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Seminario de Auditoría.
1.1 AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS
DEFINICIÓN.
El área de efectivo en caja y bancos comprende el efectivo disponible inmediatamente y sin restricciones.
Debe tenerse en cuenta que el concepto genérico de efectivo comprende no solamente la moneda o
billetes incluidos en las cajas y los saldos de las cuentas bancarias de cheques, sino otros valores que son
asimilables por su fácil disponibilidad y su no restrictividad. Entre estos se pueden aceptar los llamados
documentos de cobro inmediato, cheques expedidos por la empresa pero retenidos, fondos de caja chica y
de trabajo. Entre los documentos de cobro inmediato pueden incluirse los giros postales, giros bancarios,
giros telegráficos, etc.
Podría decirse que por las características de esta área, su revisión no presenta muchos problemas. Sin
embargo, este renglón del activo se presta a manipulaciones, malos manejos o fraudes. Pero, en último
término, todas las operaciones de la empresa se reflejan precisamente en caja y bancos, ya que todo el ciclo
de operaciones finalmente tiene que traducirse en cobro de derechos por servicios o bienes y en pago a
terceras personas o a socios.
OBJETIVOS.
a) Determinar si los fondos de efectivo y depósitos a la vista que se presentan en los estados
financieros son auténticos.
b) Determinar si se presentan todos los fondos y depósitos que existen.
c) Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro del rubro de efectivo en caja y bancos
llenan las condiciones de disponibilidad.
d) Determinar si los fondos y depósitos que no son dinero efectivo o sustitutos perfectos del dinero,
como las divisas extranjeras y metales preciosos, están adecuadamente valuadas.
CONTROL INTERNO.
Especialmente en este renglón del balance, de fácil manipulación y de manejo peligroso, el control interno
debe ser adecuado y es determinante de los procedimientos de auditoria que deberá llevar a cabo el
contador público y auditor en su examen.
El principio fundamental en este control interno radica en la separación clara entre las funciones de
custodia, autorización y registro contable de los valores. Con base en este principio se pueden enunciar las
siguientes recomendaciones generales:
a) Deben delimitarse las tareas de los cajeros, para que no tengan intervención en operaciones con
registros contables principales o auxiliares.
b) Debe establecerse un sistema adecuado de fianzas para todos los empleados que manejan fondos.
c) Todos los recibos que sirvan para amparar ingresos de efectivo deben estar prenumerados.
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d) Los ingresos diarios no deben mezclarse en ninguna forma con los fondos fijos de caja ni utilizarse
para pagos.
e) Si las circunstancias y características de la empresa lo permiten, es recomendable que los ingresos

en efectivo se depositen íntegros y en forma intacta en el banco el día siguiente hábil después de
recibido.
f) Las conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias de cheques deben ser efectuadas por
empleados ajenos a la administración que custodian los fondos, y revisadas por otra persona.
g) En términos generales se obtiene un buen control de los egresos estableciendo fondos de caja chica
para los gastos menores de la empresa, préstamos al personal, etc., fijando la política de realizar
todos los demás pagos por medio de cheques firmados mancomunadamente por dos funcionarios.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
Los procedimientos de auditoría que deben llevarse a cabo dentro de una auditoría de caja y bancos son los
siguientes:
PRUEBA DE INGRESOS.
El objetivo de esta prueba es determinar si los ingresos se depositan el día siguiente hábil, en forma íntegra
e intacta. Las técnicas utilizadas para la realización de este procedimiento son las siguientes:
a) Determine la base de selección e indique el periodo a examinar.
b) Por el periodo seleccionado obtenga: informes de cobradores, registro de cheques recibidos por
correo, copias de recibos de caja, copias de facturas cobradas y/o cualquier otro documento que la
compañía utilice para controlar sus ingresos, y
· Determine el monto cobrado, mediante revisión de la sumarización de los documentos

mencionados anteriormente, en la póliza de ingreso respectiva y compruebe:
o Datos transcritos.
o Secuencia numérica de los recibos de caja.
o Verificación de sumas.
o Contabilización oportuna.
· Asegúrese que los descuentos por pronto pago hayan sido concedidos de acuerdo con la
política de la compañía y estén aprobados.
· Coteje el total de las pólizas de ingresos examinadas al libro de caja y al libro mayor.
c) Obtenga los duplicados de las fichas de depósito que corresponden a los ingresos examinados en el
inciso b) anterior y realice lo siguiente:
· Revise sumas.
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· Coteje totales a:
o Las pólizas de ingresos; y
o Los créditos en los estados de cuenta del banco.
· Coteje los cobros hechos por cheque y en efectivo según surge del inciso b), a los montos
individuales que aparecen en las fichas de depósito selladas por el banco.
· Asegúrese que los cobros se hayan depositado intactos al día siguiente de haber sido
efectuados.
d) Coteje los cobros individuales con los créditos en el auxiliar de clientes o cuentas por cobrar.
e) Por un periodo determinado (un mes, por ejemplo) compruebe las sumas en el libro de caja
(columna de ingresos) y coteje los posteos al libro mayor. Es posible que este procedimiento pueda
ser efectuado en combinación con el inciso f) del programa para conciliaciones bancarias-
preliminar.
PRUEBA DE EGRESOS.
Puede decirse que es una prueba de cumplimiento del control interno y sirve para comprobar si los
procedimientos que se han establecido para efectuar un pago, se han realizado. La prueba de egresos se
realiza por medio de las siguientes técnicas:
a) Realice una revisión aplicando las siguientes técnicas:
· Efectúe una selección de desembolsos e indique la base de selección. Considere la

conveniencia de aplicar muestreo estadístico, pero si es poco práctico, efectúe la selección
a base de criterio; en este último caso, trate de cubrir los diferentes tipos de egresos
efectuados y comente las razones para hacer la selección a base de criterio.
· La mayoría de los egresos que se examinan a través de esta prueba están documentados
con recibos de caja de los proveedores. Las facturas originales, órdenes y pedidos de
compra, informes de recepción, etc., han sido registrados previamente con un crédito en
cuentas por pagar y posiblemente se encontrarán archivados en la operación original. En
estos casos, y para cumplir los procedimientos obligatorios de la prueba de egresos, es
necesario canalizar esta prueba a través de los controles y registros de cuentas por pagar.
· Compruebe las sumas del registro de comprobantes por pagar (o libros de caja) por un
periodo seleccionado y coteje los pases al libro mayor.
b) Respecto a las facturas que amparen los egresos seleccionados:
· Examine cotizaciones, precios en el mercado, etc., referentes a los precios que aparecen en
las órdenes de compra examinadas.
· Compárelas contra los pedidos u órdenes de compra al proveedor en cuánto a nombre del
proveedor, cantidad, precio y condiciones.
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· Cerciórese de la identidad de los proveedores importantes que no le sean muy conocidos.
· Examine las facturas seleccionadas en cuanto a su aprobación, cancelación, deducciones

por descuentos, distribución contable y requisitos fiscales.
c) Asegúrese que sean adecuados los controles sobre entregas parciales y observe que la organización
del departamento de compras sea adecuada (incluya breve comentario sobre los procedimientos de
compras seguidos por la compañía).
d) Asegúrese que se están recibiendo las mercancías o servicios, a que se refieren los pagos
seleccionados a través de:
· Cotejo de unidades, referencias, etc., que indique el proveedor en su factura o nota de

envío con los informes del departamento de recepción y cargos en el registro de inventarios
perpetuos.
· Revisión de presupuestos de propaganda, etc., debidamente autorizados y controlados en

cuanto a su realización.
· Cotejo de las cuentas de fletes pagados sobre compras contra las facturas de los
proveedores, o informes de recepción.
· Cotejo de las cuentas de fletes pagados sobre ventas, contra notas de remisión.
e) Observe los procedimientos de cancelación de los comprobantes de pago.
f) Prepare un resumen de las partidas examinadas:
· Detallado según el catálogo de cuentas usado por la compañía para las partidas examinadas
con el programa de auditoría.
· Agregando en forma global, las partidas examinadas en otras secciones (efectivo, cuentas
por cobrar, inventarios, activo fijo, otros activos, pasivos y resultados).
CONCILIACIONES BANCARIAS – PRELIMINAR.
Procedimientos a realizar:
a) Examine cheques por montos importantes y otras partidas pendientes no examinadas en la última
revisión.
b) Indique el mes y las cuentas bancarias seleccionadas para la revisión.
c) Por las cuentas bancarias a ser revisadas, obtenga:
· Estado de cuenta del banco por el mes seleccionado.
· Estado de cuenta del banco por un periodo posterior a la fecha de conciliación.

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· Copias de las conciliaciones del mes anterior y del seleccionado, preparadas por la
compañía.
d) Partiendo de las conciliaciones bancarias preparadas por la compañía al cierre del mes anterior:
· Compruebe su corrección aritmética.
· Asegúrese que el saldo según el banco coincida con el saldo inicial mostrado en el estado de
cuenta del mes seleccionado.
· Compare el saldo según libros con el libro de caja o libro mayor.
· Asegúrese que toda partida pendiente en el mes haya sido correspondida en libros o por el
banco al mes siguiente.
e) Por el mes seleccionado:
· Compare todos los créditos del estado de cuenta del banco contra los débitos en el libro de
caja (ingresos) y contra depósitos y notas de crédito mostradas como pendientes en la
conciliación anterior.
· Compare todos los débitos del estado de cuenta del banco contra el libro de caja (egresos) y
contra cheques y notas de débito mostradas como pendientes en la conciliación anterior.
· Con respecto al párrafo anterior compare todos los cheques primero con el estado de
cuenta y después con el libro de caja (egresos) y/o con la conciliación anterior, con respecto
a los cheques:
o Determine que han sido pagados durante el periodo bajo revisión, examinando los
sellos o perforaciones de pago puestas por el banco.
o Examine los endosos y vea que coincidan con el nombre indicado en el cheque e
investigue situaciones extraordinarias tales como endosos por empleados, etc.
o Investigue que la secuencia numérica de los cheques esté completa.
f) Una vez hechos los procedimientos mencionados, toda partida que no hubiese sido correspondida
durante el mes, proveniente de la conciliación del mes anterior, del libro de caja (ingresos y
egresos) y del estado de cuenta del banco, debe formar parte del mes bajo revisión.
g) Por el periodo seleccionado, revise las sumas del libro de caja y coteje los traslados al libro mayor.
h) Compruebe las conciliaciones bancarias del mes seleccionado en la forma que se indica en el inciso
d) anterior.
i) Investigue lo siguiente:
· Que los ingresos se depositen oportunamente.
· Cheques por montos importantes pendientes durante mucho tiempo.

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· Que los cheques anulados se mutilen adecuadamente.
· Cheques girados “al portador”, “a nosotros mismos”, a bancos y a empleados (en este
último caso omita los cheques de sueldos).
· Que las partidas de conciliación atrasadas se investiguen oportunamente.
j) Considere la necesidad de asentar ajustes por las partidas que forman parte de las conciliaciones o
por transacciones posteriores.
k) Que los funcionarios que firmen cheques sean debidamente autorizados y que no existan
autorizaciones para individuos que ya no deben firmar por haber renunciado, cambiado de puesto,
etc.
CONCILIACIONES BANCARIAS – FINAL.
(La guía siguiente debe usarse exclusivamente cuando se aplicó la guía para conciliaciones bancarias
preliminares).
a) Obtenga:
· Confirmación de todas las cuentas bancarias, incluyendo aquellas aparentemente cerradas

desde la última revisión, directamente del banco. (Asegúrese que el banco llene todas las
casillas de la solicitud de confirmación).
· Estado de cuenta del banco por un periodo anterior a la fecha de la conciliación,

directamente del banco.
· Copia de las conciliaciones de todas las cuentas bancarias.
b) Partiendo de las conciliaciones bancarias preparadas por la compañía:
· Compruebe su corrección aritmética.
· Compare el saldo según el banco con las confirmaciones.
· Compare el saldo según libros con el libro de caja o mayor.
· Compruebe que todos los depósitos en tránsito hayan sido correspondidos oportunamente
y anote las fechas en la conciliación.
· Compruebe que los cheques pendientes de pago hayan sido pagados durante el periodo
posterior.
· Compruebe que las notas de débito y/o crédito que figuren como partidas de conciliación
hayan sido correspondidas en libros durante el periodo posterior.
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c) Coteje los depósitos y cheques emitidos pendientes, no correspondidos en el periodo anterior, al
registro de ingresos y egresos y examine la documentación que los respaldó.
d) Solicite y examine la documentación de cualquier otra partida que no haya sido correspondida con
posterioridad.
e) Investigue lo siguiente:
· Débitos importantes en los estados de cuenta posteriores, que no figuren como cheques
pendientes de pago en las conciliaciones, teniendo en cuenta el programa de pasivos no
registrados.
· Cheques por montos importantes depositados antes de la fecha de la conciliación y

devueltos por el banco en el periodo posterior.
· Cualquier otra información mostrada en las confirmaciones.
f) Asegúrese que todas las partidas importantes de conciliación, mostradas en las conciliaciones que
se revisaron en la visita preliminar, hayan sido correspondidas posteriormente.
g) Revise las transacciones de caja de un periodo inmediatamente anterior y uno posterior al final del
ejercicio y determine si hubo transacciones muy importantes o anormales que afecten los estados
financieros al final de ejercicio. Observe si hay un corte adecuado de transacciones al final del año.
h) Considere la necesidad de asentar ajustes por las partidas que forman parte de las conciliaciones o
por transacciones posteriores.
ARQUEO DE CAJA.
Es el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación, es la utilizada
principalmente para revisar en especial el efectivo de los diversos fondos de la empresa o sea lo que
comúnmente se designa como arqueo.
Este arqueo de los fondos que constituye el recuento físico del efectivo y de los valores que forman parte de
cada fondo, detallados claramente en cédulas de auditoría, se debe realizar en forma sorpresiva, teniendo
en cuenta ciertas recomendaciones como las siguientes:
a) El arqueo de todos los fondos debe hacerse en forma simultánea en la misma fecha y hora, para
evitar cualquier posible maniobra de “cubrirse” con el efectivo de los fondos entre sí.
b) Igualmente resulta conveniente en algunos casos, efectuar al mismo tiempo en que se lleva a cabo
el arqueo del efectivo, la inspección o arqueo de otros valores de fácil disponibilidad de la empresa,
(a base de pruebas selectivas) tales como la existencia de documentos de cobro inmediato,
documentos en proceso de cobranza.
c) En todo momento los arqueos de efectivo y de los valores disponibles deben efectuarse con la
presencia del encargado del fondo y de algún otro funcionario de la empresa, para el caso de
necesitarse definir un faltante o sobrante, etc.
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d) En caso de no poderse concluir los arqueos en el mismo día, deberán guardarse los fondos en cajas
selladas por el propio auditor, para evitar su manejo aislado y continuarse en esta forma hasta su
terminación.
e) Al concluir el arqueo de cada uno de los fondos, el auditor deberá obtener la firma de conformidad
del encargado indicando que tales fondos pertenecen a la empresa, que son los únicos que estaban
en su poder a la fecha del arqueo y que le fueron devueltos de conformidad.
f) Posteriormente a la fecha del arqueo debe comprobarse la adecuada contabilización de los

documentos y comprobantes que están formando parte del fondo y la reposición del mismo.
GUÍA DE AUDITORÍA PARA EFECTUAR UN ARQUEO DE CAJA.
a) Con el alcance y la extensión dada por el encargado de la auditoría y siempre bajo la presencia de su
custodio, efectúe el arqueo de los siguientes fondos:
· Cajas chicas.
· Fondos variables de caja (Caja General).
· Cobranzas por depositar.
· Cheques devueltos por el banco.
· Cheques posfechados.
· Fondos para pago de nóminas, participación, gratificaciones, etc.
· Fondos para préstamos.
· Cheques de la compañía pendientes de ser entregados.
· Fondos que no sean propiedad de la compañía.
· Fondos especiales (timbres fiscales, de correo, vales de comedor, etc.)
· Sueldos no reclamados.
b) Determine el monto de los fondos a ser contados mediante referencias a los registros de
contabilidad, documentos de ingreso o cualquier otro registro o confirmación, y a través de un
adecuado corte de formularios.
c) Una vez terminado el arqueo, prepare la cédula respectiva y solicite a los encargados de los fondos
que firmen en el espacio previsto.
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d) Investigue lo siguiente:
· Reembolsos de caja chica por un periodo anterior a la fecha del arqueo. (Indique el periodo
seleccionado).
· Comprobantes dentro de las cajas chicas con fecha anterior a la del último reembolso.
· Comprobantes con indicios de alteraciones en la fecha, cantidades, etc.
· Que los vales y comprobantes pendientes de reembolso en el momento del arqueo sean
incluidos en el siguiente reembolso.
· Falta de aprobación en comprobantes, vales por préstamos, etc.
· Comprobantes por montos superiores al monto máximo autorizado a pagar por caja chica.
· Cheques que formaban parte del arqueo y que posteriormente fueron devueltos por el
banco.
· Que las cobranzas pendientes de depósito sean depositadas intactas y oportunamente,

comparando el detalle de la ficha del depósito con nuestra relación al momento del arqueo.
· Cheques posfechados que no se depositaron oportunamente.
· Cheques de la compañía pendientes de entregar con fechas muy antiguas o expedidos al

portador, a nosotros mismos o a empleados.
· Cheques de la compañía o de empleados incluidos dentro de los fondos de caja chica.
e) Si la fecha del arqueo coincide con la de las conciliaciones bancarias, tome nota del último cheque
emitido y revise la chequera para cerciorarse que no se han retirado cheques en blanco.
· Efectúe corte de toda documentación que intervenga en los movimientos de ingresos y

egresos de fondos.
f) Considere la necesidad de hacer arqueos de cobradores.
· Estos deben hacerse cuando:

o No hacen liquidaciones completas periódicas;
o No existe un control adecuado de cobro y/o documentos por medio de controles
sobre secuencia numérica de recibos y/o listados de documentos de cobro.
· Los procedimientos deben incluir:

o La revisión de todo talonario de recibos en poder del cobrador para averiguar que
se están emitiendo en forma correcta.
o La revisión por un periodo de los informes de cobro para determinar que los cobros
y recibos están reportándose en el orden que realmente se hicieron.
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o Un balance del monto de fondos y documentos en poder del cobrador con el total a
su cargo.
o Documentos no localizados deben investigarse y estas cuentas se deben incluir en la
circularización.
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS.
a) Restricciones sobre el efectivo por:
· Depósitos a plazo.
· Fondos congelados.
· Fondos especiales, etc.
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CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS
La Empresa Comercial Ferretería Pepe Milla, contrata sus servicios profesionales para que efectúe auditoría
del rubro de caja y bancos a sus operaciones contables al 31 de diciembre de 2010.
AL AFECUTAR LA REVISIÓN SE DETERMINÓ LO SIGUIENTE:

Integración del rubro de Caja y Bancos al 31/12/2010.
Caja General Q. 7,900.00

Caja Chica Q. 1,000.00
Banco Industrial DM-02054 Q. 20,750.00
Saldo Q. 29,650.00
Arqueo de Caja General, practicado el 31/12/2010 a las 15:00 horas al Señor: Marvin Contreras, Cajero
General.
Billetes 25 de Q. 100.00
Monedas 500 de Q. 0.05
Cheques de clientes no depositados:

Banco G&T No. 21400 31/12/2010 Javier Santizo Q. 2,000.00
Banco G&T No. 5230 30/12/2010 Roberto Díaz Q. 3,400.00
Arqueo de Caja chica practicado al 31/12/2010 a las 16:00 horas al Señor Francisco Cardona, Asistente de
Gerencia.
Comprobantes de gastos:
Factura No. 2111 del 30/12/2010 de Ferretería El Campesino por Q.122.00
Recibo No. 677 de 21/12/2010 de DEORSA, por Q. 150.00
Factura No. 10551 de 23/12/2010 Librería Centes por Q. 96.00
Cheque No. 47365 Banrural S.A. de Francisco Cardona por Q.100.00
Se comprobó que los documentos de gastos están a nombre de la empresa, que corresponden al giro
normal del negocio y al período contable examinado.
El cheque extendido por el Señor Cardona no cuenta con autorización de la empresa.
El contador de la Empresa Comercial Ferretería Pepe Milla, presento la siguiente conciliación bancaria del
banco industrial a la fecha de la auditoría.
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Saldo según libro mayor al 31 de diciembre de 2006 Q 20,750.00

MAS
Cobros recibidos en Diciembre 30 y cargados a Cuenta "Bancos"
pero no depositados Q 2,660.00
Nota de Débito por cheque rechazado del Cliente Pedro Gálvez (El
cheque eta en la empresa pero no se corrió ningún registro
contable) Q 200.00
Nota de Débito por cargo de intereses por préstamo Hipotecario

No. 4213 Q 150.00 Q 3,010.00
Q 23,760.00
MENOS
Cheques en circulación (ver detalle) Q 2,317.00

Nota de Crédito por depósito al cliente La Gaviota en agencia
departamental. Q 450.00
Cheque por una cuenta a pagar al Aserradero El Chino,

contabilizado por Q.350.00 pero extendido y pagado por El Banco
por Q.410.00 Q 60.00 Q 2,827.00
Saldo Q 20,933.00
Diferencia no localizada Q 496.00
Saldo Según Banco (comprobado con la Confirmación Bancaria) Q 20,447.00
INFORMACION ADICIONAL
CHEQUES EN CIRCULACIÓN
Beneficiario Cheque Número Fecha Emisión Monto
Marcia Garza 4101 28/02/2010 Q. 190.00
Taller Pichón 5232 05/12/2010 Q. 567.00
Prensa Libre 5243 10/12/2010 Q. 800.00
DEORSA 5248 30/12/2010 Q. 760.00
SUMAS Q 2,317.00
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Para verificar la información proporcionada se cotejó con el Diario, Mayor General, Los libros y reportes
auxiliares de caja y bancos, Estados de Cuenta bancario, cheques pagados, N/C, N/D y otra documentación
relacionada.
Con base a la información proporcionada se solicita:
Elaborar los papeles de trabajo necesarios para presentar informe de auditoría del rubro de caja y bancos,
incluyendo:
· Cedula Sumaria.
· Cedulas analíticas
· Cedula de ajustes y reclasificaciones.
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EMPRESA COMERCIAL FERRETERÍA PEPE MILLA

CAJA Y BANCOS P/T IND.
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO H.P. L. G. A. Z.
AUDITORÍA DEL 01/01/2010 AL 31/12/2010 R.P. C. N. A.
FECHA 19/03/2011
I PROGRAMA DE AUDITORIA
II CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
III CÉDULA DE MARCAS
A CÉDULA SUMARIA CAJA Y BANCOS
A-1 CÉDULA DE ARQUEO DE CAJA GENERAL
A-2 CÉDULA DE ARQUEO DE CAJA CHICA
A-3 CONCILIACIÓN BANCARIA
AR AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
FIRMA AUDITOR FIRMA RESPONSABLE
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CAJA Y BANCOS P/T I
PROGRAMA DE AUDITORÍA H.P. L. G. A. Z.
FECHA 19/03/2011
HECHO
No. PROCEDIMIENTOS REF. P/T OBSERVACIONES
POR
Los procedimientos de auditoría aplicables a caja

y bancos están condicionados, indudablemente
al mayor o menor grado de efectividad del
control interno, que puede alterar, no sólo el
alcance de las pruebas sino su naturaleza y
oportunidad de las técnicas empleadas.
1 PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS. L. G. A. Z.
1.1 Arqueo de Efectivo y Valores Similares: L. G. A. Z.
a) Caja Chica L. G. A. Z. A-1
b) Caja General L. G. A. Z. A-2
c) Valores L. G. A. Z. A-3
1.2 Corte de Ingresos y Egresos: L. G. A. Z.

a) Prueba de Ingresos L. G. A. Z.
b) Prueba de Egresos L. G. A. Z.
Confirmación y revisión de conciliaciones

L. G. A. Z.
1.3 bancarias al final del año. A-3
Revisión de traspasos entre bancos y/o

L. G. A. Z.
1.4 compañías afiliadas al final del año. A-3
1.5 Transferencias de caja. L. G. A. Z.
2 OTROS PROCEDIMIENTOS. L. G. A. Z.
2.1 Conciliaciones bancarias a fecha preliminar. L. G. A. Z. A-3
L. G. A. Z.
2.2 Examen de hechos y transacciones posteriores. A-3
2.3 Cuestionarios de control interno. L. G. A. Z. II
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CAJA Y BANCOS P/T II
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO H.P. L. G. A. Z.
FECHA 19/03/2011
RESPUESTA
No. CUESTIONARIO OBSERVACIÓN
SI NO
¿Las funciones de los responsables del manejo de
efectivo son independientes de los de X
1 preparación y manejo de libros?
¿Los directivos tienen controles adecuados para X
2 las operaciones de caja y bancos?
Existen manuales de procedimientos para el área
X
3 de efectivo que regulan el mando de:
¿Autorización? X
¿Custodia? X
¿Registro y Control? X
¿Responsabilidad? X
¿Los Manuales de procedimientos son evaluados
X
4 y actualizados periódicamente?
¿La apertura de las cuentas bancarias y las firmas
de las personas que giran sobre ellas son X
5 debidamente autorizadas?
¿Los egresos son previamente aprobados por
X
6 personas autorizadas?
¿Las transacciones entre bancos y sucursales son
debidamente autorizadas y existe una conciliación X
7 periódica y adecuada?
¿Los encargados del manejo de la caja menor son
independientes del cajero general u otro X
8 empleado que maneje otra clase de dinero?
Todas las cuentas bancarias están registradas en
X
9 cuentas de control?
Los procedimientos existentes para desembolsos
garantizan un adecuado control y registro de las X
10 correspondientes transacciones?
La existencia de chequeras en blanco, están
salvaguardadas en forma tal, que se evite que
X
personas no autorizadas para girar cheques
11 puedan hacer uso indebido de ellas?
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Los fondos recaudados a través de la caja general,

se consignan oportunamente en sus respectivas X
12 cuentas corrientes
Los cheques consignados y devueltos por el banco

son recibidos e investigados por personas que no X
intervengan en ingresos o desembolsos?
13
Las cuentas bancarias son conciliadas
oportunamente por funcionarios diferentes al X
14 responsable del manejo?
Al solicitar el reembolso para caja menor se
presentan los comprobantes de los gastos a fin de
X
que sean inspeccionados por el ordenador del
15 gasto?
Los comprobantes que soportan los desembolsos
son perforados o anulados con la leyenda X
16 pagado?
Los recibos oficiales de caja están debidamente
enumerados de forma consecutiva y pre- X
17 impresos?
Existen restricciones para el acceso a los registros
X
18 y libros de contabilidad?
Está restringido el acceso de personas distintas a
quienes tienen la responsabilidad de la custodia y X
19 manejo del efectivo?
Son adecuados y conducen a un buen control los
equipos y las instalaciones empleadas en la X
20 recepción y recaudo del efectivo?
21 Se practica arqueos sorpresivos? X
Las personas autorizadas para firmar cheques
tienen funciones relacionadas con la elaboración
X
de los documentos y comprobantes de ingresos o
22 registro contable?
Al finalizar el mes se hace una relación de
cheques no reclamados con el nombre del
X
beneficiario, el número del cheque, el valor y la
23 fecha de emisión
pág. 17

CAJA Y BANCOS P/T III
CÉDULA DE MARCAS H.P. L. G. A. Z.
FECHA 19/03/2011
No. MARCA SIGNIFICADO
1 Revisado
2 Sumado Vertical
3 Cálculos Verificados
4 Cotejado con documento Original
5 Verificado Físicamente
6 Pasa a
7 Sumado Verticalmente y Horizontalmente
EX Explicación
8
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CAJA Y BANCOS P/T A
CÉDULA SUMARIA H.P. L. G. A. Z.
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES FECHA 19/03/2011
SALDO S/ AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDO S/

No. DESCRIPCIÓN REFERENCIAS
CONTABILIDAD DEBE HABER AUDITORÍA
Caja General Q 7,900.00 Q 25.00 Q 7,925.00 A-1, AR
Caja Chica Q 1,000.00 Q 100.00 Q 900.00 A-2, AR
Banco Industrial Q 20,750.00 Q 640.00 Q 410.00 Q 20,980.00 A-3, AR
TOTAL Q 29,650.00 Q 665.00 Q 510.00 Q 29,805.00
CONCLUSIÓN:
Luego de realizar nuestras pruebas de auditoría y en base a los registros seleccionados y revisados, se logró determinar que el saldo de
caja y bancos es de Q. 29,805.00, por lo que se concluye que son razonables.
pág. 19

CAJA Y BANCOS P/T A-1
CÉDULA ARQUEO DE CAJA GENERAL H.P. L. G. A. Z.
FONDO ASIGNADO: Q 7,900.00

RESPONSABLE: Marvin Contreras
HORA DE ARQUEO: 15:00 Horas
1. EFECTIVO
Descripción Denominación Cantidad Valor Referencia

Billetes Q 100.00 25 Q 2,500.00
Monedas Q 0.05 500 Q 25.00
TOTAL Q 2,525.00
2. CHEQUES
Nombre
Banco Número Fecha Valor Referencia
Cuenta
Javier Santizo G & T Continental 21400 31/12/2010 Q 2,000.00
Roberto Díaz G & T Continental 5230 30/12/2010 Q 3,400.00
Q 5,400.00
RESUMEN
Saldo Saldo
Descripción S/Contabilidad S/Auditoría Diferencia Referencia
Efectivo Q - Q 2,525.00
Cheques Q - Q 5,400.00
TOTAL Q 7,900.00 Q 7,925.00 Q 25.00 AR1, A
EXPLICACIÓN:
Los valores antes descritos, fueron arqueados en presencia del cajero general y fueron devueltos
Íntegros, a la vez se detectó un sobrante de Q.25.00; según el monto asignado a dicho cajero.
pág. 20
CÉDULA ARQUEO DE CAJA CHICA H.P. L. G. A. Z.

RESPONSABLE: Francisco Cardona
1. EFECTIVO

Billetes Q 100.00 5 Q 500.00
Billetes Q 1.00 32 Q 32.00
TOTAL Q 532.00
2. CHEQUES
Nombre Cuenta Banco Número Fecha Valor Referencia
Francisco Cardona BANRURAL S.A. 47365 Q 100.00
Q 100.00 AR 1
3. DOCUMENTOS
Nombre Cuenta Recibo/Factura Número Fecha Valor Referencia
Ferretería El Campesino Factura 2111 30/12/2010 Q 122.00
DEORSA Recibo 677 21/12/2010 Q 150.00
Librería Centes Factura 10551 23/12/2010 Q 96.00
Q 368.00
RESUMEN
Saldo Saldo
Efectivo Q - Q 532.00
Documentos Q - Q 368.00
TOTAL Q 1,000.00 Q 900.00 Q (100.00) AR1, A
EXPLICACIÓN:
Los valores antes descritos, fueron arqueados en presencia del encargado de caja chica, y fueron devueltos
íntegros, a la vez se detectó que el cheque No. 47365 del Banco BANRURAL a nombre de Francisco Cardona
por valor de Q. 100.00, no cuenta con la autorización de la empresa.
pág. 21
CONCILIACIÓN BANCARIA H.P. L. G. A. Z.
SALDO SALDO
CUENTAS S/BANCO S/LIBROS
SALDO AL 31/12/2010 Q 20,447.00 Q 20,750.00
(+/-) Depósitos en Tránsito
Depósitos No Realizados Q 2,660.00
SUB-TOTAL Q 23,107.00 Q 20,750.00
(+/-) CHEQUES EN
CIRCULACIÓN
Beneficiario Número Fecha Valor Referencia
Taller Pichón 5232 05/12/2010 Q 567.00
Prensa Libre 5243 10/12/2010 Q 800.00
DEORSA 5248 30/12/2010 Q 760.00
TOTAL Q 2,127.00 Q (2,127.00)
SUB-TOTAL Q 20,980.00 Q 20,750.00
(+/-) OTROS AJUSTES

Fecha Concepto Valor Referencia
31/12/2010 N/D por Cheque Rechazado Q (200.00) AR 3

31/12/2010 N/D por Interés Préstamo Q (150.00) AR 4
31/12/2010 N/C por Depósitos Clientes Q 450.00 AR 5
31/12/2010 Diferencia Cheque Q (60.00) AR 6
28/02/2010 Cheque Vencido Q 190.00 AR 7
TOTAL Q 230.00 A Q 230.00
TOTAL SALDO CONCILIADO Q 20,980.00 Q 20,980.00
EXPLICACIÓN:
Se logró determinar lo siguiente: El Cheque a favor del Cliente Pedro Gálvez fue rechazado por lo que el Banco emitió
una nota de débito por Valor de Q.200.00. El banco realizó una nota de débito de Q. 150.00 por los intereses
generados por el préstamo. El cliente La Gaviota realizó un depósito por concepto de abono a su cuenta por valor de Q.
450.00. Se ajustó la diferencia que no estaba contabilizada por Q.60.00 del cheque a favor de Aserradero El Chino; se
realizó un ajuste por el cheque a favor de Marcia Garza de Q. 190.00 el cual se encuentra prescrito.
pág. 22

CAJA Y BANCOS P/T A/R
CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES H.P. L. G. A. Z.
No. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DEBE HABER REFERENCIA

1 Caja General Q 25.00 A-1, A
Otros Ingresos Q 25.00 A-1, A
P/ Reg. Del sobrante de caja general. Q 25.00 Q 25.00
2 Deudores Varios Q 100.00 A-2, A

Caja Chica Q 100.00 A-2, A
P/ Reg. Del cheque no autorizado por la
empresa Q 100.00 Q 100.00
3 Cuentas por cobrar Q 200.00 A-3, A

Banco Industrial Q 200.00 A-3, A
P/ Reg. Del cheque rechazado. Q 200.00 Q 200.00
4 Gastos Financieros Q 150.00 A-3, A

P/ Reg. De la Nota de débito por cargo de
intereses del préstamo. Q 150.00 Q 150.00
5 Banco Industrial Q 450.00 A-3, A

Cuentas por Cobrar Q 450.00 A-3, A
P/ Reg. De la Nota de Crédito por deposito del
cliente La Gaviota Q 450.00 Q 450.00
6 Cuentas por Pagar Q 60.00 A-3, A

P/ Reg. De la diferencia de cheque Aserradero
El Chino. Q 60.00 Q 60.00

Cuentas por Pagar Q 190.00 A-3, A
P/ Reg. Del cheque prescrito a favor de Marcia
Garza. Q 190.00 Q 190.00
pág. 23
LABORATORIO
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS
La Empresa Comercial Los Mismos S.A., contrata sus servicios profesionales para que efectúe auditoría del
rubro de caja y bancos a sus operaciones contables al 31 de diciembre de 2010.
AL AFECUTAR LA REVISIÓN SE DETERMINÓ LO SIGUIENTE:
Integración del rubro de Caja y Bancos al 31/12/2010.
Caja General Q. 10,100.00

Caja Chica Q. 1,325.00
Banco Industrial DM-02054 Q. 20,950.00
Saldo Q. 32,375.00
Arqueo de Caja General, practicado el 31/12/2010 a las 15:00 horas al Señor: Marvin Contreras, Cajero
General.
Monedas 150 de Q. 0.50
Cheques de clientes no depositados:

Banco G&T No. 21400 31/12/2010 Javier Santizo Q. 2,000.00
Banco G&T No. 5230 30/12/2010 Roberto Díaz Q. 3,000.00
Arqueo de Caja chica practicado al 31/12/2010 a las 16:00 horas al Señor Francisco Cardona, Asistente de
Gerencia.
Monedas 32 de Q.1.00
Comprobantes de gastos:
Factura No. 2111 del 30/12/2010 de Ferretería El Campesino por Q.55.00
Recibo No. 677 de 21/12/2010 de DEORSA, por Q. 100.00
Factura No. 10551 de 23/12/2010 Librería Centes por Q. 50.00
Cheque No. 47365 Banrural S.A. de Francisco Cardona por Q.388.00
Se comprobó que los documentos de gastos están a nombre de la empresa, que corresponden al giro
normal del negocio y al período contable examinado.
El cheque extendido por el Señor Cardona no cuenta con autorización de la empresa.
El contador de la Empresa Comercial Ferretería Pepe Milla, presento la siguiente conciliación bancaria del
banco industrial a la fecha de la auditoría.
pág. 24
Saldo según libro mayor al 31 de diciembre de 2010 Q 20,950.00

MAS
Cobros recibidos en Diciembre 30 y cargados a Cuenta "Bancos"
pero no depositados Q 2,660.00
Nota de Débito por cheque rechazado del Cliente Pedro Gálvez (El
cheque está en la empresa pero no se corrió ningún registro
contable) Q 300.00
Nota de Débito por cargo de intereses por préstamo Hipotecario

No. 4213 Q 150.00 Q 3,110.00
Q 24,060.00
MENOS
Cheques en circulación (ver detalle) Q 2,317.00

Nota de Crédito por depósito al cliente La Gaviota en agencia
departamental. Q 450.00
Cheque por una cuenta a pagar al Aserradero El Chino,

contabilizado por Q.250.00 pero extendido y pagado por El Banco
por Q.410.00 Q 160.00 Q 2,927.00
Saldo Q 21,133.00
Diferencia no localizada Q 686.00
Saldo Según Banco (comprobado con la Confirmación Bancaria) Q 20,447.00
INFORMACION ADICIONAL
CHEQUES EN CIRCULACIÓN
Beneficiario Cheque Número Fecha Emisión Monto
Marcia Garza 4101 28/02/2010 Q. 190.00
Taller Pichón 5232 05/12/2010 Q. 567.00
Prensa Libre 5243 10/12/2010 Q. 800.00
DEORSA 5248 30/12/2010 Q. 760.00
SUMAS Q 2,317.00
pág. 25
Para verificar la información proporcionada se cotejó con el Diario, Mayor General, Los libros y reportes
auxiliares de caja y bancos, Estados de Cuenta bancario, cheques pagados, N/C, N/D y otra documentación
relacionada.
Con base a la información proporcionada se solicita:
Elaborar los papeles de trabajo necesarios para presentar informe de auditoría del rubro de caja y bancos,
incluyendo:
· Cedula Sumaria.
· Cedulas analíticas
· Cedula de ajustes y reclasificaciones.
pág. 26
EMPRESA COMERCIAL LOS MISMOS S.A.

CAJA Y BANCOS P/T IND.
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO H.P. J. D. Y. M.
FECHA
I PROGRAMA DE AUDITORIA
III DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
IV DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
V CÉDULA DE MARCAS
pág. 27

CAJA Y BANCOS P/T I
PROGRAMA DE AUDITORÍA H.P. J. D. Y. M.
FECHA 19/03/2011
HECHO
No. PROCEDIMIENTOS REF. P/T OBSERVACIONES
POR
Los procedimientos de auditoría aplicables a caja

y bancos están condicionados, indudablemente
al mayor o menor grado de efectividad del
control interno, que puede alterar, no sólo el
alcance de las pruebas sino su naturaleza y
oportunidad de las técnicas empleadas.
1 PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS. J. D. Y. M.
1.1 Arqueo de Efectivo y Valores Similares: J. D. Y. M.
a) Caja Chica J. D. Y. M. A-1
b) Caja General J. D. Y. M. A-2
c) Valores J. D. Y. M. A-3
1.2 Corte de Ingresos y Egresos: J. D. Y. M.

a) Prueba de Ingresos J. D. Y. M.
b) Prueba de Egresos J. D. Y. M.
Confirmación y revisión de conciliaciones

1.3 bancarias al final del año. J. D. Y. M. A-3
Revisión de traspasos entre bancos y/o

1.4 compañías afiliadas al final del año. J. D. Y. M. A-3
1.5 Transferencias de caja. J. D. Y. M.
2 OTROS PROCEDIMIENTOS. J. D. Y. M.
2.1 Conciliaciones bancarias a fecha preliminar. J. D. Y. M. A-3
2.2 Examen de hechos y transacciones posteriores. J. D. Y. M. A-3

2.3 Cuestionarios de control interno. J. D. Y. M. II

pág. 28

CAJA Y BANCOS P/T II
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO H.P. J. D. Y. M.
FECHA 19/03/2011
RESPUESTA
No. CUESTIONARIO OBSERVACIÓN
SI NO
¿Las funciones de los responsables del manejo de
efectivo son independientes de los de X
1 preparación y manejo de libros?
¿Los directivos tienen controles adecuados para X
2 las operaciones de caja y bancos?
Existen manuales de procedimientos para el área
X
3 de efectivo que regulan el mando de:
¿Autorización? X
¿Custodia? X
¿Registro y Control? X
¿Responsabilidad? X
¿Los Manuales de procedimientos son evaluados
X
4 y actualizados periódicamente?
¿La apertura de las cuentas bancarias y las firmas
de las personas que giran sobre ellas son X
5 debidamente autorizados?
¿Los egresos son previamente aprobados por
X
6 personas autorizadas?
¿Las transacciones entre bancos y sucursales son
debidamente autorizadas y existe una conciliación X
7 periódica y adecuada?
¿Los encargados del manejo de la caja menor son
independientes del cajero general u otro X
8 empleado que maneje otra clase de dinero?
Todas las cuentas bancarias están registradas en
X
9 cuentas de control?
Los procedimientos existentes para desembolsos
garantizan un adecuado control y registro de las X
10 correspondientes transacciones?
La existencia de chequeras en blanco, están
salvaguardadas en forma tal, que se evite que
X
personas no autorizadas para girar cheques
11 puedan hacer uso indebido de ellas?
pág. 29
Los fondos recaudados a través de la caja general,

se consignan oportunamente en sus respectivas X
12 cuentas corrientes
Los cheques consignados y devueltos por el banco

son recibidos e investigados por personas que no X
intervengan en ingresos o desembolsos?
13
Las cuentas bancarias son conciliadas
oportunamente por funcionarios diferentes al X
14 responsable del manejo?
Al solicitar el reembolso para caja menor se
presentan los comprobantes de los gastos a fin de
X
que sean inspeccionados por el ordenador del
15 gasto?
Los comprobantes que soportan los desembolsos
son perforados o anulados con la leyenda X
16 pagado?
Los recibos oficiales de caja están debidamente
enumerados de forma consecutiva y pre- X
17 impresos?
Existen restricciones para el acceso a los registros
X
18 y libros de contabilidad?
Está restringido el acceso de personas distintas a
quienes tienen la responsabilidad de la custodia y X
19 manejo del efectivo?
Son adecuados y conducen a un buen control los
equipos y las instalaciones empleadas en la X
20 recepción y recaudo del efectivo?
21 Se practica arqueos sorpresivos? X
Las personas autorizadas para firmar cheques
tienen funciones relacionadas con la elaboración
X
de los documentos y comprobantes de ingresos o
22 registro contable?
Al finalizar el mes se hace una relación de
cheques no reclamados con el nombre del
X
beneficiario, el número del cheque, el valor y la
23 fecha de emisión
pág. 30

CAJA Y BANCOS P/T III
CÉDULA DE MARCAS H.P. J. D. Y. M.
FECHA 19/03/2011
No. MARCA SIGNIFICADO
1 Revisado
2 Sumado Vertical
3 Cálculos Verificados
4 Cotejado con documento Original
6 Pasa a
7 Sumado Verticalmente y Horizontalmente
EX Explicación
8
pág. 31
CÉDULA SUMARIA H.P. J. D. Y. M.
SALDO S/ AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDO S/

No. DESCRIPCIÓN REFERENCIAS
Caja General Q 10,100.00 Q 225.00 Q 9,875.00 A-1, AR
Caja Chica Q 1,325.00 Q 388.00 Q 937.00 A-2, AR
Banco Industrial Q 20,950.00 Q 640.00 Q 610.00 Q 20,980.00 A-3, AR
TOTAL Q 32,375.00 Q 640.00 Q 1,223.00 Q 31,792.00
CONCLUSIÓN:
Luego de realizar nuestras pruebas de auditoría y en base a los registros seleccionados y revisados, se logró determinar que el saldo de caja y
bancos es de Q. 31,792.00, por lo que se concluye que son razonables.
pág. 32

CÉDULA ARQUEO DE CAJA GENERAL H.P. J. D. Y. M.

RESPONSABLE: Marvin Contreras
1. EFECTIVO
Billetes Q 100.00 48 Q 4,800.00
Monedas Q 0.50 150 Q 75.00
TOTAL Q 4,875.00
2. CHEQUES
Nombre
Banco Número Fecha Valor Referencia
Cuenta
Javier Santizo G & T Continental 21400 31/12/2010 Q 2,000.00
Roberto Díaz G & T Continental 5230 30/12/2010 Q 3,000.00
Q 5,000.00
RESUMEN
Saldo Saldo
Efectivo Q - Q 4,875.00
Cheques Q - Q 5,000.00
TOTAL Q 10,100.00 Q 9,875.00 Q (225.00) AR1, A
EXPLICACIÓN:
Los valores antes descritos, fueron arqueados en presencia del cajero general y fueron devueltos
Íntegros, a la vez se detectó un faltante de Q. 225.00; según el monto asignado a dicho cajero.
pág. 33

CÉDULA ARQUEO DE CAJA CHICA H.P. J. D. Y. M.

RESPONSABLE: Francisco Cardona
1. EFECTIVO
Billetes Q 100.00 1 Q 100.00
Billetes Q 200.00 3 Q 600.00
Monedas Q 1.00 32 Q 32.00
TOTAL Q 732.00
2. CHEQUES
Nombre Cuenta Banco Número Fecha Valor Referencia
Francisco Cardona BANRURAL S.A. 47365 Q 388.00
Q 388.00 AR 1
3. DOCUMENTOS
Nombre Cuenta Recibo/Factura Número Fecha Valor Referencia
Ferretería El Campesino Factura 2111 30/12/2010 Q 55.00
DEORSA Recibo 677 21/12/2010 Q 100.00
Librería Centes Factura 10551 23/12/2010 Q 50.00
Q 205.00
RESUMEN
Saldo Saldo
Efectivo Q - Q 732.00
Documentos Q - Q 205.00
TOTAL Q 1,325.00 Q 937.00 Q (388.00) AR1, A
EXPLICACIÓN:
Los valores antes descritos, fueron arqueados en presencia del encargado de caja chica, y fueron devueltos
íntegros, a la vez se detectó que el cheque No. 47365 del Banco Banrural, a nombre de Francisco Cardona
por valor de Q. 388.00, no cuenta con la autorización de la empresa.
pág. 34
CONCILIACIÓN BANCARIA H.P. J. D. Y. M.
SALDO SALDO
CUENTAS S/BANCO S/LIBROS
SALDO AL 31/12/2010 Q 20,447.00 Q 20,950.00
(+/-) Depósitos en Tránsito
Depósitos No Realizados Q 2,660.00
SUB-TOTAL Q 23,107.00 Q 20,950.00
(+/-) CHEQUES EN
CIRCULACIÓN
Beneficiario Número Fecha Valor Referencia
Taller Pichón 5232 05/12/2010 Q 567.00
Prensa Libre 5243 10/12/2010 Q 800.00
DEORSA 5248 30/12/2010 Q 760.00
TOTAL Q 2,127.00 Q (2,127.00)
SUB-TOTAL Q 20,980.00 Q 20,950.00
(+/-) OTROS AJUSTES

Fecha Concepto Valor Referencia
31/12/2010 N/D por Cheque Rechazado Q (300.00) AR 3

31/12/2010 N/D por Interés Préstamo Q (150.00) AR 4
31/12/2010 N/C por Depósitos Clientes Q 450.00 AR 5
31/12/2010 Diferencia Cheque Q (160.00) AR 6
28/02/2010 Cheque Vencido Q 190.00 AR 7
TOTAL Q 30.00 A Q 30.00
TOTAL SALDO CONCILIADO Q 20,980.00 Q 20,980.00
EXPLICACIÓN:
Se logró determinar lo siguiente: El Cheque a favor del Cliente Pedro Gálvez fue rechazado por lo que el Banco emitió
una nota de débito por Valor de Q.300.00. El banco realizó una nota de débito de Q. 150.00 por los intereses generados
por el préstamo. El cliente La Gaviota realizó un depósito por concepto de abono a su cuenta por valor de Q. 450.00. Se
ajustó la diferencia que no estaba contabilizada por Q.160.00 del cheque a favor de Aserradero El Chino; se realizó un
ajuste por el cheque a favor de Marcia Garza de Q. 190.00 el cual se encuentra prescrito.
pág. 35

CAJA Y BANCOS P/T A/R
CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES H.P. J. D. Y. M.
No. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DEBE HABER REFERENCIA

Caja General Q 225.00 A-1, A
P/ Reg. Del faltante de caja general. Q 225.00 Q 225.00

Caja Chica Q 388.00 A-2, A
P/ Reg. Del cheque no autorizado por la
empresa Q 388.00 Q 388.00
3 Cuentas por cobrar Q 300.00 A-3, A

P/ Reg. Del cheque rechazado. Q 300.00 Q 300.00
4 Gastos Financieros Q 150.00 A-3, A

P/ Reg. De la Nota de débito por cargo de
intereses del préstamo. Q 150.00 Q 150.00

Cuentas por Cobrar Q 450.00 A-3, A
P/ Reg. De la Nota de Crédito por deposito del
cliente La Gaviota Q 450.00 Q 450.00
6 Cuentas por Pagar Q 160.00 A-3, A

P/ Reg. De la diferencia de cheque Aserradero
El Chino. Q 160.00 Q 160.00

Cuentas por Pagar Q 190.00 A-3, A
P/ Reg. Del cheque prescrito a favor de Marcia
Garza. Q 190.00 Q 190.00
pág. 36
1.2 AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros
documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y
también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que éstos no pierdan su
formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor establece los objetivos y
procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR.
a) Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
b) Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos

o cualquier otro elemento que deba considerarse.
c) Comprobar si hay una valuación permanente -respecto de intereses y reajustes- del monto de las
cuentas por cobrar para efectos del balance.
d) Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
e) Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
f) Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR.
Respecto al Control Interno.
a) El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los

solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.
b) Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
c) Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
d) Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.
e) Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
f) Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.
pág. 37
g) Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
h) Controlar el efectivo recibido de proveedores.
i) Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
Procedimientos.
a) Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos
que respalden los documentos por cobrar.
b) Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e

investigar cualquier irregularidad.
c) Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
d) Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido
pagadas o protestadas.
e) Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar.
f) Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que correspondan los
valores y plazos y ver si coinciden.
g) Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por
cobrar.
h) Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y otros deudores y comprobar las
entradas de aquellos en los registros contables.
i) Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la
empresa.
j) Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
pág. 38
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR
Y ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES
Se está practicando auditoria de la Empresa “Holanda, S.A., por el año terminado el 31 de diciembre del
2010, el supervisor de Auditoria le recomienda que usted, audite este rubro de los Estados Financieros. La
información presentada por la empresa a esa fecha, según registros contables es el siguiente:
Cuentas por Cobrar al 31/12/2010 Q. 216,800.00
INTEGRACION:
Documentos por Cobrar 45,000.00
Clientes 146,500.00
Deudores Varios 23,000.00
Anticipo a Empleados 5,500.00
(-) Provisiones para Cuentas Incobrables (3,200.00)
A) Documentos por Cobrar

Letras de Cambio:
Justo Román 20,000.00
Pagarés:
Luis Pérez 10,000.00
Jorge Castro 2,500.00
Pedro Porón 12,500.00
B) Clientes
Leonel Pijuy 24,000.00
Mario Orozco 21,000.00
César Reyes 2,500.00
Leopoldo Carvajal 10,000.00
Rony Ríos 8,300.00
Anselmo Aragón 55,500.00
Cristina Saralegua 20,320.00
Fabián Pira 4,880.00
C) Deudores
Rolando Guerra 23,000.00
Saldo por venta de una panel
Mercedez Benz modelo 84
D) Anticipo a Empleados
Maclobio Mansilla 2,000.00
Teófilo Grajeda 3,500.00
pág. 39
Información:
1. El señor César Reyes adeuda el saldo desde el 30 de octubre del 2008, la empresa considera dicho
saldo como incobrable debido a que el señor Reyes se encuentra desaparecido.
2. En la confirmación de saldo el señor Rony Ríos informó no estar de acuerdo con su saldo, el cual
reportó por Q. 6,300.00, dicho saldo fue confirmado por auditoria, debido que se abonó Q. 2,000.00
como documentos por cobrar a Justo Román.
3. De los sueldos del mes de junio del 2006, el señor Maclobio Mansilla y Teófilo Grajeda, se le
descontó Q. 500.00 y Q. 800.00 respectivamente, dichos abonos no están registrados
contablemente.
4. Según información de la Gerencia General, se apertura una nueva cuenta con el Banco Reformador
con el cheque emitido por el señor Rolando Guerra por valor de Q. 23,000.00. La boleta de depósito
tiene fecha 31 de diciembre del 2010 confirmando en el banco la veracidad del documento y la
apertura de la cuenta. La empresa no registro el depósito de Q. 23,000.00 del señor Rolando
Guerra, quien canceló su saldo pendiente porque se creía que el cheque no tendría fondos. En la
fecha de la auditoria se comprobó la disponibilidad del efectivo en el banco.
5. El día 4 de enero del 2011, se confirmó que el cheque No. 2387 por Q. 5,000.00 emitido por Cristina
Saralegua, fue rechazado el 31 de diciembre del 2010 por falta de fondos.
6. Dentro del arqueo de documentos por cobrar, no se encontró un pagaré por valor de Q. 2,500.00
del señor Jorge Castro que fue extraviado por el señor Panfilo Ávila, encargado de cuentas
corrientes de la empresa; dicho documento está pendiente de cobro al 31 de diciembre del 2010.
7. Del análisis de antigüedad de saldos se obtuvo la siguiente información

Clientes de 1 a 60 días Q. 100,500.00
Clientes de 61 a 90 días 25,200.00
Clientes de 91 a 120 días 18,300.00
Clientes de 121 días o más 2,500.00
8. Las políticas contables establecidas por la administración son las siguientes:

La estimación para cuentas incobrables se realiza por el método indirecto, de conformidad con el
porcentaje que establece la ley.
Con la información anterior se le pide:
· Cédula Sumaria
· Cédulas Analíticas
· Cédula de Ajustes y Reclasificaciones
pág. 40
EMPRESA HOLANDA S.A.

Cuentas por Cobrar P/T IND.
Índice de Papeles de Trabajo H.P. D. J. L
Auditoría al 31/12/2010 R.P. C. N. A.
FECHA 19/03/2011
I PROGRAMA DE AUDITORÍA
III DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
IV CÉDULA DE MARCAS
pág. 41
Seminario de Auditoría. P.T. I
H.P DL Fecha:01/03/2011
R.P. NA Fecha:19/03/2011
EMPRESA HOLANDA, S.A.
CUENTAS POR COBRAR
Programa de Auditoría
Al 31 de diciembre del 2010
No. PROCEDIMIENTOS HECHO POR Observaciones
1. Procedimientos Obligatorios:
1.1 Prueba sobre relaciones de cuentas y documentos

por cobrar de fin de año.
1.2 Revisión de la cuenta de control del mayor – fecha

de circulación al fin de año.
1.3 Corte de ventas.
1.4 Pruebas de discusión de la cobrabilidad y suficiencia

de la estimación.
1.5 Circularización de cuentas y documentos por cobrar

y procedimientos supletorios.
1.6 Prueba de ventas, facturación y costo de ventas.
1.7 Pruebas de nota de crédito.
Otros Procedimientos:
2.
2.1 Comprobar algunas cuentas por cobrar

examinando facturas, contra recibos o recibos de
cobradores.
2.2 Comparar saldos de clientes a la fecha de

Circularización y de cierre.
2.3 Prueba de intereses ganados sobre documentos por

cobrar.
2.4 Obtener, revisar e incluir en los papeles de trabajo

una sumaria de saldos de clientes clasificados por
antigüedad.
pág. 42
P.T. II
H.P DL Fecha:01/03/2011
R.P. NA Fecha:19/03/2011

CUENTAS POR COBRAR
Cuestionario de Auditoría
No. DESCRIPCIÓN SI NO Observaciones
1. ¿Están numeradas previamente y controladas las ×

órdenes de trabajo y/o facturas de ventas?
2. ¿Se obtienen de forma regular los saldos de los ×

mayores clientes?
3. ¿Se envían informes mensuales a todos los

clientes?
4. ¿Revisa el propietario los informes antes de x

enviarlos?
5. ¿Es el propietario la única persona que autoriza x

las devoluciones y rebajas en las cuentas?
6. ¿Es el propietario la única persona que concede × Existe una persona

créditos? encargada de dar
créditos
pág. 43
P.T. III
H.P DL Fecha:01/03/2011
R.P. NA Fecha:19/03/2011

CUENTAS POR COBRAR
Divulgaciones Obligatorias
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
1. No se tiene un control adecuado de clientes, deudores y documentos por cobrar, ya que los
abonos se registran en forma incorrecta.
2. No cuenta con un archivo adecuado para los documentos.
3. No se calcula constantemente la Provisión para Cuentas Incobrables.
pág. 44
HOLANDA, S.A. P.T. IV

Cuentas por Cobrar H.P. DL Fecha:01/03/2011
Cédula de Marcas R.P. NA Fecha:19/03/2011
Al 31 de diciembre de 2010,
No. Marcas Descripción
1 Sumado
2 Sumado (Horizontal y Vertical)

S
3 Cotejado al libro Mayor
4 Cotejado con Documento

\
5 Totalizado
pág. 45
HOLANDA, S.A. P.T. B
Sumaria R.P. NA Fecha:19/03/2011
Saldo según Ajustes y Reclasificaciones Saldo según

CONCEPTO Referencia
Contabilidad DEBE HABER Auditoría
Documentos por Cobrar Q 45,000.00 Q 2,000.00 Q 2,500.00 Q 44,500.00 B-1, B-2
Clientes Q 146,500.00 Q 5,000.00 Q 4,500.00 Q 147,000.00 B-2
Deudores Varios Q 23,000.00 Q 2,500.00 Q 23,000.00 Q 2,500.00 B-1, B-2
Anticipos a empleados Q 5,500.00 Q 1,300.00 Q 4,200.00 B-4
(-) Provisión para cuentas incobrables Q (3,200.00) Q 2,500.00 Q 5,045.00 Q (5,745.00) B-2, B-5
Total Q 216,800.00 Q 12,000.00 Q 36,345.00 Q 192,455.00
Conclusiones:
1 Se examinó el rubro de cuentas por cobrar conforme los procedimientos y técnicas de auditoria.
Se confirmaron las cuentas de documentos por cobrar y clientes en un 40%, se aplicaron otros procedimientos
2 supletorios para confirmar el 60% restante.
La provisión para cuentas incobrables se ajustó al 3%, conforme a las políticas establecidas por la
3 administración.
Con base en el resultado obtenido en las pruebas de auditoria efectuadas según las guías de auditoria y
pruebas de control interno, se detectaron inconsistencias para los cuales se realizaron los ajustes y
reclasificaciones correspondientes, por lo que el saldo neto del rubro de Cuentas por cobrar es de Q.
192,455.00 al 31 de diciembre del 2010, se concluye que las cifras mostradas en la cédula sumaria no son
razonables en relación con los Estados Financieros y de acuerdo a los Principios y Normas de Contabilidad
4 aplicables.
pág. 46
HOLANDA, S.A. P.T. B-1

Analítica de Documentos por Cobrar R.P. NA Fecha:19/03/2011

CONCEPTO Referencia
Letras de cambio
Justo Román Q 20,000.00 Q 2,000.00 Q 22,000.00 A/R 2
Pagarés
Luis Pérez Q 10,000.00 Q 10,000.00
Jorge Castro Q 2,500.00 Q 2,500.00 A/R 6
Pedro Porón Q 12,500.00 Q 12,500.00
Total Q 45,000.00 Q 2,000.00 Q 2,500.00 Q 44,500.00 B, A/R
Explicaciones:
1 Se practicó corte y arqueo de letras de cambio y pagarés
2 Se confirmaron saldos de documentos aplicando técnicas y procedimientos adecuados.
Se reclasificó un pagaré por valor de Q. 2,500.00, por extravió a cargo del encargo de las cuentas corrientes de la
3 empresa.
pág. 47

Analítica de Clientes R.P. NA Fecha:19/03/2011

CONCEPTO Referencia
Leonel Pijuy Q 24,000.00 Q 24,000.00
Mario Orozco Q 21,000.00 Q 21,000.00
Cesar Reyes Q 2,500.00 Q 2,500.00 A/R 1
Leopoldo Carbajal Q 10,000.00 Q 10,000.00
Rony Ríos Q 8,300.00 Q 2,000.00 Q 6,300.00 A/R 2
Anselmo Aragón Q 55,500.00 Q 55,500.00
Cristina Saralegua Q 20,320.00 Q 5,000.00 Q 25,320.00 A/R 5
Fabián Pira Q 4,880.00 Q 4,880.00
Total Q 146,500.00 Q 5,000.00 Q 4,500.00 Q 147,000.00 B, A/R
Explicaciones:
1 Se registró como incobrable el saldo del cliente Cesar Reyes por Q. 2,500.00, por prescripción.
Se confirmó y reclasificó el saldo del señor Rony Ríos, debido a que un abono de Q. 2,000.00 había sido
2 registrado como documentos por cobrar.
3 Se ajustó el saldo de Cristina Saralegua por Q. 5,000.00, por cheque rechazado por falta de fondos.
pág. 48
Analítica de Deudores Varios R.P. NA Fecha:19/03/2011

CONCEPTO Referencia
Rolando Guerra Q 23,000.00 Q 23,000.00 A/R 4
Pánfilo Ávila Q 2,500.00 Q 2,500.00 A/R 6
Total Q 23,000.00 Q 2,500.00 Q 23,000.00 Q 2,500.00 B, A/R
Explicaciones:
Se ajustó el saldo del señor Rolando Guerra en Q. 23,000.00, debido a que no se había operado la nota
1 de crédito.
Se hizo cargo contable al señor Pánfilo Ávila por Q. 2,500.00, por extravío de un pagaré firmado por el
2 señor Jorge Castro.
pág. 49

Analítica de Anticipo a Empleados R.P. NA Fecha:19/03/2011

CONCEPTO Referencia
Maclobio Mansilla Q 2,000.00 Q 500.00 Q 1,500.00 A/R 3
Teófilo Grajeda Q 3,500.00 Q 800.00 Q 2,700.00 A/R 3
Total Q 5,500.00 Q - Q 1,300.00 Q 4,200.00 B, A/R
Explicaciones:
Se ajustó el saldo del señor Maclobio Mansilla por Q. 500.00, por no haberse operado el descuento realizado
1 en planilla.
Se ajustó el saldo del señor Teófilo Grajeda por Q. 800.00, por no haberse operado el descuento realizado en
2 planilla.
pág. 50
Analítica de Provisión para Cuentas Incobrables R.P. NA Fecha:19/03/2011
DESCRIPCIÓN VALOR REFERENCIA

Saldo final según contabilidad Q 3,200.00 B
(-) Ajuste a cuentas incobrables, saldo del Sr. Cesar Reyes desde
el 04-10-2008 al 31-12-2010, la que se considera prescrita. Q (2,500.00) B-2
Sub-total Q 700.00
Calculo de la provisión del 01/01/2010 al 31/12/2010
Documentos por Cobrar Q 44,500.00

Clientes Q 147,000.00
Sumas Q 191,500.00
Q. 191,500.00 x 3% = Q 5,745.00
Q
B-2
(-) Saldo Provisionado (700.00)
Valor del Ajuste Q 5,045.00 Q 5,045.00 B
Saldo final Q 5,745.00
Explicaciones:
Se ajustaron las cuentas incobrables sobre el saldo de Documento por Cobrar y Clientes al porcentaje establecido por la ley
1 (3%).
pág. 51

Arqueo de Documentos R.P. NA Fecha:19/03/2011
NO. DESCRIPCION DEL DOCUMENTO CANTIDAD VALOR

1 Letra de Cambio 1 Q 20,000.00
2 Pagaré 3 Q 25,000.00
Total 4 Q 45,000.00
pág. 52
HOLANDA, S.A. P.T. A/R
Ajustes y Reclasificaciones R.P. NA Fecha:19/03/2011
Al 31/12/2010.
No. DESCRIPCIÓN DEBE HABER REFERENCIA
1 Provisión para cuentas incobrables Q 2,500.00 B-2
Clientes (Cesar Reyes) Q 2,500.00 B-2
P/Registrar el saldo incobrable del señor Cesar Reyes Q 2,500.00 Q 2,500.00
2 Documentos por Cobrar (Justo Román) Q 2,000.00 B-1

Clientes (Rony Ríos) Q 2,000.00 B-1
P/Registrar la reclasificación del saldo de clientes Señor Rony Ríos Q 2,000.00 Q 2,000.00
3 Caja y Bancos Q 1,300.00 B-4

Anticipo a Empleados Q 1,300.00 B-4
Maclobio Mansilla Q. 500,00
Teófilo Grajeda Q. 800,00
P/Registrar los abonos de los empleados Q 1,300.00 Q 1,300.00
4 Caja y Bancos Q 23,000.00 B-3

Deudores (Rolando Guerra) Q 23,000.00 B-3
P/Registrar la cancelación del saldo pendiente de panel Mercedes Benz Q 23,000.00 Q 23,000.00
5 Clientes (Cristina Saralegua) Q 5,000.00 B-2

Caja y Bancos Q 5,000.00 B-2
P/Registrar cheque rechazado por falta de fondos. Q 5,000.00 Q 5,000.00
6 Deudores (Pánfilo Ávila) Q 2,500.00 B-3

Documentos por Cobar (Jorge Castro) Q 2,500.00 B-3
P/Registrar el extravío de un pagaré del Sr. Castro, cargado a deudores sr.
Ávila Q 2,500.00 Q 2,500.00
7 Cuentas Incobrables Q 5,045.00 B-4

Provisión Cuentas Incobrables Q 5,045.00 B-4
P/Registrar la provisión al final de ejercicio. Q 5,045.00 Q 5,045.00
pág. 53
LABORATORIO
AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES
Se está practicando auditoria de la Empresa Las Américas, S.A., por el año terminado el 31 de diciembre del
2010, el supervisor de Auditoria le recomienda que usted, audite este rubro de los Estados Financieros. La
información presentada por la empresa a esa fecha, según registros contables es el siguiente:
Cuentas por Cobrar al 31/12/2010 Q. 310,600.00

INTEGRACION:
Documentos por Cobrar 105,000.00
Clientes 140,500.00
Deudores Varios 45,600.00
Anticipo a Empleados 25,100.00
(-) Provisiones para Cuentas Incobrables (5,600.00)
A) Documentos por Cobrar

Letras de Cambio:
Julio Castro 22,000.00
Mariano Ramírez 45,000.00
Pablo Valladares 18,700.00
Pagarés:
Fernando Flores 8,000.00
José Alvarado 2,600.00
Pedro Velásquez 8,700.00
B) Clientes
Leonel Flores 21,000.00
Mariano Godoy 21,000.00
César Belloso 2,500.00
Leopoldo Vásquez 10,000.00
Rolando Herrera 8,300.00
Ana María Valdez 52,500.00
Cristina Pénate 20,320.00
Fabricio Corado 4,880.00
C) Deudores
Rolando Guerra 23,000.00
Saldo por venta de una panel
Mercedes Benz modelo 84
Juana Flores 15,000.00
Saldo de la venta de un mueble
Elías Argueta 7,600.00
Saldo por la venta de una computadora
D) Anticipo a Empleados
María Duarte 2,100.00
Teófilo Herrera 3,500.00
Luis Hernández 8,000.00
Gustavo Guevara 5,300.00
Juan Carlos de León 6,200.00
pág. 54
Información:
· El señor Fabricio Corado adeuda el saldo desde el 10 de marzo del 2008, la empresa considera dicho
saldo como incobrable debido a que el señor Reyes se encuentra desaparecido.
· En la confirmación de saldos se determinó lo siguiente:
o El señor Julio Castro no está de acuerdo con su saldo, el cual reportó por Q. 20,000.00,
dicho saldo fue confirmado por auditoria, debido a que un abono de Q. 2,000.00 fue
contabilizado a nombre de Leonel Flores.
o El señor Cesar Belloso informó que a la fecha no tiene ninguna deuda con la empresa, dicha
información fue confirmada por auditoria, y se determinó que el pago de Q. 2,500.00 fue
abonado a Pedro Velásquez.
· De los sueldos del mes de junio del 2010, a los señores Juan Carlos de León, Luis Hernández y
Gustavo Guevara se le descontó Q. 500.00; Q. 800.00 y Q. 1,000.00 respectivamente, dichos abonos
no están registrados contablemente.
· Según información de la Gerencia General, se apertura una nueva cuenta con el Banco Industrial
con el cheque emitido por el señor Mariano Godoy por valor de Q. 20,000.00 para amortízalo a la
deuda. La boleta de depósito tiene fecha 31 de diciembre del 2010 confirmando en el banco la
veracidad del documento y la apertura de la cuenta. La empresa no registro el depósito porque se
creía que el cheque no tendría fondos. En la fecha de la auditoria se comprobó la disponibilidad del
efectivo en el banco.
· El día 4 de enero del 2011, se confirmó que el cheque No. 12890 por Q. 5,000.00 emitido por
Fernando Flores, fue rechazado el 31 de diciembre del 2010 por falta de fondos.
· Las políticas contables establecidas por la administración son las siguientes:

o La estimación para cuentas incobrables se realiza por el método indirecto, de conformidad
con el porcentaje que establece la ley.
Con la información anterior se le pide:
· Cédula Sumaria
· Cédulas Analíticas
· Cédula de Ajustes y Reclasificaciones
pág. 55
1.3 AUDITORÍA DE INVENTARIOS
Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen para la venta o para usarse en la
producción de bines y servicios. Comprenden las materias primas, material de empaque, abastecimientos,
productos en proceso y artículos para la venta.
De acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad, número 2, los inventarios son

activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de una entidad. A demás, son
activos en proceso de producción con vistas a ser vendidos y pueden ser también materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
ARTÍCULOS INCLUIDOS COMO INVENTARIOS.
Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los
que se encuentran por ejemplo las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes y
los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos. A demás, los productos
terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad. En el caso de un prestador de servicios,
los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso
de operación correspondiente.
IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS.
Los inventarios representan uno de los renglones más importantes del activo de las empresas, siendo de
importancia fundamental en la determinación de su costo y consecuentemente de los resultados del
ejercicio. Considerando la complejidad con que en ocasiones es necesario determinar los costos en las
empresas, así como los problemas de pérdida de valor a que pueden estar sujetos los inventarios por
obsolescencia, adelantos tecnológicos, cambios en la moda y estaciones, etc., es de vital importancia que el
Contador Público y Auditor use todo su juicio y diligencia profesional al revisar el control interno y al
determinar los procedimientos de auditoría por aplicar.
La valuación adecuada de los inventarios es elemental para determinar el costo de ventas de una entidad a
determinada fecha, por lo que su control y preciso manejo son muy importantes, además en las empresas
comerciales representan el activo productivo, es decir, es el rubro que genera los ingresos necesarios para
el funcionamiento y generación de excedentes o ganancias en una entidad.
El costo de ventas es el costo para la empresa de las mercaderías que vendió en un determinado período; es
decir, lo que le costó a la empresa las mercaderías que vendió. El costo de ventas de una empresa
comercial se determina sumándole al inventario inicial las compras netas de mercadería y restándole el
inventario final. En el caso de una empresa industrial se determina al sumarle al inventario inicial de
productos terminados el costo de los productos fabricados y restándole el inventario final de productos
terminados.
VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS.
Según la NIC 2 y la ley del Impuesto Sobre la Renta se considera como método de valuación de inventarios
el método FIFO, conocido también como Primeras Entradas, Primeras Salidas ó PEPS, además del Costo
Promedio Ponderado.
pág. 56
COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actual. Por ejemplo los
fletes y acarreos sobre compras, gastos sobre compras, seguros, etc.
COSTO DE ADQUISICIÓN
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos aduanales, siempre y cuando no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
COSTO DE TRANSFORMACIÓN.
Este costo sobre todo se utilizará en una empresa de carácter industrial y comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderá una parte, calculada de forma sistemática de los costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
OTROS COSTOS.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, algunos costos indirectos no derivados de la
producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO.
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios.
El costo de los inventarios que son habitualmente intercambiables entre sí, se asignará utilizando los
métodos de primeras, primeras salidas ó método FIFO o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará
la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes.
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos
o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo
de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del período, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el período.
pág. 57
VALOR NETO REALIZABLE.
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados
para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final de período.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se
mantienen los inventarios.
VALOR RAZONABLE.
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo. Refleja el importe por el cual este mismo
inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados.
AUDITORÍA.
Una auditoría es un estudio sistemático, revisión de la razonabilidad de las cifras consignadas en los estados
financieros o en un rubro específico.
AUDITORÍA DE INVENTARIOS.
Es un examen sistemático del rubro de inventarios consignado en un balance de situación financiera. Dicho
examen va de la mano con otras cuentas del estado de resultados como por ejemplo compras, ventas,
fletes, etc.
OBJETIVOS DE UNA AUDITORÍA DE INVENTARIOS.
Uno de los objetivos de la auditoría de inventarios es asegurarse que las cifras que se muestran como
inventarios están efectivamente representados por mercaderías, materiales, suministros y productos que
existen físicamente y, consecuentemente, el auditor debe satisfacerse que el cliente ha tomado el cuidado
razonable para la determinación de las cantidades físicas y el estado de los inventarios.
Que los principios se hayan valuado de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad y de acuerdo
a lo establecido en la ley del Impuesto Sobre la Renta. Utilizando la técnica de la comprobación, asegurarse
que los inventarios estén aritméticamente correctos y que dichos inventarios contengan únicamente
mercancías y materiales en buenas condiciones de uso o de venta y que se excluyan las existencias
obsoletas y defectuosas, o bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibles pérdidas al
disponerse de dichas existencias.
pág. 58
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE INVENTARIOS
La firma de Auditores “Izaguirre & Asociados”, realizará por primera vez una auditoría de Inventarios a la
empresa “Comercial La Chapina, S.A.”, la cual se dedica a la compra-venta de electrodomésticos, artículos
de oficina y para el hogar.
La empresa inició operaciones el 01 de abril del año 1990. Como política de la empresa, al costo de los
productos para la venta se les espera producir una utilidad del al menos un 20%. El gerente general de la
compañía le proporciona los siguientes estados financieros al 31 de diciembre del año 2010.
COMERCIAL LA CHAPINA, S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES (Q)
2009 2010
ACTIVO
CORRIENTE
CAJA Y BANCOS Q 470,800.00 Q 545,200.00
CUENTAS POR COBRAR Q 3,752,000.00 Q 7,133,000.00
INVENTARIOS Q 13,491,000.00 Q 12,977,000.00
OTROS ACTIVOS CORRIENTES Q 12,000.00 Q 13,150.00
NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Q 6,187,500.00 Q 6,090,200.00
ACTIVO TOTAL Q 23,913,300.00 Q 26,758,550.00
PASIVO Y CAPITAL
CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR Q 105,000.00 Q 1,680,000.00
PROVEEDORES Q 3,750,000.00 Q 4,022,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR Q 310,000.00 Q 443,150.00
NO CORRIENTE
HIPOTECAS Q 7,850,000.00 Q 7,850,000.00
PASIVO TOTAL Q 12,015,000.00 Q 13,995,150.00
PATRIMONIO Q 11,898,300.00 Q 12,763,400.00
CAPITAL PAGADO Q 7,050,000.00 Q 7,050,000.00
RESERVA LEGAL Q 1,848,000.00 Q 1,848,000.00
UTILIDADES RETENIDAS Q 2,030,000.00 Q 2,760,000.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO Q 970,300.00 Q 1,105,400.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Q 23,913,300.00 Q 26,758,550.00
pág. 59
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
EXPRESADO EN QUETZALES (Q)
VENTAS Q 5,892,000.00
(-) COSTO DE VENTAS Q 3,450,000.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Q 2,442,000.00
(-) GASTOS DE OPERACIÓN
SUELDOS Q 850,000.00
BONIFICACIONES Q 51,000.00
GASTOS GENERALES Q 133,100.00
GASTOS DE VENTA Q 205,000.00
DEPRECIACIONES Q 133,000.00
CUENTAS INCOBRABLES Q 27,800.00 Q 1,399,900.00
UTILIDAD EN OPERACIÓN Q 1,042,100.00
PRODUCTOS FINANCIEROS
BONIFICACIONES COBRADAS Q 63,300.00 Q 63,300.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Q 1,105,400.00
pág. 60
El departamento de contabilidad de la empresa, presento el siguiente detalle de productos inventariados,
según su toma física al 31 de diciembre de 2010.
CANTIDAD DESCRIPCIÓN COSTO COSTO TOTAL

85 Amueblado de comedor estilo Español, color azul Q 3,700.00 Q 314,500.00
110 TV Plasma LG, 32 pulgadas Q 4,800.00 Q 528,000.00
82 TV Plasma LG, 42 pulgadas Q 5,700.00 Q 467,400.00
36 TV Plasma Sony, 42 pulgadas Q 6,000.00 Q 216,000.00
62 Equipo de Sonido marca Panasonic Q 3,200.00 Q 198,400.00
28 Equipo de Sonido, marca Sony Q 3,600.00 Q 100,800.00
25 Hornos Microondas, marca Panasonic Q 1,300.00 Q 32,500.00
36 Hornos microondas, marca Sony Q 1,700.00 Q 61,200.00
92 Refrigeradores General Electric Q 5,100.00 Q 469,200.00
80 Refrigeradores Acros Q 2,800.00 Q 224,000.00
50 Refrigeradores marca Mabe Q 1,600.00 Q 80,000.00
105 Congeladores Samsung Q 4,900.00 Q 514,500.00
100 Amueblados de Sala para 6 personas, color caoba Q 5,000.00 Q 500,000.00
300 Amueblados para centro de cómputo Q 4,200.00 Q 1,260,000.00
400 Centro de entretenimiento de cedro, color caoba Q 4,800.00 Q 1,920,000.00
136 DVD, marca Panasonic Q 500.00 Q 68,000.00
310 Teatro en Casa, Sony, 7 bocinas y búfer Q 4,900.00 Q 1,519,000.00
200 Monitores plasma, 22 pulgadas, marca Hanss G Q 1,500.00 Q 300,000.00
150 Refrigeradora Cetron, 14 pies Q 3,000.00 Q 450,000.00
225 Estufas con horno, 35 pulgadas, marca Cetron Q 5,000.00 Q 1,125,000.00
380 Lavadoras General Electric Q 4,900.00 Q 1,862,000.00
36 Plancha Mabe Q 60.00 Q 2,160.00
5 Televisor Sharp, 21 pulgadas, blanco y negro Q 1,800.00 Q 9,000.00
90 Juegos de Dormitorio, marca El Buen Sueño Q 7,400.00 Q 666,000.00
12 Bicicletas Vecesa Q 600.00 Q 7,200.00
36 Máquinas de coser, marca Mabe Q 1,000.00 Q 36,000.00
1 Equipo de Cómputo Q 46,140.00 Q 46,140.00
TOTAL INVENTARIOS PARA LA VENTA Q 12,977,000.00
pág. 61
Como auditores, estuvimos presentes en la toma física del inventario, la cual se llevó a cabo el día 31 de
diciembre de 2010, por lo cual hacemos las siguientes observaciones.
CANTIDAD DESCRIPCIÓN COSTO COSTO TOTAL

86 Amueblado de comedor estilo Español, color azul Q 3,700.00 Q 318,200.00
30 Equipo de Sonido, marca Sony Q 3,600.00 Q 108,000.00
75 Plancha Mabe Q 60.00 Q 4,500.00
80 Refrigeradores General Electric Q 5,100.00 Q 408,000.00
92 Refrigeradores Acros Q 2,800.00 Q 257,600.00
Las existencias corresponden a compras efectuadas principalmente entre febrero y octubre, se tuvo a la
vista las facturas correspondientes. El método de valuación de inventarios que utiliza la empresa es el
método FIFO.
Las entregas de productos se efectúan utilizando los vehículos de la empresa asignados para tal efecto.
El equipo de cómputo se utiliza para el registro de las transacciones de la empresa y se adquirió en enero de
2009, su valor no incluye el paquete de software valuado en Q38,000.00
Según el manual de procedimientos para el área de bodega, el bodeguero es el responsable de reportar a la

administración la existencia de productos de forma diaria, sin embargo se constató que éstas se entregan
cada semana.
En la observación física efectuada se pudo constatar que desde el año 1993 se poseen 5 televisores Sharp,
los cuales según un dictamen de una auditoría anterior efectuada por otra firma se recomendó valuar al
precio de mercado el cual al año anterior era de Q900.00 y además, contabilidad los valuó a un precio de
venta de Q1800.00 cada uno y no al precio de costo. El valor de mercado de los televisores al año 2010 se
pudo constatar rondaba los Q825.00.
pág. 62
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T INDICE

INVENTARIO Elaboró: V.M.I. Fecha: 28-04-2011
ÍNDICE Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
CÉDULA DESCRIPCIÓN
MR MARCAS
PTI PLAN DE TRABAJO
CCI CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DCI DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
A/R AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
C SUMARIA
C-1 VERIFICACIÓN DE VALUACIÓN Y VNR
C-2 ACTIVOS FIJOS CONTABILIZADOS COMO INVENTARIOS
C-3 DIFERENCIAS CON INVENTARIO FÍSICO
C-4 INVENTARIO PRACTICADO POR AUDITORIA
DO DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
pág. 63
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T MR

MARCAS Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
No. Símbolo Descripción
1 Sumado
2 Sumado Vertical y horizontal
3 Calculo Verificado
5 Cotejado en Documento Original
Explicación:
Se determinó que para la auditoría se utilizarán las marcas antes expuestas para identificar el tipo
de operación que se realiza.
pág. 64
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T PTI

PLAN DE TRABAJO Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
No. ACTIVIDAD AUDITOR SI/NO FECHA HORA
1 Evaluación del Control interno Izaguirre Si 30/04/2011 8:00-12:00

2 Observar la toma de inventario físico Izaguirre Si 30/04/2011 14:00-17:00
3 Hacer prueba de las cantidades en inventarios Izaguirre Si 01/05/2011 8:00-12:00
4 Verificar las multiplicaciones, sumas y resúmenes Izaguirre
totales. Izaguirre Si 01/05/2011 14:00-17:00
5 Determinar el corte apropiado en las compras Izaguirre Si 02/05/2011 8:00-12:00
6 Determinar el corte apropiado en las ventas Izaguirre Si 02/05/2011 14:00-17:00
7 Verificar la aplicación de los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados Izaguirre Si 03/05/2011 8:00-12:00
8 Valuación del método de inventarios utilizado por la empresa Izaguirre Si 03/05/2011 14:00-17:00
9 Cotejar los precios de inventario con los precios de venta Izaguirre Si 04/05/2011 14:00-17:00
10 Obtener un certificado de inventario Izaguirre Si 05/05/2011 8:00-12:00
11 Examinar la calidad del inventario Izaguirre Si 05/05/2011 14:00-17:00
12 Verificar la rotación del inventario Izaguirre Si 06/05/2011 8:00-12:00
pág. 65
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T CCI

INVENTARIOS Elaboró: V.M.I. Fecha: 28-04-2011
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
No. DESCRIPCION SI/NO N/A RESPONSABLE

1 Quién es el responsable de los inventarios? Encarg.Almacén
2 Son adecuadas las precauciones contra robos? Si Gerente
3 Se llevan registros detallados de las mercaderías? Si Contador
4 Verifican la cuenta de inventario, personas independientes de
las encargadas de llevar los libros de inventarios? Si Auxiliar I
5 Las personas que manejan los inventarios, están separadas
de las funciones siguientes:
a) facturación de ventas
b) Contabilización de compras Si Jefe de Ventas
6 Se hace un corte apropiado de los ingresos y egresos de in-
ventarios? Si Encarg.Almacén
7 Es satisfactoria la disposición material del inventario? Si Encarg.Almacén
8 Se analiza la rotación del inventario?
9 Es factible la identificación de los inventarios en los conteos Si Encarg.Almacén
físicos?
10 Al efectuar inventarios físicos , se preparan instrucciones
adecuadas por escrito? Si Contador
pág. 66
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T DCI

DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
No. DESCRIPCION REFERENCIA
No se revisa la antigüedad de la mercadería para el precio de

1 mercado C-1
Ejemplo: Se encuentran 5 televisores Sharp desde 1993
y no se ha constatado el precio según el mercado
2 No se reportan los egresos diariamente de la bodega C

El bodeguero entrega el reporte de existencias de
mercadería cada semana
3 No se encuentra bien registrada la mercadería: C-2

Ejemplo: El equipo de cómputo se utiliza para el
registro de transacciones de la empresa y se compró
en enero 2009 y su valor no incluye el paquete
de software valuado en Q. 38,000.00
pág. 67
P/T C
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." Elaboró: V.M.I. Fecha: 06-05-2011
INVETARIOS Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
CÉDULA SUMARIA DE INVENTARIOS
SALDOS SEGÚN AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDOS SEGÚN

No. DESCRIPCIÓN REFERENCIA
1 INVENTARIOS Q 12,977,000.00 Q 46,840.00 Q 107,340.00 Q 12,916,500.00 A/R

PROVISIÓN PARA DEVALUACIÓN DE
INVENTARIOS Q 4,875.00 Q (4,875.00) A/R
SUMAS Q 12,977,000.00 Q 46,840.00 Q 112,215.00 Q 12,911,625.00
CONCLUSIÓN:
Según las pruebas realizadas se determinó que la empresa no había hecho los cálculos correctos sobre
la existencia de inventarios de la empresa, por lo que se procedió a realizar los ajustes correspondientes
dejando evidencia un saldo en inventarios Q. 12,911,625.00
pág. 68
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T C-1

VERIFICACIÓN DE VALUACIÓN Y VNR Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
SEGÚN CONTABILIDAD SEGÚN AUDITORÍA DIFERENCIA

DESCRIPCIÓN UNIDADES REFERENCIA
COSTO TOTAL COSTO TOTAL COSTO TOTAL
TELEVISOR SHARP, 21", B/N 5 Q 1,800.00 Q 9,000.00 Q 825.00 Q 4,125.00 Q 975.00 Q 4,875.00 A/R 1
SUMAS Q 1,800.00 Q 9,000.00 Q 825.00 Q 4,125.00 Q 975.00 Q 4,875.00 C, A/R
EXPLICACIONES:
Según las pruebas realizadas se detectó que la empresa posee en existencia mercaderías desde
el año 1993, 5 televisores Sharp a un precio elevado al precio del costo, dejando evidencia
de los ajustes correspondientes con una diferencia de costo de Q. 975.00 y un total de Q. 4,875.00
pág. 69

ACTIVOS FIJOS CONTABILIZADOS COMO INVENTARIOS Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
SEGÚN CONTABILIDAD SEGÚN AUDITORÍA
COSTO COSTO COSTO COSTO
No. DESCRIPCIÓN UNIDADES DIFERENCIA REFERENCIA
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
A/R 2
1 EQUIPO DE CÓMPUTO 1 Q 46,140.00 Q 46,140.00 Q 84,140.00 Q84,140.00 Q 38,000.00 A/R 3
SUMAS Q 46,140.00 Q 46,140.00 Q 84,140.00 Q84,140.00 Q 38,000.00
CALCULO DE LAS
DEPRECIACIONES
FECHA FECHA QUE % MESES QUE DEPRECIACION DEL
No. DESCRIPCIÓN MESES USO VIDA ÚTIL COSTO TOTAL REF.
COMPRA VENCE VIDA ÚTIL DEPRECIACIÓN CORRESPONDE PERÍODO
1 EQUIPO DE CÓMPUTO 01/01/2009 24 36 31/12/2011 Q 84,140.00 33.33% 12 Q 28,043.86 A/R 4
SUMAS Q84,140.00 Q 28,043.86
EXPLICACIÓN:
1. Según las pruebas realizadas la empresa tiene registrado el equipo de cómputo a un costo de Q. 46,140.00
determinando que no había registrado el sistema de software, por lo tanto se procedió a hacer el ajuste
correspondiente dejando constancia de una diferencia de Q. 38,000.00
2. Se procedió a realizar los cálculos de depreciación del equipo de cómputo dejando evidencia del mismo
ajuste con un saldo de Q. 28,043.86
pág. 70

DIFERENCIAS CON INVENTARIO FÍSICO Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
SEGÚN CONTABILIDAD SEGÚN AUDITORÍA DIFERENCIAS
DESCRIPCIÓN UNID. COSTO TOTAL UNID. COSTO TOTAL UNID. COSTO TOTAL REFERENCIAS
AMUEBLADO COMEDOR ESTILO

ESPAÑOL, COLOR AZUL 85 Q 3,700.00 Q 314,500.00 86 Q 3,700.00 Q 318,200.00 1 Q 3,700.00 Q 3,700.00 A/R 5
EQUIPO DE SONIDO, MARCA SONY 28 Q 3,600.00 Q 100,800.00 30 Q 3,600.00 Q 108,000.00 2 Q 3,600.00 Q 7,200.00 A/R 5
PLANCHA MABE 36 Q 60.00 Q 2,160.00 75 Q 60.00 Q 4,500.00 39 Q 60.00 Q 2,340.00 A/R 5

REFRIGERADORA GENERAL
ELECTRIC 92 Q 5,100.00 Q 469,200.00 80 Q 5,100.00 Q 408,000.00 -12 Q 5,100.00 Q (61,200.00) A/R 6
REFRIGERADORA ACROS 80 Q 2,800.00 Q 224,000.00 92 Q 2,800.00 Q 257,600.00 12 Q 2,800.00 Q 33,600.00 A/R 5
SUMAS Q 1,110,660.00 Q 1,096,300.00 Q (14,360.00)
EXPLICACIÓN:
1. Al momento de realizar el inventario físico se determinó las diferencias en la mercadería dejando evidencia de
la misma, obteniendo un diferencia total en inventario físico de (Q. 14,360.00)
pág. 71

INVENTARIO PRACTICADO POR AUDITORIA Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
DESCRIPCIÓN UNIDADES COSTO TOTAL REFERENCIA
AMUEBLADO COMEDOR, ESTILO ESPAÑOL, COLOR AZUL 86 Q 3,700.00 Q 318,200.00 C-3

TV PLASMA, LG, 32 PULGADAS 110 Q 4,800.00 Q 528,000.00
TV PLASMA, LG, 42 PULGADAS 82 Q 5,700.00 Q 467,400.00
TV PLASMA, SONY, 42 PULGADAS 36 Q 6,000.00 Q 216,000.00

EQUIPO DE SONIDO MARCA PANASONIC 62 Q 3,200.00 Q 198,400.00
EQUIPO DE SONIDO, MARCA SONY 30 Q 3,600.00 Q 108,000.00 C-3

HORNOS MICROONDAS, MARCA PANASONIC 25 Q 1,300.00 Q 32,500.00
HORNOS MICROONDAS, MARCA SONY 36 Q 1,700.00 Q 61,200.00
REFRIGERADORAS GENERAL ELECTRIC 80 Q 5,100.00 Q 408,000.00 C-3
REFRIGERADORES ACROS 92 Q 2,800.00 Q 257,600.00 C-3

REFRIGERADORAS MARCA MABE 50 Q 1,600.00 Q 80,000.00
CONGELADORES SAMSUNG 105 Q 4,900.00 Q 514,500.00
AMUEBLADO DE SALA PARA 6 PERSONAS, CAOBA 100 Q 5,000.00 Q 500,000.00
AMUEBLADO PARA CENTRO DE CÓMPUTO 300 Q 4,200.00 Q 1,260,000.00
CENTRO ENTRETENIMIENTO, CEDRO, COLOR CAOBA 400 Q 4,800.00 Q 1,920,000.00
DVD, MARCA PANASONIC 136 Q 500.00 Q 68,000.00
TEATRO EN CASA, SONY, 7 BOCINAS Y BÚFER 310 Q 4,900.00 Q 1,519,000.00

MONITOR PLASMA 22", MARCA HANSS G 200 Q 1,500.00 Q 300,000.00
REFRIGERADOR, CENTRON, 14 PIES 150 Q 3,000.00 Q 450,000.00

ESTUFA CON HORNO, 35 PULGADAS, CENTRON 225 Q 5,000.00 Q 1,125,000.00
LAVADORA GENERAL ELECTRIC 380 Q 4,900.00 Q 1,862,000.00
PLANCHA MABE 75 Q 60.00 Q 4,500.00 C-3
TELEVISOR SHARP 21", BLANCO Y NEGRO 5 Q 825.00 Q 4,125.00 C-1

JUEGO DE DORMITORIO, MARCA EL BUEN SUEÑO 90 Q 7,400.00 Q 666,000.00
BICICLETA VECESA 12 Q 600.00 Q 7,200.00
MÁQUINA DE COSER, MARCA MABE 36 Q 1,000.00 Q 36,000.00
SUMA TOTAL Q 12,911,625.00
EXPLICACIÓN:
1. Se realizó el inventario por auditoría dejando constancia de la misma operación
obteniendo un total en inventarios de Q. 12,911,625.00
pág. 72
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T A/R

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
NO. DESCRIPCIÓN DEBE HABER REFERENCIA

A/R 1 GASTOS POR DEVALUACIÓN DE INVENTARIO Q 4,875.00 C-1
A: PROVISIÓN PARA DEV. DE INVENTARIO Q 4,875.00 C-1
A/R 2 EQUIPO DE CÓMPUTO Q 46,140.00 C-2

A: INVENTARIOS Q 46,140.00 C-2
A/R 3 EQUIPO DE CÓMPUTO Q 38,000.00 C-2

A: CAJA Y BANCOS Q 38,000.00 C-2
A/R 4 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE CÓMPUTO Q 28,043.86 C-2

A: DEPRECIACIONES ACUMULADAS Q 28,043.86 C-2
A/R 5 INVENTARIOS Q 46,840.00 C-3

A: SOBRANTE EN INVENTARIOS Q 46,840.00 C-3
A/R 6 FALTANTE EN INVENTARIOS Q 61,200.00 C-3

A: INVENTARIOS Q 61,200.00 C-3
EXPLICACIÓN:
1. Se procedió a realizar los ajustes y reclasificaciones de la auditoría realizada
dejando evidencia de los mismos.
pág. 73
COMERCIAL "LA CHAPINA, S.A." P/T DO

DIVULGACIONES OBLIGATORIAS Revisó: C.N.A. Fecha: 07-05-2011
No. DESCRIPCIÓN
1) El Bodeguero es el responsable de reportar a la administración de forma diaria la

Existencia de productos según el manual de procedimientos.
2) El método de valuación que utiliza la empresa para las mercaderías

para la venta: Primero en entrar, primero en salir.
pág. 74
LABORATORIO
AUDITORÍA DE INVENTARIOS
XI SEMESTRE DE AUDITORIA, S.A.

BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUTZALES)
ACTIVO 2009 2010

CORRIENTE:
Caja y Bancos 200,000.00 298,463.84
Cuentas por Cobrar 3,750,000.00 5,066,500.00
Inventarios 10,634,000.00 8,618,502.00
Otros Activos Corrientes 40,000.00
NO CORRIENTE:
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NETO) 4,956,000.00 4,347,000.00
Total de Activo 19,540,000.00 18,370,465.84
PASIVO Y PARTICIPACIÓN DE LOS

ACCIONISTAS
CORRIENTE
Cuentas por pagar 914,000.00 1,739,073.00
Anticipo sobre Clientes 630,325.00
Proveedores 6,500,000.00 3,600,000.00
Impuestos por pagar 282,380.00 593,000.00
NO CORRIENTE
Préstamos casa Matriz 4,000,000.00 3,000,000.00
Préstamos Prendarios aperturado el
12/2/2007 al 12% 5,500,000.00 5,500,000.00
Total Pasivos y Patrimonio 17,196,380.00 15,062,398.00
PATRIMONIO 2,343,620.00 3,308,067.84

Capital Pagado 800,000.00 800,000.00
Reserva Legal 130,000.00 130,000.00
Utilidades Retenidas 500,000.00 926,058.88
Utilidad del Ejercicio 913,620.00 1,452,008.96
Total Pasivo y Patrimonio 19,540,000.00 18,370,465.84
pág. 75
(Expresado en Quetzales)
Ventas 4,587,792.00
Costo de Ventas 2,293,896.00
Utilidad Bruta 2,293,896.00
Gastos
Sueldos 700,000.00
Bonificaciones 70,000.00
Gastos Generales 125,000.00
Gastos de Ventas 200,000.00
Depreciaciones 120,000.00
Otros Gastos 50,000.00
Intereses sobre préstamos 10%
anual 82,888.00
Cuentas Incobrables 22,000.00 1,369,888.00
Productos
Bonificaciones cobradas 123,450.00
Comisiones cobradas 200,000.00
Intereses cobrados 82,888.00
Otros productos 121,662.96 528,000.96
Utilidad antes del impuesto 1,452,008.96
Descripción Según Contabilidad Costo Costo Total
Equipos de sonido CR 230 1,700.00 391,000.00

Televisores Sony 21 395 1,800.00 711,000.00
Televisores Sony 14" 450 1,600.00 720,000.00
Hornos Microondas 270 1,500.00 405,000.00
Máquinas de coser 325 1,300.00 422,500.00
Máquinas de escribir 170 700.00 119,000.00
Refrigeradores marca Phillips 375 2,800.00 1,050,000.00
Congeladores Samsung 395 2,600.00 1,027,000.00
Videograbadoras Aiwa 355 1,250.00 443,750.00
Contenedor GMC 1 750,000.00 750,000.00
Cabezal marca Truck 1 450,000.00 450,000.00
Equipo de Cómputo 1 875,000.00 875,000.00
Inventarios para la venta 7,364,250.00
Repuestos y accesorios 1,254,252.00 1,254,252.00
pág. 76
Estuvimos presentes en el inventario físico el cual se llevo a cabo el día 31 de diciembre,

observando lo siguiente:
Según toma Según toma

Descripción Descripción
Física Física
Equipos de sonido CR 210 Refrigeradores marca Phillips 370
Televisores Sony 21 375 Congeladores Samsung 395
Televisores Sony 24" 325 Videograbadoras Aiwa 355
Hornos Microondas 270 Contenedor GMC 3
Máquinas de Coser 325 Cabezal marca Truck 3
Máquinas de Escribir 170 Equipo de Cómputo 1
· Las existencias corresponden a compras efectuadas entre marzo a junio principalmente.
· Los cabezales y contenedores fueron comprados en noviembre 2005 y son utilizados por la empresa
para entrega de productos y ocasionalmente se utiliza para el servicio de fletes a terceros.
· El equipo de cómputo se utiliza para el proceso de sus transacciones contables, financieras y

operativas y se adquirió en enero de 2007.
· El método que se utiliza para la valuación de los inventarios es el PEPS. El cual es consistente con el
periodo anterior.
· Parte de los inventarios de productos para la venta están garantizando préstamos con el Banco
Universitario.
· Por política, el bodeguero es responsable de las existencias.
· Las existencias al 31 de diciembre de congeladores Samsung y videograbadoras Aiwa, fueron

compradas en noviembre sin que se haya vendido alguno, siendo el precio CIF en US dólares
americanos al Proveedor Distec, S.A. La tasa de cambio era de Q. 6.10 por $ 1.00. Sin embargo, por
El valor de mercado de las máquinas de escribir eléctricas es de Q. 550.00. Por tal razón no se ha
vendido ninguna de la compra original efectuada en junio. En el caso de los demás productos la
prueba de costo o mercado fue satisfactoria y no existe riesgo de obsolescencia.
· En la observación física efectuada se observó el lote de repuestos, sin embargo, ya no se utilizan en

la empresa, no obstante, existe una oferta formal de compra por Q. 800,000.00, la cual fue
confirmada.
pág. 77
1.4 AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La Propiedad, Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de
otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la administración de un ente económico, que no
están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
La propiedad planta y equipo es capital fijo empleado en la operación de una empresa. No se ha adquirido
con la intención de revenderlo y normalmente tiene una expectativa de vida de más de un año. El activo
corriente puede clasificarse como sigue:
· Terrenos
· Edificios
· Maquinaria
· Equipo industrial
· Vehículos
· Herramientas
La exactitud del valor en libros de la Propiedad Planta y Equipo de un negocio en marcha depende de los
métodos seguidos para contabilizar el precio original de adquisición, los aumentos y mejoras, la reposición
de partes, reparaciones y deducciones y disposiciones del activo fijo. Los métodos seguidos en la
contabilización de estas partidas deben ajustarse a los principios que rigen las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera.
Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para
usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal
de los negocios y cuya vida útil excede de un año.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones
de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo.
BASES PARA CONTABILIZAR EL ACTIVO FIJO.
Base de Costo.
Como regla general, en una empresa industrial o comercial en operación:
a) El activo fijo depreciable debe llevarse en libros al costo inicial, menos una reserva apropiada por
separado para depreciación;
b) El activo fijo sujeto a agotamiento usualmente debe llevarse en libros al costo, menos una reserva
apropiada por separado para agotamiento, y
c) El activo fijo no depreciable habitualmente debe llevarse en libros al costo original.
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Bases Diferentes al Costo.
El costo es la base aceptada para contabilizar el activo fijo, y los cargos por depreciación se basan
comúnmente en el costo. Sin embargo, es un hecho innegable que se usan ocasionalmente otras bases
diferentes al costo que podrán estar justificadas. El auditor debe comprender estas otras bases y ser capaz
de formalizar una opinión y presentar un dictamen sobre cualquier procedimiento usado en la valuación del
activo fijo. Algunas de las bases diferentes al costo son:
· Cifras de valuación,
· Cifras nominales, y
· Valores de descubrimiento.
Cuando se usan cifras de valuación en las cuentas, la razón para la presentación de las cifras valuadas
reducidas a un valor justo debe justificarse plenamente. Las razones de justificación podrán comprender las
siguientes: un alza en los niveles de precios a través de varias producciones, cuando el activo se adquirió en
condiciones de costos muy bajos; y el activo adquirido de una compañía en liquidación forzosa a precio de
ganga. Los avalúos podrán tener importancia en caso de venta, fusión, nuevo financiamiento, consolidación,
reorganización etc. El empleo de cifras nominales ha sido adoptado ocasionalmente por las organizaciones
que no persiguen lucro de ninguna clase. Aun cuando no hay justificación para usar cifras nominales
excesivamente inferiores al costo, hay personas que la encuentran.
Frecuentemente emplean cifras de valuación las industrias extractivas en sus propiedades, cuando el valor
razonable de los depósitos es considerablemente mayor que el costo de adquirirlos. Cuando se usa
cualquier otra base diferente al costo, debe indicarse claramente en los estados financieros la base usada.
Gastos Capitalizables y Gastos de Operación.
Al examinar las cuentas de activo fijo, el auditor debe tener cuidado para distinguir entre las erogaciones
capitalizables y las de operación. Esto no siempre resulta fácil y depende frecuentemente de los métodos
adoptados por la compañía o de la preferencia individual de alguna persona aislada en la organización, o es
el resultado de una regla arbitraria establecida como guía de otras plantas asociadas. Por ejemplo, una
compañía tiene una regla que dispone que todas las erogaciones en activo fijo en exceso de Q500 se
capitalicen y todas las erogaciones en activo fijo inferiores a esta cifra se carguen a gastos. Las compañías de
servicios públicos, así como también algunas otras compañías, establecen unidades físicas de bines como
base para distinguir entre desembolsos de capital y gastos; una erogación que da por resultado la
adquisición de una unidad definida de bienes se capitaliza cargándola a una cuenta de activo y está sujeta a
depreciación. Cualquiera que sea el sistema seguido, el auditor debe hacer un examen suficientemente
completo para cerciorarse de que se ha hecho una distinción justa entre cargos de capital y de egresos,
basada en principios aceptados de contabilidad, de manera que los cargos capitalizados no estén
sobrestimados, presentando por tanto una sobrestimación de las utilidades líquidas y una posición
sobrestimada del activo y las propiedades, viendo a la vez que los gastos no estén sobrestimados,
subestimando de esta forma las utilidades líquidas, el activo y las propiedades.
Un aumento o una mejora de una partida de activo dan por resultado un cargo a capital, aumentando el
costo del activo. Nunca existe duda sobre lo que constituye un aumento a una partida del activo, pero la
cuestión de lo que significa una mejora es a veces difícil de resolver y se ve siempre envuelta en
controversia.
pág. 79
El efecto de una mejora es colocar el activo en mejor condición, hacerlo más valioso o más productivo que
era cuando se adquirió originalmente. Si un desembolso no llena esta medida, no hubo mejora. En una
auditoría podrá ser difícil determinar la línea de demarcación entre reparaciones y reposiciones importantes
y ordinarias; el auditor debe usar un criterio acertado para hacer la distinción o aceptar las normas
razonables de la compañía.
DEPRECIACIÓN.
Los comentarios siguientes presuponen un conocimiento amplio de los principios que rigen la depreciación
y las prácticas seguidas para depreciar el activo fijo.
La depreciación es la parte del costo u otro valor básico (menos rescate, en su caso) de un activo fijo que se
carga sistemáticamente a gastos periódicos. La asignación está justificada como resultado de todos los
factores que ocasionan el retiro final del activo.
Estos factores comprenden el desgaste o deterioro natural debido al uso, reemplazo, insuficiencia,
obsolescencia, el paso del tiempo y la acción de los elementos. Sin embargo, el cago por depreciación
periódica no intenta medir ni seguir paralelamente la depreciación material a medida que ocurre.
Si un activo fijo tiene una vida productiva útil esperada más corta que su vida material, el costo debe
asignarse distribuyéndolo sobre la vida económica útil más corta esperada. Las cuentas de reserva para
depreciación acumulan la parte del costo de las partidas de activo que ha sido asignada a operaciones
periódicas durante ejercicios sociales pasados. En esta medida, indica una cifra de activo igual a los costos
recobrados en depreciaciones anteriores cargadas a gastos y que ha sido retenida en el negocio con objeto
de conservar la posición básica de capital. Las cuentas de reserva no proporcionan indicación alguna acerca
del uso del activo retenido de esta forma.
Las fluctuaciones en los precios del mercado del activo no tienen relación con la asignación del costo y con
el hecho de que todo el activo fijo, con excepción de los terrenos, se desgasta constantemente acercándose
a una valor cero.
Cuando la contabilización de la depreciación no es acertada, no podrán expresarse con exactitud las

utilidades líquidas; si no se toma en cuenta la depreciación, será imposible conservar métodos de
declaración de dividendos que puedan ser sancionados moral y a veces legalmente. Los tipos de
depreciación no deben estar sujetos a alteraciones arbitrarias que dependan de las ganancias periódicas de
una compañía.
En ningún caso es posible predecir con precisión la vida esperada de una partida de activo fijo; pero pueden
hacerse asignaciones estimadas de costo razonables, basadas en el costo de la partida de activo, su valor
estimado de desecho y su vida útil anticipada. La vida útil anticipada de una partida de activo se basa
primordialmente en la experiencia y en los usos a que se dedique.
Los edificios de fábrica podrán estar más sólidamente construidos que los edificios de apartamentos y de
oficina, pero, a causa de la vibración y uso material más activo, aquéllos podrán tener una vida más corta.
Por tanto, los pipos de depreciación variarán de acuerdo con las condiciones particulares de uso en la
mayoría de los casos, así como también en consideraciones legales a los Impuestos Sobre la Renta, que en el
caso de Guatemala es la base que rige las depreciaciones.
pág. 80
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
Existen numerosos métodos para computar los cargos por depreciación, con todos los cuales debe estar
familiarizado el auditor. Entre algunos se pueden mencionar los más importantes y comunes siguientes:
Método Directo.
Este método carga la depreciación en cantidades iguales periódicas distribuidas sobre la vida estimada del
activo. La teoría en que se apoya el método es que la depreciación es proporcional al tiempo expirado; el
desgaste o deterioro natural debido al uso podrá ser o no proporcionado al tiempo transcurrido. La sencillez
de su computación y aplicación es su mayor ventaja. Las desventajas de método consisten en que no toma
en consideración las fluctuaciones en las condiciones de operación y que no distribuye proporcionalmente
la depreciación más los gastos de mantenimiento sobre la vida del activo. Las reparaciones y los gastos de
mantenimiento tienden a aumentar durante los últimos años en que una partida de activo s útil; si se desea
regularizar los cargos por gastos de mantenimiento podrá establecerse una reserva para gastos de
mantenimiento por medio de cargos y créditos periódicos.
Método de las Horas de Trabajo.
Este método considera que una partida de activo se deprecia cuando se usa y no cuando no está en
operación. La medida en que este concepto es acertado varía de acuerdo con la naturaleza de la partida de
activo. Sus ventajas consisten en la facilidad de aplicación, en que la depreciación, cualquiera que sea la
producción bajo el supuesto normal de que la obsolescencia y la insuficiencia está presentes como factores
dentro de la determinación de la vida en servicio.
Método de la Unidad de Producción.
Este método es similar al que se apoya en las horas de trabajo, con la substitución sencilla de las horas
productivas con las unidades de producción. El método se basa en el supuesto de que la partida de activo se
deprecia proporcionalmente con la producción. El auditor financiero establece los objetivos y
procedimientos de auditoría para realizar el examen previsto en la planeación, este artículo tiene como
objetivo enumerar cuales son dichos objetivos y procedimientos para la evaluación de la Propiedad, Planta y
Equipo en la organización.
Valor Histórico.
Para los componentes de la Propiedad Planta y Equipo el valor histórico se determina por todas las
erogaciones y cargos hechos por la empresa hasta colocarlos en condiciones de utilización.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA.
El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos, unos de
propósito general y otros de tipo específico.
pág. 81
Generales.
a) Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.
b) Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo
forman.
c) Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido debidamente
registradas.
d) Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflación, perdida
por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.
e) Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compañía
están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.
f) Juzgar la correcta valuación y registro de la Propiedad, Planta y Equipo en los libros de contabilidad.
Específicos.
a) Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados financieros.
b) Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos activos.
c) Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes.
d) Establecer la existencia física de los activos fijos.
e) Determinar si la depreciación del período es razonable.
f) Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente.
Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo, depende la correcta valuación
de los activos fijos de la empresa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
a) Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.
b) Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos
realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por concepto
de Propiedad, Planta y Equipo.
c) Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción, compra o
adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.
d) Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.
pág. 82
e) Comprobar físicamente la existencia de vehículos.
f) Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta y equipo e

g) Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto hacer una
selección de acuerdo al criterio de materialidad.
h) Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de propiedades, planta y equipo e

i) Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las mismas

con las cotizaciones obtenidas.
j) Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en las

respectivas tarjetas de control.
k) Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas registradas en

las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacén o por asientos de ajuste.
l) Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las correspondientes:
· Órdenes de compra
· Boletas de recepción
Según las circunstancias que se presenten dentro de la organización, se debe elaborar el programa de
auditoría para este rubro con los siguientes parámetros:
Pruebas de Cumplimiento.
a) Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad, planta y equipo.
b) Determinar la eficiencia de la política para el manejo de Propiedad, planta y equipo.
c) Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a
las disposiciones legales.
d) Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente.
e) Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las
condiciones de la compañía.
f) Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente

autorizadas.
g) Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes periódicamente.
h) Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.
pág. 83
i) Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente.
j) Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean calculados y
registrados adecuada y oportunamente.
k) Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las óptimas.
l) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de Propiedad,
planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
La propiedad, planta y equipo son todos aquellos activos que no están destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año.
Pruebas Sustantivas.
a) Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan costos reales de
los activos físicamente instalados o construidos.
b) Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.
c) Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que

deberían ser capitalizadas.
d) Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia
o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.
e) Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y contabilizadas
de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de general aceptación.
f) Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han
calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores.
g) Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de las
depreciaciones.
h) Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la

vida probable de los activos y los posibles valores de desecho.
i) Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y

mantenimiento.
j) Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las unidades que van
a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones.
pág. 84
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El rubro de propiedad, planta y equipo de la empresa Inmobiliaria, S.A., al 31 de diciembre de 2010,

presenta la siguiente información:
INMOBILIARIA, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31/12/2010
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
2009 2010
ACTIVO
CORRIENTE
CAJA Y BANCOS Q 500,000.00 Q 600,000.00
DEUDORES Q 150,000.00 Q 300,000.00
CUENTAS POR COBRAR Q 3,500,000.00 Q 8,000,000.00
INVENTARIOS Q 12,000,000.00 Q 11,000,000.00
NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Q 6,708,000.00 Q 6,738,000.00
TOTAL ACTIVO Q 22,858,000.00 Q 26,638,000.00
PASIVO Y CAPITAL
CORRIENTE
DOCUMENTOS POR PAGAR Q 125,000.00 Q 1,000,000.00
PROVEEDORES Q 2,800,000.00 Q 5,000,000.00
ACREEDORES Q 125,000.00 Q 250,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR Q 300,000.00 Q 500,000.00
NO CORRIENTE
PRESTAMOS BANCARIOS Q 6,000,000.00 Q 300,000.00
TOTAL PASIVO Q 9,350,000.00 Q 7,050,000.00
PATRIMONIO Q 13,508,000.00 Q 19,588,000.00
CAPITAL PAGADO Q 9,131,000.00 Q 9,916,000.00
RESERVA LEGAL Q 675,400.00 Q 6,944,000.00
UTILIDADES RETENIDAS Q 625,000.00 Q 747,000.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO Q 3,076,600.00 Q 1,981,000.00
TOTAL IGUAL ACTIVO Q 22,858,000.00 Q 26,638,000.00
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AUDITORIA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CUENTA Saldo al Saldo Depre. Saldo al Saldo Depre.
31/12/2009 Acumulada. 2009 31/12/2010 Acumulada. 2010
Vehículos Q. 688,000.00 Q. 297,000.00 Q. 738,000.00 Q. 336,000.00
Maquinaria Q.1,200,000.00 Q. 700,000.00 Q.1,200,000.00 Q. 900,000.00
Equipo de Computo Q.2,000,000.00 Q. 600,000.00 Q.2,000,000.00 Q.1,000,000.00
Edificios Q.2,300,000.00 Q. 100,000.00 Q.2,300,000.00 Q. 115,000.00
Terrenos Q. 500,000.00 Q. 35,000.00 Q. 500,000.00 Q. 40,000.00
SUMA Q.6,688,000.00 Q.1,732,000.00 Q.6,738,000.00 Q.2,391,000.00
VEHÍCULOS
Descripción Adquisición Costo Depre. Acumulada. Depre. Gasto Año
Honda Civic 2006 12/03/2006 Q. 238,000.00 Q. 76,000.00 Q. 9,000.00
Toyota Corolla 2005 01/02/2008 Q. 300,000.00 Q. 180,000.00 Q. 18,000.00
Toyota Hi Lux 2009 21/11/2009 Q. 150,000.00 Q. 80,000.00 Q. 12,000.00
Total Q. 39,000.00
El inventario físico de mercaderías se constató que existían activos fijos que estaban incluidos dentro del
rubro de inventarios, siendo estos 2 vehículos que se utilizan para el traslado de mercadería, adquiridos en
noviembre de 2005, además un equipo de cómputo adquirido el 01/01/2007 con un valor de Q. 900,000.00.
Descripción Adquisición Costo
Contenedor GMC Noviembre 2005 Q. 700,000.00
Cabezal marca Truck Noviembre 2005 Q. 500,000.00
pág. 86
Durante la revisión del rubro de vehículos se constató que el contador no tenía contabilizados los siguientes
vehículos que fueron aportados por los socios el 31 de diciembre de 2010:
Cantidad Descripción Adquisición Costo Costo Total
2 Contenedores GMC 31/12/2010 Q. 50,000.00 Q. 100,000.00
2 Cabezales marca Truck 31/12/2010 Q. 200,000.00 Q. 200,000.00
MAQUINARIA
La maquinaria se adquirió el 23 de mayo de 2007 y entro a funcionar en octubre del mismo año, se estima
una vida útil de 5 años.
EQUIPO DE CÓMPUTO
Descripción Adquisición Costo Depreciación Depre. Gasto Año
acumulada
Equipo IBM (25% anual) 02/06/2006 Q. 800,000.00 Q. 600,000.00
Equipo HP 01/09/2009 Q. 1,200,000.00 Q. 400,000.00 Q. 400,000.00
El 1 de diciembre de 2010 entro en uso el equipo HP con una vida útil de 3 años, por lo que se dejó de
utilizar el equipo IBM. Derivado que ya no está en uso el equipo IBM durante el año 2010, se decidió no
depreciar el mismo. Como parte del trabajo de auditoría se verifico que efectivamente, dicho equipo ha
quedado descontinuado.
EDIFICIOS
Los edificios y las depreciaciones, al porcentaje de ley, se integran de la siguiente manera:
Descripción Adquisición Costo DEPRECIACIÓN Depre. Gasto Año
ACUMULADA
Planta Norte 02/06/2003 Q. 900,000.00 Q. 50,000.00 Q. 2,500.00
Planta sur 12/12/2005 Q. 600,000.00 Q. 75,000.00 Q. 7,500.00
Planta Central 24/02/2007 Q. 800,000.00 Q. 108,000.00 Q. 5,000.00
Q. 2,300,000.00 Q. 233,000.00 Q. 15,000.00
Derivado de las tormentas la planta sur fue desocupada ya que sufrió daños en la estructura que no
permiten un uso adecuado de la misma por lo que se reacondiciono en la Planta Central.
La Planta Central sufrió algunas modificaciones derivadas del traslado de la Planta Sur, lo que provoco que
según el último avalúo practicado por la firma de ingenieros, E y M el valor de dicha planta asciende a Q. 1,
100,000.00.
pág. 87
TERRENOS
Los terrenos fueron adquiridos el 28 de diciembre de 2002 y se han venido depreciando adecuadamente al
5% de porcentaje.
pág. 88
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T I
ÍNDICE Elaboró: G.R. Fecha: 14/05/2011
AUDITORÍA AL 31/12/2010 Revisó: J.L. Fecha: 17/05/2011
No. DESCRIPCIÓN
PA PROGRAMA DE AUDITORIA
MA MARCAS DE AUDITORIA
CCI CUESTINARIO DE CONTROL INTERNO
D SUMARIA
D-1 INTEGRACIÓN DE VEHÍCULOS
D-2 INTEGRACIÓN DE MAQUINARIA
D-3 INTEGRACIÓN DE EQUIPO DE CÓMPUTO
D-4 INTEGRACIÓN DE EDIFICIOS
D-5 INTEGRACIÓN DE TERRENOS
D-6 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS
D-7 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA
D-8 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO
D-9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
D-10 DEPRECIACIÓN ACUMULADA TERRENOS
pág. 89
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T PA
PROGRAMA DE AUDITORÍA Elaboró: G. R. Fecha: 11/05/2011
AUDITORÍA AL 31/12/2010 Revisó: J. L. Fecha: 12/05/2011
No. DESCRIPCIÓN
1 Determinar cumplimiento del Control Interno
2 Preparar relaciones de las cuentas
3 Justificar y enlistar los cargos y abonos
4 Determinar la veracidad de la propiedad de los rubros
5 Determinar gravámenes
6 Evaluar el proceso de autorización por parte de la administración
7 Establecer cumplimiento legal en las depreciaciones
8 Verificar los porcentajes y cálculos de depreciaciones
9 Establecer cobertura de seguro
10 Evaluar ingresos y egresos en cada uno de los rubros
pág. 90
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T MR
MARCAS Elaboró: G.R. Fecha: 14/05/2011
AUDITORÍA AL 31-12-2010 Revisó: J.L. Fecha: 17/05/2011
No. SÍMBOLO DESCRIPCIÓN

1 Sumado Vertical y Horizontalmente
2 Sumado
3 Cálculo Verificado
4 Cotejado con documentos
5 Comparaciones
EXPLICACIÓN:
Se determinaron las marcas que se utilizaran en el desarrollo del trabajo de auditoría.
pág. 91
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T CCI
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Elaboró: G.R. Fecha: 13/05/2011
No. DESCRIPICIÓN
Autoriza y aprueba debidamente las adiciones a rubros de Propiedad,
1 Si
Planta y Equipo la administración?
2 Se usa un sistema de órdenes de trabajo en las reparaciones importantes? Si
3 Es acertado el método para diferenciar entre gastos de capital y operación? Si
4 Están todas las cuentas de control en el mayor justificadas? Si

Se coteja periódicamente el inventario de Propiedad, Planta y Equipo con
5 No
los libros auxiliares?
6 Hace uso el cliente de reserva para depreciación? Si
Se requiere una aprobación por escrito antes de desechar una partida de la
7 Si
Propiedad, Planta y Equipo?
pág. 92
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T: D
SUMARIA Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
AUDITORÍA AL 31/12/2010 Revisó: J.L. Fecha:17/05/2011
SALDO AJUSTES Y RECLASIFICACIÓN SALDO

DESCRIPCIÓN REFERENCIA
CONTABILIDAD DEBE HABER AUDITORIA
Vehículo Q 688,000.00 Q1,500,000.00 Q 2,188,000.00 A/R, D-1
Depreciación Acumulada Vehículos Q (396,000.00) Q1,301,466.67 Q(1,697,466.67) A/R, D-6
Maquinaria Q 1,200,000.00 Q 1,200,000.00 D-2
Depreciación Acumulada Maquinaria Q (900,000.00) Q 80,000.00 Q 40,000.00 Q (860,000.00) A/R, D-8
Equipo de Computo Q 2,000,000.00 Q 900,000.00 Q 2,900,000.00 A/R, D-3
Depreciación Acumulada Equipo de Computo Q (1,000,000.00) Q 40.00 Q1,233,320.00 Q(2,233,280.00) A/R, D-9
Edificios Q 2,300,000.00 Q1,100,000.00 Q 800,000.00 Q 2,600,000.00 A/R, D-4
Depreciación Acumulada Edificios Q (115,000.00) Q 35,000.00 Q 314,083.33 Q (394,083.33) A/R, D-10
Terrenos Q 500,000.00 Q 500,000.00 D-5
Depreciación Acumulada Terrenos Q (40,000.00) Q 40,000.00 Q - A/R, D-10
Total Q 4,237,000.00 Q3,655,040.00 Q3,688,870.00 Q 4,203,170.00
1. Se estableció que se encuentran vehículos registrados en el rubro de inventarios, y vehículos no contabilizados aportados por los socios.
2. Se constató que un equipo de cómputo se encuentra registrado en el rubro de inventarios, el cual es utilizado para la realización de las
operaciones de la empresa.
3. A causa de los desastres naturales la planta sur sufrió daños por lo que el equipo fue acondicionado en la planta central, la cual al final del
año fue revaluada.
4. Se determinó que los cálculos de depreciaciones por parte del contador son incorrectos.
5. Derivado de las inconsistencias determinadas se realizaron los correspondientes ajustes y reclasificaciones por lo que el saldo neto del rubro
de propiedad, planta y equipo según auditoria al 31 de diciembre de 2010 asciende a la suma de cuatro millones doscientos tres mil ciento
setenta quetzales exactos (Q. 4, 203,170.00).
pág. 93
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T: D-1
INTEGRACIÓN DE VEHÍCULOS Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
AUDITORÍA AL 31-12-2010 Revisó: J.L. Fecha:17/05/2011
FECHA COSTO
UNIDAD DESCRIPCIÓN ADQUISICIÓN UNITARIO TOTAL REFERENCIA
1 Honda Civic 2006 12/03/2006 Q 238,000.00 Q 238,000.00
1 Toyota Corolla 2005 01/02/2008 Q 300,000.00 Q 300,000.00
1 Toyota Hi Lux 2009 21/11/2009 Q 150,000.00 Q 150,000.00
Saldos al 31-12-2009 s/contabilidad Q 688,000.00
Existencia al 31-1-2009 Q 688,000.00

Adquisiciones 2010 Q -
Total Vehículos al 3-12-2010 s/contabilidad Q 688,000.00
Integración Según Auditoría

1 Honda Civic 2006 12/03/2006 Q 238,000.00 Q 238,000.00
1 Toyota Corolla 2008 01/02/2008 Q 300,000.00 Q 300,000.00
1 Toyota Hi Lux 2009 21/11/2009 Q 150,000.00 Q 150,000.00
Saldo al 31-12-2009 Q 688,000.00
+ Vehículos contabilizados como inventarios
1 Contenedor GMC 01/11/2007 Q 700,000.00 Q 700,000.00 A/R 1
1 Cabezal marca Truck 01/11/2007 Q 500,000.00 Q 500,000.00 A/R 1
+ Vehículos no contabilizados
2 Contenedores GMC 31/12/2010 Q 50,000.00 Q 100,000.00 A/R 2
2 Cabezales marca Truck 31/12/2010 Q 100,000.00 Q 200,000.00 A/R 2
Saldos al 31-12-2010 según auditoría Q 2,188,000.00
Diferencia entre contabilidad y auditoría Q 1,423,000.00
Derivado de las pruebas realizadas se determinó que se encuentran contabilizados como inventarios un contenedor GMC y un Cabezal Truck, 2
contenedores y 2 cabezales que no están contabilizados.
pág. 94
INMOBILIARIA, S.A.
INTEGRACIÓN DE MAQUINARÍA Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
FECHA COSTO
1 Maquinaría 23/05/2007 Q1,200,000.00 Q1,200,000.00
Saldo al 31-12-2009 según contabilidad Q1,200,000.00
+ Adquisiciones 2010
No hubieron Q -
Saldo al 31-12-2010 Según Contabilidad Q1,200,000.00

1 Maquinaría 23/05/2007 Q1,200,000.00 Q1,200,000.00
Saldo al 31-12-2009 según auditoría Q1,200,000.00
Adquisiciones 2010
No hubieron Q -
Saldo al 31-12-2010 Según Auditoría Q1,200,000.00 D
Diferencia entre contabilidad y auditoría Q -
EXPLICACIÓN:
Derivado de las pruebas realizadas se verifico que
Las cifras expresadas de maquinaría son razonables.
pág. 95
INMOBILIARIA, S.A.
INTEGRACIÓN EQUIPO DE CÓMPUTO Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
FECHA COSTO
1 Equipo IBM (25% anual) 02/06/2006 Q 800,000.00 Q 800,000.00
1 Equipo HP 01/09/2009 Q1,200,000.00 Q1,200,000.00
Saldos al 31-12-2009 Q2,000,000.00
No hubieron Q -
Saldos al 31-12-2010 según contabilidad Q2,000,000.00

1 Equipo IBM (25% anual) 02/06/2006 Q 800,000.00 Q 800,000.00
1 Equipo HP 01/09/2009 Q1,200,000.00 Q1,200,000.00
Saldos al 31-12-2009 Q2,000,000.00
No hubieron Q -
Equipo de Computo Contabilizado como
+ Inventarios
Equipo de Computo Contabilizado como
Inventarios 01/01/2007 Q 900,000.00 Q 900,000.00
Saldos al 31-12-2010 según auditoría Q2,900,000.00
Diferencia entre Contabilidad y Auditoría Q 900,000.00 A/R 3
EXPLICACIÓN:
Derivado de las pruebas realizadas se determina que existe un equipo de cómputo contabilizado como inventarios
el cual fue adquirido en enero de 2007, y el cual tiene un valor de novecientos mil quetzales (Q.900,000.00)
pág. 96
INMOBILIARIA, S.A.
INTEGRACIÓN DE EDIFICIOS Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
FECHA COSTO
Planta Norte 02/06/2003 Q 900,000.00 Q 900,000.00
Planta Sur 12/12/2005 Q 600,000.00 Q 600,000.00
Planta Central 24/02/2007 Q 800,000.00 Q 800,000.00
Saldos al 31-12-2009 Q2,300,000.00
No hubieron Q -
Saldos al 31-12-2010 Según Contabilidad Q2,300,000.00

Planta Norte 02/06/2003 Q 900,000.00 Q 900,000.00
Planta Sur 12/12/2005 Q 600,000.00 Q 600,000.00
Planta Central 24/02/2007 Q 800,000.00 Q 800,000.00
Saldos al 31-12-2009 Q2,300,000.00
No hubieron Q -
- Bajas por Revaluación
Planta Central 24/02/2007 Q 800,000.00 Q 800,000.00 A/R 4
+ Alzas por Revaluación
Planta Central 31/12/2010 Q1,100,000.00 Q1,100,000.00 A/R 4
Saldos al 31-12-2010 Según Auditoría Q2,600,000.00
Diferencia Entre Contabilidad y Auditoría Q 300,000.00 A/R 4
EXPLICACIÓN:
Se le dio de baja a la Planta Central valorada en Q. 800,000.00 y se dio de alta la Planta Central con un valor de
Q. 1, 100,000.00 debido a una revaluación que se realizó por modificaciones que se le hicieron a dicho edificio.
pág. 97
INMOBILIARIA, S.A.
INTEGRACIÓN DE TERRENOS Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
FECHA COSTO
1 Terrenos 28/12/2002 Q 500,000.00 Q 500,000.00
Saldos al 31-12-2009 Q 500,000.00
No hubieron Q -
Saldos al 31-12-2010 Según Contabilidad Q 500,000.00

1 Terrenos 28/12/2002 Q 500,000.00 Q 500,000.00
Saldos al 31-12-2009 Q 500,000.00
No hubieron Q -
Saldos al 31-12-2010 Según Auditoría Q 500,000.00
Diferencia entre Contabilidad y Auditoría Q -
EXPLICACIÓN:
Derivado de las pruebas realizadas, se estableció que el valor de terrenos es razonable.
pág. 98
INMOBILIARIA, S.A.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS Elaboró: G.R. Fecha:14/05/2011
Cálculos Según Contabilidad
FECHA COSTO DEP. ACDA. DEP. ACDA. DEP. GTS.
No DESCRIPCIÓN ADQUISI. UNITARIO TOTAL al 31-12-2009 al 31-12-2010 PERIODO 2010 REF.
1 Honda Civic 2006 12/03/2006 Q 238,000.00 Q 238,000.00 Q 67,000.00 Q 76,000.00 Q 9,000.00
1 Toyota Corolla 2008 01/02/2008 Q 300,000.00 Q 300,000.00 Q 162,000.00 Q 180,000.00 Q 18,000.00
1 Toyota Hi Lux 2009 21/11/2009 Q 150,000.00 Q 150,000.00 Q 68,000.00 Q 80,000.00 Q 12,000.00
Saldo S/Contabilidad Q 688,000.00 Q 688,000.00 Q 297,000.00 Q 336,000.00 Q 39,000.00
Cálculos Según Auditoría

Depreciación Depreciación Depreciación
Fecha VIDA UTIL MESES USO COSTO % LEGAL MESES DEPRE acumulada acumulada gasto del
No DESCRIPCIÓN Adquisición. MESES al 31-12-2010 UNITARIO DEPRE. al 31-12-2009 31/12/2009 31/12/2010 PERIDO REF.
1 Honda Civic 2006 12/03/2006 60 58 Q 238,000.00 20 46 Q 182,466.67 Q 230,066.67 Q 47,600.00
1 Toyota Corolla 2008 01/02/2008 60 35 Q 300,000.00 20 23 Q 115,000.00 Q 175,000.00 Q 60,000.00
1 Toyota Hi Lux 2009 21/11/2009 60 13 Q 150,000.00 20 1 Q 2,500.00 Q 32,500.00 Q 22,500.00
Vehículos Contabilizados en Inventarios
1 Contenedor GMC 01/11/2005 60 62 Q 700,000.00 20 50 Q 583,333.33 Q 700,000.00 Q 116,666.67
1 Cabezal Truck 01/11/2005 60 62 Q 500,000.00 20 50 Q 416,666.67 Q 500,000.00 Q 83,333.33
Saldos S/Auditoría Q 1,888,000.00 Q 1,299,966.67 Q 1,637,566.67 Q 330,100.00
CONCEPTO SALDO CONTABILIDAD SALDO AUDITORIA DIFERENCIAS REFERENCIA

Depreciación Acumulada al 31-12-2009 Q 297,000.00 Q 1,307,466.67 Q 1,010,466.67 A/R 5
Depreciación Gts. Periodo 2010 Q 39,000.00 Q 330,100.00 Q 291,100.00 A/R 6
pág. 99
INMOBILIARIA, S.A.
DEPRECIACIÓN ACDA. MAQUINARÍA Elaboró: G.R. Fecha: 14/05/2011
Cálculos Según
Contabilidad
FECHA COSTO acumulada acumulada gasto del
No DESCRIPCIÓN ADQUISION. UNITARIO TOTAL al 31-12-2009 al 31-12-2010 PERIODO 2010 REF.
1 Maquinaría 23/05/2007 Q 1,200,000.00 Q 1,200,000.00 Q 700,000.00 Q 900,000.00 Q 200,000.00
Saldo S/Contabilidad Q 1,200,000.00 Q 1,200,000.00 Q 700,000.00 Q 900,000.00 Q 200,000.00

Meses de Depreciación Depreciación Depreciación
FECHA VIDA UTIL MESES USO COSTO % LEGAL depreciación acumulada acumulada gasto del
No DESCRIPCIÓN ADQUISON. MESES al 31-12-2010 UNITARIO DEPRE. al 31-12-2009 31/12/2009 31/12/2010 PERIDO REF.
1 Maquinaría 23/05/2007 60 43 Q 1,200,000.00 20 31 Q 620,000.00 Q 860,000.00 Q 240,000.00
Saldos S/Auditoría Q 1,200,000.00 Q 620,000.00 Q 860,000.00 Q 240,000.00

Depreciación Acumulada al 31-12-2009 Q 700,000.00 Q 620,000.00 Q (80,000.00) A/R 7
Depreciación Acumulada al 31-12-2010 Q 900,000.00 Q 860,000.00 Q (40,000.00) A/R 8
pág. 100
INMOBILIARIA, S.A.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO Elaboró: G. R. Fecha: 14/05/11
Depreciación Depreciación
COSTO acumulada Acumulada Depreciación gasto
Fecha de
No DESCRIPCIÓN adquisición UNITARIO TOTAL al 31-12-2009 al 31-12-2010 PERIODO 2010 REF.
1 Equipo IBM 02/06/2006 Q 800,000.00 Q 800,000.00 Q 600,000.00 Q 600,000.00 Q -
1 Equipo HP 01-092009 Q 1,200,000.00 Q 1,200,000.00 Q - Q 400,000.00 Q 400,000.00
Saldo S/Contabilidad Q 2,000,000.00 Q 2,000,000.00 Q 600,000.00 Q 1,000,000.00 Q 400,000.00

MESES Depreciación Depreciación Depreciación
FECHA VIDA UTIL MESES USO COSTO % LEGAL DEPRECIACIÓN acumulada acumulada gasto del período
No DESCRIPCIÓN ADQUISI. MESES al 31-12-2010 UNITARIO DEPRE. al 31-12-2009 31/12/2009 31/12/2010 REF.
1 Equipo IBM 02/06/2006 36 55 Q 800,000.00 33.33 36 Q 800,000.00 Q 800,000.00 Q -
1 Equipo HP 01-092009 36 16 Q 1,200,000.00 33.33 4 Q 133,320.00 Q 533,280.00 Q 399,960.00
Equipo contabilizado como
inventarios
1 Equipo de Computo Ene-07 36 48 Q 900,000.00 33.33 36 900,000 900,000 0
Saldos S/Auditoría Q 2,900,000.00 Q 1,833,320.00 Q 2,233,280.00 Q 399,960.00

Depreciación Gts. Periodo 2010 Q 400,000.00 Q 399,960.00 Q (40.00) A/R 10
Depreciación Acumulada al 31-12-2010 Q 1,000,000.00 Q 2,233,280.00 Q 1,233,280.00 A/R 10
pág. 101
INMOBILIARIA S.A.
DEPRECIACIÓN ACDA. EDIFICIOS Elaboró: G. R. Fecha: 14/05/11
FECHA COSTO DEP. ACDA. DEP. ACDA. DEP. GTS.
UNI DESCRIPCIÓN ADQUISI. UNITARIO TOTAL al 31-12-2009 al 31-12-2010 PERIODO 2010 REF.
Planta Sur 02/06/2003 Q 900,000.00 Q 900,000.00 Q 47,500.00 Q 50,000.00 Q 2,500.00
Planta Norte 12/12/2005 Q 600,000.00 Q 600,000.00 Q 67,500.00 Q 75,000.00 Q 7,500.00
Planta Central 24/02/2007 Q 800,000.00 Q 800,000.00 Q 103,000.00 Q 108,000.00 Q 5,000.00
Saldo S/Contabilidad Q 2,300,000.00 Q 2,300,000.00 Q 218,000.00 Q 233,000.00 Q 15,000.00

VIDA UTIL MESES USO COSTO % LEGAL Meses depreciación acumulada acumulada gasto del
Fecha de
No DESCRIPCIÓN adquisición MESES al 31-12-2010 UNITARIO DEPRE. al 31-12-2009 31/12/2009 31/12/2010 PERIDO REF.
Planta Sur 02/06/2003 240 91 Q 900,000.00 5 79 Q 296,250.00 Q 341,250.00 Q 45,000.00
Planta Norte 12/12/2005 240 61 Q 600,000.00 5 49 Q 122,500.00 Q 152,500.00 Q 30,000.00
Planta Central 24/02/2007 240 46 Q 800,000.00 5 34 Q 113,333.33 Q 153,333.33 Q 40,000.00
Saldos S/Auditoría Q 2,300,000.00 Q 532,083.33 Q 647,083.33 Q 115,000.00

Depreciación Acumulada al 31-12-2009 Q 218,000.00 Q 532,083.33 Q 314,083.33 A/R 11
Depreciación Acumulada al 31-12-2010 Q 233,000.00 Q 647,083.33 Q 414,083.33 A/R 12
pág. 102
INMOBILIARIA, S.A.
DEPRECIACIÓN ACDA. TERRENOS Elaboró: G. R. Fecha: 14/05/11
FECHA COSTO acumulada acumulada gasto
No DESCRIPCIÓN Adquisición UNITARIO TOTAL al 31-12-2009 al 31-12-2010 PERIODO 2010 REF.
Terrenos 28/12/2002 Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 35,000.00 Q 40,000.00 Q 5,000.00
Saldo S/Contabilidad Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 35,000.00 Q 40,000.00 Q 5,000.00

Meses Depreciación Depreciación Depreciación
FECHA VIDA UTIL MESES USO COSTO % LEGAL depreciación acumulada acumulada gasto del
No DESCRIPCIÓN Adquisición. MESES al 31-12-2010 UNITARIO DEPRE. al 31-12-2009 31/12/2009 31/12/2010 PERIDO
Terrenos 28/12/2002
Saldos S/Auditoría Q - Q - Q - Q -

Depreciación Acumulada al 31-12-2009 Q 35,000.00 Q - Q (35,000.00) A/R 13
Depreciación Gts. Periodo 2010 Q 5,000.00 Q - Q (5,000.00) A/R 14
Depreciación Acumulada al 31-12-2010 Q 40,000.00 Q - Q (40,000.00) A/R 14
pág. 103
INMOBILIARIA, S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO P/T: A/R
AJUSTES Y RECLASIFICACIÓN Elaboró: G. R. Fecha: 14/05/11
No. DESCRIPCIÓN DEBE HABER REFERENCIA
A/R 1 Vehículos Q 1,200,000.00 D-1

Inventarios Q 1,200,000.00 D-1
A/R 2 Vehículos Q 300,000.00 D-2

Cuenta Aportaciones Q 300,000.00 D-2
A/R 3 Equipo de Computo Q 900,000.00 D-3

Inventarios Q 900,000.00 D-3
A/R 4 Edificios Q 1,100,000.00 D-4

Edificios Q 800,000.00 D-4
Revaluación de Activos Q 300,000.00 D-4
A/R 5 Pérdida y Ganancia Ejercicios Anteriores Q 1,010,466.67 D-6

Depreciación Acumulada Vehículos Q 1,010,466.67 D-6
A/R 6 Depreciación Vehículos Q 291,100.00 D-6

Depreciación Acumulada Vehículos Q 291,100.00 D-6
A/R 7 Depreciación Acumulada Maquinaria Q 80,000.00 D-7

Pérdida y Ganancia Ejercicios Anteriores Q 80,000.00 D-7
pág. 104
A/R 8 Depreciación Maquinaria Q 40,000.00 D-7

Depreciación Acumulada Maquinaria Q 40,000.00 D-7
A/R 9 Pérdida y Ganancia Ejercicios Anteriores Q 1,233,320.00 D-8

Depreciación Acumulada Equipo De Computo Q 1,233,320.00 D-8
A/R 10 Depreciación Acumulada Equipo de Computo Q 40.00 D-8

Depreciación Equipo de Computo Q 40.00 D-8
A/R 11 Perdida y Ganancia Ejercicios Anteriores Q 314,083.33 D-9

Depreciación Acumulada Edificios Q 314,083.33 D-9
A/R 12 Depreciación Edificios Q 100,000.00 D-9

Depreciación Acumulada Edificios Q 100,000.00 D-9
A/R 13 Depreciación Acumulada Terrenos Q 35,000.00 D-10

Pérdida y Ganancia Ejercicios Anteriores Q 35,000.00 D-10
A/R 14 Depreciación Acumulada Terrenos Q 5,000.00 D-10

Depreciación Terrenos Q 5,000.00 D-10
pág. 105
1.5 AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR (PASIVOS CORRIENTES).
PASIVO.
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico en
desarrollo del giro habitual de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende las
obligaciones financieras de proveedores, acreedores los documentos por pagar, anticipos de clientes, los
impuestos, las obligaciones laborales. Las cuentas que se integran en esta clase tendrán siempre saldo
deudor. Es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, institución o individuo.
La clasificación del pasivo es un aspecto importante por los efectos y situaciones que se pueden derivar de
él. Los pasivos son tan importantes como los activos, puesto que tienen un gran efecto en la realidad
financiera de la empresa, tanto que puede llegar a comprometer la operatividad de la misma.
La clasificación más común y simplista del pasivo, lo divide en pasivos corrientes o a corto plazo Su
vencimiento es dentro de un año en el ciclo normal de las operaciones. , y los pasivos no corrientes o a largo
plazo su vencimiento es mayor a un año o al ciclo normal de las operaciones.
Esta clasificación es importante por cuanto tiene una relación directa con el capital de trabajo de la
empresa, con su liquidez.
Es importante que la empresa tenga muy presente el pasivo a corto plazo, el que tiene que pagar con
inmediatez, puesto que deberá garantizar los recursos para cubrirlos llegado el momento.
Si la empresa llegara a tener dificultades en la generación de flujos de efectivo que le impida cubrir los
pasivos a corto plazo, deberá necesariamente recurrir a más pasivos para cubrir esas obligaciones, lo cual
tiene un alto costo financiero.
Concepto de Pasivo.
Según las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) un pasivo se clasificará como corriente cuando
satisfaga alguno de los siguientes criterios:
· Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;

· Se mantenga fundamentalmente para negociación;
· Deba liquidarse dentro del período de doce meses desde la fecha del balance, o
· La entidad no tenga derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos,
los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes. Algunos pasivos corrientes, tales como los
acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costes de personal o por otros costes de
explotación, formarán parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotación de la entidad.
Estas partidas, relacionadas con la explotación, se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se
va a producir más allá de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de
explotación se aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de la
explotación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
pág. 106
Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la explotación, pero deben ser atendidos
porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo los pasivos financieros
mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte
corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras
cuentas a pagar no comerciales.
Los préstamos que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital circulante
utilizado en el ciclo normal de la explotación), y que no deban liquidarse después de los doce meses desde
la fecha del balance, se clasificarán como pasivos no corrientes, sujetos a condiciones.
Cuentas de Pasivo.
a) Proveedores: Son las personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles comprado
mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental.
b) Cuentas o Documentos por pagar: Son títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc. (Que no devenguen intereses).
c) Acreedores: Son las personas a quienes debamos por un concepto distinto de la compra de
mercancía.
d) Acreedores hipotecarios: Son los contratos que tienen como garantía bienes inmuebles. Se
entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no
consumibles rápidamente.
e) Impuestos por pagar.
f) Otros pasivos.
g) Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, son pasivos.
h) Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas o prestación de
servicios.
i) Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.
AUDITORIA DE PASIVOS CORRIENTES O DE CUENTAS POR PAGAR.
Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las compras de
mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa. También están aquellas que
corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración de
proveedores.
Definición de Pasivos Corrientes.
Son todas las obligaciones a corto plazo, que surgen por la compra de bienes y servicios en las actividades
ordinarias de la empresa, por ejemplo:
pág. 107
Adquisición de mercaderías al crédito, de materias primas, de activos de la planta y suministros de oficina.
Las obligaciones que devengan intereses no se incluyen en este rubro, sino que se muestran por separado.
Auditoría de Cuentas por Pagar.
Es el examen sistemático del rubro de cuentas por pagar, el cual incluye las obligaciones surgidas por
adquisiciones de mercaderías y por disposiciones establecidas en leyes específicas, como prestaciones
laborales por pagar e impuestos por pagar.
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener
información suficiente sobre los siguientes aspectos:
· Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su adecuado registro y

control.
· Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a obligaciones contraídas por
la entidad y son razonables respecto a los importes que se piensen.
· Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente descritos y
clasificados en los estados financieros.
· Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la entidad representan
transacciones válidas, están determinadas adecuadamente y están reconocidos, descritos y
clasificadas adecuadamente.
· Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
· Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
· Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
· Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde según criterios
contables.
Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Pagar.
a) Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

b) Examinar el control interno de las cuentas por pagar.
c) Determinar la existencia de cuentas por pagar registradas por el cliente y si tiene la obligación de
liquidarlas
d) Verificar la integridad de este rubro
e) Establecer si la valuación de las cuentas por pagar se ajusta a lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad
f) Verificar que las provisiones surgidas por obligaciones establecidas en leyes específicas, estén
adecuadamente calculadas
g) Determinar si la presentación y la revelación es los Estados Financieros es la adecuada.
pág. 108
Pruebas Sustantivas a las Transacciones y a los Saldos de Cuentas por Pagar.
a) Conseguir o preparar una balanza de comprobación de las cuentas por pagar a la fecha del balance
general y conciliarlo con el libro Mayor.
b) Comprobar los saldos pagaderos a ciertos acreedores revisando los documentos de soporte.
c) Conciliar las obligaciones con los estados de cuenta mensuales de los acreedores y proveedores.
d) Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa con los proveedores.
e) Aplicarle métodos analíticos a las cuentas por pagar y cuentas conexas.
f) Buscar cuentas por pagar no registradas.
g) Efectuar procedimientos para identificar las cuentas por pagar a partes relacionadas.
h) Evaluar la presentación del balance general y la revelación de las cuentas por pagar.
Procedimientos de Auditoría de Cuentas por Pagar.
a) Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores:
b) Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa.
c) Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
d) Importancia relativa de los saldos.
Los procedimientos se dividen en:
Procedimientos para la Verificación de Cuentas por Pagar.
a) Tengan saldos más importantes.
b) Posean saldo deudor.
c) Recojan movimientos muy importantes.
d) No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
e) Algunos con saldo cero.
pág. 109
Procedimientos para la Verificación de la Correcta Valoración de las Cuentas.
a) Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de este
grupo, siguen las normas vigentes.
b) Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
c) Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.
d) Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos comerciales a pagar.
e) Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado

operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
La NIC 37 define provisiones, como pasivos en los que existe incertidumbre de cuantía y vencimiento. Se
debe reconocer una provisión, solo cuando se den las siguientes condiciones:
a) Cuando la entidad tiene una obligación presente (de carácter legal o implícito por la entidad), como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la
entidad tenga que desprenderse de recursos que comparten beneficios económicos para cancelar la
obligación.
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación correspondiente.
Los requisitos generales para el reconocimiento y medición de las provisiones se aplican en tres casos
específicos:
a) Pérdidas futuras (Pérdidas Cuentas Incobrables).
b) Contratos onerosos (Son contratos demasiados altos en sus costos ejemplo: pago de fianza,
contratos).
c) Reestructuraciones (Papelería y útiles y otros activos que sean devaluados).
Objetivos de Control Interno.
Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el
auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y demás
cuentas a pagar.
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiabilidad que tenga el auditor y,

en función de ello, realizará un mayor o menor número de pruebas tanto de cumplimiento como
sustantivas. Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
a) Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada uno de los
departamentos que intervienen.
pág. 110
b) Autorización de compras.
c) Verificación de factura.
d) Recepción de productos.
e) Contabilización.
f) Autorización de pago.
g) Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y control de calidad).
h) Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
i) Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son los mejores para
la empresa (por las ofertas que realizan).
j) Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de

pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
k) Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los

saldos del mayor al final de cada mes.
l) Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la documentación

correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.).
m) Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
n) Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores,

aclarando las diferencias existentes.
o) Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio económico (corte de
operaciones).
p) Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que las compras cuya
entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a
proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas en los estados financieros del ejercicio.
q) Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autorización del pago.
Importancia de Establecer Adecuados Controles Internos en el Rubro de Cuentas por Pagar.
A pesar de que es importante reconocer que las cuentas por pagar de una compañía son las cuentas por
cobrar de otra. Por tanto existe poco peligro de que nunca se descubran errores, debido a que los
acreedores generalmente llevan un registro completo de sus cuentas por cobrar.
Es imprescindible que exista un adecuado control interno en las cuentas por pagar, en lo referente al ciclo
de las compras o adquisiciones.
pág. 111
Otros Rubros que se Clasifican como Pasivo Corriente (Cuentas por Pagar) son:
Montos retenidos en el pago a empleados: Entre los montos retenidos en el pago a empleados, se
encuentran las retenciones de las cuotas laborales IGSS, IRTRA e INTECAP, asimismo están las cuotas
patronales IGSS, IRTRA e INTECAP que se contabilizan por pagar.
Impuestos de ventas por pagar En los impuestos de ventas por pagar, se incluyen el IVA por pagar y el
Impuesto Sobre la Renta por pagar y otros impuestos si fueran aplicables.
a) Sueldos no reclamados: En sueldos no reclamados se contabilizan los sueldos y salarios devengados

que se dejan reservados para posteriormente pagarlos.
b) Depósitos de los clientes: En depósitos de los clientes, se pueden citar las ventas pagadas por
anticipado o los anticipos sobre ventas.
c) Pasivos acumulados: Se registran las prestaciones laborales por pagar, entre las que se encuentran
las indemnizaciones, aguinaldos, bono 14, vacaciones y otras prestaciones concedidas por la
empresa a sus empleados.
AUDITORÍA DE PASIVOS NO CORRIENTES O DE DEUDAS QUE DEVENGAN INTERESES
Definiciones.
Las deudas que devengan intereses, son obligaciones contraídas por la entidad por las cuales está
comprometida a realizar pago de intereses, generalmente estas obligaciones son a largo plazo por ejemplo
a 20 años.
Entre las principales fuentes de financiamiento a las que recurre una entidad están:
a) Préstamos bancarios
b) Hipotecas
c) Emisión de bonos
El pago de intereses por la deuda contraída implica un costo para la empresa, por lo que es importante
conocer las principales definiciones que indica la NIC 23:
a) Costo por Préstamos: Son costos por préstamos los intereses y otros costos incurridos por una
entidad, que estén relacionados con los fondos que tomó prestados.
b) Activo Cualificado: Es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para su uso o para la venta.
Entre los costos por préstamos se incluyen:
a) Los intereses de los préstamos a largo o a corto plazo, así como los que proceden de sobregiros en
cuentas corrientes.
pág. 112
b) La amortización de primas en desembolsos de préstamos.
c) El pago de gastos por formalización de los préstamos adquiridos.
d) Los recargos por mora
e) Las diferencias por tipo de cambio en los préstamos adquiridos en moneda extranjera.
Según la NIC 23 el tratamiento contable que se le debe dar a los costos por préstamos es de las formas
siguientes:
a) Reconocimiento como gasto de los costos por préstamos en el año en que se incurrió en ellos. En
esta forma de contabilizar los costos por préstamos no interesa el destino o a qué activos fueron
aplicados los fondos recibidos en préstamos.
b) Los costos por préstamos deben ser reconocidos como gastos en el período en que se devengaron,
a excepción cuando los costos por préstamos sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser
capitalizados, formando parte del costo de dichos activos.
c) Tales costos por préstamos se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea
probable que generen beneficios futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente
fiabilidad. Los demás costos por préstamos se deben contabilizar como gasto del período.
d) En la medida que los fondos que se hayan tomado prestados específicamente con el objeto de
adquirir un activo que reúna las características para su cualificación como tal, el importe de los
costos susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a
los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización debe ser la media ponderada
de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado
vigentes en el período y son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. El
importe de los costos por préstamos, capitalizados durante el periodo, no debe exceder del total de
costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
La capitalización de costos por préstamos, como parte del costo de los activos, que cumplan las condiciones
para su cualificación, debe comenzar cuando:
a) Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo;

b) Se haya incurrido en costos por préstamos; y
c) Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su
venta.
La capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando se han completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo, que cumple las condiciones para su
cualificación, para su utilización deseada o para su venta.
pág. 113
Objetivos de la Auditoría de Deuda.
a) Considerar los riesgos inherentes, incluso los riesgos de fraude
b) Considerar el control interno sobre la deuda que devenga intereses
c) Determinar la existencia de deuda registrada que devenga intereses
d) Establecer el grado de integridad de la deuda registrada
e) Determinar que el cliente tiene obligaciones de pagar la deuda
f) Establecer la exactitud administrativa de los programas de deuda
g) Determinar que los costos por préstamos se contabilizan de acuerdo a lo indicado en los Normas
Internacionales de Contabilidad.
h) Determinar que la presentación y las notas aclaratorias de la deuda que devenga intereses son
adecuadas, incluyendo las notas aclaratorias de las cláusulas principales de los contratos de
préstamos.
Procedimientos de Auditoría de Deuda que Devenga Intereses.
a) Obtener o formular análisis de cuentas de deuda y las cuentas de interés, prima o descuento
relacionadas.
b) Analizar copias de documentos por pagar y documentos que los respalden.
c) Confirmar la deuda que devenga intereses con los tenedores o con las terceras partes pertinentes.
d) Comprobar las transacciones de financiamiento y pago con los documentos de respaldo.
e) Efectuar procedimientos analíticos para comprobar la racionalidad en general de la deuda y del

gasto por concepto de intereses.
f) Probar los cálculos por concepto de intereses e intereses por pagar.
g) Evaluar si se ha cumplido con las provisiones en cuanto a deuda.
h) Rastrear la facultad de autoridad para la emisión de deuda.
i) Revisar los documentos pagados o renovados después de la fecha del balance.
j) Enviar cartas de confirmación a las instituciones financieras para obtener información acerca de las
disposiciones relativas al financiamiento.
k) Evaluar la adecuada presentación en el estado financiero y en las notas aclaratorias.
pág. 114
Documentación de Auditoría.
Al hacer una auditoría es importante contar con documentos de auditoría. Entre estos documentos de
auditoría que respaldan la actuación y criterio del auditor tenemos:
a) Copia del contrato del préstamo o de la escritura de la emisión de bonos.

b) Cuestionario de control interno.
c) Todo documento debe constar en el archivo que el auditor determine.
pág. 115
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR
La Empresa Centro Frenero Los Tres, S.A., se dedica a la compra y venta de Repuestos y Lubricantes para
Vehículos Livianos y Pesados. Lo contrato a usted como profesional en la materia para que le realice la
Auditoría de Cuentas por Pagar para lo cual le muestra los siguientes saldos de su Balance General al 31 de
Diciembre de 2010.
Proveedores Q. 234,470.00
Acreedores Q. 36,000.00
Documentos por Pagar Q. 15,200.00
Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q. 16,300.00
Prestaciones Laborales por Pagar Q. 57,307.00
Total de Pasivo Corriente Q. 359,277.00
Integración de Proveedores:
Repuestos Asociados Q. 113,150.00

Distribuidora ACP y Cía. S.C. Q. 38,000.00
Acumuladores Iberia Q. 42,350.00
De Todo en Repuestos, S.A. Q. 19,920.00
Maxi, S.A. Q. 21,050.00
Total de Proveedores Q. 234,470.00
Derivado de las cartas de circularización de saldos enviadas a los proveedores, nos confirmaron los
siguientes saldos al 31 de diciembre de 2010.
Repuestos Asociados Q. 155,500.00

Distribuidora ACP y Cía. S.C. Q. 38,000.00
Acumuladores Iberia Q. 0.00
De Todo en Repuestos, S.A. Q. 34,559.82
Maxi, S.A. Q. 16,980.00
Total de Proveedores Q. 245,039.82
El Contador General de la empresa por error registró Q. 42,350.00 de compra al crédito efectuada a
Acumuladores Iberia; sin embargo dicha compra fue realizada a Repuestos Asociados.
De Todo en Repuestos, S.A. nos informó que le adeudamos Q. 34,559.82. Al revisar las compras realizadas al
citado proveedor se estableció que la factura número 5394 del 23 de diciembre de 2010 por Q. 16,396.60
no fue registrada por el contador.
Maxi, S.A. informó que el saldo adeudado al final del periodo contable es de Q. 16,980.00, esto se debe a
que el abono de Q. 4,070.00 efectuado el 31 de diciembre 2010 no fue registrado.
Integración de Acreedores:
La Marka, S.A. Q. 36,000.00

Total de Acreedores Q. 36,000.00
pág. 116
Al hacer la revisión respectiva a los acreedores se determinó que se le adeuda un saldo a Cofiño Stahl por la
compra de un vehículo de Q. 52,000.00.
Integración de Documentos por Pagar:
Una letra de cambio firmada a favor de Aquaroni por Q. 15,200.00 con vencimiento de 2 meses.
Integración del Impuesto Sobre la Renta por Pagar:
ISR por Pagar Periodo 2009 Q. 7,200.00

ISR por Pagar Periodo 2010 Q 9,100.00
Total del Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q.16,300.00
Según revisión efectuada a las declaraciones juradas y recibos de pagos del Impuesto Sobre la Renta de los
periodos 2009 y 2010 se estableció que el pago de Q. 7,200.00 ya se había realizado, el cual fue efectuado el
15 de Marzo de 2010.
Integración de Prestaciones Laborales por Pagar:
Indemnizaciones Q. 40,700.00
Bono 14 Q. 15,000.00
Aguinaldo Q. 1,607.00
Total de Prestaciones Laborales por Pagar Q. 57,307.00
pág. 117
Planilla de Sueldos
Cifras Expresadas en Quetzales
Empleado: Leonel Martínez Puesto: Gerente General Fecha Ingreso: 01/01/2006
Deducciones
Sueldo Horas Cuotas Cuota Total
Sueldo
Mes Base Bonificación Extras Bono 14 Aguinaldo IGSS IRTRA INTECAP Total Patronales. Laboral. Deducciones. Líquido
Ene-10 8,500.00 500.00 1,000.00 906.95 85.00 85.00 11,076.95 1,076.95 410.55 1,487.50 9,589.45
Feb-10 8,500.00 500.00 906.95 85.00 85.00 10,076.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,589.45
Mar-10 8,500.00 500.00 500.00 906.95 85.00 85.00 10,576.95 1,076.95 410.55 1,487.50 9,089.45
Abr-10 8,500.00 500.00 906.95 85.00 85.00 10,076.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,589.45
May-10 8,500.00 500.00 906.95 85.00 85.00 10,076.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,589.45
Jun-10 9,000.00 500.00 960.30 90.00 90.00 10,640.30 1,140.30 434.70 1,575.00 9,065.30
Jul-10 9,000.00 500.00 1,000.00 8,500.00 960.30 90.00 90.00 20,140.30 1,140.30 434.70 1,575.00 18,565.30
Ago-10 9,000.00 500.00 960.30 90.00 90.00 10,640.30 1,140.30 434.70 1,575.00 9,065.30
Sep-10 9,500.00 500.00 1,013.65 95.00 95.00 11,203.65 1,203.65 458.85 1,662.50 9,541.15
Oct-10 9,500.00 500.00 1,013.65 95.00 95.00 11,203.65 1,203.65 458.85 1,662.50 9,541.15
Nov-10 9,500.00 500.00 1,013.65 95.00 95.00 11,203.65 1,203.65 458.85 1,662.50 9,541.15
Dic-10 9,500.00 500.00 1,000.00 9,000.00 1,013.65 95.00 95.00 21,203.65 1,203.65 458.85 1,662.50 19,541.15
Totales 107,500.00 6,000.00 3,500.00 8,500.00 9,000.00 11,470.25 1,075.00 1,075.00 148,120.25 13,620.25 5,192.25 18,812.50 129,307.75
Empleado: Mario González Puesto: Contador General Fecha Ingreso: 01/04/2006
Deducciones
Mes Base Bonificación Extras Bono 14 Aguinaldo IGSS IRTRA INTECAP Total Patronales. Laboral. Deducciones. Sueldo Líquido
Ene-10 7,500.00 250.00 500.00 800.25 75.00 75.00 9,200.25 950.25 362.25 1,312.50 7,887.75
Feb-10 7,500.00 250.00 800.25 75.00 75.00 8,700.25 950.25 362.25 1,312.50 7,387.75
Mar-10 7,500.00 250.00 800.25 75.00 75.00 8,700.25 950.25 362.25 1,312.50 7,387.75
Abr-10 8,000.00 250.00 853.60 80.00 80.00 9,263.60 1,013.60 386.40 1,400.00 7,863.60
pág. 118
May-10 8,000.00 250.00 853.60 80.00 80.00 9,263.60 1,013.60 386.40 1,400.00 7,863.60
Jun-10 8,000.00 250.00 853.60 80.00 80.00 9,263.60 1,013.60 386.40 1,400.00 7,863.60
Jul-10 8,000.00 250.00 7,500.00 853.60 80.00 80.00 16,763.60 1,013.60 386.40 1,400.00 15,363.60
Ago-10 8,500.00 250.00 906.95 85.00 85.00 9,826.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,339.45
Sep-10 8,500.00 250.00 906.95 85.00 85.00 9,826.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,339.45
Oct-10 8,500.00 250.00 906.95 85.00 85.00 9,826.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,339.45
Nov-10 8,500.00 250.00 906.95 85.00 85.00 9,826.95 1,076.95 410.55 1,487.50 8,339.45
Dic-10 8,500.00 250.00 1,000.00 8,500.00 906.95 85.00 85.00 19,326.95 1,076.95 410.55 1,487.50 17,839.45
Totales 97,000.00 3,000.00 1,500.00 7,500.00 8,500.00 10,349.90 970.00 970.00 129,789.90 12,289.90 4,685.10 16,975.00 112,814.90
Empleado: César Barahona Puesto: Vendedor Fecha Ingreso: 01/10/2007

Deducciones
Mes Base Bonificación Extras Bono 14 Aguinaldo IGSS IRTRA INTECAP Total Patronales. Labora. Deducciones. Sueldo Líquido
Ene-10 3,500.00 250.00 500.00 373.45 35.00 35.00 4,693.45 443.45 169.05 612.50 4,080.95
Feb-10 3,500.00 250.00 300.00 373.45 35.00 35.00 4,493.45 443.45 169.05 612.50 3,880.95
Mar-10 3,500.00 250.00 200.00 373.45 35.00 35.00 4,393.45 443.45 169.05 612.50 3,780.95
Abr-10 3,500.00 250.00 500.00 373.45 35.00 35.00 4,693.45 443.45 169.05 612.50 4,080.95
May-10 3,500.00 250.00 200.00 373.45 35.00 35.00 4,393.45 443.45 169.05 612.50 3,780.95
Jun-10 4,000.00 250.00 250.00 426.80 40.00 40.00 5,006.80 506.80 193.20 700.00 4,306.80
Jul-10 4,000.00 250.00 250.00 4,000.00 426.80 40.00 40.00 9,006.80 506.80 193.20 700.00 8,306.80
Ago-10 4,000.00 250.00 300.00 426.80 40.00 40.00 5,056.80 506.80 193.20 700.00 4,356.80
Sep-10 4,500.00 250.00 400.00 480.15 45.00 45.00 5,720.15 570.15 217.35 787.50 4,932.65
Oct-10 4,500.00 250.00 500.00 480.15 45.00 45.00 5,820.15 570.15 217.35 787.50 5,032.65
Nov-10 4,500.00 250.00 500.00 480.15 45.00 45.00 5,820.15 570.15 217.35 787.50 5,032.65
Dic-10 4,500.00 250.00 1,000.00 4,000.00 480.15 45.00 45.00 10,320.15 570.15 217.35 787.50 9,532.65
Totales 47,500.00 3,000.00 4,900.00 4,000.00 4,000.00 5,068.25 475.00 475.00 69,418.25 6,018.25 2,294.25 8,312.50 61,105.75
pág. 119
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: I

Cuentas por Pagar Elaboró: M.& A. Fecha:21/05/11
Índice Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Cédula Descripción
MR Marcas
PA Programa de Auditoría
CCI Cuestionario de Control Interno
DCI Deficiencias de Control Interno
DO Divulgaciones Obligatorias
E Sumaria
E-1 Proveedores
E-2 Acreedores
E-3 Documentos por Pagar
E-4 I.S.R. por Pagar
E-5 Prestaciones Laborales por Pagar
E-5.1 Resumen Calculo de Prestaciones Laborales Según Auditoría
E-5.1.1 1-3 Calculo de Prestaciones Laborales Según Auditoría
A/R Ajustes y Reclasificaciones
pág. 120
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: MR

Cuentas por Pagar Elaboró: M.&A. Fecha:21/05/11
Marcas Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
No. Símbolo Nombre

1 Sumado
2 Sumado Vertical y Horizontal
4 Cotejeado al Libro Mayor
5 Revisado Físicamente
6 A/R Ajustes y Reclasificaciones
Explicación: Se estableció que para la auditoría se utilizarán las marcas antes indicadas para identificar el
tipo de operación que se realiza.
pág. 121
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: PA

Programa de Auditoría Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Descripción Realizó Referencia
1. Objetivos
1.1 Verificar que las compras se basan con

requisiciones aprobadas por la gerencia.
1.2 Verificar que las cifras presentadas por

contabilidad sean correctas.
1.3 Verificar que todas las compras sean registradas

correctamente en los libros.
1.4 Verificar que el pago de las nóminas sean

debidamente autorizada y registrada.
1.5 Verificar que el cómputo de los salarios y las

deducciones sean correctas y que las cantidades
sean correctamente registradas.
1.6 Confirmar el fin de la adquisición de préstamos

bancarios.
2. Procedimientos
2.1 observar las requisiciones de compras.
2.2 Realizar pruebas selectivas y cálculo contable para

determinar la veracidad de las cifras.
2.3 Obtener la observación de las planillas de sueldos y

salarios.
2.4 Realizar cálculos contables para determinar la

veracidad de las cifras.
2.5 Verificar los cálculos de los intereses sobre

préstamos bancarios.
pág. 122
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: CCI

Cuestionario de Control Interno Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Descripción Si No Observaciones Referencia
1. ¿Existe segregación de funciones?
2. ¿Con que frecuencia se verifican los

cálculos matemáticos de las
facturas?
3. ¿Utiliza la comprobación de saldos

con terceros?
4. ¿Con que frecuencia se comprueban

los saldos del rubro cuentas por
pagar?
5. ¿Existe una persona encargada de

llevar el control de planilla de
sueldos y salarios?
6. ¿Se autoriza la planilla antes de

efectuar su pago?
7. ¿Quién es el encargado de autorizar

la planilla?
8. Con que frecuencia confirman

saldos, con los bancos?
pág. 123
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: DCI

Deficiencias de Control Interno Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Descripción Referencia
No se registran las operaciones contables diariamente.
Registros contables incorrectos.
Regularización de impuestos a pagar no efectuados.
Cálculos matemáticos incorrectos.
Provisiones por Pagar incorrectas.
Clasificación de los préstamos incorrecta.
pág. 124
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: DO

Divulgaciones Obligatorias Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
· Los porcentajes utilizados para el cálculo de prestaciones laborales son diferentes

a las correctas.
· No se reservó el bono 14 y aguinaldo por lo cual es necesario realizarlo.
· Existe una desactualización de contabilidad, es necesario mantenerla actualizada

.
pág. 125
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: E

Sumaria Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Saldos Según Ajustes y Reclasificaciones Saldos Según

Cuentas Referencia
Contabilidad Debe Haber Auditoría
Proveedores Q. 234,470.00 Q. 46,420.00 Q. 56,989.82 Q. 245,039.82 E-1, A/R
Acreedores Q. 36,000.00 - Q. 52,000.00 Q. 88,000.00 E-2, A/R
Documentos por Pagar Q. 15,200.00 - - Q. 15,200.00 E-3, A/R
I.S.R. por Pagar Q. 16,300.00 Q. 7,200.00 - Q. 9,100.00 E-4, A/R
Prestaciones Laborales por Pagar Q. 57,307.00 Q. 3,958.33 Q. 80,594.84 Q. 133,943.51 E-5, A/R
Totales Q. 359,277.00 Q. 57,578.33 Q. 189,584.66 Q. 491,283.33
Conclusiones: Se determinó errores en registros contables y operaciones pendientes de registrar en el rubro

de proveedores por lo que el saldo exacto es de Q. 245,039.82.
No se registró la adquisición al crédito de un vehículo efectuada a Cofiño Stalh por un valor de Q. 52,000.00.
De las pruebas realizadas a los Documentos por Pagar no se encontraron inconsistencias entre sus saldos.
Se estableció el pago del I.S.R. por el periodo del 2009, sin embargo no se efectuó el registro contable
correspondiente.
Al realizar los cálculos de Prestaciones Laborales por Pagar se constató diferencias en relación a los registros
contables.
Derivado de las inconsistencias detectadas se efectuaron los ajustes y reclasificaciones necesarios por lo que
el rubro de Cuentas por Pagar según Auditoría es de Q. 491,283.33, por lo que se concluye que el saldo
reflejado en los Estados Financieros no es Razonable.
pág. 126
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: E-1

Proveedores Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Saldos Según Saldos Según

Descripción Diferencias Referencias
Contabilidad Auditoría
Repuestos Asociados Q. 113,150.00 Q. 155,500.00 Q. 42,350.00 A/R 1
Distribuidora ACP y Cía. S.C. Q. 38,000.00 Q. 38,000.00 -
Acumuladores Iberia Q. 42,350.00 - Q.(42,350.00) A/R 1
De Todo en Repuestos, S.A. Q. 19,920.00 Q. 34,559.82 Q. 14,639.82 A/R 2
Maxi, S.A. Q. 21,050.00 Q. 16,980.00 Q. (4,070.00) A/R 3
Totales Q. 234,470.00 Q. 245,039.82 Q. 10,569.82 E A/R
Explicación: Se determinó que el contador por error registró Q. 42,350.00 a Acumuladores Iberia sin
embargo dicha compra fue realizada a Repuestos Asociados.
Se estableció que Todo en Repuestos, S.A. el contador no registro una factura de compra por valor de Q.
16,396.60.
Se verifico que el abono realizado a Maxi, S.A. por Q. 4,070.00 de fecha 31/12/10 no fue registrado por el
contador.
pág. 127

Acreedores Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010

La Marka, S.A. Q. 36,000.00 Q. 36,000.00 -
Cofiño Stahl - Q. 52,000.00 Q. 52,000.00 A/R 4
Totales Q. 36,000.00 Q. 88,000.00 Q. 52,000.00 A/R, E
Explicación: Derivado de la verificación a la cuenta de Acreedores se determinó que a Cofiño Stahl se le

adeuda un saldo de Q. 52,000.00 por la compra de un vehículo.
pág. 128

Documentos por Pagar Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010

Letra de cambio a favor de
-
Aquaroni Q. 15,200.00 Q. 15,200.00
Totales Q. 15,200.00 Q. 15,200.00 - E
Explicación: Derivado de la verificación se determinó que no existen inconsistencias en el rubro de

Documentos por Pagar.
pág. 129

I.S.R. por Pagar Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010

I.S.R. por Pagar Periodo 2009 Q. 7,200.00 - Q. (7,200.00) A/R 5
I.S.R. por Pagar Periodo 2010 Q. 9,100.00 Q. 9,100.00 -
Totales Q. 16,300.00 Q. 9,100.00 Q. (7,200.00) A/R, E
Explicación: Como resultado de nuestras pruebas de auditoría se constató el pago del I.S.R. por Pagar del
periodo 2009 en la fecha 15 de marzo de 2010, dicho pago no fue registrado por el contador.
pág. 130

Prestaciones Laborales por Pagar Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010

Indemnizaciones Q. 40,700.00 Q. 120,749.06 Q. 80,049.06 A/R 6
Bono 14 Q. 15,000.00 Q. 11,041.67 Q. (3,958.33) A/R 7
Aguinaldo Q. 1,607.00 Q. 2,152.78 Q. 545.78 A/R 8
Totales Q. 57,307.00 Q. 133,943.50 Q. 76,636.50 A/R, E
Explicación: Al efectuar los cálculos para las Prestaciones Laborales por Pagar se estableció una diferencia
de Q. 76,636.50 con los registros contables y se determinó el saldo correcto que asciendo a Q. 133,943.50.
pág. 131
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: E-5.1

Resumen Cálculo de Prestaciones Laborales Según Auditoría Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Bono 14 Aguinaldo
Saldos
Empleado Referencia
Saldos Según Pago Diferencia Reserva 6 Según Pago Diferencia Reserva 1
Auditoría Efectuado Meses Auditoría Efectuado Mes
Leonel Martínez Q. 8,583.33 Q. 8,500.00 Q. 83.33 Q. 4,666.67 Q. 9,250.00 Q. 9,000.00 Q. 250.00 Q. 770.83 E-5.1.1 1/3
Mario González Q. 7,750.00 Q. 7,500.00 Q. 250.00 Q. 4,208.33 Q. 8,333.33 Q. 8,500.00 Q. (166.67) Q. 694.44 E-5.1.1 2/3
César Barahona Q. 3,583.33 Q. 4,000.00 Q. (416.67) Q. 2,166.67 Q. 4,250.00 Q. 4,000.00 Q. 250.00 Q. 354.17 E-5.1.1 3/3
Totales Q. 19,916.67 Q. 20,000.00 Q. (83.33) Q.11,041.67 Q.21,833.33 Q.21,500.00 Q. 333.33 Q. 1,819.44 E-5, A/R
Indemnizaciones
Empleado Saldos Según Pago Referencia
Diferencia
Auditoría Efectuado
Leonel Martínez Q. 55,763.89 - Q. 55,763.89 E-5.1.1 1/3
Mario González Q. 47,171.14 - Q. 47,171.14 E-5.1.1 2/3
César Barahona Q. 17,814.03 - Q. 17,814.03 E-5.1.1 3/3
Totales Q. 120,749.06 - Q.120,749.06 E-5, A/R
pág. 132
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: E-5.1.1 1/3
Cálculo de Prestaciones Laborales Según Auditoría Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Empleado: Leonel Martínez Puesto: Gerente General Fecha Ingreso: 01/01/2006
1/12 Bono
Sueldo Horas Promedio de Base de Días
Mes Total 14 Bono 14 Aguinaldo Indemnización
Base Extras Sueldo y Aguinaldo Indemnización Laborados
ene-10 Q 8,500.00 Q 1,000.00 Q 9,500.00
feb-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00
mar-10 Q 8,500.00 Q 500.00 Q 9,000.00
abr-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00
may-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00
jun-10 Q 9,000.00 Q 9,000.00 Q 8,583.33
jul-10 Q 9,000.00 Q 1,000.00 Q 10,000.00 Q 8,583.33
ago-10 Q 9,000.00 Q 9,000.00
sep-10 Q 9,500.00 Q 9,500.00
oct-10 Q 9,500.00 Q 9,500.00
nov-10 Q 9,500.00 Q 9,500.00 Q 9,250.00
dic-10 Q 9,500.00 Q 1,000.00 Q 10,500.00 Q 9,333.33 Q 9,250.00
Reserva del Bono 14 Q 4,666.67
Totales Q 107,500.00 Q 3,500.00 Q 111,000.00 Q 9,666.67 Q 1,486.11 Q 11,152.78 1825 Q 55,763.89
1/12 BONO 14 Q 715.28

1/12 AGUINALDO Q 770.83 E-5.1
TOTAL Q 1,486.11
pág. 133
Al 31/12/2010
Empleado: Mario González Puesto: Contador Fecha Ingreso: 01/04/2006
Sueldo Horas Promedio de 1/12 Bono 14 Base de Días

Mes Total Bono 14 Aguinaldo Indemnización
ene-10 Q 7,500.00 Q 500.00 Q 8,000.00
feb-10 Q 7,500.00 Q 7,500.00
mar-10 Q 7,500.00 Q 7,500.00
abr-10 Q 8,000.00 Q 8,000.00
may-10 Q 8,000.00 Q 8,000.00
jun-10 Q 8,000.00 Q 8,000.00 Q 7,750.00
jul-10 Q 8,000.00 Q 8,000.00 Q 7,750.00
ago-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00
sep-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00
oct-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00
nov-10 Q 8,500.00 Q 8,500.00 Q 8,333.33
dic-10 Q 8,500.00 Q 1,000.00 Q 9,500.00 Q 8,416.67 Q 8,333.33
Totales Q 97,000.00 Q 1,500.00 Q 98,500.00 Q 8,583.33 Q 1,340.28 Q 9,923.61 1735 Q 47,171.14
1/12 BONO 14 Q 645.83

1/12 AGUINALDO Q 694.44
TOTAL Q 1,340.28 E-5.1
pág. 134
Al 31/12/2010
Empleado: César Martínez Puesto: Vendedor Fecha Ingreso: 01/10/2007
1/12 Bono
Sueldo Horas Promedio de Base de Días
Mes Total 14 Bono 14 Aguinaldo Indemnización
ene-10 Q 3,500.00 Q 500.00 Q 4,000.00
feb-10 Q 3,500.00 Q 300.00 Q 3,800.00
mar-10 Q 3,500.00 Q 200.00 Q 3,700.00
abr-10 Q 3,500.00 Q 500.00 Q 4,000.00
may-10 Q 3,500.00 Q 200.00 Q 3,700.00
jun-10 Q 4,000.00 Q 250.00 Q 4,250.00 Q 3,583.33
jul-10 Q 4,000.00 Q 250.00 Q 4,250.00 Q 3,583.33
ago-10 Q 4,000.00 Q 300.00 Q 4,300.00
sep-10 Q 4,500.00 Q 400.00 Q 4,900.00
oct-10 Q 4,500.00 Q 500.00 Q 5,000.00
nov-10 Q 4,500.00 Q 500.00 Q 5,000.00 Q 4,250.00
dic-10 Q 4,500.00 Q 1,000.00 Q 5,500.00 Q 4,333.33 Q 4,250.00
Totales Q 47,500.00 Q 4,900.00 Q 52,400.00 Q 4,825.00 Q 652.78 Q 5,477.78 1187 Q 17,814.03
1/12 BONO 14 Q 298.61

1/12 AGUINALDO Q 354.17 E-5.1
TOTAL Q 652.78
pág. 135
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: A/R

Ajustes y Reclasificaciones Reviso: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Ajustes y Reclasificaciones
No. Descripción Referencia
Debe Haber
Proveedores (Acumuladores Iberia) 42,350.00
1 E-1
Proveedores (Repuestos Asociados) 42,350.00
Compras 14,639.82
2 E-1
Proveedores (De Todo en Repuestos, S.A.) 14,639.82
Proveedores (Maxi, S.A.) 4,070.00
3 E-1
Caja y Bancos 4,070.00
Vehículos 52,000.00
4 E-2
Acreedores (Cofiño Stalh) 52,000.00
I.S.R. por Pagar Periodo 2009 7,200.00
5 E-4
I.S.R. Gasto 7,200.00
Indemnización Gasto 80,049.06
6 E-5
Prestaciones Laborales por Pagar (Indemnización) 80,049.06
Prestaciones Laborales por Pagar (Bono 14) 3,958.33
7 E-5
Bono 14 Gasto 3,958.33
Aguinaldo Gasto 545.78
8 E-5
Prestaciones Laborales por Pagar (Aguinaldo) 545.78
Totales 204,812.99 204,812.99
pág. 136
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE DEUDAS QUE DEVENGAN INTERÉS
La empresa Centro Frenero los Tres S.A., muestra los siguientes saldos en su Balance General al 31 de
diciembre de 2010.
Préstamos Bancarios Q. 264,000.00

Hipotecas Q. 385,000.00
Q.649,000.00
INTEGRACIÓN DE PRÉSTAMOS BANCARIOS:
Banco de Antigua (a 10 meses plazo) Q. 50,000.00

Banco Reformador (a 60 meses) Q.104,000.00
Share Guatemala (a 24 meses) Q.110,000.00
Total Q.264,000.00
Derivado a la revisión de los documentos en que se formalizaron los préstamos adquiridos por la empresa
se estableció lo siguiente:
· El préstamo del banco Reformador por Q.120,000.00 fue adquirido el 01/08/10 para un plazo de 60
meses, a una tasa de interés del 15% variable, con abonos a capital de Q.8,000.00 trimestrales. El
objeto de solicitar este préstamo es para la construcción de un centro de recreación.
· El préstamo que se solicitó en el banco de Antigua por Q.100,000.00 fue adquirido el 01/07/2010,
para un plazo de 10 meses, a una tasa de interés del 21%, con pagos de capital mensuales de
Q.10,000.00 el objeto de solicitar el préstamo es para la compra de mercadería. La tasa de
intereses es variable.
· El préstamo del banco G & T, por Q.300,000.00 fue adquirido el 01/03/10 con el plazo de 60 meses,
a una tasa de interés del 16%, con pagos de capital mensuales. El objeto de solicitar el préstamo es
para la construcción de un centro comercial que posteriormente será arrendado a la “Centros
Comerciales la Pradera”.
· El préstamo adquirido en Share Guatemala el 01/10/10 por Q.120,000.00 es para un plazo de 24

meses, a una tasa de interés del 15% con pagos de capital e interés mensuales. La tasa de interés es
fija y el destino del préstamo fue para la compra de mercadería para la venta.
INTEGRACIÓN DE HIPOTECAS:
Préstamo G & T Q.250,000.00

Préstamo BANTRAB Q.135,000.00
El préstamo de Q.150,000.00 en el Banco de los Trabajadores fue adquirido el 01/12/10 para un plazo de 10
meses, a una tasa de interés del 20% variable con pagos de capital mensuales. El objeto de solicitar el
préstamo es para la compra de mercadería.
pág. 137
Según cartas de confirmación de saldos enviadas a las instituciones financieras, se obtuvo la siguiente
información:
Saldo préstamo Intereses Cobrados Abono a Capital
Banco de Antigua Q.50,000.00 Q.7,000.00 Q.50,000.00
Banco Reformador Q.112,000.00 Q.8,460.00 Q. 8,000.00
Share Guatemala Q.110,000.00 Q.3,800.00 Q.10,000.00
Préstamo Hipotecario G & T Q.255,000.00 Q.37,000.00 Q.45,000.00

Préstamo Bantrab Q.150,000.00 Q….. Q……
Otra Información:
· Con el préstamo del banco reformador se construyó un centro de recreación, el cual empezó a
funcionar el 01/11/10.
· En los préstamos bancarios en los que se detectó diferencia en saldo, se estableció que dichas
diferencias corresponden a que el contador dejo reservado los pagos de enero de 2011. Abonando
cuentas por pagar y cargando préstamos bancarios e intereses gasto.
· El contador registro como gasto todos los intereses pagados y reservados al 31/12/10
· Determinar si todos los intereses devengados fueron reservados por el contador.
· Se adjuntan las tablas de cálculos de los respectivos préstamos.
pág. 138
INFORMACIÒN SEGÚN REGISTROS CONTABLES
PRÈSTAMO BANCO DE ANTIGUA TASA 21% ABONOS A CAPITAL Q.10,000.00 MENSUAL PAGO DE
INTERESES
FECHA INTERÈS ABONO A CAPITAL PAGO TOTAL SALDO

01/07/2010 Q 100.000,00
01/08/2010 Q 1.750,00 Q 10.000,00 Q 11.750,00 Q 90.000,00
01/09/2010 Q 1.575,00 Q 10.000,00 Q 11.575,00 Q 80.000,00
01/10/2010 Q 1.400,00 Q 10.000,00 Q 11.400,00 Q 70.000,00
01/11/2010 Q 1.225,00 Q 10.000,00 Q 11.225,00 Q 60.000,00
01/12/2010 Q 1.050,00 Q 10.000,00 Q 11.050,00 Q 50.000,00
TOTAL AL
31/12/10 Q 7.000,00 Q 50.000,00 Q 57.000,00
PRÈSTAMO BANCO REFORMADOR TASA 15% VARIABLE ABONOS A CAPITAL Q.8,000.00 TRIMESTRAL
PAGO DE INTERESES
ABONO A
FECHA INTERÈS CAPITAL PAGO TOTAL SALDO
01/08/2010 Q 120.000,00
01/09/2010 Q 1.500,00 Q 1.500,00 Q 120.000,00
01/10/2010 Q 1.800,00 Q 1.800,00 Q 120.000,00
01/11/2010 Q 1.800,00 Q 8.000,00 Q 9.800,00 Q 112.000,00
01/12/2010 Q 1.680,00 Q 1.680,00 Q 112.000,00
31/12/2010 Q 1.680,00 Q 8.000.00 Q 9,680.00 Q 104.000,00
TOTAL AL
31/12/10 Q 8.460,00 Q 16.000,00 Q 24.460,00
PRÈSTAMO SHARE GUATEMALA TASA 15% ABONO A CAPITAL Q.5,000.00 MENSUAL PAGO DE INTERESES
MENSUAL

01/10/2010 Q 120.000,00
01/01/2011 Q 1.500,00 Q 5.000,00 Q 6.500,00 Q 115.000,00
01/12/2010 Q 1.245,83 Q 5.000,00 Q 6.437,50 Q 110.000,00
31/12/2010 Q. 1.054,17 Q - Q - Q 110.000,00
TOTAL AL
31/12/10 Q 3.800,00 Q 10.000,00 Q 12.937,50
pág. 139
PRESTAMO BANCO G&T TASA 16% ABONOS A CAPITAL Q.5,000.00 MENSUAL PAGO DE INTERESES

01/03/2010 Q 300.000,00
01/04/2010 Q 4.000,00 Q 5.000,00 Q 9.000,00 Q 295.000,00
01/05/2010 Q 3.933,33 Q 5.000,00 Q 8.933,33 Q 290.000,00
01/06/2010 Q 3.866,67 Q 5.000,00 Q 8.866,67 Q 285.000,00
01/07/2010 Q 3.800,00 Q 5.000,00 Q 8.800,00 Q 280.000,00
01/08/2010 Q 3.733,33 Q 5.000,00 Q 8.733,33 Q 275.000,00
01/09/2010 Q 3.666,67 Q 5.000,00 Q 8.666,67 Q 270.000,00
01/10/2010 Q 3.600,00 Q 5.000,00 Q 8.600,00 Q 265.000,00
01/11/2010 Q 3.533,33 Q 5.000,00 Q 8.533,33 Q 260.000,00
01/12/2010 Q 3.466,67 Q 5.000,00 Q 8.466,67 Q 255.000,00
31/12/2010 Q 3.400,00 Q 5.000,00 Q 8,400.00 Q 250.000,00
TOTALES AL
31/12/10 Q 37.000,00 Q 50.000,00 Q 87.000,00
PRÈSTAMO BANTRAB TASA 20% TASA DE INTERESES VARIABLE CON ABONOS A CAPITAL DE Q.15,000
MENSUAL

01/12/2010 Q 150.000,00
31/12/2010 Q 2.500,00 Q. 15, 000.00 Q. 17,000.00 Q 135.000,00
INTERESES
RESERVA 31/12 Q 2.500,00 Q 15,000.00 Q. 17,000.00
pág. 140
INFORMACION SEGÚN INSTITUCIONES FINANCIERAS
PRESTAMO BANCO DE ANTIGUA TASA 21% ABONOS A CAPITAL Q.10,000.00 MENSUAL PAGO DE
INTERESES

01/07/2010 Q 100.000,00
01/08/2010 Q 1.750,00 Q 10.000,00 Q 11.750,00 Q 90.000,00
01/09/2010 Q 1.575,00 Q 10.000,00 Q 11.575,00 Q 80.000,00
01/10/2010 Q 1.400,00 Q 10.000,00 Q 11.400,00 Q 70.000,00
01/11/2010 Q 1.225,00 Q 10.000,00 Q 11.225,00 Q 60.000,00
01/12/2010 Q 1.050,00 Q 10.000,00 Q 11.050,00 Q 50.000,00
TOTAL AL
31/12/10 Q 7.000,00 Q 50.000,00 Q 57.000,00
PRESTAMO BANCO REFORMADOR TASA 15% VARIABLE ABONOS A CAPITAL Q.8,000.00 TRIMESTRAL
PAGO DE INTERESES
ABONO A
01/08/2010 Q 120.000,00
01/09/2010 Q 1.500,00 Q 1.500,00 Q 120.000,00
01/10/2010 Q 1.800,00 Q 1.800,00 Q 120.000,00
01/11/2010 Q 1.800,00 Q 8.000,00 Q 9.800,00 Q 112.000,00
01/12/2010 Q 1.680,00 Q 1.680,00 Q 112.000,00
31/12/2010 Q 1.680,00 Q - Q - Q 112.000,00
TOTAL AL
31/12/10 Q 8.460,00 Q 8.000,00 Q 14.780,00
PRESTAMO SHARE GUATEMALA TASA 15% ABONO A CAPITAL Q.5,000.00 PAGO DE INTERESES MENSUAL
ABONO A
01/10/2010 Q 120.000,00
01/01/2011 Q 1.500,00 Q 5.000,00 Q 6.500,00 Q 115.000,00
01/12/2010 Q 1.245,83 Q 5.000,00 Q 6.437,50 Q 110.000,00
31/12/2010 Q. 1.054,17 Q - Q - Q 110.000,00
TOTAL AL
31/12/10 Q 3.800,00 Q 10.000,00 Q 12.937,50
pág. 141
PRESTAMO BANCO G&T TASA 16% ABONOS A CAPITAL Q.5,000.00 MENSUAL PAGO DE INTERESES

01/03/2010 Q 300.000,00
01/04/2010 Q 4.000,00 Q 5.000,00 Q 9.000,00 Q 295.000,00
01/05/2010 Q 3.933,33 Q 5.000,00 Q 8.933,33 Q 290.000,00
01/06/2010 Q 3.866,67 Q 5.000,00 Q 8.866,67 Q 285.000,00
01/07/2010 Q 3.800,00 Q 5.000,00 Q 8.800,00 Q 280.000,00
01/08/2010 Q 3.733,33 Q 5.000,00 Q 8.733,33 Q 275.000,00
01/09/2010 Q 3.666,67 Q 5.000,00 Q 8.666,67 Q 270.000,00
01/10/2010 Q 3.600,00 Q 5.000,00 Q 8.600,00 Q 265.000,00
01/11/2010 Q 3.533,33 Q 5.000,00 Q 8.533,33 Q 260.000,00
01/12/2010 Q 3.466,67 Q 5.000,00 Q 8.466,67 Q 255.000,00
TOTALES AL
31/12/10 Q 33.600,00 Q 45.000,00 Q 78.600,00
pág. 142
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: F

Deudas que Devengan Interés Elaboró: M.&A. Fecha:21/05/11
Préstamos Bancarios Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Saldos Según Ajustes y Reclasificaciones Saldos Según

Cuentas Referencia
Contabilidad Debe Haber Auditoría
Préstamos Bancarios Q. 295,000.00 Q. 15,000.00 Q. 310,000.00 F-1, A/R
Hipotecas Q. 354,000.00 Q. 13,000.00 Q. 367,000.00 F-2, A/R
Totales Q. 649,000.00 Q. 28,000.00 Q. 677,000.00
CONCLUSIONES:
PRESTAMOS BANCARIOS: Se estableció que el contador tenia registrado un abono a capital de Q.15,000 al
préstamo que se tenía con el Banco de los Trabajadores el cual se realizó durante el 2008, también se
determinó que la información que se nos proporciono estaba mal clasificado el préstamo con el banco
Reformador, el del Bantrab. El del reformador es hipotecario y el del Bantrab es bancario.
Se constató que el contador registró los intereses como gasto, de los cuales se encuentran gastos
capitalizables.
Derivado a las inconsistencias detectadas se efectuaron los correspondientes ajustes y reclasificaciones por
lo que el saldo del rubro de deudas que devengan interés es de Q.677,000.00 por lo tanto el saldo reflejado
en los Estados financieros es razonable.
pág. 143
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: F-1

Préstamos Bancarios Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010

Préstamo Banco de Antigua Q. 50,000.00 Q. 50,000.00
Préstamo BANTRAB Q. 135,000.00 Q. 150,000.00 Q. 15,000.00 A/R 1
Préstamo SHARE Guatemala Q. 110,000.00 Q. 110,000.00
Totales Q. 295,000.00 Q. 310,000.00 Q. 15,000.00 A/R , F
Explicación: Derivado de la revisión y cartas de confirmación de saldos enviadas a las instituciones

financieras se estableció una diferencia de Q.15,000.00 en el préstamo del Bantrab debido a que el
contador dejo reservado el abono para enero de 2011, dicho pago había sido cargado a cuentas por pagar y
abonando Préstamos Bancarios e intereses gasto.
pág. 144

Hipotecas Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010

Préstamo Banco G&T Q. 250,000.00 Q. 255,000.00 Q. 5,000.00 A/R 2
Préstamo Banco Reformador Q. 104,000.00 Q. 112,000.00 Q. 8,000.00 A/R 3
Totales Q. 354,000.00 Q. 367,000.00 Q. 13,000.00 F, A/R
Explicación: Derivado a la revisión efectuada se encontraron diferencias en el préstamo del banco G&T
por Q.5,000.00 y en el préstamo del banco Reformador una diferencia de Q.8,000.00.
pág. 145

Intereses Préstamos Bancarios Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Saldos Según Saldo según Auditoria Diferencia

Contabilidad Gasto Capitalizable Gasto Capitalizable
Préstamo Banco de Antigua Q. 5,950.00 Q. 7,000.00 Q. 1,050.00 F-3.1 A/R 4
Préstamo Banco de los trabajadores Q. 2,500.00 Q. 2,500.00 - F-3.2
Préstamo SHARE Guatemala Q. 2,745.83 Q. 3,800.00 Q. 1,054.17 F-3.3 A/R 5
Totales Q. 11,195.83 Q. 13,300.00 Q. 2,104.17 F, A/R
Explicación: Derivado de la revisión y cálculos efectuados se determinaron diferencias en los saldos del banco de Antigua y de Share Guatemala, debido a
que el contador dejo reservado los intereses del mes de diciembre para el préstamo del banco de antigua, y con el préstamo Share Guatemala se constató
que la tasa de interés es variable y no fija, como la información que se nos proporción.
pág. 146
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: F-3.1

Deudas que Devengan Interés Elaboró: M&A. Fecha:21/05/11
Cálculo de Intereses Préstamos Bancarios Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Préstamo Banco de Antigua Tasa 21% Abonos a Capital Q.10,000.00 mensual
Fecha Interés Abono a Capital Pago Total Saldo

01/07/2010 Q. 100,000.00
01/08/2010 Q. 1,750.00 Q. 10,000.00 Q. 11,750.00 Q. 90,000.00
01/09/2010 Q. 1,575.00 Q. 10,000.00 Q. 11,575.00 Q. 80,000.00
01/10/2010 Q. 1,400.00 Q. 10,000.00 Q. 11,400.00 Q. 70,000.00
01/11/2010 Q. 1,225.00 Q. 10,000.00 Q. 11,225.00 Q. 60,000.00
01/12/2010 Q. 1,050.00 Q. 10,000.00 Q. 11,050.00 Q. 50,000.00
Total 31/12/10 Q. 7,000.00 Q. 50,000.00 Q. 57,000.00 F-3
(-) Intereses Reserva Q. 1,050.00
Q. 5,950.00
Explicación: Se determinó que el contador no dejo reservado los intereses correspondiente al mes de
diciembre.
pág. 147

Al 31/12/2010
Préstamo Banco de los Trabajadores Tasa 20% variable

01/12/2010 Q. 150,000.00
31/12/2010 Q. 2,500.00 - - Q. 150,000.00
Total 31/12/10
(-) Intereses Reserva Q. 2,500.00
F-3
Explicación: Derivado de la revisión efectuada se determinó que el contador dejo reservado el pago de
intereses al 31/12/10 por Q.2,500.00 e hiso abono a capital, dicha fecha el cual no fue realizado este mismo
día.
pág. 148

Al 31/12/2010
Préstamo Share Guatemala Tasa 15% Abono a capital Q.5,000.00 mensual

01/10/2010 Q. 120,000.00
01/01/2010 Q. 1,500.00 Q. 5,000.00 Q. 6,500.00 Q. 115,000.00
01/12/2010 Q. 1,245.83 Q. 5,000.00 Q. 6,437.50 Q. 110,000.00
31/12/2010 Q. 1,054.17 Q. 110,000.00
Total 31/12/10 Q. 3,800.00 Q. 10,000.00 Q. 12,937.50
(-) Int. Reserva Q. 1,054.17
Q. 2,745.83 F-3
Explicación: Derivado a la revisión del cálculo de interés del préstamo se determinó que la tasa de
interés es variable y no fija como se nos indica en la información, la tasa tubo una baja de un 2% a
partir del 1/11/10.
pág. 149

Intereses Hipotecas Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Saldos Según Saldo según Auditoria Diferencia

Contabilidad Gasto Capitalizable Gasto Capitalizable
Préstamo Banco G&T Q. 37,000.00 - Q. 37,000.00 Q. (37,000.00) Q. 37,000.00 F-4.1 A/R 6
Préstamo Banco Reformador Q. 8,460.00 Q. 5,160.00 Q. 3,300.00 Q. (3,300.00) Q. 3,300.00 F-4.2 A/R 7
Totales Q. 45,460.00 Q. 5,160.00 Q. 40,300.00 Q. (40,300.00) Q. 40,300.00 A/R, F
Explicación: Derivado a la revisión efectuada se encontró que el contador reservo las intereses del mes de diciembre del préstamo
hipotecario del banco Reformador los cuales no se han cancelado.
pág. 150

Cálculo de Intereses de Hipotecas Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Préstamo Banco G & T Tasa 16% Abono a capital Q.5,000.00 mensual

01/03/2010 Q. 300,000.00
01/04/2010 Q. 4,000.00 Q. 5,000.00 Q. 9,000.00 Q. 295,000.00
01/05/2010 Q. 3,933.33 Q. 5,000.00 Q. 8,933.33 Q. 290,000.00
01/06/2010 Q. 3,866.67 Q. 5,000.00 Q. 8,866.67 Q. 285,000.00
01/07/2010 Q. 3,800.00 Q. 5,000.00 Q. 8,800.00 Q. 280,000.00
01/08/2010 Q. 3,733.33 Q. 5,000.00 Q. 8,733.33 Q. 275,000.00
01/09/2010 Q. 3,666.67 Q. 5,000.00 Q. 8,666.67 Q. 270,000.00
01/10/2010 Q. 3,600.00 Q. 5,000.00 Q. 8,600.00 Q. 265,000.00
01/11/2010 Q. 3,533.33 Q. 5,000.00 Q. 8,533.33 Q. 260,000.00
01/12/2010 Q. 3,466.67 Q. 5,000.00 Q. 8,466.67 Q. 255,000.00
31/12/2010 Q. 3,400.00 Q. 255,000.00
Total 31/12/10 Q.37,000.00 Q. 45,000.00 Q. 78,600.00 F-4
(-) Int. Reserva Q. 3,400.00
Q. 33,600.00
Explicación: Derivado de la revisión efectuada se determinó que el contador dejo reservado los
intereses correspondiente del mes de diciembre.
pág. 151

Cálculo de Intereses de Hipotecas Reviso: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Préstamo Banco Reformador Tasa 15% Abono a capital Q.8,000.00 trimestral

01/08/2010 Q. 120,000.00
01/09/2010 Q. 1,500.00 Q. 1,500.00 Q. 120,000.00
01/10/2010 Q. 1,800.00 Q. 1,800.00 Q. 120,000.00
01/11/2010 Q. 1,800.00 Q. 8,000.00 Q. 9,800.00 Q. 112,000.00
01/12/2010 Q. 1.680.00 Q. 1,680.00 Q. 112,000.00
31/12/2010 Q. 1,680.00 Q. 112,000.00
Total 31/12/10 Q. 8,460.00 Q. 8,000.00 Q. 14,780.00
(-) Int. Reserva Q. 1,680.00 F-4
Q. 6,780.00
Explicación: Derivado de la revisión efectuada al cálculo de interés sobre el préstamo hipotecario del
banco reformador se determinó que la tasa de interés es variable del 15% al 18% a partir del 0.
pág. 152
Centro Frenero Los Tres, S.A. P/T: A/R

Ajustes y Reclasificaciones Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
Al 31/12/2010
Ajustes y Reclasificaciones
No. Descripción Referencia
Debe Haber
Cuentas por Pagar Q. 15,000.00
1 F-1
Préstamo Bancario (BANTRAB) Q. 15,000.00
2 F-2
Hipotecas Q. 5,000.00
3 F-2
Hipotecas (Banco Reformador) Q. 8,000.00
4 F-4
Intereses Gasto Q. 1,050.00
5 F-4
Edificios Q. 37,000.00
6 F-4
Edificios Q. 8,460.00
7 F-4
Intereses por Pagar Q. 5,160.00
Totales Q. 75,564.17 Q. 75,564.17
pág. 153
1.6 AUDITORIA DE PATRIMONIO (CAPITAL CONTABLE)
CONCEPTO.
El capital contable representa la inversión de los accionistas o socios de una entidad que consiste
normalmente en sus aportaciones, más las utilidades pendientes de distribuir y cualquier otro tipo de
superávit o menos el déficit. El capital contable no representa el valor de la empresa como negocio en
marcha o del probable valor de venta que, en un momento dado, pudiera tener.
OBJETIVOS.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría en este renglón son los siguientes:
a) Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estén de acuerdo con el régimen
legal, acta constitutiva, estatus y acuerdos de accionistas y de administración. En virtud de los
diferentes orígenes que tienen las cifras que se muestran en el capital contable, el auditor debe
satisfacerse de que dichas cifras estén debidamente apoyadas por la documentación que, por su
naturaleza, les corresponda.
b) Verificar que los importes que se presenten en los distintos renglones del capital contable
correspondan a la naturaleza de sus rubros. Debido a que existen movimientos entre los diversos
renglones de capital contable que no afectan el total de dicho rubro, es necesario captarlos y
analizar y comprobar su correcta clasificación.
c) Determinar si existen restricciones. En caso de que existan restricciones del capital contable que
pudieran afectar a los accionistas o terceros, el auditor deberá conocerlas, juzgarlas y cerciorarse
que se revelen.
d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. El auditor debe

satisfacerse de que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el capital
contable son suficientemente claras para dar a conocer su naturaleza.
CONTROL INTERNO
La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá dirigirse principalmente a los
siguientes aspectos:
a) Existencia de registros para la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.
Para conocer y revisar los aumentos o disminuciones de capital, cambios de accionistas, etc., deben
existir, como un elemento de control, auxiliares que contengan el registro de estas operaciones
independientemente de las disposiciones legales que disponen su implantación.
b) Custodia de títulos en tesorería. Debe existir una custodia física adecuada para controlar las
acciones que no han sido emitidas o suscritas o acciones que no han sido exhibidas y así realizar
arqueos periódicos por personas independientes a quien los guarda en su poder, definiendo con
esto, responsabilidades.
pág. 154
c) Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. La autorización debe existir
para que solamente sean pagados dividendos que hayan sido decretados por los órganos supremos
de las sociedades y se paguen únicamente a cupones de acciones en circulación.
d) Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de

los administradores que afecten las cuentas del capital contable. Es necesaria la información
oportuna de todos los acuerdos que afectan al capital contable para que se registren en los libros y,
los estados financieros que de ellos emanen, contengan una información correcta.
FUENTES Y NATURALEZA DEL CAPITAL DE LOS ACCIONISTAS.
El capital de los dueños para clientes corporativos consiste de cuentas de capital en acciones (preferentes y
comunes) y utilidades retenidas. Los saldos en las cuentas de capital en acciones cambian cuando la
corporación emite o compra acciones. La transferencia de propiedad de acciones de un accionista a otro no
afecta los saldos de las cuentas. En condiciones normales las utilidades retenidas se incrementan por las
utilidades y disminuyen por los pagos de dividendos.
ENFOQUE DE LOS AUDITORES HACIA LA AUDITORÍA DEL CAPITAL DEL ACCIONISTA.
Los objetivos de los auditores en la auditoria de capital de los dueños son:
a) Considerar los riesgos inherentes, incluso los riesgos de fraude.
b) Considerar el control interno sobre el capital de los dueños.
c) Determinar la existencia de capital de los dueños registrado.
d) Establecer la integridad del capital de los dueños registrado.
e) Determinar que la valuación del capital de los dueños este en concordancia con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
f) Establecer la exactitud administrativa de los programas de capital de los dueños.
g) Determinar que la presentación y las notas aclaratorias del capital de los accionistas adecuadas.
En conjunto con la auditoria de las cuentas de capital de los dueños, se obtendrá evidencia acerca de las
cuentas relacionadas de dividendos por pagar y descuentos y primas de capital en acciones.
CONTROL INTERNO SOBRE EL CAPITAL DE LOS ACCIONISTAS.
Existen tres elementos principales de fuerte control interno sobre el capital en acciones y los dividendos y
son:
a) La autorización pertinente de transacciones por parte del consejo de administración y los

funcionarios corporativos.
pág. 155
b) La separación de obligaciones en el manejo de estas transacciones (de preferencia la utilización de
agentes independientes para el registro y transferencia de acciones y para el pago de dividendos), y
c) El mantenimiento de registros adecuados.
CONTROL DE TRANSACCIONES DE CAPITAL EN ACCIONES POR PARTE DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN.
Todos los cambios en las cuentas de capital en acciones deben recibir la aprobación formal anticipada del
consejo de administración. El consejo de administración tiene que determinar los términos por ejemplo:
cantidad de acciones que se van a emitir, precio de cada una, etc.
Si en pago por las acciones se van a aceptar planta y equipo, servicios o cualquier consideración distinta al
efectivo, el consejo de administración tiene que establecer la valuación de los activos recibidos que no son
en efectivo.
REGISTRADOR INDEPENDIENTE Y AGENTE DE TRANSFERENCIA DE ACCIONES.
Al evaluar el control interno sobre el capital en acciones, la primera pregunta que consideran los auditores
es si la corporación emplea los servicios de un registrador de acciones independiente y de un agente de
transferencia de acciones o bien maneja sus propias transacciones de capital en acciones.
El control interno es mucho más fuerte cuando se utilizan los servicios de un registrador de acciones
independiente y de un agente de transferencia de acciones porque los bancos o las compañías fiduciarias
que actúan en estas capacidades tendrán la experiencia, las instalaciones especializadas y el personal
capacitado para desempeñar el trabajo en forma experta.
EL LIBRO DE CERTIFICADOS DE ACCIONES Y EL LIBRO MAYOR DE ACCIONISTAS.
Si la corporación no utiliza los servicios de un registrador independiente y tampoco los de un agente de

transferencia de acciones, el consejo de administración por lo general le asigna estas funciones al secretario
de la compañía.
El consejo de administración debe designar funcionarios que estén autorizados para firmar certificados de
acciones, mantener registros de los accionistas, mantener la custodia de certificados no emitidos y firmar
cheques por concepto dividendos. El libro de certificados de acciones no constituye en sí un registro
adecuado de las acciones de capital relevantes.
Un libro mayor de accionistas proporciona un registro independiente para el accionista, haciendo posible
por consecuencia determinar de un vistazo el número total de acciones que posee cualquier persona.
CONTROL INTERNO SOBRE LOS DIVIDENDOS.
La naturaleza del control interno sobre el pago de dividendos, como en el caso de la emisión de acciones,
depende sobre todo de si la compañía efectúa la función de pago de dividendos por sí sola o utiliza los
servicios de un agente pagador de dividendos independiente.
pág. 156
PROGRAMA DE AUDITORÍA-CAPITAL EN ACCIONES.
Los procedimientos que a continuación se presentan son básicos para determinar el capital en acciones:
a) Lograr entender el control interno sobre las transacciones de capital en acciones.
b) Examinar los artículos de constitución (incorporación), los reglamentos y las minutas respecto a
provisiones relativas al capital en acciones.
c) Obtener o formular análisis de las cuentas de capital en acciones.
d) Describir todos los réditos de las emisiones de acciones.
e) Confirmar las acciones relevantes con el registrador independiente y con el agente de

transferencia de acciones.
f) Para una corporación que actúa como su propio registrador de acciones y agente de
transferencia de acciones, conciliar los registros del accionista con el libro mayor general.
g) Determinar el cumplimiento de los planes de opción de acciones y de otras restricciones y

preferencias que atañen al capital en acciones.
PROCEDIMIENTOS.
Lograr comprender el control interno sobre las transacciones de capital en acciones.
Aunque el análisis del capital en acciones consiste principalmente de pruebas sustantivas, los auditores
deben adquirir un conocimiento de los procedimientos del cliente para autorizar, ejecutar, y registrar las
transacciones del capital en acciones.
Si se utiliza el enfoque del cuestionario, entre las preguntas típicas que deben ser contestadas se las
siguientes:
a) La compañía utiliza los servicios de un registrador independiente y de un agente de transferencia de

acciones
b) Se mantienen libros mayores de accionistas y libros auxiliares de transferencia
c) Los asientos en el capital de los accionistas son revisados en forma periódica por un funcionario
facultado para hacerlo.
Revisar los artículos de constitución, los reglamentos y las minutas para provisiones relativas al capital en
acciones.
En una primera auditoría, deben leerse con cuidado las copias de los artículos y reglamentos de constitución
obtenidos del archivo permanente. La información requerida por los auditores para cada emisión de
acciones de capital incluye el número de acciones autorizadas y emitidas, el valor a la par o valor nominal si
existe, las tasas de dividendos, las provisiones de reclamación y conversión, las divisiones de acciones y las
pág. 157
opciones de acciones. Los auditores revisaran también las minutas de las reuniones de los directores y de
los accionistas respecto a las autorizaciones de las transacciones relacionadas con el capital de la compañía.
Obtener o formular un análisis de las cuentas de capital en acciones.
En un compromiso inicial de auditoria, las cuentas de capital en acciones deben analizarse desde los inicios
de la corporación para ofrecerles a los auditores un panorama histórico completo del capital corporativo. El
análisis del capital en acciones incluye una evaluación de la naturaleza todos los cambios y de la
comprobación de estos contra los documentos y registros de respaldo. Todos los cambios de capital en
acciones deben Llevar la autorización del consejo de administración. Los auditores deben examinar a su vez
la cuenta de Acciones en Tesorería y elaborar una lista que muestre el número de acciones en tesorería
disponibles.
Considerar todos los réditos de las emisiones de acciones.
Relacionado de manera estrecha con los análisis de las cuentas de capital en acciones, está el
procedimiento de auditoria de considerar la recepción y la debida disposición de todos los recursos
derivados de la emisión de acciones de capital. Los productos deben rastrearse en los registros de efectivo y
los estados bancarios. Cuando se reciben activos distintos al efectivo a manera de consideración por la
emisión acciones de capital, la transacción en su totalidad requiere de un escrutinio minucioso.
Confirmar las acciones relevantes con el registrador independiente y con el agente de transferencia de
acciones.
El número de acciones emitidas y relevantes en la fecha del balance general pueden confirmar mediante la
comunicación directa con el registrador independiente y el agente de transferencia de acciones. La solicitud
de confirmación debe ser escrita por el cliente en su propio papel membretado, pero debe ser enviada por
correo por los auditores. Las respuestas a la confirmación deben enviarse directamente a los auditores, no
al cliente.
Para una corporación que actúa como su propio registrador y agente de transferencia, conciliar los
registros del accionista con el libro mayor general.
Cuando una corporación actinia como su propio agente de transferencia y registrador, los auditores tienen
que adoptar procedimientos alternos para obtener evidencia que no está disponible mediante la
confirmación directa con partes externas.
Determinar el cumplimiento de planes de opción de acciones y de otras restricciones y preferencias que

atañen al capital en acciones.
Los auditores tienen que familiarizarse totalmente con los términos de cualesquiera opciones de acciones y
planes de compra de acciones y con las características de conversión a bonos de obligaciones de largo plazo
y con las acciones preferentes, de manera tal que sean capaces de determinar medidas pertinentes y notas
aclaratorias adecuadas de estos contrate auditores también tienen que verificar las acciones que se hayan
emitido a lo largo del a través de la conversión o del ejercicio de opciones de acciones y tienen que tener
certeza que el número de acciones que se mantienen en reserva a la fecha del balance general no exceda a
las acciones autorizadas pero no emitidas de la corporación.
pág. 158
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA DE PATRIMONIO
LIDER EN MODA SOCIEDAD ANONIMA

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
Cifras expresadas en quetzales
Ventas 3,300,000.00
(-) Devoluciones y Rebajas sobre ventas - 57,500.00
Ventas Netas 3,242,500.00
(-) Costos de Ventas - 2,310,000.00
Utilidad En Ventas 932,500.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Ventas 458,300.00
Gastos de Administración 300,950.00
Utilidad en Operación 173,250.00
Otros Gastos y Productos

Productos 88,000.00
Gastos 50,750.00
Utilidad ante de ISR 210,500.00

Impuesto Sobre la Renta 63,150.00
Utilidad neta del Ejercicio 147,350.00
pág. 159
LIDER EN MODA SOCIEDAD ANONIMA
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
Cifras expresadas en quetzales
ACTIVO
Caja y bancos 100,184.60

Cuentas por cobrar-neto 701,532.90
Inventarios 1,617,550.00
Activos fijo-neto 456,737.50
Cargos diferidos 11,650.00
TOTAL DEL ACTIVO 2,887,655.00
PASIVO Y CAPITAL
Cuentas y gastos Acumulados por Pagar 71,325.00

Impuestos por pagar 72,775.00
Prestamos 700,000.00
Proveedores 266,287.50
SUMA EL PASIVO 1,110,387.50
CAPITAL
Capital autorizado y pagado 1,125,000.00

Utilidades Retenidas 481,375.00
Reserva Legal 23,542.50
Utilidades del Ejercicio 147,350.00
SUMA EL CAPITAL 1,777,267.50
TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL 2,887,655.00
pág. 160
CAPITAL CONTABLE.
De acuerdo a los requerimientos efectuados obtuvimos la siguiente información:
Capital autorizado y pagado 1,125,000.00

Ganancia acumuladas al inicio del año 518,360.00
Reserva legal anterior 23,542.50
Sub-Total 1,666,902.50
Dividendos Decretados (36,985.00)
Sub-Total 1,629,917.50
Utilidad del Ejercicio 139,982.50
Reserva legal del año 7,367.50
Total al final del ejercicio 1,777,267.50
a) El capital social está representado por 4,500 acciones comunes al portador con un valor nominal de
Q.250.00 cada una, las que integran el capital autorizado y pagado.
b) Se examinó la secuencia numérica de los certificados de acciones, siendo el resultado satisfactorio y

durante el examen se pudo observar que no hubo transferencias de acciones ni existencia de
acciones en tesorería.
c) La compañía pago dividendos por Q.23,405.00 en el mes de noviembre de los dividendos

decretados por Q.36,985.00 según acta 48-03 de la Junta General de Accionistas, la que fue
examinada. (ver archivo permanente).
d) En base al código de comercio la compañía separa anualmente el 5% de la ganancia neta del

ejercicio para formar la Reserva Legal.
e) El cálculo del Impuesto sobre la renta se efectúa de acuerdo con la ley (31% sobre la renta
Imponible).
f) Se determinaron Q 46,079.30 de gastos no deducibles.
g) Según auditoria del rubro de Estado de Resultados la ganancia antes del ISR asciende a: Q
21,483.40.
pág. 161
LÍDER EN MODA, S.A. P/T: I

PATRIMONIO Elaboró: M.C. Fecha:21/05/11
ÍNDICE Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
AUDITORÍA AL 31/12/2010
Cédula Descripción
MR Marcas
PA Programa de Auditoría
CCI Cuestionario de Control Interno
G Sumaria de Patrimonio
G-1 Analítica de Capital Autorizado
G-1.1 Sub-Analítica de Capital en Acciones
G-2 Analítica de Utilidades Retenidas
G-3 Analítica de Reserva Legal
G-4 Analítica de Ganancia Neta del Ejercicio
A/R Ajustes y Reclasificaciones
pág. 162
LÍDER EN MODA S.A. P/T: MR

PATRIMONIO Elaboró: M.C. Fecha:21/05/11
MARCAS Revisó: C.A. Fecha:21/05/11
No. Símbolo Nombre

1 Sumado
2 Sumado Vertical y Horizontal
4 Cotejeado al Libro Mayor
5 Revisado Físicamente
6 A/R Ajustes y Reclasificaciones
Explicación: Se estableció que para la auditoría se utilizarán las marcas antes indicadas para identificar el
tipo de operación que se realiza.
pág. 163
EMPRESA LÍDER EN MODA S.A. P/T: PA

PATRIMONIO Elaboro: M.C Fecha:05/05/11
PROGRAMA DE AUDITORÍA Reviso: C.A. Fecha:07/05/11
Descripción Realizo Referencia
1. Objetivos
1.1 Verificar que el capital está constituido de acuerdo
con la ley, con los estatutos sociales y con los
acuerdos de la junta de socios o accionistas.
1.2 Verificar que se ha suscrito en su totalidad el capital
social y que ha sido correctamente desembolsada la
parte exigida.
1.3 Verificar que las reservas han sido constituidas y
aplicadas, en su caso, cumpliendo las normas legales y
estatutarias.
1.4 Verificar que existe y es adecuado el sistema de
control interno.
1.5 Verificar que el volumen de fondos propios y su
relación respecto al resto de la estructura financiera
de empresa es adecuada a sus necesidades y la
actividad desarrollada.
1.6 Verificar que las ampliaciones y reducciones de capital
están debidamente autorizados y cumplen con las
normas legales y fiscales aplicables.
2. Procedimientos.
2.1 Examinar la escritura de constitución y las posteriores
ampliaciones y reducciones de capital.
2.2 Comprobar que las operaciones efectuadas se han
hecho con arreglo a la ley y disposiciones de capital.
2.3 Comprobar la valoración de las aportaciones no
dinerarias y su realidad, incluso mediante el
reconocimiento físico de los bienes aportados.
2.4 Verificar por muestreo de los correspondientes
documentos bancarios, que los desembolsos de las
ampliaciones han sido percibidos.
2.5 Examinar la corrección y legalidad de la autocartera y
de las ampliaciones por conversión de obligaciones.
2.6 Verificar las operaciones aritméticas y asegurará que
los saldos iniciales y finales coinciden con el mayor.
pág. 164
EMPRESA LÍDER EN MODA S.A. P/T: CCI

PATRIMONIO Elaboro: M.C. Fecha:05/05/11
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Reviso: C.A. Fecha:07/05/11
Descripción Si No Observaciones Referencia
1. ¿Existen registros de emisión de

títulos que amparen las partes del
capital social?
2. ¿Se tiene autorización y

procedimientos adecuados para el
pago de dividendos?
3. ¿Se informa oportunamente al

departamento de contabilidad de
los acuerdos de los accionistas o
administradores, que afecten las
cuentas de capital contable?
4. ¿Se hacen préstamos o anticipos

sobre las propias acciones?
5. ¿Se publican los estados

financieros?
6. ¿Se han aprobado los estados

financieros por los accionistas?
7. ¿Se han declarado extinguidas

aquellas acciones no exhibidas?
pág. 165
LÍDER EN MODA S.A. P.T G
PATRIMONIO Iniciales Fecha
CÉDULA SUMARIA Preparo: M.C 05/05/2011
AUDITORÍA AL 31/12/2010 Reviso: C.A. 07/05/2011
Saldo según Ajustes y/o reclasificaciones Saldo según

No. Cuenta Referencia Contabilidad Debe Haber Auditoría
1 Capital autorizado y pagado G-01 Q 1,125,000.00 Q - Q - Q 1,125,000.00
2 Utilidades retenidas G-02 Q 481,375.00 Q - Q - Q 481,375.00
3 Reserva Legal G-3 A/R 1 Q 23,542.50 Q 2,330.91 Q - Q 25,873.41
4 Ganancia Neta del ejercicio G-4 A/R 1,2,3 Q 147,350.00 Q - Q 149,141.95 -Q 1,791.95
Totales Q 1,777,267.50 Q 2,330.91 Q 149,141.95 Q 1,630,456.46
Conclusiones:
Según pruebas realizadas al rubro de Reserva Legal se determinó que el saldo correcto es de
Q25,873.41
Se determinó la utilidad del ejercicio la cual asciende a Q 1,791.95
Derivado de las inconsistencias detectadas, se efectuaron los ajustes y reclasificaciones necesarios

por lo que el rubro de Capital Contable asciende a Q 1,630,456.46 y se concluye que el saldo de este
rubro es razonable.
pág. 166
LÍDER EN MODA S.A. P.T G-1
CÉDULA DE CAPITAL AUTORIZADO Preparo: M.C 05/05/2011
Ajustes y/o
reclasificaciones
Saldo Según Saldo Según
No. Cuenta Referencia Contabilidad Debe Haber Auditoría
1 Capital autorizado Q 1,125,000.00 Q 1,125,000.00
2 Capital suscrito Q 1,125,000.00 Q 1,125,000.00

Capital suscrito y
4 pagado G Q 1,125,000.00 Q - Q - Q 1,125,000.00
Explicaciones:
Se examinó la secuencia numérica de los certificados de acciones
comunes, siendo satisfactorio el resultado.
No hubo transferencias de acciones ni existencia de las mismas
en tesorería.
pág. 167
LÍDER EN MODA S.A. P.T G-1.1

CÉDULA DE CAPITAL EN ACCIONES Preparo: M.C 05/05/2011
Concepto Cantidad Valor Q. Total Q.
Acciones autorizadas 4500 Q 250.00 Q 1,125,000.00 G.1
Acciones suscritas 4500 Q 250.00 Q 1,125,000.00 G.1
Acciones pagadas 4500 Q 250.00 Q 1,125,000.00 G.1
pág. 168

CÉDULA ANALÍTICA DE UTILIDADES RETENIDAS Preparo: M.C 05/05/2011
Saldo Según Ajustes y/o reclasificaciones

No. Concepto Contabilidad Debe Haber Saldo Según Auditoría
Saldo inicial utilidades retenidas Q 518,360.00
(-) Dividendos decretados Q 36,985.00
Saldo final de utilidades retenidas Q 481,375.00 Q - Q - Q 481,375.00
Dividendos decretados Q 36,985.00
Dividendos pagados Q 23,405.00
Saldo de dividendos por pagar Q 13,580.00
Observaciones:
1 Los dividendos fueron decretados según Acta 48-03
de la Junta General de Accionistas.
2 El saldo de dividendos por pagar, efectivamente

se encuentra registrada en el renglón "Cuentas y
gastos acumulados por pagar"
pág. 169

CÉDULA ANALÍTICA DE RESERVA LEGAL Preparo: M.C 05/05/2011
No. Concepto Valor Q.
1 Ganancia antes de I.S.R Q 21,483.40

(+) Gastos no deducibles Q 46,079.30
Renta imponible Q 67,562.70
Impuesto sobre la renta (31 %) Q 20,944.44
Saldo para cálculo de reserva Q 46,618.26
Reserva legal 5% Q 2,330.91
Saldo inicial de reserva legal Q 23,542.50

Reserva del período Q 2,330.91
Saldo según auditoría Q 25,873.41
Observaciones:
1 El cálculo de la reserva legal, está sujeto a los

cambios que surjan de la revisión del Estado
de Resultados.
pág. 170

CÉDULA ANALÍTICA DE GANANCIA NETA DEL EJERCICIO Preparo: M.C 05/05/2011
No. Concepto Valor Q.
1 Ganancia antes de I.S.R Q 21,483.40
(+) Gastos no deducibles Q 46,079.30
Renta imponible Q 67,562.70
Impuesto sobre la renta (31 %) Q 20,944.44
Reserva legal Q 2,330.91
Saldo según auditoría -Q 1,791.95
Saldo según contabilidad Q 147,350.00
Ajuste -Q 149,141.95
Integración del ajuste
Concepto Contabilidad Auditoria Diferencia

Reserva legal Q - Q 2,330.91 -Q 2,330.91
I.S.R por pagar Q 63,150.00 Q 20,944.44 Q 42,205.56
Variación en la ganancia antes de I.S.R -Q 210,500.00 -Q 21,483.40 -Q 189,016.60
-Q 149,141.95
Observaciones:
1 El cálculo de la Utilidad Neta del Ejercicio, está sujeta a la revisión del Estado
de Resultados de la entidad Líder en Moda, S.A, así como a la incidencia que
puedan tener los ajustes establecidos en las diferentes áreas.
pág. 171
LÍDER EN MODA S.A. P.T A/R

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Preparo: M.C 05/05/2011
Fecha Cuenta Referencia Debe Haber

A/R 1 Ganancia del ejercicio G-03 Q 2,330.91
Reserva Legal G-03 Q 2,330.91
Creación reserva lega del ejercicio Q 2,330.91 Q 2,330.91
A/R 2 I.S.R por pagar G-03 Q 42,205.56

Ganancia del ejercicio G-03 Q 42,205.56
Ajuste al cálculo de I.S.R Q 42,205.56 Q 42,205.56
se había aplicado un 30% sobre
utilidad antes de I.S.R
A/R 3
Ganancia antes de I.S.R G-04 Q 189,016.60
Ganancia del ejercicio G-04 Q 189,016.60
Regularización de la ganancia Q 189,016.60 Q 189,016.60
antes de I.S.R
pág. 172
LABORATORIO
AUDITORÍA DE PATRIMONIO
EMPRESA LA PALMA S.A.

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
ACTIVO
Caja y Bancos Q 150,000.00
Cuentas por cobrar-Neto Q 900,000.00
Inventarios Q 650,000.00
Activos fijo-neto Q 495,000.00
Cargos diferidos Q 35,000.00
TOTAL DEL ACTIVO Q 2,230,000.00
PASIVO Y CAPITAL
Cuentas y Gastos Acumulados por Pagar Q 80,000.00
Impuestos por Pagar Q 75,000.00
Prestamos Q 100,000.00
Proveedores Q 50,000.00
SUMA EL PASIVO Q 305,000.00
CAPITAL
Capital autorizado y pagado Q 1,500,000.00
Utilidades Retenidas Q 250,000.00
Reserva Legal Q 25,000.00
Utilidades del Ejercicio Q 150,000.00
SUMA EL CAPITAL Q 1,925,000.00
TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL Q 2,230,000.00
pág. 173
EMPRESA LA PALMA S.A.

Ventas Q 4,568,930.00
(-) Devoluciones y Rebajas sobre Ventas Q (42,232.00)
Ventas Netas Q 4,526,698.00
(-) Costo de Ventas Q (2,200,000.00)
Utilidad en Ventas Q 2,326,698.00
Gastos de Operación
Gastos de Venta Q 935,456.00
Gastos de Administración Q 512,436.00
Utilidad en Operación Q 878,806.00
Otros Gastos y Productos

Productos Q 53,000.00
Gastos Q 305,539.00
Utilidad antes del ISR Q 626,267.00

Impuesto sobre la Renta Q 194,143.00
Utilidad Neta del Ejercicio Q 432,124.00
pág. 174

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Seminario de Auditoría.

1.1 AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS

b) Determinar si se presentan todos los fondos y depósitos que existen.

e) Si las circunstancias y características de la empresa lo permiten, es recomendable que los ingresos

a) Determine la base de selección e indique el periodo a examinar.

· Determine el monto cobrado, mediante revisión de la sumarización de los documentos

a) Realice una revisión aplicando las siguientes técnicas:

· Efectúe una selección de desembolsos e indique la base de selección. Considere la

b) Respecto a las facturas que amparen los egresos seleccionados:

· Cerciórese de la identidad de los proveedores importantes que no le sean muy conocidos.

· Examine las facturas seleccionadas en cuanto a su aprobación, cancelación, deducciones

· Cotejo de unidades, referencias, etc., que indique el proveedor en su factura o nota de

· Revisión de presupuestos de propaganda, etc., debidamente autorizados y controlados en

e) Observe los procedimientos de cancelación de los comprobantes de pago.

f) Prepare un resumen de las partidas examinadas:

CONCILIACIONES BANCARIAS – PRELIMINAR.

b) Indique el mes y las cuentas bancarias seleccionadas para la revisión.

c) Por las cuentas bancarias a ser revisadas, obtenga:

· Estado de cuenta del banco por el mes seleccionado.

· Estado de cuenta del banco por un periodo posterior a la fecha de conciliación.

· Compruebe su corrección aritmética.

· Compare el saldo según libros con el libro de caja o libro mayor.

e) Por el mes seleccionado:

· Que los ingresos se depositen oportunamente.

· Cheques por montos importantes pendientes durante mucho tiempo.

· Que los cheques anulados se mutilen adecuadamente.

· Que las partidas de conciliación atrasadas se investiguen oportunamente.

CONCILIACIONES BANCARIAS – FINAL.

· Confirmación de todas las cuentas bancarias, incluyendo aquellas aparentemente cerradas

· Estado de cuenta del banco por un periodo anterior a la fecha de la conciliación,

· Copia de las conciliaciones de todas las cuentas bancarias.

b) Partiendo de las conciliaciones bancarias preparadas por la compañía:

· Compruebe su corrección aritmética.

· Compare el saldo según el banco con las confirmaciones.

· Compare el saldo según libros con el libro de caja o mayor.

· Cheques por montos importantes depositados antes de la fecha de la conciliación y

· Cualquier otra información mostrada en las confirmaciones.

f) Posteriormente a la fecha del arqueo debe comprobarse la adecuada contabilización de los

GUÍA DE AUDITORÍA PARA EFECTUAR UN ARQUEO DE CAJA.

· Fondos variables de caja (Caja General).

· Cobranzas por depositar.

· Cheques devueltos por el banco.

· Fondos para pago de nóminas, participación, gratificaciones, etc.

· Fondos para préstamos.

· Cheques de la compañía pendientes de ser entregados.

· Fondos que no sean propiedad de la compañía.

· Fondos especiales (timbres fiscales, de correo, vales de comedor, etc.)

· Comprobantes con indicios de alteraciones en la fecha, cantidades, etc.

· Falta de aprobación en comprobantes, vales por préstamos, etc.

· Que las cobranzas pendientes de depósito sean depositadas intactas y oportunamente,

· Cheques posfechados que no se depositaron oportunamente.

· Cheques de la compañía pendientes de entregar con fechas muy antiguas o expedidos al

· Cheques de la compañía o de empleados incluidos dentro de los fondos de caja chica.

· Efectúe corte de toda documentación que intervenga en los movimientos de ingresos y

f) Considere la necesidad de hacer arqueos de cobradores.

· Estos deben hacerse cuando:

· Los procedimientos deben incluir:

a) Restricciones sobre el efectivo por:

· Fondos especiales, etc.