Tema 7 Compras y Ventas PDF

TEMA 7- compras y ventas
TEMA 7:
Compras y ventas
1- COMPRAS
1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS
1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA
1.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
1.4- DEVOLUCIONES DE COMPRAS
1.5- ANTICIPOS A PROVEEDORES
1.6- ENVASES Y EMBALAJES
1.7- TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
1.8- PAGO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL PAGO AL
PROVEEDOR
2- VENTAS
2.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS
2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA. Los transportes
2.4- DEVOLUCIONES DE VENTAS
2.5- ANTICIPOS DE CLIENTES
2.7- COBRO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL COBRO AL
CLIENTE
1
1- COMPRAS
1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS

Por “compras” entendemos los aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos
en los subgrupos 30, 31 y 32 del Plan General Contable. Comprende también los
trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras
empresas.
Dependiendo de qué se compre en la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:

Nº de cuenta Concepto
(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
(607) Trabajos realizados por otras empresas
Existe una equivalencia entre las cuentas de compras y las cuentas de existencias
(600) Compra de mercaderías ↔ (300) Mercaderías
(601) Compra de materias primas ↔ (310) Materias primas
(602) Otros aprovisionamientos ↔ (320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
Recuerda que las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el

ejercicio económico, ya que únicamente se anota su saldo al inicio y al final del mismo.
Vamos a ver un par de ejemplos de compras sencillos, de los que hemos visto hasta
ahora:
Ejemplo: Una empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
____________________x____________________
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 220
____________________x_____________________
Ejemplo: Una empresa compra repuestos por valor de 180€, 21% de IVA incluido
____________________________x____________________________
148’76 Compra de otros aprovisionamientos (602)
31’24 IVA Soportado (472)
____________________________x____________________________
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1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN

FACTURA
Tal y como vimos en los temas anteriores, el Plan General Contable dice que el precio
de adquisición de las compras, incluirá el importe en efectivo y otras partidas
equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición,
relacionadas con ésta y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
Dicho con otras palabras, las cuentas del grupo 6 de compras, se cargarán por el precio
de compra incluido en la factura, más todos los gastos originados en la operación, tales
como transportes, seguros, derechos arancelarios, IVA no deducible, etc, y menos los
descuentos y similares incluidos en factura.
Precio de compra
+ Gastos originados en la operación (transportes, seguros, aranceles, etc.)
- Descuentos incluidos en factura
El IVA Soportado, cuando sea deducible se cargará en la cuenta (472), pero cuando no
sea deducible, también se añadirá al precio de compra. Por ejemplo, no será deducible el
IVA cargado en una factura de comida del Mercadona para una empresa que se dedique
a la compraventa de vehículos, pero si que será deducible para un restaurante.
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por 6.000€ más el 21% de IVA.
En la propia factura se consigna un descuento comercial del 10%. Los gastos de
transporte, incluidos en factura, ascienden a 200€ más el 21% de IVA.
El importe que figurará en la cuenta (600) será el siguiente:
Precio de la compra: 6.000€

- Descuento 10%: - 600€
+ Gastos de transporte: + 200€
= Total: 5.600€
El asiento contable será el siguiente:

____________________x____________________
5.600 Compras (600)
1.176 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 6.776
____________________x_____________________
3
Ejemplo: Una empresa compra materias primas al contado, por valor de 8.000€ más el
21% de IVA. En la factura figura un descuento por pronto pago del 5%. Los gastos de
transporte, incluidos en factura, ascienden a 300€ más el 21% de IVA.
Precio de la compra: 8.000€

- Descuento 5%: - 400€
+ Gastos de transporte: + 300€
= Total: 7.900€
El asiento contable será el siguiente:

_________________________x_________________________
7.900 Compra de materias primas (601)
_________________________x_________________________
9.559 Proveedores (400)
a) (570) Caja 9.559
_________________________x_________________________
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa compra mercaderías a crédito por 600€ más el 21% de IVA. En la factura
figura un descuento por defectos de calidad del 8%. Los gastos de transporte ascienden
a 20€ más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo el importe del transporte y el resto de la
factura la dejamos pendiente de pago.
EJERCICIO: 1
4

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras
Veamos por qué motivos se aplica cada tipo de descuento:

- Los descuentos sobre compras por pronto pago se aplican si el cliente paga antes de
un determinado periodo de tiempo (sobretodo si se paga al contado y en efectivo)
- Las devoluciones de compras y operaciones similares incluyen los descuentos por
defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega
- Los rappels por compras se aplican si el cliente alcanza un determinado volumen de
compras
Para contabilizar los descuentos en las compras fuera de factura, tendremos en cuenta lo
siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 6, se abonan cuando se produce el
descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el haber. Se consideran un “menor
gasto”
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el
IVA Soportado (472) también funciona de una manera excepcional, ya que se abonará
dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir, sus
movimientos se realizaran en el haber. Se considera que tenemos que “devolver” el
IVA que habíamos soportado previamente en la factura de compra.
- Cuando un proveedor nos aplica un descuento fuera de factura, disminuye nuestra
deuda con él, y por lo tanto, la cuenta del proveedor (400) se cargará por el importe
del descuento más el IVA Soportado, es decir, se realizará una anotación en el debe.
El asiento de los descuentos fuera de factura tiene esta estructura:
______________________x______________________
Proveedores (400)
a) (606) ó (608) ó (609) Descuento
a) (472) IVA Soportado
_______________________x______________________
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Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 70.000€ más el
21% de IVA. Posteriormente, el proveedor concede a la empresa un descuento del
10% por volumen de compra
El asiento contable de la compra se realiza como siempre:

____________________x____________________
70.000 Compras (600)
______________________x___________________
El asiento contable del “rappel” será el siguiente:

______________________x______________________
a) (609) Rappels por compras 7.000
a) (472) IVA Soportado 1.470
________________________x_____________________
21% de IVA. El transporte, incluido en factura, asciende a 400€ más el 21% de IVA.
Posteriormente, la empresa observa que alguna de las mercaderías recibidas se
encuentran en mal estado, por lo que el proveedor decide aplicarle un descuento de
500€ más el 21% de IVA.
El asiento contable de la compra se realiza como siempre:

____________________x____________________
9.400 Compras (600)
______________________x___________________
El asiento contable del descuento por mercaderías defectuosas será el siguiente:

_______________________________x_______________________________
605 Proveedores (400)
a) (608) Devolución de compras y operaciones similares 500
a) (472) IVA Soportado 105
_______________________________x_______________________________
EJERCICIO: 2
6
1.4- DEVOLUCIONES DE COMPRAS
Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la
mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega
en mal estado, etc., se procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de
la mercancía o de parte de ella.
Sería lógico pensar, que la forma de contabilizar esta operación, consistiera en disminuir
la cuenta de compras por el valor de la mercancía devuelta, pero no es así, ya que existe
una cuenta en el Plan General Contable específica para las devoluciones.
La cuenta que se utiliza para contabilizar las devoluciones es esta:

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
Tal y como vimos en el apartado anterior, en la cuenta (608) se contabilizarán también

los descuentos por defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega,
cuando sean posteriores a la recepción de la factura.
Para contabilizar las devoluciones de compras tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (608) se abonará por el importe de las compras que se devuelvan
- El IVA Soportado (472) también se abona
- Al realizar la devolución, la deuda con el proveedor disminuye, por lo que en la cuenta
(400) se produce un cargo
El asiento de las devoluciones tiene esta estructura:
______________________x______________________
Proveedores (400)
a) (608) Devoluciones de compras
_______________________x______________________
Ejemplo: Nuestra empresa, que hace una semana compró mercaderías por valor de
600€ más el 21% de IVA, decide hacer una devolución de una parte de estas, cuyo valor
es de 180€ más IVA. Contabiliza el asiento de la devolución
________________________x________________________
217’80 Proveedores (400)
a) (608) Devolución de compras 180
a) (472) IVA Soportado 37’80
________________________x________________________
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Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 4.000€ más el 21%
de IVA. Posteriormente, la empresa observa que las mercaderías no cumplen con los
requisitos de calidad, y decide devolverlas.
El asiento de la compra:
____________________x____________________
4.000 Compras (600)
______________________x___________________
El asiento de la devolución:
________________________x________________________
a) (608) Devolución de compras 4.000
________________________x________________________
CASO PRÁCTICO 2: Contabiliza los siguientes hechos contables:
a) Una empresa compra materias primas a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA. Los
transportes, incluidos en factura ascienden a 400€ más el 21% de IVA.
b) Posteriormente a la recepción de la factura, el empresario observa que alguna de las
materias primas recibidas se encuentran en mal estado, y llega al siguiente acuerdo con
el proveedor: devolver la tercera parte del pedido y quedarse con el resto, pero con un
descuento de 500€ (en la devolución no se tiene en cuenta los gastos de transporte)
c) Tras unos días, el proveedor le propone a la empresa otro descuento de 200€ (IVA
del 21% incluido) si le paga inmediatamente y en efectivo lo que le debe. La empresa
acepta y le paga.
EJERCICIO: 3
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1.5- ANTICIPOS A PROVEEDORES
En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden

anticipar una cantidad de dinero “a cuenta” para cubrir parte o la totalidad del importe
de futuros pedidos.
El proveedor tiene la obligación de hacer una factura del anticipo. Hay que tener en
cuenta que las cantidades anticipadas a los proveedores están sujetas a IVA.
La cuenta que se utiliza para contabilizar los anticipos a los proveedores es:
(407) Anticipos a proveedores
La cuenta (407) es de activo, ya que el dinero entregado a cuenta pertenece a nuestra

empresa hasta que el proveedor no haga efectiva la factura por la que hicimos esa
entrega anticipada.
Para contabilizar los anticipos, tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (407) se cargará por el importe del anticipo
- Al estar sujetos los anticipos a IVA, en la cuenta del IVA Soportado (472) también se
realizará un cargo
- En el haber del asiento aparecerá la cuenta (400) del proveedor
- Inmediatamente después de hacer el asiento del anticipo, contabilizaremos la forma en

la que hemos realizado el pago de dicho anticipo. Los anticipos se pueden hacer en
efectivo, mediante una transferencia o entregando un efecto comercial, por lo que
dependiendo del medio de pago utilizado, realizaremos un abono en una de estas
cuentas de tesorería y un cargo en la cuenta del proveedor
El asiento del anticipo tendrá esta estructura:
__________________________x_________________________
Anticipos a proveedores (407)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
__________________________x_________________________
Proveedores (400)
a) (570) ó (572) ó (401) Caja, bancos o efectos a pagar
__________________________x_________________________
Lo mismo que acabamos de ver para los adelantos a proveedores, se puede aplicar a los
acreedores, pero adaptando las cuentas.
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Ejemplo: Entregamos un anticipo en efectivo a un proveedor de 200€, IVA del 21%

incluido
________________________x_______________________
165’29 Anticipos a proveedores (407)
________________________x_______________________
a) (570) Caja 200
________________________x_______________________
Si realizamos un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una compra al

proveedor. En el momento en el que se formaliza la compra, en la factura debe aparecer
que en su día hicimos un anticipo.
Al contabilizar una compra en la que previamente habíamos realizado un anticipo,

tendremos en cuenta que:
- la cuenta (60X) se cargará por el importe total de la base imponible
- el IVA soportado, sin embargo no se calculará sobre el importe total de la base
imponible, ya que parte del IVA de la compra se contabilizó en el anticipo. Así pues, la
cuenta (472) se cargará por el importe del IVA que correspondería a la compra menos
el IVA ya contabilizado en el anticipo
- damos de baja la cuenta del anticipo (407) anotando el importe del mismo en el haber
de este asiento
- al proveedor ya le hemos pagado parte de esa compra, por lo que en la cuenta (400) no
puede aparecer el importe total de la compra. El importe de la (400) será el resultado de
restarle al importe total de la compra el importe total del anticipo (ojo, con IVA), y
aparecerá en el haber del asiento.
__________________________x_________________________
Compras (60X)
IVA Soportado (472) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!!
a) (407) Anticipos a proveedores
a) (400) Proveedores ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!!
__________________________x_________________________
10
Ejemplo: Recibimos la factura por la cual habíamos hecho el anticipo de 200€ al

proveedor. La factura corresponde a una compra de mercaderías valoradas en 1.000€
más el 21% de IVA
Ojo con el IVA: a los 1.000€ de la compra le corresponden 210€ de IVA, pero de estos
210 tenemos que restarle 34’71€, que es el IVA del anticipo. Así pues, el importe a
contabilizar en la (472) será: 210 – 34’71 = 175’29€
Ojo con la cuenta del proveedor: al proveedor ya le pagamos 200€, por lo tanto, de
los 1000€ + 21% de IVA de la compra, es decir, de los 1.210, solo le tendremos que
pagar 1.010€.
El importe que debemos contabilizar en la cuenta (400) también se puede calcular de
otra forma más fácil, simplemente calculando la cantidad necesaria para cuadrar el
asiento: 1000 + 175’29 – 165’29 = 1.010
________________________x_______________________
1.000 Compras (600)
a) (407) Anticipos a proveedores 165’29
________________________x________________________
Ejemplo: Encargamos una partida de mercaderías a un proveedor por importe de

8.000€ más el 21% de IVA. Entregamos a cuenta de la compra un total de 3.540€ en
efectivo (IVA del 21% incluido).
a) Contabiliza la entrega del anticipo
b) A los diez días el proveedor nos entrega las mercaderías y su correspondiente factura.
Contabiliza este hecho contable.
a) Anticipo:
________________________x_______________________
2.925’62 Anticipos a proveedores (407)
________________________x_______________________
a) (570) Caja 3.540
________________________x_______________________
b) Compra:
____________________________x___________________________
8.000 Compras (600)
1.065’62 IVA Soportado (472)
a) (407) Anticipos a proveedores 2.925’62
____________________________x___________________________
EJERCICIO: 4
11
En ocasiones, cuando adquirimos productos para la empresa, estos van envueltos o

acompañados de unos envases o embalajes que el proveedor también nos cobra, como
por ejemplo los palets de las obras.
Los envases y embalajes los podemos clasificar en dos tipos:

- los no retornables, es decir, aquellos que no devolvemos al proveedor
- los retornables o susceptibles de devolución, es decir, aquellos que si podemos
devolver al proveedor
Dependiendo del tipo de envases o embalajes, la contabilización de los mismos se hará

de una manera o de otra.
A) ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES
En este caso, cuando la empresa compra las mercaderías o las materias primas, también
compra los envases o embalajes, y por lo tanto se contabilizarán como una compra de
otros aprovisionamientos.
La cuenta que se utiliza para la compra de los envases y embalajes no retornables es:
(602) Otros aprovisionamientos
Un ejemplo serían las “cajas para las pizzas” que compran los restaurantes cuando
entregan las pizzas a domicilio
El asiento de una compra con envases o embalajes no retornables sería así.
_______________________x_____________________
Compras (60X)
Otros aprovisionamientos (602)
IVA Soportado (472)
(400) Proveedores
_______________________x_____________________
Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por 2.000€ más el 21% de IVA.
También compra envases no retornables al mismo proveedor por 300€ más el 21% de
IVA.
________________________x_______________________
2.000 Compras (600)
300 Otros aprovisionamientos (602)
(400) Proveedores 2.783
________________________x_______________________
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B) ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN
A veces, al comprar mercaderías o materias primas, los productos van dentro de envases
o embalajes que pueden devolverse al proveedor, ya que este los utilizará en posteriores
ventas.
Si en una compra el proveedor nos cobra los envases y estos son susceptibles de
devolución, el importe de los envases se contabilizará en la cuenta:
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
Esta cuenta:
- se carga en el momento de hacer la compra,
- y se abona cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos
decidimos quedárnoslos en la empresa
Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA:
- cuando realicemos la compra de los envases susceptibles de devolución, cargaremos
el importe del IVA Soportado correspondiente en la cuenta (472)
- mientras que cuando realicemos la devolución de los envases, se producirá un abono
en la cuenta del IVA Soportado (472)
La empresa que realiza la compra de los envases o embalajes puede hacer tres cosas con
ellos:
- devolverlos al proveedor
- quedárselos
- devolver una parte de los envases y quedarse con otra
Cuando la empresa no devuelve los envases, es como si los comprara, y por tanto
tenemos que contabilizarlo como un gasto de otros aprovisionamientos
Veamos el formato de los asientos que se emplean en estos hechos contables:
- Al realizar la compra con los envases o embalajes retornables, el asiento será este:
__________________________x________________________
Compras (60X)
Envases y embalajes a devolver (406)
IVA Soportado (472) ¡¡¡Ojo: de los productos y de los envases!!!
__________________________x________________________
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- Si la empresa devuelve todos los envases o embalajes: en este caso la deuda con el
proveedor disminuye, ya que le hemos devuelto lo que le debíamos de los envases.
También tenemos que dar de baja la cuenta (406) en la que recogíamos la existencia de
dichos envases en nuestra empresa, y por último también tendremos que anular el IVA
Soportado por dichos envases, ya que finalmente no los hemos comprado. Este asiento
tiene la misma estructura que una devolución de compras, pero en vez de utilizar la
cuenta (608) se usa la (406).
__________________________x_______________________
Proveedores (400)
a) (406) Envases y embalajes a devolver
__________________________x_______________________
- Si la empresa no devuelve ningún envase o embalaje: en este caso, tenemos que

contabilizar el gasto por la adquisición de los envases en la cuenta de otros
aprovisionamientos (602), y dar de baja la cuenta (406). El IVA no aparece en este
asiento, ya que el IVA Soportado en esta compra de envases ya lo contabilizamos en el
asiento de la compra de los productos. Lo que estamos haciendo es simplemente un
cambio de cuenta.
__________________________x_______________________
Otros aprovisionamientos (602)
a) (406) Envases y embalajes a devolver
__________________________x_______________________
- Si la empresa devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un gasto la parte de los envases que nos quedemos,
realizando un cargo en la cuenta (602)
- daremos de baja la cuenta (406) por el importe total de los envases, es decir,
realizaremos un abono tanto los que devolvemos como los que no
- abonamos la cuenta (472) solo por el importe del IVA de los envases que
devolvemos
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el debe), será
lo que dejemos de deber al proveedor (400) tras la devolución de una parte de
los envases
__________________________x_______________________
Otros aprovisionamientos (602) (valor de los envases que nos quedamos)
Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de TODOS los envases)
a) (472) IVA Soportado (IVA de los envases que devolvemos)
__________________________x_______________________
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Este último caso también se puede hacer en dos asientos: primero contabilizamos los
envases que se queda la empresa, y luego contabilizamos en otro asiento los envases
que devolvemos.
_________________________________x____________________________________
Otros aprovisionamientos (602) (valor de los envases que nos quedamos)
a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de los envases que nos quedamos)
_________________________________x____________________________________
Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de los envases que devuelve)
a) (472) IVA Soportado (IVA de los envases que devuelve)
_________________________________x____________________________________
21% de IVA. El proveedor carga en la factura 1.000€ más el 21% de IVA de envases
con facultad de devolución. Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres
casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 600€ y se queda con el resto
La compra sería así:

___________________________x__________________________
20.000 Compras (600)
1.000 Envases y embalajes a devolver (406)
___________________________x__________________________
Caso 1:
____________________________x_________________________
a) (406) Envases y embalajes a devolver 1.000
____________________________x_________________________
Caso 2:
_______________________________x__________________________________
1.000 Otros aprovisionamientos (602)
a) (406) Envases y embalajes a devolver 1.000
_______________________________x__________________________________
15
Caso 3: si devuelve envases por valor de 600€, los que se queda tienen un valor de
400€
______________________________x___________________________
a) (406) Envases y emb. a devolver 1.000
______________________________x___________________________
También se podría hacer así:

____________________________x__________________________
a) (406) Envases y emb. a devolver 400
____________________________x__________________________
a) (406) Envases y emb. a devolver 600
____________________________x__________________________
CASO PRÁCTICO 3:
Una empresa compra materias primas a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21%
incluido. El proveedor carga en la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con
facultad de devolución. Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres
casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 500€ (IVA no incluido), y se queda
con el resto
EJERCICIO: 5
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1.7- TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
En ciertas ocasiones, algunas empresas recurren a otras para que les realicen parte de su
proceso productivo. En estos casos, el importe facturado se cargará en la siguiente
cuenta:
(607) Trabajos realizados por otras empresas
Y el asiento a efectuar es el siguiente:
_________________________x_______________________
Trabajos realizados por otras empresas (607)
IVA Soportado (472)
_________________________x_______________________
Ejemplo: Una empresa que se dedica a fabricar calzado, contrata a otra para que ponga
los cordones a las zapatillas, por lo que le cobra 14.000€ más el 10% de IVA
______________________________x____________________________
14.000 Trabajos realizados por otras empresas (607)
______________________________x____________________________
EJERCICIO: 6
1.8- PAGO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL PAGO AL

PROVEEDOR
El aplazamiento del pago de las compras es una operación muy habitual entre las
empresas. Es normal que los proveedores nos concedan un plazo de 30, 45, 60 ó 90 días
para realizar el pago de la compra.
Normalmente este aplazamiento no conlleva el pago de intereses, por lo que supone una
fuente de financiación gratuita. Podemos realizar una compra sin dinero, vender los
productos y con el dinero obtenido pagar al proveedor.
Sin embargo, en ocasiones el proveedor si que cobra intereses por el aplazamiento del
pago. Dependiendo de si el plazo para realizar el pago de la compra más los intereses es
inferior o superior a un año, los intereses que nos cobre el proveedor podrán
incorporarse al precio de adquisición o tendrán que contabilizarse como un gasto
financiero.
17
A) PLAZO INFERIOR A UN AÑO

Si la deuda con el proveedor tiene un vencimiento igual o inferior a un año, los intereses
se incorporarán al precio de la compra como mayor precio de adquisición.
Pero ojo!!!!, los intereses están exentos de IVA.
Los transportes ascienden a 500€ más el 21% de IVA, y el proveedor nos cobra unos
intereses de 300€ por aplazarnos el cobro durante 90 días.
Tenemos que tener cuidado al calcular el IVA, ya que como acabamos de ver, los
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre las siguientes
cantidades: 15.000 + 500 = 15.500€
_________________________x_______________________
15.800 Compras (600)
_________________________x_______________________
B) PLAZO SUPERIOR A UN AÑO
Si la deuda con el proveedor tiene un vencimiento superior al año, los intereses no

pueden formar parte del precio de adquisición, y por lo tanto tendrán que figurar en una
cuenta de gastos financieros. La cuenta que se utiliza es:
(662) Intereses de deudas
Los transportes ascienden a 500€ más el 21% de IVA, y el proveedor nos cobra unos
intereses de 300€ por aplazarnos el cobro durante 18 meses.
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre las siguientes
cantidades: 15.000 + 500 = 15.500€
_________________________x_______________________
15.500 Compras (600)
300 Intereses de deudas (662)
_________________________x_______________________
EJERCICIOS: 7 y 8
18
2- VENTAS
2.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS

Por “ventas” entendemos la enajenación de bienes o la prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa.
Dependiendo de lo que venda la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:

(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(702) Venta de productos semiterminados
(703) Venta de subproductos y residuos
(704) Venta de envases y embalajes
(705) Prestación de servicios
Vamos a ver un par de ejemplos de ventas sencillas, de las que hemos visto hasta ahora:
Ejemplo: Una empresa realiza una venta de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
____________________x____________________
220 Clientes (430)
a) (700) Ventas 200
a) (477) IVA Repercutido 20
____________________x____________________
Ejemplo: Una empresa presta un servicio por valor de 180€, IVA del 10% incluido
____________________x____________________
180 Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios 163’64
a) (477) IVA Repercutido 16’36
____________________x_____________________
2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN

FACTURA. Los transportes
Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación. Estos
gastos, si existen, normalmente serán por cuenta del comprador.
Los descuentos y similares incluidos en la factura serán considerados como menor

importe de la venta.
El importe que contabilizaremos como ingreso por ventas o por prestación de servicios
se calculará así:
Precio de venta
- Descuentos incluidos en factura
19
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.500€ más el 21% de IVA.
En la propia factura incluimos un descuento comercial del 8%
Precio de la venta: 6.500

- Descuento 8%: - 520
= Total: 5.980
______________________x_______________________
7.235’80 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.980
a) (477) IVA Repercutido 1.255’80
______________________x_______________________
LOS GASTOS DE TRANSPORTE
En ocasiones, la empresa vendedora lleva el producto al lugar que solicita el cliente.

Puede ser que la empresa vendedora tenga furgonetas o camiones para poder prestar
este servicio, o puede ser que tenga que contratar a una empresa transportista. Este
servicio a veces se ofrece de forma gratuita y otras veces se cobra.
A) SI LA EMPRESA VENDEDORA DISPONE DE LOS MEDIOS DE TRANSPORTE:

Si la empresa vendedora dispone de furgonetas o camiones para prestar este servicio,
podrá realizar el transporte ella misma, y en el caso de que cobre por este servicio al
cliente, contabilizará el ingreso en la cuenta:
(759) Ingresos por servicios diversos
El asiento de la venta, en la que cobramos por el servicio de transporte con nuestro

propio vehículo, sería así:
____________________x_____________________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios diversos
a) (477) IVA Repercutido
____________________x_____________________
Ejemplo: vendemos mercaderías a un cliente por valor de 1.000€ más el 21% de IVA, y
le cobramos 30€ más el 21% de IVA por llevarle las mercaderías con nuestra furgoneta.
_________________________x___________________________
1.246’30 Clientes (430)
a) (759) Ingresos por servicios diversos 30
_________________________x___________________________
20
B) SI LA EMPRESA VENDEDORA NO DISPONE DE MEDIOS DE TRANSPORTE:

Si la empresa vendedora no dispone de furgonetas o camiones para prestar este
servicio, deberá contratar una empresa de transporte, y podrán darse estos dos casos:
- que la empresa vendedora asuma el gasto, y por lo tanto no cobre al cliente los gastos
de transporte. En este caso, la empresa de transporte emitirá una factura a la empresa
vendedora, y esta lo contabilizará como un gasto.
- que la empresa vendedora cobre dicho servicio al cliente. En este caso, la empresa de
transporte emitirá una factura a la empresa vendedora, y ésta lo contabilizará como un
gasto. Posteriormente, en la factura de venta al cliente, le cargará dicho gasto, y por lo
tanto la empresa vendedora lo contabilizará como un ingreso.
Si para hacer llegar los productos al cliente tenemos que contratar los servicios de una
empresa de transporte, lo contabilizaremos en la siguiente cuenta:
(624) Transportes
Si posteriormente estos gastos se los cobramos al cliente, contabilizaremos el ingreso en

la siguiente cuenta:
(759) Ingresos por servicios diversos
En el caso de que los gastos de transporte los asuma la empresa vendedora, los
asientos a realizar serán los siguientes:
____________________x____________________
Transportes (624)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
____________________x____________________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
____________________x_____________________
En el caso de que los gastos de transporte se le carguen al cliente, los asientos a

realizar serán los siguientes:
____________________x____________________
Transportes (624)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
____________________x____________________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios diversos
____________________x_____________________
21
Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por 5.000€ más el 21% de IVA. Para
llevar los productos al cliente contratamos una empresa de transporte, que nos cobra
200€ más el 21% de IVA, y le pagamos en efectivo. Asumimos el gasto de transporte
como un coste propio
____________________x____________________
200 Transportes (624)
a) (410) Acreedores 242
____________________x____________________
242 Acreedores (410)
a) (570) Caja 242
____________________x____________________
6.050 Clientes (430)
a) (477) IVA Repercutido 1.050
____________________x_____________________
Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior suponiendo que los gastos de transporte se los
cargamos al cliente
________________________x________________________
200 Transportes (624)
a) (410) Acreedores 242
________________________x________________________
242 Acreedores (410)
a) (570) Caja 242
________________________x________________________
a) (759) Ingresos por servicios diversos 200
________________________x________________________
22
CASO PRÁCTICO 4:
Vendemos mercaderías al contado por importe de 18.000€ más el 21% de IVA, y
aplicamos al cliente un descuento en factura del 5%. Para llevar las mercaderías,
contratamos los servicios de un transportista que nos cobra 60€ más el 21% de IVA, y al
que pagamos en efectivo. Los gastos de transporte corren por cuenta del cliente. El
cliente nos paga en efectivo.
EJERCICIO: 9
23

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas
Veamos por qué motivos se aplica cada tipo de descuento:

- Los descuentos sobre ventas por pronto pago se aplican si el cliente paga antes de
un determinado periodo de tiempo (sobretodo si se paga al contado y en efectivo).
- Las devoluciones de ventas y operaciones similares incluyen los descuentos por
defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega.
- Los rappels sobre ventas se aplican si las ventas a un cliente alcanzan un
determinado volumen.
Para contabilizar los descuentos en las ventas fuera de factura, tendremos en cuenta lo
siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 7, se cargarán cuando se produce el
descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el debe. Se consideran un “menor
ingreso”
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el
IVA Repercutido (477) también funciona de una manera excepcional, ya que se
cargará dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir, sus
movimientos se realizarán en el debe. Se considera que tenemos que “minorar” el IVA
que habíamos repercutido previamente en la factura de venta.
- Cuando aplicamos a un cliente un descuento fuera de factura, disminuye su deuda con

nosotros, y por lo tanto, la cuenta del cliente (430) se abonará por el importe del
descuento más el IVA previamente repercutido.
El asiento de los descuentos fuera de factura tiene esta estructura:
_________________x________________
Descuento (706) ó (708) ó (709)
IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
_________________x________________
24
Ejemplo: Aplicamos un descuento del 10% por volumen de ventas a un cliente que ha
alcanzado los 40.000€ en compras.
______________________x______________________
4.000 Rappel sobre ventas (709)
840 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 4.840
_______________________x______________________
CASO PRÁCTICO 5
Una empresa vende mercaderías a crédito por importe de 15.000€ más el 21% de IVA.
Para llevar las mercaderías, contrata los servicios de un transportista que le cobra en
efectivo 400€ más el 21% de IVA, gastos que corren por cuenta de la empresa
vendedora.
Una vez que el cliente ha recibido las mercancías y la factura, comunica que las
mercaderías no se ajustan a la calidad solicitada, por lo que le aplicamos un descuento
de 1.000€ más el 21% de IVA.
Además, acordamos con el cliente que si nos paga inmediatamente lo que nos debe, le
hacemos un descuento por pronto pago de 600€ más el 21% de IVA. El cliente acepta y
nos envía una transferencia bancaria por la deuda resultante de toda la operación.
EJERCICIO: 10
25
2.4- DEVOLUCIONES DE VENTAS

Cuando nuestra empresa realiza una venta y el cliente, por el motivo que sea, nos hace
una devolución, que podrá ser por la totalidad de la mercancía o de parte de ella, la
devolución se contabilizará en la siguiente cuenta:
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
Tal y como vimos en el apartado anterior, en la cuenta (708) se contabilizarán también

los descuentos por defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega,
cuando sean posteriores a la recepción de la factura. Así pues, la contabilización de las
devoluciones de ventas utiliza el mismo mecanismo que los descuentos fuera de factura.
Para contabilizar las devoluciones de ventas tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (708) se cargará por el importe de las compras que se devuelvan
- El IVA Repercutido (477) también se cargará
- Al realizar la devolución, la deuda del cliente disminuye, por lo que en la cuenta (430)
se produce un abono
El asiento de las devoluciones tiene esta estructura:
_________________x_________________
Devolución de ventas (708)
VA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
_________________x_________________
Con posterioridad a la entrega de las mercancías y la factura, el cliente observa que las
mercaderías no cumplen con los requisitos de calidad, y decide devolverlas.
El asiento de la venta:
____________________x_____________________
____________________x_____________________
Y el asiento de la devolución:
______________________x______________________
4.000 Devolución de ventas (708)
a) (430) Clientes 4.840
_______________________x______________________
26
Ejemplo: nuestra empresa, que hace una semana vendió mercaderías por valor de 600€,
IVA del 10% incluido, recibe una devolución de una parte de estas por valor de 180€
IVA del 10% incluido. Contabiliza el asiento de la devolución
______________________x______________________
163’64 Devolución de ventas (708)
16’36 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 180
_______________________x______________________
CASO PRÁCTICO 6
Una empresa vende productos terminados a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA..
Los transportes, incluidos en factura y a cargo del cliente, ascienden a 400€ más el 21%
de IVA
Con posterioridad a la entrega de la factura, el cliente observa que alguno de los
productos recibidos se encuentran en mal estado, y llegamos al siguiente acuerdo: nos
devuelve la tercera parte del pedido y se queda con el resto, y además le aplicamos un
descuento por pronto pago de 500€ más IVA si nos paga en menos de una semana. El
cliente nos paga mediante una transferencia en el plazo acordado y le aplicamos el
descuento prometido
EJERCICIO: 11
27
2.5- ANTICIPOS DE CLIENTES
En ocasiones, y por distintas circunstancias, un cliente puede anticipar una cantidad de

dinero “a cuenta” para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos.
El proveedor tiene la obligación de hacer una factura del anticipo recibido. Hay que
tener en cuenta que las cantidades anticipadas a los proveedores están sujetas a IVA.
La cuenta que se utiliza para contabilizar los anticipos de los clientes es:
(438) Anticipos de clientes
La cuenta (438) es de pasivo, ya que el dinero recibido a cuenta pertenece al cliente

hasta que no hagamos efectiva la venta y la factura por la que recibimos esa entrega
anticipada.
Para contabilizar los anticipos de los clientes, tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (438) se abonará por el importe del anticipo
- Al estar sujetos a IVA, en la cuenta del IVA Repercutido (477) también se realizará un
abono
- En el debe del asiento aparecerá la cuenta (430) del cliente
- Inmediatamente después de hacer el asiento del anticipo, contabilizaremos la forma en

la que hemos recibido el cobro de dicho anticipo. Los anticipos se pueden cobrar en
efectivo, mediante una transferencia o un efecto comercial, por lo que dependiendo del
medio de cobro, realizaremos un cargo en una de estas cuentas de tesorería y un
abono en la cuenta del cliente
__________________________x_________________________
Clientes (430)
a) (438) Anticipos de clientes
__________________________x_________________________
Caja, bancos o efectos a cobrar (570) ó (572) ó (431)
a) (430) Clientes
__________________________x_________________________
28
Ejemplo: Recibimos un anticipo en efectivo de un cliente de 200€, IVA del 21%

incluido
______________________x_____________________
200 Clientes (430)
a) (438) Anticipos de clientes 165’29
______________________x_____________________
200 Caja (570)
______________________x_____________________
Cuando nos entregan un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una venta al
cliente. En el momento en el que se formaliza la venta, en la factura debe aparecer que
en su día el cliente nos dio un anticipo.
Al contabilizar la venta por la que previamente habíamos recibido el anticipo,

tendremos en cuenta que:
- la cuenta (70X) se abonará por el importe total de la base imponible
- el IVA Repercutido, sin embargo no se calculará sobre el importe total de la base
imponible, ya que parte del IVA de la venta se contabilizó en el anticipo. Así pues, la
cuenta (477) se abonará por el importe del IVA que correspondería a la venta menos el
IVA ya contabilizado en el anticipo
- damos de baja la cuenta del anticipo (438) anotando el importe del mismo en el debe
de este asiento
- el cliente ya nos ha pagado parte de esa venta, por lo que en la cuenta (430) no puede
aparecer el importe total de la venta. El importe de la (430) será el resultado de restarle
al importe total de la venta el importe total del anticipo (ojo, con IVA), y aparecerá en el
debe del asiento.
__________________________x_________________________
Anticipos de clientes (438)
Clientes (430) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!!
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!!
__________________________x_________________________
29
Ejemplo: Emitimos la factura de venta por la cual habíamos recibido el anticipo de

200€ del cliente. La factura corresponde a una venta de mercaderías valoradas en
1.000€ más el 21% de IVA
Ojo con el IVA: a los 1.000€ de la venta le corresponden 210€ de IVA, pero de estos
210 tenemos que restarle 34’71€, que es el IVA del anticipo. Así pues, el importe a
contabilizar en la (477) será: 210 – 34’71 = 175’29€
Ojo con la cuenta del cliente: el cliente ya nos pagó 200€, por lo tanto, de los 1000€
más el 21% de IVA de la venta, es decir, de los 1.210, solo nos tendrá que pagar 1.010€.
El importe que debemos contabilizar en la cuenta (430) también se puede calcular de
otra forma más fácil, simplemente calculando la cantidad necesaria para cuadrar el
asiento: 1000 + 175’29 – 165’29 = 1.010
__________________________x_________________________
165’ 29 Anticipos de clientes (438)
a) (700) Ventas 1.000
__________________________x_________________________
Ejemplo: Recibimos un encargo de mercaderías de un cliente por importe de 8.000€

más el 21% de IVA. Nos entrega a cuenta de la venta un total de 3.540€ en efectivo
(IVA del 21% incluido).
a) Contabiliza la entrega del anticipo
b) A los diez días entregamos las mercaderías y su correspondiente factura al cliente.
Contabiliza este hecho contable.
a) Anticipo:
__________________________x_________________________
a) (438) Anticipos de clientes 2.925’62
__________________________x_________________________
3.540 Caja (570)
a) (430) Clientes 3.540
__________________________x_________________________
b) Venta:
__________________________x_________________________
2.925’62 Anticipos de clientes (438)
a) (700) Ventas 8.000
a) (477) IVA Repercutido 1.065’62
__________________________x_________________________
EJERCICIO: 12
30
Ya vimos que los envases y embalajes los podemos clasificar en dos tipos:
- los no retornables, es decir, aquellos que no nos devolverá el cliente
- los retornables o susceptibles de devolución, es decir, aquellos que si puede devolver
el cliente
Dependiendo del tipo de envases o embalajes, la contabilización de los mismos se hará

de una manera o de otra.
A) ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES
En este caso, cuando la empresa realiza la venta de los productos, también vende los
envases o embalajes, y por lo tanto supone un ingreso para la empresa vendedora.
La cuenta que se utiliza para la venta de los envases y embalajes no retornables es:
(704) Venta de envases y embalajes
El asiento de una venta con envases o embalajes no retornables sería así:
_______________________x_____________________
Clientes (430)
a) (70X) Venta
a) (704) Venta de envases y embalajes
_______________________x_____________________
Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por 2.000€ más el 21% de IVA.
También vende envases al mismo cliente por 300€ más el 21% de IVA.
________________________x______________________
a) (704) Venta de envases y embalajes 300
________________________x______________________
31
B) ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN
A veces, al realizar una venta, los productos van dentro de envases o embalajes que el
cliente puede devolver al proveedor, ya que éste los podrá utilizar en posteriores ventas.
Si en una venta cobramos los envases al cliente, y estos son susceptibles de devolución,
el importe de los envases se contabilizará en la cuenta:
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes
Esta cuenta:
- se abona en el momento de hacer la venta,
- y se carga cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos el cliente
decide quedárselos
Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA:
- cuando realicemos la venta de los envases susceptibles de devolución, abonaremos el
importe del IVA Repercutido correspondiente en la cuenta (477)
- mientras que cuando nos realicen la devolución de los envases, se producirá un cargo
en la cuenta del IVA Repercutido (477)
El cliente al que le vendemos los envases o embalajes puede hacer tres cosas con ellos:
- devolverlos al proveedor
- quedárselos
- devolver una parte de los envases y quedarse con otra
Cuando el cliente no devuelve los envases, es como si los comprara, y por tanto
tenemos que contabilizarlo como un ingreso por venta de envases y embalajes.
Veamos el formato de los asientos que se emplean en estos hechos contables:
- Al realizar la venta con los envases o embalajes retornables, el asiento será este:
________________________x______________________
Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías
a) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
________________________x______________________
32
- Si el cliente devuelve todos los envases o embalajes: en este caso la deuda del cliente
disminuye, ya que nos ha devuelto lo que nos debía. También tenemos que dar de baja
la cuenta (437) en la que recogíamos la existencia de dichos envases susceptibles de
devolución, y por último también tendremos que anular el IVA Repercutido por dichos
envases, ya que finalmente no los hemos vendido. Este asiento tiene la estructura de una
devolución de ventas, pero en vez de utilizar la cuenta (708) se usa la (437).
__________________________x_______________________
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
__________________________x_______________________
- Si el cliente no devuelve ningún envase o embalaje: en este caso, tenemos que

contabilizar el ingreso por la venta de los envases y embalajes en la cuenta (704), y dar
de baja la cuenta (437). El IVA no aparece en este asiento, ya que el IVA Repercutido
por esta venta de envases ya lo contabilizamos en el asiento de la venta de los
productos. Lo que estamos haciendo es simplemente un cambio de cuenta.
_________________________________x_______________________________
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
a) (704) Venta de envases y embalajes
_________________________________x_______________________________
- Si el cliente devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un ingreso la parte de los envases que se quede el
cliente, realizando un abono en la cuenta (704)
- daremos de baja la cuenta (437) por el importe total de los envases, es decir,
realizaremos un cargo tanto los que nos devuelvan como los que no
- cargamos la cuenta (477) solo por el importe del IVA de los envases que nos
devuelven
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el haber), será
lo que deje de debernos el cliente (430) tras la devolución de una parte de los
envases
__________________________x_______________________
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de TODOS los envases)
IVA Repercutido (477) (IVA de los envases que nos devuelven)
a) (704) Venta de envases (valor de los envases que se queda el cliente)
a) (430) Clientes
__________________________x_______________________
33
Este último caso, también se puede hacer en dos asientos: primero contabilizamos los
envases que se queda el cliente, y luego contabilizamos en otro asiento los envases que
nos devuelven.
__________________________x_______________________
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de los envases que se queda el cliente)
a) (704) Venta de envases (valor de los envases que se queda el cliente)
__________________________x_______________________
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de los envases que devuelve el cliente)
IVA Repercutido (477) (IVA de los envases que nos devuelven)
a) (430) Clientes
__________________________x_______________________
Además, cargamos en la factura 1.000€ más el 21% de IVA de envases con facultad de
devolución. Contabiliza el asiento de la venta y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: el cliente devuelve todos los envases
- Caso 2: el cliente se queda con todos los envases
- Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 600€ y se queda con el resto
La venta sería así:
_______________________________x_____________________________
25.410 Clientes (430)
a) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes 1.000
_______________________________x_____________________________
Caso 1:
____________________________x_________________________
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
a) (430) Clientes 1.210
____________________________x_________________________
Caso 2:
__________________________________x________________________________
a) (704) Venta de envases y emb. 1.000
__________________________________x________________________________
34
Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 600€, y los que se queda tienen un
valor de 400€
_______________________________x____________________________
a) (704) Venta de envases 400
_______________________________x____________________________
También se podría hacer así:

_____________________________x___________________________
400 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
a) (704) Venta de envases 400
_____________________________x___________________________
600 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
_____________________________x___________________________
CASO PRÁCTICO 7:
Vendemos mercaderías a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21% incluido.
Además, cargamos en la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con facultad
de devolución. Contabiliza el asiento de la venta y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: el cliente devuelve todos los envases
- Caso 2: el cliente se queda con todos los envases
- Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 500€ (IVA no incluido), y se queda
con el resto
EJERCICIO: 13
35
2.7- COBRO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL COBRO AL

CLIENTE
Dependiendo de si el plazo para realizar el cobro de la venta es inferior o superior a un
año, los intereses que se cobren al cliente por el aplazamiento podrán incorporarse al
precio de venta o tendrán que contabilizarse como un ingreso financiero
A) PLAZO INFERIOR A UN AÑO

Si la deuda del cliente tiene un vencimiento igual o inferior a un año, los intereses
formarán parte del precio de venta.
Pero ojo!!!!, los intereses están exentos de IVA.
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por 15.000€ más el 21% de IVA, cobramos
unos intereses de 300€ por aplazar el cobro durante 90 días.
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre los 15.000€,
pero en la cuenta (700) reflejaremos tanto el importe de la venta como el de los intereses
_________________________x_______________________
18.450 Clientes (430)
_________________________x_______________________
B) PLAZO SUPERIOR A UN AÑO

Si la deuda del cliente tiene un vencimiento superior al año, los intereses no pueden
formar parte del precio de venta, y por lo tanto tendrán que figurar en una cuenta de
ingresos financieros. La cuenta que se utiliza es:
(769) Otros ingresos financieros
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por 15.000€ más el 21% de IVA, cobramos
unos intereses de 300€ por aplazar el cobro durante 18 meses.
intereses están exentos de IVA. En este ejemplo, el IVA se calculará sobre los 15.000€.
_________________________x_______________________
18.450 Clientes (430)
a) (769) Otros ingresos financieros 300
_________________________x_______________________
EJERCICIOS: 14 y 15
36

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TEMA 7- compras y ventas

1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS

Dependiendo de qué se compre en la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:

Recuerda que las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el

1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN

El importe que figurará en la cuenta (600) será el siguiente:

Precio de la compra: 6.000€

El asiento contable será el siguiente:

El importe que figurará en la cuenta (601) será el siguiente:

Precio de la compra: 8.000€

El asiento contable será el siguiente:

1.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA

Veamos por qué motivos se aplica cada tipo de descuento:

El asiento de los descuentos fuera de factura tiene esta estructura:

El asiento contable de la compra se realiza como siempre:

El asiento contable del “rappel” será el siguiente:

El asiento contable de la compra se realiza como siempre:

El asiento contable del descuento por mercaderías defectuosas será el siguiente:

1.4- DEVOLUCIONES DE COMPRAS

La cuenta que se utiliza para contabilizar las devoluciones es esta:

Tal y como vimos en el apartado anterior, en la cuenta (608) se contabilizarán también

Para contabilizar las devoluciones de compras tendremos en cuenta lo siguiente:

El asiento de las devoluciones tiene esta estructura:

CASO PRÁCTICO 2: Contabiliza los siguientes hechos contables:

1.5- ANTICIPOS A PROVEEDORES

En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden

La cuenta (407) es de activo, ya que el dinero entregado a cuenta pertenece a nuestra

Para contabilizar los anticipos, tendremos en cuenta lo siguiente:

- Inmediatamente después de hacer el asiento del anticipo, contabilizaremos la forma en

El asiento del anticipo tendrá esta estructura:

Ejemplo: Entregamos un anticipo en efectivo a un proveedor de 200€, IVA del 21%

Si realizamos un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una compra al

Al contabilizar una compra en la que previamente habíamos realizado un anticipo,

El asiento del anticipo tendrá esta estructura:

Ejemplo: Recibimos la factura por la cual habíamos hecho el anticipo de 200€ al

Ejemplo: Encargamos una partida de mercaderías a un proveedor por importe de

1.6- ENVASES Y EMBALAJES

En ocasiones, cuando adquirimos productos para la empresa, estos van envueltos o

Los envases y embalajes los podemos clasificar en dos tipos:

Dependiendo del tipo de envases o embalajes, la contabilización de los mismos se hará

A) ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES

El asiento de una compra con envases o embalajes no retornables sería así.

B) ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN

Veamos el formato de los asientos que se emplean en estos hechos contables:

- Si la empresa no devuelve ningún envase o embalaje: en este caso, tenemos que

La compra sería así:

También se podría hacer así:

1.7- TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS

Y el asiento a efectuar es el siguiente:

1.8- PAGO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL PAGO AL

A) PLAZO INFERIOR A UN AÑO

Pero ojo!!!!, los intereses están exentos de IVA.

B) PLAZO SUPERIOR A UN AÑO

Si la deuda con el proveedor tiene un vencimiento superior al año, los intereses no

2.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS

Dependiendo de lo que venda la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:

2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN

Los descuentos y similares incluidos en la factura serán considerados como menor

El importe que figurará en la cuenta (700) será el siguiente: