UNIDAD 4.

FACULTADES DE COMPROBACIÓN FISCAL

4.1 Consultas a la autoridad Fiscal
La consulta a la autoridad fiscal, tiene su referente en el derecho de petición
que señala el artículo 8 constitucional:
“Los funcionarios y empleados públicos respetarán el Ejercicio del
Derecho de Petición, siempre que ésta se formule de manera
pacífica y respetuosa,…”

La consulta fiscal, es un derecho del contribuyente contenido en la reforma

al artículo34 del CFF. Dicha reforma establece que no será obligatoria para el
contribuyente, con la intención de evitar que la Resolución de la autoridad pueda
ser impugnada ante el Tribunal Contencioso Administrativo o el Juicio de amparo
Indirecto, en razón de no ser resoluciones administrativas definitivas; pero al
establecer las bases de la liquidación de contribuciones, serán resoluciones
administrativas impugnables mediante el Juicio Contencioso Administrativo
Federal, en virtud del art. 2º de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo, ( en relación a fracción I del artículo 3 de la Ley Orgánica del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa).

ARTÍCULO 2o.- “El juicio contencioso administrativo federal, procede contra las
resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgánica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Asimismo, procede dicho juicio contra los actos administrativos, Decretos y

Acuerdos de carácter general, diversos a los Reglamentos, cuando sean auto
aplicativos o cuando el interesado los controvierta en unión del primer acto
de aplicación.

Las autoridades de la Administración Pública Federal, tendrán acción para

controvertir una resolución administrativa favorable a un particular cuando estime
que es contraria a la ley.”

Ley Orgánica TFJA

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 Artículo 3. El Tribunal conocerá de los juicios que se promuevan contra las
resoluciones definitivas, actos administrativos y procedimientos que se indican a
continuación:

I. Los decretos y acuerdos de carácter general, diversos a los reglamentos,

cuando sean auto aplicativos o cuando el interesado los controvierta con
motivo de su primer acto de aplicación;
II. II. Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales
autónomos, en que se determine la existencia de una obligación fiscal, se
fije en cantidad líquida o se den las bases para su liquidación;

Así que las contestaciones, seguirán impugnándose (juicio de amparo indirecto)

porque son actos de autoridad que pueden aplicar disposiciones
inconstitucionales.

Negativa Ficta.- En el caso de que la autoridad no conteste en el plazo de tres

meses (art. 37 CFF), o de 8 meses (art. 34-A determinación de precios o
contraprestaciones) se configura la negativa ficta y el propio art.37 señala que se
podrán interponer los medios de defensa

Así que, tratando de impedir resoluciones impugnables, la autoridad sigue

obligada a aplicar los criterios emitidos y el contribuyente no está obligado a
obedecer, y sin embargo puede impugnar.

En definitiva, cualquier desestimación de demanda (por contestación a consulta),

por falta de competencia al no haber sentencia definitiva, por parte del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa, será impugnable en Juicio de Amparo-(
indirecto)

4.2 Facultades de Comprobación de la Autoridad Fiscal.

Conforme al artículo 6º del CFF tercer párrafo, son los contribuyentes quienes
deben determinar y enterar las contribuciones a su cargo, así que para comprobar
su cumplimiento, el artículo 42 del Código Fiscal, establece las facultades de
comprobación para las autoridades fiscales, esto es, faculta a las
autoridades para realizar, entre otros:

III. Requerimiento o solicitud de datos en domicilio o en oficina fiscal,

Artículo 48.- Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentación de la

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 contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobación, fuera de
una visita domiciliaria, se estará a lo siguiente:

1. La solicitud se notificará al contribuyente de conformidad con lo establecido en el artículo

134 del presente ordenamiento.
2. En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o
documentos.
3. Los informes, libros o documentos requeridos deberán ser proporcionados por la persona
a quien se dirigió la solicitud o por su representante.
4. Como consecuencia de la revisión de los informes, datos, documentos o contabilidad
requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las autoridades
fiscales formularán oficio de observaciones, en el cual harán constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y entrañen
incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable solidario,
quien podrá ser notificado de conformidad con lo establecido en el artículo 134 de este
Código.
5. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicará al contribuyente
o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la revisión de gabinete de los
documentos presentados. El contribuyente o el responsable solidario, contará con un
plazo de veinte días, contados a partir del día siguiente al en que surta efectos la
notificación del oficio de observaciones, para optar por corregir su situación fiscal. Se
considera como parte de la documentación o información que pueden solicitar las
autoridades fiscales, la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente

IV Visita domiciliaria o Revisión de Gabinete o de escritorio,

VISITA DOMICILIARIA O REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO MÁXIMO QUE

ESTABLECE EL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
PARA SU CONCLUSIÓN CONSTITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO. De conformidad
con el artículo 42 del Código

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Tesis de jurisprudencia 1/2004.—Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del dieciséis de enero de dos mil cuatro. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo XIX, enero de 2004, página 268,

IX Revisiones electrónicas (para compulsa).

Sin embargo, estas dos últimas, (visita domiciliaria y revisión electrónica), deben sujetarse
a la garantía de inviolabilidad domiciliaria y en general a las formalidades que establece el
artículo 16 constitucional, por tal motivo deben concluir en el plazo establecido en el
artículo 46-A del CFF, primer párrafo (12 meses aunque la autoridad lo difiere a 18 y
excepcionalmente 2 años en verificaciones aduaneras o se suspende por sustanciación
de recurso), a partir de la notificación, pues de lo contrario, se actualizan los supuestos
de:

a) la conclusión o terminación de la visita o revisión en esa fecha,

b) que la orden quede sin efectos, es decir, que no pueda ya producir consecuencias legales, y

c) que todo lo actuado quede insubsistente

VISITA DOMICILIARIA O REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO MÁXIMO QUE

ESTABLECE EL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
PARA SU CONCLUSIÓN CONSTITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO. De conformidad
con el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, las autoridades cuentan con facultades
discrecionales para comprobar que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
relacionados, cumplan con sus obligaciones tributarias mediante la práctica, entre otras acciones,
de visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o de escritorio; sin embargo, tales actuaciones
están sujetas a la garantía de inviolabilidad domiciliaria y demás formalidades que consigna el
artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ahora bien, una de las
exigencias legales que deriva de dichas garantías, consiste en que las visitas domiciliarias o
revisiones de gabinete o de escritorio concluyan dentro del plazo máximo señalado en el primer
párrafo del artículo 46-A del citado Código, contado a partir de que se notifique el inicio de las
facultades de comprobación, advirtiéndose que dicho plazo ya no es discrecional, pues ese párrafo
señala que las autoridades "deberán" concluir la visita o revisión dentro del indicado plazo, de
manera que si no lo hacen, se actualizan los supuestos del párrafo último del mencionado

4
precepto, a saber: a) la conclusión o terminación de la visita o revisión en esa fecha, b) que la
orden quede sin efectos, es decir, que no pueda ya producir consecuencias legales, y c) que todo
lo actuado quede insubsistente

Así lo establece la Tesis de Jurisprudencial: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

Novena Época, Tomo XIX, enero de 2004, página 268, Segunda Sala, tesis 2a./J. 1/2004; véase
ejecutoria en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XIX, febrero
de 2004, página 283.

4.3 Visita domiciliaria o Revisión de Gabinete y Compulsas (Revisión

electrónica para compulsa).

La visita domiciliaria, es muy importante, su fundamento legal lo encontraos en el

artículo 16 Constitucional y 42 del Código Fiscal de la Federación:

“Art. 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal del procedimiento.”
4.3.1 Base constitucional como excepción al Principio de inviolabilidad del
domicilio.
VISITA DOMICILIARIA. DEBE PRACTICARSE EN EL DOMICILIO FISCAL DEL CONTRIBUYENTE.
Las autoridades administrativas al practicar visitas domiciliarias deben observar fielmente
las formalidades prescritas para los cateos, por constituir éstos y aquéllas las únicas
excepciones al principio de inviolabilidad del domicilio que tal precepto constitucional
consagra, resulta incuestionable que la visita domiciliaria debe cumplir forzosamente con
todos los requisitos que al respecto le imponga la ley, entre otros, practicarse
precisamente en el domicilio fiscal del contribuyente, como se desprende de lo dispuesto,
en lo conducente, por los artículos 44, 45 y 46 del Código Fiscal de la Federación.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 399/90. Gloria Santibáñez
Hernández. 17 de octubre de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: José Galván Rojas. Secretario:
Armando Cortés Galván.

4.3.2 Requisitos de la visita domiciliaria.

Artículo 49.- Para los efectos de lo dispuesto por la fracción V del artículo 42 de este
Código, las visitas domiciliarias se realizarán conforme a lo siguiente:
I. Se llevará a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales,
puestos fijos y semifijos en la vía pública, de los contribuyentes, siempre que
se encuentren abiertos al público en general, donde se realicen

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 enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de
bienes, así como en los lugares donde se almacenen las mercancías o en
donde se realicen las actividades relacionadas con las concesiones o
autorizaciones o de cualquier padrón o registro en materia aduanera.
II. Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia,
entregarán la orden de verificación al visitado, a su representante legal, al
encargado o a quien se encuentre al frente del lugar visitado, indistintamente,
y con dicha persona se entenderá la visita de inspección.
III. Los visitadores se deberán identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requiriéndola para que designe dos testigos; si éstos no son
designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalide los resultados de la inspección.
IV. En toda visita domiciliaria se levantará acta en la que se harán constar en
forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores,
en los términos de este Código y su Reglamento o, en su caso, las
irregularidades detectadas durante la inspección. –
V. Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se
entendió la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la
persona con quien se entendió la diligencia se niega a aceptar copia del acta,
dicha circunstancia se asentará en la propia acta, sin que esto afecte la validez
y valor probatorio de la misma; dándose por concluida la visita domiciliaria.
VI. Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este artículo, las
autoridades conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales, se
procederá a la formulación de la resolución correspondiente. Previamente se
deberá conceder al contribuyente un plazo de tres días hábiles para desvirtuar
la comisión de la infracción presentando las pruebas y formulando los alegatos
correspondientes. Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito en el
registro federal de contribuyentes, la autoridad requerirá los datos necesarios
para su inscripción, sin perjuicio de las sanciones y demás consecuencias
legales derivadas de dicha omisión.
La resolución a que se refiere el párrafo anterior deberá emitirse en un plazo
que no excederá de seis meses contados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el párrafo que antecede.

4.3.2.1 Actas de visita domiciliaria.

Artículo 46.-. - La visita en el domicilio fiscal se desarrollará conforme a las
siguientes reglas:
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará constar en
forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los

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 visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas
hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas,
para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo
revisado.
II. Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno de ellos
se deberán levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta final que de
la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En
los casos a que se refiere esta fracción, se requerirá la presencia de dos testigos en
cada establecimiento visitado en donde se levante acta parcial cumpliendo al
respecto con lo previsto en la fracción II del Artículo 44 de este Código.
III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad,
correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán,
indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en
muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren… …. se le permitirá extraerlo
ante la presencia de los visitadores, quienes podrán sacar copia del mismo.
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrán
levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos,
omisiones o circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga conocimiento
en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final, no se podrán
levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita. Cuando
en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones
que puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarán
en forma circunstanciada en actas parciales. También se consignarán en dichas
actas los hechos u omisiones que se conozcan de terceros. En la última acta parcial
que al efecto se levante se hará mención expresa de tal circunstancia y entre ésta
y el acta final, deberán transcurrir, cuando menos veinte días, durante los cuales el
contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen
los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación fiscal... …
…Tratándose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se
refieren los artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán
transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la última acta parcial y el
acta final. Este plazo podrá ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a
solicitud del contribuyente.
El contribuyente o sus representantes no podrán sustraer o fotocopiar
información alguna, solicitada a terceros, debiéndose limitar a la toma de notas y
apuntes. …serán responsables hasta por un plazo de cinco años contados a partir
de la fecha en que se tuvo acceso a la información ….. El contribuyente será
responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgación, uso personal o
indebido de la información, que hagan los representantes a los que se refiere este
párrafo
V. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su
representante, se le dejará citatorio para que esté presente a una hora

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 determinada del día siguiente, si no se presentare, el acta final se levantará ante
quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los
visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se
entiende la diligencia y los testigos firmarán el acta de la que se dejará copia al
visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendió la diligencia o los testigos
no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con
quien se entendió la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha
circunstancia se asentará en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor
probatorio de la misma.
VI. Las actas parciales se entenderá que forman parte integrante del acta final de la
visita aunque no se señale así expresamente.
VII. Cuando de la revisión de las actas de visita y demás documentación vinculada a
éstas, se observe que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que
pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal, la autoridad
podrá de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violación
formal cometida. Lo señalado en la fracción anterior, será sin perjuicio de la
responsabilidad en que pueda incurrir el servidor público que motivó la violación.

Notificaciones.

La notificación, Es el medio legal por el cual se da conocimiento a una persona

de:
 Un hecho
 El contenido de una Resolución o Acuerdo Administrativo

Para efectuarse o documentarse en forma legal, a fin de que produzcan sus

correspondientes efectos.

La notificación tiene dos efectos:

 Que el interesado conozca el contenido de una resolución o acuerdo

administrativo
 Que los hechos, la resolución o acuerdo administrativo que se notifica
produzca sus correspondientes efectos.

En materia fiscal, los hechos, acuerdos o resoluciones que deben notificarse son
los siguientes:

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 a) Citatorios
b) Emplazamientos
c) Solicitudes de informes o documentos.
d) Acuerdos administrativos que puedan ser recurridos
e) Resoluciones a las instancias, trámites y recursos administrativos.

4.3.3.1 Clasificación de las notificaciones de acurdo al CFF

Art. 134 CFF

I. Personalmente o por correo certificado con acuse de recibo, cuando se
trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y
de actos administrativos que puedan ser recurridos.

II. Por correo ordinario si no crean obligaciones.

III. Por estrados
IV. Por edictos
V. Medios electrónicos.

Artículo 135. Las notificaciones surtirán sus efectos al día hábil siguiente en que fueron
hechas y al practicarlas deberá proporcionarse al interesado copia del acto administrativo
que se notifique. Cuando la notificación la hagan directamente las autoridades fiscales o
por terceros habilitados, deberá señalarse la fecha en que ésta se efectúe, recabando el
nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si ésta se niega a una
u otra cosa, se hará constar en el acta de notificación. La manifestación que haga el
interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtirá efectos de
notificación en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento,
si ésta es anterior a aquella en que debiera surtir efectos la notificación de acuerdo con el
párrafo anterior.
Artículo 136.- Las notificaciones se podrán hacer en las oficinas de las autoridades fiscales,
si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas. Las notificaciones
también se podrán efectuar en el último domicilio que el interesado haya señalado para
efectos del registro federal de contribuyentes o en el domicilio fiscal que le corresponda
de acuerdo con lo previsto en el artículo 10 de este Código. Asimismo, podrán realizarse
en el domicilio que hubiere designado para recibir notificaciones al iniciar alguna instancia
o en el curso de un procedimiento administrativo, tratándose de las actuaciones
relacionadas con el trámite o la resolución de los mismos.

TC de Circuito 9ª época

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Aunque no se prevea en el CFF la obligación de identificarse del notificador, ni de
circunstanciar en el acta que se hizo del conocimiento del notificado el documento
oficial en que consta que está legalmente facultado, sin embargo el art. 38 CFF
establece: dentro de las formalidades del acto administrativo (incluyendo la
notificación):

I. Constar por escrito

II. Señalar la autoridad que lo emite
III. Estar fundado y motivado y expresar la resolución, objeto o propósito
de que se trate
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre
oñ nombres de las personas a las que vaya dirigido ( o datos
suficientes de identificación )

Aunque el notificador comunica el acto que emite otra autoridad, el a su vez está
obligado a señalar que es la autoridad que emite la notificación, y fundarlo y
motivarlo obviamente con la exhibición del documento oficial que lo identifique
como notificador.

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