2019

ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

Lic. Fernando Santos

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ
14/02/2019
DEFINICIÓN DE ACTIVO EXTRAORDINARIOS:

Constituyen activos extraordinarios todos aquellos bienes que un Banco adquiere, ya sea por adjudicación
emitida por un juez o por cesión voluntaria del deudor, como pago de un activo crediticio cuando el deudor
obligado no puede honrar su obligación, estos bienes son recibidos a falta de una mejor opción para
recuperar los fondos dados en préstamo.

BASE LEGAL:

• Artículo 54 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros

• Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la
Superintendencia de Bancos
• Resolución de Junta Monetaria JM-102-2016

GENERALIDADES:

El artículo 54 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros establece:

“ARTICULO 54. Activos extraordinarios. No obstante las prohibiciones y limitaciones impuestas por
esta Ley, los bancos y, en su caso, las demás empresas del grupo financiero podrán recibir toda clase de
garantías y adquirir bienes raíces, establecimientos comerciales, mercaderías, acciones, documentos de
crédito, valores, prendas y bienes de toda clase, siempre que tal aceptación o adquisición sea hecha de
buena fe, en los casos siguientes:

a) Como garantía adicional, a falta de otra mejor, cuando fueren indispensables para asegurar el pago de
créditos a su favor, resultantes de operaciones efectuadas con anterioridad;

b) Cuando a falta de otros medios para hacerse pago tuvieren que aceptarlos en cancelación, total o
parcial, de créditos a favor del propio banco y, en su caso, las demás empresas del grupo financiero,
resultantes de operaciones legalmente efectuadas en el curso de sus negocios;

c) Cuando tuvieren que comprarlos, para hacer efectivos créditos a su favor, o bien para la seguridad de
su propia acreeduría; y,

d) Cuando le fueren adjudicados en virtud de acción judicial promovida contra sus deudores.

Los activos que posean y los que adquieran los bancos de acuerdo con lo anterior se denominarán
activos extraordinarios, los cuales deberán ser vendidos dentro del plazo de dos años, contado a partir
de la fecha de su adquisición.

Una vez incorporados al banco estos activos, los mismos deberán ser valuados. La Superintendencia de
Bancos podrá requerir nuevas valuaciones por parte de terceros y la constitución de las
correspondientes reservas o provisiones.

Si la venta de los activos extraordinarios no fuere realizada dentro del plazo de dos años, los bancos
estarán obligados a ofrecerlos en pública subasta inmediatamente después de la expiración de dicho
plazo; en caso no hubiere postores, la subasta deberá repetirse cada tres meses.

Cuando las condiciones económicas y financieras lo requieran, la Junta Monetaria podrá suspender las
subastas o podrá extender los plazos a que hace referencia este artículo, por plazos fijos no mayores de
seis meses.

La venta y la aplicación de utilidades de activos extraordinarios serán reglamentadas por la Junta

Monetaria.”

Al respecto de los activos extraordinarios el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la
Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos, establece:

Los activos extraordinarios que las entidades acepten o adquieran, en los casos a que se refiere el
artículo 54 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros, deberán registrarse contablemente dentro de un
 plazo de 30 días calendario a partir de la fecha del otorgamiento de la escritura pública traslativa de
dominio. Para bienes muebles y en caso no proceda el otorgamiento de una escritura pública, el
registro contable se hará dentro de un plazo de 30 días calendario a partir de la fecha en que se haya
dado formalidad a la entrega o transmisión de la propiedad del bien.

Los bienes recibidos por dación en pago deberán ser registrados contablemente, según la liquidación
aprobada por el Consejo de Administración o la autoridad que haga sus veces o a quien se le delegue tal
decisión en la entidad. Dicha liquidación podrá incluir los impuestos y gastos de traslación de dominio.

Los bienes adjudicados judicialmente deberán registrarse contablemente al valor establecido en la

liquidación aprobada por el juez, más los impuestos y gastos de traslación de dominio.

Al respecto la JM ha emitido la resolución JM-102-2016, la cual contiene el REGLAMENTO PARA LA VENTA Y

APLICACIÓN DE UTILIDADES DE ACTIVOS EXTRAORDINARIOS ADQUIRIDOS POR LOS BANCOS Y LAS ENTIDADES
DE MICROFINANZAS

Dicho Reglamento, establece los lineamientos para la valuación de los activos extraordinarios, al indicar que:
“los bancos deberán valuar los activos extraordinarios en un plazo que no exceda de tres (3) meses, contado a
partir de la fecha en que adquieran la propiedad de los mismos, a efecto que ajusten el valor que tengan
registrado contablemente, al valor establecido en dicha valuación. Cuando este último valor sea menor al
registrado contablemente, la entidad deberá crear la reserva de valuación correspondiente contra resultados y,
cuando dicho valor sea mayor, la diferencia se registrará como utilidad por realizar”.

Este Reglamento establece que una vez expirado el plazo de dos años contado a partir de la fecha de su
adquisición, los bancos, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes, publicarán por tres (3) días, en dos
(2) diarios de mayor circulación nacional, el aviso de pública subasta, la cual deberá realizarse dentro de los
treinta (30) días hábiles siguientes, contados a partir de la fecha de la última publicación.

Esa publicación deberá contener como mínimo:

• Lugar
• Fecha y hora de la pública subasta,
• Breve descripción del bien,
• El valor base,
• Las condiciones de la venta, y
• Su ubicación en el caso de tratarse de un bien inmueble.

El valor que servirá de base para iniciar la subasta será el que determine la propia entidad, es decir este valor
puede ser superior al registrado contablemente al momento de la subasta, una vez fijado dicho valor no podrá
ser aumentado en subastas subsiguientes.

La celebración de la pública subasta estará a cargo de una o más personas designadas por el banco, en
presencia de un delegado de auditoría interna. Además debe participar un Notario para dar fe de lo actuado.

Si no hubiere postores en la fecha, hora y lugar señalados para la subasta, se realizará una nueva cada tres (3)
meses. La base para ésta y las subastas subsiguientes deberá ser un precio que, cada vez, será menor que el
anterior en un monto, de por lo menos, diez (10) por ciento de la base de la primera subasta.

Cuando el valor base para la subasta de un activo extraordinario sea menor que el registrado contablemente, la
institución deberá, sin más trámite, constituir las reservas por activos de recuperación dudosa por un monto
equivalente a la diferencia entre ambos valores.

Las utilidades netas que produzcan los activos extraordinarios que posean los bancos, como producto de su
tenencia y explotación, deben aplicarse en su totalidad a la constitución y aumento de una reserva especial
para cubrir pérdidas posibles en la realización de tales activos. Su saldo pasará a formar parte de las utilidades
una vez formalizada la venta del activo extraordinario de que se trate.

El resultado de la venta de activos extraordinarios debe registrarse en la contabilidad, según sea el caso, de la
manera siguiente:
 a) Si la venta es al contado y por un valor mayor al registrado en libros, la diferencia se deberá
contabilizar directamente como utilidad.
b) Si la venta es a plazos y por un valor mayor al registrado en libros, la diferencia se deberá contabilizar
como una utilidad diferida, trasladándose a productos conforme se vaya cobrando las cuotas
convenidas. Si la entidad cobra intereses, los mismos se contabilizarán como productos al momento
de percibirse.
c) En el caso de que la venta sea por un valor menor al registrado en libros, la diferencia deberá
contabilizarse inmediatamente como una pérdida, independientemente si la venta es al contado o a
plazos.

CONTABILIZACIÓN:

ADJUDICACIÓN DE BIENES

Por el registro del activo

105 BIENES REALIZABLES

105101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
(La divisionaria que corresponda)

103 CARTERA DE CRÉDITOS

(La cuenta y divisionaria que corresponda)

104 CUENTAS POR COBRAR

104101 DEUDORES VARIOS
104101.06 Gastos Judiciales
104101.99 Otros

305 CUENTAS POR PAGAR

305101 OBLIGACIONES INMEDIATAS
305101.05 Impuestos, Arbitrios, Contribuciones y Cuotas
305101.0501 Impuestos

402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS

402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
402102.01 Productos Acumulados (1)

504 RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

504102 PRODUCTOS ACUMULADOS (2)

Valor del activo extraordinario adjudicado y liquidación del crédito.

(1) Para bancos, sociedades financieras y almacenes generales de depósito

(2) Para entidades de tarjetas de crédito, arrendamiento financiero, factoraje y off shore

Por la reversión de la estimación por valuación

201 ESTIMACIONES POR VALUACIÓN

201103 CARTERA DE CRÉDITOS
(La divisionaria que corresponda)

508 VALUACIÓN DE ACTIVOS DE RECUPERACIÓN DUDOSA

508102 CARTERA DE CRÉDITOS

705 CUENTAS INCOBRABLES Y DE DUDOSA RECUPERACIÓN

705102 CARTERA DE CRÉDITOS
 Regularización de la estimación por valuación.

NOTA: La estimación deberá abonarse a la cuenta o divisionaria afectada al momento de su constitución.

Cuando el cargo a gasto (705102) se haya efectuado en un período distinto al de la reversión, se deberá abonar
la cuenta 698101 PRODUCTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

Por la reversión de los intereses en lucro cesante

999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

913 OTRAS CUENTAS DE ORDEN

913103 INTERESES POR LUCRO CESANTE EN CUENTAS ACTIVAS
913103.02 Por Cartera de Créditos

913104 COMISIONES POR LUCRO CESANTE EN CUENTAS ACTIVAS

913104.02 Por Cartera de Créditos

Para registrar la reversión de los intereses y comisiones por lucro cesante por cartera de créditos.

Escrituración

914 CUENTAS DE REGISTRO

914101 DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
914101.01 Propios
999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

Para registrar la escritura de adjudicación del activo extraordinario (al valor de un Quetzal).

Regularización cuentas de orden

999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

902 GARANTÍAS CARTERA DE CRÉDITOS
(La cuenta y divisionaria que corresponda)

Para dar de baja el valor de la garantía del crédito.

REGISTRO DE LA VALUACIÓN

Registro cuando el avalúo es mayor que el valor registrado contablemente

105 BIENES REALIZABLES

105101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
(La divisionaria que corresponda)

402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS

402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
402102.02 Excedente por Avalúo (1)

504 RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

504103 EXCEDENTE POR AVALÚO (2)

Ajuste al valor del bien adjudicado, como resultado del avalúo practicado.

(1) Para bancos, sociedades financieras y almacenes generales de depósito

(2) Para entidades de tarjetas de crédito, arrendamiento financiero, factoraje y off shore
Registro cuando el avalúo es menor que el valor registrado contablemente

708 GASTOS EXTRAORDINARIOS

708101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
708101.01 Pérdida en Tenencia y Explotación

201 ESTIMACIONES POR VALUACIÓN

201105 BIENES REALIZABLES
201105.01 Específica

Registro de la estimación por valuación del activos extraordinario, como resultado del avalúo
practicado.

REGISTRO DE LAS RESERVAS DE VALUACIÓN POR DISMINUCIÓN EN EL VALOR BASE DE PUBLICA SUBASTA

705 CUENTAS INCOBRABLES Y DE DUDOSA RECUPERACIÓN

705104 BIENES REALIZABLES

201 ESTIMACIONES POR VALUACIÓN

201105 BIENES REALIZABLES
201105.01 Específica

Por el registro de la disminución en el valor base de subasta con respecto al saldo contable del activo
extraordinario.

ENAJENACIÓN DE ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

GANANCIA EN VENTA (CON PRÉSTAMO)

101101 CAJA
(La divisionaria que corresponda)

103 CARTERA DE CRÉDITOS

103101 VIGENTE
103101.01 Empresariales Mayores
103101.0109 Deudores por Venta de Activos Extraordinarios

201 ESTIMACIONES POR VALUACIÓN

201105 BIENES REALIZABLES
201105.01 Específica

402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS

402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS (1)
402102.01 Productos Acumulados
402102.02 Excedente por Avalúo

504 RESERVAS PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

504101 UTILIDADES POR EXPLOTACIÓN
504102 PRODUCTOS ACUMULADOS (2)
504103 EXCEDENTE POR AVALÚO (2)

105 BIENES REALIZABLES

105101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
(La divisionaria que corresponda)
 402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS
402103 VENTAS A PLAZOS (1) y (3)

504 RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

504104 UTILIDADES EN VENTA A PLAZOS (2) y (3)

607 PRODUCTOS EXTRAORDINARIOS

607101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
607101.02 Utilidad en Liquidación (4)

Enajenación de activos extraordinarios cuando se genera ganancia.

(1) Para bancos, sociedades financieras y almacenes generales de depósito

(2) Para entidades de tarjetas de crédito, arrendamiento financiero, factoraje y off shore
(3) Por la ganancia diferida en la venta a plazos
(4) Por la ganancia ya realizada correspondiente al enganche

NOTA: Cuando la venta sea al contado la utilidad deberá registrarse directamente en la cuenta 607101.02
Utilidad en Liquidación.

PÉRDIDA EN VENTA (AL CONTADO O CON PRÉSTAMO)

101101 CAJA
(La divisionaria que corresponda)

103 CARTERA DE CRÉDITOS

103101 VIGENTE
103101.01 Empresariales Mayores
103101.0109 Deudores por Venta de Activos Extraordinarios

201 ESTIMACIONES POR VALUACIÓN

201105 BIENES REALIZABLES
201105.01 Específica

402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS

402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS (1)
402102.01 Productos Acumulados
402102.02 Excedente por Avalúo

504 RESERVAS PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

504101 UTILIDADES POR EXPLOTACIÓN
504102 PRODUCTOS ACUMULADOS (2)
504103 EXCEDENTE POR AVALÚO (2)

708 GASTOS EXTRAORDINARIOS

708101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
708101.02 Pérdida en Liquidación

105 BIENES REALIZABLES

105101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
(La divisionaria que corresponda)

Enajenación de activos extraordinarios cuando se genera pérdida.

(1) Para bancos, sociedades financieras y almacenes generales de depósito

(2) Para entidades de tarjetas de crédito, arrendamiento financiero, factoraje y off shore