¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS

EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO? (PARTE I).

Jorge Raúl Flores Gallegos

1. Introducción
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En general, las personas que establecen relaciones sociales, económicas o jurídicas no
solo deben conocer sus derechos, sino, también, ejercerlos, exigirlos y defenderlos
plenamente; no obstante, también es importante conocer sus obligaciones y los derechos
de las personas que implica, simultáneamente, el cumplimiento de un conjunto de
obligaciones.

En ese sentido, en el ámbito de las relaciones jurídicas tributarias, el deudor tributario

(administrado), con relación al acreedor tributario, establece un conjunto de obligaciones
tributarias, cuyo cumplimiento oportuno es verificado y fiscalizado por la Administración
tributaria.

Por ello, el objetivo del presente artículo es conocer, de forma general, cuáles son las
obligaciones expresamente establecidas en el TUO del Código Tributario (Código
Tributario, en adelante) que deben cumplir los deudores tributarios, sean contribuyentes
responsables, agentes de retención o percepción, entre otros.

Evidentemente, el conjunto de las obligaciones tributarias establecidas expresamente en el

Código Tributario no se limitan ni se reducen a ellas, pero sí es importante conocer, en
detalle, para comprender las otras obligaciones reguladas en las normas reglamentarias.

2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados

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Las personas, para poder ejercer sus derechos, así como poder cumplir oportunamente
con sus obligaciones, requieren de información y, en el ámbito de las relaciones tributarias
es de suma importancia conocer la dinámica de la relación del administrado con la
Administración tributaria, el cual, en el primer párrafo del artículo 87 del Código Tributaria,
establece:

Artículo 87. Obligaciones de los administrados

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Administración Tributaria, incluidas aquellas labores
que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, y en especial deben: (…).

Como podemos observar, la premisa mayor del conjunto de las obligaciones tributarias,

establecidas expresamente en dicho artículo, que debe cumplir todo administrado (o
deudor tributario), gravita en los siguientes 3 campos:

Cumplimiento de obligaciones tributarias con el objetivo de que faciliten las labores de la Administración en:
• Determinación • Fiscalización • Prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
A fin de que la Administración A fin de que la Administración A fin de que el Estado peruano, a través de
tributaria pueda: tributaria pueda ejercer su facultad de la SUNAT, pueda cumplir con las
• verificar la realización del fiscalización de manera discrecional, solicitudes de asistencia administrativa
hecho generador de la conforme a lo establecido en el último mutua en materia fiscal, presentadas por
obligación tributaria; párrafo de la norma IV del título otros Estados, parte de tratados que
• identificar al deudor preliminar del Código Tributario. permitan la transparencia fiscal
tributario, y Cabe señalar que, de dicha facultad, internacional3, como pueden ser:
• señalar la base imponible, incluye la inspección, investigación y • intercambio de información;
así como la cuantía del el control del cumplimiento • asistencia en el cobro, o
tributo. de obligaciones tributarias, así como de • notificación o traslado de
Cabe señalar que la determinación aquellos sujetos que gocen de
de la obligación tributaria se puede inafectación, exoneración o beneficios
iniciar por la Administración tributarios.
tributaria por su propia iniciativa
(de oficio) o por denuncia de
terceros.

Por ello, el deudor tributario debe advertir que el incumplimiento de sus obligaciones

tributarias significa una obstrucción a las labores de toda Administración tributaria y más
aún sobre las antes indicadas, las cuales conllevan a que se cometan infracciones
tributarias si no se cumplen oportunamente, ya que alegar su desconocimiento no libera al
infractor de la sanción aplicable que le pueda corresponder.

En ese sentido, veamos las principales obligaciones tributarias establecidas en el artículo

87 del Código Tributario que todo administrado (deudor tributario) debe cumplir
oportunamente.

2.1. Obligación de estar inscrito en el registro que gestiona la Administración

tributaria
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Como una obligación general, toda persona natural, toda persona jurídica, ambas
domiciliadas en el país, así como de aquellos no domiciliados que adquieran la condición
de establecimiento permanente, o establezcan una base fija, o permanezcan más de 183
días en el territorio peruano, sean todos ellos deudores tributarios por mandato de la
norma tributaria con rango de ley, están obligados a inscribirse en el registro que gestiona
la Administración tributaria.

En el caso de los tributos municipales, los deudores tributarios están obligados contar con
un número de registro (código de contribuyente) que gestiona las administraciones fiscales
de los gobiernos locales. Por ejemplo, una empresa o una persona natural, ambos no
domiciliados en el país, en el momento en que adquieran la propiedad de un bien inmueble
dentro de la jurisdicción de una municipalidad provincial o distrital, están obligados a
inscribirse en el registro, por ello se les asigna un número o código de contribuyente.

En el caso de la SUNAT, para los efectos de su inscripción, al deudor tributario, se le

asigna un número del Registro Único de Contribuyentes (RUC), pero, además, el
administrado debe obtener una “clave SOL” que pueda acceder al “buzón electrónico”,
establecido en el artículo 86-A del Código Tributario.

Por último, una de las obligaciones que exige el artículo, bajo comentario, es aquella de
consultar de forma periódica dicho “buzón electrónico”, ya que los efectos de la notificación
electrónica cobra todos sus efectos por el hecho que la comunicación esté recibida en el
mismo, ello independientemente que el administrado lo haya o no consultado
efectivamente

En ese sentido, constituye una obligación tributaria la consulta periódica del “buzón
electrónico”, por ello recomendamos que se asocie o afilie un correo electrónico del
trabajo, personal o el que más use para que alerte acerca de la llegada de una
comunicación o notificación al “buzón electrónico” de cuenta del administrado.

2.2. Obligación de acreditar la inscripción a la Administración tributaria

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Todo deudor tributario está obligado a acreditar, cuando las normas tributarias así lo
establezcan, su inscripción en el registro de la Administración tributaria en el momento en
que se solicite o requiera, por ejemplo, en las acciones de verificación que realizan los
fiscalizadores, el hecho de no lograr acreditar su inscripción constituye una obstrucción a
la labor de la Administración tributaria, por ende, susceptible de cometer la infracción del
numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario en tanto se confirme que no está inscrito
en el registro de la Administración tributaria municipal o no cuente con número de RUC en
el caso de la SUNAT.

Por otro lado, también constituye una obligación del administrado indicar el número de
inscripción que lo identifica en el registro de la Administración trributaria en los documentos
que correspondan a los procedimientos, actos u operaciones cuando así las normas
tributarias lo establezcan, caso contrario, es susceptible de cometer la infracción tributaria
establecida en el numeral 7 del artículo 173 del Código Tributario.

2.3. Obligación de emitir y otorgar comprobantes de pago, así como los documentos
que los sustentan
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Como regla general, el primer párrafo del artículo 1 de la “Ley de Comprobantes de Pago”
establece expresamente que:

Están obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran

bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza .
Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta
a tributos.

La obligación de emitir los comprobantes de pago, por operaciones de transferencia de

bienes o prestación de servicios, rige inclusive cuando estas no están gravadas con
tributos.

En el caso de pagos por “adelantos”, “anticipos” o “garantías” que acuerden las partes por
una operación determinada y que no se pueden reconocer como un ingreso gravado
porque aún no se ha devengado como lo exige el artículo 57 del TUO8 de la Ley de
Impuesto a la Renta y sus modificatorias, el administrado está en la obligación de emitir y
otorgar el respectivo comprobante de pago de acuerdo con la reglas del artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

En el caso de montos por “arras”, “depósito” o “garantía” por operaciones de “venta”,

“servicios” o “contrato de construcción”, establecidos en el artículo 3 del TUO de la Ley de
IGV e ISC, dichos montos no estarán gravados con el IGV en tanto no superen, en
conjunto, el límite ascendente al 3 % del valor de la venta, de la retribución o ingreso por el
servicio o por el valor de la construcción de acuerdo con el numeral 10 del artículo 2 del
Reglamento de la Ley de IGV e ISC

No obstante, a pesar que el pago de dichos montos no supere el 3 % del valor total de la
operación, no dando origen al nacimiento de la obligación tributaria del IGV, se mantiene la
obligación de emitir y otorgar el correspondiente comprobante de pago, siendo un pago no
gravado con el IGV ni reconocido aún como un ingreso afecto al impuesto a la renta.
 La obligación de emitir y otorgar los comprobantes de pago en la oportunidad y en forma
debida facilita la labor de determinación y de fiscalización a los agentes de la
Administración tributaria y, además, permite que los administrados sean más
transparentes en sus operaciones, ya que se puede seguir el flujo de caja de sus ingresos
y de sus egresos, contrastándolo con sus declaraciones juradas, así como de sus libros y
registros contables.

Caso contrario, en las labores de cruce de información que realice la Administración

tributaria, será fácil identificar inconsistencias por el hecho de que, en algunas operaciones
o transferencias de fondos, no se acreditan con los respectivos comprobantes de pago.

Una de las excepciones a esta obligación se establece en el artículo 7 del Reglamento de

Comprobantes de Pago antes indicado y, con el sustento debido, no estará en la
obligación de emitir comprobantes de pago para determinadas operaciones.

Por último, cabe señalar que, dentro del conjunto de obligaciones de emitir y otorgar
comprobantes de pago, de acuerdo con las normas tributarias que los regulan, el
administrado debe portarlos o facilitar la información que la permita a la SUNAT identificar
los documentos que sustentan el traslado.

2.4. Obligación de llevar los libros de contabilidad, así como los libros y registros
exigidos por las normas tributarias
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Dentro del conjunto de “llevar” la contabilidad de un negocio o de un perceptor de rentas,
la norma tributaria establece 3 medios por el cual se registran las actividades u
operaciones que se vinculan con la tributación de acuerdo con las disposiciones sobre la
materia, a fin de formar y definir la información contable:

Libros de contabilidad exigidos Los libros y registros exigidos Los sistemas, programas, soportes portadores
por las leyes, reglamentos o por las leyes, reglamentos o de microformas grabadas, soportes magnéticos
resolución de superintendencia resolución de superintendencia y demás antecedentes computarizados de
de la SUNAT de la SUNAT contabilidad que los sustituyan

Aquellos libros que se han Aquellos libros y registros La información contable y tributaria (e incluso la
desarrollado y definido dentro de establecidos por la legislación mercantil) se forma bajo la lógica de los libros y
la lógica de las ciencias tributaria y del ordenamiento registros exigidos por las normas tributarias, la
contables, en formatos físicos, a mercantil del país cual no solo se pueden plasmar en un medio físico
lo largo de la historia humana y Dos elementos que se deben (libros físicos, computarizados, mecanizados o en
reconocidas por las normas observar siempre para los soportes hojas sueltas), sino por medios electrónicos, los
tributarias del país físicos: el formato está definido por cuales son definidos y autorizados por la
Dos elementos que se deben la SUNAT y se requiere que estén Administración tributaria.
observar siempre para los debidamente legalizados.
soportes físicos: el formato está
definido por la SUNAT y se
requiere que estén debidamente
legalizados.

Por ejemplo: Por ejemplo: Por medios electrónicos, se puede sostener todos
• Libro Diario • Registro de Compras los libros de contabilidad, así como los libros y
• Libro Mayor • Registro de Ventas e registros exigidos por las normas tributarias.
• Libro de Inventario y Ingresos Cabe precisar que la obligación de llevar los
Balances • Libro de Actas de la libros y registros vinculados a asuntos tributarios
• Libros y registros Empresa Individual de abarcan los antecedentes computarizados de
auxiliares Responsabilidad Limitada, contabilidad que los sustituyan, es decir, de todos
regulado en la Ley de la los antecedentes de los programas o registros de
EIRL información contable que lleva una empresa o
• Libro de Actas de la Junta negocio.
 General de Accionistas,
regulado en la Ley General
de Sociedades
• Libro de Actas del
Directorio, regulado en la
Ley General de Sociedades
• Libro de Matrícula de
Acciones, regulado en la
Ley General de Sociedades
• Libro de Retenciones
incisos e) y f) del artículo
34 de la Ley del Impuesto a
la Renta

Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor tributario, está, además,
llevar los libros y registros en lengua castellana y su registro contable debe estar
expresado en moneda nacional.

Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, conforme a los requisitos establecidos mediante
Decreto Supremo N.° 151-2002-EF y que suscriban contratos con el Estado, solo en
estos casos, aquellos contribuyentes podrán llevar la contabilidad en dólares de los
Estados Unidos de América, siempre que consideren lo siguiente:

• En el caso de la presentación de • En el caso de la aplicación • En todos los casos de emisiones de

declaraciones y pagos de los tributos, así de saldos a favor, generados resoluciones de determinación, órdenes
como el de las sanciones relacionadas en periodos anteriores, se de pago y resoluciones de multa u otros
con el incumplimiento de tomarán en cuenta los saldos documentos que notifiquen la
las obligaciones tributarias que declarados en moneda Administración tributaria, serán
correspondan, se realizará en moneda nacional. emitidos en moneda nacional.
nacional.

Por último, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la contabilidad está la
de indicar o informar a la SUNAT el lugar donde se llevan los referidos libros, registros,
sistemas, programas, soportes u otros medios de almacenamiento de información, así
como los demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad, ello en la forma,
plazos y condiciones que la Administración tributaria establezca.

2.5. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de

generar obligaciones tributarias
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Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre información relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, el numeral 5 del artículo
87 del Código Tributario dispone:

Obligaciones del deudor tributario de:

• Permitir el control a • Presentar o exhibir, en las • Proporcionar los datos necesarios • Proporcionar o facilitar
la Administración oficinas fiscales o ante los para conocer los programas y los la obtención de copias a
tributaria de: funcionarios autorizados por archivos en medios magnéticos o de la Administración
la Administración tributaria: cualquier otra naturaleza a la tributaria de:
Administración tributaria sobre:

Información relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:

• Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
• Informes,
• Libros de Actas,
• Registros y Libros Contables, y
• demás documentación relevante.

Toda la información proporcionada a la Administración tributaria debe ser refrendada o validada por la persona
responsable, el deudor tributario o su representante legal

Asimismo, dicho conjunto de obligaciones debe cumplirse en la forma, plazos y

condiciones que establece la Administración tributaria.

Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administración tributaria puede solicitar o

requerir, al deudor tributario, las explicaciones o formular las aclaraciones sobre dicha
información proporcionada.

Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos también están obligados a
presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT.

Como podemos observar, estas obligaciones tributarias responden a un amplio conjunto

de facultades que ostenta la Administración tributaria para disponer de información de los
deudores tributarios que están directamente relacionadas con sus actividades
empresariales o de negocio y, por el cual se debe guardar mayor coherencia y
transparencia con la finalidad de evitar los riesgos tributarios.

En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad sobre la información

que comunica las actividades empresariales de los contribuyentes a la Administración
tributaria es vital, por ello, cada deudor tributario es responsable de establecer los
protocolos necesarios en el tránsito de gestiones, como por ejemplo, en el cambio
personal en la dirección del área contable.

En todos los casos, toda la información debe guardar una línea de continuidad donde
quede disponible su fácil sustentación ante la Administración tributaria, por ello, uno de los
requisitos que debe mantener es la coherencia y el orden de la información, ello se logra
cumpliendo con toda la formalidad que requieran las operaciones del negocio.

2.6. Obligación de proporcionar información sobre las actividades del deudor

tributario o de terceros
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Otro conjunto de obligaciones que tienen que cumplir los deudores tributarios es la de
proporcionar, a la Administración tributaria, información que tenga a bien solicitar o
requerir, o de aquella que ordenan las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que establezca alguna relación, conforme a la forma, plazos
y condiciones que establezca.

Lo que distingue a este tipo de obligación, el de proporcionar información a la

Administración tributaria, es que dicha información no está limitada a aquellas que están
relacionadas con hechos que son susceptibles de generar obligaciones tributarias (para
ello está el numeral 5 del artículo bajo comentario), sino que abarca las actividades
empresariales, en general, así como las de tercera que establezca una relación comercial.

Continuará en la siguiente edición.

 ¿Cuáles son las obligaciones de los deudores tributarios establecidos en el Código
Tributario? (Parte final)
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Continuando con el conjunto de obligaciones que deben observar los deudores tributarios
establecidos en el artículo 87 del Código Tributario, el numeral 6 trata sobre la obligación
de proporcionar, a la Administración tributaria, la información que esta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias. Asimismo, la SUNAT emitió una opinión institucional
mediante el Informe N.° 156-2004-SUNAT/2B0000, con fecha 07-09-04, donde se señala
lo siguiente:

La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de

información respecto a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los
deudores tributarios, no pudiendo estos exceptuarse invocando el secreto comercial
o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar con
información de terceros.

Un punto importante, es que los deudores tributarios no pueden eximirse de cumplir esta
obligación, justificándose en motivos de secreto comercial o del deber de reserva, ya que
está referida solamente a información sobre terceros.

Por otro lado, el Tribunal Fiscal se pronunció mediante la Resolución N.° 2083-1-2006,
considerando que no se libera el deudor tributario de la obligación establecida en el
numeral 6 del artículo 87 del Código Tributario, por el hecho de que el contador omita
proporcionar información y documentación que esté relacionada al procedimiento de
fiscalización.

Evidentemente, toda la información o documentación que requiera la SUNAT del deudor

tributario tiene que poseer un grado de relevancia respecto de las ctividades empresariales
del mismo, caso contrario, sería un requerimiento totalmente arbitrario.

2.7. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros

El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece un extenso conjunto de
obligaciones que gravitan alrededor del deber de conservación de la información contable,
así como toda documentación que contenga información relevante de las actividades
empresariales de los deudores tributarios.

Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha obligación tributaria.

En ese sentido, el primer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario establece el
siguiente conjunto de obligaciones:

Obligación de almacenar, archivar y conservar

Comprende aquella información llevada de manera manual, mecanizada o electrónica:

1. Libros y registros vinculados a 2. Documentos y sus antecedentes

asuntos tributarios, regulados en el
artículo 65 de la Ley de Impuesto a la Que Que acrediten Que acrediten
Renta5, así como de la R. S. N.° 234- acrediten operaciones que situaciones que situaciones que
2006/SUNAT y sus modificatorias realicen los deudores constituyan hechos estén relacionadascon
tributarios como: susceptiblesde obligaciones tributarias.
adquisiciones, transferencias, generar obligaciones
prestaciones, utilización de tributarias.
servicios, aporte de capital,
etc.
 Cumplir dicha obligación hasta el plazo que resulte mayor

1. Hasta los cinco años. 2. Durante el plazo de prescripción del tributo de acuerdo con el artículo 43 del
Código Tributario y siguientes.
¿Desde cuándo se computa el plazo
de cinco años?

Se computa a En el caso de
partir del primero los pagos a
de enero del año cuenta del
siguiente a la impuesto a la
fecha de renta, el plazo se
vencimiento de la computa
presentación de la considerando la
declaración fecha de
jurada de la vencimiento de la
obligación declaración jurada
tributaria que anual de dicho
corresponda. impuesto.

Por otro lado, el segundo párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario establece el
siguiente conjunto de obligaciones:

Obligación de comunicar a la Administración tributaria

Plazo: dentro de los 15 días hábiles

En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario, se produzca:

La pérdida: en términos generales, La destrucción por siniestro:cuando El asalto y otros: todo acto delictivo
podemos considerar aquella desaparición los medios que sostienen la que cometan terceros u otros, en
de los medios manuales, mecanizados, información contable, tributaria o perjuicio del negocio del deudor
computarizados o electrónicos , los empresarial han sido afectados, al tributario que hagan imposible
cuales contienen la información contable, punto de que el medio manual, disponer de los medios manuales,
tributaria y empresarial, sin contar con mecanizado, computarizado o mecanizados, computarizados o
una razón que les pueda dar certeza electrónico no sostienen ni hacen electrónicos, los cuales contienen la
de dónde está ubicada dicha posible la disposición de la información contable, tributaria y
información o cual ha sido su destino. información contenida en ellas. empresarial.

En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros está fijado por la SUNAT, mediante los artículos 9, 10 y 11
de la R. S. N.° 234-2006/SUNAT6 y sus modificatorias, este plazo es de 60 días calendarios.

En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administración tributaria para aplicar los procedimientos sobre base
presunta, establecidos en el artículo 64 (supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta) del Código
Tributario.

Los aspectos que se deben observar son los siguientes:

• En todos los casos de pérdida, destrucción por siniestro, o asalto y otros casos de
los medios de información que contienen la información contable, tributaria y
empresarial, se requiere hacer la denuncia respectiva con todos los dados de dichos
medios de información, sin el cual no es posible cumplir con dicha obligación.

• Por ello, es recomendable contar con toda la información que identifica a los
medios de información que contienen los libros y registros, documentos y
antecedentes que están obligados a llevar los deudores tributarios.

No obstante, en el tercer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario, se establece
la regla que, cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado por llevar de
manera electrónica los libros, registros o por emitir los comprobantes de pago de manera
electrónica o aquellos emitidos por mandato de otras normas tributarias, la SUNAT podrá
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de los mismos. La SUNAT
también podrá sustituir a los demás sujetos que participan en las operaciones por las que
se emitan los mencionados documentos.

En este caso, los deudores tributarios se liberan de las obligaciones de almacenar,

archivar y conservar los libros y registros, así como toda documentación y antecedentes
que se forje por medios electrónicos, donde la propia SUNAT los sustituya.

Por ejemplo, en el caso de los Registros de Compras y de Ventas que se llevan o generan
en el propio portal web de SUNAT, accediendo mediante la clave SOL o en el caso de la
emisión de las facturas, boletas de venta o recibos por honorarios que se emiten
electrónicamente en dicho Portal, en estos casos los deudores se liberan de su deber de
conservar su información sobre dichos registros o comprobantes de pago.

Por ello, en el último párrafo del numeral 7, se dispone que la SUNAT, mediante resolución
de superintendencia, regulará el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los
libros, registros y documentos antes referidos, así como su forma de acceso a los mismos
por el deudor tributario en el caso que opera la sustitución, su reconstrucción en caso de
pérdida o destrucción y la comunicación al deudor tributario de tales situaciones.

2.8. Obligación de mantener, en condiciones operativas, los medios de información

El numeral 8 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor tributario está
obligado amantener, en condiciones de operación:

• Los sistemas de programas electrónicos,

• los soportes magnéticos, y
• otros medios de almacenamiento de información.

Todos ellos utilizados en sus aplicaciones que contengan datos vinculados con la materia
imponible.

El plazo que exige el cumplir con esta obligación, mantener en óptimas condiciones de
operatividad, es de 5 años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera
mayor.

Por ello, el deudor tributario está obligado a comunicar a la Administración tributaria

cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos que la misma evalúe
dicha situación.

En ese sentido, no es concebible que, en una eventual fiscalización o de acciones de

verificaciones, a los funcionarios de la SUNAT se les exhiban los medios o programas de
información electrónica, que al momento de aplicarlo descubran que no están operativos.
Los deudores tributarios no solo no cumplen con mantener en óptimas condiciones de
operatividad dichos sistemas, sino que omiten su obligación de comunicar a la SUNAT de
manera diligente y oportuna dicho estado, siendo susceptible de cometer alguna infracción
tributaria.

Por ello, se establece que el deudor tributario tiene el plazo de 15 días hábiles después de
ocurrido el hecho de comunicar a la SUNAT, caso contrario, se comete igualmente una
infracción tributaria si la Administración tributaria detecta esta omisión.
Por último, como toda obligación tributaria que se debe cumplir en un tiempo determinado,
se establece, en el último párrafo del numeral bajo comentario, que el cómputo de los 5
años se efectúa conforme a lo establecido en el numeral 7 del mismo artículo, antes
indicado.

2.9. Obligación de concurrir a las oficinas de la Administración tributaria

El numeral 9 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor tributario está
obligado a concurrir a las oficinas de la Administración tributaria cuando su presencia
sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

El Tribunal Fiscal ha establecido los casos en que se debe cumplir con dicha obligación
tributaria, por ejemplo:

• Mediante la RTF N.° 07827-2-2001, resolvió que no es procedente que el abogado

del contribuyente concurra en representación de este en los casos en que la propia
Administración tributaria requiera su comparecencia. Por ello, la exigencia de
concurrir de la Administración tributaria implica una obligación personalísima por
parte del contribuyente, no de un apoderado.

• Mediante la RTF N.° 08665-3-2007, resolvió que la finalidad de la comparecencia

es que el contribuyente proporcione, de forma directa, la información a la
Administración tributaria, con la finalidad de poder esclarecer hechos que están
relacionados con el cumplimiento de obligaciones tributarias, en base a un
cuestionario que la propia Administración tributaria le formule, a excepción del caso
concreto de los contribuyente sean personas jurídicas, en este caso, a la
Administración tributaria no le es posible aplicar tal supuesto.

• Mediante la RTF N.° 08409-2-2009, resolvió que el contribuyente, que se

encuentra con baja definitiva del RUC, no lo libera de la obligación tributaria
dispuesta en el numeral 9 del artículo 87 del Código Tributario, a fin de facilitar las
acciones de fiscalización y determinación de tributos que realice la Administración
tributaria, el cual comprende la obligación de concurrir a las oficinas de la
Administración tributaria en el caso que su presencia sea requerida para esclarecer
aquellos hechos o situaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias.

2.10. Obligación del remitente de bienes

El numeral 10 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor tributario que
ocupe la posición de un remitente en el caso de traslado de bienes, está obligado a
entregar el comprobante de pago o guía de remisión que corresponda de acuerdo con las
normas sobre la materia, por ejemplo, el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Un punto que debe destacarse, como norma general, ya que puede haber excepciones, es
que el remitente de los bienes será quien asume la obligación de su traslado, desde un
punto de inicio a un punto de destino, mediante un vehículo de su propiedad o contratando
los servicios de una empresa de transporte, siempre estará obligado a emitir la guía de
remisión.

2.11. Obligación de sustentar la posesión de bienes

De acuerdo con el numeral 11 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el
deudor tributario está en la obligación de sustentar la posesión de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración tributaria lo requiera.
En caso que no se cumpla con dicha obligación, ello genera consecuencias tributarias, por
ejemplo, lo regulado en el artículo 20 para los efectos del costo y del inciso j) del artículo
44 para los efectos del gasto de la Ley de Impuesto a la Renta, así como del artículo 19 de
la Ley de IGV e ISC para el ejercicio del crédito fiscal del IGV.

2.12. Obligación de guardar reserva de la información sobre precios de transferencia

De acuerdo con el numeral 12 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el
deudor tributario está en la obligación de guardar absoluta reserva de la información  a
la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes, utilizados como
comparables por la Administración tributaria, como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.

Esta obligación conlleva a la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, dicha información. Además, es extensible a los
representantes que se designen conforme al numeral 18 del artículo 62 del Código
Tributario.

2.13. Obligación de permitir la instalación de sistemas de información

De acuerdo con el numeral 13 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el
deudor tributario está en la obligación de permitir la instalación de los sistemas
informáticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario, proporcionados
por SUNAT con las condiciones o características técnicas establecidas por esta.

En el caso que el deudor tributario incumpla dicha obligación, constituye una obstrucción a
la labor de los agente de SUNAT por acciones que están dentro del ámbito de sus
competencia establecidos por la ley.

2.14. Obligación de comunicar en acciones de cobranza

De acuerdo con el numeral 14 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el
deudor tributario está en la obligación de comunicar a la SUNAT si tienen, en su poder,
bienes, valores y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito,
cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.

Para dichos efectos, a través de una resolución de superintendencia, se designa a los

sujetos obligados a proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones
en que deben cumplirla.

Lo que se recomienda en estos casos, donde la SUNAT notifica al obligado, son 4 puntos
a considerar:
• Instruir al personal que reciba las notificaciones físicas de la SUNAT, dándoles absoluta
prioridad y atención, remitiendo al área que se encarga para tomar las decisiones y las
acciones para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

• En sistema del buzón electrónica que se accede con clave SOL-Sunat, afiliar un
correo electrónico para que alerte que se ha recibido una notificación de la SUNAT.

• En todos los casos posibles, se tenga o no se tenga una acreencia de un

proveedor de bienes o un prestador de servicios, siempre se debe cumplir con la
obligación de comunicar a la SUNAT dentro del plazo establecido.
 • En el caso que si se cuente con una acreencia de un proveedor de bienes o un
prestador de servicios, además de cumplir con comunicar el monto de la acreencia,
se debe informar las condiciones por los cuáles se acordó cancelar la acreencia.

Caso contrario, es susceptible de cometer infracción tributaria e incluso, de ser el caso,

sea considerado responsable solidario de la acreencia hasta el límite de la cobranza
coactiva al ejecutado.

2.15. Obligación de permitir las acciones relativas a la Asistencia Administrativa

Mutua

De acuerdo con el numeral 15 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el
deudor tributario está en la obligación de permitir que la SUNAT realice las acciones que
corresponda a las diversas formas de Asistencia Administrativa Mutua.

Por ello, en el marco de la decisión política de los diversos Estados, para evitar maniobras
de elusión o evasión tributaria de empresas transnacionales, o de empresas que tienen
diversas operaciones en diversos países, se establecen políticas que conlleven una
transparencia de la información de dichas empresas o negocios para una efectiva labor de
fiscalización.

En ese sentido, los Estados establecen acuerdos que permitan una efectiva fiscalización
de sus contribuyentes o de sus obligados al pago de tributos en sus respectivas
jurisdicciones tributarias.

Por ejemplo, si la Administración tributaria de Argentina requiere de información de una

sucursal o empresa domiciliada en el Perú, lo solicitará a la SUNAT, así esta requerirá
información a dichas entidades en el marco de la Asistencia Administrativa Mutua.

En ese sentido, esta obligación se incluye dentro del conjunto de obligaciones que deben
cumplir los deudores tributarios.

Para lo cual, los deudores tributarios o administrados están obligados a:

a) Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,

según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y cualquier documento, en la forma, plazos y condiciones
en que sean requeridos, así como sus respectivas copias, las cuales deben ser
refrendadas por el sujeto o por su representante legal y, de ser el caso, realizar las
aclaraciones que le soliciten.

Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.

b) Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia sea requerida, de

acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 62 del Código Tributario, para
efecto de esclarecer o proporcionar la información que le sea solicitada en
cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.

c) Presentar, a la SUNAT, las declaraciones informativas para el cumplimiento de la

asistencia administrativa mutua, en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia. Esta obligación comprende a
las personas jurídicas, entes jurídicos y la información que se establezca mediante
decreto supremo.
En el caso de las empresas del Sistema Financiero Nacional y otras entidades, deberán
presentar, periódicamente, la información sobre las cuentas y los datos de identificación de
sus titulares referentes a nombre, denominación o razón social, nacionalidad, residencia,
fecha y lugar de nacimiento o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que
se establezca en el decreto supremo a que se refiere el artículo 143-A de la Ley N.º 26702.

Un punto que se debe observar es que esta obligación requiere ser reglamentada, donde
establecen los requisitos y las formas en que se deba cumplir con dicha obligación, ya que
es susceptible que se puedan afectar derechos de terceros, en cuanto a información que
no sea relevante a los propósitos de la Asistencia Administrativa Mutua. Por ello, se indica
en que:

• La información requerida en el presente numeral que comentamos comprende la

información de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo
que se establezca por decreto supremo.

• Asimismo, se establece que, mediante decreto supremo, se podrán establecer

las normas complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente
numeral.