Incos - La Paz 2020

Rojas Mamani Luis Adhemir

3do
INSTITUTO COMERCIAL SUPERIOR DE LA NACIÓN
“TTE. ARMANDO DE PALACIOS”
CONTABILIDAD GENERAL

CBN

TEMA: Tipos de Ajustes

NOMBRE:
Rojas Mamani Luis Adhemir
CURSO: 3º CBN
MATERIA: Gabinete Contable
DOCENTE: Lic. Sugar Flores

La Paz – Bolivia
2020

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TERMINACION DEL CICLO CONTABLE

3.1. EL CICLO CONTABLE
3.2. LOS ASIENTOS DE AJUSTE

3.1. EL CICLO CONTABLE

El ciclo contable, comprende dos fases:
FASE I: De registro, que incluye:
1. La generación de operaciones, la preparación y revisión de documentos
comerciales
2. El registro en el libro diario o su equivalente
3. El registro en el libro mayor o su equivalente
FASE II: De resumen, que incluye:
1. La elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos (balance de
prueba)
2. Asientos de ajustes tradicionales (regularizaciones)
3. Estados financieros
4. Notas a los EEFF
5. Asientos de cierre
En la fase II el paso 4 y 6 se puede, opcionalmente, utilizar una “hoja de trabajo” que
permita facilitar la Clasificación de las cuentas para la preparación de los estados
financieros correspondientes.
3.2. LOS ASIENTOS DE AJUSTE
Se define como asientos de ajuste, aquellos que son rutinarios y considerando que la
empresa registro con corrección todas las operaciones. Esto significa compilar
información requerida para actualizar las cuentas e incluir los resultados en el periodo
que corresponda. Se trata de determinar la información contable que aún no se ha
registrado.

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Sin embargo, debemos considerar que en medio de tantas operaciones no se puede
buscar la perfeccionen la imputación contable; es de esperar que haya errores y
omisiones las cuales pueden darse cuenta los mismos que efectúan las registraciones o
ser descubiertas por auditores.
Posiblemente este tipo de hallazgos deban ser corregidos a través de asientos
contables inusuales o fuera de lo tradicional, por lo que se llamaran asientos de ajuste
no tradicionales.
Relación de ajustes tradicionales:

1) POR ANTICIPOS
 PAGOS ANTICIPADOS
Los pagos anticipados, también conocidos como cargos diferidos a corto plazo
representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes
que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de
venderlos ni usarlos en el proceso productivo.
Estos pagos constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo que implican un
derecho o privilegio y que para que puedan reconocerse deberán ser capaces de
generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro.
Pueden ser rentas de equipos o inmuebles, impuestos o derechos pagados antes de
haberse devengado, papelería y artículos de escritorio e existencia a la fecha del cierre,
etc.
Una de las principales características de los pagos anticipados es que pueden
realizarse de las siguientes formas:
1. En un solo pago: no se  transfieren a la entidad los beneficios y riesgos
inherentes a las partidas que está por adquirir.
2. Pagos parciales: se transfieren los beneficios y riesgos inherentes al bien por
los que se realizaron los pagos. Éstos no deben ser reconocidos como parte del
rubro de pagos anticipados.
La NIF C-5 define algunos conceptos que se consideran como pagos anticipados, ya
sea a corto o a largo plazo, de acuerdo a los beneficios futuros que se esperan obtener.

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Una vez que se ha entregado y registrado el recurso para cuando ya se realizaron las
erogaciones, y  que se hayan recibido los bienes y servicios adquiridos, deberán
realizarse los registros correspondientes de la siguiente manera:
Pagos anticipados por bienes
Como gasto en resultados del periodo, cuando la entidad no tenga certeza de que el
bien adquirido le generará beneficios económicos futuros o como parte del rubro de
activo que corresponda al bien adquirido, cuando la entidad tenga certeza de que el
bien adquirido le generará beneficios económicos futuros. (Inventarios, propiedades,
planta y equipo y de activos intangibles…)
Pagos anticipados por servicios
Al momento de recibir los servicios, la entidad debe reconocer como un gasto en
resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para reconocer dicho
servicio.
Es de vital importancia identificar un pago anticipado y darle el tratamiento contable
adecuado  para reflejar adecuadamente el impacto de este tipo de movimiento en tu
registro contable, de manera que quede correctamente asentado y no impacte tus
decisiones de manera negativa.
EJEMPLO.
La Comercial ABC, al 31/12/XX efectuó los siguientes gastos diferidos en efectivo:
1) Para protección de su automóvil contra robos, 1/07/00 compro una póliza de seguros
de la Cía. Unión de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 año.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pagó anticipadamente el 1/11/00 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5.000.- con entrega dentro de 90 días. Antes de hacer los
asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
20xx, 1 de julio.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 A Seguros pagados por adelantado 6960
 A  Crédito fiscal  1040
 A Caja  8000
Por compra de una póliza de la Cía. Unión de Seguros S.A.
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
20xx, 31 de diciembre.

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TIPO CUENTA DEBE HABER
 G Seguros pagados  3480
 A  Seguros pagados por  3480
adelantado
Ajuste de la póliza de seguros por el periodo vencido del 1/7 al 31/12/XX
2) Asiento original
20xx, 1 de Nov.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 A Honorarios profesionales 4350
anticipados
 A  Crédito fiscal  650
 A Caja  5000
Pago por servicio de asesoramiento a la Consultora Alfa Ltda. por 90 días
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
20xx, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 G Honorarios profesionales  2900
 A  Honorarios profesionales  2900
anticipados
Ajuste de servicios de asesoramiento el 1/11 al 31/12/XX.

 COBROS ANTICIPADOS

Amortización o ajuste: Los pagos anticipados se transforman en gastos por el simple

transcurso del tiempo o por su consumo. Por lo tanto, es necesario ajustar el monto
original, según el postulado de devengación contable.

El ajuste o transformación de pagos anticipados (activo circulante) a gastos se efectúa

mediante una cargo al "gasto" correspondiente y un abono a "pagos anticipados",
considerando:

El porcentaje del tiempo transcurrido en el periodo. Por ejemplo, intereses, regalías,

comisiones e impuestos pagados por anticipado, primas de seguros no vencidas, así
como propaganda y publicidad.

Los beneficios medibles. Por ejemplo, en el caso de pagos anticipados inventariables,

como la papelería y artículos de escritorio, el ajuste de los gastos se hace por recuento.

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AJUSTES

Corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto,

representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del
servicio por parte de la empresa. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se
preste efectivamente el servicio, ira disminuyendo el pasivo (obligación) y originando
como contrapartida una ganancia real para la empresa.

EJEMPLO:
Al 31/12/XX La Comercial ABC, tiene ingresos cobrados por adelantado, por concepto
de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobró Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibió Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como
sigue:
1) Asiento original
20xx, 01 de octubre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 a Caja  12000
 g Impuesto a las transacciones 360
 p Alquileres cobrados por  10440
adelantado
 p Débito fiscal IVA  1560
 p I.T. por pagar  360
Registro de alquileres percibidos del 1/10 al 31/12/XX
El asiento de ajuste es el siguiente:
20xx, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 P Alquileres cobrados por  10440
adelantado
 I  Alquileres ganados  10440
Ajuste de periodo vencido de alquileres
2) Asiento original
20xx, 01 de Noviembre.

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TIPO CUENTA DEBE HABER
 A Caja  10000
 G Impuesto a las transacciones  250
 P Alquileres cobrados por  8700
adelantado
 P Débito fiscal IVA 1300
 P I.T. por pagar  250
Registro de alquileres percibidos del 1/11/00 al 28/02/01
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
20xx, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 p Alquileres cobrados por  4350
adelantado
 i Alquileres ganados  4350
Ajuste de periodo vencido de alquileres de los meses de noviembre y diciembre/XX

2) POR ACUMULACIONES
 GASTOS NO REGISTRADOS

Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago

y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una
cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo.

A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gasto:

· Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes

de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman
gastos devengados o incurridos.

· Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o
como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se
produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o más periodos contables futuros.
Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se
haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que
representa un costo no vencido y que se empleará en periodos futuros, para
producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de
resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta
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del estado de resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta
de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una
cuenta del balance general.

· Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil, mediante

el proceso de depreciación. Al proceso de cancelar o disminuir el costo de un activo
fijo, con la excepción de terrenos, a lo largo de su vida útil estimada se le conoce como
depreciar el activo o simplemente como depreciación. Cuando se distribuye el costo del
activo fijo a lo largo de su vida útil estimada, se carga a la cuenta de depreciación y se
acredita a la cuenta de depreciación acumulada.

EJEMPLO:

Al 31/12/XX La Comercial CASA, TECHO Y TERRENO tiene gastos incurridos y no

pagados del mes diciembre como sigue:

1) Bs.2000.- factura de Saguapac.

2) Bs 1700.-  factura de COTAS

Los asientos de ajuste son los siguientes:

20xx, 31 de diciembre.

TIPO CUENTA DEBE HABER

 g Servicios Generales / Saguapac 1740

 a  Crédito fiscal por recuperar  260

 p Cuentas por pagar  2000

 Por ajuste factura de Saguapac del mes de diciembre 20xx.
 

20xx, 31 de diciembre.

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TIPO CUENTA DEBE HABER

 g Servicios Generales / Cotas 1479

 a  Crédito fiscal por recuperar  221

 p Cuentas por pagar  1700

 Por ajuste factura de COTAS del mes de diciembre 20xx.
 Nota, la cuenta “Crédito Fiscal por recuperar” es transitoria, ya que en el momento de
pagar, en enero, recién tendremos la factura y pagaremos. entonces volcaremos la
cuenta “Crédito Fiscal por recuperar” contra “Crédito Fiscal”.

 INGRESOS NO REGISTRADOS

Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un periodo contable
se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos de operación,
entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y
acreditar a una cuenta de ingresos del periodo.

EJEMPLO:

El 1 de marzo de X1, «MAJO, SA» contrata una campaña publicitaria que cubre los
servicios correspondientes a un año. «MAJO, SA» paga mediante transferencia
bancaria por este concepto 12.000 u.m.

Se pide:

Redactar las anotaciones que debe efectuar «MAJO, SA».

El 1 de marzo de X0, por el pago de la publicidad:

 Concepto Debe Haber

Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) 12.000  
Bancos, c/c a la vista (572)   12.000

 El 31 de diciembre de X0 da de baja los gastos de publicidad no devengados hasta

esa fecha y carga como contrapartida «Gastos anticipados»:

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 Concepto Debe Haber
Gastos anticipados (480) 2.000  
Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) (12.000 x
  2.000
2/12)

 De este modo, se logra que los gastos de publicidad devengados en el ejercicio X0,
que reflejan los servicios publicitarios recibidos hasta la fecha indicada, es decir, los
correspondientes al intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de marzo al 31 de
diciembre de X0, participen en el cálculo del resultado del ejercicio X0.
Contablemente, se registrará:

 Concepto Debe Haber

Pérdidas y ganancias (129) 10.000  
Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) (12.000 x
  10.000
10/12)

 En cambio, a 31 de diciembre, «MAJO, SA» todavía no ha disfrutado de la publicidad

de enero y febrero de X1. Son gastos no devengados en el ejercicio X0, por lo que no
inciden en la determinación del resultado del ejercicio X0, de ahí que estos gastos se
den de baja temporalmente. En el balance de cierre consta esta circunstancia, al
aparecer en el activo la cuenta de «Gastos anticipados», que indica la existencia de
unos gastos pagados y no devengados en el ejercicio X0.

A comienzos de X1, por la publicidad de enero y febrero de X1:

 Concepto Debe Haber

Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) 2.000  
Gastos anticipados (480)   2.000

 Como esta publicidad la pagó en el ejercicio X0, pero no se devengará hasta el

ejercicio X1, mediante esta anotación se plasma que estos gastos contribuirán en la
obtención del resultado del ejercicio X1.

EJEMPLO:
Al 31/12/XX La Comercial CASA, TECHO Y TERRENO tiene ingresos pendientes de
cobro del Banco Ganadero como sigue:

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1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un terreno
Los asientos de ajuste son los siguientes:
20xx, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 a Intereses por  1400
cobrar
 i  Intereses ganados  1400
 Por intereses devengados de fondos de Caja de Ahorros en el Banco Ganadero S.A.
20xx, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
 a Comisiones por cobrar  800
 g Impuesto a las transacciones  24
 i Comisiones ganadas  696
 p Débito fiscal IVA  104
 p I.T. por pagar  24
De comisiones devengadas por Intermediación de un terreno.

3) POR DISTRIBUCIÓN DE COSTO

 DEPRECIACIONES

La contribución de algunos activos como Activos Fijos para la generación del ingreso
del ente económico se debe reconocer en los resultados del ejercicio mediante la
depreciación de su valor histórico ajustado o actualizado.

La depreciación se debe determinar sistemáticamente a través de métodos de

reconocido valor técnico, como el de línea recta, suma de los dígitos de los años,
unidades de producción u horas de trabajo. En la legislación boliviana solo se acepta el
de línea recta según los porcentajes dedepreciación de arriba.

La depreciación periódica debe tratarse como gasto, lo que genera un asiento de

ajuste, el cual afecta los resultados operacionales de la empresa y su situación
financiera.

Efecto del ajuste por depreciación

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Por su parte, al reconocerse el gasto por depreciación, se incrementa la
depreciación acumulada, disminuyendo el valor en los libros del activo. Se entiende por
valor en libros la diferencia entre el valor histórico del activo y su depreciación
acumulada.

Para calcular la depreciación anual basta dividir el valor histórico ajustado del activo
entre los años de vida útil. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera
que el activo fijo contribuya la generación de ingresos.

EJEMPLO:

Si tenemos un nuevo Equipo de Computación por un valor ajustado de 10.941 Bs (ver

aquí como actualizar o hacer el ajuste deflactario), en su primer año se depreciaría el
25% ya que en cuatro años se debe depreciar todo su valor (ver tabla más abajo).

Depreciación anual  = 10.941 /4 = 2.735,25    o también      = 10.941 * 0,25 = 2.735,25

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/2XXX depreciación de equipo de computación 2735.25
depreciación acumulada de equipo de 2735.25
computación

Corresponde al desgaste que sufren los activos fijos por el paso del tiempo, el uso, el
avance tecnológico, etc. Ej. La empresa determina que el valor de la depreciación de
este periodo el Equipo de Computación es de $1200,00

--1-- DEBE HABER

Gasto Depreciación Eq. Computación 1.200,00
                        a: Depre. Acum. Eq. 1.200,00
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Computación   
V/R Ajuste por Depreciación Eq.
Computación    

Porcentajes de depreciación de activos fijos

Los porcentajes de depreciación de activos fijos en Bolivia lo podemos ver en el

siguiente cuadro de depreciación, extraído del anexo del  art. 22 del DS 24051.

Años de Coeficiente
Bienes
vida Útil %
Edificaciones 40 años 2.5%
Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0%
Maquinaria en general 8 años 12.5%
Equipos e instalaciones 8 años 12.5%
Barcos y lanchas en general 10 años 10.0%
Vehículos automotores 5 años 20.0%
Aviones 5 años 20.0%
Maquinaria para la construcción 5 años 20.0%
Maquinaria agrícola 4 años 25.0%
Animales de trabajo 4 años 25.0%
Herramientas en general 4 años 25.0%
Reproductores y hembras de pedigree o puros por cruza 8 años 12.5%
Equipos de computación 4 años 25.0%
Canales de regadío y pozos 20 años 5.0%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%
Viviendas, para el personal 20 años 5.0%
Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 años 10.0%
Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%
Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0%
Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%
Instalaciones de electrificación y telefonía rurales 10 años 10.0%
Caminos interiores 10 años 10.0%
Caña de azúcar 5 años 20.0%
Vides 8 años 12.5%
Frutales 10 años 10.0%
Otras plantaciones (segun experiencia contribuyente)
Pozos Petroleros 5 años 20.0%
Líneas de Recolección de la industria petrolera 5 años 20.0%
Equipos de campo de la industria petrolera 8 años 12.5%
Plantas de Procesamiento de la industria petrolera 8 años 12.5%
Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%

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 SUMINISTROS DE OFICINA

Se requieren diferentes tipos de equipos de oficina en cada organización para un

entorno de trabajo cómodo. Oficinas corporativas consideran que es vital para
proporcionar un escenario de trabajo amigable donde los empleados se les dan un
ambiente de trabajo cómodo. Esto a su vez ayuda a elevar la moral de los empleados y
por lo tanto aumentar el crecimiento de los negocios.

Equipos de oficina pueden incluir muebles de estilo de moda o muebles formal y

equipos en función de la naturaleza del negocio, la cultura y el entorno de oficina. Sin
embargo, hay algunos materiales de construcción comunes que se consideran
esenciales en todas las oficinas.

EJEMPLO:

Se realizan al final del ejercicio económico para dejar con un valor real los inventarios
de suministros, materiales, útiles de oficina o limpieza. Ej. Se desea realizar el ajuste
por consumo de útiles de oficina que inició con un saldo de $1200,00 y en el presente
inventario presente $200,00.

HABE
--1-- DEBE R
1.200,0
Inventario de Materiales 0
1.200,0
                        a: Bancos 0
V/R Compra de materiales  
AJUSTE
1.000,0
Gasto Materiales de oficina 0
                        a: Inventario de 1.000,0
Materiales 0
V/R Ajuste por consumo de materiales

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4) POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
 AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS
Dentro de ésta categoría se incluyen aquellos mayores valores declarados como
consecuencia de la diferencia existente entre el costo fiscal y el costo contable. Los
activos que, generalmente, producen ésta clase de diferencias, a su vez, pueden ser
clasificados en dos grupos: 1) no monetarios y 2) monetarios
 Cuentas por cobrar reajustables o en moneda extranjera
 Inversiones
 Existencias de mercaderías
ACTIVOS
 Activos fijos
 Cargos diferidos
 intangibles
Como su nombre lo indica, corresponden a aquellos activos que adquieren un mayor
valor por efecto del demérito en el poder adquisitivo de la moneda y, en consecuencia,
son susceptibles de ser ajustados por inflación, aplicando los procedimientos
incorporados, tanto en las normas contables como en el Estatuto Tributario. Los activos
de ésta clase más conocidos son:
a. Propiedades, planta y equipo;
b. Inversiones en acciones y aportes;

Los cuales, como se explicó en los capítulos correspondientes de ésta misma obra,
relacionados con tales activos, pueden tener un costo fiscal diferente al costo contable;
hecho que conduce, en primer lugar, a que exista la obligación de contabilizar en
cuentas de orden tal diferencia y, en segundo lugar, a practicar un ajuste por inflación
adicional que da origen —también— a otro registro en cuentas de orden y, simultánea-
mente, a una contrapartida crédito en la cuenta de corrección monetaria fiscal.
Pues bien, exactamente el mismo valor que constituye un monto superior del activo a
declarar, es un mayor valor del patrimonio y, por lo tanto, se causará otro ajuste por
inflación que debe registrarse como un débito en la cuenta de corrección monetaria
fiscal y el cuál compensa, en un ciento por ciento, el ajuste adicional de los activos no
monetarios.

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EJEMPLO

Con un ejemplo se aclara el anterior planteamiento:

  CONTABLE FISCAL
Activos monetarios (1) 65.200 65.200
Inventarios (2) 87.600 87.600
Propiedades planta y equipo (3) 144.500 167.800
Inversiones en acciones (4) 3.700 8.500
TOTAL PATRIMONIO BRUTO 301.000 329.100
MENOS: Pasivos (5) -192.800 -192.800
TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO 108.200 136.300
 
(1) Básicamente compuestos por el disponible, cuentas por cobrar y bonos, títulos y
demás activos mobiliarios que no tengan un reajuste pactado o que sean inversiones de
renta fija.

(2) Normalmente —y con mayor razón a partir de 1995— la cuenta de inventarios

no debería arrojar ninguna diferencia, frente al valor a ser incluido en la declaración
de renta. Para una fundamentación más completa vea el análisis en el capítulo
correspondiente, bajo el título “efectos fiscales del ajuste a inventarios”.

(3) La diferencia entre el costo fiscal de propiedades, planta y equipo y su costo

contable debe aparecer registrado en cuentas de orden, así como el ajuste por
inflación adicional que dicha diferencia produce.

(4) En éste caso, la diferencia entre lo contable y lo fiscal proviene de los reajustes
voluntarios anteriores a 1991 y los ajustes por inflación en exceso que tales
reajustes generaron desde 1992.

(5) Para fines ilustrativos, en éste ejemplo se asume que la totalidad de las deudas y
obligaciones constituyen pasivos aceptados fiscalmente. Este supuesto será retirado más
adelante.

 
Esta compañía tendrá entonces que realizar los siguientes ajustes por inflación
contables:
Ajustes contables
Propiedades, planta y equipo 144.500 X 25.00% 36.125
Inversiones en acciones y aportes 3.700 X 25.00% 925
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Patrimonio 108.200 X 25.00% -27.050
  10.000
Saldo neto corrección monetaria

Y los ajustes por inflación fiscales:

Ajustes fiscales
Propiedades, planta y equipo 167.800 X 25.00% 41.950
Inversiones en acciones y aportes 8.500 X 25.00% 2.125
Patrimonio 136.300 X 25.00% -34.075
  10.000
Saldo neto corrección monetaria

 Resultado que corrobora la tesis de que el exceso de ajustes por inflación proveniente
de los mayores valores declarados, por concepto de activos no monetarios no produce
ningún efecto sobre la renta líquida gravable, por cuanto el propio exceso de ajuste sobre
el patrimonio, compensa y neutraliza los resultados en la cuenta de corrección monetaria
fiscal, cosa que no ocurre cuando las diferencias en activos provienen de cuentas
monetarias, es decir, no sujetas a ajuste por inflación, como se explica en seguida.

 AJUSTE DE PASIVOS NO MONETARIOS

Los pasivos no monetarios registrados en ultimo día del año o periodo como pasivos en
moneda extranjera, en UVR o pasivos para los cuales se haya pactado un reajuste,
deben ajustarse con base en la tasa de cambio al cierre del año en la moneda para la
cual fueron pactados, en la cotización de la UVR en la misma fecha, o en el porcentaje
de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando el ajuste como
mayor o menor valor del pasivo y como contrapartida un debito en gastos financieros, o
un crédito en ingresos financieros según el caso.
Registrando el ajuste con mayor o menor valor del pasivo y como contrapartida un
debito en gastos financieros, o crédito en ingresos.

PASIVO Deudas reajustables o en moneda extranjera:

 Préstamos bancarios
 Créditos reajustables de proveedores y acreedores
 Deuda en moneda extranjera

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 Algunas provisiones

EJEMPLO:
En esta cuenta se recogían las diferencias positivas producidas por conversión de los
saldos en moneda extranjera representativos de valores de renta fija, créditos y deudas.
En el nuevo PGC (norma 11) se distingue entre partidas monetarias y no monetarias.
Las primeras se registran en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, las segundas pueden
reconocerse en la cuenta de Pérdidas y Ganancias o en el patrimonio neto según los
casos. Partidas monetarias serán el efectivo, los préstamos, los débitos, etc. y las no
monetarias, los inmovilizados y las existencias.
El ajuste para la transición es el siguiente: 

Cuenta Nombre Debe Haber

Diferencias positivas en moneda
 136 xxx  
extranjera
113 Reservas voluntarias   xxx
479 Pasivos por diferencias temporarias   xxx

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imponibles (*)
  (*) por la carga impositiva futura asociada a las diferencias positivas 

 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO

Las cuentas  que se utilizan para la expresión  de las cuentas no monetarias. El
siguiente  cuadro resume la utilización  de las mismas en caso  de que exista inflación,
es decir,  que la  UFV se incremente desde  el origen hasta el cierre (que es lo normal).

EJEMPLOS

Luego hablando del patrimonio, se crean estas 2 cuentitas:

1) Ajuste de Capital.-Aquívendrá la actualización por actualización del capital social en

relación a las UFV´s.

2) Ajuste de reservas patrimoniales.- Y en esta cuenta las actualizaciones a todas las

reservas que se tengan en el patrimonio que también se ajustaran en base a la
variación de las UFV´s.

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 AJUSTE DE CAPITAL

Aquí vendrá la actualización por actualización del capital social en relación a las UFV´s.
La cuenta ajuste de capital que no llegó a capitalizarse, ni emitir las acciones
representativas de la misma, no constituye jurídicamente capital sino una reserva,
absorbible por las pérdidas sin que se modifique el capital del estatuto ya que no se
llevó a cabo su reforma.

FECH
DETALLE DEBE HABER
A

Ajuste por Inflación y Tenencia 425

de Bienes

Ajustes de Capital 425

Por la Re expresión de valores del

capital social

5) POR CIERRE DE LIBROS

 AJUSTE DE LA CUENTA COMPRAS (SISTEMA PERIÓDICO)
En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el periodo
contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del
objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de
Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo
deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Ganancias y
Pérdidas o Costo de Ventas.

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 AJUSTE DEL INVENTARIO INICIAL (SISTEMA PERIÓDICO)

El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la fecha que
comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios,
en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no vuelve a tener
movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrará con cargo a costo de
ventas o bien por Ganancias y Pérdidas directamente.
Es el inventario con que se inicia un periodo determinado. Por lo general corresponde al
inventario final del periodo anterior. Cuando la empresa inicia operaciones por primera
vez, el inventario inicial es cero (0), a no ser que al crear la empresa, algún socio haya
aportado mercancías (Aportes en especie). Para determinar el inventario inicial se debe
hacer un conteo físico. EJEMPLO.-

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 AJUSTE DEL INVENTARIO FINAL (SISTEMA PERIÓDICO)

Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por que se
incorpora el Inventario final y se cuantifica el Costo de ventas y asiento de cierre por
que saldarán las cuentas del Inventario inicial y Compras.

Para contabilizar las existencias de mercaderías encontradas en almacenes de una

empresa a la finalización del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla:

Se deberán cargar las cuentas inventario final por el monto de la valuación de las
existencias y la cuenta Costo de venta con abono las cuentas Inventario inicial y
Compras.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

EJEMPLO.-

31 de diciembre de 1997.- Las mercaderías encontradas en almacenes de la empresa

fueron valuadas en $ 45.000.00. Además, se cuenta con la siguiente información:

El Inventario inicial de mercaderías según mayor presenta saldo deudor de $ 90.000.00

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Las Compras del ejercicio según mayor presentan saldo deudor de $ 105.000.00

El registro a practicarse es:

También debernos mencionar que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las
compras, es decir:

Fletes de compras
Descuento en compras
Devoluciones y rebajas en compras

Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las
mismas forman parte integrante en la determinación del Costo de venta.

El registro a practicarse es:

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6) OTROS
 DIVIDENDOS

El dividendo es la proporción de ganancias o beneficios que una compañía reparte

entre sus accionistas.

La condición de accionista suele ir aparejada al derecho económico de recibirlo. Esto

es, derecho al dividendo. Los dividendos representan la parte de los beneficios que ha
obtenido la sociedad que son destinados a remunerar a los accionistas

Este concepto, forma parte del pasivo de una empresa, ya que sale de su balance en
forma de distribución de beneficios, estimulando a que los accionistas deseen comprar
más acciones de la compañía y, por tanto, ésta pueda obtener financiación.

El importe del dividendo, tiene que ser aprobado en la Junta General de accionistas, a

propuesta del Consejo de Administración. Dentro de la política de reparto de
dividendos, la cuestión fundamental es la capacidad de la empresa de generar
beneficios y el riesgo en el que incurre para la obtención de los mismos. Usualmente,
cuando una empresa tiene muchas oportunidades de inversión, disminuye el reparto de
dividendos, ya que tiene más fuentes de financiación, aunque también es cierto que no
conveniente sorprender a los accionistas con cambios en la cuantía de éstos.

Es muy común calcular los dividendos mediante el beneficio neto y el payout, que es el
porcentaje que se destina a pagar dividendos y remunerar a los accionistas.

Dividendo = Beneficio neto * Payout

Imaginemos que una empresa tiene un beneficio neto de 100 unidades monetarias y
tiene un payout del 25%. La empresa pagará un dividendo de:

Dividendo = 100  * 25% = 75 unidades monetarias

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Tipos de dividendo

Con carácter general, existen estas clases de dividendos:

1. Dividendo a cuenta: Dividendo que se paga al accionista en su cuenta de

efectivo como anticipo del beneficio obtenido.
2. Dividendo complementario: Es el dividendo que se añade al entregado a
cuenta.
3. Dividendo extraordinario: Son los dividendos que se reparten cuando ha habido
beneficios extraordinarios.
4. Dividendo en acciones : El dividendo se reparte en acciones, en vez de en
dinero.
5. Dividendo fijo: Es un dividendo que la sociedad fija, independientemente del
beneficio obtenido.

Además, podemos distinguir entre dividendo bruto y neto, dependiendo si se incluyen o

no los impuestos que recaen sobre los beneficios.

Las aplicaciones de las políticas de dividendos pueden ser:

 Anual constante.
 Porcentaje fijo sobre los beneficios del ejercicio.
 Arbitrarios a conveniencia de la empresa. Puede, por ejemplo, existir un
dividendo mínimo al que se añaden acciones o dividendos.

Por último, será la compañía quién establezca los criterios para tener derecho a recibir
dividendos por parte del accionista, indicando hasta qué fecha tiene que tener las
acciones depositadas y compradas en cartera. Generalmente, los precios de la acción,
suelen caer al día siguiente del reparto de dividendos por parte de la empresa.

EJEMPLO

Supongamos los siguientes datos en euros de esta empresa:

 Beneficio hasta la fecha (una vez descontado el efecto payout): 50.000

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 Impuesto de sociedades (suponiendo un tipo del 25%): -10.000
 Dotación a reservas (Imaginemos que es el 10%): -5.000
 Compensación de pérdidas: -10.000

Dividendo a cuenta máximo: 50.000 – (10.000 + 5.000 + 10.000)= 25.000 euros

Los 25.000 euros serán el máximo dividendo a cuenta que se puede entregar.

De acuerdo con el ejemplo anterior, supongamos que la empresa decide pagar de

antemano 20.000 euros del máximo dividendo que va a pagar y, a final de año,
decide complementar su pago con los 5.000 euros restantes, distribuyendo el pago final
entre sus accionistas.

 PREVISIONES (de cuentas incobrables, obsolescencia,indemnizaciones,

etc.)

La Previsión para cuentas incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la
cuenta de activo Cuentas por Cobrar. Se usa para restar aquellas deudas que quizá ya
no podamos cobrar más adelante y así mostrar nuestros balances ajustados
contablemente.

El asiento de esa estimación es Pérdida en cuentas incobrables (gasto) contra

Previsión para cuentas Incobrables (regularizadora del activo).

Este gasto es deducible para el IUE, pero debemos tomar en cuenta los siguientes
parámetros.

¿Qué dice la norma sobre la previsión para cuentas incobrables?

Para realizar nuestra previsión de cuentas incobrables debemos considerar el artículo

17, inciso c) del D. S. 24051 (Reglamentario para el IUE).

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La diferencia entre previsión y provisión es que una previsión es para un gasto
estimado que sabemos que gastaremos en un futuro, en cambio la provisión es un
gasto exacto que sabemos que gastaremos en un futuro.

Artículo 17°.- (PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS).- Serán

deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad
gravada, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de este reglamento, además
de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes:

a) Las asignaciones destinadas a constituir las “Reservas Técnicas” de las Compañías

de Seguro y similares.
b) Del mismo modo, las reservas que, con carácter obligatorio, imponga expresamente
la norma legal a las entidades financieras, serán deducibles previa acreditación de sus
importes por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.

c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán
deducibles, con las siguientes limitaciones:
1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables
justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de créditos
existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos
incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100) y dividido por
la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres (3) gestiones.

La suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por
el saldo de crédito existente al finalizar la gestión. Los importes incobrables, se
imputarán a la previsión constituida de acuerdo al presente inciso. Los excedentes, si
los hubiera, serán cargados a los resultados de la gestión. 

Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la antiguedad de la
empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los créditos incobrables y
justificados. A los efectos del promedio establecido en el numeral 2 de este inciso, se
promediarán los créditos incobrables reales del primer año con dos (2) años anteriores

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iguales a cero (0) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar
las previsiones indicadas en el mismo numeral 2 de este inciso.

Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no

cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación (…)

Por los cargos efectuados a la cuenta “Previsiones para Incobrables”, el contribuyente

presentará anualmente junto con su balance un listado de los deudores incobrables,
con especificación de nombre del deudor, fecha de suspensión de pagos e importe de
la deuda castigada en su caso.

Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarán las previsiones para

créditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las
respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de Valores.

EJEMPLO
Previsión para cuentas incobrables

Entonces, tomando en cuenta este apartado, vamos a realizar un ejemplo.

Ejemplo: Al 31/12/12, la empresa ABC Ltda. con el objeto para determinar la “Previsión
de cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información:

Saldos a fines de gestión

AÑO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES

200 170.000  6.880

9

201 128.000  8.320

0

201  180.000  8.100

1

28
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201  220.000  –
2

El saldo al 31/12/12 de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables” fue de Bs.9.440.-

Determinar el importe de la previsión necesaria y el asiento de ajuste correspondiente

de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables”.

Solución 

a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las

tres gestiones como sigue:

Saldos a fines de gestión

AÑO CUENTAS POR COBRAR CRÉDITOS INCOBRABLES

2009 170.000  6.880

2010 128.000  8.320

2011  180.000  8.100

TOTA  478.000  23.220

L

b) Aplicamos la siguiente formula:

Suma de créditos incobrables reales de las 3 últimas gestiones   x  100
Suma de saldos de créditos al final de cada una de 3 últimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%

c) Determinar el importe de la previsión necesaria al 31/12/12 como sigue:

4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-

d) Obtener la diferencia existente al 31/12/12 de “Previsión de cuentas

incobrables”, entre su saldo en libros y la previsión necesaria, de la siguiente manera:

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Previsión necesaria al 31/12/12 => Bs.10.692.-
Menos:
Saldo al 31/12/12 según libros => Bs. 9.440.-
Diferencia ajustar => Bs. 1.252.-

El asiento de ajuste será el siguiente:

2012, 31 de diciembre.

TIPO CUENTA DEBE HABER

 g Pérdida en cuentas incobrables  1.252

 Activo.  Previsión para cuentas  1.252

regularizador incobrables

Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/12

Previsión de incobrables por primera vez

La norma indica que cuando no existan los 3 años, se constituye la previsión después
del 1er año de que exista una pérdida por incobrables.

EJEMPLO.

Año 1. No tenemos incobrables ya que por lo menos debe pasar 1 año de un crédito
para considerarlo como tal desde el momento de la factura.

Año 2. Ya existen cuentas por cobrar por más de un año, de las cuales sabemos que
no vamos a poder cobrar Bs 600. Se toman solo créditos mayores a 1 año desde el
momento de su facturación. Se haría el asiento: “Pérdida en cuentas incobrables”
Bs600 a “Cuentas por cobrar” Bs600.  Esa pérdida es deducible para el IUE.

Año 3. Recién se puede hacer la previsión. En base a lo incobrable en la gestión 2,

preparamos:

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Saldos a fines de gestión

AÑO CUENTAS POR COBRAR CRÉDITOS INCOBRABLES

0002 26.000 (supuesto)  600

TOTA  26.000  600

L

Supongamos que nuestras cuentas por cobrar del año 3 tienen como saldo Bs32.400.

Aplicamos la regla (32.400*(600/26.000)) igual a: Bs748

El asiento de ajuste será el siguiente:

Año 0003, 31 de diciembre.

TIPO CUENTA DEBE HABER

 g Pérdida en cuentas incobrables  748
 Activo.  Previsión para cuentas incobrables 748
regularizador

Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/0003

31