradas, o para cancelar gastos de primer establecimiento o de emisión de acciones o
bonos procedentes de comisiones pagadas o rebajadas concedidas sobre dicha emisión
Todos los cambios efectuados en el capital durante el periodo deben presentarse en

Estado Independiente o en notas a los Estados Financieros, detallando las siguientes
partidas:
 Acciones: Para cada clase de de acciones se informará respecto al número total

autorizado en la emisión, el número emitido y el número en circulación, así
como los derechos de suscripción preferente que hubiera y los movimientos de
todas las partidas producidas durante el ejercicio
 Primas de emisión de acciones para cada clase de acciones
 El importe por acción y el total de todos los dividendos acumulativos y

atrasados de las acciones preferentes
El Capital Contable:
Es la diferencia aritmética entre el activo total menos el pasivo total, cuando estos han sido
valuado conformes a los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo que su
estructura difiere de una empresa a otra, es decir, la composición de las cuentas cambiará
de una Empresa a otra
En otra palabras representa la inversión de los accionista o socios de una entidad y consiste
normalmente en las aportaciones más las utilidades retenidas, o menos las pérdidas
acumuladas, más otro tipo de superávit en su caso
Empero, el capital contable no representa el valor de la empresa en el sentido de su valor

como negocio en marcha o del probable valor de venta que en un momento determinado
pudiera tener. Significa que se puede estar trabajando con un capital aportado por los
accionistas, ya sea en efectivo o en bienes en naturaleza, no tomado en cuenta.
Contenido:
Grupo de Capital Social:
Este está integrado por acciones en naturaleza ordinaria y preferente, y se clasifica en:
a) Capital Autorizado: Constituye la Cifra máxima a que pueden aportar los socios
sin modificar la escritura constitutiva
b) Capital no Suscrito y Emitido: Representa aquella parte del Capital Social

respecto a la cual existe ya una decisión de lo que en materia de Código de
Comercio en RD denominamos ‘‘Acciones Por Emitir’’.
c) Capital Suscrito no Pagado: Representa aquella parte del Capital Social respecto
al cual ya existe compromiso de los socios de hacer aportaciones.
d) Capital Social Suscrito y Pagado: Representa la cantidad que los socios han
aportado efectivamente para la integración del Capital Social, en los términos de
estructura constitutiva. (Los estatutos de la compañía definen como fue aportado el
capital).
Otras Aportaciones de Socios:
a) Primas en Acciones: Son los sobreprecios del valor nominal de las acciones que
pagan los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones;
Utilidades Retenidas:
a) Aplicadas o Separadas Especificativamente: Son las tradicionales ‘‘Reservas’’,

que se clasifican a su vez en dos tipos:
1- Con fines específicos determinados. Ej. Las Reservas Legales, que según el
código de comercio de RD es un 5% de los beneficios después de deducidos el
Impuesto sobre la Renta, y no excediendo del 10% del capital Social Suscrito y
pagado
2- Reservas con Fines Generales. Ej. Reservas para contingencias.
b) Sin Aplicación Especial: Ej. Utilidades Retenidas sin distribución.
Revaluaciones de Activos y Pasivos:
La revaluación de activos representa el incremento de los valores de activos fijos por

avalúos efectuados por Peritos tasadores.
Las Revaluaciones de los Activos representan un producto no distribuible, pero

capitalizable.
Las revaluaciones de pasivos, representa una disminución para el Capital.
El Costo de reemplazo representa la plusvalía adquirida por un inmueble al cabo de cierto

tiempo, bajo condiciones especificativas que rodeen el inmueble, y bajo condiciones del
poder adquisitivo de la moneda.
Capital Aportado no Reembolsable:

Son aquellos aportes realizados por terceros no sujeto a reembolso y que incrementa el
Capital de la Empresa (capital Donado, generalmente se da en Empresas que no persiguen
fines de lucro).
Utilidades del Ejercicio:

Representa los resultados de las operaciones de la Empresa que se obtienen de la diferencia
entre los ingresos y los costos y gastos

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Las participaciones se formalizan en acciones que representan los derechos de su tenedor o

La escritura pública de constitución o, en su caso, las de ampliación o modificación del

Las principales categorías son:

 Acciones Preferentes: confieren a sus tenedores el derecho a un dividendo sobre un

Si el derecho al dividendo es ‘‘acumulativo’’, cuando en un ejercicio no se declaren

 Acciones Preferentes Amortizables: añaden a los derechos de las anteriores la

El Capital Social se constituye por primera vez con el inicio de la sociedad, y

Las acciones pueden emitirse como títulos al portador o nominativos. En el segundo

Los desembolsos de las acciones es posible realizarlos en efectivo o mediante una

Las contraprestaciones no monetarias deben ser valoradas por una persona

La persona designada para serlo habrá de emitir un informe destinado a la Sociedad y al

Todos los cambios efectuados en el capital durante el periodo deben presentarse en

 Acciones: Para cada clase de de acciones se informará respecto al número total

 El importe por acción y el total de todos los dividendos acumulativos y

Empero, el capital contable no representa el valor de la empresa en el sentido de su valor

Grupo de Capital Social:

b) Capital no Suscrito y Emitido: Representa aquella parte del Capital Social

Otras Aportaciones de Socios:

a) Aplicadas o Separadas Especificativamente: Son las tradicionales ‘‘Reservas’’,

2- Reservas con Fines Generales. Ej. Reservas para contingencias.

b) Sin Aplicación Especial: Ej. Utilidades Retenidas sin distribución.

Revaluaciones de Activos y Pasivos:

La revaluación de activos representa el incremento de los valores de activos fijos por

Las Revaluaciones de los Activos representan un producto no distribuible, pero

Las revaluaciones de pasivos, representa una disminución para el Capital.

El Costo de reemplazo representa la plusvalía adquirida por un inmueble al cabo de cierto

Capital Aportado no Reembolsable:

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