ANÁLISIS DE

GASTOS DEDUCIBLES
Aplicación práctica. contabilización. Requisitos
 Seminario Taller
ANÁLISIS DE GASTOS DEDUCIBLES.
Aplicación práctica. contabilización. Requisitos.
RENTA BRUTA.
Determinar de manera correcta la renta bruta en el régimen sobre las utilidades
de
actividades lucrativas, es de vital importancia para la deducción de atgunos gastos
que tienen como límite un porcentaje sobre el monto de la
dicha renta bruta.

El artículo 20 del Decreto 1 0-2012, de la nueva ley del lmpuesto Sobre

la Renta
(lSR), señala que para determinarla deben ser la provenientes
de las actividades
lucrativas, por lo que se interpreta que las rentas de capital y ganancias
de capital
no forman parte de la renta bruta.
En resumen la renta bruta para tas actividades lucrativas está integrada por
los
siguientes conceptos:
lngresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, uevengados o
percibidos, provenientes de actividades lucrativas,
lngresos porvenientes de ganancias cambiaras por compra-venta
de moneda
extranjera,
Cobro de indemnizaciones, cuando el monto supere et valor en
libros de los activos,
en este caso debe observarse que el artículo 20 se refiere a la indemnización
en el
caso de pérdidas extraordinarias en los activos fijos.

El artículo 20 establece:
"ARTICULO 20. Renta bruta.
constítuye renta bruta er conjunto de ingresos y beneficios de
toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos
en el período de
liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestació:l de servicios y otras
actividades lucrativas.

2
Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias
originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios originados por el
cobro de indemnizaciones en el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en los
activos fijos, cuando el monto de la indemnización supere el valor en libros de los
activos."

Ejemplo:
Una empresa sufre la pérdida extraordinaria de un activo fijo (vehículo), cuyo costo
original es de Q.200,000., una depreciación acumulada de Q.80,000. y su valor en
libros es de Q.120,000.
Supuesto 1: Que la pérdida es indemnizada por un monto de e.150,000.
Supuesto 2: Que la pérdida es indemnizada por un monto de e.100,000.
Supuesto 3. Que la pérdida es indemnizada por el valor en libros Q.120,000.

Determinación de Renta Bruta.

En este caso, el monto que se suma como parte de la renta bruta es el del supuesto
1 de Q.150,000.

SISTEMA DE LO DEVENGADO.
Que es el sistema de lo devengado?
Es el sistema que para registrar tas operaciones contables de ingresos y egresos se
deben operar en el momento en que se incurren o devenguen, independientemente
si se ha pagado o cobrado.
Para el efecto es importante indicar que la fecha de la factura del gasto no
determina el devengo del mismo, sino que el concepto. Por ejemplo, una factura de
pago de renta de local, puede emitirse con fecha de febrero siguiente al año fiscal,
pero si su concepto se refiere a "renta correspondiente al mes de noviembre (del
año pasado)", entonces se debe dejar contabilizado como gasto del período anterior.

3
 Gastos que tienen efecto en et devengo.
se deben revisar los rubros que tienen montos
devengados en un período y que por
el plazo que abarca puede traslaparse con período
et siguiente. A manera de
ejemplo mencionamos ros siguientes
casos:
seguros que cubren doce meses pero que
su vigencia inicia cualquier mes distinto a
enero.
Consumo de energía eléctrica
Servicíos telefónicos
Publicidad y propaganda
Renta de inmuebles
Pago de prestación de servicios
Facturación de servicios prestados y que cubren mas de un mes y que pueden
traslaparse en dos periodos fiscates.
Gastos quq no §e han pagado a la
fecha del'cierre (provisiones contabtes)
Bono 14, er cuar cubre jurio de un año junio
a der otro
Aguinaldo que cubre diciembre de un
año a noviembre der otro.

Servicios (producto) prestados que tienen

efecto en el devengo.
Dependiendo de ta actividad de la
empresa, así se debe analizaret impacto de lo
devengado en la facturación de servicios.
Por ejemplo:
Servicios funerarios,
Servicios de publicidad,
Cobro de intereses,
Arrendamientos,
Servicios de mantenimiento y similares,
Etc.

4
t

er artícuro s2 de ra nueva ley establece:

Respecto del sistema de ro devengado,
"ARTICULO 52. Sistema de contabilidad'
Los contribuyentes que estén ob[gados
a [evar contabilidad completa de acuerdo
deben atribuir los resultados que obtengan
con el código de comercio y este libro,
período de liquidación, de acuerdo con el sistema contable de lo
en cada
para los ingresos como para los costos y gastos' excepto en los
devengado, tanto
por ra Administración Tributaria' Los otros
casos especiares autorizados
pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo
contribuyentes
percibido, pero una vez sereccionado uno de
e[os, soramente puede ser cambiado
Administración Tributaria'
con autorizaciÓn expresa y previa de la
el sistema contable consistente
se entiende por sistema contabre de ro devengado,
en que nacen como
en registrar ingresos o ros costos y gastos en er momento
'os efectivos'
derechos u obligaciones y no cuando se hacen
de la
La: personas jurídicas cuv-l vigilancia insoelió1- "tl"n :^::"
ios resultados que obtengan en cada
s.rperintendencia de Bancos,-deben atribuir
sobre el sistema de
período de riquidación; de acuerdo con ras disposiciones
por ras autoridades monetarias'"
contabiridad que hayan sido emitidas

APLIcAcIoNPRAGTIGADEGASToSDEDUCIBLES.
ARTICU LO 2L Costos y gastos deducibles'

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones' comisiones'

gratificaciones,dietasyotrasremuneracionesendinero.
La deducción máxima por suerdos pagados
a ros socios o conseieros de
parientes dentro
sociedades civires y mercantires, cónyuges, así como a sus
totar anuar der diez por ciento (10%)
de ros grados de rey, se rimita a un monto
sobre la renta bruta.

5
 EJEMPLO: Dentro de la empresa trabaja uno de los socios en relación de
dependencia el que devenga un ingreso anual de Q300,000.00, adicionalmente
trabaja la esposa del mismo socio quien devenga anualmente Q200,000.00, así
como la hija del otro de los socios quien devenga Q250,000.00, los ingresos de la
empresa son los siguientes:
Ventas en el mercado local Q3,000,000.00
Ventas al Exterior Q1,000.000.00
Servicios prestados o 600,000.00
lndemnización seguros o 500,000.00
Arrendamientos inmuebles (giro habitual) o 400,000.00
Otros ingresos Q1,000.000.00
INGRESOS BRUTOS
Q0,500,000.00

1o% De los lngresos Brutos (10%x 6,500,000.) e650.000.00

lngreso anual del Socio Q400,000.00

lngreso anual de Esposa Q200,000.00
lngreso de hija de uno de los socios Q250.000.00
Total de lngresos del Socio y parientes Q850,000.00

Gastos Deducibles por sueldos y salarios de

socios y parientes Q .650,000.00
Gastos no Deducibles por exceder el 10% de los
lngresos Brutos Q.250.000.00
Total de lngresos del Socio y parientes Q.850.000.00

6
5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores de!
sector privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento
(100%) del salario mensua!, salvo lo establecido en los pactos colectivos de
condiciones de trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente,
de conformidad con el Código de Trabajo.

COMENTARIO.
La deducibilidad del aguinaldo y el bono 14 es hasta el 100% del monto del salario
mensual. El excedente se considera no deducible.

EJEMPLO: La empresa tiene un trabajador que tiene un salario mensual de

Q6,000.00 bonificación incentivo de Q3,250.00. Por política de la empresa cuando
paga las prestaciones laborales en los meses de julio y diciembre respectívamente
paga dichas prestaciones incluyendo la bonifiuación incentivo

En virtud de lo anterior, para la deducibilidad en el régimen del lmpuesto Sobre la

Renta se debe proceder de la manera siguiente:
Bono 14 pagado en julio o 9,250.00
Aguinaldo pagado en diciembre Q 9.250.00
Total Prestaciones Q18.500.00
(-) Bono 14 = salario mensual Deducible o 6,000.00
(-) Aguinaldo = salario mensual Deducible Q 6.000.00
Total de Gastos no Deducibles Q 6.500.00
Conforme la nueva Ley, el excedente al sueldo ordinario del bono 14 y aguinaldo se
consideran no deducibles, que en este caso sería los Q.3,250.00 que se
incrementaron por cada prestación laboral y que ambos suman los Q.6,500. que no
serán deducibles.

7
Es de aclarar que para el trabajador dicho excedente de Q6,500.00 forma parte de
su Renta Bruta y queda gravado con el impuesto como Renta de Trabajo de
conformidad con lo establecido en los numerales 5 y 6 del artículo 70 del Decreto
10-2012.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del
Código de Trabajo o et pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se
constituyan hasta el Iímite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del
total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en
tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro que cubran los
riesgos respectivos por tales prestaciones.

COMENTARIO.
Los aspectos que hay que resaltar es que prgo de la "indemnización laboral, sea
"i
por terminación de la relación laboral" es decir cuando el trabajador es despedido o
bien cuando renuncia en casos de indemnización universal.
Adicionalmente, el monto de la indemnización debe ser conforme a las disposiciones
del Código de Trabajo, por lo que a continuación incluimos los rubros de
remuneraciones que integran la base para determinar el monto de la indemnización
a pagar:

BASE PARA DETERMINAR MONTO DE LA INDEMNIZACION LABORAL.

La base la constituye el promedio de los salarios devengados por el trabajador
durante los últimos 6 meses. En la determinación del promedio deben incluirse los
salarios ordinarios, extraordinarios y comisiones (Artículos 88 y 93 del Código de
Trabajo).

I
_ Debe incluirse la doceava parte del aguinaldo y la doceava parte del bono 14, esto
de conformidad a las leyes que regulan estas prestaciones.
- De existir ventajas económicas, según el artículo 90 del Código Trabajo, constituye

- el 30% del importe total del salario devengado'

EJEMpLO: Método Directo: se despide sin causa justa a un trabajador quien

inició labores en la empresa desde el 1 de marzo de 2000. La fecha del despido fue
- el día 31 de agosto de 2013.

- La empresa le pagaba:
- Gastos médicos,
Seguro de vida,
- Pago de celular,
Estudio cie hijos.
-
Con los pagos anteriores, se interpreta que la persona obtiene ventajas económicas,
por lo que en el ejemplo se incluye el porcentaje que indica el código de trabajo.
_
El sueldo ordinario devengado durante el último año: fue de Q.15,000.00 mensual.
Su salario extraordinario mensual, durante el último año: fue de Q.1,500.00

mensual.

I
 CALCULO DE LA INDEMNIZACIÓN
DATOS
Tiempo laborado: Del 11312000 al 31 1812013
Total: 13 años 6 meses'
EXTRA
SUELDO ORDINARIO ORDINARIO TOTAL
Marzo 2013 15,000. 1,500. 16,500.
Abril "
t'
1 5000 1,500.
1,500.
16,500.
16,500.
Mayo 15,000.
Junio t'
15,000. 1,500. 16,500.
Julio " 15,000. 1,500. 16,500.
Agosto t'
15.000. 1,500. 16,500.
90.000. 9.000. 99,000.

Promedio sueldo ordinario y extraordinario

últimos 6 meses: 99,000/6 16,500.00
Proporción de aguinaldo: 1 5,000./1 2 1,250.00
Proporción bono 14 15,000.112 _ 1,250.00
30% ventajas económ icas 4,950.00

INDEMNIZACIÓN POR AÑO TRABAJADO 23,950.00

13 AÑOS x 23,950.00
a.
311,350.00
6 meses x 23,950.00/1 11,975.00
INDEMNIZACIÓN A PAGAR. Q. 323,325.00

para
En este caso particular será deducible la lndemnización por tiempo de servicios
el año 2013 los Q323,325.00 cualquier excedente a esta cantidad constituye un
gasto no deducible.

10
- esta operación será:
Para el método directo, el registro contable en

XXX Fecha XXX

(Deducible)
lndemnizaciÓn Gasto Q'323'325'00
Q'323'325'00
Caja Y Bancos
El Registro si se lleva el Método de la Reserva o
lndirecto:

XXX fecha XXX

Provisión paralndemnizaciones Q323'325'00

Caja Y Bancos
Q323'325'00

BASE PARA IMPUTAR LA INDEMNIZACION A LA RESERVA'

que
_ para los contribuyentes que aplican la reserva para indemnizaciones, se indica
la base paracalcular et 8.33%es sobre el "total de
las remuneraciones"' A

continuación un ejemPlo:
TOTAL DE REMUNERACIONES PAGADAS.
Sueldos y Salarios Q.1 ,000,000.00

BonificaciÓn incentivc o.500,000.00

Comisiones o.400,000.00
Tiempo Extraordinario o.300,000.00
Aguinaldo o. 90,000.00

Bonificación Anual o. 90,000.00

Vacaciones Q. 90.000.00

Remu neraciones Totales Q.2.470.000.00

11
Q2,470,000.00 x 8.33% = Q.205,751.00 lndemnización gasto.
REGISTRO CONTABLE.

Xxx fecha xxx

lndemnizaciones(GastoDeducible) Q205,751.00
Provisión Para lndemnizaciones Q205,751 .00

COMENTARIO:
Es importante tomar nota que los rubros que integran "el total de las
remuneraciones" solo es para efectos de estimar la reserva del 8.33% es sólo para
efectos fiscales y al momento de determinar el monto de la indemnización a pagar al
trabajador hay rubros que no se incluyen, tales como la bonificación incentivo, el
total del aguinaldo, el total del bono 14, etc. Para determinar la base cuando se
"pague"- la indemnización - se deben tomar las prestaciones y montos que se
presentan en el ejemplo der método directo.

9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construcción,

mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales,
servicios de asistencia médica y salubridad, medicinas, servicios
recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los
trabajadorcs y sus familiares que no sean socios de !a persona jurídica,
sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos socios
dentro de los grados de ley. Tal deducción será procedente siempre y
cuando el contribuyente registre contablemente y documente
individualmente !a inversión efectuada a cada aspecto a que se refiere el
presente numeral. No serán deducibles tas inversiones en servicios por
los que los trabajadores realicen pagos totales o parciales por la
prestación de mrsmos.

12
 EJEMPLo: Una empresa invirtió durante el año 2013, en
la construcción de
una escuela, así como en un centro de salud para
atención de los hijos y
familiares de los trabajadores, ta inversión por construcción
fue de
Q600,000'00, adicionalmente le pagó sueldos a la persona
de mantenimiento
y administración de dichas construcciones por un monto
de e36,000.00, así
como salarios a los profesores de la escuela y medico por
un monto global de
Q150,000.00.
Distribución de Gastos.
DEDUCIBLE NO DEDUCIBLE
Construcciones Q300,000.00 Q300,000.00
Sueldo de Administración y Mant. o 19,000.00 o 19,000.00
Sueldos de profesores y Médico Q 75.000.00 Q 75.000.00
TOTALES Q393.000.00 Q393.000.00
11' Las primas de seguros de vida para cubrir
riesgos exclusivamente en caso
de muerte, sienrpre que el contrato de seguro no
inctuya devolución alguna
por concepto de retorno, reintegro o rescate, para
quien contrate el seguro o
para el sujeto asegurado. También se puede
deducir las primas por concepto
de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el
contribuyente, por la parte que le corresponda pagar
al empteador, durante la
vigencia de la relación laborat. Estas deducciones
sólo son aplicables si el
seguro se contrata en beneficio exclusivo det empleado
o trabajador o los
familiares
éste.

COMENTARIO.
Este numeral indica que es deducibte el gasto
de prima de seguros de vida o
por seguro de accidente o por enfermedad,
en la parte que le corresponda
pagar a! empleador, en este caso si ta
empresa paga, por ejempro er sgyo, ese
monto es el que se acepta como deducible.

13
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones
de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los
arrendantes, cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de Ias
mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en
cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se

haya convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de
la construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de
la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

COMENTARIO:
En el contrato se debe convenir que las mejoras corren por cuenta del arrendatario. -
El costo de las. rnejoras debe deducirse- durante el plazo del contrato de
arrendamiento en cuotas sucesivas e iguales.
En el caso de terrenos arrendados, y que en el contrato se establezca que el
arrendatario es propietario de la construcción, el costo de la misma se deprecia
según el tiempo de vigencia del contrato" Se interpreta que si en el contrato se
establece que el arrendatario no es propietario de la construcción, el el cien por
ciento del gasto es deducible en el período en que se incurre.

EJEMpLO ARRENDAMTENTO DE ¡NMUEBLE (EDIFIC¡OS, OFICINAS, ETC.)

Una empresa tiene en arrendamiento una bodega para el resguardo de sus
inventarios a la cual le realizó mejoras en el año 2013 porvalorde Q150,000.00, por
dicho arrendamiento la empresa suscribió un contrato el cual fija como plazo.3 años,
adicionalmente establece dicho contrato que las mejoras realizadas por la empresa,
al final del contrato de arrendamiento quedaran como un beneficio para el
arrendante, sin compensación alguna para el arrendatario.

15
 Caso 1: Que el contrato esté vigente por 3 años.
Mejoras inmuebles arrendados (Activo Amortizable) Q150,000.00
_
Caja y Bancos Q150,000.00

= Por cada ejercicio fiscal se realiza el siguiente registro contable, por 3 años

Mejoras inmuebles arrendados (Gasto Deducible) O 50,000.00

Mejoras inmuebles arrendados (Activo Amort). O 50,000.00

-
Caso 2:

haber realizado las mepras ya ha transcurrido un año, por lo que la amortización se

deberá realizar por el plazo restante de 2 años:

Partida por cada año:

_
_ Mejoras inmuebles arrendados (gasto deducible) Q.75,000.
Mejoras inmuebles arrendados (activo amortizable) Q.75,000.

Caso 3:

- El mismo caso, con la variante que el contrato celebrado de 3 años al momento de

haber realizado las mejoras es en el tercer año, por lo que el gasto es deducible el
cien por ciento es en el tercer año, siempre que no se haya perfeccionado la
-
- prórroga del contrato, para lo cual se deberá revisar la escritura correspondiente:

Mejoras inmuebles arrendados (gasto deducible) Q.150,000.

caja y bancos e.150,000.

16
- CASO TERRENDO ARRENDADO.
En el caso de una empresa que rentó un terreno en el cual construyó
una tienda de
.- conveniencia para vender su producto y, et plazo del contrato de arrendamiento
es
de 10 años. El costo de la construcción fue en su totalidad de e700,000.00.

Caso 1: En la escritura se establece que el arrendatario es propietario

- de la
construcción.
construcciones en Terrenos Arrendados (Activo) e200,000.00
_
Caja y Bancos e700,000.00

- Cada año, hasta finalizarlos 10 años, se efectúa el siguiente registro

contable.

- Depreciación Construcciones Terre. Arrendados O 20,000.00

- Depreciación Acumulada Const. Terr. Arre. O 70,000.00

- Caso 2: El mismo caso, plazodel contrato de 10 años, sólo que

en Ia escritura se
establece que el arrendatario no es propietario de la construcción.
_
- Construcciones en terrenos arrendados (gasto) e.700,000.
Caja y bancos e.700,000.

17 ' Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente cornprobados y las producidas
por
delitos contra et patrimonio cometidos en perjuicio det contribuyente.
-
cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada,lo
¡ecibido
- por este concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida
sufrida
constituirá gasto deducible.

17
I
En el caso de daños por fuerza
mayor o caso fortuito, para aceptar ra
deducción' el contribuyente debe
documentar tos mismos, por
dictamen de expertos, actas medio de
notariales y otros documentos
conste el hecho' En el caso de en ros cuares
delitos contra er patrimonio, para
deducibilidad del gasto, se requiere aceptar ra
que er contribuyente haya denunciado,
ofrecido y presentado las pruebas
del hecho ante autoridad competente.
todos los casos' deben estar registradas En
en la contabilidad en la fecha en que
ocurrió el evento.

COMENTARIO:
Para los bienes' hay dos casos
que deben distinguirse para
reconocer et ingreso y
son: cuando existan seguros
contratados o ta pérdida sea indemnizada.
se considera ingreso y la pérdida Et ingreso
constituye gasto deducible. Esto quiere
eJ excedente de ingreso
decir que
está gravado con el lSR.

EJEMPLO:
contabilización de las perdidas por
extravió, daños, roturas, evaporaciones,
fortuitos o de fuerza mayor, casos
delitos contra el patrimonio, cuando
los bienes están
asegurados o bien que ra pérdida
sea indemnizada.

El supuesto es de una empresa

que sufre el robo de mercadería
costo de Q150'000'00 y se la cual tiene un
encuentra asegurada, cabe mencionar
que ar momento
de la indemnización por parte
der segirro se recibe Q.160,000.00.
Contabte: Registró

Cuenta por Cobrar Seguro

e.150,000.00
Mercadería e.1so,ooo.oo
vlPara darte cie baja a la mercadería y dejar registrado er derecho
aseguradora ar varor der costo con ra
de ra mercadería.

18
 aia yBancos Q.1 00,000.00
I " Otros lngresos e.160,000.00
VlPara registrar la indemnización pagada por el seguro, la cual se reporta como
-
- ingreso gravado del lSR.

_ Pérdida e.1 50,000.00

Ctas. Por Cobrar Aseguradora Q.150,000.00
Vlpara registrar la perdida por Robo y liquidar la cuenta con la aseguradora.
_
COMENTARIO.
Para determinar la renta bruta, se suman los Q.130,000. que es el monto percibido

Las partidas contables que se presentan, podrán variar según el sistema de registro
contable que lleva la qmpresa, respecto del control de sus inventarios.
_
INDEMN¡ZACION MENOR AL COSTO DE LA MERGADERIA.
En el caso que sea una cantidad menor la que indemnice el seguro ejemplo
- 0130,000.00 las partidas quedarían de la siguienre manera:

Cuenta Por Cobrar Seguro Q.150,000.00

_
Mercadería e.1 50,000.00
VlPara darle de baja a la mercadería y dejar registrado el derecho con la
- aseguradora.
Caja y Bancos e.130,000.00
Otros lngresos e.130,000.00
- VlPara registrar la indemnización pagada por el seguro, la cual se reporta como
ingreso gravado del lSR.

19
 Pérdída Q.150,000.00
Ctas. Por Cobrar Aseguradora Q.1 50,000.00
V/para registrar la perdida por Robo y liquidar la cuenta con la aseguradora.
COMENTARIO.
Para determinar la renta bruta, se suman los Q.160,000. que es el monto percibido
por la indemnización.
Las partidas contables que se presentan, podrán variar según el sistema de registro
contable que lleva la empresa, respecto del control de sus inventarios.

y los de reparación que conserven los

18. Los gastos de mantenimiento
bienes en buen estado de servicio, €tl tanto no constituyan mejoras
permanentes, no aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.

EJEMPLO:
Supuesto 1, en el caso que las mejoras aumenten ta vida útil del bien.
Se tiene una maquinaria cuyo costo de adquisición es de Q.200,000. y una
depreciación acumulada al 6o. mes de determinado año de Q.110,000.. Se aplica
una depreciación anual del 20%. Al inicio del séptimo se concluyen las mejoras a
dicha maquinaria por un monto de Q.50,000., los cuales se determinan que
aumentan la vida útil del bien.

El valor en libros al finarizar er sexto mes se presenta así:

Maquinaria y equipo Q.200,000.

Depreciación acumulada Q.1 1 0,000.
Valor en libros Q. 90.000.

20
 NUEVO MONTO A DEPRECIAR:
El artículo 26, al respecto establece:

"cuando se efectúen mejoras a

bíenes depreciables, el límite a la depreciación
¿
registrar será el saldo no depreciado
det bien, más el valor de tas mejoras, lo que
constituirá el nuevo valor inicial a depreciar,
de acuerdo a la vida útil del mismo.,,
conforme las normas del último párrafo
del artícu lo 26,e1 nuevo valor para iniciar
su
depreciación se determina así:

La partida contable por fas mejoras

seria así:

Maquina ria y equipo

Q.50,000.
Caja y bancos
Q.50,000.

como el artículo 26 señala que en el

caso de mejoras "et límite a la depreciación
a
registrar será et satdo no depreciado
del bien, más el valor de tas mejoras, lo que
constituirá el nuevo valor inicial a
depreciar", se tiene que ilevar un contror
auxiriar
donde se evidencia er nuevo monto
a deprec iar y se determina así:

Saldo no depreciado del bien

o. 90,000.
Más: Valor de las mejoras
Q. 50,000.
Nuevo valor iniciat a depreciar
Q.140.000.

Al consolidai,se las operaciones en el libro

mayor, el nuevo saldo de la maquinaria
aparecería así:
Maquina ria y Equipo
Q.250,000.
(-) depreciación acumutada
Q.1 1 0.00u.

Q. 140.000.

21
 lmportante:
La empresa debe iniciar a depreciar, aplicando e|20% sobre el nuevo valor, que en
este caso es de Q.140,000.

EJEMPLO:
Supuesto 2, en el caso que las mejoras no aumenten la vida útil del bien.
Reparacionesymantenimientomaquinaria e.S0,000.
Caja y Bancos Q.50,000.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este título.

Los artículos 25 y 26 establecen las siguientes reglas para depreciación:

-"Cuando
por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de
un bien no se deduce en un período de liquidación anual, o se hace poi un valor
inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir ta! cuota en
períodos de imposición posteriores.',
"El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de
producciÓn o de reevaluación ,Je los bienes, y en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos
incurridos con motivo de Ia compra, instalación y montaje de los bienes y otros
similares, hasta ponerlos en condíción de ser usados.
Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más
reciente que conste en la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea
mayor. En ningÚn caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cu.ando no
se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que
éste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble,
incluyendo el terreno.

22
Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a

registrar será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que
constituirá el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo."

EJEMPLOS:
Cuando el bien se deja de depreciar por uno o mas períodos.
el 1 de enero, una empresa adquiere maquinaria por valor de Q.100,000.
En el año 1 aplica una depreciación del20%.
En el año 2 y 3 no aplica depreciación.
En los años 4 y 5 continúa aplicando el mismo porcentaje de depreciación y los
declara como deducibles, por lo que al final del año 5 el valor en libros se presenta
así:
Maquinaria y equipo Q.1 00,000. -
Depreciación ácumulada Q. 60.OOO.
Valor en libros Q. 40.000.

Conforme a lo establecido en la ley, cuando en uno o más períodos fiscales no se

aplica la depreciación no da derecho a deducirlos en períodos de imposición
posteriores, por lo que en el caso del ejemplo anterior, el monto de Q.40,000. que no
se dedujo en los años 2 y 3, ya no serán deducibles.
EJEMPLO:
Depreciación inmuebles.
La empresa tiene registrado en los libros contables un inmueble cuyo costo aparece
por un monto de Q.2,000,000. El valor de la matrícula fiscal está declarada en
Q.500,000. La compañía ha depreciado el bien inmueble sobre el monto de
Q.2,000,000., desde el año 2010. La empresa cuenta con toda la documentación
que demuestra que efectivamente ha invertido en el inmueble la suma de
Q.1 ,500,000.

23
 como la disposición de la ley indica
que la depreciación de inmuebles
sobre el valor se aprica
mas reciente que conste en la
matrícula fiscal o catastro municipal,
obstante esa limitación, €o no
el caso det ejemplo er contribuyente puede
depreciando sobre el monto seguir
de Q.2,000,000., porque cumple
con to que establece el
artículo 176, el cual señala:

"ARTrcuLO 176. Tratamiento

de depreciaciones.
En el caso de las depreciaciones
que se han venído aplicando antes de la vígencia
de esta Ley y que exceden
el valor base registrado en catastro
municipal o matrícula
fiscal' el contribuyente podrá
continuar con la depreciación de
los mísmos como
gasto deducible' únícamente
si demuestra la inversión efectivamente
los inmuebles." rearizada en

Depreciación de eguipo de
computación.
Caso 1:
La empresa adquirió una computadora
por Q.5,000.00 y programa
por Q'3'000'00' por lo que de computación
el gran total de la factura suma
e.8,000.00, excluyendo el
lVA. La compra se efectuó el
1 de enero 2011 .
La empresa ha aplicado el
33'33% de depreciación por lo que
al 31 diciem bre 2,012,
el saldo en libros aparece así:

Equipo de computación y software

Q.8,000.00
Depreciación acu m ulada
Q.5,332.80
Valor en libros (al 31 dic.
2012) Q.2.667.20
NOTA:
La nueva ley del ISR ya no permite
la depreciación de programas de
computación,
sino que conforme al articulo
33 se amortizan en un período no
- Pero en el caso anterior, por
menor de 5 años.
derecho adquirido, conforme al
código Tributario, en el

24
 año 2013 el contribuyente puede
seguir aplicando ta depreciación
del 33.33 sobre e
costo histórico original del equipo
y software.

Caso 2:
La empresa adquirió una computadora
por Q.s,000.00 y programa de
por Q'3'000'00' por lo que computación
el gran total de la factura suma
e.g,000.00, excluyendo et
lVA. La compra se efectuó el 1
de enero 2013.
conforme la nueva Ley, el equipo
de computación se deprecia el 33.33%
programas y los
informáticos y sus licencias
de amortizan en un período de
que el registro contabre 5 años, por to
sería de ra manera siguiente:

Equipo de computación
Q.5,000.
Programas de computación
Q.3,000.
_
Caja y bancos
Q.9,000.

Al 31 de diciembre 2013, tanto

la depreciación como ra amorti
zaciónse presentarían
así:
Depreciación equipo de computación
(gasto) Q.1 ,666.50
Depreciación acumurada equipo
computación
Q.1 ,666.50

Amortización prog rama computación

Q.600.
Amortización acumulada equipo
computación e.600.
20' Las cuentas incobrables,
siempre que se originen en operaciones
habitual del negocio y únicamente det giro
por operaciones con sus crientes,
incluir créditos fiscales o préstamos sin
a funcionarios y empteados
y que no se encuentren garantizadas o a terceros,
con prenda o hipoteca y
calificación mediante ¡r.rn,ore tar
";
ta presentación de ros documentos
generados por o registros
un sistema de gestión de cobranza
administrativa, que

25
 acred¡ten los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los
procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere prescripción
la de
la deuda o que Ia misma sea calificada de incobrable.
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una
cuenta
incobrable que hubiere sido deducida de ta renta bruta, su importe
debe
incluirse como ingreso gravado en el período de liquidación en que
ocurra la
recuperación.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo
de este
numeral pueden optar por deducir la provisión para ta formación
de una
reserya de valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables
que se
registren en el período de liquidación correspondiente. Dicha
reserva no podrá
exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores
de cuentas y
documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía
hipotecaria o
prendaria, al cierre de cada
{no de los períodos anuales de liquidación; y,
siempre que dichos satdos deudores se originen del giro
habitual del negocio;
y, únicamente por operaciones con sus clientes,
sin inctuir créditos fiscales o
préstamos a funcionarios y empleados o a
terceros. Los cargos a ta reserva
deberán justificarse y documentarse con los requerimientos
de cobro
administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos
judicialmente.
Cuando la reserva ¿xceda el tres por ciento (3%) de los
satdos deudores
indicados, el exceso debe inctuirse como renta bruta del período de
liquidación en que se produzca el mismo.
Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre
el tres por ciento
(3%) anteriormente indicado, constituidos como
consecuencia de las normas
que la Junta Monetaria establezca para entidades
sujetas a la vigilancia e
inspección de ta Suparintendencia de Bancos, únicamente
en cuanto al capital
acumulado e incluido en las cuentas incobrables
det contribuyente.
EJEMPLO: Método de la Reserva o lndirecto. Las cuentas por cobrar
de la
empresa se encuentran integrados de la siguiente manera, cabe mencionar que
dentro del monto de Clientes se encuentra la cuenta de un cliente por un
monto de
Q.200,000., la cual se encuentra respaldada con garantía prendaria:
Clientes Q1,000,000.00
Documentos por Cobrar clientes o 200,000.00
Ventas a empresas relacionadas (clientes) o 200,000.00
Prestamos a funcionarios y empleados o 100,000.00
IVA por Cobrar o 250,450.00
ISO por Cobrar o 150,550.00
Otras cuentas por Cobrar Q 69.000.00
Total Cuentas por Cobrar Q 1 .970.000.00

Para efectos de la Reserva para Cuentas lncobrables, se debe tomar de base

únicamente las cuentas que sean del giro habitual del negocio y
de clientes,
excluyendo las que se encuentran garantizadas con prenda
o hipoteca y otras
cuentas por cobrar que no sean de clientes, por lo que las siguientes
cuentas no
formarian parte para determinar la reserva de cuentas incobrables.

Prestamos a funcionarios y empleados o 100,000.00

Saldo cliente, con garantía prendaria
o.200,000.00
IVA por Cobrar
o 250,450.00
ISO por Cobrar
o 150,550.00
Otras cuentas por Cobrar
Q 69.000.00

Q. 770,000.00

27
 Monto a aplicar la reserva para cuentas incobrables:
Monto total de cuentas por cobrar
Q.1 ,970,000.00
(-) Cuentas que la ley no acepta
Q. 770.000.00
Monto sobre el cual se debe aplicar el 3% Q,1 .200.000.00

22' Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas

a
favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro,
de
asistencia o servicio social, a las igtesias, a tas entidades y
asociaciones de
carácter religioso y a los partidos políticos, todas tas cuales
deben estar
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme
a la ley, siempre que
cuenten con la solvencia fiscat del período al que corresponde
e! gasto,
emitida por la Administración Tributaria, la deducción máxima permitida
a
quienes donen a las indicadas en este párrafo, no puede exceder del
"nt¡oro"s
cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto ,ar¡ro
de qrini"nto"
mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período de liquidación
definitiva
anual.

En caso de donación en especie, además del porcentaje y

monto señalado, la
deducción por este concepto no puede exceder det costo
de adquisición,
producción o construcción, no amortizado o
depreciado, del bien donado,
según corresponda a la fecha de su donación.
Las donaciones deben registrarse en todos los casos
tanto en la contabitidad
del donante como en la del donatario.

28
 EJEMPLO: Una empresa efectuó donaciones a dos grupos de entidades:

a) Efectuó donación a una universidad por un monto de e.500,000.

- b) Efectuó donación de Q.400,000. a una entidad no lucrativa que ayuda a niños que

*
Determinación del monto a deduci r: soí de la renta bruta.
Ventas en el mercado local e3,000,000.00

.. Ventas al Exterior e1,000.000.00

Servicios prestados O 600,000.00
- habitual)
Arrendamiento inmuebres (giro o 900,000.00
- Otros ingresos (actividades lucrativas) e1.000.000.00
INGRESOS BRUTOS
- Q6.5OO,OOO.OQ

_ 5% De los lngresos Brutos (5% x 6,s00,000.) e 32s,000.00

Monto a deducir:
a) La donaciÓn a la universidad se puede deducir el monto total de Q.500,000.,
porque la ley no impone límite alguno.

b) En el caso de la donación a la entidad no lucrativa por Q.400,000., solamente

- se acepta deducible Q.325,000., por lo que Q.75,000. se considera no deducible.

24' Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos

dentro o fuera det país, que se asignen o paguen a los dueños únibos de
empresas, socios, miembros de directorios, consejos J otros organismos
- directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los

29
gastos de transporte de Ias mismas personas, como también los incurridos
por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de
empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos,
siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas.
Para que proceda !a deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del
país, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas
según la legislación nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país,
para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar la salida y
entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del
medio de transporte utilizado.
El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%)
de la renta bruta.

EJEMPLO: Dentro de lo§ gaEtos de la empresa se encuentran viáticos que

ascrenden en tota I a Q.225,000.
Determinación del monto deducible:
Ventas en el mercado local Q3,000,000.00
Ventas al Exterior Q1,000.000.00
Servicios prestados o 600,000.00
Arrendamiento inmuebles (giro habitual) o 900,000.00
Otros ingresos (actividades lucrativas) Q1.000.000.00
INGRESOS BRUTOS Q6.500,000.00

Monto Máximo a Deducir (3%X 6,500,000.) o 195,000.00

Total de Viáticos pagados Q 225,000.00
Viáticos No Deducibles o 30.000.00

30
t
27.Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se
amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguates, a
partir del primer período de liquidación en que se facturen ventas o
servicios.
Caso 1:
La empresa efectúo gastos de organización en
el año 2011 por Q.100,000. y ha
amortizado dos años, por lo que al 31 diciembre 2012, et valor en tibros
aparece así:

Gastos de organización Q.100,000.

Amortización acu mutada Q. 40,000.
Valor en libros Q. 60.000.

En el año 2013, por derecho adquirido la empresa puede continuar aplicando

la amortización.

Caso 2.
En el año 2013, la empresa incurre en gastos de organización por
e.200,000. y
tos trabajos conctuyen en mayo 2013. La empresa inicia a facturar ventas
o
servicios en febrero 20,14.

En el ejemplo anterior la amortización se iniciaría en el año 2A14, en 5 cuotas

anuales sucesivas e iguales.
28.Las pérdidas cambiarías originadas exctusivamente por la compra-venta
de ryoneda extranjera efectuada a tas instituciones sujetas a la vigilancia
e inspección de ta Superintendencia de Bancos, para operaciones
destinadas a la generación de rentas gravadas. No serán deducibles las
pérdidas cambiarías que resulten de revaluaciones, reexpresiones
o

31
 remed¡ciones en moneda extranjera que se registren por simples
partidas de contabitidad.
EJEMPLO:
Una empresa tiene dentro de sus resultados una perdida por diferencial cambiario
de Q170,000.00 la cual está integrada, por una pérdida por compra venta de
moneda extranjera en los bancos del sistema de Q80,000.00, pérdida por compra-
venta de moneda extranjera en una casa de cambio no regulada por la
Superintendencia de Bancos por Q.50,000.00 y pérdida por diferencial cambiario por
la reexpresión o remediciÓn de derechos y obligaciones en moneda extranjera al
cíerre del ejercicio por un monto de Q.40,000.00. Para efectos de determinación y
pago del lmpuesto Sobre la Renta dichas pérdidas se declaran de la siguiente
manera:

_
Pérdida por compra-venta en Bancos O 80,000. DEDUCIBLE
Perdida en compra-venta casa de cambio o 50,000. No DEDUCIBLE
Perdída por simples partidas de contabilidad Q 40.000. No DEDUCIBLE
TOTAL DE LA PERDIDA Q170.000.
29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los
establecidos en los otros numerates de este artículo.
EJEMPLO:
Papelería y útiles de oficina
Combustibles y lubricantes
Reparaciones y Mantenimientos
Energía Eléctrica, Teléfono
Transporte
Accesorios y repuestos
Correos y Telecomunicaciones
Otros Gastos Generales
Cuotas y suscripciones
Otros gastos de ventas. Etc. Etc.

32