CONTABILIDAD GENERAL

EMPRESA

CONCEPTO.- Negocio o actividad económica con fines de lucro, sea esta de tipo comercial,,
industrial o de servicios, organizada de forma individual o colectiva, tenga o no personería jurídica.
Lo expresado se refleja en el siguiente gráfico.

GRÁFICO DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU NATURALEZA O ACTIVIDAD Y SEGÚN SU FORMA DE

ORGANIZACIÓN Y FINANCIAMIENTO

La Empresa Según su Naturaleza o Actividad

1. Comerciales
2. Industriales
3. Servicios

Empresas Comerciales.- Actividades económicas con fines de lucro, que se dedican exclusivamente
a la compra-venta de mercaderías, conocidos también como artículos terminados; ejemplos:
Las empresas de compra-venta de electrodomésticos
Las empresas de compra-venta de telas, etc.

Empresas Industriales.- Actividades económicas con fines de lucro, que se dedican al

procesamiento o transformación de materias primas e insumos para convertirlos en artículos
intermedios o finales; Se consideran intermedios a los productos que producidos por la industria
sirven de materia prima de otra u otras industrias y finales los que producidos por la industria
salen al consumo final; ejemplos:
Las empresas que procesan trigo para convertirlos en harina.
Las empresas que procesan el algodón para convertirlo en telas etc.

Empresa de Servicios.- Actividades económicas con fines de lucro, que no venden mercancías o
artículos terminados, no procesan o transforman materias primas e insumos, sino que
exclusivamente venden servicio; ejemplos:
Las empresas de transporte
Las empresas o Cias de aviación
Las empresas o entidades bancarias cooperativas; etc.

Las Empresas Según su Forma de Organización

 Unipersonales o Individuales
 Pluripersonales o Sociedades.

Unipersonales o Individuales.- Negocios empresariales o actividades económicas con fines de

lucro, en los que un solo individuo o persona natural es propietario del mismo.
Pluripersonales.-Negocios empresariales o actividades económicas con fines de lucro, en las que
dos o más personas son propietarios de mismo, generándose con esta asociación el aparecimiento
de las llamadas sociedades.

LAS SOCIEDADES

Contrato por el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias para emprender en
actividades mercantiles y participar de las utilidades o afrontarlas pérdidas.

Clasificación de las Sociedades:

 Sociedades de Hecho
 Sociedades de Derecho

Sociedades de Hecho.-Formas de organización empresarial constituida por la asociación de dos o

más personas naturales en base a un mero convenio verbal o documento privado en donde no
existe escritura publica ni su constitución se somete a las disposiciones de la ley de compañías

Sociedades de Derecho.- Formas de organización empresarial que dan origen al nacimiento de los
entes o personas jurídicas con personería jurídica, que se constituyen mediante escritura publica y
cumpliendo con los requisitos señalados con la le de compañías, de los cuales se puede señalar
entre otros los siguientes:

 Integracion del capital mediante aporte de los socios o accionistas según el tipo de
compañía a constituirse.
 Escritura de constitución
 Aprobación de la escritura de constitución por parte del Superintendente de Compañias o
un Juez de lo Civil, según el tipo de sociedad o compañía que se trate
 Publicacion de un estracto o resumen de escritura en uno de los periódicos de mayor
circulación del domicilio en donde va a operar la compañía
 Inpscripcion en el Registro Mercantil
 Etc.

Clasificacion de las Sociedades de Derecho

 Sociedades de personas
 Sociedades de Capital

Sociedades de persona.- Formas de organización empresarial en las que el capital optenoido por la
sociedad se a integrado mediante la simple aportación de los socios y que consta en la escritura de
constitución, sin que exista la necesidad de la emisión de acciones o certificados de aportación.

La responsabilidad de los socios frente a la compañía es de carácter ILIMITADO ; es decir que en

caso de quiebra o contingencia de la sociedad , los socios responden no solo por el capital
aportado sino incluso con sus bienes particulares puesto que “ LA SOLVENCIA DE LA CÍA . ESTA
DADA POR SOLVENCIA PERSONAL Y PARTICULAR DE SUS SOCIOS “
La ley de compañías reconoce como sociedades de personas a:

 La Sociedad en Nombre Colectivo

La Sociedad en Comandita Simple

Sociedades de Capital:

Formas de organización empresarial en las que el capital obtenido para la sociedad se integra
mediante la emisión de acciones nominativas o de certificados de aportación según el tipo de
compañía.

La responsabilidad de los accionistas (Sociedades Anónimas) o socios (Socios o Cías. Limitadas) es

de tipo LIMITADO, es decir que en caso de quiebra o contingencia responden únicamente los
accionistas o socios hasta el momento de sus acciones o certificados de aportación en su orden
puesto que, “LA SOLVENCIA DE LA CÍA. ESTA DADA POR LA SOLVENCIA PERSONAL DE LOS
ACCIONISTAS O SOCIOS “

 Sociedad Anónima, “ S.A. ”

 Sociedad en Comandita Dividida por Acciones ( Sociedad Anónima )
 Sociedad de Economía Mixta ( Sociedad Anónima )
 Compañía Limitada, “Cía. Ltda. “

La ley reconoce también la existencia de la Sociedad de Cuentas en Participación o accidentales,

que es una fusión entre cualquiera de las anteriores con el carácter de ocasional hasta cumplir un
proyecto o trabajo combinado, para luego volver a su estado original.

Accionistas: Son los dueños o tenedores de acciones

Acciones: papeles fiduciarios o títulos valores libremente negociables en el marcado, emitidas por
las sociedades anónimas para captar recursos.

Acción Nominativa: Lleva impreso el nombre del dueño o tenedor de la acción, en nuestro país
solo pueden existir acciones nominativas conforme a la ley.

Papel Fiduciario: Documento legalmente emitido

Persona Jurídica: Ente ficticio creado por la ley, con capacidad para ejercer y contraer
obligaciones a través de su representanta legal que siempre será una persona natural que actúe
como gerente o presidente de la compañía.

Persona Natural: Constituido por todos los individuos de la especie humana con capacidad para
ejercer y contraer obligaciones con las limitaciones y condiciones establecidas en la ley. (Código
Civil)
Socio: Persona natural o jurídica que forma parte de una sociedad

Certificado de aportación: Son papeles fiduciarios o títulos valores emitidos por las compañías
limitadas para captar recursos.

PLAN O CATALOGO DE CUENTAS

CONCEPTO: Constituye un listado de códigos y nombres de cuentas, tanto principales como

auxiliares con la especificación y características de funcionamiento de cada una de ellas, y que
deben ser utilizadas en el registro de las transacciones u operaciones

Un plan de cuentas se debe elaborar antes de la implementación de un sistema contable,

considerando el tipo de actividad a controlar contablemente y la estructura general de los estados
financieros; como son el estado de Situación Financiera o Balance Gene.

DIGITOS DE IDENTIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS:

La codificación de las cuentas principales y auxiliares que se presentan en el folleto se ha

elaborado bajo criterios que no siendo los únicos son aplicados de manera general en los sistemas
contables, su estructura es flexible y permite incorporar otras

PRIMER DIGITO

1. ACTIVO.- vienes de propiedades de la persona. Todo que posee

2. PASIVO.- todas las deudas tienen con terceros
3. PATRIMONIO.- aquello que es de uno,
4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS
7. ACREEDORES .- personas a quienes debemos
8. DEUDORES.- personas que nos deben
 NORMAS LEGALES SOBRE LA OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

La clasificación empresarial según su forma de organización presentada en el grafico anterior,

permita aplicar las disposiciones de la LORTI en lo relacionado con la obligación o no de llevar
contabilidad en el sector empresarial.

En efecto el ART. 19 de la citada ley en concordancia con el Art. 34 de su Reglamento de

aplicación establece que están obligadas a llevar contabilidad:

 Todas las sociedades, según la definición del Art.98 de la misma ley

 Las sucursales y establecimientos permanentes de Cias. Extranjeras.
 Las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y
que cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros:

a) Que al 1° de enero con un capital propio “CP” mayor a $ 60.000,00

b) Si los ingresos brutos del ejercicio “IB” inmediato anterior han sido superiores a
$ 100.000,00
c) Si los costos y gastos anuales “C+G” del ejercicio inmediato anterior han sido
superiores a $ 80.000,00
d) Las personas naturales que sean exportadores habituales llevaron
obligatoriamente sin considerar los limites anteriores.

CAPITAL PROPIO

La LORTI determina en el Art. 34 de su reglamento que se entenderá por capital propio la

diferencia que se produce entre el ACTIVO-PASIVO, es decir, el mismo valor del patrimonio; por lo
tanto:

CAPITAL PROPIO “CP”=ACTIVO-PASIVO

PATRIMONIO = ACTIVO-PASIVO

CAPITAL PROPIO = PATRIMONIO

CONTABILIDAD PERMANENTE DE PERSONAS NATURALES

Las personas naturales que ejerciendo actividades empresariales y por cumplir con uno de los
parámetros señalados iniciar en contabilidad, no podrán dejar de hacerlo en el futuro, aunque en
los periodos subsiguientes no alcanzaren los niveles de capital propio , ingresos o; los costos y
gastos que han sido señalados , salvo que obtuvieren autorización expresa es decir por escrito del
Director Regional del Servicio de Rentas Internas “SRI”
RESPONSABILIDAD CONTABLE Y DE SUS RESPALDOS

 La contabilidad será llevada y suscrita por un contador legalmente autorizado

 Los documentos sustentatorios o de respaldo de la contabilidad deberán conservarse
debidamente archivados durante un plazo mínimo de siete (7) años.

PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

Las personas naturales no están obligadas a llevar contabilidad conforme el ART 19 de la “LORTI”
en concordancia con el ART.35 de su reglamento, pero sin un REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
para determinar sus rentas, en los siguientes casos:

 Las personas naturales que ejerciendo actividades empresariales no cumplan con ninguno
de los parámetros señalados anteriormente.
 Los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes de bolsa, representantes y demás
trabajadores autónomos.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA “LORTI”

El Art.20 de la LORTI conjuntamente con el Art.36 de su reglamento de aplicación determina que la

contabilidad se llevara cumpliendo con los siguientes principios generales:

 Por partida doble

 En idioma castellano
 En dólares de los Estados Unidos de América
 Aplicando todos los principios de contabilidad de general aceptación “PCGA” tanto para
los REGISTROS como para la presentación de la información en el ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA como en el ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS O DE RESULTADOS
 Aplicando las normas ecuatorianas de contabilidad “NEC” y las normas internacionales de
contabilidad “NIC” en los aspectos no contemplados en las “NEC”

EJERCICIOS

EJERCICIO No .1

1.- Requerimiento

Plantee un ejercicio que le permita demostrar con información elemental que una persona
natural que posee una actividad empresarial está en la obligación de llevar contabilidad a partir
del ejercicio 2010 en función de su capital propio, señale cual es el patrimonio de la empresa.

2.- Formulación del problema

El señor Gustavo Bayas propietario de un negocio de compra-venta de electrodomésticos

determina al 1° de enero del 2010 que su empresa posee los siguientes rubros:
Dinero en el Banco del Pichincha …………………………………..$83.000,00
Muebles diversos por un valor de………………………………….$10.000,00
Un vehículo valuado en ………………………………………………....$8.000,00
Deudas por los muebles y el vehículo……………………………..$9.000,00

3.-Desarrollo

Determinación de activos y pasivos

ACTIVOS

Dinero en Bancos………………………………………$83.000,00
Muebles…………………………………………………….$10.000,00
Vehículo……………………………………………………..$8.000,00
TOTAL DE ACTIVOS…………………………………..101.000,00

PASIVOS

Obligaciones por pagar………………………………….9.000,00

TOTAL PASIVOS………………………………………….9.000,00

4.-aplicación de las formulas

Capital Propio = Activos-Pasivos

Capital Propio = 101.000,00-9.000,00
Capital Propio = $ 92.000,00

5.- Primera respuesta

La empresa del señor Gustavo Bayas como persona natural, está obligada a llevar contabilidad
desde el 1° de enero del 2010 en virtud de su capital propio a esta fecha sobrepasa los $ 60.000,00
que determina la LORTI y su reglamento de aplicación

Segunda respuesta

Patrimonio = Activos-Pasivos
Patrimonio =$ 101.000,00-$9.000,00
Patrimonio = $ 92.000,00 consecuentemente
Patrimonio = Capital Propio
$92.000,00 = $ 92.000,000

El patrimonio de la empresa del señor Gustavo Bayas es de $ 92.000,00 que por definición es igual
al capital propio, lo que quiere decir q la empresa de señor Bayas posee un capital libre de deudas
de $ 92.000,00
EJERCICIO No.2

1.- Requerimiento:

Plantee un ejercicio que le permita demostrar que una persona natural propietaria de un negocio
a pesar de que su capital propio es inferior al establecido en la LORTI, sin embargo estaría obligado
a efectuarlo a partir del 01 de enero del 2010 en base a los ingresos de año anterior 2009.

2.- Planteamiento del problema:

El señor Carlos Lomas propietario de la empresa “AB” posee al 01 del 2010 un capital propio de $
18.000,00 pero ha obtenido ingresos brutos por ventas en el 2009 un valor de $148.000,00. Según
consta de su registro de ingresos y gastos.

3.- Desarrollo:

La empresa “AB” del señor Carlos Lomas está obligado a llevado contabilidad desde el 01 de enero
del 2010 por cuanto ha obtenido en el año inmediato anterior 2009 ingresos brutos por ventas
superiores a los $100.000,00 establecidos en la “LORTI”; por lo tanto no importa que su capital
propio al 01 de enero del 2010 sea inferior a los $ 60.000,00 en el mismo cuerpo legal. Grafique el
estado de pérdidas y ganancias

EJERCICIO No.3

1.- Requerimiento

Formule un ejercicio con los datos necesarios para demostrar que una persona natural que viene
ejerciendo una actividad empresarial sin contabilidad, no estaría obligada a llevar contabilidad
desde el 1° de enero del 2009 en función de su capital propio, tampoco de sus ingresos por ventas
del año inmediato, pero si en base a los costos y gastos del ejercicio, grafique un estado de
pérdidas y ganancias.

2.- Planteamiento del problema-

3.- Desarrollo

LOS INFORMES O ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

LOS INFORMES FINANCIEROS

Concepto.- son esquema financieros que se los conoce técnicamente como Estados Financieros
permiten demostrar en la que se encuentra una actividad o empresa a una fecha determinada; así
como la utilidad o perdida producida en el periodo como producto de la gestión desarrollada; los
estados financieros básicos son dos:
  El Estado de Situación Financiera o Balance General
 El Estado de Pérdidas y Ganancias o de resultados

Adicionalmente como se expresan en el grafico de conceptos desarrollarse, se analizara también,

el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio, que serán enfocados
conforme a las normas vigentes

El Estado de Situación Financiera o Balance General

Permite identificar como su nombre lo indica, la situación o posición financiera de la empresa o

actividad económica a una fecha determinada, en lo relacionando a sus activo, pasivos y
patrimonio.

Esta información deberá ser presentada en un informe financiero identificado como “Estado de
Situación Financiera o Balance General” el mismo que técnicamente y de acuerdo con las normas
contables se lo debe elaborar al inicio y al final de cada periodo económico o contable se lo debe
elaborar al inicio y al final de cada periodo económico o contable.

Contenido del Estado de Situación Financiera o Balance General

El estado financiero contendrá lo siguiente:

1. Nombre o razón social de la actividad económica o empresa

2. Nombre del estado financiero
3. Fecha de elaboración
4. Información financiera relacionada con los activos pasivos y patrimonio
5. Notas explicativas del balance
6. Firmas de responsabilidad del Gerente y Contador

ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCEO GENERAL

Presentación horizontal

Entidad X

Estado de Situación Financiera

Al…………………del…………………

ACTIVIOS Pasivo
Dinero, obligaciones por cobrar, Obligaciones por pagar de corto,
Inventarios, bienes muebles, inmuebles Medio y largo plazo
Diferidos; otros.
Patrimonio
Capital, reservas, utilidades
 Presentación Vertical

Entidad X

Estado de Situación Financiera

Al…………………del…………………

ACTIVOS

PASIVOS
PATRIMONIO

Ecuación de Equilibrio del Estado de Situación Financiera

Activos = Pasivos + Patrimonio

Pasivos = Activo - Patrimonio

Patrimonio = Activo - Pasivo

Activos.-

Conjunto de valores (dinero en efectivo o en los bancos), bienes, derechos, obligaciones por
cobrar y otros que son de propiedad de la empresa.

Pasivos.-

Constituido por deudas u obligaciones por pagar de la empresa o terceros o ajenos a la misma.
Patrimonio.-

Constituido por el conjunto de valores, bienes y derechos que son de propiedad de la empresa
libre de deudas, es decir la diferencia entre el activo (-) pasivo

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

EJERCICIO No. 1

1. Requerimiento

Plantee un ejercicio que le permita demostrar sin el manejo de cuentas contables, el esquema
general del Estado de Situación Financiera y los conceptos señalados, de activo, de pasivo y
patrimonio de una empresa o de una persona natural, efectué una lectura de la información del
Estado y aplique la ecuación de equilibrio.

2. Planteamiento del Problema

Al 01 de Enero del 2010 la Entidad “AB” posee los siguientes conceptos que se detalla a
continuación:

 Dinero 20.000.00
 Stock de mercadería 5.000.00
 Vehículo 10.000.00
 Computadora 3.000.00
 Terreno 15.000.00
 Letra de cambio por cobrar 6.000.00
 Deudas de terceros 7.000.00
 Patrimonio ?

3. Desarrollo
 Presentación del Balance de Situación Financiera
 Empresa “AB”
Estado de Situación Financiera
Al 01 de Enero delo 2010

Activos 59.000 Pasivos 7.000,00

Caja (dinero) 20.000,00 Oblig. X cobrar 7.000

Mercaderías 5.000,00

Vehículos 10.000,00

Equipos de computación 3.000,00 Patrimonio 52.000,00

Terreno 15.000,00 Capital 52.00

Obligaciones por cobrar 6.000,00

Total de activo 59.000,00 Total Pasivo y Patrimonio 59.000,00

 Lectura del Balance

La entidad “AB” al 01 de enero del 2010, posee $ 59.000,00 en activos, de los cuales $ 52.00, 00
son propios y la diferencia $ 7.000,00 son deudas.

 Ecuación de Equilibrio
Activo = Pasivo + Patrimonio
59.000 = 7.000 + 52.000
59.000 = 59.000

Pasivo = Activo – Patrimonio

Pasivo = 59.000 – 52.000
Pasivo = 7.000

Patrimonio = Activo – Pasivo

Patrimonio = 59.000 – 7.000
Patrimonio = 52.000

EJERCICIO No. 2

1. Requerimiento

Plantee un ejercicio que le permita demostrar sin el manejo de cuentas contables el esquema
general del Estado de Situación Financiera y los conceptos señalados de: activo, pasivo y
patrimonio de una empresa, efectué una lectura de la información del Estado y aplique la ecuación
de equilibrio.

2. Planteamiento del Problema

Al 31 de diciembre del 2010 la entidad “XY” posee los siguientes activos, pasivos y patrimonio que
se detallan a continuación:

 Dinero 8.000.00
 Stock de mercadería 6.000.00
 Vehículo 8.000.00
 Computadora 700.00
 Terreno 18.000.00
 L/C por Cobrar 1.000.00
 Deudas con terceros 500.00
 Patrimonio ?
3. Desarrollo
 Presentación del Estado de Situación Financiera

Empresa “XY”
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2010

Activos 41.700,00 Pasivos 500,00

Caja (dinero) 8.000,00 Oblig. X cobrar 500

Mercaderías 6.000,00

Vehículos 8.000,00

Equipos de computación 700,00 Patrimonio 41.200,00

Terreno 18.000,00 Capital 41.200

Obligaciones por cobrar 1.000,00

Total de activo 41.700,00 Total Pasivo y Patrimonio 41.700,00

 Lectura del Estado

En la empresa “XY” al 31 de Diciembre del n2010 existen $ 41.700,00 en activos y sobre los cuales
pesan deudas con acreedores de $ 500 siendo propio sin deudas el valor de $ 41.200.
  Ecuación de Equilibrio

Activo = Pasivo + Patrimonio

59.000 = 500 + 41.200
59.000 = 41.700

Pasivo = Activo – Patrimonio

Pasivo = 41.700 – 41.200
Pasivo = 500

Patrimonio = Activo – Pasivo

Patrimonio = 41.700 – 500
Patrimonio = 41.200

EJERCICIO No.3

1. Requerimiento

Plantee un ejercicio que le permita demostrar sin el manejo de cuentas contables el esquema
general del Estado de Situación Financiera y los conceptos señalados, de activo, pasivo y
patrimonio de una empresa, efectué una lectura de la información del Estado y aplique la ecuación
de equilibrio.

2. Planteamiento del Problema

Al 31 de Diciembre del 2010 la Empresa “LAMPARITA”, que posee los siguientes valores, bienes,
derechos y deudas que se señalan a continuación:

 Estanterías 20.000.00
 Equipos de computación 10.000.00
 Mercadería 8.000.00
 Edificio 25.000.00
 Deudas de terceros 6.000.00
 Patrimonio ?

3. Desarrollo
 Presentación del Estado
 Empresa “LAMPARITA”
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2010

Activos 63.000 Pasivos 6.000,00

Muebles y enseres 20.000,00 Oblig. X cobrar 6.000

Equipo de computación 10.000,00

Mercadería 8.000,00 Patrimonio 57.000,00

Edificio 25.000,00 Capital 57.000

Total del Activo 63.000,00 total pasivo y patrimonio 63.000,00

 Lectura de Balance

La Empresa “LAMPARITA” al 31 de Diciembre del 2010 posee $ 63.000,00 en activos sobre los
cuales pesan deudas con acreedores de $ 6.000,00 siendo propio sin deudas el valor de $
57.000,00

 Ecuación de Equilibrio

Activo = Pasivo + Patrimonio

63.000 = 6.000 + 57.000
63.000= 63.000

Pasivo = Activo – Patrimonio

Pasivo = 63.000 – 57.000
Pasivo = 6.000

Patrimonio = Activo – Pasivo

Patrimonio = 63.000 – 6.000
Patrimonio = 57.000

EJERCICIO No. 4

1. Requerimiento
Con los conceptos utilizados en el Estado de Situación Financiera o Balance General, aplique los
mismos en el formulario de declaración patrimonial jurada que ha emitido la Contraloría General
del Estado para todos los servicios públicos en el presente año 2009 y que se anexe.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS O DE RESULTADOS

CONCEPTO.- Es un esquema financiero “analítico” que permite demostrar la forma como so

obtuvieron las utilidades o las pérdidas durante un determinado periodo, esto es la relación
existen entre los ingresos frente a los costos y gastos.

Este estado financiero de forma general tiene el siguiente esquema:

Contenido del Esquema de Pérdidas y Ganancias o de Resultados

El Estado Financiero contendrá lo siguiente:

1. Nombre o razón social de la actividad económica o empresa

2. Nombre del estado financiero
3. Periodo que comprende el Estado Financiero
4. Información financiera relacionada con los activos pasivos y patrimonio
5. Notas explicativas al balance
6. Firmas de responsabilidad del Gerente y Contador

“Esquema General del Estado de Pérdidas y Ganancias “

Entidad X

Estado de Pérdidas y Ganancias

Del…………….al………….del…….

Ingresos
( - ) Costos
( - ) Gastos
= + Utilidad o Pérdida

Ecuación de Equilibrio del Estado de Pérdidas y Ganancias

Ingresos = Costos + Gastos +

La utilidad o perdida final se determinará en base a la siguiente fórmula:

 Utilidad ó Pérdida final = Ingresos – ( Costos + Gastos )

Se producirá utilidad cuando:

 Utilidad Final Ingresos > ( Costos + Gastos )

Se producirá perdida cuando:

 Perdida Final Ingresos < ( Costos + Gastos )

No se producirá ni utilidad ni perdidas cuando:

 Ni utilidad Ni Pérdida Final Ingresos = ( Costos + Gastos )

LA UTILIDAD EN COMPRA VENTA EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS

Los conceptos generales señalados en el Estado de Pérdidas y Ganancias se verá amplio si

incorporamos en esta fase el concepto de Utilidad o Pérdida en la compra – venta de mercadería,
para lo cual es necesario señalar algunos conceptos previos:

Mercaderías.- constituido por todos los bienes físicos, tangibles, corpóreos inventariables
susceptibles de compra – venta. Para efectos de nuestro estudio se identificará en el futuro como
mercaderías, exclusivamente los bienes que se compren o adquieran para ponerlos a la venta

Compra.- adquisición de un bien o servicio a un determinado costo o precio, ejemplo: las

adquisiciones de mercaderías que se registran al precio de compra, que luego se transforman
técnicamente en costos de venta o costos de mercadería vendida. Cuando se venden.

Venta.- entrega o transferencia de dominio de un determinado bien o servicio a un precio

conocido como precio de venta PV, de expendio o salida, y que está determinado por el costo + la
utilidad, conforme la siguiente ecuación:

Precio de Venta = Costo + Utilidad asignada

“Esquema General del Estado de Pérdidas y Ganancias con la Utilidad o Pérdida en Compra
Venta de mercaderías”

Entidad X

Estado de Pérdidas y Ganancias

De 1 ero de Enero al 31 de Diciembre

Ingresos poa Ventas

( - ) Costos de las ventas
( = ) + Utilidad o Pérdida de Compra Venta de Mercadería
 ( - ) Gastos
(=) + Utilidad o Pérdida Neta

La utilidad o pérdida en la compra – venta, por lo tanto se determinara siempre por los ingresos
por ventas (-) los costos de dichas ventas; por lo tanto:

 Se producirá utilidad en la compra - venta cuando:

INGRESOS POR VENTAS DE MERC. > COSTOS DE LA MERC. VENDIDAS

 Se producirá perdidas en la compra – venta cuando:

INGRESOS POR VENTAS DE MERC. < COSTOS DE LA MERC. VENDIDAS

 No existirá ni utilidad ni perdida en la compra – venta cuando:

INGRESOS POR VENTAS DE MERC. = COSTOS DE LA MERC. VENDIDAS

Ingresos.-
Constituido en términos normales por el valor total de las ventas de bienes y/o servicios
realizadas en el ejercicio.- Los ingresos pueden
Ser ordinarios o corrientes y extraordinarios u ocasionales
Ingresos Ordinarios o corrientes: aquellos que se generan por la naturaleza propia de la
actividad o para la cual fue creada ; ejemplo: Los ingresos por ventas de electrodomésticos en una
empresa de compra venta de electrodomésticos
Ingresos extraordinarios u ocasionales: Los que se producen al margen de la naturaleza o razón
de ser de la actividad económica; ejemplo: un arriendo ganado en la empresa de compra venta de
electrodomésticos
Ingresos Totales : Comprende la sumatoria de los ingresos ordinarios o corrientes ( + ) los
ingresos extraordinarios u ocasionales

Ingresos = Ventas = Precio de Venta

Precio de Venta = Costo + Utilidad

Costo.-
En el caso de las empresas comerciales se entenderá por costo el valor de compra o costo de
adquisición de las mercaderías que se han comprado para volverlas a vender.
Determinado por el conjunto de materias primas e insumos que valorados al costo se invierte al
costo se invierte en la producción de un determinado bien o servicio para el caso de la industria.
 Gastos.-
Desembolsos necesarios que realiza una empresa o actividad económica para el desarrollo de la
gestión, ejemplos: sueldos y salarios, servicios básicos públicos, materiales de oficina, etc., los
gatos se agrupan y clasifican en: administrativos, financieros y de ventas.
Gasto Administrativo.- los vinculados directamente con el área administrativo, ejem: sueldos del
personal administrativos, luz, agua, teléfono., etc.
Gasto Financiero.- los gastos generados con instituciones bancarias y financieras, ejem: pago de
intereses, comisiones bancarias, etc.
Gastos de Venta.- relacionados exclusivamente con el área de venta, ejem: sueldos de
vendedores, comisiones de vendedores , comisiones de vendedores, etc.

EJERCICIOS DEMOSTRATIVOS

EJERCICIO No.1

Requerimiento:

1. Plantee un ejercicio que le permita demostrar cuantitativamente, en base al esquema del

estado de Pérdidas y Ganancias y conceptos señalados anteriormente la utilidad o perdida
en una empresa, efectué una lectura del conocimiento del balance .
2. Planteamiento del problema:

Durante el periodo 01 de enero al 31 de diciembre del 2010 la empresa “ALFA” ha obtenido

ingresos por ventas de mercaderías un valor de $ 60.000,00 estas mercaderías se compraron a un
costo de $ 35.000,00 y se ha incurrido en gastos $ 7.000,00; demostrar en el Estado de Pérdidas y
Ganancias la Utilidad o Perdida producida, una lectura de balance y aplicación de la ecuación de
equilibrio:

3. Desarrolla

Demostración del estado financiero

Empresa “ALFA”

Estado de Pérdidas y Ganancias

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2010

Ingresos por Ventas

de Mercaderías 60.000,00
Costos de merc.
Vendidas (-) 35.000,00
Utilidad Bruto
en ventas de merc. (=) 25.000,00
Gastos (-) 7.000,00
Utilidad Final 18.000,00
Lectura del Balance:

La empresa Alfa durante el periodo 01 de enero 31 de diciembre del 2010, ha obtenido ingresos
brutos por ventas de mercadería por $ 60.000,00, las mismas que les costaron $ 35.000,00,
habiendo obtenido una utilidad bruta e4n compra – venta de $ 25.000,00, de los cuales deducidos
todos los gastos a permitido obtener una utilidad neta de $ 18.000,00

Ecuación de Equilibrio

Ingresos = Costos + Gastos ± Utilidad o Pérdida

60.000 = 35.000+ 7.000+ 18.000
60.000=60.000

EJERCICIO No. 2

1. Plantee un ejercicio que le permita demostrar cuantitativamente y con la aplicación de

porcentajes, la utilidad o perdida de una empresa en base al esquema del Estado de
Pérdidas y Ganancias y los conceptos señalados anteriormente, efectué una lectura del
Balance.
2. Planteamiento del Problema

La empresa “BETA” durante el periodo 01 de enero 31 de diciembre del 2010, ah adquirido

mercaderías con un costo de $ 20.000,00 dólares, vendiéndolas posteriormente con un margen de
utilidad del 35% e incurriendo en gastos equivalentes al 30% del total de las ventas; demuestre la
utilidad o perdida producida, una lectura del Estado Financiero y aplicación de la ecuación de
equilibrio.

3. Desarrollo:

Demostración del Estado Financiero

Empresa “ALFA”

Estado de Pérdidas y Ganancias

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2010

Ingresos por Ventas

de Mercaderías 27.000,00
Costos de merc.
Vendidas (-) 20.000,00
Utilidad Bruto
en ventas de merc. (=) 7.000,00
Gastos (-) 8.100,00
Utilidad Final 1.1000,00
Lectura del Balance:

La empresa BETA durante el periodo 01 de enero 31 de diciembre del 2010, ha obtenido ingresos
brutos por ventas de mercaderías por $ 27.000,00 las mismas que le costaron $ 20.000,00,
habiendo obtenido una utilidad bruta en compra – venta de $ 7.000,00 de los cuales deducidos
todos los gastos a obtenido una pérdida neta de $ 1.000,00

Ecuación de Equilibrio:

Ingresos = Costos + Gastos ± Utilidad o Pérdida

27.000 = 20.000+ 8.000 - 1.100
27.000=27.000

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es un informe financiero que se elabora al final de un periodo y permite evaluar con objetividad la
liquidez o solvencia de la empresa o actividad económica, tiene la misma importancia y
obligatoriedad que el estado de situaciones financieras o Balance General y del Estado de
Pérdidas y Ganancias o de Resultado.

El Estado de Flujo de Efectivo permite conocer la evolución respecto a la generación de los flujos
del efectivo, tanto en sus entradas como sus salidas, los mismos que se los puede determinar
aplicando uno de los siguientes métodos: METODO DIRECTO y/o METODO INDIRECTO que serán
analizados y aplicados posteriormente

El estado de Flujo de Efectivo se presenta clasificado en tres grandes grupos o sectores según la
naturaleza de la entrada o salida del efectivo.

ACTIVIDADES OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE INVERSION
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO

ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Entidad X

Estado de Flujo de Efectivo

Al……………………..del……………………

Presentación vertical
 PASIVOS ACTIVIDADES OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
=
Saldo del Efectivo y sus Equivalencias

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Es un estado financiero que permite presentar los cambios y políticas adoptados en las
cuentas patrimoniales, comparando un periodo con otro, en relación al capital y las
utilidades o resultados, serán analizados y aplicados posteriormente.

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA LORTI

Conforme lo señale el Art. 21 de la “LORTI” los estados financieros de las empresas
servirán entre otros por su importancia para:

 Presentar los resultados de la actividad a su propietario, socios o accionistas según la

forma de organización empresarial, así como a terceros que conforme a los estados
legales deban conocerlo
 Presentar las declaraciones de impuestos como por ejemplo las del – IVA – RENTA – ICE
 Presentar a los organismos de control como la Superintendencia de Compañías,
Superintendencia de Bancos y Seguros según el caso
 Presentar a las entidades financieras y entidades y organismos del sector publico que
conforme a las normas legales estén facultadas para solicitarlo en los tramites que
requieran de esta información.

PRIMER SEMESTRE BASICO 2

REVISION DEL CICLO O PROCESO CONTABLE

Para desarrollar ejercicios prácticos y de competencia profesional vinculados con los sílabos de
la materia de Contabilidad General del Primer Semestre Básico, es fundamental aplicar el Plan
de Cuentas Elaborado y recordar el Flujograma del Proceso Contable que permite cumplir con
los objetivos de REGISTRAR E INFORMAR; así como también recordar la estructura y manejo
de otros instrumentos que facilitan el control contable y financiero de una empresa que se
aplicaran conforme el avance de la materia.

FLUJOGRAMA:

Constituye una representación grafica de la secuencia el flujo que debe seguir la información a
in de cumplir con los objetivos y metas previstas. En el caso de la técnica contable para
cumplir con los objetivos de registrar e informar.
 FLUJOGRAMA DEL PROCESO CONTABLE:

La contabilidad deberá seguir los siguientes pasos que se grafican a continuación, tanto para la
elaboración de los registros en libros como para la formulación de los informes o estados
financieros.

CUENTAS AUXILIARES Y LIBROS MAYORES AXULILIARES

 Libro mayor auxiliar de Cajas - Bancos

 Libro mayor auxiliar de Documentos por Cobrar
 Libro mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar
 Libro mayor auxiliar de Documentos por Pagar
 Libro mayor auxiliar de Cuentas por Pagar
 Libro mayor auxiliar de Gastos Generales
 Libro mayor auxiliar de compras tarifa 12%
 Libro mayor auxiliar de compras tarifa 0%
 Libro mayor auxiliar de ventas tarifa 12%
 Libro mayor auxiliar de ventas tarifa 0%
 Libro mayor auxiliar de descuento en compras tarifa 12%
 Libro mayor auxiliar de descuento en compras tarifa 0%
 Libro mayor auxiliar de descuento en ventas tarifa 12%
 Libro mayor auxiliar de descuento en ventas tarifa 0%
 Libro mayor auxiliar de devoluciones en compras tarifa 12%
 Libro mayor auxiliar de devoluciones en compras tarifa 0%
 Libro mayor auxiliar de devoluciones en ventas tarifa 12%
 Libro mayor auxiliar de devoluciones en ventas tarifa 0%
 Libro mayor auxiliar de retenciones renta realizada a proveedores (%)
 Libro mayor auxiliar de retenciones renta realizadas por clientes (%)
 Libro mayor auxiliar de retenciones IVA realizadas a proveedores (%) 30%, 70%, 100%
 Libro mayor auxiliar de retenciones IVA realizadas por clientes (%) 30%, 70%, 100%

FORMATO DE UAN CUENTA DE LIBRO MAYOR AUXILIAR

Una cuenta auxiliar de un libro mayor auxiliar, tiene el mismo formato de una cuenta del Libro
Mayor General, con la diferencia de que en lugar de un nombre general y principal de la cuenta, se
especifica el nombre del concepto individual a ser controlado.

Ejemple: Libro mayor Auxiliar de Caja – bancos

CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS AUXILIARES Y LIBRO MAYOR AUXILIAR

1. La información constante en las diversas cuentas auxiliares de un libro Mayor Auxiliar,

no se utiliza para la formación de los estados financieros, pero constituye el más
importante apoyo para el control interno, tanto previo como concurrente y posterior;
así como el adecuado control desagregado de determinadas cuentas principales de la
empresa.
2. Para registrar la información en los mayores auxiliares, no se requiere aplicar el
principio de la partida doble, sino registros simples, individualizados y directos en el
libro DIARIO GENRAL en una columna de parcial y si las necesidades empresariales
requieren de una mayor desagregación de información será necesario crear sub –
auxiliares con otra columna de parcial en el mismo libro DIARIO GENERAL.
3. La suma de los saldos de las cuentas auxiliares de una cuenta principal de mayor, debe
ser igual al saldo de esta última.
4. Finalmente es necesario la elaboración periódica y como anexo de los Estados
Financieros que se presentan a Gerencia de un “RESUMEN DE MOVIMIENTOS
AUXILIARES ” en el que se presenta verticalmente los movimientos individualizados de
cada libro Mayor Auxiliar, información que servirá para que se adopten las políticas y
decisiones que se consideren importantes

EL SISTEMA DE CUENTA MULTIPLE PARA EL REGISTRO DE LOS MOVIMIENTOS DE

MERCADERIAS:

La técnica contable y las Normas de Contabilidad establecen que par el registro contable
de los movimientos de mercadería en las actividades empresariales de tipo comerciales,
estos deben ser registrados aplicando un sistema múltiple o variado de cuentas según la
naturaleza especifica del movimiento o transacción que se efectué con la mercadería, por
lo mismo se incorpora en el plan de cuentas los rubros que caracterizan al sistema y que
son:
 CUENTAS DEL SISTEMA MULTIPLE PARA EL REGISTRO DE MERCADERIAS

CODIGO CUENTA PRINCIPAL FUNCIONALIDAD EFECTO

1.1.17 INVENTORIO DE Para registrar saldos iniciales o
MERCADERIAS finales de mercadería
5.1.01 Para registrar las adquisiciones o
COMPRAS compras de mercadería facturadas
que realicemos a los proveedores
4.1.04(+) Para registrar el pago de De posterior ajuste o
TRANSPORTE Y FLETES transporte facturado por el regulizadora de
proveedor del servicio para traer compras
mercadería comprada
5.1.02(-) DESCUENTOS DE Para registrar los descuentos de De posterior ajuste o
COMPRAS las compras de merc. Facturada regulizadora de
que nos otorguen los proveedores compras
5.1.03(-) DEVOLUCION EN Para registrar las devoluciones de De posterior ajuste o
COMPRAS mercaderías compradas a los regulizadora de
proveedores (nota de crédito) compras
4.1.01 Para registrar las ventas expendios
VENTAS o salidas de mercadería
facturadas que realizamos a las
clientes
4.1.04(-) TRANSPORTE Y FLETES Para registrar el pago de De posterior ajuste o
VENTAS transporte facturado por el regulizadora de
proveedor delo servicio para compras
entregar mercadería vendida
4.1.02(-) DESCUENTO EN VENTAS Para registrar los descuentos que De posterior ajuste o
concedamos en las ventas de regulizadora de
mercaderías facturadas a los compras
clientes
4.1.03(-) DEVOLUCION EN Para registrar las devoluciones de De posterior ajuste o
VENTAS mercaderías que nos efectúen los regulizadora de
clientes (nota de crédito) compras

EL TRANSPORTE O FLETES, LOS DESCUENTOS Y LAS DEVOLUCIONES

EN COMPRAS DE MERCADERIA

TRANSPORTE O FLETES EN COMPRAS DE MERCADERIAS

Se refiere a aquellos egresos que en concepto de gastos, realiza nuestra empresa para trasladar
desde un determinado puto geográfico hasta la empresa mercaderías que hemos comprado-

El transporte o fletes en compras al ser un gasto podría ser debitado en la cuenta Gastos
Generales, sin embargo por los efectos de costo que provoca en las compras de mercaderías es
necesario por cuanto recibimos al servicio, debitarla separadamente en la cuenta TRANSPOTE O
FLETES EN COMPRAS.

Los términos de la cuenta pueden explicarse de la siguiente manara:

TRANSPORTE: Cuando el gasto se refiere al traslado de la mercadería comprada, vía terrestre

FLETE: Cuando el gasto se refiere al traslado de la mercadería comprada por vía fluvial, marítima o
aérea.

En cualquiera de los casos, el Trasporte o Flete en Compras incrementa el costo de adquisición o

precio de compra de las mercaderías o bienes.

FUCIONAMIENTO DE LA CUENTA TRANSPORTE O FLETES EN COMPRAS:

1. Se Debitara la cuenta, como todo rubro por cuanto se recibe el servicio

2. Se Acreditara la cuenta solo por excepción en el caso de corrección o ajuste
3. Su Saldo de existir será deudor y formara parte del Estado de Pérdida y Ganancias como
cuenta de gastos o como reguladora de compras

Se parte del supuesto de que existe un saldo suficiente de dinero en Caja – Bancos.

10 – 06 – 200… Se recibe de transporte por un valor de $ 300,00 para traer mercadería

comparada, su valor se cancela con la entrega de efectivo, fac/1020

El asiento de Diario será:

LIBRO DIARIO GENERAL

AÑO 200.

FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER

10 - jun. 5.1.04 -x- 300,00 300,00

1.1.01 TRANSPORTE EN COMPRAS
CAJA – BANCOS
Pago servicios de transporte FAC / 1020

LOS DESCUENTOS O REBAJAS EN COMPRAS DE MERCADERIAS

Se refiere a aquellos descuentos o rebajas que nos otorgan los proveedores en la compra de
mercaderías siempre que consten en la factura respectiva.
 Estos descuentos o rebajas en compras, consideran hipotéticamente como una ganancia a
priori (antes de) para nuestra empresa y para su registro en libros, se deberá utilizar la cuenta
denominada DESCUENTOS O REBAJAS EN COMPRAS.

Por principio contable, toda ganancia, todo beneficio o rentabilidad que se produzca en la
empresa siempre se acreditara en libros en el concepto que corresponda, los descuentos o
rebajas en compras es uno de ellos.

METODOS DE CONTABIZACION.

Para contabilizar el descuento o rebaja en compras de mercaderías se deberá utilizar uno de

los siguientes métodos durante el periodo:

1. METODO DIRECTO
2. METODO INDIRECTO

METODO DIRECTO. Según este método, la compra de mercaderías que ha sufrido descuento,
deberá ser registrado por su valor neto de la factura, que es el resultado de restar al valor de la
compra bruta el descuento respectivo.

VALOR NETO = VALOR BRUTO – DESCUENTO EN COMPRAS

En este método al finalizar el periodo, no se necesita realizar ningún ajuste a las compras
registradas, pero a su vez es necesario acreditar en libros el descuento constante en factura,
utilizando la cuenta DESCUENTO O REBAJAS EN COMPRAS.

Al finalizar el periodo en el Estado de Pérdidas y Ganancias, se requerirá efectuar ajustes a las

compras registradas a fin de establecer y presentar las compras netas o reales del periodo...

FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA DESCUENTOS O REBEJAS EN COMPRAS:

1. Se Debitara la cuenta solo por excepción en el caso de corrección o ajuste

2. Se Acreditara la cuenta la cuenta, por el valor del descuento constante en la factura que
hipotéticamente se considera una ganancia anticipada.
3. Su Saldo de existir será acreedor y formará parte del Estado de Pérdidas y Ganancias como
cuenta reguladora de compras.

Ejemplo: se aplicará en los ejercicios de clase y autónomo.

LA DEVOLUCION EN COMPRAS DE MERCADERÍA

Se refiere a devoluciones de mercadería que realiza nuestra empresa (entrega física), y que
originalmente fueran adquiridas y registradas en libros como compras.

Para registrar estas devoluciones se utilizara la cuenta DEVOLUCIÓN EN COMPRAS, la misma que
deberá ser acreditada por el valor pagado al comprar a las condiciones que se pacten con el
proveedor para la devolución, la misma que se deberá figurar en una NOTA DE CREDITO emitida
por el proveedor.

FUNCINAMIENTO DE LA CUENTA DEVOLUCION EN COMPRAS:

1. Se Debitara la cuenta solo por excepción en el caso de corrección o ajuste

2. Se Acreditara la cuenta la cuenta, por el valor de la devolución efectuada por nuestra
empresa por cuanto entregamos la mercadería.
3. Su Saldo de existir será acreedor y formará parte del Estado de Pérdidas y Ganancias
como cuenta reguladora de compras

Ejercicio (sin retenciones de impuesto)

05 – 10 – 200… devolvemos 2 refrigeradoras de las compradas y registradas el libro según factura

# 4054, por un monto de $ 512,00 al valor respectivo sin el IVA nos reintegran en dinero en
efectivo según N/Crédito del proveedor No 25

Registrando en el libro Diario tendremos:

DIARIO GENERAL
200…

FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER

05 - oct. 1.1.02 -x- 512,00 512,00

5.1.03 DEVOLUCION EN COMPRAS
CAJA – BANCOS
Devolución seg Fac.No.4054 N/C No25

NOTA: si no nos devuelven el valor del IVA se requeriría ajustar la cuenta IVA Pagando en Compras
acreditando el valor respectivo.

Ejemplos: se aplicara en los ejercicios de clase y autónomo.

EL TRANSPORTE O FLETES, LOS DESCUENTOS Y LAS DEVOLUCIONES, EN VENTAS DE

MERCADERIAS

TRANSPORTE O FLETES EN VENTA DE MERCADERÍAS

Se refiere a aquellos pagos que en concepto de gastos por transporte o fletes, realiza nuestra
empresa para entregar la mercadería que hemos vendido a clientes.

El transporte o fletes en ventas, al ser un gasto para nuestra empresa, deberá ser debitado en la
cuenta TRANSPORTE O FLETES EN VENTAS y funcionará como cualquier cuenta de gastos, sosto o
pérdida.
Ejemplos: se aplicará en los ejercicios de clase y autónomo.

12 – 01 – 200... Se paga en efectivo 80,00 por servicios de transporte, para trasladar mercaderías
vendidas, Fact/No 68

Registrado en el libro diario tendremos lo siguiente asiento:

DIARIO GENERAL
2001…

FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER

05 .01.200 4.1.04 -x-

1.1.02 TRANSPORTE EN VENTAS 80
2.1.04 CAJA – BANCOS 80
Pago servicio de transporte en efectivo
Fact/68

LOS DESCUENTOS O REBAJAS EN VENTAS DE MERCADERIA

Se refiere a aquellos descuentos o rebajas que otorga nuestra empresa a sus clientes en la venta
de mercaderías y que se encuentran facturadas

Estos descuentos o rebajas en ventas se consideran hipotéticamente como una pérdida para
nuestra empresa y para su registro en libros se deberá utilizar la cuenta denominada DESCUENTOS
O REBAJAS EN VENTAS.

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN .Para contabilizar el descuento o rebaja en ventas, se podría

utilizar uno de los siguientes métodos como el caso de las compras analizado anteriormente:

1. MÉTODO DIRECTO o,
2. MÉTODO INDIRECTO.

MÉTODO DIRECTO .Según este método la venta de mercaderías con descuento facturado deberá
ser registrada por su valor neto, es decir, la venta menos el descuento constante en factura.

VALOR NETO= VALOR BRUTO - DESCUENTO

En este método al finalizar el período no se necesita realizar ningún ajuste a las ventas registradas,
pues las mismas se hallan contabilizadas por sus valores netos o reales constantes en la factura.
MÉTODO INDIRECTO.- Según este método en cambio, las ventas deben ser registradas por sus
valores brutos, pero a su vez registrar el descuento constante en la factura que será debitado en la
cuenta denominada DESCUENTOS O REBAJAS EN VENTAS.

FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA DESCUENTOS O REBAJAS EN VENTAS:

1. Se Debitará la cuenta, por el valor del descuento constante en factura que

hipotéticamente se considera una pérdida, en virtud de venderse en menor precio.
2. Se Acreditará la cuenta, solo por excepción en el caso de ajuste
3. Su Saldo de existir y formará parte del Estado de Pérdidas y Ganancias como cuenta de
pérdida o gasto regularizadora de ventas.

Ejemplos: Se explicara en los ejercicios de clase y autónomo.

LAS DEVOLUCIONES EN VENTAS DE MERCADERIAS

Se refiere a aquellas devoluciones de mercaderías que nos realizan a los clientes (nos entregan
físicamente), de aquellas que originalmente fueron vendidas y registradas en libros como ventas.

Para registrar estas devoluciones se utilizará la cuenta DEVOLUCIONES EN VENTAS y su registro

será por el valor real o neto cobrado y las condiciones pactadas que deben constar en una NOTA
DE CREDITO emitida por nuestra empresa.

FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA DEVOLUCIONES EN VENTAS:

1. Se Debitará la cuenta, por el valor de la devolución recibida.

2. Se Acreditará la cuenta solo por excepción en el caso de corrección o ajuste.
3. Su Saldo de existir será deudor y formará parte del Estado de Perdidas y Ganancias como
cuenta de costo reguladora de las ventas registradas.

Ejemplo de devoluciones sin retenciones:

09-11-2010.- Los clientes nos devuelven mercaderías de las vendidas según factura de venta No.
036, por valor neto de $60, el valor sin el IVA lo reintegramos con cheque. N/C No 15

Registrando en el libro diario tendremos el siguiente asiento:

LIBRO DIARIO GENERAL

2001…

FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER

09-nov 4.1.04 -x-
1.1.02 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 60
2.1.04 CAJA – BANCOS 60
Devolución de mercadería según factura No 036,
reintegramos valores en efectivo con N/C 15
 NOTA: Si devolvemos el valor del IVA se requerirá ajustar la cuenta IVA Cobrado en Ventas
debitándola y si adicionalmente devolvemos los comprobantes de retención recibimos por la
Retenciones de la Venta, deberemos ajustar acreditando las cuentas de Retención Renta realizada
por Clientes y Retención IVA realizada por Clientes.

AJUSTES POSTERIORES: Al finalizar el periodo o en el momento que la empresa requiera de

información sobre lo realmente comprado o vendido en mercaderías se efectuara entre otros los
siguientes ajustes, uno de carácter financiero en el estado de perdidas y ganancias y otro en el tipo
en el tipo contable en los libros diarios y el mayor general partiendo de las siguientes formulas:

AJUSTE A LAS COMPRAS

COMPRAS NETAS = COMPRAS + TRANSPORTE EN COMPRAS – DESCUENTO EN COMPRAS –

DEVOLUCIONES EN COMPRAS

COMPRAS NETAS = COMPRAS + TRANSPORTE EN COMPRAS – (DESCUENTO EN COMPRAS +

DEVOLUCIONES EN COMPRAS)

CN = C + TC – (DSCTOS EN COMPRAS + DEV. EN COMPRAS)

AJUSTE A LAS VENTAS

VENTAS NETAS = VENTAS – TRANSPORTE EN VENTAS – DEVOLUCIONES EN VENTAS

VENTAS NETAS = VENTAS – (TRANSPORTE EN VENTAS + DEVOLUCIONES EN VENTAS +

DEVOLUCIONES EN VENTAS)

VN = V – (TV + DSCTOS EN VENTAS + DEV. EN VENTAS)

IVA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONCEPTO:
Ref. Art 52 de la LORTI

El impuesto al valor agregado es un tributo fiscal de tipo indirecto que grava la capacidad
de consumo de las personas sean estas naturales, jurídicas o sociedades, se aplica en las
condiciones previstas en la ley a las siguientes transacciones:

- La importación de bienes muebles de naturaleza corporal.

 - La transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal.
- La presentación de servicios.

El impuesto se aplica en todas las etapas de comercialización de un bien, hasta que llegue
al CONSUMIDOR FINAL QUE ES EL QUE FINALMENTE PAGA EL IMPUESTO.

TRANSFERENCIA.- Concepto
Ref. Art 53 de la LORTI

Se considera transferencia todo acto o contrato oneroso o gratuito realizado por personas
naturales o sociedades para transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, asi como la venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
recibidos en consignación y, el arrendamiento de estos con opción de compra, incluido el
arrendamiento mercantil o leasing en todas sus formas.

TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETO DE IMPUESTO

Ref. Art. 54 de la LORTI

Las transferencias que no son objeto del impuesto se detallan en el Art. 54 de la LORTI
solamente estarán al margen del impuesto las que se encuentran señaladas en el
mencionado articulo y las que se incorporaren o modificaren a futuro mediante la ley.

TRANSFERENCIAS – IMPORTACIONES y SERVICIOS CON TARIFA CERO

En el Art. 55 y 56 de la LORTI se señalan las transferencias, importaciones y servicios

gravados con tarifa cero, no podrán considerarse otras transferencias, importaciones o
servicios con tarifa cero que las que se señalan en los mencionados Arts. Y las que se
incorporaren o modificaren a futuro mediante ley, puesto que:
“solo mediante ley se pueden modificar, crear, suprimir o exonerar tributos”

PRESTACION DE SERVICIOS.- Concepto.

Ref. Art. 56 de la LORTI

Son aquellos prestados por el Estado, entes públicos, sociedades o personas naturales sin
relación de dependencia (Empleados, trabajadores sujetos a un patrón y que forman parte
de un rol de pagos) a favor de un tercero sin importar que en el mismo predomine el
factor material o intelectual, a cambio de un precio pagadero en dinero, tasas, especies,
otros servicios o cualquier otra prestación.

TARIFAS DEL IMPUESTO

Ref. Art. 65 de la LORTI.

Las tarifas del impuesto al valor agregado que se aplica a las transferencias, importaciones
y prestación de servicios gravados en odas sus etapas de comercialización son:

1. 0%
 2. 12%

CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA

Ref. Art. 66 de la LORTI y Art. 141 del Reglamento.

Concepto.-

Constituyen valores a favor de los sujetos pasivos (empresarios, contribuyentes o

responsables) por el impuesto pagado en las importaciones, compras de bienes y/o
servicios y que se asimila a una Cuenta por Cobrar, y que para su cobro o recuperación se
lo puede compensar con impuestos a pagar de la misma naturaleza o en la ultima
instancia solicitar su devolución al SRI aplicando para el efecto lo dispuesto en la LORTI

FACTURACION DEL IVA PARA EL CREDITO TRIBUTARIO

Los factores que en concepto de este impuesto apliquen en las adquisiciones locales o en
las importaciones de bienes destibados que se dediquen a la producción de otros bienes
gravadios a la comercialización deberán registrarse por separado en la correspondiente
factura o documento de importación u otro comprobante de venta legalmente autorizado
que de opción al crédito señalado de acuerdo con la LORTI y el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retención.

No existirá crédito por el IVA pagado cuando se destine a la producción de bienes

gravados con tarifa cero.

SIN DERECHO A CREDITO TRIBUTARIO

Los consumidores finales no tienen derecho a Crédito Tributario por el IVA pagado en los
consumos de bienes o servicios gravados con este impuesto aunque este se encuentre
separado en la factura o comprobante de venta autorizado.

EMISIÓN DE COMPROBANTES DE VENTA CON EL IVA

Ref. Art. 64 de la LORTI

Las personas y sociedades que vendan bienes o servicios gravados con tarifa 0; o 12%
tiene la obligación de emitir y entregar al entregar al comprobador del bien o servicio:
factura, boleta o notas de venta, etc, por la operación realizada conforme lo señale el
Reglamento de Comprobantes de Venta y retención.

En los comprobantes de venta deberá hacerse constar por separado la tarifa y el

impuesto.
No entregar comprobantes de venta por las ventas que se realicen de bienes o servicio se
considerará como un caso especial de DEFRAUDACION TRIBUTARIA que será sancionado
conforme a lo dispuesto en el Código Tributario.

BASE IMPONIBLE GENERAL DEL IVA:

Ref. Art. 58 de la LORTI y Art. 131 del Reglamento:

Entiendase por Base Imponible el valor sobre el que se calcula el impuesto o tributo; “No
puede haber tributo si no existe base imponible o esta es cero, tampoco puede existir
tributo sin ley”

En el IVA la Base Imponible es el VALOR NETO de la importación, transferencia o servicio.

VALOR NETO = VALOR BRUTO O REFERENCIAL (-) DESCUENTOS

VALOR DEL IVA = VALOR NETO X 12%

Ejemplo:

La compra de un televisor en $500,00 con el 10% de descuento mas el IVA

FACTURA DEL PROVEEDOR

1 Televisor………………………………$500,00
(-) 10% de descuento……..……..$ 50,00 (=) Base Imponible (valor de transferencia – descuento)
(=) VALOR NETO……………….…..$450,00
(=) IVA
(+) 12% del IVA………………………. $ 54,00
(=) TOTAL DE LA FACTURA…..…$504,00

También es deducible en determinadas transacciones el valor de los bienes o envases

devueltos por el comprador, así como los intereses y las primas de seguros en las ventas a
plazos

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS BIENES IMPORTADOS, Art. 70 LORTI y Art. 132; 134 de su
Reglamento.

La base imponible para el cálculo del IVA en los bienes importados será resultante de
agregar al valor CIF (Costo, Seguro y Flete) los impuestos arancelarios, tasas, derechos ,
recargos, y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás
documentos respectivos.

Ejemplo:
Importación de un tractor con un valor CIF de $8.000,00 mas $4000,00 de derechos,
aranceles, tasas y otros recargos arancelarios.

DUI = DOCUMENTO UNICO DE IMPORTACIÓN DECLARACIÓN

DE IMPORTACIÓN

1 Tractor XY ……………………………………………………….$8.000,00
(+) Derechos, tasas, aranceles y otros………………. 4.000,00
(=) BASE IMPONIBLE………………………………………... 12.000.00
(+) 12% del IVA…………………………………………………… 1.440,00
(=) TOTAL DE LA IMPORTACIÓN…………………………13.440,00

SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO DEL IVA.

Ref. Art. 62 de la LORTI.

El sujeto activo del impuesto es el ESTADO que es el que finalmente recauda el impuesto.

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO DEL IVA.

Ref. Art. 63 de la LORTI

Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurídicas que por mandato de la
ley están obligados a pagar y recaudar el impuesto para entregarlo al estado de acuerdo
con las condiciones señaladas en la ley.

Los sujetos pasivos se identifican como:

1. Agentes de percepción
2. Agentes de retención