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Auditoria
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Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores

durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad

del trabajo profesional del auditor.

Clasificación De Las NAGAS

Las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen las (10) diez reglas basicas

para el auditor y se clasifican en:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor

Definición De Las Normas

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Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se

relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y

regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayoría de

este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética de otras

profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

 Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por

personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se

aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función

de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y

pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos

en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con

una buena dirección y supervisión.

 Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor

debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse

como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre

de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos

personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su

actuación profesional.

 Cuidado O Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la

ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen". El cuidado

profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que
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se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario

es la negligencia, que es sancionable.

Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando

actúa negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica

en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del

proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento

estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Normas De Ejecución Del Trabajo Estas normas son más específicas y regulan

la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus

diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal

vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor

obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión

sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere

previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles

internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el

párrafo del alcance.

 Planeamiento Y Supervisión "La auditoría debe ser planificada apropiadamente y

el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente

supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los

últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento

estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,

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utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse

revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y

analizando las características del negocio, la organización, financiamiento,

sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes,

cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados

financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento

termina con la elaboración del programa de auditoría.

 Estudio Y Evaluación Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados

financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado

de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el

alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". El estudio del

control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así

poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o

pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles

internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con

una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de

cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a

los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En

tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el

tamaño de las pruebas sus tentativas.

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 Evidencia Suficiente Y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y

suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para

proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los

estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos

comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una

conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias

pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya

corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los

auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza

absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Existen diferentes clases las

cuales son: -Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,

porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. -Evidencia física

-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) -Libros diarios y

mayores (incluye los registros procesados por computadora) -Análisis global

-Cálculos independientes (computación o cálculo) -Evidencia circunstancial

-Acontecimientos o hechos posteriores.

 Normas De Preparación Del Informe Estas normas regulan la última fase del

proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor

habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en

sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe

exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de

responsabilidad que asume el auditor.

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 Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El

dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a

principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de

contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías

y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y

prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades

fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar

que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento

profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer

las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los

PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los

Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa

examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la

empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

 Opinión Del Auditor "El dictamen debe contener la expresión de una opinión

sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no

puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones

que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado

con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la

naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la

de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación

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financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a

pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado

de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por

consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen.
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Listas De Referencia

http://www.tuguiacontable.org/app/article.aspx?id=119