Aspectos Generales Del Costeo Por Actividades

SISTEMA DE
COSTEO POR
ACTIVIDADES (ABC)
(Activity Based Costing)
Carlos Enrique Escobar Valencia*

Santiago de Cali, Febrero de 2018
“Lucha por tus sueños, por tus

ideales. Los caminos pocas veces
están llenos de rosas, la mayoría lo
están de espinas”
Contador Público Universidad del Valle, Especialista en Gerencia Financiera, Gestión Tributaria,
Gerencia Educativa, Magister en Administración de las Organizaciones (UNAD), Docente Universitario,
Asesor Contable y Tributario.
Correo electrónico: [email protected]; [email protected]
Costos Basados en Actividades (Activity Basic Cost)
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

(Indirect manufacturing costs -IMC-)
Introducción (introduction)
Debido a la globalización de los mercados y al aumento en la competitividad de los mismos,

las empresas tuvieron la necesidad de aumentar la diferenciación de sus productos o
servicios, traduciéndose en un aumento de la complejidad de los procesos productivos. Así
surgieron dentro de la empresa nuevas tareas de apoyo a la producción y un aumento en las
tareas que ya se venían realizando.
Este incremento en la utilización de factores que no se relacionaban directamente con la

transformación de un producto en proceso o la prestación de un servicio, sino con varios
productos y prestaciones distintas que se habían ido agregando a la oferta de las empresas,
fue generando aumentos en los costos que resultan de los mismos, es decir los Costos
Indirectos De Fabricación o Prestación.
Estos nuevos costos no se pudieron asociar o identificar con un solo producto o servicio o
con un solo proceso productivo, es así que la asignación de los mismos a cada unidad de
producto se realiza mediante bases de prorrateo que deben ser representativas de los
costos a distribuir.
Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), son todos aquellos costos que se presentan en
una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna
manera se identifican directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere
decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa,
pero se requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento
fundamental del costo.
Los CIF Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra
indirectos más todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el
costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el
mismo.
Clasificación de los CIF (Guest IMC)
Los costos indirectos de fabricación se clasifican así:

Materiales indirectos (indirect materials): Son aquellos que no se pueden identificar, y
valorizar fácilmente en una unidad de producto terminado. Por ejemplo, en las fábricas de
muebles: los pegantes, la lija, los lubricantes.
Mano de obra indirecta (Indirect labor): Salarios, prestaciones, parafiscales, dotación,

horas extras del personal directo e indirecto, la seguridad social y demás pagos que se
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hacen a los trabajadores que no realizan las labores propias o reales de producción. Por
ejemplo: El gerente de producción, el contador de costos, la secretaria, el vigilante etc. De
igual forma el costo de aquel personal vinculado mediante contrato por prestación de
servicios.
Otros costos (other costs): Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la mano
de obra indirecta, tales como: los servicios públicos, como el agua, la energía eléctrica,
servicio telefónico; el arrendamiento, las depreciaciones, provisiones, amortizaciones de
activos de la planta de producción.
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados (Budgeted manufacturing overhead

costs)
En esta labor es un factor importante el nivel de producción que no siempre es constante;

con mucha frecuencia las condiciones reales de la actividad de una empresa son diferentes
de la que se habían proyectado con anticipación. Por eso es difícil determinar dentro de la
presupuestación de los costos indirectos, el nivel normal de producción que se espera de
una organización.
Los costos indirectos pueden presupuestarse de acuerdo con dos técnicas diferentes:
Con base en un presupuesto estático, es decir inamovible

Con base en uno flexible.
Presupuesto de los Costos Indirectos (Budget indirect costs)
Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u
objetivos que se esperan lograr por parte de la administración, para satisfacer estas metas
propuestas se prepara un presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de
requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso
productivo. También se hace necesario proyectar el Nivel de Producción o de Operación
(N.O.P), el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos.
Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir:
 El Nivel de Operación Presupuestado: N.O.P.
 Los Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados: C.I.F.P.
Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se haya
establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes con base en:
 Presupuesto Estático
 Presupuesto Flexible
Presupuesto flexible (flexible Budget): Es un procedimiento dinámico o variable que segrega
los costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de lineabilidad de
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los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede
asimilarse a la ecuación de una línea recta.
Y= a + bX
Donde:
Y = Costos Totales (eje vertical)
a = Costos Fijos Totales
b = Costos Variables Unitarios
X = Nivel de Operación (eje horizontal)
Estimación de los CIF Aplicados a la Producción (Estimation of IMC applied to

production)
Uno de los procedimientos para calcular los valores del tercer elemento del costo que se
carga a cada hoja de costos, de cada uno de los productos que se están fabricando en una
empresa industrial que emplea el Sistema de Costos por Órdenes de Producción, es el
siguiente:
Se calcula una tasa (rata o alícuota) predeterminada de costos indirectos, también conocida
como Coeficiente Regulador de Costos Indirectos, dividiendo los costos indirectos
presupuestados para todo el ciclo contable (un mes o un año), cuyo cálculo se explicó
anteriormente, por una base presupuestada también para el mismo periodo, expresada en:
horas mano de obra directa, costo de esas horas, hora máquina o en unidades producidas.
El resultado de esta división, ya sea obtenida en pesos ($) por hora o en porcentaje (%), es
la tasa que se debe aplicar bien sea a las horas reales de mano de obra directa, costo real de
esas horas, horas máquina reales, o unidades reales producidas que lleva cada hoja de
costos, con la finalidad de obtener la proporción de costos indirectos que hace falta en cada
una de ellas.
Para el cálculo de la tasa predeterminada se debe aplicar la siguiente fórmula:
Donde:
t = Tasa Predeterminada
CIFP = Costos Indirectos Presupuestados
BP = Base Presupuestada
Presupuesto del Nivel de Operación (Bases para determinar los CIF aplicados)
(Operating Budget Level (Basis for determining the IMC applied)
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Existen varias formas para conocer la Tasa Predeterminada (t) de costos indirectos que se
hace necesaria para obtener el valor del tercer elemento del costo, y la aplicación de un
método u otro depende de las actividades propias de cada empresa, por lo que para
establecer la Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) se utiliza dicha tasa, la cual
se convierte en un factor resultante de dividir los costos indirectos de fabricación
presupuestados con una base determinada. En el sector real las bases más usadas son las
siguientes:
Número de unidades producidas.

Costo de las horas de mano de obra directa.
Número de horas de mano de obra directa.
Número de horas máquina.
De acuerdo con el tipo de base presupuestada que se elija, se utilizan algunos métodos para
el cálculo de la tasa que se ha mencionado:
De acuerdo a las Unidades Producidas (According to units produced): Se aplica para aquellas
empresas que se dedican a fabricar un solo producto. Esta base nos ofrece un resultado
expresado en pesos ($) por cada unidad producida. La fórmula es:
Donde:
UP = Unidades Presupuestadas.
Para su aplicación se hace necesario conocer: los costos indirectos (fijos y variables)
presupuestados, al igual que el volumen de ventas y de producción presupuestados. Por lo
tanto se debe calcular la Producción Presupuestada, la cual se obtiene de la siguiente
manera: al volumen de ventas presupuestadas se le resta el Inventario Inicial de Producto
Terminado y se le adiciona el valor del Inventario Final Deseado para el periodo a trabajar.
EMPRESAS SIEMPRE ALEGRES S.A.

Producción Presupuestada (Unidades)
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2015
Presupuesto de Ventas 120.000

(-) Inventario Inicial (enero 01) 12.800
Producción Presupuestada para atender las Ventas 107.200
(+) Inventario Final Deseado (Diciembre 31) 13.800
Producción Presupuestada 121.000
Si tomamos como ejemplo que la empresa antes mencionada, ha presupuestados unos CIFP
por valor de $15.650.600, y en la elaboración del artículo de la OP #568, las unidades reales
que se fabricaron fueron de 6.540, la t será de:
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121.000
Los CIFA se calculan mediante el producto de la Tasa Predeterminada y la Base

Determinada Real. El resultado obtenido afecta a la producción. La fórmula es:
CIFA = t * BDR
Donde:
BDR: Base Determinada Real
Para el desarrollo de nuestro ejemplo podemos determinar que el valor de los CIFA a la OP
#568, serán:
CIFA = t * BDR
CIFA = $129,34/und * 6.540 und
CIFA = $845.883,60
De acuerdo en las horas mano de obra directa (Based on direct labor hours): Con esta base se
obtiene una tasa expresada en pesos ($) por cada hora de mano de obra directa
presupuestada, mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
Donde:
HMODP = Horas Mano Obra Directa Presupuestada
Si en la empresa LISTOS YA S.A. se tiene que para el periodo contable del año 2015 unos
CIFP de $8.698.650 y un presupuesto de 33.880 horas de mano de obra directa, y
fabricando la OP #615 se emplean 2.450 horas de mano directa, la t a aplicar sería:
33.880 h
#568, serán:
CIFA = t * BDR
CIFA = $256,75/hora * 2.450 horas
CIFA = $629.037,50
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De acuerdo con el costo de las horas mano de obra directa (According to the cost of direct
labor hours): Bajo este procedimiento, la Tasa Predeterminada de costos indirectos
(expresada en porcentaje %), se logra mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
Donde:
CHMODP = Costo Horas Mano Obra Directa Presupuestada
Si la empresa GUYOS LTDA, para el periodo de Agosto de 2015 tiene presupuestados unos
CIF por valor de $9.870.500 y el costo de la Horas de Mano de Obra Directa Presupuestada
en el mismo periodo es de $24.850.350 y si tenemos que en la OP #450 se determinó que el
Costo de la Mano de Obra Directa Real (CHMODR) fue de $5.460.780; de acuerdo con la
información suministrada, la t que deberá aplicar es:
$24.850.350 * 100
#450, serán:
CIFA = t * BDR
CIFA = $5.460.780 * 39,72%
CIFA = $2’169.021,82
De acuerdo con las horas máquina (According to machine hours): A través de este método
que es muy utilizado en la industria, ya que quienes hace uso de él estiman que los costos
indirectos varían de acuerdo con el tiempo y con las máquinas manejadas. La fórmula para
calcular la tasa predeterminada de los CIF mediante la utilización de este procedimiento es:
Donde:
HMP = Horas Máquina Presupuestada
Si en la empresa Industrias HACER BIEN LAS COSAS S.A.S. establece unos CIFP de
$7.895.650 para el mes de Septiembre de 2015 y un presupuesto de 110.500 horas
máquina. Si en la OP #120 utilizó en dicho periodo 3.810 horas máquina reales, se tendrá
que la t a aplicar será de:
110.500 h
#120, serán:
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CIFA = t * BDR
CIFA = $71,45/hm * 3.810 hm
CIFA = $272.224,50
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados (CIFP) (Budgeted manufacturing overhead

costs (PIFC): se refiere al cálculo presupuestal que hace la empresa antes de iniciar
producción. Con ella no se hace contabilización alguna.
Costos Indirectos de Fabricación Reales o de Control (CIFR) (Actual indirect costs of

manufacturing or control (CIFR): es una cuenta que resume todas las erogaciones y
causaciones reales que se hacen en producción, en cuanto a los costos indirectos se refiere.
Según el Plan Único de Cuentas (Decreto 2650 de 1993), se registran con el grupo 73 y las
cuentas y subcuentas según las necesidades de cada ente económico, ejemplo: registro de
depreciación de muebles y enseres planta de producción y todos los demás conceptos solo
que verificando su forma de pago.
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) (Applied indirect manufacturing costs

(CIFA): Aquellos que se cargan al proceso con base en una tasa predeterminada.
Registro contable de los CIF aplicados a la producción (Accounting of IMC

applied to production)
En relación con los costos indirectos que se aplican a la producción en una OP en particular,
su contabilización se realiza de la siguiente manera:
a) Departamento de Costos: Se registra en la Hoja de Costos respectiva el valor
correspondiente a los CIF que fueron aplicados a la producción en una OP determinada,
como valor del tercer elemento del costo.
b) Departamento de Contabilidad: En este se realiza el siguiente asiento contable:
Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos
1410 Inventario de Producto en Proceso PEP xxxx

141003 CIF Aplicados
7390 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA)* xxxx
739001 CIF Aplicados
* Esta cuenta es temporal y deberá cerrarse al final del periodo contable.
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Registro Contable de los CIF Reales (Royal accounting of IMC)
La contabilización de los CIF que realmente ocurren durante el periodo contable se realiza
de la siguiente manera:
El registro de los CIF lo realiza el Departamento de Contabilidad mediante el consiguiente

asiento contable (ejemplo en el caso de registrar el valor de la depreciación):
7315 Costos Indirectos de Fabricación Control xxxx
731505 Depreciación Maquinaria

1592 Depreciación Acumulada xxxx
159210 Maquinaria y Equipo
En igual forma se registrarían todos los costos por medio de la cuenta Costos Indirectos de Fabricación
Control (depreciaciones, seguros, alquiler, servicios públicos, mantenimiento y reparaciones de equipos). Esta
cuenta es auxiliar, y la suma de todas las auxiliares de costos reales durante el periodo deberá ser igual a una
de control que se tendrá al final, denominada como Costos Indirectos de Fabricación Control.
Cierre de los CIF Aplicados (Closing the IMC Applied)
El departamento de Contabilidad al finalizar el periodo contable respectivo procede a

realizar un ajuste mediante el cierre de las cuentas temporales de CIF, al hacer el registro
contable surgirá una nueva cuenta temporal llamada Costos Indirectos Sub o
Sobreaplicados, cuya dinámica dependerá:
Cuenta Costos Indirectos Sub o Sobreaplicados

Débitos Créditos
CIFA menor valor que los CIFR CIFA mayor valor que los CIFR
Subestimación Sobreestimación
El registro de cierre de los CIFA, da lugar a:
a) Si los CIFA fueron subestimados, es decir, resultaron ser de menor valor que los
gastos reales, se procede a realizar el siguiente asiento contable:

7390 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) xxxx
7395 Costos Indirectos de Fabricación Sub o Sobreaplicados xxxx
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b) Si los CIFA fueron sobreestimados, es decir, resultaron ser de mayor valor que los
gastos reales, se procede a realizar el siguiente asiento contable:

7390 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) xxxx
Costos Indirectos de Fabricación Sub Aplicados (Manufacturing overhead costs applied sub):
Cuando el saldo de la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados es menor que el
saldo de la cuenta de los costos indirectos de fabricación real o de control.
Costos Indirectos de Fabricación Sobre Aplicados (Manufacturing overhead costs on applied):

Cuando el saldo de la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicada es mayor que el
saldo de la cuenta de costos indirectos de fabricación real o de control.
Cierre de los CIF Sub o Sobre Aplicados (Closing the IMC under or over Applied)
El registro contable que se realiza cuando los CIF aplicados han quedado sobre aplicados es
el siguiente:
6120 Costo de Ventas (Industrias Manufactureras) xxxx
Cuando los CIF aplicados han quedado sub aplicados el registro contable es el siguiente:

6120 Costo de Ventas (Industrias Manufactureras) xxxx
Finalmente se puede indicar, en relación con esta cuenta temporal, que, en el estado de
costos de productos fabricados y vendidos, sus valores irán sumados si hubo una
subestimación, o irán restados si por el contrario se presentó una sobreestimación, siempre
y cuando se hubiera considerado como costo del producto. Un saldo débito representa una
subestimación de los CIF y un saldo crédito, una sobreestimación.
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Registro Contable de la Producción Terminada (Accounting of the finished

production)
Se conoce como productos terminados a los artículos que se encuentran totalmente

elaborados y que se han trasladado de la producción al almacén de la fábrica en donde pasa
a constituir los inventarios de producto terminado o manufacturado. El registro se efectúa
como se indica a continuación:
Almacén (warehouse): Con relación a los datos informados por el departamento de
costos se registra la cantidad de producto terminado, así como el costo unitario.
Departamento de Costos (Costs Department): Con los datos registrados en las diferentes
hojas de costos se procede a determinar el costo unitario, para cual basta dividir el costo
total de la producción entre el número de unidades fabricadas. Estos datos son entregados
al Almacén y al departamento de Contabilidad.
Departamento de Contabilidad general (General Accounting Department): Teniendo como
referencia los datos entregados por el área de costos, se procede a realizar el siguiente
asiento contable:
1430 Inventario de Productos Terminados xxxx
1410 Inventario PEP* xxxx
141005 Materia Prima
141010 Mano de Obra
141015 Costos Indirectos de Fabricación

* Esta cuenta equivale a la suma de las de Inventario PEP (materiales), Inventario PEP (Mano de Obra),
Inventario PEP (Costos Indirectos)
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Aspectos Generales del Costeo por Actividades (COSTEO ABC)
Introducción
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar

rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse
al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y
empresarial.
La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final

que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a
resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema ineludible pues la
organización necesita tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre
el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones.
El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que
para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en
realidad simboliza.
A continuación, se presentará una explicación clara del fundamento y los componentes del
sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).
¿Cómo sabemos cuánto cuesta fabricar cada uno de 1.000 panes? La respuesta muy
posiblemente será la siguiente:
Dividimos la suma de los costos de la harina, más el agua, más la electricidad, más la mano
de obra, más… por 1.000 y obtenemos el costo unitario.
¿Y cómo sabemos cuánto cuesta “hacer” 1.000 panes? Eso es otro cuento.
¿Cómo calcula un Banco cuánto le cuesta abrir, o mantener, o cerrar una cuenta corriente?
¿Cómo calcula un hotel cuánto le cuesta atender a un cliente en todas sus múltiples
necesidades, desde su alimentación hasta las 2 horas que pasa en la piscina?
¿Cómo calcula una clínica cuánto le cuesta colocar una vacuna?
Todas estas preguntas, y muchas más, las responde el Sistema de Costeo por Actividades
(ABC).
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Antecedentes de los Costos ABC
El sistema fue propuesto por los profesores Robert S. Kaplan y Thomas Johnson, allá por
1987, que sentaron las bases metodológicas y conceptuales en un artículo en la Harvard
Business School Press (Relevance Lost: the rise and fall of management accounting).
La inquietud nació de la evidencia, cada vez más clamorosa, de que la contabilidad

tradicional no había acompañado el desarrollo de las otras ramas del conocimiento de la
Gestión, y que sus principios y mecanismos habían sido ultrapasados por la práctica y las
necesidades de los empresarios y terceros interesados en los negocios.
La Contabilidad no había cambiado nada desde que el fraile Luca Pacciolo la “inventó”, allá
por 1500 DC, pero los empresarios necesitaban mayor capacidad de análisis y captura de
datos más racional. De esa necesidad, y de la carencia de un sistema que reemplazara a la
contabilidad, nacieron el BSC y los Costos ABC, entre otros.
Dicen Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han
supuesto nada más, que la vuelta a los orígenes de la Contabilidad de Costos. Esta
aseveración se fundamenta en que la Contabilidad de Costos nació científicamente, pareja a
la revolución Industrial y como consecuencia de que la producción empezó a desarrollarse
dentro de un mismo recinto y bajo la supervisión directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeño en las distintas tareas que realizaba
para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese
dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organización.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios técnicos e
informáticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se
preocupase cada vez menos de las actividades como núcleo del cálculo de costos y más de
las diferentes partes de la organización al frente de los cuales fueron apareciendo
responsables de la gestión. Justificándose así el auge tradicional de los costos por
Departamentos.
¿Qué es el Sistema ABC?
El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se

desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.
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El costeo ABC no persigue costear los esfuerzos de producción u obtener el costo de lo

producido (aunque contiene un mecanismo para calcularlo); lo que busca es “rastrear” los
costos de cómo se obtiene el producto, de cuánto cuestan las actividades que se realizan
para obtenerlo. De ahí su nombre. Los contadores alegan que no es más que otra manera de
distribuir los costos indirectos, pero en realidad es mucho más que eso, y así lo han
comprendido desde las grandes corporaciones hasta las pequeñas Pymes, que lo han
adoptado con grandes beneficios para su calidad de Gestión y su competitividad.
Los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman decisiones
importantes sobre determinación de precios, composición de productos y tecnología de
procesos basándose en una información de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas
máquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar
costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de

productos en forma de tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre
volumen de producción y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de
la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial
en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su
consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los
costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que
no añadan valor.
El enfoque del costeo ABC es un enfoque de proceso, por lo que también se inserta en los
modernos esquemas de gestión (tipo BSC) y en los sistemas de gestión de la calidad, como
ISO, que se basan en el mismo enfoque. Es, sin lugar a dudas, el sistema de costeo que
deberían llevar todas las empresas cuya visión las hace desear un crecimiento sostenido y
sostenible.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y
servicios, y es utilizado por las empresas como un método para mejorar las operaciones por
la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad
Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medición.
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El alcance de este sistema radica en que permite suministrar una apreciación global del
proceso de diseño e implantación de un sistema ABC. Si la organización es grande o
pequeña, de manufactura o de servicios, el bosquejo principal puede utilizarse para
desarrollar un efectivo sistema de costos. Esto asume estar familiarizado con los conceptos
básicos del ABC.
Una comprensión de las responsabilidades y papeles de los administradores contables en el

proyecto ABC, ayuda a convencer la organización de la necesidad de revisar el sistema, para
que suministre una mayor comprensión de los costos del producto o servicio, de los
procesos del negocio y las actividades como un medio más comprensible para la toma de
decisiones comerciales.
Fundamentos del Método ABC
El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero
evidentes:
1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
2. Son los productos los que consumen las actividades
El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuación:
1. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen
los departamentos indirectos
2. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando así agrupaciones
de costo homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de
cada agrupación es explicado por la misma actividad.
3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen
y variación de los gastos indirectos de fabricación.
Esta pequeña reseña contiene la esperanza de que los emprendedores conozcan los
conceptos y la herramienta, y la adopten como base del análisis de sus operaciones. En
forma muy resumida entregaremos los fundamentos, el mecanismo, y las formalidades del
sistema, así como la experiencia práctica que hemos acumulado en el diseño e implantación
del sistema. Lo que podemos adelantar es que, pese a todos los problemas de complejidad
en el diseño, implementación y manejo del sistema de costeo ABC, es el mejor sistema que
se haya diseñado para posibilitar la mejora continua en las organizaciones.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
Sistemas de Costeo –Costos ABC–
Clasificación de Actividades: Teniendo en consideración que no existe empresa en
marcha que no realice actividad alguna, debemos clasificar estas actividades de la siguiente
manera:
Actividades Fundamentales: Actividades imprescindibles, las cuales deben existir si o si en

el proceso de producción de manera irrefutable, estas no van a presentar dudas de su
existencia y función. Ejemplo: Administración, Control de calidad, Control de almacén,
Contabilidad, Preparación de maquinarias, etc.
Actividades Discrecionales: Actividades necesarias (no son imprescindibles), llamadas

también discrecionales, debido a que pueden ser necesarias, pero no indispensables.
Ejemplo: Planificación de medios de pago, Relaciones públicas, Verificación, Ciertos
aspectos de control de gestión, Formación interna, Relaciones internas, etc.
Inductores del Costo: El inductor de costos es aquella unidad de medida y control que
establece la relación entre las actividades y el costo de los productos o servicios. Como
podemos ver hasta ahora todas las empresas para producir generan varias actividades y
estas actividades consumen recursos, toda esta cadena hace que se incurra en costos.
En el Costeo Basado en Actividades se diferencia por la capacidad de asociar los costos que
se producen en las actividades. En este costeo basado en actividades enfoca su atención en
el control de los recursos que se utilizan o mejor dicho se consumen en una empresa para
un determinado servicio o producto.
Ejemplo: La actividad de “Control de Calidad”. Un generador o inductor de costo, puede ser

el número de desplazamientos que han empleado los supervisores en controlar los
procesos de producción, ya que esta actividad (de controlar) ha sido lo que realmente ha
ocasionado esos costos.
Para la elección de los inductores de costos, es siempre la empresa quien elige tanto el
número como las características, de los generadores de costos. Pero son tres requisitos
fundamentales para que esta elección sea rigurosa:
 Que sean fáciles de observar y medir.

 Que sean representativos de las funciones habituales que realiza la empresa.
 Que puedan poner de manifiesto la relación de causalidad existente entre los costos,
actividades y productos y servicios.
El número de generadores de costos dependerá del nivel de precisión y complejidad que

exija el grado de conocimiento del costo del producto.
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Costos ABC: Pasos a seguir para el cálculo del costo utilizando el modelo ABC
1. Localización de los Costos Indirectos en los Centros de Costo: Primeramente, hay que
localizar, si no están definidos, todos los centros de costo que tiene o puede tener la
empresa, determinar todos los costos indirectos y luego localizarlos por centros de
costo.
2. Dividir la empresa en actividades: El análisis operacional de cada área permite definir

un gran número de actividades. Posteriormente con la relación de actividades definidas
se procederá al estudio de una posible eliminación, adición. Los criterios con mayor
concordancia son:
 Tareas que no se corresponden con el objetivo del área.

 Duplicidad de tareas.
 Omisión de tareas necesarias.
3. Reparto de los Costos Indirectos de Producción entre las Actividades: El Prorrateo

de los costos de cada centro de costo entre las distintas actividades que en él tienen
lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera sencilla, por cuanto en la
mayoría de las ocasiones resultará fácil identificar esos costos con las actividades,
sobre todo cuando se han de diseñar actividades de tal manera que todos los costos
sean directos respecto a ellas.
4. Distribución de los Costos Indirectos a través de los Inductores: Su obtención se

realiza mediante dos formas: una cuantitativa y otra cualitativa. En el primer caso se
genera a través del sistema informativo actual y en el segundo caso se obtiene con el
método de expertos, por lo que deberá ser incluido en el sistema informativo. Este
representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para
llevar a cabo su misión, o en otros términos el costo que cada inductor genera dentro de
una actividad concreta.
5. Asignar los Costos de las Actividades a los Servicios: Una vez ya se han obtenido los
costos por inductor se puede proceder a asignar los costos de las actividades
principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios).
6. Analizar los resultados: Para el análisis de los resultados se deberá comparar los
márgenes de los servicios con los costos ABC obtenidos por servicios, de esta
comparación resultarán los márgenes económicos por servicios, los cuales deben ser
analizados.
16
¿Dónde se Acumulan los Costos?
La contabilidad de costos tradicional agrupa los costos en “Centros de Costos”, que pueden
ser unidades de la empresa, máquinas, barcos, sucursales, etc. A su vez, estos costos son
clasificados en los llamados “elementos del costo”, mano de obra, materiales, servicios,
materias primas, etc.
El sistema de Costeo ABC va más allá: luego de la agrupación en Centros, pasa a

desglosarlos en las “Actividades” que en esos centros se ejecutan, definiendo como
Actividad a todo el conjunto de tareas que tiene un objetivo común; es decir, coincide con el
concepto de “Proceso”.
Por ejemplo, en el Centro “Atención al Público” podemos tener una tarea que sea común a 2
actividades: “preparar cafecito”. A veces lo preparamos para atender al cliente, otras veces
para atender al personal. Entonces, ya estaríamos distinguiendo la cadena “café para
cliente” y “café para personal”, con sus respectivos costos en cada caso. Es el equivalente a
“inyección para vacuna” en un caso, e “inyección para curación” en otro, en una clínica de
salud.
El lugar o Centro donde se acumulan los costos, por elementos, en ABC es un lugar “virtual”
y se llama “Cost Pool”. A diferencia del Centro de Costos tradicional, que normalmente sigue
una lógica organizativa (una sección o departamento) o territorial (una sucursal), el Costo
Pool sigue una lógica de proceso.
Las actividades pueden desarrollarse en varias secciones o en varias sucursales, y todas
juntas constituyen un Cost Pool. Esto hay que tomarlo muy en cuenta al diseñar el Plan de
Cuentas de costos ABC.
La acumulación en Cost Pools constituye la acumulación de costos por Actividades, porque

cada Cost Pool representa a una actividad determinada. De esta manera podremos saber el
costo de vacunar, versus el de curar, versus el de obtener muestras de sangre, aunque los
recursos empleados sean siempre los mismos (la misma enfermera, el mismo tipo de
jeringas, las mismas sillas o camillas, etc.).
¿Qué obtenemos, por lo tanto? Una matriz, de m x n, en que m representaría los recursos
empleados, y n las actividades sobre las cuales se aplican esos recursos.
¿Para qué nos sirve esa matriz? Para conocer la estructura de costos por las actividades que
se realizan. De esta manera podríamos analizar y determinar el impacto de servir cafecitos
a los clientes sobre las decisiones de compra ejecutadas por ellos. Por esto es que los costos
ABC sirven para “rastrear” los costos; y si somos capaces de rastrear, somos capaces de
optimizar.
¿Podemos llegar a calcular el costo unitario del producto? Sí, pero no a partir de la matriz de
costos por actividades. Para eso es necesario un paso posterior, llamado el cálculo del Cost
Driver.
17
Los Cost Drives

Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción en
castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "Cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras
más unidades de actividad del "Cost driver" específico identificado para una actividad dada
se consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa
actividad. Como ejemplo de Cost drivers se pueden mencionar:
1. Número de proveedores:
1.1. Número de órdenes de producción hechas.
1.2. Número de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos de promediar en un sistema tradicional de asignación de costos
que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los costos indirectos de
fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las
horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricación.
El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado
a un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad"
diferente. Dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el
pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que
consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.
El costo no existe por sí solo, el costo se “induce” a existir. Podemos tener un ejército de
operarios, pero no tenemos costos, tenemos gastos.
¿Cuándo se transforman en costos?
Cuando “algo” sucede y se ponen a trabajar transformando bienes y servicios en otros

bienes y servicios. Podemos tener nuestros almacenes abarrotados de bolsas de cemento,
inventarios, y recién se transformarán en costos cuando “algo” haga que se integren a una
construcción en marcha. Lo mismo con la lana, lo mismo con el azúcar, o la madera.
18
Ese “algo” se llama inductor o Cost Drive. Un inductor de costos es una o una combinación
de decisiones que pone la maquinaria productiva en marcha. Esas decisiones se
transforman en instrucciones y procedimientos, que a su vez se materializan en productos.
Los productos son medibles, las decisiones también.
Todo proceso avanza a través del uso de los Cost Drives, aún los más minuciosos; la
decisión de tomar desayuno (Cost Drive o inductor) pone en marcha una máquina de
generar costos: se costeará 1 litro de leche, más 6 panes, más algo de mantequilla, más algo
de mermelada, más unos cuantos minutos de mano de obra maternal, más… Todos esos
recursos los tenemos acumulados en los Cost Pools y los “pasamos” al costo del producto
(en este caso, un desayuno familiar) mediante el mecanismo del Cost Drive.
Se dice que los Cost Drives “disparan”, “gatillan” el costo. Y como vimos en el ejemplo
anterior, así es. Mientras no hay un inductor, no hay costos.
La identificación de un inductor o Cost Drive es la parte difícil del sistema ABC, aunque en
algunos casos no lo es, como el desayuno o una hornada de ladrillos (en este caso, el
inductor sería “un pedido de 1 hornada”); pero en otros hay que efectuar intrincadas
operaciones de análisis estadístico para llegar a identificar y mensurar un Cost Drive, como
sucede en aquellas operaciones basadas en procesos. Como ejercicio mental solamente,
traten de responder a estas preguntas:
¿Cuál es el Cost Drive de la producción de agua potable en una planta de tratamiento? ¿Qué
desencadena la producción de 1 m3 de agua?
En otros casos la dificultad radica en que la unidad del Cost Drive no coincide con la unidad
del producto.
¿Qué pasa cuando el inductor es “1 hornada de ladrillos” pero el pedido fue de sólo 1/4 de
hornada (digamos, sólo 2.500 de 10.000)?
Una tercera dificultad la encontramos cuando los inductores no logran “quemar” todo el
gasto acumulado, y por lo tanto se crea la necesidad de manejar cuentas de ineficiencia.
Por ejemplo, cuando tenemos 8 horas de enfermera acumuladas en el Cost Pool y sólo
ponemos 2 vacunas en la jornada… ¿cada vacuna costeará 4 horas?).
Pero, por muchas que sean las dificultades, también muchas son las soluciones que los
profesionales especializados encontramos día a día para mantener funcionando el sistema.
Y vale la pena porque es el mejor sistema de costeo que una empresa pudiera tener
instalado.
De una buena identificación y un buen diseño de Cost Drive dependerá la buena

información que el sistema entregue. Si lo hacemos bien, podremos entregar el dato de
“cuánto costea abrir una cuenta corriente” en el banco tal.
19
Los Costos Indirectos

La Relevancia de los Costos Indirectos
Los sistemas de costeo existen porque existen los costos indirectos. ¿Quién necesita un
sistema para costear la arcilla de un ladrillo, o la madera de una mesa? Los indirectos
son los que nos dan la pauta de lo que “se hace” con los directos: la arcilla no es un
ladrillo si no es moldeada y horneada; la madera no es una mesa si no es cortada y
pulida y armada. Los indirectos son las actividades.
Los Costos Directos han disminuido su participación dramáticamente dentro del costo
total de los productos, mientras que han aumentado por otra parte los Costos Indirectos
de Fabricación.
Lo anterior tiene una repercusión inmediata en los sistemas de costos: la mano de obra
directa ya no explica el comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y deja de ser
por tanto una base válida de prorrateo de los mismos.
Como muestra de ello basta por ahora mencionar que, en fábricas altamente
automatizadas, las tasas de prorrateo basadas en las horas de mano de obra directa
exceden el 100 o 200%, llegando a ser de hasta del 100%, lo que por sí sólo demuestra
que la relación causa-efecto entre la Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de
Fabricación ha dejado de existir.
La poca relación causa-efecto entre la Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de
Fabricación las Horas de Mano de Obra Directa, siguen siendo una base de prorrateo
muy frecuente en las empresas. Dicha base supone que aquellos productos que
consumen más horas de mano de obra directa en su producción consumen igualmente
más recursos indirectos y, por tanto, deben absorber una porción mayor del costo de los
mismos.
El razonamiento anterior es válido en un medio ambiente productivo 100% mano de

obra intensiva, pero cuando ese no es el caso y hay productos cuyo proceso productivo
ha sido tecnificado, el seguir utilizando las horas de mano de obra directa como base de
prorrateo introduce distorsiones en el costeo de los productos, es decir, la tasa de
prorrateo es inflada por los costos tecnológicos.
Esta tasa se aplica a todos los productos, hayan usado éstos o no la nueva tecnología de
producción automatizada.
El resultado es que a los productos que son mano de obra intensiva, les son asignados
incorrectamente parte de los costos originados por la automatización, porque no fueron
beneficiados de la misma, mientras que, por otro lado, los productos tecnológicos
intensivos absorben menos gastos indirectos de fabricación de lo que les corresponde.
20
Con un sistema de asignación de gastos indirectos de fabricación tal los productos

beneficiados por la automatización son subsidiados por aquellos de mano de obra intensiva.
Con base en el razonamiento anterior, se concluye que actualmente se cuenta con un
sistema de asignación de gastos indirectos de fabricación que no identifica ni ataca las
diversas causas que explican el comportamiento de los distintos gastos indirectos de
fabricación y que, por tanto, no pueden asignarlos apropiadamente.
Tradicionalmente se “distribuían” o “prorrateaban” en el producto; con los Costos ABC los
indirectos se asignan e integran a un Cost Drive para calcular el costo del producto.
Justamente ayer estuvimos trabajando en un caso en que la diferencia de tratamientos
aparece nítida.
Por ejemplo, observemos cuando se trata de una gran empresa agropecuaria, que en su
sección agrícola planta y cosecha soja, ajonjolí, maíz y otros granos. Los costos directos son
simples de identificar: semillas, tratamiento de tierras, labores culturales, combustibles de
tractores y maquinarias, uso de las mismas, etc. Todo bien hasta ahí, todo aplicable a la
tierra (Hectáreas. plantadas) y al producto (Toneladas Métricas -TM- estimadas de
cosechar).
El asunto son los Costos Indirectos. Para lograr obtener 1 TM de cada tipo de grano también
hay que hacer: 1. Investigación; 2. Difusión y atención al productor; 3. Fomento de lealtad.
Estos servicios son vitales en la agricultura de esta firma.
El primero nos responde a la pregunta ¿qué plantar y dónde? El segundo ¿qué necesidades
del productor cubrir y cómo? y el tercero ¿cómo asegurar que el producto venga a nuestra
planta (y no a la de la competencia)?
Como pueden observar, son servicios vitales, que hasta ahora fueron “prorrateados” en
función a la producción obtenida.
En Costeo ABC el tratamiento que estamos definiendo es distinto. En función a estudios

publicados descubrimos la función matemática que relaciona una determinada TM del
producto con una unidad del servicio, de manera de poder asignar adecuadamente el
mismo. Existe una multiplicidad de alternativas que se van encontrando. Por ejemplo,
puede que, en esta cosecha, el servicio ni siquiera se vaya hacia la producción esperada,
sino a otro grano que esté en etapa de experimentación en estos momentos, y por lo tanto
no será asignado a las actividades que se costeen en la tarea.
Al final ¿qué obtendremos? que 1 TM de soja o ajonjolí está compuesta de sus costos
directos, más los indirectos asignados (y no prorrateados) a las actividades que dieron
origen a su cosecha, más aquellas actividades que ayudaron a la misma (el financiamiento,
por ejemplo), más… En el caso del financiamiento, hablamos de la “actividad” de financiar
más el dinero aplicado, y así en todas las demás.
El cálculo de los costos ABC exige la aplicación de todo el instrumental de gestión

disponible, con mucho énfasis en los métodos cuantitativos, ya la aritmética contable no
basta.
21
El Costo Unitario Del Producto

¿Cuánto costea el kilo de pan? ¿Cuánto costea la “unidad de atención intrahospitalaria”?
¿Cuánto costea la atención al público en la banca o en cualquier institución?
En costeo tradicional, el costo unitario es el resultante de dividir la acumulación de costos

directos, más los indirectos prorrateados, por la producción obtenida.
En costeo ABC es la resultante de multiplicar la producción por el valor del o los Cost Drives
que definen ese costo.
Dijimos que el Cost Drive es una composición de los componentes de las actividades que a
su vez componen la tecnología envuelta en la obtención del producto. Esta composición se
logra analizando la manera como se opera y como se consiguen las cosas. Este análisis debe
ser orientado por el enfoque de procesos, y de la cadena de valor. Hechas todas esas etapas,
se obtiene el “inductor” del costo.
El inductor del costo, o Cost Drive, es el que gatilla el costo. Es una decisión que se
transforma en acciones concretas y medibles. Por ejemplo, la decisión de desayunar
“gatilla” el costeo de la leche, mantequilla, pan, etc. La decisión de colocar 1 vacuna gatilla el
costeo de x tiempo de enfermera, más jeringa, más compuesto, más todo lo inherente a esa
actividad. La decisión de vender un lote de ladrillos gatilla la mezcla más la horneada, más…
Puede decirse que el costo unitario es el costo del inductor, y el costo total es la
multiplicación del inductor por las veces que se tomó la decisión.
Calcular bien el inductor es vital para que el sistema ABC trabaje sin tropiezos. Con los
costos directos no hay mucho problema, ya que su uso estará signado por una mínima
desviación estándar; el problema se arma al incluir los fijos o indirectos, ya que
normalmente son costos que obedecen a una capacidad más que a una actividad. Pero hay
maneras de hacerlo, utilizando las herramientas de la estadística y las matemáticas
(especialmente matemáticas de matrices), de manera de minimizar las desviaciones
estándares de su aplicación.
Ahora bien, ¿interesa el costo unitario en el sistema de costeo ABC?
Por supuesto que sí, para fijar precios y valorar inventarios, como en cualquier otro
sistema.
Pero, a diferencia de esos otros sistemas, el ABC se interesa más por el costo de las
actividades involucradas que por el costo del producto obtenido; se pudiera hasta no saber
el costo del producto, pero el conocer el costo de cómo se hace nos permite insertar
mejoras continuas en todos los procesos, y tener la seguridad de que se estará trabajando a
costo mínimo… cualquiera que éste sea.
22
Las Actividades
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Ejemplos de actividades: Homologar productos; Negociar precios; Clasificar proveedores;

Recepcionar materiales; Planificar la producción; Expedir pedidos; Facturar; Cobrar;
Diseñar nuevos productos, etc.
Los Procesos: se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria,

mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final".
En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos. A continuación, se relacionan las más comunes: Compras; Ventas; Finanzas;
Personal; Planeación; Investigación y desarrollo, etc.
Para el análisis de productividad de toda la organización, los informes deben clasificar las
actividades en críticas, esenciales, no esenciales y opcionales, de acuerdo con la siguiente
descripción:
Actividades críticas: actividades que son cruciales para definir los objetivos de la compañía.
Estas deben ser realizadas continua y oportunamente y se constituyen en los momentos de
verdad de la IPS.
Actividades esenciales: actividades que deben ser desempeñadas de manera indispensable

para generar los productos y servicios que ofrece la organización, pero no son percibidas
por la IPS de manera directa.
Actividades no esenciales: una actividad no esencial es aquella que no es considerada

importante para la generación de los productos y servicios que ofrece la compañía.
Actividades opcionales: son actividades realizadas en la organización y que en caso de no

hacerse no generan ningún traumatismo o paro en los procesos de la organización.
Análisis de Actividades (DIAGRAMA DE PARETO)
Generan valor
No generan, pero son importantes
No son importantes
Informe de importancia de las actividades
Pareto macroprocesos
Informes por atributos - Clasificación de actividades:
Número de actividades
Costo de las actividades
23
Identificación de Actividades
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en
el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los

procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de
costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad
de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los
outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá

ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de
valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede
aplicarse en el proceso creador de valor.
Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores
de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento
de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la
armonía de la combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de
la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a
mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por último, es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren

continuamente cómo va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los
inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real de la acción
frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la
cadena de valor propuesta.
El proceso de asignación de costos a actividades y objetos de costos se apoya en criterios

llamados «drivers» (generador o inductor de costos), que explican la relación de causa y
efecto entre estos elementos. Por lo tanto, los conceptos claves de ABC son:

Recursos: Elementos económicos usados o aplicados en la realización de actividades. Se
reflejan en la contabilidad de las empresas a través de conceptos de gastos y costos
como sueldos, beneficios, depreciación, electricidad, publicidad, comisiones,
materiales, etc.

Actividades: Conjunto de tareas relacionadas que tengan un sentido económico
relevante para el negocio. Por ejemplo, preparar plan anual, facturar, vender, atender
clientes. Saber distinguir hasta qué nivel llegar en el detalle de las actividades es un
elemento crítico en un proyecto ABC y la experiencia es el principal fundamento de
este proceso.
24
 Objetos de Costos: Es la razón para realizar una actividad. Incluye productos/servicios,

clientes, proyectos, contratos, áreas geográficas, etc.
 Drivers: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto requiere
comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.
 Drivers de Recursos: son los criterios o bases usadas para transferir costos de los
recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los criterios utilizados para
transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Este driver se
selecciona considerando cómo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cómo la
relación se puede cuantificar.
ABC no es un nuevo método de contabilidad financiera, ya que el análisis de actividades usa

cifras obtenidas del sistema contable. Su propósito es proporcionar a los gerentes una
herramienta para aumentar la rentabilidad por medio de la provisión de información
basada en hechos, para mejorar las decisiones estratégicas, operacionales y de precios; que
en forma conjunta determinarán el resultado financiero futuro de la empresa.
ABC es comúnmente implementado independientemente de los actuales sistemas

contables. Los datos de gastos y ventas son obtenidos del sistema contable y del sistema de
ventas, pero el cálculo, análisis y preparación de informes ocurre fuera de estos sistemas.
Aunque no es necesario reemplazar el actual sistema contable, cuando la implementación
avanza al interior de la empresa y se aprecian cada vez mayores beneficios, generalmente,
se tiende a modificar los sistemas internos para hacerlos más eficientes.
Beneficios del Sistema ABC


Aprender a pensar en nuevos términos (actividades, recursos, objetos de costos,
drivers).

Aprender a optimizar actividades dentro de la cadena de valor de las empresas con un
enfoque de procesos en vez de áreas funcionales.

Enseñar al personal de las empresas a utilizar y compartir la información de ABC para
mejorar el uso de los recursos y rentabilidad en general.

Proporcionar análisis de los beneficios y oportunidades detectados a través de ABC.
Diseñar el modelo de costos ABC
Actividades
 Recopilar información que alimentará el modelo de costos: Información contable,

conductores de costos de recursos, actividades y objetos de costo.
25
 Desarrollar la estructura del modelo conceptual de costos (distribución de los recursos

mediante conductores a las actividades y objetos de costo).
 Crear el modelo de costos para el período base.

 Verificar la funcionalidad del modelo computacional de costos.
 Validar los resultados del modelo con los datos contables del período base.
Resultado final
 Definición de conductores de costos de recursos y actividades.

 Definición de las fuentes de información de donde se obtendrán los Cost Drivers.
 Asignación de recursos a actividades y actividades a objetos de costo.
A manera de ejemplo, un modelo de costos para la IPS tendría las siguientes características:
26
La Actividad
Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas
o a una persona, a un grupo de máquinas o a una máquina que se realizan en la empresa,
encaminadas a la obtención de un bien o servicio. Si bien ese es el concepto desde una
perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar el concepto de
actividad desde la óptica de la gestión.
Sin embargo, el modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregada, es decir,
agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas siempre que cumplan con dos
condiciones:
La primera, que ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la

obtención directa de un bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.
La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de

medida. Yendo más lejos, podemos decir que puede utilizarse el mismo generador de costos
para cada una de ellas.
En definitiva, las actividades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos

absorbidos en el proceso productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con
los generadores de costos (concepto que será explicado posteriormente).
Las Actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan costos directos
respecto de ellas, es decir, el modelo ABC prevé que se identifique un conjunto de
actividades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de
ellas, eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
Clasificación por Actividades
Se pueden clasificar según los siguientes aspectos:
1. Su nivel de actuación con respecto al producto: Podríamos decir que el protagonista

o destinatario específico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede
variar. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
1.1. Actividades en el ámbito unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente

cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la primera
materia requerida para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos que realizan
estas actividades guardan una relación directa con él número de unidades
producidas, es decir, varían al variar el volumen de producción. Dado el
comportamiento de estas actividades, sus costos pueden asignarse fácilmente a los
productos.
27
1.2. Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto de

unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a nivel lote
son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado
producto. Por lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas actividades varían
en función del número de lotes procesados, pero son independientes del número de
unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideración de invariables con
respecto a estas. Ejemplo: preparar máquina para hacer determinada actividad.
1.3. Actividades a nivel de línea de productos: Podemos considerar como línea de

producción aquella parte de las instalaciones que actúa con independencia para
realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea son aquellas ejecutadas para
hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo. En
definitiva, las actividades por línea de producción permiten que los diferentes
productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellas
consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes
procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las
modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios de
ingeniería requeridos por el nuevo diseño. Ejemplo: instalaciones dedicadas al
envasado, su lugar y personal ocupado.
1.4. Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actúan como de
soporte o sustento general de la organización. A esta categoría pertenecen las
actividades que tienen lugar en los ámbitos de la administración, de la contabilidad, de
la financiación, asesoría jurídica, asesoría laboral, etc. Dado que las actividades a nivel
de empresa son comunes para todos los productos, es decir, para todo el proceso
productivo, la utilización de cualquier base de asignación destinada a repercutir los
costos que originan sobre los productos comportaría un elevado grado de
subjetividad.
Nota: Las tres primeras categorías, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de
línea, suelen denominarse genéricamente Actividades Primarias, por cuanto contribuyen
directamente al objetivo funcional de la organización, es decir, a la consecución el output
que se comercializara en el mercado, mientras que las actividades a nivel de empresa son
denominadas Actividades Secundarias, y poseen la característica de servir de apoyo a las
actividades primarias.
2. La frecuencia de su realización: Tomando como referencia la frecuencia en su

ejecución, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas.
2.1. Actividades repetitivas: Son aquellas que se realizan de una manera sistemática y
continuada en la empresa, poseen como características comunes, las de tener
prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un
objetivo concreto, bien determinado para cada una de ellas.
2.2. Actividades no repetitivas: Son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o
incluso una sola vez. Dada su importancia cualitativa, en muchos casos son
fundamentales.
28
3. Su capacidad para añadir valor: Hay dos perspectivas, la interna y la externa.
3.1. Desde una perspectiva interna, serán consideradas actividades de valor añadido si son
estrictamente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la
eliminación de una actividad no comporte problema alguno para la obtención del
citado producto, estaremos en presencia de actividades que no añaden valor.
3.2. Desde la perspectiva del cliente o externa, será definida una actividad con valor
añadido como aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el interés del
cliente por él, como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el
pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido no ejercerá
influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto.
Una cuestión que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido amplio.
El cliente no es solamente el consumidor final, sino también el siguiente usuario del output
de una actividad.
Esto permite situar en las actividades que se efectúan en todo el ámbito o escenario de la
empresa auténticos detectores de despilfarro o de mala utilización de recursos. Si una
actividad no crea valor, habrá que plantearse la razón de su existencia. Por otra parte, si
crea valor, pero sus outputs cuestan más o aporta menos valor que otras alternativas,
también hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.
Los Generadores de Costos
Se establece que los sistemas ABC pretenden dar respuesta a la subjetividad inherente a los
procesos de asignación de las cargas indirectas. Los procesos de asignación basados en la
estrecha relación existente entre la realización de las diferentes actividades y productos
parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta
imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer
operativamente esa relación entre actividades y productos.
La literatura contable anglosajona denominó Generadores de Costos o Inductores de Costo

para designar a esas unidades de medida y control y a esas bases de asignación. En este
término se quiere hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad,
causan, generan o inducen el costo.
En los procesos de asignación practicados bajo los modelos ABC, los generadores de costos
desempeñan un papel análogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos de
asignación mediante el modelo de costos completos. Sin embargo, no son equivalentes. Una
diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasión de observar al tratar los
procesos de asignación con los primeros el grado de precisión que se logra de los procesos
de asignación es bastante mayor que los realizados tomando como referencia a las unidades
de obra.
29
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones
causales más exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unidades de
obras utilizan para relacionar los costos indirectos con los productos.
Dentro de cada actividad, igual que ocurría en el ámbito de los centros con las unidades de
obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos
diferentes entre sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir él más adecuado para
acometer el proceso de asignación.
En términos generales, este problema de elección del generador de costos puede quedar
resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:

Ser más representativo de las relaciones causa efecto existente entre costos,
actividades y productos.


Ser fácil de medir y observar.
Proceso de Asignación en el Modelo ABC
Se distinguen dos fases:

1. En la primera fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes
centros, de esa forma las actividades se convierten en núcleo del modelo.
2. En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades, y además se
asignan a esos mismos productos los costos correspondientes.
Fases Etapas
1. Localización de los Costos Indirectos en los
Centros.
2. Identificación de las Actividades.
Determinación del Costo 3. Elección de los Generadores de Costo.

de las Actividades de cada
Centro 4. Reclasificación de Actividades.
5. Reparto de los Costos entre las Actividades.
6. Cálculo del Costo de los Generadores de Costo.
7. Asignación de los Costos de las Actividades a los

Determinación del Materiales y a los Productos.
Costo de los Productos
8. Asignación de los Costos Directos a los Productos
30
Análisis de cada una de las Etapas
Determinación del Costo de las Actividades de cada Centro
1. Asignación de los costos indirectos a los centros: En esta etapa se procede a

localizar las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros en cada
uno de los centros en que se encuentra dividida la empresa.
2. Identificación de las actividades por centros: Se identifican y clasifican cada una de

las actividades que se realizan en cada centro. Este proceso es una de las etapas más
delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan es el
cuestionario o entrevista entre personas integradas en los centros. Las actividades han
de recibir solo costos directos con relación a ellas, la selección de estas ha de eliminar la
existencia de costos indirectos con respecto a ellas.
3. Determinación de los generadores de costos de las actividades: Es un momento

crucial en la asignación, dentro de cada actividad se deberá elegir aquél inductor de
costos que mejor respete la relación causa-efecto entre el consumo de recursos, la
actividad y el producto. También deberá ser el de manera más fácil de medir e
identificar como explicamos anteriormente.
Estos generadores se distinguen según el nivel de actividad; por lo tanto, a nivel de

empresa no son necesarios los generadores ya que los costos correspondientes a este
nivel no es aconsejable trasladarlos a los productos porque ningún generador los
representaría correctamente; a nivel línea de producto los generadores adquirirían
todo su significado si nos situásemos en la realidad concreta de una empresa en
particular y son indiferentes respecto de los lotes o de las unidades de producto; a nivel
de lote los generadores están exigidos por el conjunto de bienes y servicios que tienen
un tratamiento integral; a nivel de producto hay que pensar vincularlos a cada unidad
de producto.
4. Reclasificación o reagrupación de actividades: Dentro de los distintos centros

pueden existir idénticas o similares actividades, y ahora se trata de agrupar esas
actividades para simplificar los procesos de asignación y determinar los costos de cada
una de ellas con independencia de su localización concreta en un determinado centro.
5. Distribución de los costos del centro entre las actividades: Este reparto no es
complejo dado que la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera
directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada
centro.
6. Cálculo del costo unitario del generador de costos: Este costo se determina
dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores de
costos. El costo unitario de cada generador representa la medida del consumo de
recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión.
31
7. Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos: Esta
etapa tiene una honda significación en el modelo. Ya sabemos que los productos
consumen actividades y las actividades consumen recursos, siendo los generadores o
inductores, los que relacionan de manera directa a unos y a otros. Llegado este
momento son conocidos los costos generados por cada portador de costos, y de acuerdo
a la correspondencia directa entre estos y los productos, podemos saber de manera
inmediata el consumo de cada unidad de producto, cada lote y cada línea de producto
han hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada actividad vendrá expresado
por el número de prestaciones con las que la actividad ha contribuido a la formación del
producto en cualquiera de los niveles.
8. Asignación de los costos directos a los productos: Los costos directos respecto del
producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso del modelo ABC. Esta
etapa culmina trasladando los costos directos respectos del producto a cada uno de
ellos. Conviene hacer un apartado, explicando que los costos directos a repartir solo
harán referencia a los materiales consumidos que se trasladarán al costo de los
productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que hayan necesitado, y
no a la mano de obra directa, porque el modelo la contempla incorporada a las
actividades.
Ejemplo de Asignación de Costos según Modelo ABC:
Centro Actividad Generadores De Costos
Emisión de Órdenes de Compras (A1) Número de Ordenes Cursadas

Compras
Transporte Interno (A2) Número de Transportes
Corte de la Primera Materia (A3) Horas-Máquina

Puesta a Punto de la Maquinaria (A4) Número de Puestas a Punto
Cortado
Cambios de Ingeniería (A6) Tiempos Empleados
Montaje de Partes (A7) Horas-Máquina

Montaje Puestas a Punto de la Maquinaria (A8) Número de Puestas a Punto
Número de Órdenes Cursadas (Costo Actividad 1)

Número de Transportes (Costo Actividad 2)
Horas-Máquina (Costo Actividad 3)
Número de Puestas a Punto (Costo Actividad 4)
Tiempos Empleados (Costo Actividad 5)
32
Proceso de Asignación de Costos según un Sistema ABC
El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:

1. Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes) que consumen recursos y
asignarles sus costos.
2. Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor de costo
causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la actividad de procesamiento de
órdenes, el conductor de costo puede ser el número de órdenes.
3. Calcular una tarifa de costo (rate) por unidad o transacción de conducción de costo. La
tarifa de conducción de costo puede ser el costo por orden.
4. Asignar costos a los productos multiplicando la tarifa de conducción de costo por el
volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Por ejemplo, el
33
costo por orden multiplicado por el número de órdenes procesadas para una canción en
particular durante el mes de marzo mide el costo de la actividad de procesamiento de
órdenes para esa canción en marzo.
Identificar las Actividades que usen Recursos
Comúnmente la parte más interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades que
usen recursos porque hacerlo requiere de entender todas las actividades requeridas para
hacer el producto. De hecho, gran parte del valor del costeo basado en actividades viene de
este ejercicio aun y sin cambiar la manera en que los costos son calculados.
Cuando los gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que siguen para
producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no generan
ningún valor agregado, los cuales pueden eliminar.
Identificar los Conductores de Costo
En la siguiente tabla, se muestran los tipos de conductores de costo que las compañías usan.
La mayoría están relacionados ya sea con el volumen de producción o con la complejidad de
la producción o el proceso de marketing.
Horas-máquina usadas Tiempo de computadora usado

Horas mano de obra (costo de mano de obra
Número de artículos producidos o vendidos
incurrido)
Libras manejadas de material Clientes servidos
Páginas tecleadas Horas de vuelo completadas
Tiempos de preparación de las máquinas Operaciones quirúrgicas realizadas
Órdenes de compra completadas Número de envíos a clientes
Inspecciones de calidad realizadas Horas gastadas en pruebas
Número de partes instaladas en un producto Número de diferentes clientes servidos
Millas manejadas Número de Recepciones
El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que se
está asignando. Encontrar una base de asignación que esta casualmente relacionada con el
costo es comúnmente imposible.
Con un sistema de costeo basado en actividades, la selección de una base de asignación, o

conductor de costo, es comúnmente más fácil porque podemos usar una medida de
actividad de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignación para los costos de
preparación de una maquina (costos de set-up) son las horas máquina de preparación
(horas de set-up). Observa que muchos de los conductores de costo, de la tabla anterior se
refieren a una actividad.
34
Calcular una Tarifa de Costo por cada Conductor de Costo

En general, las tarifas predeterminadas para la asignación de costos indirectos a los
productos son calculadas de la siguiente manera:
Tarifa Predeterminada = Costo Indirecto Estimado / Base estimada de Volumen de
Asignación
Esta fórmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o
administrativo, de distribución, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los trabajadores
y las máquinas desempeñan actividades en cada producto cuando va siendo producido. Los
costos están distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada de cada
actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración de producto.
Asignar Costos a los Productos
El paso final en el sistema del costeo basado en actividades es asignar los costos de
actividad a los productos. Para esto se multiplica las tarifas de conducción de costo por el
número de unidades del conductor de costo en cada producto.
La siguiente figura indica un diagrama de flujo de costo con los cuatro pasos para
desarrollar gráficamente un sistema de costeo basado en actividades:
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Las Actividades y los Procesos en el Modelo ABC

El núcleo central del sistema ABC lo constituyen las actividades, definidas en sentido amplio
como todas aquellas actuaciones que se realizan en la empresa, dirigidas a la obtención de
un bien o servicio.
La profesora Emma Castello Taliani define la actividad de la siguiente manera:
“Una actividad supone un valor añadido si su realización aumenta el interés del cliente
hacia nuestro producto o servicio..., una actividad sin valor añadido es una actividad inútil,
lo que es consecuencia de un error y que los responsables de la calidad total intentan
eliminar”.
Las actividades describen lo que hace la empresa, la forma en la que utiliza su tiempo y
como se integran para la realización de un proceso. El siguiente cuadro refleja algunas
actividades y procesos en una empresa:
ACTIVIDADES PROCESOS
Negociar precios
Homologar productos
Clasificar un proveedor
Planificar la producción Compras
Mezclar los componentes Fabricación
Empaquetar el producto Ventas
Expedir pedidos de los clientes Finanzas
Facturar Planificación
Cobrar Investigación y desarrollo
Invertir en un nuevo proceso
Diseñar un nuevo producto
Lanzar una campaña publicitaria
Las actividades se relacionan, formando procesos. Por proceso se puede entender, por lo
tanto, un conjunto de actividades que, a través de instalaciones, máquinas, materiales
y trabajadores, logran la obtención de un output específico, en un tiempo determinado.
Por tanto, el sistema ABC considera la actividad como un conjunto de tareas:
 Homogéneas y cuantificables en la misma unidad de medida.

 Encaminadas a la obtención de un producto o servicio, a partir de una serie de inputs.
 Realizadas por uno o varios individuos.
 Dirigidas a satisfacer a un cliente externo o interno.
 Pretende transformar la mayoría de costos indirectos respecto a los productos en
costos directos respecto a las actividades.
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Cuadro ilustrativo del proceso selección de personal y las actividades asociadas al

mismo
PROCESO ACTIVIDADES
- Examinar necesidades de personal.

- Describir los puestos vacantes.
Selección de Personal - Diseñar el proceso de selección.
- Recibir y analizar los curriculums.
- Entrevistar a los candidatos.
Clasificación de las Actividades
Existen numerosos criterios clasificadores de las actividades:
 Atendiendo a la frecuencia de su ejecución: repetitivas y no repetitivas

 En función de la capacidad para añadir valor al producto: actividades con o sin valor
añadido.
 Por funciones: actividades del centro de compras, producción o ventas, etc.
Entre ellas destaca la realizada en relación con el objeto de costo, es decir, en función del
factor que determina la demanda de las mismas.
1. Actividades a nivel unitario: Actividades que se realizan cada vez que se fabrica una
unidad de producto y por lo tanto los costos asociados a las mismas varían
proporcionalmente con el volumen de producción o venta. Ejemplos: los costos de las
materias primas, mano de obra directa, consumo de energía eléctrica, comisiones por
venta, etc.
2. Actividades a nivel de lote: Aquellas en las que se incurre cada vez que se procesa un
nuevo pedido. Tal es el caso de los costos de preparación de la maquinaria, los de
inspección, preparación y movimiento de los materiales, etc. Los costos asociados a
dichas actividades son independientes del número de unidades del pedido y por lo tanto
fijos respecto a las mismas.
3. Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto: Son aquellas ejecutadas

para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo.
Están destinadas a la mejora continuada de los procesos de fabricación y
comercialización.
Los costos consumidos por dichas actividades son independientes tanto de las unidades
producidas como de los lotes procesados; por ejemplo: los costos del servicio a clientes,
costos de compras, costos de distribución, etc.
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4. Actividades de infraestructura o relacionadas con las instalaciones: Son aquellas

realizadas para el sustento de toda la organización. Estas actividades no son específicas
para un determinado producto o línea de productos y, por tanto, los costos asociados a
las mismas se deben considerar costos comunes a todos los productos: gestión de
personal, impuestos, alquileres, seguros, alumbrado, mantenimiento de edificios,
asesoría jurídica, contabilidad y administración, etc.
Etapas en la Asignación de Costos en el Modelo ABC
Antes de comenzar a detallar las fases de implantación del sistema ABC, es necesario, como
afirma el profesor Philippe Lorino en su obra " El control de gestión estratégico. La gestión
por actividades", tener en cuenta tres elementos fundamentales en las empresas:
 Los objetivos a corto y largo plazo que se pretenden alcanzar.

 El factor humano, puesto que, sin la ayuda de los miembros de la organización, el
fracaso está prácticamente asegurado.
 Los sistemas de información ya existentes, los cuales podrán proporcionar
información relevante.
Además de lo anterior, la implantación de un sistema ABC se verá facilitado en aquellas

empresas que reúnan las siguientes características:
Peso específico de los costos indirectos en el área de productiva.
Diversidad en las actividades desarrolladas por la empresa.
Diversidad de productos.
Existencia de una organización adecuada.
Existencia de un suficiente grado de informatización.
Después de estas apreciaciones, las etapas para el establecimiento de un sistema de gestión

por actividades son las siguientes:
1. Asignación de los costos indirectos a los centros: En esta primera etapa se localizan los
costos indirectos con relación al producto, en cada uno de los centros en los que se
encuentra dividida la empresa.
2. Diseño del mapa de actividades: Para elaborar el mapa de actividades, hay que identificar
en primer lugar las operaciones, procesos y tareas desarrollados en la organización ya
que servirán de base para obtener una lista detallada de todas las actividades realizadas
en la empresa.
En el desarrollo de este análisis es necesario entrevistarse con los responsables de cada
área, que deberán cumplimentar unos cuestionarios preparados específicamente a tal
efecto, así como enviar periódicamente información sobre las actividades desarrolladas
durante un período de tiempo determinado. Dicha información puede facilitarse
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elaborando una matriz de doble entrada indicando: el tipo de tarea que realizan todas las
personas pertenecientes a su departamento, porcentaje de tiempo que dedican a cada
una de ellas, etc.
El ABC tiene como objetivo evaluar la forma en la que se ejecuta cada una de las
actividades, determinando las que carecen de valor, es decir, las que realizan una escasa
o incluso nula aportación al proceso.
3. Asignación de los costos a cada una de las actividades: Para ello será necesario obtener
una precisa información relativa a los consumos y a los equipos adscritos a cada
actividad. En esta fase se debe tener en cuenta:
 En el supuesto de que el número de actividades fuese excesivo, se podrían eliminar
o agrupar algunas de ellas siempre y cuando el costo de las mismas fuese poco
relevante y además existiera una homogeneidad en la variabilidad de las mismas con
respecto a un “Cost-Driver”.
 Las actividades han de recibir costos directos con relación a ellas.
4. Definición de los “Cost-Drivers”: En esta cuarta etapa se trata de establecer una relación
de causalidad entre el consumo de recursos y la producción obtenida, entendida esta
como el output derivado de cada actividad, pudiéndose distinguir los cuatro niveles de
causalidad reflejados en el siguiente cuadro. Los “Cost-Driver” son aquellos motivos que
causan los costos producidos en todas y cada una de las actividades.
Cuadro Relativo a los Centros/Actividades/” Cost-Drivers”
CENTRO ACTIVIDAD "COST-DRIVER”
Emisión de órdenes de compra. Nº de órdenes emitidas.
Inspección control de calidad de los pedidos

Tiempo/pedido.
COMPRAS de materiales.
Días de permanencia/metros
Almacenamiento de materias primas.
cuadrados ocupados.
Puesta a punto maquinaria. Nº de puestas a punto.

Transporte interno de materiales. Metros recorridos.
PRODUCCIÓN
Control de calidad. Controles realizados.
Fundición. Horas/Máquina.
Emisión de órdenes de venta. Nº de órdenes emitidas.

Embalaje. Nº de lotes embalados
DISTRIBUCIÓN Publicidad. Nº de campañas.
Almacenamiento de productos. Días de permanencia/metros
cuadrados ocupados.
5. Reagrupamiento de actividades: En esta etapa se trata de integrar bajo una misma

actividad, aquellas que se encuentren diseminadas en los distintos centros de análisis,
que obedecen en realidad a un mismo inductor de costos.
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6. Determinación del costo unitario del inductor: Se obtiene dividiendo los costos
totales de cada actividad entre el número de inductores de costos. Esta fase supone un
planteamiento similar al empleado tradicionalmente para determinar el costo unitario
de la unidad de obra, aunque existen importantes diferencias:
 Ausencia de distinción entre centros auxiliares y principales, aunque sí pueden darse
actividades que se lleven a efecto para que otras se puedan realizar o, al menos,
realizar mejor.
 Vuelta a la noción de causalidad.
7. Asignación de los costos de las actividades a los productos.
Para identificar las actividades es necesario un diagnóstico previo, así como un profundo
conocimiento de la empresa, sus características y procesos aplicados. Si se seleccionan
muchas actividades se puede complicar y encarecer el proceso de cálculo de costos. Por el
contrario, si se seleccionan pocas actividades se reducen las posibilidades de análisis. Por lo
tanto, se debe seleccionar él número óptimo de actividades que posibilite el funcionamiento
adecuado del sistema.
Así como las secciones, o centro de costos, están relacionadas con el organigrama de la
empresa y tienen una persona que es responsable de sus objetivos y de sus costos, las
agrupaciones de costos (Cost-Pools) son unidades de menor dimensión y están
relacionadas directamente con las actividades. Las agrupaciones de costos se utilizan para
localizar costos indirectos en relación con los productos u otros objetivos de costos. En
cierto modo podría decirse que los centros de costos son agrupaciones de costos. En
cambio, no todas las agrupaciones de costos constituyen centros de costos. Por lo tanto,
el número de centros de costos de una empresa es menor que él número de
agrupaciones de costos que se utilizan en el modelo ABC.
En resumen, podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la
asignación de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan
tres grandes pasos: el primero consistirá en la distribución de los costos indirectos entre
las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades
las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las
actividades a los productos.
A partir de este principio los análisis que se realizan sobre el ABC colocan el énfasis en las
actividades, resaltando los siguientes rasgos de esta filosofía:
1. Gestionar las realizaciones, lo que se hace más, que lo que se gasta. Significa la
necesidad de controlar las actividades más que los recursos.
2. Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes. Ellos serán quiénes
realmente determinen qué actividades tenemos que realizar.
3. Analizar las actividades como partes integrantes de un proceso de negocios y no de
forma aislada.
4. Eliminar las actividades que no añaden valor a la organización, en lugar de mejorar lo
que es realmente suprimible.
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5. Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuación global.

6. Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos directamente implicados en
la ejecución de las actividades, pues son ellos los que realmente encuentran
posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan
habitualmente.
7. Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, y la
presunción de que siempre existe una forma de mejora en el desempeño de las
actividades.
Precursores del Costo (Cost Driver)

El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados. Analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:
1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
2. Son los productos los que consumen las actividades.
El método ABC consiste en asignar los Costos Indirectos de Fabricación –CIF– a los
productos siguiendo los pasos descritos a continuación:
1. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen
los departamentos indirectos.
2. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando las agrupaciones de
costo homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada
agrupación es explicado por la misma actividad.
3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y
variación de los CIF.
El concepto de “Cost-Driver” o inductor o generador de costos, se puede asociar al
tradicional concepto de Unidad de Obra. El número de inductores dependerá del grado de
exactitud que se exija, y para decidir el tipo de inductores, R. Cooper, afirma que deberán
tenerse en cuenta los siguientes factores:
a) Los Costos de Medida: Si el tiempo de duración de la actividad es siempre el mismo, es
posible sustituir los inductores relacionados con el tiempo por los relacionados con el
número de transacciones generadas por la actividad, cuya medición sea más fácil. Como
ejemplos de estos inductores, se pueden citar: el número de envíos procesados, número
de órdenes procesadas, número de inspecciones, etc.
b) El Grado de Correlación: Es decir, se trata de verificar el cumplimiento de las relaciones
causales entre los inductores, los costos de las actividades y las prestaciones realizadas a
los productos. Los procedimientos más idóneos son los estadísticos de correlación y de
regresión.
41
c) Efectos sobre el Comportamiento de los Individuos en la Organización: Los inductores

pueden ser motivadores o desmotivadores, e incluso pueden utilizarse para modificar la
conducta.
Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus CIF
respectivos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada "medida de
actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción en
castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "Cost
Drivers" los que causan que los CIF varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del
"Cost Driver" específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces
mayores serán los Costos Indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de Cost Drivers se pueden mencionar:
Número de Proveedores: Número de Órdenes de Producción hechas; Número de Entregas

de Material Efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos de promediación de un sistema tradicional de asignación de costos
que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los CIF y que, por ello,
los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra
directa.
El método ABC sostiene que cada renglón de los CIF está ligado a un tipo de actividad
específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente.
Expresado, en otros términos, lo que explica el comportamiento de los Costos de los
Departamentos Indirectos (considerados la mayoría de ellos como Fijos según el
pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que
consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.
Actividades: El eje central de un modelo de Activity-Based Costing son, sin duda, las
actividades. Gracias a ellas, se establece de forma minuciosa, la relación entre los recursos
de los que dispone una empresa y aquellos objetivos de costo que se desea analizar
(productos, clientes, proyectos, etc.).
Además de ser importantes para distribuir el costo, aún los son más para la parte de gestión
(lo que sería el Activity-Based Management), ya que será, a partir de las actividades, como
se comprende el mismo funcionamiento de la empresa.
Por todo esto, una de las etapas más importantes y a la vez difíciles de llevar a cabo cuando
se desea implantar un sistema ABC, es la identificación de actividades. Hace falta para ello,
tener claro que es una actividad a la vez de tener claro que entendemos por tarea y por
42
proceso, ya que son conceptos estrechamente relacionados con las actividades y por ello
fuente de confusiones. Veamos una posible definición de cada uno de ellos:
Actividad: Conjunto de operaciones o tareas propias de una empresa que tienen por
objetivo la obtención de un objeto de costo, mediante el consumo de los recursos
disponibles.
Tarea: Trabajo que debe hacerse en tiempo limitado.
Proceso: Conjunto de las fases sucesivas de una operación.
De forma simplista, podríamos establecer la relación entre ellos como conjuntos. Un

proceso sería un conjunto de actividades y a la vez, una actividad sería un conjunto de
tareas.
De cara a identificar una actividad, y aunque parezca contradecir la definición dada, hay que
tener en mente que un recurso no define a una actividad y que su finalidad no define a una
actividad.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como toda la organización racional de instalaciones, maquinaria,

mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final”.
En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación, se relacionan las más comunes:
Procesos Actividades
Homologar productos; Negociar

Compras; Ventas; Finanzas; precios; Clasificar proveedores;
Personal; Planeación; Recepcionar materiales; Planificar
Investigación y desarrollo, la producción; Expedir pedidos;
entre otros. Facturar; Cobrar; Diseñar nuevos
productos, entre otras.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
43
Es importante diferenciar las actividades de las tareas. En principio una actividad está
integrada por un conjunto de tareas y para hacer operativo el sistema de costos, es
imprescindible seleccionar actividades que aglutinen un conjunto de tareas. Una diferencia
significativa entre actividad y tarea es que la primera está orientada a generar un Cost
Driver, mientras que la segunda es un paso necesario para la finalización de la actividad.
Tomando como referencia su relación con el producto, según Cooper (1990) se distinguen
cuatro categorías de actividades: a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de producto y a
nivel de fábrica.
A escala unitaria (unit-level) se enmarcan aquellas actividades cuyos costos aumentan o

disminuyen dependiendo del volumen en número de unidades, por lo que sus costos suelen
ser variables.
A nivel de lote (batch-level) las actividades se caracterizan porque sus costos están
relacionados con él número de lotes de producción fabricados. Consecuentemente, el costo
que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variara en función de
que se realice un lote completo o no. También en este caso los costos que las forman suelen
ser variables.
A nivel de producto (product-sustaining level) o a nivel de línea están las actividades que
sirven de apoyo a los productos. Se considera que sus costos son, fundamentalmente, fijos y
directos respecto de un producto concreto.
A nivel de fábrica (facility-level) o a nivel de empresa se hallan las actividades de apoyo a la

organización, es decir, las que recogen los costos generales de planta, de ahí que no puedan
asociarse a un producto u organización concretos por ser comunes a todos ellos.
Del análisis planteado se hace evidente que el costo de las tres primeras categorías de
actividades puede distribuirse entre los productos, usando bases de distribución que
mantengan en gran medida la relación causa-efecto entre las actividades y los productos.
En el caso de las actividades al nivel de fábrica es muy difícil asignarla a los productos, por
lo que entre varias variantes se recomienda como la mejor, considerarla como una
agrupación de costos y repartir su costo entre el resto de las actividades con que tenga
relación.
Los inductores de costos se clasifican en dos tipos: Los inductores de costos de primer nivel,
aquellos que se utilizan para distribuir los elementos de gastos al conjunto de actividades, y
los inductores de costos de segundo nivel que son las bases de reparto a través de las cuales
se distribuye el costo de las actividades entre los productos.
44
CASO PRÁCTICO ABC
La Clínica “Muñecos Viejo S.A.” nos presenta la siguiente información correspondiente al

mes de enero de 2018, para su centro de costos Consulta Externa, en cuanto a las
actividades y los inductores utilizados por las mismas:
Actividades Inductores Seleccionados
Actividad I: Atención
Inductor Actividad I: Turnos Dados
Turnos
Actividad II: Diagnóstico Inductor Actividad II: Turnos Atendidos
Con relación a los Costos Indirectos de Fabricación para el Centro de Costos, el

departamento de Contabilidad, nos informa que el valor fue de $3.462.600, distribuidos de
la siguiente manera:
Valor CIF por Actividad Número de Turnos
Actividad I $2.042.400 Turnos dados en el mes 330
Actividad I $1.420.200 Turnos atendidos en el mes 280
Se solicita realizar la respectiva asignación de los CIF de acuerdo al método ABC, con el
propósito de establecer el valor unitario de los CIF por cada inductor (Valorización del
inductor: CIF Según Actividad /Cantidad Inductor).
Si en el ejemplo anterior de la Clínica, para el mes de febrero de 2018 los CIF asciende a
$4.080.900 y este valor se distribuye 60% para la Actividad I y el resto para la Actividad II
¿Cuál es el valor unitario del inductor si se informa que el número de turnos dados fue de
455 y turnos atendidos 318?
45
Ejercicios Aplicativos -Método De Costes ABC-
Ejercicio 1: La empresa ALFA tiene cuatro actividades: La fabricación del producto “A”; La
fabricación del producto “B”; Procesos administrativos; Mantenimiento de las
instalaciones.
La información sobre los costos para el mes de agosto de 2016 es la siguiente:
Actividades Primarias
Actividad Fabricación Del Producto “A”
Inputs
Consumo de Materias Primas: $2.000.000
Mano de Obra Directa: 7.000.000
Otros Costos de Fabricación: 820.000
Outputs: Se producen y venden 1.000 unidades del producto “A” con un margen de utilidad
del 52%
Actividad Fabricación del Producto “B”

Inputs
Consumo de Materias Primas: $7.000.000
Mano de Obra Directa: 10.000.000
Otros Costos de fabricación: 1.520.000
Outputs: Se producen y venden 1.500 unidades del producto “B” con un margen de utilidad
del 57%
Actividades Secundarias
Actividad Secundaria 1: Procesos Administrativos
Mano de Obra Directa: $6.589.000.
Costos Indirectos. $1.356.000.
Actividad Secundaria 2: Mantenimiento de Instalaciones

Mano de Obra Directa: $2.365.800.
Costos Indirectos: $1.016.680.
Cost Drivers:
Mano de Obra: Número de Unidades Producidas.
Costos Indirectos: Órdenes de despacho a Clientes.
Con la información presentada se solicita:

a) Determinar el costo unitario y total por cada producto de acuerdo con la metodología
del Costeo Tradicional y del Costeo por Actividades.
b) ¿Cuál es el precio de venta por unidad? ¿Cuál es el valor del ingreso total? ¿Cuál es el
Valor de la Utilidad Bruta?
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Ejercicio 2
Costeo por Órdenes Vs Costeo ABC (Costeo Basado en Actividades)
CASO: ZAPATILLAS RABIT
ZAPATOS RABINO S.A. (R.C.) es una mediana empresa, que se dedica a la producción y
comercialización de zapatillas para: damas, caballeros y niños, conocidas como TORO,
SUECOS y NEON.
Todas sus ventas, se realizan en Colombia y actualmente la empresa cuenta con 160
trabajadores.
Las ventas el año pasado ascendieron a $120.000.000
Desde sus inicios, los directivos de la compañía aplican sus costos a través del Costeo por
Órdenes de Producción y asigna sus CIF (Costos Indirectos de Fabricación), sobre la base de
las Horas MOD, consumidas en la fabricación de cada zapatilla.
El dueño de la organización, está evaluando la posibilidad de aplicar el Costeo ABC, es

decir, de implantar un Sistema de Costos que se base en las Actividades, que mejore el
actual, que se basa en el Volumen de Producción.
Se dispone de los siguientes datos correspondientes al último año:
1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo (Ver Cuadro Nº 1)
Cuadro Nº 1
Concepto Toro Suecos Neón Totales

Unidades Producidas y Vendidas (par) 200 500 300
Costo Materiales Directos por Unidad $15.000 $20.000 $5.000
Costo MOD por Unidad $25.000 $37.500 $16.000
CIFR $2.000.000
CIFP $2.105.000
Horas MOD/Unidad 10 15 9
Horas MOD /Unidad Presupuestadas 11.000
2. Los CIF, ascienden a $2.000.000 y han sido incurridos por tres Centros de Costos,
que son Ingeniería, Fabricación y Almacén-Despacho, según datos que se muestra el
siguiente Cuadro Nº2
47
Cuadro nº2
Centro de Costos CIF
1. Ingeniería $300.000
2. Fabricación $1.050.000
3. Almacén-Despacho $650.000
3. Se han analizado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los CIF por
Actividad (Ver Cuadro Nº 3)
Cuadro nº 3
Actividades Inductores CIF
1.Diseñar Modelos Número de Ordenes de Diseño $300.000
2. Preparar Maquinaria Número de Horas de Preparación $150.000
3. Maquinar Número de Horas de Máquina $900.000
4. Recepcionar Materiales Número de Recepciones $400.000
5 Despachar Productos Número de Envíos a Clientes $250.000
TOTAL CIF $2.000.000
4. Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de

Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente:
Cuadro nº 4
Concepto Toro Suecos Neón
A. Número de Ordenes de Diseño 20 30 10
B. Número de Horas de Preparación 50 50 50
C. Número de Horas Máquina 200 300 100
D. Número de Recepciones 50 100 50
E. Número de Envíos a Clientes 50 150 50
Se Solicita:
a. Costear los productos utilizando el Sistema de Órdenes y por el Costeo ABC.
b. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación de cada
Sistema de Costeo, identificando las Utilidades o Pérdidas para:
 Costo Unitario de Productos Terminados.
 CIF por Unidad de Producto.
 CIF Totales por Producto.
Nota: Toda la producción es terminada.
¿Cuál sería el Precio de Venta por producto si se desea obtener una utilidad del
43% sobre el costo del producto del producto Toro, del 45% para los suecos y 39%
para el Neón?
48
SOLUCIÓN
1. Costeo de los Productos utilizando los Sistemas Tradicionales de Costeo.
1.1 Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (en este caso la base de asignación: HORAS DE MANO
DE OBRA DIRECTA - MOD).
A. TASA CIF = CIFP / HORAS MOD = $2.000.000 / 11.000 HORAS MOD = $182,636 por Horas Mano de
Obra.
Productos Tasa CIF Horas MOD CIF por Producto
Toro $182,636 10 $1.826 (a)
Suecos $182,636 15 $2.740 (b)
Neón $182,636 9 $1.644 (c)
B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS:
Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos.
ELEMENTOS DEL COSTO Toro Suecos Neón

Materiales Directos $15.000 $20.000 $5.000
Mano de Obra Directa $25.000 $37.500 $16.000
Costos Indirectos de Fabricación (CIF) $1.826 (a) $2.740 (b) $1.640 (c)
Costo Unitario de Producto Terminado $41.826 $60.240 $22.640
Precio de Venta $73.379 $109.527 37.115
Margen de Contribución 31.553 $49.287 $14.475
2. COSTEO ABC
2.1 Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de
Actividad)
Volumen de Actividad
Actividades Inductores Total Toro Suecos Neón
Diseñar Modelos Número de Ordenes de diseño 60 20 30 10
Número de Horas de
Preparar Maquinaria 150 50 50 50
preparación
Maquinar Número de Horas de Máquina 600 200 300 100
Recepcionar Materiales Número de recepciones 200 50 100 50
Despachar Productos Número de envíos a clientes 250 50 150 50
49
2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor)
Para calcular el Costo (CIF) por Actividad, se empleará la siguiente fórmula:
Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Número Total de Inductores de la Actividad
Volumen de Valor Unitario por

Actividades CIF Actividad (Total) Actividad
= $5.000 por
1.Diseñar Modelos $300.000 / 60 órdenes
Orden Modelos
= $1.000 por Hora
2. Preparar Maquinaria $150.000 / 150 Horas
Maquina
3. Maquinar $900.000 / 600 Horas = $1.500 por Hora
4. Recepcionar = $2.000 Recepción
$400.000 / 200 Recepciones
Materiales Materiales
= $1.000 por
5 Despachar Productos $250.000 / 250 Envíos
Envío Productos
2.3 Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC:
2.3.1 Costo Unitario de Zapatos Referencia TORO:
Directos:
Recursos Costo Unitario Unidades Costo Total
Materiales Directos $15.000 200 pares $3.000.000
Mano de Obra Directa $25.000 200 pares $5.000.000
Total Costos Directos $8.000.000
Indirectos:
Costo de
Actividad Medida de Actividad CIF
Actividad
Diseñar Modelos 20 Órdenes de Diseño $5.000 $100.000
Preparar Maquinaria 50 Horas de Preparación $1.000 $50.000
Maquinar 200 Horas Máquina $1.500 $300.000

Recepcionar Materiales 50 Recepciones $2.000 $100.000
Despachar Productos 50 Envíos a Clientes $1.000 $50.000
Total CIF $600.000
Costo Total de TORO $8.600.000
Número de Unidades 200
Costo Unitario De Producto Terminado $43.000
Precio de Venta $75.439
Margen de Contribución (43%) $32.439
Este mismo proceso se hace para los productos Suecos y Neón
50
2.3.2 Costo Unitario de Zapatos Referencia SUECOS:
Directos:
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Total Costos Directos
Indirectos:
Costo de
Actividad
Diseñar Modelos
Preparar Maquinaria
Maquinar
Recepcionar Materiales
Despachar Productos
Total CIF
Costo Total de TORO
Número de Unidades
Costo Unitario De Producto Terminado
Precio de Venta
Margen de Contribución (45%)
2.3.3 Costo Unitario de Zapatos Referencia NEÓN:

Directos:
Materiales Directos
Indirectos:
Costo de
Actividad
Diseñar Modelos
Preparar Maquinaria
Maquinar
Recepcionar Materiales
Despachar Productos
Total CIF
Costo Total de TORO
Número de Unidades
Costo Unitario De Producto Terminado
Precio de Venta
51
Ejercicio 3
Costeo Tradicional y Basado en Actividades (ABC)
Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el sistema de

costeo tradicional de la organización, que funciona desde que la compañía se fundó hace
más de treinta años.
El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente
dicho sistema a partir del próximo año. El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes
datos, luego de haber efectuado las entrevistas pertinentes, así como las visitas a la planta y
las áreas gerenciales.
La empresa fabrica tres tipos de envases de plástico para una organización transnacional
dedicada a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño, mediano y grande. Las
unidades fabricadas y vendidas este año han sido:
25.000 unidades envase pequeño.

20.000 unidades envase mediano.
15.000 unidades envase grande.
Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a $10.922.500 y la organización,

aplicando el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora Máquina
que han sido de 52.000.
El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de $12.619.000, habiéndose

consumido 45% para el envase pequeño, 32% para el envase mediano y el resto para el
envase grande.
El costo de la Mano de Obra Directa (MOD), ha sido de $1.400.000 para el envase pequeño,
$2.700.000 para el envase mediano y $3.350.000 para el envase grande.
Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la organización ha

podido suministrar los siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuación:
CUADRO 1
Concepto Pequeño Mediano Grande
Horas MOD por Unidad 1 1.4 1.6
Horas Máquina por Unidad 0.6 0.8 1.4
52
CUADRO 2
Actividades Inductores Costo $ Inductores

Maquinar Horas Maquinado 6.578.750 37.500
Cambiar Moldes Lotes de Fabricación 1.850.000
Recibir Materiales Recepciones 607.350 72
Entregar Productos Entregas 899.800 110
Planificar Producción Ordenes de Producción 986.600 30
TOTAL CIF 10.922.500
CUADRO 3
Concepto Pequeño Mediano Grande
Número Productos por lote 1.000 Unidades 2.000 Unidades 1.500 Unidades
Recibir Materiales 22 veces 35 veces 15 veces
Entregar productos 35 veces 45 veces 30 veces
Ordenes de Producción 5 órdenes 10 órdenes 15 órdenes
Usted y su equipo deben:
c. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignación o
reparto de los CIF, las Horas Hombre (Horas MOD).
d. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo
y por el método ABC.
e. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación de cada
¿Cuál sería el Precio de Venta por producto si se desea obtener una utilidad del 40%
sobre el costo del producto para el envase grande, del 28% para el Mediano y 32%
para el Pequeño?
53
Ejercicio 4
Costeo Tradicional y Basado en Actividades (ABC)
La empresa MATIZ DORADO S.A., se dedica a la Fabricación de Carteras de Cuero. Desde sus
inicios ha fabricado tres tipos de cartera Grande, Mediana y Pequeña.
Durante el presente año, se ha tomado la decisión de adoptar el Costeo ABC, contándose

para ello con los siguientes datos:
La política de la organización, es la de mantener un stock de seguridad (Inventario Final de

Productos Terminados) del 20% del volumen de ventas anual estimadas para cada
producto, esta política ha determinado los siguientes niveles de ventas para el presente
año:
NIVELES DE VENTAS
Tipo de Cartera Unidades
Grande 10.000
Mediana 15.000
Pequeña 20.000
Los Costos Directos de Fabricación por concepto de Materiales Directos y Mano de Obra
son:
Conceptos Grande Mediana Pequeña
Costo de Materiales por Unidad ($) 3.600 2.400 1.700
Consumo de Materiales por Unidad

4 2 2
(unidades)
Costo de MOD por Hora Hombre ($) 9.600 8.900 6.600
Consumo de Horas Hombre por

4 3 2
unidad(horas)
54
Los CIF del año ascendieron a $2.470.000 y ya se han imputado a las respectivas
Actividades, en función de los diversos inductores de Recursos y según la siguiente relación:
Actividades Costos ($)

Recepcionar Materiales (Cuero) 650.000
Reparar Maquinarias 900.000
Controlar Calidad 50.000
Unir partes de las carteras 550.000
Supervisar el acabado de los lotes de
320.000
carteras
Respecto a las medidas de actividad o Inductores de Actividad, de cada tipo de cartera, se

tiene los siguientes datos:
Conceptos Grande Mediana Pequeña

Nº de guías de ingreso de cuero 25 60 250
Nº de Horas Máquina por cartera 3 4 2
Nº de Ordenes de Producción 30 40 25
Nº de Pruebas de Calidad 5 10 25
Nº de Entregas de Carteras terminadas 15 5 25
La Gerencia General requiere la siguiente información relevante:
a. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignación o
reparto de los CIF, las Horas Hombre (Horas MOD).
b. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo
y por el método ABC.
c. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación de cada

sobre el costo del producto para la cartera Grande, del 42% para la Mediana y 24%
para la pequeña?
55
Ejercicio 5: La Industria de Calzado Luce Bien S.A.S., se dedica a la fabricación de calzado y

actualmente ofrece tres líneas de productos: zapatos para caballero, botas y sandalias para
dama. El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada línea de producto a
fin de determinar qué productos son competitivos y lanzarlos a los mercados
internacionales.
El departamento de Contabilidad cuenta con la siguiente información de los CIF de

Septiembre de 2017:
Costo por
Dpto. Actividades Costo Total
Actividad
Preparación de la Maquinaria 950.610
Producción 1.981.110
Uso de la Maquinaria 1.030.500
Almacén y Recepción de Materia Prima 812.700
1.266.520
Embarques Embarque de Mercancía 453.820
Ingeniería Diseño de Ingeniería 647.970 647.970
Totales 3.895.600
A continuación se presenta la información recopilada al entrevistar a los encargados de

cada departamento de la organización:
Producción: Actividades que realiza: Es responsable de efectuar la preparación de las

máquinas (el tiempo es el factor que dispara su trabajo). Es responsable de la producción
del producto (el tiempo de Operación Total dispara el Cost Driver).
Almacén y Embarques: Actividades que realiza: Es responsable de la recepción de los

materiales (lo que dispara el trabajo es el número de recibos de materiales). Es responsable
de los embarques del producto (lo que dispara el trabajo es el número de envíos).
Ingeniería: Actividades que realiza: Es responsable del diseño de los tipos de calzado (El
disparador del trabajo es el número de órdenes de diseño para cada línea de producto).
Las HMOD para cada par de calzado son: 4,6 horas para los zapatos de caballero; 2,3 horas
para las sandalias. Se fabricaron 6.000 pares de zapatos, 5.120 pares de botas, de los cuales
se vende el 90%
Los costos de Materias Primas (MP) y Mano de Obra Directa (MOD), por unidad son:
Elemento Zapatos Sandalias

Materias Primas (MP) $4.560 $3.650
$8.720 $6.790
(MOD)
Los valores de los inductores por cada actividad involucrada en el desarrollo del producto
son:
56
Actividad Inductores Zapatos Sandalias

1. Preparación de la Tiempo Preparación por Lote de
12 h 13 h
Maquinaria Producción
2. Uso de la Maquinaria Tiempo de Operación Total 250 h 190 h
3. Recepción de Materias 38
# de Recepción Materias Primas 45 Recibos
Primas Recibos
120
4. Embarques de Mercancía # de Envíos 130 envíos
envíos
5. Diseños de Ingeniería # Órdenes de Ingeniería 7 órdenes 5 órdenes
Nota: Productos por Lote de P/N 200 160
Con base en la información anterior y suponiendo que la empresa tradicionalmente asigna

sus Costos Indirectos en función de las Horas de Mano de Obra, se solicita:
1. Determinar el Costo Unitario (MD, MOD, CIF) de cada producto, basándose en el

Costeo Tradicional. (base pptal HMOD).
2. Obtener el Costo Indirecto (CIF) de cada actividad.
3. Determinar el Costo Unitario (MD, MOD, CIF) de cada producto basándose en el
Costeo por Actividades.
4. Calcular el precio de venta por producto si el margen de utilidad es del 61%.
5. Calcular el ingreso total y la utilidad bruta por cada producto.
6. Determinar el valor del inventario final de producto terminado.
57
Ejercicio 6
La Empresa Dientes Sanos S.A., fabrica dos tipos de pasta dental, uno para adultos y otro
para niños. Tiene dos departamentos productivos: Mezclado y Envasado.
El área de Mezclado es responsable de analizar y medir los ingredientes. El área de
Envasado es responsable de llenar y empacar las pastas. El volumen de producción de pasta
de adultos es cinco veces mayor que la de niños.
Con relación a los costos indirectos se consideran cuatro actividades:
Preparación y Arranque del Equipo en cada corrida.
Manejo de Productos
Suministro de Energía.
Inspección.
En cuanto los productos salen del departamento de Envasado, se inspecciona el número de
unidades por caja y cada producto; los Costos Indirectos son asignados con base al Número
de Corridas Manejadas.
Los costos de manejo o maniobras de los productos, son asignados de acuerdo con el
Número de Movimientos efectuados en cada departamento.
Los costos de energía se prorratean en relación a las Horas Máquina utilizadas en cada
departamento.
Los costos de inspección se distribuyen en proporción a las Horas de Mano de Obra Directas
usadas en cada departamento.
Nota: Los CIF (método tradicional) se distribuyen con base a las HMOD.
Con la siguiente información, se solicita determinar:
1. Costo de los productos utilizando el Costeo Tradicional y el Costeo Basado en Actividades
(ABC)
2. Precio de venta por producto, si la empresa espera una Utilidad Bruta del 48%.
Producto (Crema Dental)

Concepto Totales
Adultos Niños
Unidades Producidas 280.000 70.000 350.000
Costo Primo 8.850.000 2.780.000 11.630.000
Hora Mano Obra Directa 80.000 40.000 120.000
Horas Máquina 40.000 12.000 52.000
Corridas 24 48 72
Movimientos 60 120 180
58
Departamento
Costos Indirectos CIF Totales
Mezclado Envasado
Preparación Equipo
900.000 700.000 1.600.000
Arranque
Manejo de Productos 800.000 690.000 1.490.000
Energía 753.000 270.000 1.023.000
Inspección 240.000 260.000 500.000
Totales 2.693.000 1.920.000 4.613.000
Departamento
HMOD Totales
Mezclado Envasado
Crema Dental Adultos 30.000 50.000 80.000
Crema Dental Niños 16.000 24.000 40.000
Totales 46.000 74.000 120.000
Departamento
Horas Máquina Totales
Mezclado Envasado
Crema Dental Adultos 25.000 15.000 40.000
Crema Dental Niños 7.000 5.000 12.000
Totales 32.000 20.000 52.000
59
Ejercicio 6
La fabricación de un producto requiere, por ejemplo, además de los procesos propiamente de

fabricación, que se estiman de 300.000 horas de mano de obra directa, procesos o actividades
indirectas tales como: Diseño; Planificación y administración de producción; Compras;
Mantenimiento; Control de calidad.
El costo indirecto total generado por todas esas actividades para la fabricación de un determinado
número de productos, es, digamos $6.290.000 mensuales.
Si suponemos que se fabrican (terminan) en el mes dos productos, A y B en cuya producción se

gastan respectivamente 1 y 2 horas de Mano de obra directa en cada uno, y se fabrican 6.000 y
14.000 respectivamente, es decir, se consumen 34.000 Horas de MOD, pregunta:
¿Cuál es el costo aplicado de indirectos a cada producto?
¿Cuál sería el Costo Indirecto por cada producto?
HH
Producto Cantidad C.I. aplicado C.I. unitario
MDOD
A 6.000 6.000
B 14.000 28.000
Totales 34.000 6.290.000
El costo total de cada uno de esos productos se determinaría sumando a este costo indirecto, el
valor del costo directo de materiales y mano de obra, que es el mismo cualquiera que sea el sistema
que se utilice.
Pero ¿qué ocurre si en el desarrollo de las actividades indirectas de apoyo a la fabricación del
producto?
El producto A consume, digamos el 70% del Costo Indirecto Presupuestado constituido por los
salarios de los ingenieros y el costo de los sistemas de procesamiento de información.
En ese evento, en el que el consumo de costo indirecto no tiene relación con las HH de MDOD de
fabricación, el costo indirecto unitario de cada producto sería:
Producto Cantidad HH MDOD C.I. aplicado C.I. unitario
A 6.000 6.000
B 14.000 28.000
Totales 34.000 6.290.000
60
Ejercicio 7: Industrias SIEMPRE ALEGRES S.A.S., es una empresa dedicada a la producción de

helados a base de frutas, utilizando en su proceso de producción dos departamentos, Mezcla y
Refrigeración.
Las actividades en el departamento de Mezcla son: Preparación de Equipo, Mezcla. Las actividades
en el departamento de Refrigeración son: Manejo de Productos, Refrigeración.
Costos Indirectos: Limpieza de Equipos, Energía, Mantenimiento de Máquina, Costos de Inspección,
Costos Manejo de Materiales.
La empresa tiene una producción de 35.000 helados de coco y 40.000 de mora, de la cual vende el
92% con una pérdida del 0,1%, la cual se le debe reponer al cliente. COMPRADOR G.C. IVA 19%.
RETEFUENTE 2.5%, RETEIVA 15%, RETEICA 7,7/1.000.
Información del Periodo Diciembre de 2018:
HELADO DE HELADO DE
ACTIVIDAD TOTAL
COCO MORA
Horas de Refrigeración 5.000 2.500 7.500
Horas de M.O.D. de Mezcla 2.500 1.400 3.900
Costo Primo 13.985.000 14.800.000 28.785.000
Horas Máquina 25.000 15.000 40.000
Corridas 5.000 2.500 7.500
Número de Movimientos 100 25 125
Horas M.O.D de Inspección 6.500 3.500 10.000
Horas de Mantenimiento 200 50 250
COSTOS INDIRECTOS INDUCTORES DE LAS

ACTIVIDADES
Dpto. Dpto. Actividad Tipo de Inductor
Tipo CIF Total
Mezcla Refrigerado Preparación del
Limpieza de
Número de Corridas
1.000.000 500.000 1.500.000 Equipo
Equipos
Energía 1.800.000 2.200.000 4.000.000 Mezcla Horas MOD
Mantenimiento
700.000 900.000 1.600.000 Manejo de Número de
de Máquina
Inspección 245.000 340.000 585.000 Productos Movimientos
Manejo de Horas de
700.000 100.000 800.000 Refrigeración
Materiales
Refrigeración
Totales 4.445.000 4.040.000 8.485.000
Horas de Mantenimiento: Horas de Mantenimiento por Actividad:

Dpto. Dpto. Actividad Horas
Producto Total
Mezcla Refrigerado
Helado Coco 50 150 200 Preparación del Equipo 50
Helado Mora 15 35 50 Mezcla 10
Total 65 185 250 Manejo de Productos 15
Refrigeración 175
Total 250
61
Horas de Inspección: Horas de Inspección por Actividad:

Dpto. Actividad Horas
Dpto. de
Producto de Total
Refrigerado Preparación del Equipo 3.500
Mezcla
Helado de Coco 4.000 2.500 6.500 Mezcla 2.500
Helado de Mora 2.000 1.500 3.500 Manejo de Productos 1.500
Total 6.000 4.000 10.000 Refrigeración 2.500

Total 10.000
Horas Máquina: Horas Máquina por Actividad:

Dpto. de Dpto. de Actividad Horas
Producto Total
Mezcla Refrigerado Preparación del Equipo 2.000
Helado de Coco 10.000 15.000 25.000 Mezcla 10.000
Manejo de Productos 3.000
Helado de Mora 5.000 10.000 15.000
Refrigeración 25.000
Total 15.000 25.000 40.000 Total 40.000
Horas Limpieza Equipo:

Dpto. Dpto. Actividad Horas
Producto Total
Corte Confección
Helado de Coco 1.050 850 1.900 Preparación del Equipo 900
Helado de Mora 550 650 1.200 Mezcla 1.100
Total 1.600 1.500 3.100 Manejo de Productos 500
Refrigeración 600
Total 3.100
Costo Manejo de los Materiales Indirectos:
Actividad Horas
Preparación del Equipo 160.000
Mezcla 260.000
Manejo de Productos 130.000
Refrigeración 250.000
Total 800.000
Con la información suministrada, se solicita:
1. Calcular Tasa Asignación de los CIF, por cada uno de los Recursos (TASA PREDETERMINADA)
2. Calcular el valor del CIF de cada Recurso.
3. Calcular el Resumen de los CIF para todas las actividades.
4. Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de Actividad)
5. Calcular el Costo de Cada Actividad (CIF por Inductor)
6. Calcular el Costo Total de Producción (Total y Unitario) y Precio de Venta (Margen de Utilidad del
54%) para cada producto.
7. Calcular el ingreso total y la utilidad bruta por cada producto.
8. Registro contable de la venta de cada producto, con su respectivo costo de venta.
62
SOLUCIÓN:
Tasa Asignación de los CIF, por cada uno de los Recursos (TASA PREDETERMINADA)
Horas Totales Tasa

Recurso (Tipo de CIF) Costo Total CIF
por Actividad Predeterminada
Limpieza de Equipos
Energía
Mantenimiento de Máquina
Inspección
Manejo de Materiales
Calcular el CIF de cada Actividad
LIMPIEZA DE EQUIPOS (TASA PREDETERMINADA * HORAS LIMPIEZA POR ACTIVIDAD)
Tasa Horas Unitarias Costo por

Actividad
Predeterminada por Actividad Actividad
Preparación del Equipo
Mezcla
Manejo de Productos
Refrigeración
ENERGÍA (TASA PREDETERMINADA * HORAS MÁQUINA POR ACTIVIDAD)

Horas Unitarias por Costo por
Actividad Tasa Predeterminada
Actividad Actividad
Mezcla
Manejo de Productos
Refrigeración
63
MANTENIMIENTO MAQUINARIA (TASA PREDETERMINADA * HORAS MÁQUINA)

Tasa Horas Unitarias Costo por
Actividad
Predeterminada por Actividad Actividad
Mezcla
Manejo de Productos
Refrigeración
INSPECCIÓN (TASA PREDETERMINADA * HORAS DE INSPECCIÓN)

Tasa Metros por Costo por
Actividad
Predeterminada Actividad Actividad
Mezcla
Manejo de Productos
Refrigeración
MANEJO DE LOS MATERIALES INDIRECTOS
Actividad Costo por Actividad
Mezcla
Manejo de Productos
Refrigeración
Calcular el Resumen de los CIF para todas las actividades:
Actividad
Totales
Recurso
Totales
64
Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de

Actividad)
Helado de Volumen Total
Actividad Inductores Helado de Coco
Mora por Actividad
Calcular el Costo de Cada Actividad (CIF por Inductor)

Actividad Total CIF Volumen Total por Valor Unitario por
Actividad Actividad
Calcular el Costo Total de Producción (Total y Unitario) y Precio de Venta:

Inductor
Helado Helado Costo Unit
Actividad Helado Coco Helado Mora
Coco Mora Actividad
Costo Total Indirecto

Costos Primos
Costo Total Producción
Unidades Producidas
Costo Unitario de Producción
Precio Venta (M. de U. 54%)

INGRESOS TOTALES
UTILIDAD BRUTA
65
Ejercicio 8: El departamento de producción de la empresa Industrias Como Vas S.A.S., elabora

cinco referencias de productos (P1, P2, P3, P4 y P5). Después de un análisis de sus procesos, logro
establecer las siguientes actividades:
A. Transportar Materias Primas
B. Ajustar la Maquinaria
C. Elaborar Informes
D. Ensamblar Piezas
E. Empacar el Producto Terminado
Para desarrollar las actividades anteriores, presupuesta Los siguientes recursos:
Recursos Costos
Nomina 8.650.000
Arriendo 1.256.500
Sistemas Informáticos 613.850
Maquinaria (Depreciación) 1.234.740
Seguros 1.456.940
Total $13.212.030
Del total de la Nómina, el 73% corresponden a MOD, (la empresa distribuye de acuerdo con el total
de las HMOD de la siguiente manera, según promedios estadísticos):
Producto P1 P2 P3 P4 P5 Total
HMOD 156 254 285 340 265 1.300
La diferencia entre el total de la nómina, se considera como Mano de Obra Indirecta.

La empresa vende cada producto con un Margen de Utilidad del 46% (sobre el valor del Costo de
Producción).
Nota 1: En cuanto a los Costos por concepto de Materiales Directos, el departamento de
contabilidad nos informa que en total se han consumido $16.580.600, en la siguiente proporción:
% 32% 25% 15% 18% 10% 100%
Nota 2: El volumen de producción es:
UNID 1.250 1.355 1.560 1.890 1.050 7.105
En cuanto a los Drivers y requerimientos por cada actividad tenemos:
66
DRIVERS y Requerimientos por cada Actividad
Recurso Driver A B C D E Totales
Nómina (MOI) 4 5 3 10 6 28
# Empleados
% Participación
Arriendo (espacio) 30 10 0 80 0 120
Área (m2)
% Participación
Sistema Información 2 3 4 1 0 10
Equipos
% Participación
Depre. Maquinaria 40 25 16 54 20 155
Horas/Máquina
% Participación
Amortiz. Seguros Costo 100 70 50 170 110 500
% Participación maquinaria
Variación de los Recursos por Actividad (según % Participación y Costeo Directo)
Recurso Totales A B C D E
Nómina (MOI)
Arriendo
(espacio)
Sistema
Información
Depre.
Maquinaria
Amortiz.
Seguros
Totales
De acuerdo con el presupuesto de fábrica, se presenta a continuación la relación de los objetos de

costos con las actividades:
67
Driver de
Actividad P1 P2 P3 P4 P5 Total
Actividad
Transportar
20 35 40 50 30 175
Materias Primas
# de Requis.
% Participación
Ajustar Maquinaria 3 4 5 6 2 20
# de Ajustes
% Participación
Elaborar Informes 7 9 13 12 11 52
# de Informes
% Participación
Ensamblar Piezas 30 60 80 100 30 300

Horas/Hombre
% Participación
Empacar
500 200 250 300 400 1.650
Producto Terminado # Lotes
Empacados
% Participación

f. Costear los productos utilizando el Sistema de Órdenes y el Costeo ABC.
g. Realizar Cuadros Comparativos entre el Margen de Utilidad de acuerdo con
los resultados obtenidos por la aplicación de cada Sistema de Costeo, identificando:
Nota: Toda la producción es terminada y vendida.
“CREE EN TI MISMO Y EN LO QUE ERES.

SE CONSCIENTE DE QUE HAY ALGO EN TU INTERIOR
QUE ES MÁS GRANDE QUE CUALQUIER OBSTÁCULO”
CHRISTIAN D. LARSON
68
SOLUCIÓN EJERCICIO 2: Costeo por Órdenes Vs Costeo ABC (Costeo Basado en Actividades)
CASO: ZAPATILLAS RABIT S
1. Costeo de los Productos utilizando los Sistemas Tradicionales de Costeo.
1.1 Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (en este caso la base de asignación: HORAS DE MANO
DE OBRA DIRECTA - MOD).
A. TASA CIF = CIFP / HORAS MOD = $2.000.000 / 11.000 HORAS MOD = $182,636 por Horas Mano de
Obra.
Productos Tasa CIF Horas MOD CIF por Producto

Toro $182,636 10 $1.826 (a)
Suecos $182,636 15 $2.740 (b)
Neón $182,636 9 $1.644 (c)
B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS:
Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos.
ELEMENTOS DEL COSTO Toro Suecos Neón

Materiales Directos $15.000 $20.000 $5.000
Mano de Obra Directa $25.000 $37.500 $16.000
Costos Indirectos de Fabricación (CIF) $1.826 (a) $2.740 (b) $1.640 (c)
Costo Unitario de Producto Terminado $41.826 $60.240 $22.640
Precio de Venta $73.379 $109.527 37.115
Margen de Contribución 31.553 $49.287 $14.475
2. COSTEO ABC
2.1 Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de
Actividad)
Volumen de Actividad
Actividades Inductores Total Toro Suecos Neón
Diseñar Modelos Número de Ordenes de diseño 60 20 30 10
Número de Horas de
Preparar Maquinaria 150 50 50 50
preparación
Maquinar Número de Horas de Máquina 600 200 300 100
Recepcionar Materiales Número de recepciones 200 50 100 50
Despachar Productos Número de envíos a clientes 250 50 150 50
69
2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor)

Actividades CIF Actividad (Total) Actividad
= $5.000 por
1.Diseñar Modelos $300.000 / 60 órdenes
Orden Modelos
= $1.000 por Hora
2. Preparar Maquinaria $150.000 / 150 Horas
Maquina
3. Maquinar $900.000 / 600 Horas = $1.500 por Hora
4. Recepcionar = $2.000 Recepción
$400.000 / 200 Recepciones
Materiales Materiales
= $1.000 por
5 Despachar Productos $250.000 / 250 Envíos
Envío Productos
2.3 Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC:
2.3.1 Costo Unitario de Zapatos Referencia TORO:
Directos:
Materiales Directos $15.000 200 pares $3.000.000
Mano de Obra Directa $25.000 200 pares $5.000.000
Total Costos Directos $8.000.000
Indirectos:
Costo de
Actividad
Diseñar Modelos 20 Órdenes de Diseño $5.000 $100.000
Preparar Maquinaria 50 Horas de Preparación $1.000 $50.000

Maquinar 200 Horas Máquina $1.500 $300.000
Recepcionar Materiales 50 Recepciones $2.000 $100.000
Despachar Productos 50 Envíos a Clientes $1.000 $50.000
Total CIF $600.000
Costo Total de TORO $8.600.000
Costo Unitario De Producto Terminado $43.000
Precio de Venta $75.439
Margen de Contribución (43%) $32.439
Este mismo proceso se hace para los productos Suecos y Neón
70
2.3.2 Costo Unitario de Zapatos Referencia SUECOS:

Directos:
Materiales Directos $20.000 500 10.000.000
Mano de Obra Directa $37.500 500 7.500.000
Total Costos Directos 17.500000
Indirectos:
Costo de
Actividad
Diseñar Modelos 30 Órdenes de Diseño $5.000 150.000
Preparar Maquinaria 50 Horas de Preparación $1.000 50.000
Maquinar 300 Horas Máquina $1.500 450.000
Recepcionar Materiales 100 Recepciones $2.000 200.000
Despachar Productos 150 Envíos a Clientes $1.000 150.000
Total CIF 1.000.000
Costo Total de SUECOS 18.500.000
Costo Unitario De Producto Terminado 37.000
Precio de Venta 67.272,73
Margen de Contribución (45%) 30.272,73
2.3.3 Costo Unitario de Zapatos Referencia NEÓN:
Directos:
Materiales Directos $5.000 300 1.500.000
Mano de Obra Directa $16.000 300 4.800.000
Total Costos Directos 6.300.000
Indirectos:
Costo de
Actividad
Diseñar Modelos 10 Órdenes de Diseño $5.000 50.000
Preparar Maquinaria 50 Horas de Preparación $1.000 50.000
Maquinar 100 Horas Máquina $1.500 150.000
Recepcionar Materiales 50 Recepciones $2.000 100.000
Despachar Productos 50 Envíos a Clientes $1.000 50.000
Total CIF 400.000
Costo Total de NEON 6.700.000
Costo Unitario De Producto Terminado 22.333,33
Precio de Venta 36.612,02
Margen de Contribución (39%) 14.278,69
71
EJERCICIO APLICATIVO COSTOS ABC

En la empresa Laboratorios Rafael S.A., se fabrican tres productos a saber: Jarabes,
Analgésicos y Vitaminas. El Departamento de Control de Calidad ha identificado las
siguientes actividades:
1. Efectuar ensayos sobre materias primas
2. Efectuar ensayos sobre producción intermedia (PI) y sobre producción terminada (PT)
3. Coordinar programa de calidad
4. Reprocesar lotes
5. Administrar personal del departamento
Concepto Jarabe Analgésicos Vitaminas Totales

Costo Materiales Directos por
$850 $200 $500
Unidad
Costo Hora MOD por Unidad $4.500 $3.750 $3.600
Horas MOD/Unidad 100 150 90
La Contabilidad por centros de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad para
el mes de septiembre de 2016. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en
Elementos de Costos, representando cada uno de ellos los dineros que tuvo a su disposición
el departamento para la ejecución de sus actividades. La sumatoria de los gastos atribuidos
en cada cuenta determina el monto de cada Elemento de Costo en el período.
Elemento del Costo
Cuentas Costo Total Mano Agua y Gastos
Edificios Equipos
Obra Energía Admón.
Salarios 5.000.000 5.000.000
Jornales 1.000.000 1.000.000
Prest Sociales 300.000 300.000
Mat. Consumo
1.000.000 1.000.000
Equipos
Comunicaciones 1.500.000 1.500.000
Útiles y
500.000 500.000
Papelería
Agua y Energía 300.000 300.000
Deprec Edificios 200.000 200.000
Deprec Equipos 400.000 400.000
Seguros 100.000 50.000 50.000
Total Costo
10.300.000 6.300.000 250.000 300.000 1.450.000 2.000.000
Depto.
El responsable del departamento determina los Inductores de Costo a cada Actividad.
72
Elemento del Costo Inductor

Mano Obra HMOD por salario
Edificios M2 Superficie Ocupados
Agua y Energía M2 Superficie Ocupados
Equipos Número de Equipos
Gastos Admón. Se resuelve Asignar por cuenta:
Documentos de ensayos o
Útiles y Papelería
reprocesos
Estimación número de llamadas
Comunicaciones
diarias
Mano de Obra por Actividades:
Horas Trabajadas en el
% # Ponderado HMO
Actividades mes
Jefe Asistente Total Jefe Asistente Total
Efectuar Ensayos s/ MP 0 60 60
Efectuar Ensayos s/ PI y
50 100 150
s/ PT
Coordinar Programa
50 0 50
Calidad
Reprocesar Lotes 60 40 100
Administrar Personal del
80 0 80
Dpto.
Totales 240 200 440
M2 de Superficie Ocupados por cada Actividad: Número Equipos por cada

Actividad:
% Costo de %
Actividades M2
Participación Actividades
los Equipos Participación
Efectuar Ensayos s/ MP 0 Efectuar Ensayos s/ MP 10
Efectuar Ensayos s/ PI y
50
s/ PT Efectuar Ensayos s/ PI y s/ PT 15
Coordinar Programa
50 Coordinar Programa Calidad 4
Calidad
Reprocesar Lotes 60 Reprocesar Lotes 20
40
Administrar Personal del Dpto. 3
Dpto.
Totales 200 Totales 52
Asignación de los Gastos de Administración a las Actividades:
73
Papelería y
Comunicaciones
Útiles
Actividades Dctos de Estimación
ensayos o número de
reprocesos llamadas diarias
Efectuar Ensayos s/ MP 100 30
Efectuar Ensayos s/ PI y s/ PT 150 15
Coordinar Programa Calidad 40 40
Reprocesar Lotes 90 10
Administrar Personal del Dpto. 30 50
Totales 410 145
Los responsables del Departamento han determinado los siguientes factores como las
medidas más adecuadas para asignar los costos de las Actividades a Productos:
Factores de Producto
Actividades Totales
Medida Jarabe Analgésico Vitaminas
Efectuar Ensayos s/ MP Litros 75.000 120.000 30.000 225.000
Número de
Efectuar Ensayos s/ PI y s/ PT 750 400 300 1.450
Lotes
Coordinar Programa Calidad Horas MOD 20 35 15 50
# de
Reprocesar Lotes 30 20 15 65
Devoluciones
Horas MOD 40 30 10 80
Dpto.

h. Costear los productos utilizando el Sistema del Costeo ABC.
i. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación del
Sistema de Costeo para el Costo Unitario, Costo Total, Ingresos y Utilidad por Producto.
j. Determinar el valor del Inventario Final (total y en unidades).
Nota: Toda la producción es terminada y se vende el 90% de la misma.
sobre el costo del Jarabe, del 38% para los analgésicos y 49% para las vitaminas?
74
EJERCICIOS APLICATIVOS -MÉTODO DE COSTEO ABC-
La empresa SIEMPRE ALEGRES S.A.S. se dedica a la producción de Camisas y Pantalones (la

verdad es que ya han tenido tiempo de lanzar algún nuevo producto). Los datos que conocemos son:
Materia Prima: se han comprado 1.500 m de tela (¿tela?), con un costo por metro cuadrado es
de $5.000. En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m y en la de cada pantalón 2 m. Se han
fabricado 500 camisas y 450 pantalones.
Mano de Obra: 5 personas, con un sueldo de $950.000 para cada operario (más prestaciones de
ley, parafiscales y seguridad social). 3 operarios se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de
pantalones.
Costos Indirectos: El alquiler de la fábrica asciende a $2.500.000; La depreciación de la
maquinaria ha sido de $356.800; Los gastos de limpieza han ascendido a $730.500.
Las ventas del ejercicio han sido de 450 camisas (margen de utilidad del 54%) y de 430
pantalones (margen de utilidad del 58%).
Los centros de costos son los siguientes: (no se distingue entre principales y auxiliares)
1. Sección de Corte
2. Sección de Montaje
3. Sección de Empaquetado
4. Sección de Compras
5. Sección de Ventas
6. Sección de Administración Central
El siguiente cuadro nos indica las actividades que realiza cada centro, clasificándolas en
principales y auxiliares:
Sección Actividad Clasificación

A. Desarrollo Modelos Principal
1. Corte B. Teñido de Tela Principal
C. Cortado de la Tela Principal
D. Cosido Principal
2. Montaje
E. Adorno Principal
F. Embalaje Principal
3. Empaquetado
G. Envío del Pedido Principal
H. Pedido a Proveedores Principal
4. Compras I. Recepción del Pedido Principal
J. Pago a Proveedores Auxiliar
K. Preparación del Catálogo Principal
5. Ventas L. Gestión de Pedidos Principal
M. Cobro de Clientes Auxiliar
N. Gestión Recursos Humanos Auxiliar
6. Administración
O. Contabilidad Auxiliar
Central
P. Finanzas Auxiliar
75
A continuación se presentan los criterios de reparto de los Costos Indirectos entre las distintas
secciones:
Costo Indirecto Criterio de Asignación
Alquiler Área en m2
Depreciación Maquinaria HMOD
Limpieza Área en m2
Distribución de los CIF entre las secciones:
Costo Indirecto
Sección Alquiler Dep. Maq. Limpieza
(m2) (HMOD) (m2)
Corte 40 250 40
Montaje 35 230 35
Empaquetado 10 210 10
Compras 20 150 20
Ventas 15 130 15
Admón. Central 25 125 25
Totales 145 1.095 145
Distribución de los CIF entre las Secciones:
Costo Indirecto
Sección Alquiler Depreciación Totales
Limpieza
Fábrica Maquinaria
Corte
Montaje
Empaquetado
Compras
Ventas
Admón. Central
Totales
Distribución de los CIF asignados a las secciones entre las distintas actividades que
realizan: (Los criterios de reparto para las actividades se basan en las HMOD).
ACT A B C D E F G H I J K L M N O P
HMOD 50 90 110 150 80 140 70 70 50 30 40 60 30 40 50 35

#
3 10 12 16 8 5 5 3 6 3 2 4 3 6 4 3
EMPLEADOS
76
CIF Total por

Sección Actividad CIF x Actividad
Sección
Desarrollo Modelos
Corte Teñido de Tela
Cortado de la Tela
Cosido
Montaje
Adorno
Embalaje
Empaquetado
Envío del Pedido
Pedido a Proveedores
Compras Recepción del Pedido
Pago a Proveedores
Preparación del Catálogo
Ventas Gestión de Pedidos
Cobro de Clientes
Gestión Recursos Humanos

Administración
Contabilidad
Central
Finanzas
A continuación hay que fijar los criterios de reparto de los costos asignados a las actividades
auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:
Actividades Auxiliares Inductores CIF

En su totalidad a la actividad
Pago a Proveedores
“Pedido a Proveedores”
En su totalidad a la actividad de
Cobro de Clientes
“Gestión de Pedidos”
Gestión Recursos Humanos Número de Empleados
Contabilidad Número de Empleados
Finanzas Número de Empleados
77
Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribución:
Gestión
Pago a Cobro de
Actividad Recursos Contabilidad Finanzas Totales
Proveedores Clientes
Humanos
Desarrollo
Modelos
Teñido Tela
Cortado Tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del Pedido
Pedido
Proveedores
Recepción Pedido
Pago Proveedores
Preparación
Catálogo
Gestión Pedidos
Cobro Clientes
Gestión RRHH
Contabilidad
Finanzas
Totales
78
En este punto, ya podemos conocer los CIF Totales de cada una de las secciones principales:
Asignado de
Directamente
Actividad Actividades Totales
Asignados
Auxiliares
Desarrollo Modelos
Teñido de Tela
Cortado de la Tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del Pedido
Recepción del Pedido
Gestión de Pedidos (Clientes)
Totales 3.587.300
Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada
Actividad, que se presenta en el siguiente cuadro:
Actividades Inductores Camisas Pantalones

Desarrollo Modelos Número de Modelos 2 4
Teñido de Tela Número de Metros Tela Teñidos 500 900
Cortado de la Tela Número de Metros Tela Cortados 500 900
Cosido Número de Productos 500 450
Adorno Número de Productos 500 450
Embalaje Número de Lotes 20 15
Envío del Pedido Número de Pedidos 20 30
Número de Pedidos a
Pedido a Proveedores Proveedores
40 60
Número de Pedidos a
Recepción del Pedido Proveedores
40 60
Preparación del Catálogo Número de Catálogos 1 1
Gestión de Pedidos (Clientes) Número de Pedidos a Clientes 200 150
79
Conocidos los inductores de costo de cada actividad, se procede a calcular el costo de cada inductor:
Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de
Actividad)
Actividades Inductores Camisas Pantalones Totales

Desarrollo Modelos Número de Modelos
Teñido de Tela Número Mts Tela Teñidos
Cortado de la Tela Número Mts Tela Cortados
Cosido Número de Productos
Adorno Número de Productos
Embalaje Número de Lotes
Envío del Pedido Número de Pedidos

Número Pedidos
Pedido a Proveedores Proveedores
Número Pedidos
Recepción del Pedido Proveedores
Preparación del Catálogo Número de Catálogos
Gestión de Pedidos (Clientes) Número Pedidos a Clientes
Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor)

Actividades CIF
Actividad (Total) Actividad
Desarrollo Modelos /
Teñido de Tela /
Cortado de la Tela /
Cosido /
Adorno /
Embalaje /
Envío del Pedido /
Pedido a Proveedores /
Recepción del Pedido /
Preparación del Catálogo /
Gestión de Pedidos (Clientes) /
80
Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado:
Costo Unitario de las Camisas:
Directos:
Materiales Directos
Indirectos:
Medida de Costo de
Actividad CIF
Actividad Actividad
Desarrollo Modelos
Teñido de Tela
Cortado de la Tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del Pedido
Total CIF
Costo Total Camisas
Número de Unidades Fabricadas
Costo Unitario Camisa

Precio de Venta
81
Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado:
Costo Unitario de los Pantalones:
Directos:
Materiales Directos
Indirectos:
Medida de Costo de
Actividad CIF
Actividad Actividad
Desarrollo Modelos
Teñido de Tela
Cortado de la Tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del Pedido
Total CIF
Costo Total Pantalones
Número de Unidades Fabricadas
Costo Unitario Pantalón
Precio de Venta
82
Preguntas:
1. ¿Cuál es el costo unitario de producción por producto?
2. ¿Cuáles son los costos totales de producción por producto?
3. ¿A cuánto asciende el costo de ventas por producto y total?
4. ¿Cuál es el valor del ingreso total por producto?
5. ¿Cuál es el ingreso total por la venta de los productos?
6. ¿Cuál es la utilidad bruta por producto y en total para la empresa?
7. ¿Cuál es el valor del inventario final de materias primas?
8. ¿Cuál es el valor de los inventarios finales por producto y en total?
Concepto Camisas Pantalones Total

Costo Unitario
de Producción
Costo Total
Producción
Costo de Ventas
Ingresos por Ventas
Utilidad Bruta
Inventario Final
Producto
Inventario Final
Materias Primas
83

Aspectos Generales Del Costeo Por Actividades

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SISTEMA DE

Carlos Enrique Escobar Valencia*

“Lucha por tus sueños, por tus

Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

Debido a la globalización de los mercados y al aumento en la competitividad de los mismos,

Este incremento en la utilización de factores que no se relacionaban directamente con la

Clasificación de los CIF (Guest IMC)

Los costos indirectos de fabricación se clasifican así:

Mano de obra indirecta (Indirect labor): Salarios, prestaciones, parafiscales, dotación,

Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados (Budgeted manufacturing overhead

En esta labor es un factor importante el nivel de producción que no siempre es constante;

Con base en un presupuesto estático, es decir inamovible

Presupuesto de los Costos Indirectos (Budget indirect costs)

Estimación de los CIF Aplicados a la Producción (Estimation of IMC applied to

Para el cálculo de la tasa predeterminada se debe aplicar la siguiente fórmula:

Número de unidades producidas.

EMPRESAS SIEMPRE ALEGRES S.A.

Presupuesto de Ventas 120.000

Los CIFA se calculan mediante el producto de la Tasa Predeterminada y la Base

CHMODP = Costo Horas Mano Obra Directa Presupuestada

Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados (CIFP) (Budgeted manufacturing overhead

Costos Indirectos de Fabricación Reales o de Control (CIFR) (Actual indirect costs of

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) (Applied indirect manufacturing costs

Registro contable de los CIF aplicados a la producción (Accounting of IMC

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

1410 Inventario de Producto en Proceso PEP xxxx

Registro Contable de los CIF Reales (Royal accounting of IMC)

El registro de los CIF lo realiza el Departamento de Contabilidad mediante el consiguiente

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

7315 Costos Indirectos de Fabricación Control xxxx

731505 Depreciación Maquinaria

Cierre de los CIF Aplicados (Closing the IMC Applied)

El departamento de Contabilidad al finalizar el periodo contable respectivo procede a

Cuenta Costos Indirectos Sub o Sobreaplicados

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

Costos Indirectos de Fabricación Sobre Aplicados (Manufacturing overhead costs on applied):

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

7395 Costos Indirectos de Fabricación Sub o Sobreaplicados xxxx

6120 Costo de Ventas (Industrias Manufactureras) xxxx

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

7395 Costos Indirectos de Fabricación Sub o Sobreaplicados xxxx

Registro Contable de la Producción Terminada (Accounting of the finished

Se conoce como productos terminados a los artículos que se encuentran totalmente

Código Nombre de la Cuenta Débitos Créditos

1430 Inventario de Productos Terminados xxxx

1410 Inventario PEP* xxxx

141005 Materia Prima

141010 Mano de Obra

141015 Costos Indirectos de Fabricación

Aspectos Generales del Costeo por Actividades (COSTEO ABC)

El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar

La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final

¿Cómo calcula una clínica cuánto le cuesta colocar una vacuna?

Antecedentes de los Costos ABC

La inquietud nació de la evidencia, cada vez más clamorosa, de que la contabilidad

¿Qué es el Sistema ABC?

El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se

El costeo ABC no persigue costear los esfuerzos de producción u obtener el costo de lo