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Artículo Revista de Estrategias del Desarrollo Empresarial

Junio 2017 Vol.3 No.8 25-30

Evaluación del sistema de control interno en empresas privadas

QUINALUISA, Nancy Vanessa*†, GANCHOZO, Miguel Ángel, REYES, Mariela Viviana y
ARRIAGA, Germán Clemente
Recibido Abril 11, 2017; Aceptado Junio 3, 2017

Resumen Abstract

La evaluación del Sistema de Control Interno es una de The evaluation of the Internal Control System is one
las actividades de la planificación de auditoría, en la of the activities of the audit planning, in which the
cual el auditor logra una síntesis del Sistema de Control auditor obtains a synthesis of the Internal Control
Interno (SCI), con el objetivo de estimar el Riesgo de System (ICS), with the objective of estimating the
Control y detectar las áreas críticas de la organización Control Risk and detect the critical areas of the
o de la información examinada, que nos servirá para organization or of the information examined, which
elaborar el Informe de Planificación de Auditoría. Para will help us to prepare the Audit Planning Report.
realizar la investigación se tomó como referencia el To make the research, the COSO Model was used as
Modelo COSO, Según (B, 2005), el informe del reference. According to (B, 2005), the "Committee of
“Committe of sponsoring ‘’(COSO) define al control sponsoring" (COSO) report defines internal control as
interno como un proceso llevado a cabo por las a process carried out by the people of an organization,
personas de una organización, diseñado con el fin de designed with In order to provide a degree of
proporcionar un grado de seguridad “razonable” para la "reasonable" security for the achievement of its
consecución de sus objetivos, dentro de las siguientes objectives, within the following categories:
categorías: Eficiencia y eficacia de las operaciones, Efficiency and effectiveness of operations,
confiabilidad de la información financiera y Reliability of the financial information
cumplimiento de las leyes y normas aplicables. Los Compliance with applicable laws and regulations. The
mecanismos más usuales para evaluar el SCI son tres: most common mechanisms for assessing SCI are 3:
Cuestionarios de Control Interno (CCI), Narración Internal Control Questionnaires (ICC), Written
Escrita y Diagramas de Flujo. El control interno se Narration and Flow Diagrams.
hace necesario entre otros aspectos debido a la Internal control is necessary among other aspects due
evoluación tecnológica que permita salvaguardar la to the technological evolution that allows to safeguard
información y la estanderización de los procesos en las the information and the standardization of the
organizaciones, con el fin de garantizar la calidad de processes in the organizations, in order to guarantee
los productos y servicios que ofrece. Con los resultados the quality of the products and services that it offers.
obtenidos se podrá realizar la estimación del Riesgo de With the results obtained, it will be possible to
Control, determinando el nivel de confianza y riesgo de estimate the Control Risk, determining the level of
la organización. confidence and risk of the organization.

Control Interno, evaluacion, sistema Control, Evaluation, System

Citación: QUINALUISA, Nancy Vanessa, GANCHOZO, Miguel Ángel, REYES, Mariela Viviana y ARRIAGA,
Germán Clemente. Evaluación del sistema de control interno en empresas privadas. Revista de Estrategias del
Desarrollo Empresarial. 2017, 3-8: 25-30

*Correspondencia al Autor (Correo Electrónico: [email protected])

† Investigador contribuyendo como primer autor.

© ECORFAN-Spain www.ecorfan.org/spain
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Introducción Los riesgos deben ser analizados bajo

los criterios de importancia relativa y
El control interno es todo un sistema de materialidad y hacerlos conocer a su cliente,
controles integrales utilizados por las acompañándolos de recomendaciones y
empresas y además lo establece la dirección o algunas veces de diagnósticos para que la
gerencia para que estas puedan realizar sus administración determine medidas
procesos administrativos de manera preventivas y se mitigue los riesgos con
secuencial y ordenada, con el fin de proteger acciones correctivas y de mejora.
sus activos, salvaguardarlos y asegurarlos en
la medida posible, la exactitud y la veracidad La evaluación de los controles
de sus registros contables; sirviendo a su vez internos contables hecha por el auditor
de marco de referencia o patrón de externo o auditor para cada tipo importante de
comportamiento para que las operaciones y transacciones, debe dar lugar a una conclusión
actividades en las diferentes áreas de las respecto a si los procedimientos establecidos
empresas fluyan con mayor facilidad. y su cumplimiento deben considerarse
(Palacios, 2003) satisfactorios si la revisión deñ contador
publico y sus pruebas no revelan ninguna
A medida que aumento la complejidad situación que se considere como una
en las empresas se fue imponiendo una deficiencia importante para su objetivo.
división del trabajo que tenía por objeto de
especialización de los empleados y sus Los riesgos de la evaluación
funciones. Esto exigía una organización que
adecuara los medios necesarios para la El auditor confía en el control interno para
consecución de los fines deseados. reducir el primer riesgo y en sus pruebas de
detalle y en sus otros procedimientos, para
De esta forma pese a la complejidad disminuir el segundo. El pesso relativo
empresarial y pese a la multiciplidad de los atribuible en las respectivas fuentes de
niveles jerárquicos, se pueden mantener y confianza son materiales, que deben decidirse
orientar las actuaciones de la empresa en el de acuerdo con el criterio del contador
camino fijado para alcanzar los objetivos público y según las circunstancias. (Gaitán,
propuestos. Por este motivo las empresas 2012)
establecen planes de organización y un
conjunto de métodos y procedimientos que Fases de Implementación del SCI
aseguren que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son La revisión que realice un auditor en
fidedignos y que la actividad de la entidad se referencia al sistema de control interno y sus
desarrolla eficazmente y se cumple según las pruebas deben enfocarse a los objetivos de la
directrices marcadas por la dirección. evaluación del sistema o un componente
especifico de control. Es por este motivo que
Desarrollo las evaluaciones globales no son muy útiles a
los auditores porque no ayudan a decidir el
Al evaluar el control interno, el auditor alcance o medir con exactitud el nivel de
obtiene información detallada sobre los riesgo, ya que es conveniente elaborar
posibles riesgos que pueden afectar procedimientos específicos para cada área o
negativamente a la organización, así como departamento de la organización.
excepciones de control interno, deficiencias e
inconsistencias y algunas veces, indicios de
irregularidades y fraudes (Díaz de Santos,
2006)
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Componentes y escala de parametrización - Referencias de Papeles de Trabajo

Para la aplicabilidad de los componentes y - Observaciones

escala de parametrización es necesario diseñar
cuestionarios con base en preguntas que Dentro de los cuestionarios de control
deben ser contestadas por los empleados de la puedan existir preguntas que no resultan
empresa y personal encargado de las distintas aplicables; en ese caso se utilizará las letras
áreas de la entidad que están siendo N/A (No Aplicable).
evaluados. Tal como se explica (Franklin,
2007), los cuestionarios representan un Método narrativo o descriptivo
recurso idóneo para captar datos en todos los
rincones de la organización. La narración escrita, comprende los mismos
elementos básicos enunciados en el CCI, con
En las columnas de control, las la particularidad que las columnas de control
preguntas deben ser formuladas de tal manera son reemplazadas con la narración
que la respuesta afirmativa indique un punto referenciada con papeles de trabajo (P/T).
óptimo en el sistema de control interno y una
respuesta negativa indique una debilidad o un Esta metodología es sencilla de aplicar
aspecto no muy confiable. como lo afirma (Nelson, 2014), pues
dependerá de la habilidad del auditor, para
Elementos básicos para elaborar un expresar por escrito los procesos que ha
Cuestionario de Control Interno evaluado. Y a su vez esos procesos y
actividades son referenciados con P/T, con la
Para realizar una correcta evaluación del SCI, evidencia que el auditor ha podido encontrar.
es importante conocer la estructura de cada
uno de los mecanismos de evaluación a La descripción de los controles que
utilizar. han sido objeto de estudio por el auditor no
necesariamente identifica desviaciones o
Se iniciara detallar los elementos inconsistencias en esos controles. (Nelson,
básicos para elaborar un CCI, siendo estos: 2014).
Información de la organización auditada;
Periodo o alcance de la auditoría; Método gráfico o diagrama de flujo
Procedimiento de Auditoría; Componente
(COSO) y Subcomponente evaluado; Finalmente los diagramas de flujo, muestran
Referencias de Fecha de elaboración y quién los movimientos de información, procesos,
elaboró; Referencias de Fecha de supervisión operaciones, actividades realizadas en las
y aprobación; Columnas de control: áreas a ser auditadas desde el origen. Para
levantar esta técnica de evaluación de control
Entre este elemento se presenta a interno es necesario utilizar los siguientes
continuación los controles que hacen símbolos básicos: Inicio/Fin, decisión,
referencia al mismo, siendo tales como: actividades de proceso y líneas de dirección.

- Preguntas de Control Interno Este método consiste en describir

objetivamente la estructura orgánica de las
- SI áreas con la auditoria, así como los
procedimientos a través de sus distintos
- NO departamentos y actividades. (Díaz de Santos,
2006).
- N/A

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En la Descripción de los
procedimientos, el auditor utiliza símbolos
convencionales y explicaciones que den una
idea completa de los procedimientos de la
empresa.

Para muchos auditores los diagramas

de flujo son más efectivos que los
cuestionarios o las narraciones escritas,
porque muestra una comprensión más
profunda del SCI. En donde cada
procedimiento es mostrado en secuencia.
Es una técnica muy útil en la cual cada Figura 2 componentes de control interno
actividad de proceso deberá ser
complementada con referencias de papeles de NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
trabajo (P/T) y con su respectiva
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
documentación de soporte y evidencia de la 85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
auditoría. ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO ( 100 - NC)
Combinación de métodos
Tabla 1 escala de parametrización
Realizar la combinación de métodos resulta
beneficioso en su aplicación. ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
EMPRESA IPSP S.A.
PT-PLAN-1

Entre las ventajas se puede identificar que el Objetivos de la auditoría

1 Cerciorarse de que los estados financieros se elaboran con base en las cifra de los registros contable.

diagrama facilita la respuesta de algunas de 2 Determinar la importancia relativa de los rubros que integran los estados financieros que serán examinados

3 Cerciorarse de que no existan variaciones atípicas en los rubros de los estados financieros entre los periodos sujetos a examen.
las preguntas del cuestionario. Determinar el efecto en cambios por las transacciones efectuadas en moneda extranjera, mismo que debe quedar reflejado en
4 los estados financieros como derechos u obligaciones, según sea el caso, en función a la equivalencia de la moneda en que
dichas transacciones se llevaron a cabo.

5 Cerciorarse de la correcta presentación de los rubros que integran los estados financieros.

Los auditores externos preparan los Cuestionario del Control Interno

N° PREGUNTAS SÍ NO NA Fecha Auditor

cuestionarios con el objeto de que sean 1 ¿Se preparan estados financieros mensuales? 1 0 25/jul//2017 MAGL

aplicables a la generalidad de la compañía 2

¿El plazo para su preparación no es excesivo y contribuye a su
emisión oportuna?
¿Se preparan con base en una balanza de comprobación
0 1

que, en algunas oportunidades no es aplicable 3

4
previamente autorizada?
¿Su contenido está de acuerdo con las normas de información
1

1
0

0
financiera?
a todas sus partes. Por lo cual el auditor puede 5
¿Existe evidencia documental sobre la conexión entre la balanza
de comprobación y los estados financieros?
1 0

identificar y analizar algunas debilidades del 6

¿Hay evidencia de la revisión y aprobación de los estados
financieros por parte de un funcionario facultado para ello?
1 0

sistema susceptibles de mejoramiento. CALIFICACION TOTAL: 5 1

Nivel de confianza del control interno: Nivel de de riesgo del control interno:

Inclusión de Gráficos, Figuras y Tablas- NC=

NC=
CT*100/PT

5*100/6
NR= ( 100 - NC)%

NR= ( 100 - 80)%

Editables preferentemente NC= 80% NR= 20%

ALTO ( X ) MODERADO ( ) BAJO ( )

Comentarios adicionales:

Los estados financieros a pesar de que se preparan mensualmente estos no se emiten oportunamente.

Responsable de la evaluación:

MAGL 24/jul//2017 __________________

Iníciales Fecha Firma

Figura 3 Cuestionario de control interno

Figura 1 fases de la implementación del SCI

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Empresa IPSP S.A.
Auditoría a los Estados Financieros del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Metodología a desarrollar
Procedimiento: Evaluación de Control Interno
Componente: Ambiente de Control
Subcomponente: ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
La investigación cumplió con las tareas
El proceso de preparación de estados financieros comienza con la revisión del registro científicas de caracterizar evaluación del
oportuno de las operaciones o actividades de la empresa, la verificación del importe
correcto, en las cuentas apropiadas (P/T CI.A. 1/4). sistema de control interno; conocer sus
El departamento de contabilidad se demora el lapso de 3 días laborables al término del
cierre mensual, para analizar todas las transacciones realizadas ese periodo. Esto con la elementos, método narrativo y método
finalidad de que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este contabilizado,
verificando además cualquier tipo de ajuste que se presente (P/T CI.A. 2/4). grafico; que debes estar contemplados en toda
Una vez revisada que toda la información que este consistente con el sistema contable se
procede a realizar los respectivos informes de los estados financieros (P/T CI.A. 3/4).
evaluación de sistema de control interno.
Por último una vez elaborado los estados financieros, los auditores expresan una opinión
acerca si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de
contabilidad aprobadas y vigentes (P/T CI.A. 4/4).
Elaborado por: MAGL
Para el cumplimiento de estas tareas
Fecha: 31-12-2016 se aplicaron diversos métodos de nivel teórico
Supervisado por: NVQM (Jefe Dpto. Contabilidad)
Fecha: 10-01-2017 y empíricos. En los métodos teóricos se
destacan el histórico y lógico, así mismo se
Figura 4 Método narrativo o descriptivo aplicó el método teórico de análisis y síntesis
durante el cumplimiento de todas las tareas
DIAGRAMA DE FLUJO científicas ejecutadas para extraer la esencia
PROCESO - ESTADOS FINANCIEROS del contenido de los análisis de contenido del
estudio teórico luego del análisis por parte de
Inicio
los conceptos y definiciones abordados.
AUXILIAR

1.Diario Resultados

Se puede observar, en la matriz de

2. MAYOR
calificación del nivel de confianza y riesgo,
que el nivel de confianza es del 80% y por
3. Balance de diferencia el riesgo inherente global es del
comprobaciòn
20% calificándose como BAJO. Este
resultado preliminar nos indica que el enfoque
4. ¿Están No 3
inicial debe ser “Cumplimiento”.
correctos?

Si
Aplicar la evaluación del sistema de
SI control interno ayuda que se cumpla con la
misión, los objetivos y las metas estratégicas
5. Estados que se planten al inicio de sus operaciones.
Financieros

Agradecimiento

A Dios nuestro guía quien nos da fortaleza

Fin para seguir adelante, y que en cada paso de
nuestra vida siempre está presente. A la
Figura 4 Método gráfico o diagrama de flujo Universidad Estatal Península de Santa Elena
por permitirnos desarrollarnos
profesionalmente día a día a través de
nuestras distintas asignaturas. A nuestros
familiares y en especial a nuestros padres que
siempre nos brindan su apoyo incondicional y
confianza.

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Conclusiones

El desarrollo de la propuesta de evaluación

de Sistemas de Control Interno, permitirá que
las organizaciones mantengan un amplio
conocimiento de las existencias que tienen
cada una de sus áreas departamentales.

En el estudio realizado, se evidenció

que existen debilidades con respecto de la
organización, en los estados financieros de la
entidad.

Referencias

B, M. (2005). Auditoria del Control Interno.

Bogotá: Ecoe Ediciones.

Commission, C. o. (1992). COSO.

Díaz de Santos, M. E. (2006). Análisis de

Informe COSO I y II. Bogota - Colombia :
Ecoe Ediciones.

Franklin, E. B. (2007). Auditoría

Administrativa (Gestión estratégica del
cambio). México: PEARSON EDUCACIÓN.

Nelson, D. L. (2014). Guía Didáctica:

Auditoría de Gestión 2. Loja : Ediloja Cía.
Ltda.

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Procedimientos de la auditoría integral.
Bogotá: ED.

Vega-de la Cruz, L. O., & Nieves-Julbe, A. F.

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Supervisión y Monitoreo del Control Interno.
Ciencias Holguín, 22(1).

Estado, C. G. (2014). Marco Conceptual del

Control Interno.

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