TEMAN0 3

CONTABILIDAD MINERA Y SUS PRINCIPIOS

1. Concepto
La contabilidad minera es una especialidad, dentro de la contabilidad general, que se encarga de
controlar, registrar y resumir todas las operaciones relacionadas con las actividades de explotación,
tratamiento y comercialización de los minerales, correspondientes a un periodo de tiempo determinado.
2. Finalidad
La finalidad de la contabilidad minera es la de expresar mediante los estados contables la situación
económica-financiera de una empresa a una fecha determinada, de acuerdo a los principios de
contabilidad minera y los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) respectivamente.

La actividad principal de la industria minera es la explotación de productos primarios no renovables

(minerales), esta circunstancia la coloca dentro de las industrias extractivas.
3. Principios de contabilidad para la industria minera, su análisis e interpretación.
A continuación, se mencionan, analizan e interpretan los nueve principios de contabilidad minera
implantados mediante la norma contable N°5 por el Colegio de Auditores de Bolivia, a través del CTAC, con el
fin de orientar y apoyar la labor del profesional contador en una industria minera.
1. Unidad contable
"Se entiende por unidad contable la combinación individual de un yacimiento con su o sus particulares
sistemas de explotación. En la unidad contable se acumularán los costos que posteriormente habrán de
aparearse con los ingresos que resulten de la comercialización de los minerales producidos en dicha unidad
contable".
Unidad contable es un centro de laboreo donde se explotan minerales o conjunto de excavaciones destinado a la
extracción de recursos naturales no renovables denominado "mina", en ella se acumulan los costos
incurridos, los que al final deben equipararse con los ingresos obtenidos por venta de minerales de la misma.
2. Costos de prospección
"Los costos de prospección deberán ser cargados a resultados en la medida en que se incurran".
Sabiendo que la primera fase de la industria minera es la "prospección", y en ella se incurren en una serie de
gastos con el fin de conocer los análisis preliminares de un área de probable mineralización, el registro contable
debe formularse de acuerdo con las recomendaciones de este principio, de la siguiente manera:

________________ 2 _________________ D H
Costos de Prospección xxx
Varias Cuentas xxx
Para registrar los gastos efectuados
en la fase de prospección.

La cuenta "Costos de Prospección" o "Gastos de Prospección" es parte del estado de resultados.

En vista de que no existe información concreta sobre los gastos efectuados en la primera fase, en teoría es posible
manejar la cuenta "Varias Cuentas", si el caso fuera en el supuesto de que todas las erogaciones fueron canceladas
con cheques del banco, entonces la cuenta a apropiarse será "Bancos", y así según corresponda.
Costos de Prospección
2 XXX

3. Costo de adjudicación.
"Los costos de adjudicación deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar hasta que se decida sobre ellos
de acuerdo con otras consideraciones de esta decisión".
 El principio tiene relación con los gastos efectuados en la fase de adjudicación, que consiste en la consolidación
legal de una propiedad minera por tiempo determinado y la firma del documento denominado "contrato de
adjudicación".
Como la contabilidad minera es una especialidad, y en el campo de la industria extractiva como es la minera,
es importante el uso e interpretación de ciertos términos y palabras técnicas que puedan llevar de manera
más adecuada a la apropiación de cuentas contables en el tiempo; es que a continuación se hace notar el
uso indistinto de los términos "Adquisición" y "adjudicación", en tal sentido es importante señalar lo
siguiente: la Ley Minera inserta el término "adjudicación" y la norma contable N°5 el término
"adquisición", al respecto, por "adjudicación" se entiende poseer un bien en forma temporal ya que de
acuerdo al nuevo código de minería las adjudicaciones de propiedades mineras por parte del Estado no se
firman a perpetuidad, sino hasta el agotamiento de los yacimientos mineralógicos o hasta una nueva
adjudicación, al cabo de ese tiempo los yacimientos mineralógicos deberán ser devueltos al Estado
Boliviano (Art. 139° CPE y Art. 349 NCPE). En cuanto al término "adquisición" desde el punto de vista
contable se entiende como una compra a perpetuidad donde el comprador es propietario absoluto de un bien
y para siempre, lo que no ocurre con las propiedades mineras.
Por lo expresado en los párrafos anteriores, es recomendable el uso del término "adjudicación" y no
"adquisición" ya que el uso de la última expresión nos lleva a consolidar finalmente la propiedad absoluta y
por ende contablemente activar como un bien de uso.
Cuando el principio 3 menciona capitalizar los gastos efectuados en la fase de adjudicación, nos
recomienda utilizar y apropiar la cuenta "Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo"
cuenta del activo no comúnmente diferido donde la palabra "adquisición" no se ajusta a la operación de manera
correcta. Por este hecho la cuenta más adecuada sería "Costos Capitalizados de Adjudicación Exploración y
Desarrollo".
De todas formas, está dicha la observación, en los casos prácticos desarrollados en el presente texto,
mientras la NC-5 no sea modificada por el CTNAC del Colegio de Auditores de Bolivia, se seguirá
manteniendo la cuenta "Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo" para los costos
incurridos en las fases involucradas.
Asiento contable:
________________ 3 _________________ D H
Costos Capitaliz. De Adq. Explor. y Desarrollo xxx
Varias Cuentas xxx
Para registrar los gastos efectuados en la fase
de adjudicación según detalle.

Finalmente, los costos capitalizados deben mantenerse sin amortizarse hasta que la unidad contable (mina)
entre en la etapa de producción comercial, o sea en la fase de explotación.

Costos Cap. de Adq. Exploración y Des.

3 XXX
4. Costos de exploración y desarrollo

 Capitalización de costos de exploración y desarrollo.

"Los costos de exploración y desarrollo incurridos para desarrollar nuevos yacimientos, expandir la capacidad
de las minas en operación, o desarrollar reservas mineras sustancialmente en avance de producción actual,
deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras
consideraciones de esta Decisión. Los costos de exploración y desarrollo incurridos para mantener la
producción actual deberán ser cargados a resultados en la medida en que se realicen".
Este principio hace referencia a las fases de exploración y desarrollo, donde una empresa minera realiza el
análisis más detallado de la zona de probable mineralización, una vez que las muestras son analizadas en
laboratorio, éste determinará las reservas probadas de la zona y el volumen económicamente explotable en
un yacimiento mineralógico. Luego comienza la fase de desarrollo donde la empresa minera invierte
grandes capitales de dinero y trabajo en la construcción de galerías subterráneas, instalación de equipos y
maquinarias, contratación de personal especializado, construcciones de campamento y ambientes necesarios,
etc.
Todos los costos invertidos en ambas fases, según recomendaciones de este principio, deberán apropiarse a
la cuenta "Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo", debiendo mantenerse sin
amortizar hasta que comience la fase de explotación.
En consecuencia, deberá practicarse el siguiente asiento contable por los gastos efectuados en las fases de
exploración y desarrollo:
________________ 4 _________________ D H
Costos Capitaliz. De Adq. Explor. y Desarrollo xxx
Varias Cuentas xxx
Para registrar los gastos realizados en las fases de
exploración y desarrollo según detalle adjunto.

Mayor de la cuenta "CCAED"

Costos Cap, de Adq Exploración v Desarrollo
3 XXX
4 XXX
• La venta de minerales antes de que comience la producción comercial.
"El producto neto resultante de la venta de minerales antes que comience la producción comercial, deberá
ser tratado como una reducción en los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo".
Para analizar, surge la siguiente pregunta:
¿Por qué habría venta de minerales si todavía un yacimiento no está en explotación?
R. En algunas ocasiones, cuando una mina está en plena búsqueda del yacimiento o sea en la fase de
desarrollo con trabajos como ser: la construcción de galerías subterráneas tanto horizontales como
verticales, suele encontrarse con pequeñas vetas o venas metálicas, las cuales por su valor económico son
extraídas y aprovechas en su venta, dichas ventas son inesperadas y adquieren un carácter anormal en la
mencionada fase, puesto que los minerales se comercializan cuando realmente la unidad contable entra en la
etapa de producción comercial; por este hecho las ventas realizadas en la fase de desarrollo no significan
ingresos para la empresa minera, más bien una deducción de los costos capitalizados. Al respecto, el segundo
punto del principio 4 recomienda registrar el siguiente asiento contable:

________________ 5 _________________ D H
Bancos xxx
Costos Capitalizados, de Adq. Exploració n y Des. xxx
Para registrar la venta de minerales en la etapa
Depre-producció n comercial segú n informe.

El mayor de la cuenta reflejará:

Costos Cap, de Adq.Exploración v Desarrollo
3 xxx 5 xxx 4 xxx

5. Tratamiento posterior de los costos capitalizados de adquisición exploración y desarrollo.

A partir de este principio el análisis corresponde a la segunda etapa de la actividad minera (producción
comercial) o sea cuando una mina entra en su actividad principal de explotación, donde será importante
explicar los siguientes puntos:
• Abandono
"Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de adquisición, exploración y
desarrollo relacionados a tal unidad contable, deberán ser castigados en la gestión en la cual ocurre el
abandono".
Antes de mostrar el tratamiento contable, debiera uno preguntarse, ¿por qué motivos una mina podría ser
abandonada?
R. Algunas causas podrían ser de origen natural como los sismos, terremotos, inundaciones, etc. y otras de
carácter técnico, por ejemplo, la mala exploración minera, donde el análisis de un laboratorio juega un papel
preponderante en la determinación de las reservas probadas y volúmenes explotables, que a veces no suelen
confirmarse en los hechos; a esto se refiere el principio en su primer punto. En estas circunstancias una
empresa minera no puede seguir operando, consecuentemente deberá abandonar la zona y devolver al Estado
dicho yacimiento.
Para fines contables, el costo acumulado hasta ese momento en la cuenta "Costos Capitalizados de
Adquisición Exploración y Desarrollo" deberá cancelarse debitándose en una cuenta de gasto extraordinario,
tal como se plantea en el siguiente asiento:

________________ 6 _________________ D H
Castigo de Costos Capitalizados xxx
Costos Capitalizados, de Adq. Exploración y Des. xxx
Para registrar el castigo de los costos capitalizados por abandono.
Cierre del mayor de la cuenta:
Costos Cap. de Adq. Exploració n y Desarrollo
3 XXX XXX 5
4 XXX

suma XXX XXX suma

Saldo XXX XXX 6

• Producción comercial.
"Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo asociados con las unidades contables en la
producción comercial, deberán ser amortizados utilizando el método de la unidad de producción, salvo que no se
cuente con cálculos de reservas probadas, en cuyo caso se utilizará, temporalmente el método de amortización de
línea recta".
Una vez que la unidad contable (mina) entra en producción comercial (fase de explotación), el saldo
acumulado en la cuenta "Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo" debe amortizarse bajo
el modelo de "unidades producidas" de la siguiente forma:
Ejemplo. El yacimiento estannífero tiene una reserva probada de 100.000 TM de Sn y los costos acumulados
en la cuenta "Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo" refleja Bs 480.500.- con una
producción comercial del mismo periodo que alcanza a 2.000 TM de Sn

ACC = (CCAED/RP)x PC
= (480.500.-/100.000) x 2.000
= 9.610.-
Donde:
ACC = Amortización costos capitalizados
CCAED= Costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo.
RP = Reservas probadas
 PC = Producción comercial del periodo

Registro contable.
________________ 6 _________________ D H
Amortización Costos Capitalizados 9.610.-
Amortización Acum. Costos Cap.deAdq. Exp. y Des. 9.610.-
Para registrar la amortización de los costos capitalizados
correspondiente al periodo (método de unidad de producción).

• Limitación de los costos capitalizados.

"Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo, asociados con una unidad contable, deberán
ser revisados periódicamente para asegurar que tales costos no excedan del valor estimado de aquella unidad
contable. Los costos capitalizados en exceso al valor estimado de la unidad contable, deberán ser castigados en
la gestión en que se determine la existencia de tal exceso".
En vista de que los gastos efectuados en las primeras fases de la industria minera se capitalizan, y a medida que
se van cargando dichas erogaciones en la cuenta "CCAED", el saldo de la misma en algún momento podría
superar el costo estimado del yacimiento minero, consecuentemente y en caso de observarse tal situación, el
tratamiento contable de la diferencia en exceso en la gestión correspondiente, será el siguiente:
Ejemplo. Con los siguientes datos:
Valor estimado Bs 2.500.000.-
Saldo CCAED Bs 2.510.000.-
Diferencia Bs. 10.000.-
Asiento a registrar:
________________ 8_________________ D H
Castigo de Costos Capitalizados 10.000.-
Costos Cap.deAdquisició n Exploració n y Desarrollo 10.000.-
Para registrar el castigo del exceso del saldo de los costos capitalizados
sobre el valor estimado de la unidad contable segú n informe.

6. Valuación de Inventarios de Minerales.

"Los inventarios de minerales deberán ser valuados después de completar el proceso de concentración y al
costo actualizado" luego de la explotación, el proceso de concentración se realiza en la fase de beneficio que
consiste en el despojado de impurezas (Ingenio), donde los minerales o carga se someten a una serie de procesos
según el método de tratamiento utilizado y se obtiene el producto final denominado barrilla, lingote, doré, etc.
Hasta ese momento (secado ensacado) se tendrá el costo total invertido en la obtención de dicho producto
final, para que el departamento de contabilidad pueda correr el siguiente asiento contable:
________________ 9 _________________ D H
Concentrado de Minerales a su Costo xxx
Plomo 2000 TM x cu
Costo de Producció n xxx

Para registrar el almacenamiento de 2.000 TM de Pb

bajo inventario segú n informe.

1. Reconocimiento y Contabilización de las Ventas

• Reconocimiento de las ventas
"Las ventas de minerales deben reconocerse cuando dichos minerales han sido despachados y consignados al
comprador"
• Contabilización de las ventas
"El registro contable de la venta se efectuará tomando como base el precio estimado de venta a la fecha del
despacho".
"Cuando el precio de venta hubiera sido definitivamente convenido, se tomará dicho precio".
Luego de formularse la liquidación provisional por la venta de minerales, la misma que toma en cuenta
una serie de datos relacionados con tal liquidación, se deberá practicar el siguiente asiento en un supuesto
determinado:
________________ 8 _________________ D H
Bancos xxx
Liquidación de Minerales por Cobrar xxx
Costos de Comercialización xxx
Costo de Ventas xxx
Venta de Minerales xxx
Anticipo de Compradores xxx
Concentrado de Minerales a su Costo xxx

Para registrar la venta de 400 TM de Sn según liquidación provisional N°LPEM-12-09 adjunto.

• Ajuste de precio de venta a la fecha de emisión de los Estados Financieros.
"La venta de minerales, cuya liquidación final no se produjo hasta el cierre de la gestión, deberán valorarse
a los precios estimados al cierre de la gestión, excepto en aquellos casos donde a la fecha de la emisión de
los estados financieros se conozca una baja en las cotizaciones que produzcan una pérdida que debe ser
reconocida contablemente dentro de la gestión".

• Variaciones de los estimados. Las variaciones entre:

a. "Las ventas y los costos de comercialización estimados para las ventas reconocidas en años anteriores;
b. Las ventas y los costos de comercialización reales efectuados en el año en curso para dichas transacciones,
deberán ser tratados como ajustes de las ventas y costos de comercialización del año en curso"

8. Exposición
"El balance general y el estado de resultados de una empresa minera deberán exponer separadamente,
como mínimo, los siguientes ítems:"

a. Balance
Inventarios de Minerales Valorado a su Costo Actualizado Inventario de Minerales Valorado a Precio de
Mercado Propiedades Productivas:
Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo.

Propiedades No Productivas:
Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo.
b. Estado de Resultados
Venta de Minerales
Costo de Comercialización
Costo de Minerales Vendidos
Depreciación (no incluida en el costo de los minerales vendidos)
Amortización de Costos Capitalizados de Adquisición Exploración y Desarrollo.
Gastos de Administración
Gastos Financieros
Costos de Prospección
Costos de Adquisición, Exploración y Desarrollo Castigados.
Impuestos (Regalías)
9. Actualización
"Los estados financieros de la industria minera deberán prepararse en moneda constante siguiendo los
lineamientos de la NC 3 y NC 6) de este Consejo Técnico"