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Gestión
Contable
Objetivos
Familiarizar al lector con la información contable, su evolución

histórica, definición, características de la información contable
y áreas de la Contabilidad, siendo la meta del presente tema
profundizar en una de sus ramas: la Contabilidad Financiera.
Otros objetivos son el de aproximar al alumno al concepto de

Contabilidad, entender la Contabilidad como sistema de información,
distinguir los diferentes usuarios de la Contabilidad y conocer los
requisitos que debe cumplir la información financiera.
Posteriormente se analizará el método contable, de forma que se

comprenda cómo la Contabilidad da respuesta a las demandas de
organización y control de las actividades rutinarias de las empresas,
estudiándose cómo influye en la actividad contable el marco
normativo y regulatorio a nivel nacional e internacional.
ÍNDICE
1. Introducción a la Contabilidad
2. Análisis del Patrimonio Social
3. El Método Contable
4. Cuentas anuales
4.1. Balance de Situación
4.2. Cuentas de Pérdidas y Ganancias
4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4.4. Estado de Flujos de Efectivo y Memoria
5. La Normativa Contable
5.1. Normativa Contable Internacional
5.2. Normativa Contable Nacional
Bibliografía
Bibliografía complementaria
Gestión Contable
1. Introducción a la Contabilidad
Contabilidad Interna
Su objetivo es el cálculo de los costes de

los distintos productos, servicios y líneas
1. Introducción a la de actividad, así como la valoración de los
Contabilidad inventarios de producto terminado y durante
el proceso de fabricación, y la determinación
de los márgenes o rentabilidad de las distintas
áreas de actividad de la empresa.
Su ámbito es exclusivamente interno, no

trasciende al exterior de la empresa, ya que
se emplea para explicar cómo y dónde se
generan los resultados económicos de la
empresa, estudiando las actividades internas
de la empresa, de transformación de factores
o recursos económicos de la empresa en
los productos y servicios elaborados por la
compañía.
Si relevante es la información que cualquier

empresa difunde al exterior sobre sí misma, no
es menos importante aquella que la empresa
genera para permanecer dentro de la entidad,
con el fin de que los directivos dispongan de
las mejores herramientas de decisión de cara
a asegurar la supervivencia de la empresa.
La Contabilidad, con el paso del tiempo, ha

llegado a ser una herramienta fundamental
para la dirección de las compañías, ya que
permite mejorar la gestión y organización
interna.
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Contabilidad Externa
Se la denomina Contabilidad Externa porque los potenciales receptores de esta información

son individuos externos a la empresa, es decir, sin capacidad de dirigir la empresa, pero con
algún tipo de interés en la misma, por ejemplo:
• Acreedores.
• Accionistas.
• Hacienda.
• Clientes.
• Proveedores.
La Contabilidad Externa observa y mide los hechos económicos de la empresa para así
elaborar una información estructurada sobre los mismos con el fin de:
• Mostrar una imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la

empresa.
• Generar la información necesaria para la Contabilidad Interna, de cara a obtener inputs

para la posterior toma de decisiones.
La Contabilidad Externa será el lenguaje en el que la empresa transmite al exterior su

información interna en un código comprensible al individuo externo, por ejemplo, a la toma
de decisiones de inversión, empleando los estados financieros.
La información que se difunde al exterior de la empresa ha de ser útil para los distintos
agentes económicos del sistema. Para ello, la Contabilidad Financiera deberá estar
diseñada para responder a las distintas necesidades de información, entre las que podemos
destacar:
• Propietarios, accionistas o socios, al estimar o evaluar la rentabilidad obtenida por los

recursos invertidos.
• Dirección y gerencia, en la toma de las mejores decisiones que aseguren la supervivencia

de la empresa mediante una buena gestión de los recursos propios.
• Acreedores, para comprobar la capacidad de la empresa para hacer frente al pago de

su deuda.
• Administraciones públicas, para controlar las obligaciones fiscales.
• Trabajadores, para conocer la situación actual y las perspectivas de la empresa.
La Información Contable
La información contable indicará los recursos económicos y financieros disponibles para la

unidad económica objeto de análisis. Según el International Accounting Standards Board (IASB)
o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, el objetivo fundamental de la información
financiera es: “Proporcionar una información sobre la situación financiera, los resultados
periódicos de la actividad y los cambios en la situación financiera de una entidad que resulte
útil para una amplia gama de usuarios en su proceso de toma de decisiones”.
Para cumplir el objetivo enunciado por el IASB, la información contable financiera deberá
cumplir una serie de requisitos recogidos en el Marco Conceptual del PGC 2007 o “PGC” (Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad,
en vigor en España desde el 1 de enero de 2008). Así, la información financiera debe ser:
• Relevante: Útil para la toma de decisiones económicas, es decir, ayuda a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben
mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
• Fiable: Libre de errores materiales y neutral.
• Íntegra: Contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de
decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
• Comparable: Con la misma empresa a lo largo del tiempo y con distintas empresas en el
mismo periodo. Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e
implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que
se producen en circunstancias parecidas.
• Clara: Sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la

contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante
un examen diligente de la información suministrada, deben poder formarse juicios que
les faciliten la toma de decisiones.
Por otro lado, como la información contable interna es utilizada para la planificación y control
de los propios responsables de la empresa, se considera que los anteriores requisitos serán
igualmente aplicados. Sería acertado pensar que la empresa es la primera interesada en
manejar una correcta información contable en su toma de decisiones
Formulación, Aprobación y Publicación de la Información Contable
En la elaboración, aprobación y depósito para la publicación de las cuentas anuales o

estados financieros (Balance, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el
patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria) se tendrá en cuenta lo siguiente
(de aplicación a las Sociedades Anónimas de acuerdo con el Real Decreto Legislativo
1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de
Capital, en adelante TRLSC):
• Los administradores son los responsables de que las Cuentas Anuales se formulen de
acuerdo con los principios y normas de contabilidad, de modo que se ofrezca la imagen
fiel de la sociedad.
• Formulación anual, disponiéndose generalmente de tres meses a contar desde el cierre

del ejercicio social para ello; no obstante, la sociedad puede elaborar unos estados
financieros intermedios que deberán ser presentados con igual estructura y siguiendo
los mismos criterios aplicables a las cuentas anuales.
• Identificación de la empresa a que corresponde y el ejercicio social al que se refiere.
• Los valores estarán expresados en la moneda de curso legal.
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• La información cuantitativa se referirá al ejercicio al que corresponden las cuentas
anuales y el previo con la intención de que se puedan efectuar comparaciones.
• No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro ni la

estructura de los estados financieros, salvo en casos excepcionales, en cuyo caso
deberá expresarse tal circunstancia debidamente en la memoria.
• Dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio habrán de aprobarse las cuentas
del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del resultado.
• Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, los administradores
de la sociedad las presentarán, para su depósito, en el Registro Mercantil del domicilio
social, por vía telemática o presencial (dado que la información contable de las
sociedades es de carácter público, basta acudir al Registro Mercantil Central para
obtenerla).
• Los estados financieros, atendiendo a la naturaleza de la sociedad, podrán realizarse

siguiendo dos estructuras o modelos diferentes:
°° Modelo normal: exigible a las sociedades.
°° Modelo abreviado: aplicable para pequeñas y medianas empresas o Pymes y en

el caso de empresarios individuales o autónomos. Este modelo es una versión
simplificada del modelo normal.
Diferencias entre Contabilidad Interna o de Gestión y Contabilidad Externa o Financiera
Las diferencias entre ambos tipos de Contabilidad se pueden resumir de forma esquemática
en cinco puntos:
• La Contabilidad Interna analiza los flujos sobre la circulación interna de la empresa

para la toma de decisiones; es decir, todo el proceso generador de valores añadidos,
en términos de eficiencia y eficacia, mientras que la Contabilidad Externa analiza la
información sobre las relaciones económicas de la empresa con el exterior.
En este sentido, mientras la contabilidad interna nos permitirá dar respuesta a

preguntas como “¿qué productos o servicios son rentables para la empresa?,
¿conviene subcontratar una determinada actividad dentro del ciclo de explotación
de la empresa?; la contabilidad externa pretende responder cuestiones como “¿será
capaz la empresa de pagar sus deudas?, ¿es aceptable la rentabilidad que están
obteniendo los accionistas?”.
• Los usuarios de la Contabilidad Interna son miembros de la gerencia de la propia

empresa, por lo que tiene un carácter confidencial; mientras que la Contabilidad
Externa está preparada para usuarios ajenos a la propia empresa.
• La información contable interna viene condensada en la Cuenta de Explotación

Funcional, clasificándose los costes por funciones o áreas, mientras que la Contabilidad
Externa refleja la información por su naturaleza en las cuentas anuales.
• La Contabilidad Interna emplea criterios subjetivos para su elaboración; mientras que

la Contabilidad Externa está regulada por un marco normativo legal y sometido a
control externo.
• La Contabilidad Interna refleja los ingresos-costes, mientras que la Contabilidad
Externa informa sobre los ingresos-gastos.
A tenor de todas estas diferencias, se observa que tanto una como otra no son dos sistemas
alternativos, sino más bien complementarios.
Algunas Ideas Previas al Mundo de la Contabilidad
Como primera aproximación al mundo de la Contabilidad y por motivos pedagógicos

diremos lo siguiente (que más tarde matizaremos y ampliaremos):
• Primera idea: contablemente, cualquier hecho, susceptible de valoración económica,

que suceda en la vida de la empresa podrá convertirse en un hecho contable y
encuadrarse en uno de los siguientes grupos:
°° Activo.
°° Pasivo.
°° Patrimonio Neto (PN).
°° Ingresos.
°° Gastos.
• Segunda idea: un mismo hecho contable no puede pertenecer a dos grupos diferentes.
Por ejemplo, lo que nace como activo muere como activo; lo mismo con un gasto, un
PN, etc.
• Tercera idea: es muy importante al principio identificar correctamente a cuál de estos

cinco grupos pertenece cualquier hecho económico. Después ya se verá cómo se
organizan.
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Gestión Contable
2. Análisis del Patrimonio Social
El patrimonio económico de una empresa está

formado por elementos de distinta naturaleza
que son susceptibles de ser valorados.
Se organizan en tres grupos atendiendo a sus

características:
2. Análisis del Patrimonio
Social • Bienes: pueden ser materiales (por ejemplo,
oficinas, terrenos, maquinaria) e intangibles
(por ejemplo, aplicaciones informáticas, fondo
de comercio).
• Derechos: pueden ser de carácter económico

o industrial (por ejemplo, derechos de
traspaso, propiedad industrial, concesiones
administrativas) o de carácter financiero
(por ejemplo, créditos por operaciones
comerciales).
• Obligaciones: frente a los socios o propietarios

de la empresa, en contraprestación a sus
aportaciones, y deudas con terceros que
constituyen una obligación de pago, en
compensación por una cesión de fondos.
Patrimonio
Bienes
Obligaciones
Derechos
(Cuadro 1. Fuente: Elaboración propia)
Los elementos que, cuando cumplan los

criterios de reconocimiento correspondientes, se
registrarán en el balance, son:
• Activo
• Pasivo
• Patrimonio Neto (PN)
Los que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el
estado de cambios en el patrimonio neto, son:
• Ingresos
• Gastos
Veamos a continuación cada uno de ellos:
Activo
Son los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
Atendiendo al criterio de permanencia en la empresa, se divide en activo no corriente o fijo y

activo corriente o circulante.
Activo No Corriente
Lo componen aquellos elementos patrimoniales que van a permanecer ligados a la

empresa durante varios ejercicios económicos. Por ejemplo, un vehículo, un terreno o un
nombre comercial.
Presentan las siguientes características:
• Dependen de decisiones a largo plazo.
• Están generalmente sometidos a amortización.
• Su fin es participar en todo el proceso productivo de la empresa.
• Siguiendo el modelo de Balance del PGC 2007, el activo no corriente se clasifica en:
°° Inmovilizado Intangible: bienes intangibles y derechos susceptibles de valoración

económica, por ejemplo una patente, un derecho de traspaso o una concesión
administrativa.
°° Inmovilizado Material: bienes tangibles muebles e inmuebles, por ejemplo un
terreno, un edificio o un vehículo de transporte.
°° Inversiones Inmobiliarias: bienes inmuebles, terrenos y edificios, que la empresa
posee para obtener rentas, plusvalías o ambas cosas.
°° Inmovilizaciones Materiales en Curso: trabajos de adaptación, construcción o
montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones
de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material.
°° Inversiones en Partes vinculadas a Largo Plazo: inversiones financieras a largo plazo
en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de
instrumentación (acciones, obligaciones, créditos concedidos, fianzas constituidas,
etc.).
°° Otras Inversiones Financieras a Largo Plazo: lo mismo que en el caso anterior pero
de empresas no vinculadas.
°° Activos por Impuesto Diferido: reflejan créditos fiscales a favor de la empresa.
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Activo Corriente
Lo componen elementos patrimoniales que se espera que sean vendidos o consumidos

en el transcurso del ciclo normal de explotación (el ejercicio social por lo general, esto
es, máximo doce meses). Presentan las siguientes características:
• Dependen de decisiones a corto plazo.

• Se convierten en liquidez a través de su venta o consumo.
• Su fin es generar el beneficio de la empresa.
Dentro de esta masa patrimonial podemos distinguir:
• Elementos patrimoniales vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa

espera vender o consumir en el transcurso del mismo. A estos efectos se entenderá
por ciclo normal de explotación, el período de tiempo que transcurre entre la
adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la venta y cobro
de los productos terminados. Así, en una empresa con un ciclo de explotación superior
a un año (por ejemplo, 14 meses), determinados activos seguirían incluidos como
corrientes aunque su tiempo de permanencia fuera superior a 12 meses.
• Activos, no incluidos en el apartado anterior, cuyo vencimiento o enajenación se

espera que se produzca en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha
de cierre del ejercicio.
• Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar.
• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Según su grado de liquidez, podemos distinguir dentro del activo corriente los siguientes
apartados:
• Realizable: aquellos elementos que se convierten en liquidez cuando se venden. Por

ejemplo, los productos que fabricamos o las mercancías que comercializamos.
• Exigible: derechos de cobro frente a terceros que se convertirán en liquidez cuando

llegue el vencimiento de los mismos.
• Disponible: son los medios más líquidos, efectivo en caja y cuentas corrientes.
Según el modelo normal de balance del PGC 2007, el activo corriente se clasifica en:
• Activos no corrientes mantenidos para la venta: activos no corrientes cuya

recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en un plazo
inferior a un año, en lugar de por su uso continuado.
• Existencias: tales como mercaderías, materias primas, productos en curso, productos

terminados, etc.
• Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: derechos de cobro a favor de la

empresa relacionados con el tráfico habitual de la misma.
• Inversiones en partes vinculadas a corto plazo: inversiones financieras a corto plazo
en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de
instrumentación (acciones, obligaciones, créditos concedidos, fianzas constituidas,
etc.).
• Otras inversiones financieras a corto plazo: Inversiones financieras a corto plazo en

empresas no vinculadas.
• Periodificaciones a corto plazo: ajustes relacionados con el principio de Devengo.
• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: dinero en caja, depósitos bancarios

a la vista y determinados instrumentos financieros con vencimiento inferior a tres
meses.
Pasivo
Son obligaciones de pago actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para
cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro (a estos efectos, se entienden incluidas las provisiones).
Atendiendo al criterio de vencimiento se clasifica en:
• Pasivo No Corriente.
• Pasivo Corriente.
Pasivo No Corriente
Representa deudas con terceros cuyo vencimiento es a largo plazo, es decir, superior a
doce meses; por ejemplo un préstamo que un banco concede a la empresa a tres años.
Presentan, entre otras, las siguientes características:
• Tienen un coste financiero para la empresa.
• En principio deberían destinarse a financiar el activo no corriente de la empresa.
• Según el modelo de balance se divide en:
°° Provisiones a Largo Plazo: obligaciones expresas o tácitas a largo plazo,

claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, a fecha de cierre,
son indeterminadas en cuanto a su cuantía o fecha en la que se producirán.
°° Deudas a Largo Plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo plazo, que no
tienen la consideración de partes vinculadas.
°° Deudas con Partes Vinculadas a Largo Plazo: deudas con empresas del grupo,
multigrupo y asociadas con vencimiento a largo plazo.
°° Pasivos por Impuesto Diferido: diferencias que darán lugar a mayores cantidades
a pagar o menores cantidades a devolver por impuesto sobre sociedades en el
futuro.
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°° Periodificaciones a Largo Plazo: anticipos recibidos por ventas o prestación de
servicios a largo plazo.
Pasivo Corriente
Deudas con terceros cuyo vencimiento es a inferior a doce meses. Por ejemplo, una
factura de teléfono pendiente de pago.
Presentan entre otras las siguientes características:
• Pueden tener un coste financiero para la empresa.
• Deberán financiar el activo corriente de la empresa.
• Según el modelo de balance se clasifica en:
°° Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.
°° Provisiones a Corto Plazo: obligaciones expresas o tácitas a corto plazo,

claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, a fecha de cierre,
son indeterminadas en cuanto a su cuantía o fecha en la que se producirán.
°° Deudas a Corto Plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto plazo, que no
tienen la consideración de partes vinculadas.
°° Deudas con Partes Vinculadas a Corto Plazo: deudas con empresas del grupo,
multigrupo y asociadas con vencimiento a corto plazo.
°° Acreedores Comerciales y Otras Cuentas a Pagar: deudas con vencimiento a

corto plazo que tienen su origen en el tráfico habitual de la empresa.
°° Periodificaciones a Corto Plazo: ajustes relacionados con el principio de Devengo.
Patrimonio Neto
El Patrimonio Neto (PN) constituye la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos (por tanto puede calcularse como activo menos pasivo).
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así
como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Atendiendo al modelo de balance, se compone fundamentalmente de:
• Capital: representa el capital suscrito de aquellas empresas que tomen cualquier

forma mercantil.
• Prima de emisión: representa el precio pagado en una ampliación de capital por las
reservas generadas en la empresa.
• Reservas: recogen los recursos generados por la empresa que ésta ha decidido
no repartir entre sus socios o accionistas, para potenciar su capacidad económico-
financiera.
• Acciones y participaciones en patrimonio propias: acciones o participaciones propias

adquiridas por la empresa (“autocartera”).
• Resultados de ejercicios anteriores: resultados negativos de ejercicios anteriores y
remanente.
• Otras aportaciones de socios: elementos patrimoniales entregados por los socios o

propietarios de la empresa sin recibir ningún tipo de contraprestación.
• Resultado del ejercicio: resultado del ejercicio actual, positivo o negativo.
• Dividendo a cuenta: cantidades entregadas a los socios como anticipo del dividendo
del ejercicio.
• Otros instrumentos de PN.
• Ajustes por cambios en la valoración de activos financieros.
• Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o

propietarios.
Ecuación Fundamental del Patrimonio Económico
En cualquier empresa, la suma de los recursos económicos tiene que ser igual a la suma de los
recursos financieros, lo que de alguna forma, nos permite reflejar el patrimonio de la empresa
a través de la ecuación patrimonial en la que se fundamenta la partida doble.
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Destino de los Recursos = Origen de los Recursos
Bienes y Derechos = Obligaciones
Estructura Económica = Estructura Financiera
Dicha ecuación deberá mantenerse siempre con independencia de los incrementos o

disminuciones que experimenten las masas patrimoniales.
El documento que informa sobre la situación económico-financiera de la empresa o situación

patrimonial en un momento determinado es el Balance de Situación. Se trata de un documento
importantísimo para entender la situación económica y financiera de una empresa, aunque
tiene sus limitaciones:
• Es estático (se elabora a una determinada fecha).
• No nos dice cómo obtiene beneficios (se complementa con la cuenta de pérdidas y
ganancias).
• La valoración de los activos atiende a criterios contables y no tiene por qué coincidir con
sus precios de mercado.
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Equilibrio Patrimonial
El Equilibrio Patrimonial viene determinado por la relación existente entre las masas
patrimoniales, pudiéndose dar las siguientes situaciones:
Posición de Estabilidad:
El activo está íntegramente financiado con recursos propios y la empresa no tiene deudas.
A = PN P=0
No podemos decir mucho más ya que ignoramos los beneficios que está produciendo la
empresa con esta situación, pero sí sabemos que no tiene gastos financieros al carecer
de deuda.
Posición normal:
El activo en parte está financiado con recursos propios y en parte con pasivo. La mayoría
de empresas presenta una situación de este estilo:
A = P + PN PN > 0
Posición Inestable:
El activo está financiado en su totalidad con recursos ajenos:
A=P PN = 0
Esta situación es potencialmente peligrosa. La empresa ha eliminado sus recursos

propios y depende exclusivamente de los recursos de terceros.
Posición de Quiebra Técnica:
El PN es negativo, es decir, las deudas superan al activo (nótese que el el término

legal insolvencia aplica a aquellos casos en los que el pasivo vencido y exigible es
superior al activo corriente que se considera más líquido):
P>A PN < 0
Ingresos
Son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de

entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que
no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Hemos de tener en cuenta que ingreso contable no es lo mismo que cobro; así, una venta o un
servicio prestado habrá que registrarlo en el periodo impositivo en el que se produce, sin tener
en cuenta el momento en que se reciba la contraprestación económica en virtud del principio
de devengo:
COBROS ≠ INGRESOS
Los ingresos se registran a nivel contable en las cuentas de gestión. Estas cuentas se
denominan así porque se usan para determinar las pérdidas y ganancias del periodo, mostrando
el resultado de la gestión empresarial.
Gastos
Son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de

salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de
los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios, en su condición de tales.
Al igual que sucede en el caso de los ingresos, los gastos han de recogerse en el momento
en el que nace la obligación de pago, sin tener en cuenta el momento en que haya de pagarse
efectivamente por el bien o servicio recibido:
PAGOS ≠ GASTOS
Se registran asimismo a nivel contable en las cuentas de gestión.
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Gestión Contable
3. El Método Contable
El Método Contable consiste en la aplicación sistemática

y regular de los principios, criterios y normas contables
para reflejar la imagen más fiel de la realidad patrimonial
y financiera de la compañía.
Cuando comienza un ejercicio económico, se toma

3. El Método Contable la información definitiva del ejercicio anterior para
recoger cualquier variación económica que se produzca:
compras, ventas, pagos, cobros, etc.
Cuando finaliza el ejercicio, la información se ordena

y ajusta con la finalidad de confeccionar los estados
financieros y la información contable interna de cara a
emplearla en decisiones de gestión y control de la propia
empresa.
La Cuenta
La Cuenta permite conocer las variaciones

producidas en los diferentes grupos patrimoniales
(incrementos y disminuciones de patrimonio) o de
gestión (ingresos o gastos), de manera que refleja
la información disponible sobre la situación de
cada grupo.
El conjunto de todas las cuentas de la empresa

ofrece la situación patrimonial (balance), en un
momento del tiempo concreto, y la gestión (cuenta
de pérdidas y ganancias), durante un periodo de
tiempo.
Esquemáticamente, una cuenta se representa

en dos grupos paralelos, como se puede ver a
continuación:
Activo
Debe Haber
+ -
aumenta disminuye
Pasivo
Debe Haber
- +
disminuye aumenta
Patrimonio Neto
Debe Haber
- +
disminuye aumenta
La parte de la izquierda se denomina “Debe”, habitualmente representado como “D”. El

movimiento del grupo se recoge en el “Debe” cuando actúa como aplicación de fondos, es
decir, un apunte en el “Debe” de una cuenta implica que estamos adeudando, debitando o
cargando la cuenta.
La parte de la derecha se denomina “Haber”, habitualmente representado como “H”. El

movimiento del grupo se recoge en el “Haber” cuando constituye la fuente de financiación,
es decir, un apunte en el “Haber” implica que estamos abonando, acreditando o descargando
la cuenta.
El “Saldo” de una cuenta será la diferencia entre la suma de las cantidades anotadas en el
“Debe” y en el “Haber”.
• Saldo deudor: cuando la suma del “Debe” sea mayor que la del “Haber”,
• Saldo acreedor: cuando la suma del “Debe” sea menor que la del “Haber”.
Funcionamiento y Clasificación de las Cuentas
Cuentas de Activo:
Representan bienes y derechos.
• Carácter Inicial: siempre nacen por el “Debe”.
• Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (▲ de valor) y en el “Haber” (▼de

valor).
• Carácter Final: sólo podrán presentar saldo deudor o saldo cero.
DEBE (572)BANCOS C/C HABER

Valor Inicial
▼Disminución de valor
▲Incrementos de valor
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Cuentas de Pasivo:
Representan obligaciones y deudas.
• Carácter Inicial: siempre nacen por el “Haber”.
• Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (▼ de valor) y en el “Haber” (▲ de

valor).
• Carácter Final: sólo podrán presentar saldo acreedor o saldo cero.
DEBE (400)PROVEEDORES HABER
▲ Incrementos de valor
▼ Disminución de valor
Valor Inicial
Cuentas de Patrimonio Neto:
Representan beneficios, reservas y aportaciones de los socios.
• Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (▼de valor) y en el “Haber” (▲ de

valor).
DEBE (100)CAPITAL SOCIAL HABER
Valor Inicial
Cuentas de Ingresos:
Representan ingresos derivados de la actividad de la empresa.
• Carácter Funcional: pueden admitir anotaciones en el “Debe” (▼ de valor) y en el “Haber”

(▲de valor).
DEBE (700)VENTAS HABER
Valor Inicial
Cuentas de Gastos:
Representan gastos incurridos por la empresa.
• Carácter Inicial: siempre nacen por el “Debe”.
• Carácter Funcional: pueden admitir anotaciones en el “Debe” (▲ de valor) y en el “Haber”

(▼de valor).
• Carácter Final: sólo podrán presentar saldo deudor o saldo cero.
DEBE (600) COMPRAS HABER
Valor Inicial
Operaciones Relacionadas con las Cuentas
Abrir: realizar la primera anotación en el “Debe” o en el “Haber” de la cuenta.
DEBE (570) CAJA C HABER
200
Cargar, Adeudar o Debitar: consiste en realizar una anotación en el “Debe”.
200
140
Abonar, Acreditar o Descargar: consiste en realizar una anotación en el “Haber”.
200
120
140
Saldo: diferencia (D - H).

• D > H ? Saldo Deudor (Sd).
• D = H ? Saldo Cero (So).
• D < H ? Saldo Acreedor (Sa).
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Liquidar: operaciones para calcular el saldo.
∑ Debe=340
∑ Hber=120 →D>H → Saldo deudor =220
Saldar: colocar saldo en el lado que sume menos.
200 120
140 220Sd
Cerrar: sumar los dos lados después de saldar la cuenta y comprobar que suman lo
mismo.

200 120
140 220Sd
Total Debe 340 340 Total Haber
Reapertura: abrir la cuenta al comienzo del ejercicio económico siguiente.
200
Cuentas Patrimoniales o de Situación
El funcionamiento natural de la empresa requiere financiación. Es lógico pensar que es

necesaria la entrada de capital para poder hacer frente a las nuevas inversiones en medios
productivos.
Tal y como hemos visto antes, las fuentes de financiación implicarán un apunte en el “Haber”
de la cuenta que se incluirá en el pasivo o en el patrimonio neto del balance.
Las fuentes de financiación se emplearán en acometer las inversiones necesarias para las
operaciones de la empresa, estas inversiones implicarán un apunte en el “Debe” de la cuenta
que se incluirá en el activo del balance.
La financiación propia, la financiación ajena y las inversiones se recogen a nivel contable en las
llamadas cuentas patrimoniales o de situación.
Según el PGC, las cuentas de situación se agruparán según el tipo de bienes, derechos,
obligaciones y deudas:
• Grupo 1: Financiación básica.

• Grupo 2: Inmovilizado.
• Grupo 3: Existencias.
• Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
• Grupo 5: Cuentas financieras.
A continuación se muestra, de forma conjunta, tanto el origen de los fondos (patrimonio neto
y pasivo) como el destino de los mismos (activo):
Activo Patrimonio Neto y Pasivo

Patrimonio Neto (Grupo 1)
Activo no corriente (Grupo 2)
Pasivo no corriente (Grupo 1)
Activo corriente (Grupos 3, 4 y 5) Pasivo corriente (Grupos 3, 4 y 5)
Cuentas de Gestión
Muestran la gestión económica de la empresa y son las que determinan el resultado de

la compañía en el periodo analizado.
Las Cuentas de Gestión se componen a su vez de:
• Cuentas de Gastos: Grupo 6 y Grupo 8.
• Cuentas de Ingresos: Grupo 7 y Grupo 9.
Los Libros Contables
Un hecho económico es cualquier transacción que realiza la empresa y que produce una
variación en el patrimonio de la misma. Estas transacciones son el resultado lógico de la
relación e interacción entre la empresa y su entorno.
El Método de Doble Partida es el método universalmente aplicado para la gestión

contable. El empleo de esta metodología se remonta al menos hasta 1494, que es el año
del que se tiene constancia de la primera reseña escrita sobre su utilización.
Esta metodología se basa en el siguiente principio: cada vez que se produce una operación
económica que afecta al patrimonio, existe una circulación en la empresa que genera una
relación causa-efecto.
Esta doble naturaleza se recoge en el principio: “No hay acreedor sin deudor, ni viceversa”.
23
Esta circulación económica relaciona dos o más elementos patrimoniales. Uno de ellos
representará el empleo de los recursos y otro el origen de los mismos, dando lugar a las
siguientes identidades:
• El total de cargos siempre tendrá que coincidir con el total de abonos.
• Inversión = Financiación.
• Materialización de los Recursos = Origen de los Recursos.
Libro Diario:
Un hecho económico se convierte en hecho contable mediante los apuntes contables

anotados en el Libro Diario. En el Libro Diario se registran, por orden cronológico, todos
los hechos económicos a través de asientos contables, utilizando el método de la partida
doble y el convenio del cargo y abono.
Se denomina Libro Diario porque el Código de Comercio afirmaba que las operaciones de
la empresa debían ser registradas día a día. Además, tiene carácter obligatorio.
La estructura básica del Libro Diario se puede presentar con la siguiente estructura:
DEBE Libro Diario HABER
Cuenta que recibe o Cuenta que entrega

Importe a Importe
deudora o acreedora
(Cuadro 4. Libro Diario. Fuente: Elaboración propia)
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales:
Además del Libro Diario existe un segundo libro obligatorio, conocido como Libro de
Inventarios y Cuentas Anuales que contiene información referente a:
• Balance de situación al cierre a 31 de diciembre.
• Balance de situación inicial a 1 de enero.
• Balance de comprobación (al menos uno cada trimestre).
• Cuentas Anuales.
El Libro Diario y de Inventarios serán los mínimos necesarios para la redacción de los
estados financieros, pudiendo sumarse los Libros Mayores y un cuarto libro conocido
como Libro de Registros Auxiliares.
Libros Mayores:
Los datos contables (los asientos que se van generando en el libro diario) se reordenan en
los Libros Mayores, ordenándolos por partidas, a modo de resumen de los movimientos
en el “Debe” y en el “Haber” de cada cuenta en el periodo. Estos movimientos se recogen
en fichas.
En la ficha de Mayor de cada cuenta se anotan cada uno de los cargos y abonos que
ha tenido cada cuenta en el Libro Diario, por lo que la ficha presenta el saldo en todo
momento.
En resumen, los Libros Mayores contienen la misma información que el Libro Diario pero
ordenada de distinta manera y, a diferencia de este, no tienen carácter obligatorio, aunque
su alta funcionalidad de cara a la gestión de la contabilidad hace que, sin ser obligatorio,
su uso sea generalizado.
Estos dos documentos, de naturaleza complementaria, permiten tener toda la información

contable ordenada según la materia que más interesa, el orden temporal o la naturaleza
de la transacción.
Libro de Registros Auxiliares:
Este libro, pese a no ser obligatorio, es de generalizado uso por motivos similares a los
Libros Mayores, ya que las empresas lo confeccionan de manera auxiliar con el fin de
facilitar el tratamiento de la información contable debido a la complejidad de controlar
el elevado número de operaciones realizadas.
La información recogida en él puede hacer referencia a las ventas e ingresos, compras y

gastos, bienes de inversión, movimientos de tesorería (cobros y pagos), etc.
25
Ejemplo 1:
Se constituye una sociedad anónima, aportando los socios:

a. Una nave por valor de 100.000 unidades monetarias (el valor del terreno es de 40.000
unidades monetarias).
b. Equipos informáticos por valor de 15.000 unidades monetarias.
c. Dinero en efectivo 30.000 unidades monetarias.
Se pide:
1. Hacer los apuntes de estos movimientos en el Libro Diario.
2. Y también en los Libros Mayores.
Solución:
1. Apuntes del Libro Diario:

30.000 (570) Caja
60.000 (211) Construcciones
40.000 (210) Terrenos
15.000 (217) Equipos proc. informa a (100) Capital Social 145.000
3. Apuntes de los Libros Mayores:
DEBE (211) Costrucciones HABER

60.000
DEBE (210) Terrenos HABER

40.000
DEBE (570) Caja C HABER

30.000
DEBE (217) Equipos proc. informa. HABER

15.000
DEBE (100) Capital Social HABER
145.000
Una vez iniciadas las operaciones la empresa realiza una serie de operaciones:
a. La empresa ingresa el dinero en efectivo en una cuenta bancaria:

30.000 (572) Bancos c/c a (570) Caja C 30.000

30.000 30.000
DEBE (572) Bancos c/c HABER

30.000
e. La empresa compra una camioneta de reparto pagando al contado por bancos 18.000
unidades monetarias:

(218) Elementos de
18.000 a (572) Bancos c/c 18.000
transporte
DEBE (218) Elem.Transporte HABER

18.000

30.000 18.000
g. La empresa obtiene de una entidad de crédito un préstamo a seis meses por valor de 6.000
unidades monetarias:

(520) Deudas a C/Pl
6.000 (572) Bancos c/c a 6.000
con E.C.
(520)Deudas a c/pl.con
DEBE HABER
EC
6.000

30.000 18.000
6.000
27
Proceso Contable
El Proceso Contable de un ejercicio social de una empresa cuenta normalmente con una serie
de etapas que se describen a continuación:
1. Apertura del Libro Mayor con los datos del balance inicial: consiste en abrir una a una todas
las cuentas realizando un primer asiento, conocido como asiento de apertura, que refleja el
saldo final que tenían al concluir el anterior ejercicio contable.
2. Confección del Libro Diario: consiste en realizar uno a uno los asientos derivados de las
operaciones realizadas por la empresa en el periodo.
3. Confección del Libro Mayor: se realiza pasando todas las anotaciones registradas en el
“Debe” y en el “Haber” (cargos y abonos) del Libro Diario al Libro Mayor. Así se podrá conocer
el saldo de una cuenta en cualquier momento del ejercicio.
4. Libros de Registros Auxiliares: no son obligatorios. Cada empresa procesará de la forma

más eficiente la información disponible con la intención de facilitar el control sobre sus
cuentas.
5. Obtención de saldos en el Libro Mayor: una vez anotados todos los cargos y abonos del
Libro Diario al Libro Mayor, se procederá a saldar o liquidar las cuentas del Libro Mayor
obteniendo los correspondientes saldos finales deudores o acreedores.
6. Balance de sumas y saldos: el balance de comprobación o de sumas y saldos permite ver

la consistencia de todos los asientos realizados en el ejercicio comprobando que la suma
de todas las cuentas con saldo deudor es igual a la suma de todas las cuentas con saldo
acreedor.
7. Asientos de regularización: Al finalizar el ejercicio, se realizan unos asientos en los que todos
los saldos acreedores de las cuentas de ingresos se colocan en el debe, y todos los saldos
deudores de las cuentas de gastos se colocan en el haber. La diferencia será el beneficio
(si tiene saldo acreedor) o la pérdida (si tiene saldo deudor), que se contabiliza en la cuenta
“Resultado el ejercicio” para los grupos 6 y 7, y en otras cuentas de patrimonio neto para los
grupos 8 y 9.
8. Cierre del Libro Mayor: consiste en anotar uno a uno todos los saldos finales de todas las
cuentas, generando el balance final del ejercicio de la empresa.
9. Asiento de cierre: consiste en cerrar una a una todas las cuentas realizando un último
asiento, conocido como asiento de cierre, que refleja el saldo final que tendrán al concluir el
ejercicio contable.
10. Presentación de los estados financieros: obtención, cuadre y presentación de los estados

financieros del ejercicio.
Gestión Contable
4. Cuentas Anuales
Conforme se ha indicado, la presentación de unas

Cuentas Anuales de carácter normal (no abreviado),
conllevará la formulación de los siguientes Estados
Financieros:
• Balance de Situación.
4. Cuentas Anuales • Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
• Estado de Flujos de Efectivo.
• Memoria.
4.1. Balance de Situación
El Balance de Situación, es un estado contable de

naturaleza estática puesto que refleja la situación
de la empresa en un determinado momento
(generalmente al cierre de ejercicio, que suele
coincidir con el 31 de diciembre, aunque esta fecha
no es obligatoria y las empresas pueden decidir
una fecha alternativa).
El Balance resulta del proceso contable, en el que

se recogen los saldos de todas las cuentas abiertas
en el Libro Mayor a la fecha de cierre del ejercicio,
una vez terminado el proceso de regularización.
La regularización es un proceso contable que

tiene por objeto determinar el resultado de la
unidad económica en un periodo determinado.
Este proceso calcula las diferencias entre las
cuentas de Compras y gastos y Ventas e ingresos
(grupos 6, 7, 8 y 9) y recoge los saldos obtenidos
en la cuenta denominada Resultado del ejercicio y
otras cuentas de patrimonio neto. Si el saldo final
resultante es positivo, se dirá que la empresa ha
obtenido beneficio durante dicho periodo, en caso
contrario, se hablará de pérdidas.
29
Consecuentemente, en el Balance no podrán aparecer cuentas de Gastos o de Ingresos, ya que
si apareciesen, sería un indicio de una mala praxis en el proceso de regularización, indicando
que no se han cerrado correctamente dichas cuentas.
A nivel práctico, el balance muestra, para un momento determinado, los recursos financieros de
los que dispone una empresa, que pueden proceder de terceras personas ajenas a la empresa
(Pasivo) o de la propia empresa y sus propietarios (Patrimonio Neto), y en qué se han invertido
dichos flujos de financiación (Activo).
En el balance se ordenan de forma separada dichas masas patrimoniales (Activo, Pasivo y

Patrimonio Neto) de acuerdo la siguiente estructura:
Patrimonio Neto
• Capital
• Reservas
• Resultados pendientes
Activo
de aplicación
• Activo no corriente
• Activo corriente
Pasivo
• Pasivo no corriente
• Pasivo corriente
(Cuadro 5. Fuente: Elaboración Propia)
Una breve observación permite comprobar que la suma de los saldos deudores, es decir, la
cifra de Activo, ha de ser igual a la suma de los saldos acreedores recogida tanto en la cifra
de Patrimonio neto como de Pasivo. Esto se traduce de forma matemática en la expresión
conocida como Ecuación Fundamental:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
El orden en el que se organizan los elementos de la estructura económica del Balance (Activo)
responde al criterio de liquidez, mientras que el criterio de organización de la estructura
financiera (Pasivo y Patrimonio Neto) será el criterio de exigibilidad.
• Liquidez: es la capacidad que tiene un activo de convertirse en dinero lo más rápidamente

posible y sin pérdida de valor. El dinero en caja de la tesorería es el activo más líquido
posible, por lo que ocupará la parte inferior del Balance. En el extremo opuesto, las oficinas
son un ejemplo de activo poco líquido para la empresa y por tanto este se situará en la
parte superior del Balance.
• Exigibilidad: hace referencia al vencimiento de las deudas, es decir, el plazo en el que debe
devolverse el capital prestado sin importar la cuantía de las obligaciones. Cuanto menor
sea el plazo en el que vence una deuda, menor tiempo para devolverla, lo que implica
una alta exigibilidad. El capital suele ser la fuente de financiación con menor exigibilidad
puesto que es un recurso propio de la empresa, por el contrario, un ejemplo de pasivo con
gran exigibilidad son las deudas con proveedores, ya que suelen realizarse mediante pagos
semanales o mensuales.
Ejemplo 2:
Sean dos oficinas de un mismo edificio localizado en Madrid, con las mismas características
y que pertenecen a dos empresas diferentes. La primera pertenece a una empresa A cuya
finalidad social es prestar servicios financieros, por el contrario, la segunda empresa o
empresa B se dedica a la compraventa de inmuebles de uso terciario en grandes capitales
europeas.
Se pide determinar dónde habría que buscar en el balance de ambas compañías dichas
oficinas.
Solución:
A primera vista, existe la tentación de clasificar ambas oficinas como activo no corriente
de ambas empresas, pero hemos de pensar en la función que cumplen las oficinas para
las dos empresas. Es cierto que ambas oficinas son idénticas, pero la empresa A pretende
mantenerla para poder prestar sus servicios con vocación de largo plazo; por tanto, dichas
oficinas formarán parte del Activo No Corriente de la empresa A.
Por el contrario, en el caso de la empresa B, se trata de una oficina que ha sido adquirida para
venderla en el corto plazo, es decir, la oficina es una Mercadería o Existencia comercial; por
ello tendrá que ser recogida en el Balance de la empresa B como parte del Activo Corriente.
De forma gráfica, se puede observar en la figura a continuación la aplicación de los criterios de

Liquidez y Exigibilidad en la configuración y distribución de las distintas cuentas del Balance
(Figura 1. Fuente: figura, Guía Básica de Financiación)
31
Donde cada una de las tres masas patrimoniales responde a las siguientes características:
• Activo: el activo corriente comprenderá con carácter general elementos patrimoniales

líquidos o cuasi líquidos (efectivo, cuentas corrientes, valores, etc.), elementos del ciclo
productivo de la empresa que se espera vender o consumir a lo largo del periodo contable,
es decir, partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca
en un plazo máximo de un año contado desde el cierre del ejercicio anterior, y activos
financieros mantenidos para negociar. Cualquier otro elemento constituyente del activo
que no cumpla dichas características deberá clasificarse en principio como activo no
corriente.
• Pasivo: el pasivo corriente comprenderá con carácter general las obligaciones cuyo
vencimiento o extinción se espera que se produzca en el plazo máximo de un año contado
a partir de la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo los pasivos financieros de la cartera
de negociación, las deudas con acreedores y las deudas pendientes con el personal a
corto plazo. Cualquier otro elemento constituyente del pasivo que no cumpla dichas
características será clasificado como pasivo no corriente.
• El Patrimonio Neto se define de forma tradicional como la parte residual de los activos
de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos exigibles, esta definición es poco
clarificadora puesto que la definición es una consecuencia lógica del cumplimiento de la
Ecuación Fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto). Desde un prisma práctico, se
puede definir el Patrimonio Neto como el conjunto de recursos aportados a la empresa
por sus propietarios con ánimo de permanencia en ella y que, por tanto, tienen un bajo
nivel de exigibilidad (estos recursos podrán ser aportados a la empresa en el momento de
su constitución o en otros posteriores), además de los recursos propios generados por la
propia actividad de la empresa.
La estructura elegida y el contenido del Balance se ajustará al modelo normal o abreviado

dependiendo de las circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del TRLSC.
• Estructura del Balance de Situación según el Modelo Normal:
ACTIVO 20XX 20XX-1
A. ACTIVO NO CORRIENTE
i. Inmovilizado intangible
• Desarrollo
• Concesiones
• Patentes, licencias, marcas y similares
• Fondo de comercio
• Aplicaciones informáticas
• Otro inmovilizado intangible
• Fondo de comercio
• Patentes
• Otro inmovilizado intangible
ii. Inmovilizado material

• Terrenos y construcciones
• Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material
• Inmovilizado en curso y anticipos
iii. Inversiones inmobiliarias
• Terrenos
• Construcciones
iv. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
• Instrumentos de patrimonio
• Créditos a empresas
• Valores representativos de deudas
• Derivados
• Otros activos financieros
v. Inversiones financieras a largo plazo
• Créditos a terceros
• Valores representativos de deuda
• Derivados
vi. Activos por impuesto diferido
B. ACTIVO CORRIENTE
i. Activos no corrientes mantenidos para la venta
ii. Existencias
• Comerciales
• Materias primas y otros aprovisionamientos
• Productos en curso
• Productos terminados
• Subproductos, residuos y materiales recuperados
• Anticipos a proveedores
iii. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

• Clientes por ventas y prestaciones de servicios
• Clientes, empresas del grupo y asociadas
• Deudores varios
• Personal
• Activos por impuesto corriente
• Otros créditos con las Administraciones Públicas
• Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
iv. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
• Derivados
33
v. Inversiones financieras a corto plazo
• Derivados
vi. Periodificaciones a corto plazo

vii. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
• Tesorería
• Otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO ( A + B )
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20XX 20XX-1
A. PATRIMONIO NETO
A.1. Fondos Propios
i. Capital
• Capital escriturado
• (Capital no exigido)
ii. Prima de emisión
iii. Reservas
• Legal y estatutaria
• Otras reservas
iv. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

v. Resultados de ejercicios anteriores
• Remanente
• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
vi. Otras aportaciones de socios

vii. Resultado del ejercicio
viii. (Dividendo a cuenta)
ix. Otros instrumentos de patrimonio neto
A.2. Ajustes por cambios de valor
i. Activos financieros disponibles para la venta
ii. Operaciones de cobertura
iii. Otros
A.3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B. PASIVO NO CORRIENTE
i. Provisiones a largo plazo
• Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
• Actuaciones medioambientales
• Provisiones por reestructuración
• Otras provisiones
ii. Deudas a largo plazo

• Obligaciones y otros valores negociables
• Deudas con entidades de crédito
• Acreedores por arrendamiento financiero
• Derivados
• Otros pasivos financieros
iii. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

iv. Pasivos por impuesto diferido
v. Periodificaciones a largo plazo
C. PASIVO CORRIENTE
i. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta
ii. Provisiones a corto plazo
iii. Deudas a corto plazo

• Obligaciones y otros valores negociables
• Derivados
• Otros pasivos financieros
iv. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
v. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
• Proveedores
• Proveedores, empresas del grupo y asociadas
• Acreedores varios
• Personal (remuneraciones pendientes de pago)
• Pasivos por impuesto corriente
• Otras deudas con las Administraciones Públicas
• Anticipos de clientes

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO ( A + B + C )
(Cuadro 6. Modelo normal de balance de situación. Fuente: PGC)
35
Estructura del Balance de Situación según el Modelo Abreviado:
ACTIVO 20XX 20XX-1
A. ACTIVO NO CORRIENTE
i. Inmovilizado intangible
ii. Inmovilizado material
iii. Inversiones inmobiliarias

iv. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
v. Inversiones financieras a largo plazo
vi. Activos por impuesto diferido

B. ACTIVO CORRIENTE
i. Activos no corrientes mantenidos para la venta
ii. Existencias
iii. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

• Clientes por ventas y prestaciones de servicios
• Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
• Otros deudores
iv. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
v. Inversiones financieras a corto plazo

vii. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO ( A + B )
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20XX 20XX-1
A. PATRIMONIO NETO
A.1. Fondos Propios
i. Capital
• Capitalescriturado
• (Capital no exigido)
ii. Prima de emisión
iii. Reservas
iv. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
v. Resultados de ejercicios anteriores
vi. Otras aportaciones de socios

vii. Resultado del ejercicio
viii. (Dividendo a cuenta)
ix. Otros instrumentos de patrimonio neto
A.2. Ajustes por cambios de valor
A.3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B. PASIVO NO CORRIENTE
i. Provisiones a largo plazo
ii. Deudas a largo plazo

• Otras deudas a largo plazo
iii. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

iv. Pasivos por impuesto diferido
v. Periodificaciones a largo plazo
C. PASIVO CORRIENTE
i. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta
ii. Provisiones a corto plazo
iii. Deudas a corto plazo

• Otras deudas a corto plazo
iv. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
v. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
• Proveedores
• Otros acreedores

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO ( A + B + C )
(Cuadro 7. Modelo abreviado de balance de situación. Fuente: PGC)
4.2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es también conocida como Cuenta de Resultados o por
el acrónimo “PyG”. Su función principal es informar de forma agregada sobre las diferentes
partidas de gastos, ingresos, pérdidas y ganancias derivadas de las operaciones económicas y
financieras realizadas por la empresa, a lo largo de un ejercicio. Dicha cuenta además reflejará
el resultado del ejercicio, distinguiendo la naturaleza de la actividad en la que se originan los
beneficios entre actividades ordinarias (operaciones habituales de la empresa) y operaciones
interrumpidas (resultado de actividades no ordinarias y que, por tanto, no figuran en la operativa
del día a día de la empresa).
37
Cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado. La estructura de imputación de ingresos y
gastos en la Cuenta de Resultados de forma gráfica responderá al esquema que se indica a
continuación.
(Figura 2. Fuente: Elaboración Propia)
La contabilidad tradicional ofrece dos modelos de Cuenta de Resultados:
• Cuenta de Resultados según la naturaleza de los Ingresos y Gastos: los ingresos y los
gastos se presentan de manera homogénea para facilitar su identificación, clasificándose
según su naturaleza y características.
• Cuenta de Resultados Funcional: los ingresos y los gastos pueden presentarse siguiendo
un criterio de funcionalidad.
Para interpretar los resultados de la empresa adecuadamente es necesario agrupar los

ingresos y los gastos de naturaleza similar, lo que se consigue conjugando los dos modelos
tradicionales, distinguiéndose los siguientes resultados intermedios:
• Resultados de Explotación: son la diferencia entre los ingresos y los gastos derivados de

las operaciones de la empresa (producción de bienes y servicios).
• Resultados Financieros: son la diferencia entre los ingresos y los gastos de naturaleza
financiera en las empresas de naturaleza industrial (cuyas operaciones de producción de
bienes y servicios no sean las propias del sector financiero).
Los resultados de explotación y los resultados financieros se engloban dentro de los resultados
derivados de las operaciones continuadas de la empresa antes de hacer frente al pago de
impuestos sobre beneficios.
Cualquier otro ingreso o gasto no relacionado con las actividades ordinarias de la empresa
se considerará resultado derivados de operaciones interrumpidas o extraordinarias; dichos
ingresos y gastos se recogen en una línea aparte como partida previa al resultado final del
ejercicio. Se entenderá por actividad interrumpida toda actividad o flujo de efectivo que puede
distinguirse del resto de la empresa (una empresa dependiente, una línea de negocio, un área
geográfica, etc.). Dichas operaciones podrán hacer referencia a:
• Enajenaciones.
• Disposiciones por otra vía.
• Clasificaciones como activo mantenido para la venta
• Activo de volumen significativo
• Activo diferenciado del resto de la empresa
• Activo fácilmente separable.
• Activo que forma parte de un plan individual de negocio
Según lo anterior, la estructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias siguiendo el modelo

normal (no abreviado), sería el siguiente:
A. Operaciones continuadas:
• Resultado de explotación (A.1)
• Resultado financiero (A.2)
• Resultado antes de impuestos (A.3 = A.1 + A.2)
• Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (A.4 = A.3 - Impuestos)
B. Operaciones interrumpidas:
• Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuesto

(OIsin tasas)
• Resultado del ejercicio (A.5 = A.4. + OIsin tasas)
El contenido de la Cuenta de Resultados se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo

de las circunstancias que se reflejan en el artículo 258 del TRLSC, conforme lo indicado en la
tabla a continuación:
39
• Modelo Normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(debe) / haber
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS NOTAS
20XX 20XX-1
A. OPERACIONES CONTINUADAS
i. Importe neto de la cifra de negocios
a. Ventas.
b. Prestaciones de servicios.
ii. Variación de existencias de productos terminados y en curso
de fabricación
iii. Trabajos realizados por la empresa para su activo
iv. Aprovisionamientos
a. Consumo de mercaderías.
b. Consumo de materias primas y otras materias
consumibles.
c. Trabajos realizados por otras empresas.
d. Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos.
v. Otros ingresos de explotación

a. Ingresos accesorios y otros de gestión corriente.
b. Subvenciones de explotación incorporadas al resultado
del ejercicio.
vi. Gastos de personal

a. Sueldos, salarios y asimilados.
b. Cargas sociales.
c. Provisiones.
vii. Otros gastos de explotación

a. Servicios exteriores.
b. Tributos.
c. Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por
operaciones comerciales.
d. Otros gastos de gestión corriente
viii. Amortización del inmovilizado
ix. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero
y otras
x. Exceso de provisiones
xi. Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado

a. Deterioros y pérdidas.
b. Resultados por enajenaciones y otras.
B. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

xii. Ingresos financieros
a. D
e participaciones en instrumentos de patrimonio.
a1. En empresas del grupo y asociadas.
a2. En terceros.
b. D
e valores negociables y otros instrumentos financieros.
b1. De empresas del grupo y asociadas
b2. De terceros.
xiii. Gastos financieros

a. Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
b. Por deudas con terceros.
c. Por actualización de provisiones
xiv. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

a. Cartera de negociación y otros.
b. Imputación al resultado del ejercicio por activos
financieros disponibles para la venta.
xv. Diferencias de cambio
xvi. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos

financieros.
a. Deterioros y pérdidas.
b. Resultados por enajenaciones y otras.
C. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

D. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
xvii. Impuesto sobre beneficios
E. RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
F. OPERACIONES INTERRUMPIDAS
xviii. Resultado del ejercicio procedente de operaciones
interrumpidas neto de impuestos.
G. RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
(Cuadro 8. Modelo normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Fuente: PGC)
• Modelo Abreviado de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(debe) / haber
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS NOTAS
20XX 20XX-1
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
i. Importe neto de la cifra de negocio
ii. Variación de existencias de productos terminados y en curso
de fabricación
iii. Trabajos realizados por la empresa para su activo
41
iv. Aprovisionamientos
v. Otros ingresos de explotación
vi. Gastos de personal

vii. Otros gastos de explotación
viii. Amortización del inmovilizado
ix. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero
y otras
x. Exceso de provisiones
xi. Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado
B. RESULTADO FINANCIERO
xii. Ingresos financieros
xiii. Gastos financieros
xiv. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
xv. Diferencias de cambio
xvi. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos
financieros
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
xvii. Impuesto sobre beneficios
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C + xvii)
(Cuadro 9. Modelo abreviado de cuenta de pérdidas y ganancias. Fuente: PGC)
4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) refleja la creación de valor resultante de

las operaciones realizadas por una empresa a lo largo de un periodo contable, y otros cambios
debidos a aportaciones de capital por los socios, pago de dividendos y otras operaciones
societarias.
Puesto que por definición, en un balance el patrimonio neto es la parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos exigibles, cualquier cambio (incremento o
decremento) en los activos netos, se reflejará en una variación en el Patrimonio Neto.
La creación de valor en la empresa se obtendrá como resultado de las propias operaciones

recogidas en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, cuyo saldo pasará al Balance, tras el proceso
de regularización contable, a través de la cuenta Resultado del Ejercicio, al que hay que añadirle
otros ingresos y gastos que se imputan directamente al Patrimonio Neto, y que se reflejan en
el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.
Así, la formulación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto comprenderá dos partes, que
se presentan en dos documentos separados: el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos y el
Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.
°° Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos: recoge los siguientes conceptos:
A. Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
B. Ingresos y gastos imputados directamente en el Patrimonio Neto:
• Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
• Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
• Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como

deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores
representativos de deuda.
• Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
• Ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
• Diferencias de conversión.
• Ingresos por subvenciones de capital.
• Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al

patrimonio neto.
C. Ingresos y gastos que previamente han sido imputados directamente al Patrimonio Neto
y ahora se traspasan a la cuenta de Pérdidas y ganancias:
• Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
• Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el

patrimonio neto.
• Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
• Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
• Transferencias de diferencias de conversión.
• Transferencias de subvenciones de capital.
• Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
°° Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto: recoge los cambios producidos en el

Patrimonio Neto incluyendo los derivados de las siguientes operaciones:
1. Variaciones que se hayan originado por los cambios en criterios contables.

2. Correcciones de errores.
El contenido de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se ajustará al modelo normal o

abreviado dependiendo de las circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del TRLSC,
según se indica en la tabla a continuación:
43
Otros
Ajustes Subvenciones
Resultados Otras Resultado instrumentos
Primas Acciones (Dividendo por donaciones
Capital Reservas Ejercicios aportaciones del de TOTAL
emisión propias a cuenta) cambios y legados
anteriores de socios ejercicio patrimonio
de valor recibidos
neto
A. SALDO FINAL AÑO

200X-2
I. Ajustes por cambio

criterio 200X-2 y
anteriores
II. Ajustes por errores

200x-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO,
INICIO AÑO 200X-1
I. Total ingresos y
gastos reconocidos
II. Operaciones con

socios
III. Otras variaciones

del patrimonio neto
C. SALDO FINAL AÑO

200X-1
I. Ajustes por cambio

de criterio 200X-1
II. Ajustes por errores

200X-1
D. SALDO AJUSTADO,
INICIO AÑO 200X
I. Total ingresos y
gastos reconocidos
II. Operaciones con
socios
III. Otras variaciones

del patrimonio neto
E. SALDO FINAL AÑO

200X
(Cuadro 10. Modelo Normal de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Fuente: PGC)
Las empresas que puedan formular balance y memoria por el método abreviado, no están
obligadas a presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto en sus cuentas anuales.
Estado de Flujos de Efectivo y Memoria
Estado de Flujos de Efectivo
El Estado de Flujos de Efectivo, también conocido como Estado de Flujos de Tesorería o

Estado de Cash Flow tiene por finalidad informar sobre cómo la empresa utiliza los activos
monetarios (efectivo) y otros activos líquidos equivalentes, diferenciando los movimientos por
su naturaleza y calculando su variación neta a lo largo del ejercicio.
Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes los activos siguientes:
-- Tesorería depositada en la caja de la empresa.
-- Depósitos bancarios a la vista (pueden ser dispuestos de forma inmediata).
-- Instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su

adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo
significativo de cambios de valor (comercializados en mercados secundarios) y formen
parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa.
Las distintas transacciones que den lugar al movimiento de efectivo en la empresa podrán
agruparse en tres clases de flujos de efectivo:
• Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotación (FEAE): son fundamentalmente

los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la
empresa, así como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión
o financiación.
Existen dos posibles alternativas para la formulación de los Flujos de Efectivo de las
Actividades de Explotación:
-- Método Directo: consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en

términos brutos.
-- Método Indirecto (es el recogido por el PGC): no se detallan los cobros y pagos de
forma directa, sino que parte de la del resultado antes de impuestos y, para conciliar
dicho resultado con el flujo de efectivo, se realizan una serie de ajustes para eliminar
los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar
las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando
separadamente los siguientes conceptos:
a. Los ajustes para eliminar:
-- Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, pérdidas por deterioro de valor,

o resultados surgidos por la aplicación del valor razonable, así como las variaciones
en las provisiones.
-- Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversión o financiación,

tales como resultados por enajenación de inmovilizado o de instrumentos financieros
-- Remuneración de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo

deban mostrarse separadamente conforme a lo previsto en el apartado c) siguiente.
b. Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo
entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotación y su
corriente monetaria.
c. Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de los
activos, y cobros de dividendos.
d. Los flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios.
• Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión (FEAI): son los flujos motivados por
la adquisición de activos no corrientes (materiales, intangibles, inversiones inmobiliarias,
inversiones financieras, etc.), su enajenación o su amortización al vencimiento (valor
residual).
Pagos por inversiones (-).
a. Empresas del grupo y asociadas.
b. Inmovilizado intangible.
c. Inmovilizado material.
d. Inversiones inmobiliarias.
e. Otros activos financieros.
45
f. Activos no corrientes mantenidos para venta.
g. Otros activos.
Cobros por desinversiones (+)
a. Empresas del grupo y asociadas.
b. Inmovilizado intangible.
c. Inmovilizado material.
d. Inversiones inmobiliarias.
e. Otros activos financieros.
f. Activos no corrientes mantenidos para venta.
g. Otros activos.
• Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiación (FEAF): son los flujos obtenidos
en la venta a terceros de valores emitidos por la empresa (acciones o participaciones) o
por la obtención de préstamos, líneas de crédito, obligaciones, etc., así como los pagos
realizados por la empresa para amortizar o devolver dicha financiación, además de los
pagos de dividendos a favor de los accionistas (si los hubiese).
Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.
a. Emisión de instrumentos de patrimonio (+).
b. Amortización de instrumentos de patrimonio (-).
c. Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-).
d. Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+).
e. Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+).
Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
a. Emisión.
1. Obligaciones y otros valores negociables (+).
2. Deudas con entidades de crédito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).
4. Otras deudas (+).
b. Devolución y amortización de
1. Obligaciones y otros valores negociables (-).
2. Deudas con entidades de crédito (-).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-).

4. Otras deudas (-).
Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
a. Dividendos (-).
b. Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-).
Esta clasificación de los flujos, según la naturaleza de las actividades que los generan,
presenta tres ventajas para los usuarios de las cuentas anuales:
-- Permite evaluar la relevancia de dichas actividades en las finanzas de la empresa.
-- Permite evaluar las relaciones entre las distintas actividades.
-- Ofrece información sobre la estructura del efectivo de cara a una posible valoración de
la empresa.
La suma de estos tres flujos de efectivo dará como resultado el incremento neto del efectivo
o equivalentes de la empresa para un periodo determinado, cuya expresión matemática se
corresponde con la expresada a continuación:
Incremento Neto del Efectivo o equivalentes = ± FEAE ± FEAI ± FEAF
Las empresas que puedan formular balance y memoria por el método abreviado, no están
obligadas a presentar el Estado de Flujos de Efectivo en sus cuentas anuales.
Memoria
La Memoria es un documento que complementa, amplia y comenta el contenido de los otros

documentos que integran las cuentas anuales. Su función principal es aportar información
adicional sobre circunstancias relevantes relacionadas con la formulación de las cuentas
anuales y, en general, con la operativa de la empresa, destacando especialmente la relacionada
con:
• Ayuda a la descripción e interpretación de las cifras incluidas en los otros estados financieros
que forman parte de las cuentas anuales (especialmente del Balance y de la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias por relevancia y carácter netamente numérico).
• Indicar cuándo se producen excepciones y los motivos de dichas excepciones a las normas
y principios generales al formular los estados financieros.
• Proporcionar de forma adicional otra información económica con relevancia respecto las
cuentas anuales.
El interés y obligatoriedad de presentar la Memoria en las cuentas anuales reside en que,

para mostrar una imagen fiel de la realidad económica de la empresa y facilitar una correcta
interpretación de las cuentas anuales por parte de cualquier usuario, es necesario realizar
explicaciones, argumentaciones y matizaciones que las hagan comprensibles, diferenciándose
dentro del desarrollo de su contenido entre notas explicativas que ayudan a interpretar
las Cuentas Anuales (relacionadas con las políticas contables seguidas), y otros datos que
informan sobre circunstancias de la marcha de la empresa (objeto social, fecha de inicio de
operaciones, etc.).
47
Es precisamente esta función de manual de instrucciones en manos de la empresa el origen
de su principal problema: la variabilidad en las explicaciones y, derivada de esta, la excesiva
extensión y diversidad que puede tener el documento, puesto que en la práctica todas las
partidas del Balance y Cuenta de Resultados son susceptibles de necesitar notas y aclaraciones.
El contenido de la Memoria se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo de las

circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del TRLSC. La estructura básica del modelo
normal de Memoria seguirá el esquema representado en la tabla a continuación:
1. Actividad de la Empresa 14. Provisiones y Contingencias

2. Bases de Presentación de las Cuentas Anuales 15. Información Sobre Medioambiente
3. Aplicación de Resultados 16. Retribuciones a Largo Plazo al Personal
17. Transacciones con Pagos Basados en Instrumentos de
4. Normas de Registro y Valoración
Patrimonio
5. Inmovilizado Material 18. Subvenciones, Donaciones y Legados
6. Inversiones Inmobiliarias 19. Combinaciones de Negocio
7. Inmovilizado Intangible 20. Negocios Conjuntos
8. Arrendamientos y Otras Operaciones de Naturaleza 21. Activos No Corrientes para la Venta y Operaciones
Similar Interrumpidas
9. Instrumentos Financieros 22. Hechos Posteriores al Cierre
10. Existencias 23. Operaciones Con Partes Vinculadas
11. Moneda Extranjera 24. Otra Información
12. Situación Fiscal 25. Información Segmentada
13. Ingresos Y Gastos
(Cuadro 11. Modelo Normal de Memoria. Fuente: PGC)
En la estructura de la Memoria indicada en el PGC se distingue por su naturaleza:
• Apartados 1- 3: recogen la información de tipo general.
• Apartado 4: recoge normas generales de registro y valoración.
• Apartados 5 – 21: dan información específica sobre normas de valoración para grupos de
elementos patrimoniales.
• Apartados 22-25: indican otra información necesaria sobre los requisitos, principios y
criterios incluidos en el PGC para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
Gestión Contable
5. La Normativa Contable
El Plan General Contable (PGC) es el texto legal que

regula la contabilidad de las empresas en España.
Así, el 16 de noviembre del año 2007 se aprobaron
dos Reales Decretos con el fin de adaptar nuestra
legislación a la normativa contable europea. Se trata del
Real Decreto 1514/2007 y el Real Decreto 1515/2007
5. La Normativa Contable (que contempla un plan específico para las Pymes).
El objeto de este plan ha sido adaptarlo a las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIFs), que
fueron adoptadas por la Unión Europea.
El PGC actualmente en vigor desde el 1 de enero de

2008, supone un aumento en la cantidad y en la calidad
de la información aportada por las empresas respecto
a su antecesor de 1990.
5.1. Normativa Contable Internacional

Desde el año 2005, las cuentas anuales
consolidadas que elaboran las sociedades que
tienen valores admitidos a negociación en un
mercado regulado se formulan de acuerdo con las
normas internacionales de contabilidad adoptadas
por la Unión Europea. El resto de las empresas, sin
embargo, seguía aplicando la normativa española.
El objetivo de la reforma contable, que desarrollan

los dos Reales Decretos aprobados, es evitar
la dualidad existente y conseguir una lectura
homogénea de los estados financieros de las
empresas españolas. Aumenta así la transparencia
y la comparabilidad de las cuentas de nuestras
sociedades con las del resto de la Unión Europea.
La reforma se ha llevado a cabo de manera que

los cambios en la legislación mercantil no tengan
un coste fiscal en las empresas y para ello se
han efectuado las modificaciones pertinentes
en el Impuesto sobre Sociedades. La nueva
regulación contable tampoco implica cambios en
los regímenes fiscales especiales para las pymes
(declaración por módulos y estimación directa).
49
NIIFs-NICs
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y las Normas Internacionales

de Contabilidad (NICs), conocidas por sus siglas en inglés International Financial Reporting
Standards (IFRS), son un conjunto de normas, leyes y principios redactados y emitidos por
el International Accounting Standards Board (IASB) con sede en Londres (Reino Unido)
cuyo cometido es establecer un marco homogéneo para la normativa contable a nivel
europeo y por extensión, a nivel internacional.
Las NIIFs y las NICs definen la información que se debe incluir en los estados financieros y
la forma de presentación de la misma de cara a facilitar la comparabilidad de los estados
financieros en un mundo cada vez más global y también permitir mayor transparencia de
información.
Objetivos:
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto

operacional como en su situación financiera.
Cada publicación rige sobre un área temática concreta, en la actualidad se encuentran

en vigor:
Normativa NIC:
1. NIC 1 Presentación de estados financieros.
2. NIC 2 Existencias.
3. NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
4. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
5. NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance.
6. NIC 11 Contratos de construcción.
7. NIC 12 Impuestos a las ganancias.
8. NIC 16 Inmovilizado material.
9. NIC 17 Arrendamientos.
10. NIC 18 Ingresos ordinarios.
11. NIC 19 Retribuciones a empleados.
12. NIC 20 Contabilización de subvenciones oficiales e información a revelar de ayudas

públicas.
13. NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de la monedad extranjera.
14. NIC 23 Costes de intereses.
15. NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas.

16. NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestación por
jubilación.
17. NIC 27 Estados financieros separados.
18. NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y en negocios conjuntos.
19. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
20. NIC 32 Instrumentos financieros.
21. NIC 33 Beneficios por acción.
22. NIC 34 Información financiera intermedia.
23. NIC 36 Deterioro del valor de activos.
24. NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes.
25. NIC 38 Activos intangibles.
26. NIC 39 Instrumentos financieros.
27. NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.
28. NIC 41 Agricultura.
Normativa NIIF:
1. NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF.
2. NIIF 2 Pagos basados en acciones.
3. NIIF 3 Combinaciones de negocios.
4. NIIF 4 Contratos de seguros.
5. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
6. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.
7. NIIF 7 Instrumentos financieros. Información a revelar.
8. NIIF 8 Segmentos operativos.
9. NIIF 9. Instrumentos financieros.
10. NIIF 10. Estados financieros consolidados.
11. NIIF 11. Acuerdos conjuntos.
12. NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
13. NIIF 13. Valor razonable.
14. NIIF 15. Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes.
51
US GAAP
Los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son una combinación de

estándares autorizados y principios de Contabilidad generalmente aceptados por
organizaciones reguladoras que son empleados en la redacción de la información
contable por las compañías con sede en EE.UU. o que coticen en alguno de los
mercados estadounidenses.
Los US GAAP representan un gran volumen de estándares, interpretaciones, opiniones

y boletines, reflejo de la litigiosidad estadounidense que obliga a una regulación muy
detallada. Los estándares de los US GAAP son equivalentes a los IAS (International
Accounting Standards o Estándares Contables Internacionales).
La normativa es elaborada por tres diferentes instituciones competentes:
• La Financial Accounting Standards Board (FASB).
• La American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
• La Securities and Exchange Commission (SEC).
Los US GAAP no pueden desviarse de la intervención reguladora de la Securities and

Exchange Commission (SEC), institución dominante sobre las otras dos.
Diferencias Entre NIIFs-NICs y US GAAP
Aunque ambas normativas sean convergentes y se inspiren en los mismos principios, son
esencialmente los matices y las formas las principales diferencias.
Los US GAAP son aplicables a EE.UU. y las NIIF-NIC en Europa (aunque ambas normativas
son de origen anglosajón).
Las NIIFs son de más reciente creación y están algo menos desarrolladas que las US
GAAP.
Las US GAAP, aunque nacieron con el propósito de ser principios rectores, han devenido
en un extensísimo conjunto de reglas que dan una orientación muy precisa a los usuarios.
Por el contrario, las NIIFs han sido escritas a modo de principios generales a emplear
como guía para los contables, razón por la que son menos estrictas y contienen mayor
diversidad de opciones.
Las consecuencias directas entre la flexibilidad y opcionalidad de las NIIFs-NICs frente a

la rigidez y formalidad de las US GAAP afecta a dos puntos principalmente:
• Los estados financieros realizados siguiendo las US GAAP serán más homogéneos
y; por tanto, más fácilmente comparables debido a la menor discrecionalidad en la
elección de criterios.
• Los estados financieros realizados siguiendo las US GAAP reflejarán peor la sustancia
de ciertas transacciones como contraprestación de reflejar mejor la forma de las
mismas.
NIIFs/NICs GAAP
Ámbito de aplicación Europa EEUU
Más antiguas y, por ende, más

Antiguedad Más recientes
desarrolladas
Menos estrictas, son
Grado de flexibilidad Más rígidas, auténticas reglas
“principios generales”
5.2. Normativa Contable Nacional
Hasta la aprobación del actual Plan General Contable, la normativa contable española no se
encontraba armonizada con la normativa contable europea. Para alcanzar un mayor nivel de
convergencia con las normas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión
Europea, el Consejo de Ministros aprobó el 5 de mayo de 2006, el Proyecto de Ley de reforma
mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de
la Unión Europea.
El Plan General Contable (PGC)
El PGC es un texto nacido con la intención de trasponer la normativa internacional.

Su característica principal es que el texto está abierto y permite adaptar la normativa
contable nacional española a cualquier modificación en materia contable nacional o
supranacional.
El PGC es un texto dinámico, sometido a revisión por expertos, profesionales y estudiosos

de la disciplina contable a nivel personal o por medio de las instituciones profesionales
o investigadoras que los agrupan, a través de las consultas al Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas (ICAC), institución reconocida internacionalmente y con
responsabilidades en la materia.
El PGC fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre, junto con el
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas o Pymes (Real Decreto
1515/2007 de 16 de noviembre).
Por ser un texto nacido con la intención de trasponer la normativa europea, el propio
texto está abierto a introducir en él las modificaciones en materia contable nacional
o supranacional (NIIFs, NICs, US GAAP, etc.), procedentes de cualquier institución
internacional con responsabilidades en la materia (IASB, FASB, AICPA, SEC, etc.), dada
la creciente evolución de la normativa, su creciente transversalidad y universalización
y, sobre todo, una demanda más exigente por parte de los usuarios de la información
contable.
53
Estructura del PGC
El Plan General Contable se divide en cinco partes:
• Primera parte: Marco conceptual de la Contabilidad.
• Segunda parte: Normas de Registro y Valoración.
• Tercera parte: Cuentas Anuales.
• Cuarta parte: Cuadro de Cuentas.
• Quinta parte: Definiciones y Relaciones Contables.
Todas las sociedades mercantiles están obligadas a cumplir el Plan General Contable, no
obstante existen ciertos aspectos a considerar:
• Las tres primeras partes son de aplicación obligatoria. Ahora bien, según la empresa
se considere grande o pequeña-mediana (según el importe del activo, los ingresos
anuales o el número de trabajadores), la empresa presentará la parte tercera completa
(cuentas anuales normales) o parcialmente (cuentas anuales abreviadas).
• Las dos últimas son de aplicación voluntaria.
1ª parte. Marco Conceptual: incluye una serie de principios y criterios contables que han
de respetar siempre las normas contables. Deberá conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa. Esta parte es de aplicación obligatoria.
Está divido en siete secciones:
• Cuentas anuales. Imagen fiel.
• Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
• Principios contables.
• Elementos de las cuentas anuales.
• Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas

anuales.
• Criterios de valoración.
• Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son las normas básicas
de cara a la definición y desarrollo de la actividad contable.
Cualquier operación que realice la empresa deberá ser contabilizada conforme a estos
principios y criterios objetivos.
De esta forma, cualquier individuo que analice los estados financieros (resultado final
de la actividad contable), estará en condiciones de conocer el significado económico de
cualquier operación efectuada.
Los principios contables son postulados básicos comunes a cualquier sistema contable
a nivel internacional. La aplicación de los principios contables es obligatoria y deberá
conducir a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
¿Cuáles son esos principios generales que recoge el PGC?
• Principio de Empresa en Funcionamiento: se considera que la gestión de la empresa

tiene una duración ilimitada, por lo que la aplicación de los principios contables no irá
encaminada a determinar el valor del patrimonio neto empresarial a efectos de su
venta o enajenación global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
• Principio del Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se

registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la
fecha de su pago o de su cobro.
• Principio de Uniformidad: determina que una vez adoptado un criterio contable

dentro de las alternativas posibles para la contabilización de una transacción, deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme a todos los elementos
patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los
supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. De alterarse estos supuestos
podrá modificarse el criterio adoptado en su día pero, en tal caso, estas circunstancias
se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de
esa variación sobre las cuentas anuales.
• Principio de Prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a

realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración
de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio,

únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en
el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran
entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen.
En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo,
cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las
cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación
y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa
a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro

de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
• Principio de No Compensación: a no ser que una norma indique lo contrario, no

podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las partidas
de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias. Es decir, se
valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del
55
activo, pasivo, ingresos y gastos. El incumplimiento de este principio no afecta al
resultado económico de la empresa pero sí a la veracidad de los hechos y a la claridad
de la información contable suministrada.
• Principio de Importancia Relativa: podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos

de los principios contables anteriores siempre y cuando la importancia relativa en
términos cualitativos y cuantitativos de la variación que tal omisión produzca sea
escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como
expresión de la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa.
En el caso de conflicto entre principios contables, prevalecerá el principio que transmita

mejor una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa a través de las cuentas anuales.
2ª parte. Normas de Registro y Valoración: esta parte es de aplicación obligatoria,

se trata de un conjunto de normas que desarrollan los principios contables y otras
disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Incluye criterios y reglas aplicables
a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos
patrimoniales.
3ª parte. Cuentas Anuales: esta parte también es de aplicación obligatoria, incluye

las normas de elaboración de las cuentas anuales e incorpora los estados financieros,
ya sean en su modalidad normal (sociedades) o abreviada (Pymes y autónomos). Está
dividida en tres grandes apartados:
• Normas de elaboración de las cuentas anuales.
• Modelos normales de cuentas anuales.
• Modelos abreviados de cuentas anuales.
4ª parte. Cuadro de Cuentas: esta parte del PGC no es obligatoria y señala nueve grupos
que engloban elementos con características homogéneas en dos tipos de Cuentas:
Cuentas de Balance: engloban los cinco primeros grupos y representan los elementos
constitutivos del patrimonio empresarial que figuran en el balance.
• Grupo 1. Financiación Básica: elementos representativos de la financiación propia y

de la ajena a largo plazo.
• Grupo 2. Inmovilizado: comprende bienes y derechos que presentan un carácter

permanente dentro de la empresa.
• Grupo 3. Existencias: agrupa materias primas, productos terminados, géneros que la

empresa venderá tal y como adquirió, etc.
• Grupo 4. Deudores y Acreedores por Operaciones de Tráfico: incluye derechos de

cobro y obligaciones de pago originados por la actividad que habitualmente realiza la
empresa.
• Grupo 5. Cuentas Financieras: compuesto por elementos de carácter temporal no

incluidos en otros grupos y de naturaleza financiera.
Cuentas de Gestión: engloba las cuentas de los grupos 6, 7, 8 y 9 que intervendrán en el
cálculo del resultado del ejercicio.
• Grupo 6. Compras y Gastos: recoge las adquisiciones de bienes y servicios que la

empresa efectúa para la realización de su proceso productivo, y otros gastos, como
los financieros o los fiscales.
• Grupo 7. Ventas e Ingresos: recoge los bienes y servicios que la empresa presta a
otras, constituyendo el objeto de su actividad principal, y otros ingresos, como los
accesorios o los financieros.
• Grupo 8: Gastos del Patrimonio Neto: recoge los gastos y pérdidas directamente
imputados al patrimonio neto de la empresa, y las transferencias de beneficios del
patrimonio neto a la cuenta de resultados del ejercicio.
• Grupo 9: Ingresos del Patrimonio neto: recoge los ingresos y beneficios directamente
imputados al patrimonio neto de la empresa, y las transferencias de pérdidas del
patrimonio neto a la cuenta de resultados del ejercicio.
Según el nivel de detalle de las anotaciones contables, cada uno de estos grupos se
divide en subgrupos, estos subgrupos están formados por cuentas que se dividen en
subcuentas. Para buscar una cuenta en el cuadro de cuentas, antes de nada hay que
preguntarse acerca de la naturaleza del elemento que se deba registrar. Posteriormente,
dentro del correspondiente grupo, habrá que señalar a qué subgrupo pertenece y ya sólo
resta indicar dentro de ese subgrupo la cuenta que convenga.
5ª parte. Definiciones y Relaciones Contables: este apartado no es obligatorio, en él se

describen cada uno de los conceptos que aparecen en el cuadro de cuentas y la mecánica
contable más habitual de éstos, es decir, los motivos de cargo y abono más usuales.
57
Gestión Contable
Bibliografía
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General Contable. Ed. Cámara de Comercio e
Industria de Madrid (2007).
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• LARRÁN JORGE, M., Fundamentos de Contabilidad

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• MONTESINOS, V., Introducción a la Contabilidad

Financiera: Un Enfoque Internacional. Ed. Ariel.
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• RUEDA MARTÍNEZ, J.A., Nuevo Plan General de

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• SOCÍAS SALVA, A.: Contabilidad Financiera: El Plan

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• TRIGUEROS, J. A., SANSALVADOR, M. E., REIG

MULLOR J., GONZÁLEZ CARBONELL, J. A.
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• APARICIO GONZÁLEZ, M.L., Código de Comercio y

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• AVELINA BESTEIRO, M. y VARELA; R., Contabilidad

Financiera Superior. Ed. Pirámide. Madrid (2011).
• FERNÁNDEZ IPARRAGUIRRE, J.L., Contabilidad

Bibliografía Financiera para Directivos. Ed. ESIC. Madrid (6ª
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• REQUENA RODRÍGUEZ, J. M. y VERA RÍOS, S.,

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• VAN HORNE, J. C., Administración Financiera. Ed.

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• Activos, no incluidos en el apartado anterior, cuyo vencimiento o enajenación se