DINAMICA DE CUENTAS DEL PASIVIO CORRIENTE Y DE LARGO PLAZO.

1. Pasivo
es una obligación presente de la empresa surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos. Estas según el párrafo 50 del Marco Conceptual son sus
características esenciales, destacando según el párrafo 60 de la misma, el ser un compromiso
o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Tipos de pasivos que podemos
encontrar por su origen son los siguientes:

■ Pasivos Legales: Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia de la

ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Ejemplo es el caso
de cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos y los tributos que nacen de las
transacciones realizadas por la empresa.
■ Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de ello sería lo que se espere desembolsar
por las garantías otorgadas sobre los productos vendidos.

Clasificación de los Pasivos

 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
(Cuenta 40)
 Obligaciones con trabajadores devengadas (Cuenta 41)
 Acreedores Comerciales (Cuenta 42 y 43)
 Deudas con accionistas, directores y gerentes (Cuenta 44)
 Otras cuentas por pagar (Cuentas 45, 46 y 47)
 Provisiones (Cuenta 48)
 Pasivos Diferidos, incluye intereses (Cuenta 49)

2. Reconocimiento

se reconoce un pasivo en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y
además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada confiablemente. Según el
párrafo 61 del Marco Conceptual normalmente el pasivo surge sólo cuando se ha recibido
el bien o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio, es
decir, en este último caso las consecuencias económicas del incumplimiento (sanción
importante) dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte.
 1.1Pasivo Corriente

El pasivo corriente o pasivo circulante es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a
corto plazo de una empresa, es decir, las deudas y obligaciones que tienen una duración
menor a un año.

Se encuentra dentro del balance contable de una empresa y a su vez dentro del pasivo, dónde
distinguimos entre pasivo corriente y pasivo no corriente, para ordenar las cuentas que afectan
a la actividad económica de la empresa.

En el conjunto del pasivo encontramos las deudas y obligaciones de pago que ha contraído la

empresa para financiarse. Lo que diferencia al pasivo corriente del pasivo no corriente no es
su naturaleza, sino el plazo que tenemos para pagar la deuda, es decir, que haremos frente a
aquellas obligaciones con vencimiento no superior a un año y que se han generado dentro del
ciclo normal de explotación, que tiene una duración de un año.

Composición del pasivo corriente

En el pasivo corriente tenemos grupos de cuentas como:

 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

 Provisiones a corto plazo.
 Deudas a corto plazo.
 Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

Es muy importante mantener una buena administración de los pasivos y clasificarlos

adecuadamente. Siempre que se vaya a pedir financiación van a querer estudiar los saldos ya
que si la empresa cuenta con elevadas obligaciones a corto plazo (un elevado pasivo
corriente) y no cuenta con el suficiente flujo de efectivo o los suficientes activos corrientes
para cubrir esos pasivos, con seguridad ningún acreedor o proveedor querrá financiarle ya que
el riesgo de impago de las nuevas obligaciones es alto.
1.2 Pasivo a Largo Plazo

Representan las deudas con terceros que deben ser saldadas en un plazo de uno a cinco años.
Generalmente son originadas por la necesidad de la empresa por adquirir un financiamiento.
Ejemplos de este pasivo son: deudas bancarias (los créditos hipotecarios y los bonos son
ejemplo de esto). Normalmente, éstos sólo financian activos no circulantes.

El pasivo no corriente se compone de cuatro elementos principales:

 Hipotecas por pagar: son préstamos que solicitan las empresas que son garantizados
con bienes e inmuebles.

 Documentos a pagar a largo plazo: son los pagares y letras de cambio que la
empresa debe liquidar en un lapso mayor a un año.

 Préstamos bancarios a largo plazo: son las deudas que tiene la empresa

con instituciones de crédito, por plazos mayores a un año.   

 Cobros anticipados con vigencia mayor a un año: dinero que la empresa cobra

antes de que preste un servicio con vigencia mayor a un año. Suele trabajar con cobros
adelantados; es decir, que los clientes suelen liquidar la prestación del servicio con
anticipación a la fecha del evento, como suelen ser las bodas.

El pasivo no corriente le aporta liquidez a la empresa para utilizar ese capital en nuevas
inversiones y poder hacer crecer a la misma. Además, aporta una mayor posibilidad de hacer
negociaciones con los accionistas con la finalidad de obtener una mejor fuente de financiación
que si se solicitara a un banco.
 DINAMICA DE CUENTAS

Cuenta 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1. Descripción Los tributos por pagar aluden a las obligaciones pecuniarias que se encuentra obligado
a cumplir una persona, de forma directa (contribuyente) o indirecta, en razón de una norma legal.

2. Contenido Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y
otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los
aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que
la empresa liquida.

3. Reconocimiento Medición Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se

reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto
calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las
transacciones.

Es debitada por: Es acreditada por:

 El pago de la deuda tributaria, de aportes a  El importe de todos los tributos a cargo de la
los sistemas de pensiones y de salud. empresa.
 Los pagos a cuenta del impuesto a la renta  El importe de los tributos retenidos, y
de cuenta propia. aportes al sistema de pensiones.
 El importe nominal de los certificados de  El IGV facturado.
reintegro tributario recibido.  La venta o aplicación de los certificados
 El IGV acreditable. tributarios.
 Los aportes a los sistemas de pensiones

7. Comentarios
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe
considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos
competentes para administrar tributos. Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se
debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su
clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del balance general.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente de acreditación. Los
pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance
general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información financiera intermedia, se determina la
existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán
deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.

Cuenta 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

1.Descripción
Registra las obligaciones de la empresa con sus trabajadores por la prestación de sus servicios.
La remuneración es todo lo que el trabajador recibe, ya sea en efectivo o en especie, como
contraprestación por haber puesto su capacidad de trabajo a disposición del empleador. El
importe que representa esta cuenta es la remuneración neta, que es la cantidad a pagarle al
trabajador, es decir, a los ingresos totales que le corresponden (remuneración bruta) se le
restan las aportaciones de cargo del propio trabajador al SNP o AFP y embargos judiciales,
así como el Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría, en caso corresponda. Sin embargo, no solo
registra las obligaciones por el servicio sino también las gratificaciones que se encuentra
obligado por la ley a otorgar) por fiestas patrias y navidad) y aquellas que voluntariamente
entregue a los mismos; así como las retribuciones por los descansos remunerados (1) que
tiene derecho el trabajador (Decreto Legislativo Nº 713-08.11.91 y su reglamento Decreto
Supremo Nº 012-92-TR), así como participaciones en las utilidades. Igualmente se registra
otras remuneraciones a pagar o beneficios a otorgar a los trabajadores, tal como es el caso de
gratificaciones extraordinarias. Asimismo, se registra el beneficio social de los trabajadores,
el cual refiere a la compensación por tiempo de servicios que tiene la calidad de beneficio
social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción al
trabajador y su familia.

3. Dinámica Contable

Es debitada por: Es acreditada por:

 El pago de las obligaciones acreditadas a  Las remuneraciones por pagar.
esta cuenta.  Las participaciones por pagar y otras
remuneraciones devengadas.
 Los beneficios sociales devengados.

7. Comentarios
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un
trabajador hacia una empresa. Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen
dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar
comerciales – Terceros.
Cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

1. Descripción en esta cuenta se registra las obligaciones que adquiere la empresa por la
adquisición de bienes o servicios recibidos, es decir, representa la acreencia que se tiene
con aquellos terceros que proveen bienes y servicios necesarios para la realización de las
actividades vinculadas al giro del negocio. asimismo, en esta cuenta se registra cualquier
disminución de la obligación producida como consecuencia de devoluciones de
 mercaderías efectuadas al proveedor, o descuentos y rebajas obtenidos de ellos; siempre y
cuando la obligación no haya sido cancelada al proveedor (1). por otro lado, esta cuenta
también registra los importes entregados a los proveedores antes de la compra de bienes o
de recibir los servicios (anticipos a proveedores), no obstante ser una cuenta de pasivo esta
divisionaria es de naturaleza deudora (saldo deudor).
2. DINAMICA CONTABLE
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados a los proveedores. •  El importe de los bienes adquiridos y
La disminución de las obligaciones por servicios recibidos de los proveedores.
devoluciones de compras a los proveedores.  Los movimientos entre subcuentas, por
 Las notas de crédito emitidas por los ejemplo cuando se canjean las facturas con
proveedores. letras.
 Los movimientos entre subcuentas, por  La diferencia de cambio si se incrementa el
ejemplo cuando se canjean las facturas por tipo de cambio de la moneda extranjera.
letras.
 La diferencia de cambio si disminuye el tipo
de cambio de la moneda extranjera.

3. comentarios Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra

de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de
acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el
balance general.
Cuenta 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

1. Descripción Esta cuenta es similar a la cuenta 42: Cuentas por pagar Comerciales –
Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones por la adquisición de
bienes o servicios recibidos, que la empresa realiza con sus partes relacionadas. Para un
adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para
lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entres
vinculados. Así dicha norma será aplicable en: a) La identificación de relaciones y
transacciones entre partes vinculadas. b) La identificación de los saldos pendientes entre
una entidad y sus partes vinculadas. c) La identificación sobre las circunstancias en las que
se exige revelar información sobre los apartados (a) y (b) anteriores, y d) La determinación
de la información a revelar sobre todas estas partidas. La referida NIC 24, define el
significado de los términos siguientes y que son importantes justamente para establecer si
se está o no ante una parte vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto e (iii) Influencia
significativa).
2. DINÁMICA CONTABLE

Es debitada por: Es acreditada por:

 Lo pagos efectuados.  El importe de los bienes adquiridos y
 La disminución de las obligaciones por servicios recibidos.
devoluciones de compras.  Los movimientos entre subcuentas, por
 Notas de crédito emitidas por entidades ejemplo cuando se canjean facturas por
relacionadas. letras.
 Los movimientos entre subcuentas, por  La diferencia de cambio si se incrementa
ejemplo cuando se canjean facturas por el tipo de cambio de la moneda
letras. extranjera.
 La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera

2.COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como
parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del
anticipo.
Cuenta 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES

1. Descripción Esta cuenta se encuentra constituida por todas las obligaciones contraídas
por una empresa con los Accionistas, originados por: Préstamos, Dividendos así como otras
cuentas por pagar. Comprende también las obligaciones de la empresa con los miembros del
Directorio, por la realización de la gestión de dirección de la empresa, así como las
obligaciones contraídas con el personal clave, como sería el caso de los Gerentes, por
conceptos diferentes a sus remuneraciones. Este último supuesto, se adecua a lo requerido por
la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.
6. DINÁMICA CONTABLE
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados a los accionistas,  Los préstamos recibidos de accionistas (o
directores y gerentes. socios).
 La diferencia de cambio si disminuye el tipo  Los dividendos declarados a favor de los
de cambio de la moneda extranjera. accionistas (o socios) menos cualquier
impuesto o retención.
 Las dietas devengadas a favor de los
directores.
 Las obligaciones con gerentes, diferentes de
 las remuneraciones.
 La diferencia de cambio, si se incrementa el
tipo de cambio de la moneda extranjera

3. COMENTARIOS
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales;
las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.
Cuenta 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

1. Descripción Esta cuenta registra el importe a pagar por las obligaciones financieras, como
es el caso de préstamos que otorgan las instituciones financieras u otras entidades; por
contratos de arrendamientos financieros; obligaciones por instrumentos financieros y por
préstamos con compromisos de recompra. El Manual para la Preparación de Información
Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 1.302: Obligaciones Financieras,
que comprende las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios,
pagarés, emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los
pasivos originados por instrumentos financieros derivados. Asimismo se debe tener en
consideración el numeral 1.402 el cual incluye la parte no corriente de las obligaciones
financieras descritas anteriormente.
2. DINÁMICA CONTABLE

Es debitada por: Es acreditada por:

 Los pagos de préstamos o instrumentos  Los préstamos y otras formas de
financieros de deuda. financiación recibidos de las instituciones
 Los pagos de costos de financiación. • La financieras, distintos a los sobregiros en
reducción de valor por la aplicación del valor cuenta corriente.
razonable.  Los instrumentos financieros de deuda
 La diferencia de cambio si el tipo de cambio emitidos y colocados.
de la moneda extranjera baja.  Los costos de financiación devengados.
 Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento financiero.
 El incremento de valor por la aplicación del
valor razonable.
 La diferencia de cambio si el tipo de cambio
de la moneda extranjera sube

3. Comentarios
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las
características de activo calificado a que se refiere la NIC 23. Los activos dados en garantía se
registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.