CAPÍTULO I

LA ÉTICA Y LA MORAL

1.1 HISTORIA

Desde que los hombres viven en comunidad, la regulación moral de la conducta ha sido

necesaria para el bienestar colectivo. Aunque los distintos sistemas morales se establecían sobre

pautas arbitrarias de conducta, evolucionaron a veces de forma irracional, a partir de que se

violaran los tabúes religiosos o de conductas que primero fueron hábito y luego costumbre, o

asimismo de leyes impuestas por líderes para prevenir desequilibrios en el seno de la tribu.

Incluso las grandes civilizaciones clásicas egipcia y sumeria desarrollaron éticas no

sistematizadas, cuyas máximas y preceptos eran impuestos por líderes seculares como Ptahhotep,

y estaban mezclados con una religión estricta que afectaba a la conducta de cada egipcio o cada

sumerio.

En la China clásica las máximas de Confucio fueron aceptadas como código moral. Los

filósofos griegos, desde el siglo VI a.C. en adelante, teorizaron mucho sobre la conducta moral,

lo que llevó al posterior desarrollo de la ética como una filosofía.

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 En el siglo VI a.C. el filósofo heleno Pitágoras desarrolló una de las primeras reflexiones

morales a partir de la misteriosa religión griega del orfismo. En la creencia de que la naturaleza

intelectual es superior a la naturaleza sensual y que la mejor vida es la que está dedicada a la

disciplina mental, fundó una orden semirreligiosa con leyes que hacían hincapié en la sencillez en

el hablar, el vestir y el comer. Sus miembros ejecutaban ritos que estaban destinados a demostrar

sus creencias religiosas.

En el siglo V a.C. los filósofos griegos conocidos como sofistas, que enseñaron retórica, lógica

y gestión de los asuntos públicos, se mostraron escépticos en lo relativo a sistemas morales

absolutos.

El sofista Protágoras enseñó que el juicio humano es subjetivo y que la percepción de cada

uno sólo es válida para uno mismo. Gorgias llegó incluso al extremo de afirmar que nada existe,

pues si algo existiera los seres humanos no podrían conocerlo; y que si llegaban a conocerlo no

podrían comunicar ese conocimiento. Otros sofistas, como Trasímaco, creían que la fuerza hace

el derecho. Sócrates se opuso a los sofistas. Su posición filosófica, representada en los diálogos

de su discípulo Platón, puede resumirse de la siguiente manera: la virtud es conocimiento; la

gente será virtuosa si sabe lo que es la virtud, y el vicio, o el mal, es fruto de la ignorancia. Así,

según Sócrates, la educación como aquello que constituye la virtud puede conseguir que la gente

sea y actúe conforme a la moral.

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 1.2 ESCUELAS GRIEGAS DE ÉTICA

La mayoría de las escuelas de filosofía moral griegas posteriores surgieron de las enseñanzas

de Sócrates. Cuatro de estas escuelas fueron creadas por sus discípulos inmediatos: los cínicos,

los cirenaicos, los megáricos (escuela fundada por Euclides de Megara) y los platónicos.

Los cínicos, en especial el filósofo Antístenes, afirmaban que la esencia de la virtud, el bien

único, es el autocontrol, y que esto se puede inculcar. Los cínicos despreciaban el placer, que

consideraban el mal si era aceptado como una guía de conducta. Juzgaban todo orgullo como un

vicio, incluyendo el orgullo en la apariencia, o limpieza. Se cuenta que Sócrates dijo a

Antístenes: “Puedo ver tu orgullo a través de los agujeros de tu capa”.

Los cirenaicos, sobre todo Aristipo de Cirene, eran hedonistas y creían que el placer era el

bien mayor (en tanto en cuanto no dominara la vida de cada uno), que ningún tipo de placer es

superior a otro y, por ello, que sólo es mensurable en grado y duración.

Los megáricos, seguidores de Euclides, propusieron que aunque el bien puede ser llamado

sabiduría, Dios o razón, es „uno‟ y que el Bien es el secreto final del Universo que sólo puede ser

revelado mediante el estudio lógico.

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 Según Platón, el bien es un elemento esencial de la realidad. El mal no existe en sí mismo,

sino como reflejo imperfecto de lo real, que es el bien. En sus Diálogos (primera mitad del siglo

IV a.C.) mantiene que la virtud humana descansa en la aptitud de una persona para llevar a cabo

su propia función en el mundo. El alma humana está compuesta por tres elementos —el intelecto,

la voluntad y la emoción— cada uno de los cuales poseen una virtud específica en la persona

buena y juega un papel específico. La virtud del intelecto es la sabiduría, o el conocimiento de los

fines de la vida; la de la voluntad es el valor, la capacidad de actuar, y la de las emociones es la

templanza, o el autocontrol.

La virtud última, la justicia, es la relación armoniosa entre todas las demás, cuando cada parte

del alma cumple su tarea apropiada y guarda el lugar que le corresponde. Platón mantenía que el

intelecto ha de ser el soberano, la voluntad figuraría en segundo lugar y las emociones en el tercer

estrato, sujetas al intelecto y a la voluntad. La persona justa, cuya vida está guiada por este orden,

es por lo tanto una persona buena. Aristóteles, discípulo de Platón, consideraba la felicidad como

la meta de la vida. En su principal obra sobre esta materia, Ética a Nicómaco (finales del siglo IV

a.C.), definió la felicidad como una actividad que concuerda con la naturaleza específica de la

humanidad; el placer acompaña a esta actividad pero no es su fin primordial. La felicidad resulta

del único atributo humano de la razón, y funciona en armonía con las facultades humanas.

Aristóteles mantenía que las virtudes son en esencia un conjunto de buenos hábitos y que para

alcanzar la felicidad una persona ha de desarrollar dos tipos de hábitos: los de la actividad mental,

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como el del conocimiento, que conduce a la alta actividad humana, la contemplación, y aquéllos

de la emoción práctica y la emoción, como el valor.

Las virtudes morales son hábitos de acción que se ajustan al término medio, el principio de

moderación, y han de ser flexibles debido a las diferencias entre la gente y a otros factores

condicionantes. Por ejemplo, lo que uno puede comer depende del tamaño, la edad y la

ocupación. En general, Aristóteles define el término medio como el estado virtuoso entre los dos

extremos de exceso e insuficiencia; así, la generosidad, una virtud, es el punto medio entre el

despilfarro y la tacañería. Para Aristóteles, las virtudes intelectuales y morales son sólo medios

destinados a la consecución de la felicidad, que es el resultado de la plena realización del

potencial humano

1.3 LA ÉTICA

La ética es una rama de la filosofía que abarca el estudio de la moral, la virtud, el deber, la

felicidad y el buen vivir. Este es un punto relevante, ya que la ética, versa sobre el acto bien o mal

realizado. Por lo mismo, si una persona actúa incorrectamente, pero lo hizo bajo presión o en

ausencia de libertad, para escoger, no se puede hablar de un acto humano. Mejor dicho, de un

acto humano incorrecto.

La ética estudia qué es lo moral, cómo se justifica racionalmente un sistema moral, y cómo se

ha de aplicar posteriormente a los distintos ámbitos de la vida personal y social. En la vida

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cotidiana constituye una reflexión sobre el hecho moral, busca las razones que justifican la

utilización de un sistema moral u otro.

Algunos han caracterizado a la ética como el estudio del arte de vivir bien, lo cual no parece

exacto, puesto que si se reuniesen todas las reglas de buena conducta, sin acompañarlas de

examen, formarían un arte, más no una ciencia.

La ética es una de las principales ramas de la filosofía, en tanto requiere de la reflexión y de la

argumentación, este campo es el conjunto de valoraciones generales de los seres humanos que

viven en sociedad.

Pero para comprender un acto humano, primero hay que saber, que es el hombre. Y esta

materia corresponde a la antropología. Otra rama de la filosofía. La cual estudia al hombre, como

finalidad. De la cual se desprende, que el hombre es una unidad sustancial de cuerpo y alma. O

sea, todo hombre posee un cuerpo y un alma. Por lo último, podemos señalar, que el ser humano

es un a fin en sí mismo. Ya que el alma, lo provee de una dignidad intrínseca.

Tomando aquello y volviendo a la ética, el hombre está llamado a realizar actos buenos. Los

cuales nos son guiados, por medio de la conciencia. La cual nos clarifica, que actos son correctos

e incorrectos. Por lo mismo, es que debemos tender, a las virtudes. Las cuales son hábitos, que

nos hacen más perfectos. Ya que toda rama de la filosofía, al igual que la ética, tienden a la

perfección del hombre. A la finalidad de este, mirada desde una de estas ramas. Por qué las

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virtudes, ya que la ética señala, que la felicidad, es el fin último del ser humano. La cual se

consigue, por medio de la perfección del actuar del hombre.

Por lo mismo, la conciencia nos dicta, que el ser justo, es lo correcto. Ya que frente a una

injusticia, todos no sentimos pasados a llevar. Por lo mismo, tenderemos a ser justos. Pero un

solo actuar, como justo, no cambia nada. Por ello, si ese acto, lo repetimos varias veces, se nos

convertirá en un hábito. El cual, nos perfeccionará y nos hará felices.

1.4 LA MORAL

La moral son las reglas o normas por las que se rige la conducta de un ser humano en

concordancia con la sociedad y consigo mismo. Este término tiene un sentido contrario frente al

de «inmoral» (contra la moral) y «amoral» (sin moral). La existencia de acciones y actividades

susceptibles de valoración moral se fundamenta en el ser humano como sujeto de actos

voluntarios. Por tanto, la moral se relaciona con el estudio de la libertad y abarca la acción del

hombre en todas sus manifestaciones.

1.5 MORAL Y ÉTICA

Muchos autores consideran como sinónimos a estos términos, debido a que sus orígenes

etimológicos son similares. Sin embargo, en el ámbito de la filosofía se considera a la ética como

la disciplina filosófica que estudia a la moral. Es decir, el uso que le ha dado la gente ha

convertido a la moral en el objeto de estudio de la ética.

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 De ahí que podemos decir que una ética propuesta es el conjunto de normas sugeridas por un

filósofo, o proveniente de la religión, en tanto que «moral» vendría a designar el grado de

acatamiento que los individuos dispensan a las normas imperantes en el grupo social. En un

sentido práctico, ambos términos se hacen indistinguibles y por ello se los considera equivalentes.

El matiz que las delimita está en la observación o aplicación práctica de la norma que entraña el

mandato ético. Por ello, la norma ética siempre será teórica, en tanto que la moral o costumbre

será su aplicación práctica.

1.6 DIFERENCIAS ENTRE ÉTICA Y MORAL

El uso de la palabra Ética y la palabra Moral está sujeto a diversos convencionalismos y que

cada autor, época o corriente filosófica las utilizan de diversas maneras. Pero para poder

distinguir será necesario nombrar las características de cada una de estas palabras así como sus

semejanzas y diferencias.

 Características de la moral: La Moral es el hecho real que encontramos en todas las

sociedades, es un conjunto de normas a saber que se transmiten de generación en generación,

evolucionan a lo largo del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra

sociedad y de otra época histórica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los

integrantes de esa sociedad.

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  Características de la ética: Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas

personas, es un conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha realizado y

establecido como una línea directriz de su propia conducta.

1.6.1 Las semejanzas entre ética y moral

Los puntos en los que confluyen son los siguientes:

 En los dos casos se trata de normas, percepciones, deber, ser.

 La Moral es un conjunto de normas que una sociedad se encarga de transmitir de

generación en generación y la Ética es un conjunto de normas que un sujeto ha esclarecido y

adoptado en su propia mentalidad.

1.6.2 Ahora los puntos en los que difieren

Estos son los siguientes:

 La Moral tiene una base social, es un conjunto de normas establecidas en el seno de una

sociedad y como tal, ejerce una influencia muy poderosa en la conducta de cada uno de sus

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integrantes. En cambio la Ética surge como tal en la interioridad de una persona, como resultado

de su propia reflexión y su propia elección.

 Una segunda diferencia es que la Moral es un conjunto de normas que actúan en la

conducta desde el exterior o desde el inconsciente. En cambio la Ética influye en la conducta de

una persona pero desde si misma conciencia y voluntad.

 Una tercera diferencia es el carácter axiológico de la ética. En las normas morales impera

el aspecto prescriptivo, legal, obligatorio, impositivo, coercitivo y punitivo. Es decir en las

normas morales destaca la presión externa, en cambio en las normas éticas destaca la presión del

valor captado y apreciado internamente como tal. El fundamento de la norma Ética es el valor, no

el valor impuesto desde el exterior, sino el descubierto internamente en la reflexión de un sujeto.

Con lo anterior podemos decir existen tres niveles de distinción:

 El primer nivel está en la Moral, o sea, en las normas cuyo origen es externo y tienen una

acción impositiva en la mentalidad del sujeto.

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  El segundo es la Ética conceptual, que es el conjunto de normas que tienen un origen

interno en la mentalidad de un sujeto, pueden coincidir o no con la moral recibida, pero su

característica mayor es su carácter interno, personal, autónomo y fundamentalmente.

 El tercer nivel es el de la Ética axiológica que es el conjunto de normas originadas en una

persona a raíz de su reflexión sobre los valores.

 En conclusión se puede decir que: La Ética se diferencia de la moral debido a que la Ética

tiene un carácter universal y la Moral un carácter individual que define las acciones buenas en

beneficio de la comunidad y las malas, pero la Ética trata de juzgar estas acciones.

1.7 OBJETO DE ESTUDIO DE LA ÉTICA

Según una corriente “clásica”, la ética tiene como objeto los actos que el ser humano realiza

de modo consciente y libre (es decir, aquellos actos sobre los que ejerce de algún modo un

control racional). No se limita sólo a ver cómo se realizan esos actos, sino que busca emitir un

juicio sobre estos, que permite determinar si un acto ha sido éticamente bueno o éticamente malo.

Ello implica establecer una distinción entre lo que sea bueno y lo que sea malo desde el punto

de vista ético, y si el bien y el mal éticos coinciden o no con lo que serían el bien y el mal en sí.

1.8 OBJETIVOS DE LA ÉTICA

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 ¿Para qué sirve la Ética? ¿Para qué la necesitamos? La Ética sirve para tratar de establecer una

convivencia social adecuada para sus individuos. Además, la Ética no es tanto que se necesite,

sino que así es.

El objetivo de la Ética es permitirnos estudiar la moral en relación con el comportamiento

humano. De este estudio nacen los códigos de ética para ejercer las distintas profesiones.

Estos códigos pueden ser definidos como un conjunto de normas deontológicas, (ciencia o

tratado de los deberes) emanadas de diversos organismos nacionales o internacionales, para que

los profesionales conozcan sus deberes y obligaciones, así como sus derechos, cuando se

encuentren en el ejercicio profesional con dignidad y honestidad, anteponiendo siempre a sus

intereses el servicio a la sociedad.

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 CAPÍTULO II

LA ÉTICA PROFESIONAL

2.1 IMPORTANCIA DE LA ETICA

El profesional en su diario vivir no solo confronta problemas con relación a su trabajo, sino

también en su profesión de día a día con las personas que le rodean, esto hace que muchas veces

cometamos errores sin darnos cuenta que estamos pisando la línea de la moralidad y el diario

vivir.

Desde la revolución francesa, donde se proclamó la igualdad de derechos, existen personas,

hombres y mujeres que llevan en su carga la economía y la estabilidad de cualquier país. Desde

tiempos muy antiguos nos hemos topado con diferentes profesiones y junto a estas siempre

existen reglas que marcan y rigen el desempeño de dichas profesiones.

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 Los hombres y mujeres enfrentan problemas que de una manera u otra podrían poner en tela

de juicio su debida conducta, muchas veces ellos mismos dudando de su propia profesionalidad,

pero teniendo siempre en cuenta que existen desde tiempos remotos deberes y derechos que cada

cual sabe dónde clasificarse.

2.1 IMPORTANCIA DE LA ÉTICA PROFESIONAL

Estamos lejos de la época en que se pensaba dicotómicamente que la ciencia era neutra y que

sólo la política, la economía, o la ética tenían que ver con los asuntos relacionados con los

valores. En este momento vivimos una etapa de pensamiento "postmoderno", es decir de un

pensamiento que ha hecho una severa crítica a la ciencia y sus pretensiones ingenuas de

objetividad. Estamos en una época en que de nuevo se vuelve a caer en la cuenta de que la ética

está por encima y es la que tiene que guiar a la ciencia en su capacidad de servir a la

humanización del hombre.

Es posible que la ciencia brinde los medios y el conocimiento para construir una estación

aeroespacial, pero es la ética la que juzgará si es lícito o no el usarla o el desarticularla. La ciencia

es ciega pero no neutra. No es neutra ni en los usos que se le pueda dar, ni en los medios que

utiliza para alcanzar su fin, que es el conocimiento.

Desde la física o la biología en las que los mismos métodos de observación que se usan

"construyen" una realidad diferente según los que sean, hasta las ciencias de la comunicación

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social en las que la forma de presentar la noticia muchas veces deforma una "realidad" de

acuerdo a lo que le interesa al periodista, es evidente que el riesgo de manipular la realidad para

los intereses valorativos del ser humano, es un hecho que acecha permanentemente cualquier área

del saber y de la acción humana.

Estamos pues, en un mundo en el que cada vez se hace más necesaria la clarificación de los

dilemas éticos que presenta la acción humana. El siglo XXI será probablemente el siglo de la

ética.

2.2 PRINCIPIOS DE LA ÉTICA PROFESIONAL

La ética profesional cuenta con principios fundamentales en su desarrollo, estos principios

son: Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Observancia de

las Disposiciones Normativas, Competencia y Actualización Profesional, Difusión y

Colaboración, Respeto entre colegas, y conducta ética.

 Integridad: es cumplir todos principios éticos que siguen a continuación e inclusive

cumplir más allá de lo que la ley exige. Integridad es ser recto, sincero y justo. Es ser honesto con

el medio ambiente.

 Objetividad: es utilizar la razón, la lógica para tomar decisiones y no el corazón, ni mucho

menos los sentimientos. Es sincerarse con uno mismo y los demás. Objetividad es ser equitativo,

es lo de los hombres para los hombres y lo del César para el César.

 Independencia: es sincerarse con los demás, dándoles a entender a ellos que no existen

lazos familiares, ni amistosos ni mucho menos intereses particulares que hagan inclinar las

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opiniones a favor o en contra. Independencia es tener criterio limpio de ataduras sociales, es la

esencia de la auditoría es lo que nos prohíbe actuar como juez y part

 e.Responsabilidad: se debe estar calificado para aceptar semejante responsabilidad y el no

cumplir correctamente implica sanciones. Responsabilidad es también cumplir los compromisos

adquiridos en una forma satisfactoria para todos, se falta a este principio si se cumple a medias

dichos compromisos.

 Confidencialidad: se refiere a la reserva profesional y no estar contando "cosas" que no le

interesa a nadie sino a los realmente interesados. Hay que tener confidencialidad tanto con el

usuario como con el personal que se tenga a cargo.

 Observaciones de las disposiciones normativas: se deben de cumplir las normas que

promulgue el Estado y sus ministerios, hay que practicar lo que dicte el Consejo Técnico de la

Contaduría, hay que plasmar inclusive lo que diga el usuario siempre y cuando esto no atente

contra las leyes y las buenas costumbres.

 Competencia y actualización profesional: se debe ser responsable con la Carrera y más

aun con la Universidad a la que se pertenece, el Contador no debe mostrar mediocridad, pero

tampoco debe aceptar cargos u obligaciones de las cuales no se sienta con capacidad de realizar.

Esto indica que debe de especializase para realizar las tareas de una manera eficiente y

satisfactoria.

 Difusión y colaboración: si se tiene experiencia debe compartirla, no debe ser egoísta,

debe ayudar a sus compañeros, no debe cobrar consultas que no justifican la respuesta por ser tan

sencilla, debe realizar correcciones cuando vea que otros utilizan mal los conceptos de la carrera,

y demostrar al pueblo la importancia que es ser Contador Público.

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  Respeto entre colegas: no se debe dudar de la capacidad de los colegas por el simple

hecho de que ellos no tengan la experiencia necesaria la cual se ha logrado con tanto esfuerzo

nadie nació aprendido. Si se ha cometido un error se debe aplicar Difusión y Colaboración. Esta

carrera está llena de criterios y en estos se presentan diferencia de conceptos, la clave es

escuchar, analizar, compartir y respetar.

 Conducta ética: es ser integro. Apunta a los anteriores. Se cumple así el alfa y omega en la

contaduría pública, ya que integridad (alfa) apunta a los siguientes y la conducta ética (omega)

que es el último principio apunta a los anteriores, se forma así un ciclo virtuoso del correcto

comportamiento. Conducta.

2.3 PERFIL DE UN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

Un CPA es considerado como un profesional valioso para diversas entidades a causa de que en

el transcurso de su carrera profesional se ha afianzado de sólidos conocimientos científicos,

técnicos y una formación integral, está capacitado para participar en el diagnóstico, diseño,

evaluación, conducción, mantenimiento e implementación de sistema de información y control

relacionados con la gestión pública o privada lo cual genera valor agregado al trabajo que

desempeña.

Los profesionales de la carrera han sido dotados de las herramientas necesarias para ejercer un

control efectivo de las operaciones de las empresas en diferentes áreas tales como: control interno

y asesorías empresarial, fiscal, financiera y en informática.

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  Formación profesional: sabiendo que a uno se le concede la personalidad jurídica desde el

momento del nacimiento "derechos y deberes" y a sabiendas también que se van desarrollando

con el paso del tiempo. Nuestra vida se rige por diferentes pasos que hacen de cada individuo lo

que sería en un futuro, entiéndase, pasar por las distintas etapas de conocimientos: escuela

primaria, secundaria y en última grado, la universitaria.

 Carácter profesional: el individuo al tener una presencia o personalidad variable, puede

modificarse, es decir, puede engrandecer su ego, puede tener una sed inmensa de llegar a la

perfección de su profesión, haciéndolo para él un modelo sin errores e inequívocos.

 Vocación: la vocación es un deseo entrañable hacia lo que uno quiere convertirse en un

futuro, a lo que uno quiere hacer por el resto de su vida, es algo que va enlazado y determinado

por tus conocimientos generales.

 Orientación profesional: cuando una persona o un individuo carezca del conocimiento o

esté inseguro de la actividad que quiera realizar a nivel profesional puede asistirse de ayuda en lo

que es la orientación profesional, siendo este un proceso utilizado por personas capacitadas para

ayudar a las personas a conocerse a sí mismos, a conocer el medio social en que viven y poder

indicarle de cierta forma la actividad profesional que más le conviene a cada uno de ellos.

 Toda persona que vaya a ingresar a los estudios superiores debe de ir orientado hacia lo

que esa persona realmente quiera y pueda aprender y ejecutar. Aunque una persona pueda tener

una vocación determinada hacia "x" actividad profesional es necesario y recomendable que se

oriente para darle más confianza y seguridad y para ponerle la contraparte y de esa manera poder

reafirmar la convicción de esa persona hacia esa actividad.

 Costumbre: la costumbre son normas que crea una sociedad por su continuidad y que le

dan un hecho jurídico palpable y tienen como las leyes, consecuencias cuando son violadas, el

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profesional no solamente debe regirse por su código de ética propio, sino que debe irse hacia un

marco de costumbre, entendiendo que no todo lo que se viola está escrito, ni todo lo que la

sociedad repudia lo contiene las leyes. Un profesional conlleva consigo una serie de hábitos y

costumbres que lo ha adquirido durante toda su vida, no obstante a eso, no todo lo que uno realiza

cotidianamente es correcto ante la sociedad, por lo que un profesional tiene que tener la

capacidad moral e intelectual para poder diferenciar lo correcto e incorrecto de su profesión, ya

que ejemplos tales como: decir buenos días, tener una sonrisa en la cara, ser solidario, ser buen

compañero, son puntos que no están especificados en un código y no por eso limitan al

profesional a realizarlo.

 Responsabilidad: se dice de una persona que es responsable cuando está obligada a

responder de sus propios actos. Algunos autores mantienen que la libertad es definida por la

responsabilidad, la gran mayoría de estos están de acuerdo en que el fundamento de la

responsabilidad es la libertad de la voluntad.

 Libertad: es un privilegio de que gozan las personas, por vivir en un país libre y les

permiten actuar como deseen. En este sentido, suele ser denominada libertad individual. El

término se vincula a la soberanía de un país en su vertiente de libertad nacional.

Sin embargo una libertad desbordada haría imposible la convivencia humana, por lo que son

necesarias e inevitables crear normas y leyes para hacer posible dicha convivencia. La libertad se

define como el derecho de la persona a actuar sin restricciones siempre que sus actos no

interfieran con los derechos equivalentes de otras personas.

La naturaleza y extensión de las limitaciones a la libertad, así como los medios para

procurarlas, han creado importantes problemas a los autores y juristas de todos los tiempos. Casi

todas las soluciones han pasado por el reconocimiento tradicional de la necesidad de que exista

19
un gobierno, en cuanto grupo de personas investidas de autoridad para imponer las restricciones

que se consideren necesarias. Más reciente es la tendencia que ha subrayado la conveniencia de

definir legalmente la naturaleza de las limitaciones y su extensión. La libertad conlleva la

responsabilidad de elección, acto voluntario, espontaneidad, como margen de determinación,

como ausencia de interferencia, como liberación frente a algo, como realización de una

necesidad. El concepto de libertad es pues sumamente complejo. El vocablo latino "libert" del

que deriva libre. En este sentido, el hombre libre es el que es de condición no sometida o esclava.

Se es libre cuando esta "vacante" o "disponible" para hacer algo por sí mismo.

La libertad es entonces la posibilidad de decidirse y, al decidirse de auto determinarse. Pero

como el sentido de libre comporta el sentido de no ser esclavo la liberación a que se refiere el ser

libre puede referirse a muchas cosas por ejemplo, las pasiones.

Entonces una persona tiene total libertad de elegir una profesión que esté en un marco legal

establecido, ya que la ilegalidad no es profesional.

2.4 LAS NORMAS ÉTICAS

Las presentes normas son de observancia general para los Contadores Públicos y Auditores del

país o debidamente incorporados.

Para poder ejercer de forma eficiente, el Contador Público y Auditor (CPA) debe poseer una

sólida preparación académica que cumpla con los altos estándares que son exigidos a nivel

nacional e internacional, de forma que se encuentre en la capacidad de planear, analizar y dar

soluciones óptimas para la entidad en la que labora o presta sus servicios; y además cuente con

una percepción y ubicación estratégica de los negocios dentro de un contexto universal.

20
 Los CPA‟S son aquellos que han estudiado las normas y los principios técnicos, científicos,

éticos y de calidad, que les permitirán interpretar, opinar y otorgar confianza respecto a la

información financiera que utilizada en grupos sociales, sean públicos o privados, para la toma de

decisiones. Por lo tanto se dan unos conceptos sobre los cuales se basa el desempeño de un CPA.

2.4.1 Actuaciones en funciones del interés nacional

Es deber de todo profesional ejercer en función del interés nacional, y en tal sentido contribuir

al desarrollo del país y elevar el nivel de vida de la población.

Es incompatible del profesional, cuando ésta implique aceptar, administrar, avalar, representar

o asesorar empresas no autorizadas para operar en el país, o cuando estando autorizadas sus

objetivos comprendan operaciones no reveladas en el proceso de autorización o no incluidas en

las licencias y concesiones. Es obligación del profesional cumplir y observar que cumplan las

leyes del país.

2.4.2 Responsabilidad hacia la sociedad

Independencia de criterio: Al expresar su opinión profesional, el Contador Público y Auditor

asume la obligación de mantener un criterio libre e imparcial. Se considera que no hay

independencia ni imparcialidad para expresar una opinión, que sirva de base a terceros para tomar

decisiones, cuando el Contador Público y Auditor. Sea cónyuge o se encuentre dentro de los

grados de ley, del propietario o socio principal de la empresa o de algún director, administrador, o

21
empleado del cliente, que tenga intervención importante en la administración de las empresas o

actividades del propio cliente.

Haya sido en el ejercicio social que dictamine o en relación con el cual se le pide su opinión, o

tenga convenios con el director, miembro del Consejo de Administración, administrador o

empleado de la empresa, cliente o de una entidad afiliada, subsidiaria o que esté vinculada

económica o administrativamente con la mencionada empresa, cualquiera que sea la forma como

se le designe y se le retribuya sus servicios. Tenga, haya tenido en el ejercicio social que

dictamine o en relación con el cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o

vinculación económica con la empresa, cliente o las vinculadas con ésta, de las indicadas en el

inciso anterior, en un grado tal que pueda afectar su libertar de criterio. Reciba participación

sobre los resultados del asunto que se le encomendó a favores económicos especiales y exprese

su opinión en circunstancias en las cuales su retribución dependa de dichos resultados.

Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la revisión de

declaraciones para fines fiscales, fijación de impuestos y otorgamientos de exenciones,

concesiones o permisos de trascendencia.

Desempeñe un puesto público o privado, en una dependencia u oficina que tenga injerencia en

las decisiones sobre nombramiento de Contador Público y Auditor, para prestar servicio a

dependencias o empresas estatales o privadas y, a su vez, ofrezca sus servicios como Contador

Público y Auditor independiente.

No se considera falta de independencia la realización simultánea de labores de auditoría

externa y consultoría administrativa, siempre que la prestación no incluya la participación del

Contador Público en la toma de decisiones.

22
 Preparación y calidad profesional: el Contador Público y Auditor tiene la obligación de

mantener su nivel de competencia durante el ejercicio de su carrera profesional. Solo deberá

contratar que él, sus asociados y su personal, esperan realizar de acuerdo con su competencia

profesional.

El hecho de que el Contador Público y Auditor acepte un contrato profesional su compromiso

en el sentido que tiene la competencia necesaria para realizar el trabajo y que aplicará sus

conocimientos y habilidades con diligencia y cuidado razonables.

Por tanto, deberá abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cualquier

asunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga el consejo y la ayuda que lo capacite

para realizar su trabajo satisfactoriamente.

Calidad profesional de los trabajos: En la prestación de cualquier servicio, se espera del

Contador Público y Auditor un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente

las disposiciones normativas de la profesión, que sean aplicables al trabajo específico que esté

desempeñando. Actuará asimismo, con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona

responsable.

Se considera que el Contador Público y Auditor, falta a la calidad profesional de su trabajo

cuando:

 No obtiene evidencia suficiente y competente que le permite respaldar su opinión.

 No efectúa personalmente o mediante un miembro o empleado de su firma, debidamente

supervisado, un examen suficiente de los documentos, registros y estados financieros, observando

las normas de auditoría generalmente aceptadas y aplicando los procedimientos que considere

necesarios en las circunstancias.

23
  No realiza la evaluación del control interno de la empresa que lo contrate, como base para

determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas que comprenderá el examen en

que fundamentará su opinión.

El Contador Público y Auditor debe establecer sus propios procedimientos de control de

calidad y documentarlos. Los papeles de trabajo deberán evidenciar el cumplimiento de los

procedimientos establecidos para garantizar la calidad de los trabajos.

El profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades

profesionales a un nivel adecuado, para asegurar que el usuario de sus servicios reciba el

beneficio de un consejo profesional competente, basado en los estudios e innovaciones de la

práctica profesional, de la legislación y de la aplicación de técnicas.

Responsabilidad profesional: El Contador Público y Auditor es responsable profesionalmente

por los trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a través de

sus asociados y su personal.

El Contador Público y Auditor solo podrá asociarse para la práctica profesional con otros

profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad profesional

ilimitada. La asociación deberá llevar el nombre de uno o más socios y las personas cuyos

nombres figuren en la razón social, deberán ser profesionales. Cuando un socio que sea Contador

Público y Auditor acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesión, deberá retirarse

de la asociación mientras dura la incompatibilidad.

24
 No es permitido el ejercicio profesional a través de sociedades mercantiles. El Contador

Público y Auditor puede representar, ser representado, efectuar trabajos por cuenta de otros

colegas o ser corresponsal, sin que por ello deje de asumir su responsabilidad profesional

ilimitada y siempre que al actuar así, no pierda su independencia mental o económica, si su

proceder constituya una forma de penetración ilegal de empresas trasnacionales de auditores o de

personas y empresa que ejerzan la profesión al margen de las leyes del país.

El Contador Público y Auditor podrá utilizar los servicios de otras personas para el desarrollo

de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional ilimitada. El Contador Público y

Auditor, deberá cimentar su reputación en honradez, laboriosidad y capacidad profesional, y para

tal efecto deberá observar las normas de ética en todos sus actos profesionales, así como el

decoro en la vida privada.

Si el profesional desempeña un cargo público, deberá hacer constar el grado de vinculación

con la empresa o dependencia ñeque presta sus servicios; de no hacerlo así se considera que falta

a su responsabilidad profesional. Es este orden de ideas deberá firmar los informes, estados y

documentos de la empresa o dependencia oficial de que se trate, con indicación, bajo su firma,

del cargo que ocupa en cuya calidad suscribe los documentos.

Cuando el profesional actúe simultáneamente en el ejercicio de su profesión y en cualquier

otra clase de ocupación, observará estrictamente las presentes normas e independientemente, las

que estén vigentes para la otra actividad.

El Contador Público y Auditor en el sector público y privado: El Contador Público y Auditor

que desempeñe un cargo privado o público no debe participar en la planeación o ejecución de

25
actos que puedan calificarse de ser deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la

corrupción en la administración de los negocios de la cosa pública.

Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la información financiera, el

Contador Público en los sectores públicos y privado debe preparar y presentar los informes

financieros para efectos externos de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación

general en Guatemala.

En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el desempeño de su labor que

presente, tiene el deber de suministrar información veraz, apegadas a los datos del negocio,

institución o dependencia correspondiente.

Ningún Contador Público y Auditor independiente permitirá actuar en su nombre a personas

no acreditadas como sus socios, representantes o empleados, incluyendo la firma de estados

financieros preparados por aquellos. No permitirá que sus colaboradores realicen trabajos que el

propio profesional está impedido de llevar a cabo.

2.4.3 Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

Secreto Profesional: El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el secreto

profesional y de no revelar por ningún motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga

conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto

por lo informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.

El Contador Público y Auditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrina con otros

colegas, pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo expresa autorización.

26
 Se considera que el Contador Público y Auditor, falta al secreto profesional que está obligado

a guardar si una información obtenida en el transcurso de la presentación de su servicio

profesional, para su propio beneficio o de terceros.

Es permitida la publicación de trabajos sobre temas de interés general; en los que no se revelan

datos particulares de los contratantes de los servicios que presta el Contador Público y Auditor.

También es permitida, previo consentimiento de dichos contratantes la publicación de datos de

sus negocios o actividades.

Obligación a Rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad

profesional el Contador Público y Auditor que deliberadamente, directa e indirectamente,

intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

El Contador Público y Auditor independiente tendrá libertar para rechazar o aceptar los

trabajos que se le soliciten sin necesidad de explicar sus motivos. Lo hará con independencia

mental y cuidará que no influya en su ánimo la importancia de los trabajos o la cuantía de los

honorarios. No aceptará trabajos que por su naturaleza sean contrarios a la ética profesional, que

resulten en menoscabo de su independencia.

Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Público y Auditor que, con

conocimiento de causa, participe como autor o consienta arreglos o asuntos que no cumplan con

la moral. El profesional si puede aceptar intervenir en trabajos de investigación que tiendan a

establecer los hechos relacionados con tales arreglos o asuntos a petición de terceros o por

mandato legal.

27
 El Contador Público y Auditor rechazará participar en la planeación o ejecución de actos

contrarios a la ética, porque sean indignos, falta a la probidad o fomenten la corrupción

administrativa, tanto en la empresa privada como en la administración pública.

Lealtad hacia el contratante de los servicios: El Contador Público y Auditor se abstendrá de

aprovecharse de situaciones de las que adquiera conocimiento, como resultado de su ejercicio

profesional, que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.

Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos que

identifiquen a sus clientes, sin ellos no lo han autorizado. No reconoce el derecho que tiene el

contratante de solicitarle los servicios que según su propio juicio requiere. El profesional, sin

embargo, deberá aclarar al contratante la naturaleza y alcances de los servicios a realizar o, si lo

estima procedente, no aceptar llevarlos a cabo.

Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o puede tener

interés como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a conocer previamente dicha

situación al interesado. Hubiera intervenido en un determinado asunto y asesoría directa o

indirectamente a la contraerte sobre el mismo asunto.

Retribución Económica: Al Acordar la compensación económica que le corresponda a recibir,

el Contador Público y Auditor, deberá tener presente que la retribución por sus servicios no

constituye el único y principal objetivo ni la razón de ser del ejercicio de su profesión. Los

honorarios que perciba deberán estar acordes con la naturaleza, importancia, tiempo y

especialización requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado.

No se ofrecerán ni prestarán servicios profesionales de Auditoria a cambio de honorarios que

dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales servicios, excepto cuando la

28
decisión dependa de autoridad competente y no del propio CPA. Los honorarios que deban fijarse

por tribunales de justicia o por funcionarios públicos y que, en el momento de iniciación del

trabajo tengan cuantía indeterminada, no se consideran comprendidos en la prohibición anterior.

El Contador Público y Auditor procurará, en lo posible, evitar todo litigio con los usuarios de

sus servicios acerca de sus honorarios. El Contador Público y Auditor no podrá conceder, directa

o indirectamente, comisiones, corretajes o participaciones en honorarios a personas que no sean

sus colaboradores en el ejercicio profesional. Tampoco deberá aceptar directa o indirectamente,

de personas ajenas a la profesión, comisiones, corretajes u otras formas de participación por el

trabajo profesional encomendado a otros, cuando se origina en la prestación de servicios a sus

clientes.

El Contador Público y Auditor no deberá cotizar sus servicios en concurso o competencia con

otros colegas salvo cuando le sea solicitado por escrito o por licitación pública o privada. El

Contador Público y Auditor evitará ofrecer trabajo a empleados o funcionarios de sus clientes,

salvo previo conocimiento de éstos.

2.4.4 Responsabilidad hacia la profesión

Respeto a los colegas y la profesión: El Contador Público y Auditor, cuidará sus relaciones

con colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su

especialidad, de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesión, sino que

tiendan a enaltecerla.

Las relaciones entre profesionales de la contaduría pública deberán tener como bases

fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperación y buena fe, así como procurar el desarrollo y

superación de la profesión.

29
 El Contador Público y Auditor, no deberá hacer ofertas de trabajo a empleados de otros

colegas, pero si le es permitido emplear a personas que por su propia iniciativa soliciten formar

parte de su personal.

El Contador Público y Auditor a quien otro colega solicite su intervención para prestar

servicios a un cliente del segundo, deberá actuar sólo dentro de los lineamientos por ambos

convenios. Si hubiera ampliación, el invitado deberá contar con la anuencia del solicitante. El

Contador Público y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar trabajos de los clientes

de otros Contadores Públicos y Auditores, pero tiene derecho de prestar sus servicios a quienes se

los soliciten en forma expresa y de resolver las consultas que le hagan.

Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrán contratar o realizar

trabajos por su cuenta, sin el consentimiento de los demás socios. El Contador Público y Auditor

dará a sus colaboradores un trato justo, vigilará su entrenamiento y superación: cuidará que sea

justa la retribución por sus servicios.

Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos: El Contador Público y Auditor que de

alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas

profesionales y de conducta así como contribuir al desarrollo y disolución de conocimientos

propios de su profesión.

Se considera que el Contador Público y Auditor falta a la adecuada difusión y enseñanza de

conocimientos técnicos cuando:

Desempeña la función docente y de cátedra universitaria, al margen de las disposiciones

vigentes para optar a los cargos, o bien si se ejercen consciente el profesional de que están fuera

de su especialidad.

30
 Haya limitaciones que pongan en entredicho la calidad científica del profesional y se maneje

la formación profesional de los estudiantes a cargo. El Contador Público y Auditor que imparte

cátedra deberá observar las normas de ética y difundirlas entre sus alumnos, así como promover

su conocimiento. En tal sentido deberá: Mantenerse actualizado en las áreas propias de su

ejercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados a sus alumnos.

Cuando ilustre la cátedra con casos reales, no identificar a las personas a que se refieren

dichos casos salvo que sean de dominio público o se cuente con autorización expresa.

Abstenerse de hacer comentarios lesivos a otros colegas o alumnos. Deberá mostrar respecto a

las autoridades legalmente establecidas en los centros de enseñanza, cumplir con las

disposiciones administrativas, así como los demás profesionales con los que participa en esta

función y hacia los estudiantes.

Mantener una posición de independencia mental, libertad (de cátedra y espíritu crítico, en

cuanto a la problemática que plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio).

2.4.5 Sanciones

En cuanto se refiere a las sanciones se estará a lo que establece la Ley de Colegiación Oficial

Obligatoria para el Ejercicio de las Profesiones Universitarias y los Estatutos del Colegio de

Economistas, Contadores Públicos y Auditores.

En los casos en el Tribunal de Honor debe dictaminar, para mayor abundamiento, podrá

solicitar la opinión de tres profesionales colegiados activos de la Contaduría Pública, uno

31
designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva del Instituto de

Contadores Públicos y Auditores.

2.4.6 Interpretación y modificaciones

 Interpretación: cualquiera duda sobre la interpretación de las presentes normas, será

resuelta por el Tribunal de Honor del Colegio.

 Modificaciones: las presentes Normas de Ética Profesional solamente pueden ser

modificadas por la Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme el

Artículo 8º. De sus Estatutos.

2.4.7 Vigencia

Las presentes Normas de Ética entran en vigor a partir de 27 de junio de 1986, fecha en las

que fueron aprobadas por la Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Economistas,

Contadores Públicos y Auditores; excepto la número 3.4.2 que entra en vigencia el 1 de octubre

de 1986.

CAPÍTULO III

32
 LEYES QUE REGULAN AL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

3.1 REGULACIÓN DE LA PROFESION

La profesión del Contador Público y Auditor está regida por normas y leyes que el profesional

debe cumplir para poder desempeñarse en forma decorosa. Entre estas podemos mencionar:

 La Constitución Política de la República de Guatemala

 Ley de Colegiación Obligatoria. (Decreto No. 62-91 del Congreso de la República)

 Estatutos del Colegio de Profesionales de Ciencias Económicas

 Ley del Timbre Profesional de las ciencias Económicas, (Decreto 4-87, y 31-94 del

Congreso de la Republica)

 Normas de Ética profesional para graduados en Contaduría Pública y Auditoria

 Normas Básicas de Auditoria

 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Acuerdo Gubernativo Numero 596-

97)

 Código de Trabajo, (Decreto 1441 del Congreso de la Republica)

 Código Tributario, (Decreto 6-91 del Congreso de la Republica)

 Código Penal, (Decreto 17-73 del Congreso de la Republica)

 Código Civil, (Decreto Ley 106)

33
 3.1 CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

La Constitución de la República de Guatemala, establece en su artículo 34, la obligación de la

asociación como profesionales, así: el Derecho de Asociación: Se reconoce el derecho de libre

asociación. Nadie está obligado a asociarse ni a formar parte de los grupos o asociaciones de

autodefensas o similares. Se exceptúa el caso de la asociación profesional.

Menciona en su artículo 90, Colegiación: La colegiación de los profesionales universitarios es

obligatoria y tendrá por fines la superación moral, científica, técnica y material de las profesiones

universitarias y el control de su ejercicio.

3.2 LEY DE COLEGIACIÓN OBLIGATORIA

Es aplicable a todas las profesiones universitarias como lo menciona el Decreto número 62-94

en el primer considerando que dice:

“La colegiación de los profesionales universitarios es obligatoria y tendrá por fines a

superación moral, científica, técnica y material de las profesiones universitarias y el control de su

ejercicio.”

En él artículo 1ro. de esta ley se menciona que deben colegiarse:

funcionar en el país y que hubieren obtenido título que los habilite para el ejercicio de una

profesión por lo menos en el grado de licenciatura.

 Profesionales incorporados a la Universidad de San Carlos de Guatemala

 Profesionales graduados en el extranjero y que hayan obtenido u obtengan autorización

para ejercer en el país.

 Profesionales extranjeros que por varios motivos tengan que ejercer en el país y que

mientras dure el programa el Colegio Profesional respectivo les autorice a ejercer.

La colegiación profesional fue creada con el fin de defender el ejercicio decoroso, ético y

eficiente, promoviendo el mejoramiento cultural y científico de las profesiones universitarias.

35
3.3 ESTATUS DEL COLEGIO DE PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS

El Colegio de Profesionales de Ciencias Económicas está integrado por los profesionales

egresados de las facultades de ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de

Guatemala y de las universidades privadas del país, quienes están obligados a inscribirse según el

artículo 1, del decreto 62-91 del Congreso de la Republica, del cual se rige este Colegio de

profesionales de las Ciencias Económicas.

Todo profesional universitario graduado en Ciencias Económicas, en el ámbito gremial, debe

mantener su calidad de colegiado activo, como un requisito de calidad.

El Contador Público y Auditor debe llenar el requisito de calidad, el cual el artículo cuarto de

la Ley de Colegiación Profesional, menciona:

Toda persona individual o jurídica, pública o privada, que por cualquier concepto contrate los

servicios de las personas que de conformidad con esta ley deban de ser colegiados, queda

obligada a exigirle que acrediten su calidad de activos.

Por lo anterior se entiende por colegiado activo quien llene los requisitos siguientes:

36
  Haber satisfecho las normas de inscripción y registro establecidas en los estatutos y

reglamentos de este Colegio,

 No estar sujeto a sanción por resolución de autoridad judicial competente que lo inhabilite

para el ejercicio legal de su profesión.

 El Contador Público y Auditor debe poner cuidado en cuanto a su calidad como

profesional, es tan fácil perder esa característica según los incisos anteriores, el no registrarse,

inscribirse o estar solvente en sus cuotas, según los Estatutos del Colegio de Profesionales de las

Ciencias Económicas, es atenuante para perder su calidad como profesional.

De las sanciones: el riesgo de perder el requisito de calidad lo involucra en sanciones, que a

continuación se mencionan.

Las sanciones que las autoridades del Colegio de Profesionales de Ciencias Económicas,

pueden imponer los estatutos son:

 Sanción pecuniaria, (entre un mínimo Q100.00 y un máximo Q5000.00).

 Amortización privada.

 Amortización pública.

37
  Suspensión temporal en el ejercicio de la profesión (no puede ser mayor de un año).

 Suspensión definitiva (implica perdida de su condición como colegiado).

 Otras sanciones: Los estatutos del colegio de profesionales de las ciencias económicas

contemplan otras sanciones, que se puede considerar riesgo de desconocimiento o por falta de

ética del profesional incurrir en este, así:

“Quien se arrogare título académico, ejerciere actos que contemplen a profesionales, sin tener

título o habilitación especial o que poseyendo título profesional este inhabilitado temporalmente

o haya sido suspendido definitivamente y en consecuencia este inhabilitado para el desempeño de

su profesión y la ejerciere, será sancionado conforme el Código Penal, sin perjuicio de otras

responsabilidades en que incurriere, de conformidad con la Ley”

3.4 LEY DEL TIMBRE PROFESIONAL

Con el propósito de que todos los miembros del Colegio de Profesionales de las Ciencias

Económicas, puedan gozar de prestaciones económico-totales que los protejan y garanticen

contra los riesgos de la vida y les asegure después de un tiempo razonable el retiro digno del

ejercicio de sus respectivas profesiones, se hace necesario emitir la ley que permita crear y

mantener los fondos privativos requeridos para atender las prestaciones sociales de los colegiados

que reúnan los requisitos exigidos al efecto.

38
 El timbre profesional de las ciencias económicas recae sobre los ingresos obtenidos en el

ejercicio de sus actividades profesionales en forma liberal o en reacción de dependencia, el que

debe ser cubierto por el profesional contratado no por la persona individual o jurídica que

contrata sus servicios.

Forma de pago:

 Uno por ciento, (1%) sobre todo trabajo profesional de las ciencias económicas en que se

reciban honorarios.

 Uno por ciento, (1%) sobre salarios mensuales y beneficios económicos adicionales que

perciban por trabajar en Organismos del Estado y sus entidades autónomas y descentralizadas y

el sector privado.

Es importante que el profesional tenga presente la obligación tributaria que tiene ante su

profesión, no solamente por los beneficios que obtendrá, sino por el fortalecimiento de su

profesión.

39
 3.5 NORMAS DE ÉTICA PROFESIONAL PARA GRADUADOS DE CONTADORES

PÚBLICOS Y AUDITORES

Como se indicó anteriormente, la observancia de las Normas de Ética es obligación de todos

los profesionales egresados de Contaduría Pública y Auditoria, para poner en alto la calidad de

los servicios profesionales, así como servir con profesionalismo y actuar con responsabilidad,

rechazando actos contrarios a la ética, actos indignos que falten a la probidad y fomenten a la

corrupción, que lo involucran en sanciones que pueden ser aplicadas por la Ley de Colegiación

oficial obligatoria para el ejercicio de las profesiones Universitarias. Los Estatutos del Colegio de

Profesionales de la Ciencias Económicas o en casos especiales que dictamina el Tribunal de

Honor del Colegio.

3.6 NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA

Estas Normas Generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del

Contador Público y Auditor y la calidad de su trabajo, las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria, fueron creadas para mantener la calidad

profesional del Contador Público y Auditor, por lo amplio de su campo de acción.

Independientemente de lo capaz el Contador Público y Auditor en otras disciplinas,

incluyendo en los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas, sin una educación y una experiencia conveniente en el campo de la

auditoria.

40
 Por lo que el Contador Público y Auditor debe pensar ciertas características que lo distinguen

como tal, deberá poseer preparación técnica, que empieza con la educación formal y el

entrenamiento adecuado, que permite que una persona se convierta en un especialista y capacidad

profesional adecuada aplicando su juicio profesional y objetividad, siempre actualizado por los

avances constantes en materia contable y la profesión.

Deberá observar diligencia profesional en la ejecución del trabajo y en la elaboración del

informe, aplicando su objetividad en las actividades que realiza, teniendo presente los riesgos que

implican el no evaluarlos, por la gran variedad de criterios de parte de la gerencia, que van desde

un juicio objetivo hasta el extremo ocasional de falsedad deliberada”

La actitud independiente que debe tener siempre en su trabajo, independencia con las personas

que lo contratan, ser imparcial para poder confiar en los resultados, una imparcialidad de juicio

que reconoce la obligación de ser honesto no solo para la gerencia y los pro9pietarios del

negocio, sino también para los acreedores y aquellos que de algún modo confíen, o al menos en

parte en el informe del auditor. La presunción de la falta de independencia, está contemplada en

el Código de Ética, por lo que el riesgo es mayor por la calidad como profesional.

41
 Los estados financieros de una empresa son responsabilidad de la administración, el

reglamento del impuesto sobre la renta, responsabiliza profesional por las operaciones contables

registrado, las certificaciones o dictámenes avalados por este.

El riesgo de certificar cualquier información sin que se tenga la evidencia suficiente y

competente es una gran responsabilidad, ser objetivo ante cualquier eventualidad es primordial en

la actuación profesional.

3.7 CÓDIGO DE TRABAJO

El derecho de trabajo es un derecho realista, objetivo, público y democrático, porque estudia al

individuo en su relación social, sobre hechos concretos, teniendo como base la dignidad, igualdad

y fraternidad.

El profesional que se desempeña en forma dependiente, tiene relación con las Normas que el

Código de Trabajo establece, y se asemejan con lo que menciona el Código de Ética y las

Normas Personales de Auditoria.

3.8 OBLIGACIONES COMO PROFESIONAL

De acuerdo con el Código de Trabajo, podemos tipificar lo siguiente:

42
  Ejecutar el trabajo con la eficiencia, cuidado y esmero apropiado.

 Mantener la preparación y calidad profesional, manteniendo su nivel de competencia

profesional con eficiencia por el nivel de conocimientos, por medio de la preparación técnica y

capacidad profesional, observando diligencia en la ejecución de su trabajo.

 Responsabilidad y cumplimiento de las normas, son obligaciones que debe tener siempre

presentes por el riesgo a su calidad como profesional.

43
 3.9 SECRETO PROFESIONAL

En el ámbito Ético y Jurídico, encontramos lo que regula el Código de Trabajo y se relaciona

también con el profesional de la contaduría pública, como lo es el secreto profesional, de la

manera siguiente:

“Guardar los secretos técnicos, comerciales o de fabricación de los productos a cuya

elaboración concurran directa o indirectamente con tanta más fidelidad, cuanto más alto sea el

cargo del trabajador o la responsabilidad que tenga de guardarlos por razón de la ocupación que

desempeñe; así como los asuntos administrativos reservados, cuya divulgación puede causar

perjuicio a la empresa”

La infracción a lo enunciado anteriormente, está tipificada en el Código de Trabajo como una

causa para la terminación de una relación laboral, aplicable al profesional dependiente.

Por lo importante del trabajo, del profesional de la Contaduría Pública y Auditoria, los asuntos

administrativos más trascendentes pasan por sus manos, el guardar el secreto profesional y de no

revelar por ningún motivo, hechos, datos y circunstancias que tenga conocimiento en el ejercicio

44
de la profesión por el transcurso de la prestación de sus servicios y más allá de ese tiempo, por las

implicaciones que su divulgación causarían a la empresa.

3.10 CALIDAD PROFESIONAL

Su calidad profesional en la prestación de cualquiera de los servicios, aunque no como un

experto, pero si, actuando asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona

responsable, hacia quien lo contrata y hacia la sociedad, debe ser observada por el profesional, ya

que dentro de lo que establece el Código de Trabajo, menciona que si se induce en error al

patrono, pretendiendo tener cualidades, condiciones y conocimientos que evidentemente no posee

se derivaran sanciones o acciones a través de leyes supletorias.

3.11 CARACTERÍSTICAS DE UN PROFESIONAL DE CALIDAD (Investigar

relacionado al CPA)

45