AUDITORIA

"Es la actividad por al cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros, es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar
la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros y verificar que cumpla
con los aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad".

"La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual

un contador público (o firma o despacho de contadores públicos) evalúa
cierta información financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de
contabilidad aplicables a la misma. La prestación de este servicio culmina con la emisión de
un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del
cumplimiento de la información financiera que evalúa con los principios de contabilidad
aplicables a la misma si éstos son razonablemente presentados o no".

La Norma Internacional de Auditoría No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar
razonablemente respecto de todo lo sustancial", son términos equivalentes".

Consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y demás registros contables

de una entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria
suficiente y competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinión
que el Contador Público y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la
empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un período
determinado.
CLASIFICACION DE AUDITORIA

Existen diversos tipos de auditoría, las cuales para su mejor entendimiento se pueden
clasificar de la siguiente forma:

Por las Personas que las realizan:

Auditoría Interna
"Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos".
Auditoría Externa
Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no
dependen de la empresa (ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se
les reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de
su trabajo es la emisión de un dictamen de los Estados Financieros.

Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

Auditoría Preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del período normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoría final. Esta auditoría permite
examinar con más detenimiento las diferentes áreas que integran los estados financieros.
Es útil ya que se efectúan algunos procedimientos de auditoría; por ejemplo, la confirmación
de saldos con terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados
estarán disponibles para la auditoría final.

Auditoría Final
Es la revisión en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del
ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones
importantes durante el período.
Por el objetivo que persigue:

Auditoría Financiera
Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los mismos.

Auditoría Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organización de una
empresa en cuanto a sus planes y objetivos, sus métodos y controles, su forma de
operación, sus recursos humanos y físicos.

Auditoría Operacional
Es el examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa, con el objeto de
evaluar su grado de eficiencia y eficacia presentado en un informe, las observaciones, las
conclusiones y recomendaciones para mejorarlo. La auditoría operacional u operativa
 involucra un examen a los procesos administrativo-financieros con el propósito de
determinar el grado de eficiencia operativa de éstos.

Auditoría Especial
Esta auditoría incluye exámenes de rubros específicos; es decir, cuentas especiales,
independientemente de las otras que integran los estados financieros de la entidad sujeta a
examen.

Auditoría Forense
Es el examen de auditoría efectuado con el objeto de conseguir documentación de respaldo
que está relacionada o vinculada con un julio oral.
La auditoría forense tiene como propósito determinar las causas de quiebra de una
empresa o establecer la existencia de fraudes o irregularidades que afecten
el patrimonio empresarial.

Auditoría con procedimientos convenidos.
Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría
en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y
que informe sobre los resultados.

ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA EXTERNA

Una auditoría externa o independiente es un examen crítico y sistemático de:

 a. La dirección interna;
 b. Estados financieros, expedientes y operaciones contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
 c. Los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de
una empresa comercial.
Una auditoría independiente tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y documentos. Una auditoría se lleva a cabo con la
intención de respaldar la publicación de estados financieros que constituyen declaraciones
de la gerencia en cuanto a que presentan con equidad la situación financiera en una fecha
determinada y los resultados de las operaciones durante un período que termina en esa
fecha. Los estados financieros deben prepararse básicamente con uniformidad todos los
años y de acuerdo con las Normas Internacionales de contabilidad y otros Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Una auditoría externa o independientemente debe hacerla una persona o firma
independiente con capacidad y competencia profesional reconocidas. Esta persona o firma
debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial, acerca de los resultados de la auditoría, en
el supuesto de que una opinión ha de acompañar al informe presentado al finalizar el
examen, y siempre que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se impongan restricciones al auditor
en su trabajo de investigación.
Una auditoría externa es la que lleva a cabo una persona u organismo independiente de la
gerencia de la empresa y tiene por objeto determinar la veracidad de las exposiciones y
declaraciones acerca de su administración. Los procedimientos a ser aplicados variaran de
una auditoría a otra. El auditor debe guiarse por las exigencias de cada situación a medida
que surjan. No pueden establecerse reglas exactas de procedimiento, pues no podrán
aplicarse en todas las auditorías.

DICTAMENES DE AUDITORIA

El Dictamen, es el documento en el cual el contador Público y Auditor independiente emite

su opinión con base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados
financieros
Elaborados de conformidad con Normas Internaciones de contabilidad u otros Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
"El Dictamen es la culminación del trabajo de auditoría, desarrollado por un Contador
Público y Auditor conforme a la Normas de Auditoría. La importancia del dictamen en
la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público ve de
su trabajo, y es a través del mismo que proporciona información para que las personas
interesadas tomen decisiones para diversos fines"
El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Público y Auditor
Independiente, conjuntamente con los estados financieros de la compañía; éste puede ser
corto o largo.
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básico, o
sea, balance general, estado de resultados, cambios en el patrimonio de los
accionistas, flujo de efectivo y sus respectivas notas.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos y sus
respectivas notas e información complementaria.
La finalidad del examen de los estados financieros es expresar una opinión profesional
independiente respecto a si dichos estados financieros presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
de una empresa, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Cabe mencionar, que
 el contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad de la
administración de la entidad.
Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al frente de los estados financieros
dictaminados, y consta de dos o tres secciones:
 1. La primera sección, descriptiva de la auditoría, normalmente ocupa los párrafos en
que el auditor identifica los estados financieros auditados; la responsabilidad de
la administración y la suya propia sobre los mismos, y una breve descripción sobre el
trabajo efectuado como base para sustentar su opinión.
 2. La segunda sección, sólo se intercala cuando se hace necesaria para llamar
la atención del lector sobre el contenido de una o más notas complementarias a los estados
financieros, y/o como antecedente de una opinión no limpia.
 3. La tercera sección contiene la opinión del auditor, siempre se coloca al final del
dictamen y puede ser limpia o positiva; con salvedad o con abstención; con excepción o
negativa, según se describen a continuación.
Existen cuatro tipos de Opiniones:

Dictamen Estándar del auditor u Opinión Limpia

Este establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la compañía, los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de
Contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que
reporta. Esta conclusión sólo puede ser expresada cuando el auditor se ha formado una
opinión con base a la auditoria desarrollada, de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría.
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros identificado.
"Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en
forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contable o en
el método de su aplicación, y los efectos consecuentes"

Opinión con Salvedad

"Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros".
(1) Existe una limitación en cuanto al alcance de nuestra auditoría; o
(2) Existe un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de
las políticas contables seleccionadas, el método de su implementación o la aptitud de las
revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el punto (1) podrían resultar en una opinión con salvedades
o una negación de dictamen. Las circunstancias descritas en el punto (2) podrían resultar en
una opinión con salvedades o adversa.
Una opinión limitada debe ser expresada al concluir que no se puede expresar una opinión
sin salvedades pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o salvedad
respecto al alcance no es tan significante como para requerir una opinión adversa o una
negación de dictamen. Una opinión con salvedades debe ser expresada como "a excepción
de" los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Una opinión con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s)
relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, la situación financiera de la compañía, los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de
Contabilidad.

Opinión Adversa
"Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de
los estados financieros" . Esta establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, el resultado de su operación, ni el flujo de efectivo
de la entidad, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.

Abstención de Opinión
"Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación
en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una
opinión sobre los estados financieros" (11: No. 700, Párrafo 38).
Establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es
apropiado cuando el auditor no ha efectuado una auditoría con el alcance planeado para
formarse una opinión sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe
expresarse porque el auditor considera, con base a su auditoría, que existen desviaciones
 importantes en las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstención de opinión, el auditor
debe indicar en uno o más párrafos separados los aspectos por los cuales su auditoría no
cumplió con Normas de Auditoría Generalmente Aceptada. Debe indicar que el alcance de
su auditoría no fue suficiente para expresar su opinión. Además, debe revelar en un párrafo
explicativo del dictamen, cualquier desviación importante que tengan los estados financieros
respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta, sin importar, que se emita una
abstención de opinión.

ESTADOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACION

Los estados financieros presentan información sobre una entidad económica. La mayoría de
las veces la entidad económica tiene las características de una sociedad mercantil. Sin
embargo, también pueden prepararse estados financieros para entidades económicas
distintas a sociedades mercantiles, como en el caso de gobiernos, agencias
descentralizadas; sociedades y asociaciones civiles; instituciones no lucrativas; fideicomisos
y familias de entidades jurídicas, etc.
Una persona física puede constituir y manejar una ó más entidades económicas si les
atribuye un patrimonio identificable, pero para que puedan ser sujetos de auditoría es
necesario además, que sus patrimonios sean claramente independientes del de su
propietario y que sus estados financieros emanen de registros contables y
de sistemas sujetos a controles adecuados.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 1 Presentación de Estados Financieros define
que "los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la
situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los
estados financieros, con propósitos de información general, es suministrar información
acerca de la situación y desempeño financieros, así como de los flujos de efectivo, que sea
útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros también muestran los resultados de la gestión que los administradores han
hecho de los recursos que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los
siguientes elementos de la empresa:
 a) Activos
 b) Pasivos
 c) Patrimonio neto,
 d) Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias, y
 e) Flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda a los
usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a
la distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de efectivo y
otros medios líquidos equivalentes" .
La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados financieros corresponde
a la empresa, y recae en el órgano de administración.
El propósito de los Estados Financieros es presentar información de carácter general sobre
una entidad económica. Los estados financieros pueden clasificarse de acuerdo a varios
factores, entre ellos, su importancia, la fecha o período a que se refieren, la información que
presentan, la forma de presentación, al grado de información que proporcionan, la moneda y
otros; para efectos del desarrollo de esta tesis evaluaremos su clasificación de acuerdo a la
fecha o período a que se refieren, siendo éstos:

Estáticos
Presentan la situación financiera en forma acumulada en un momento determinado; entre
éstos tenemos el Balance General y el Estado de Utilidades Retenidas.

Dinámicos
Presentan la situación financiera de una entidad en un período determinado, es decir, un
mes, un trimestre o un período contable; entre éstos tenemos el Estado de Resultado, el
Estado del costo de Producción y el Flujo de Efectivo.
Los estados financieros básicos son los siguientes:

El Balance General (Estado de Situación)

"Estado de la situación financiera de cualquier entidad económica, que muestra en un
momento determinado el activo, al costo, costo depreciado, o a otro valor indicado; el
pasivo, y el capital neto de dicha unidad económica".

El Estado de Pérdidas y Ganancias (Estado de Resultados)

"Es el cuadro numérico que presenta los ingresos y gastos de una empresa mercantil
durante determinado espacio de tiempo y luego da un resultado final que representa el
importe de las utilidades o pérdidas netas del período cubierto generalmente el período
económico de la empresa de que se trate" (4:122).

El Estado de Ganancias Acumuladas Retenidas

" Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales, así como los movimientos
deudor y acreedor de las cuentas del superávit de una empresa, relativos a un ejercicio
determinado" (19:128). Saldos que deben coincidir con los saldos del Balance General, en la
fecha inicial y final del Estado Financiero. "Las utilidades retenidas deberán presentar el
saldo acumulado de las utilidades periódicas menos las distribuciones de dividendos en
efectivo, bienes o acciones, más o menos las ganancias o pérdidas de tal magnitud que no
deben incluirse propiamente en las utilidades periódicas de cada ejercicio. Puede
considerarse que el monto total no tienen restricciones respecto a la distribución de
dividendos, a no ser que se indiquen dichas restricciones en los estados financieros".

El Estado de Flujo de Efectivo

El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el período, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
La importancia de este estado financiero la define la NIC No. 7 Estados de Flujos de
Efectivo, de la siguiente manera:
"La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para
generar efectivo y equivalentes de efectivo", así como las necesidades de liquidez que ésta
tiene.

Las Notas a los Estados Financieros

"Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas
y análisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance,
del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del estado de cambios en el
patrimonio neto, así como informaciones de carácter adicional, tales como las relativas a
las obligaciones contingentes o a los compromisos. E n las notas se incluye información que
las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas,
así como otro tipo de datos necesario para conseguir una presentación razonable"
"Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática Cada
partida del balance general, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del
estado de cambios en el patrimonio neto, que esté relacionada con una nota, debe contener
una referencia cruzada para permitir su identificación"
"Dentro de las políticas contables que la empresa puede considerar para informar a los
usuarios para comprender la forma en que las transacciones y otros sucesos se verán
reflejados en los estados financieros se incluyen, pero no se restringen.

 Reconocimiento de Ingreso;
  Principios de Consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para las
asociadas;
 Combinación de Negocios;
 Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e
intangibles;
 Capitalización de costos financieros y otros gastos;
 Inversiones e Instrumentos Financieros;
 Impuestos, incluyendo los diferidos;
 Otros

Así mismo, según lo requerido por las Normas Internacionales de Contabilidad, deben
efectuarse divulgaciones generales, como las siguientes:

 Nombre de la empresa
 Período contable
 Breve descripción de la naturaleza contable de las actividades de la empresa.
 La forma legal en que está constituida.
 La moneda en la cual están expresados los estados financieros.
 Complementar con información adicional las cifras y clasificaciones de partidas de
los estados financieros que así lo requieran para aclarar su significado.
 Presentar como mínimo estados financieros comparativos de dos períodos.
 En los estados financieros básicos debe dejarse claramente establecido al pie de los
mismos que las notas que acompañan a los estados financieros forman parte
integral de esos estados financieros.

Análisis. Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman

una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas.
Este análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

Análisis de saldos.
 Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros.
  Un ejemplo es la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por
ventas.
 El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos, es lo que constituye el análisis de saldos.

Análisis de movimientos.
 En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas, sino por acumulación de ellas: por ejemplo, en las cuentas de resultados.
 En algunas cuentas de movimientos compensados, puede ser que sea factible no
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por
razones particulares no convenga hacerlo.

CONCEPTO.

La Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores

Públicos dice que el dictamen es el resultado del trabajo del auditor, y la opinión que como
conseciencioa de él se ha formado se presenta generalmente es un documento cuya
parte perincipal es la expresión de la opinión profesional concreta y sintética.

El Comité de Terminología del Instituto Americano de Contadores Públicos señala que el

dictamen es la opinión del contador público en funciones de auditor; es un documento por
medio del cual el contador público independiente señala brevemente la naturaleza y el
alcance de la auditoría que ha realizado y expresa la opinión que se ha formado respecto
de los estados financieros.

La III Convención de Contadores Públicos en Hermosillo, Sonora, en su Mesa Redonda

sobre el tema “El Dictamen y sus Salvedades” emitió el siguiente concepto: el dictamen
que emite el contador público es el texto de la opinión que obtiene como resultado de
haber examinado los estados financieros de una entidad económica a la luz de ciertas
leyes que se denominan principios d contabilidad generalmente aceptados y que le
permiten dirigir su juicio personal hacia la decisión de si la información que representan
tales estados financieros, ha sido preparada de buen afe, sobre bases imparciales,
objetivas y de aplicación uniforme.

W.A. Paton considera que el dictamen es el instrumento mediante el cual el contador

público reconoce formalmente su responsabilidad por el trabajo.
Según los hermanos Mancera el dictamen se define en estos términos: Dictamen
contable. Sinónimo de informe o certificado de auditoría. La opinión o juicio que se forma
o emite sobre cuestiones de contabilidad.

Para la Comisión Nacional de Valores el dictamen es la certificación de un balance; es la

expresión de la opinión profesional del contador público respecto a que el citado
documento presenta la situación financiera de la empresa, debiendo hacer constar la
amplitud del trabajo desarrollado así como si el balance se formuló conforme a las mismas
bases de ejercicios anteriores y, en su caso, los efectos del cambio.

Según la definición del libro de Normas y Procedimientos de Auditoría el dictamen es el

documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión,
relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se trate.
El Diccionario de la Real Academia Española estima que el dictamen es la opinión y juicio
que se forma o emite sobre una cosa.

En resumen, el dictamen del contador público, según los conceptos expresados

anteriormente, es un conjunto de elementos aceptados por la profesión y por el público,
con que el contador público expresa su opinión concisa sobre los estados financieros de
una empresa examinados por él.

EL CERTIFICADO.

Es necesaria una advertencia. Durante muchos años se acostumbró iniciar el texto de la

opinión del contador público con la frase certificamos que; es natural que la opinión llegara
a ser considerada como un certificado y que, por la misma razón, se llegara a decir que el
contador público certificaba los estados financieros. Sin embargo, las conclusiones del
contador público son fundamentalmente cuestión de juicio más que de hechos. Su opinión
es la expresión de su juicio personal. Siendo esto reconocido, se acostumbra actualmente
usar la frase en mi opinión para iniciar la exposición de las conclusiones del contador
público acerca de la razonable corrección de los estados financieros.

La opinión del contador público no es comparable, por ejemplo, con el certificado de un

pesador oficial que certifica el peso de un lote de mercancías. Como se ha explicado
anteriormente, es a menudo imposible medir con precisión los datos financieros. El
contador público no es un asegurador; no se puede garantizar que las cifras presentadas
en los estados financieros sean absolutamente exactas. No es posible certificar la
exactitud de los juicios o estimaciones de la gerencia; pero la opinión de un experto
independiente, perito en el análisis y capaz de apreciar los fundamentos de tales
estimaciones es valiosa para quienes carecen del tiempo o del adiestramiento necesario
para llevar a cabo una investigación de este tipo por sí mismos. En Inglaterra se empezó a
reconocer la labor del auditor. Durante la Revolución Industrial, el parlamento inglés dictó
leyes exigiendo la intervención obligatoria de ellos en determinadas compañías.

La labor de los auditores consistía principalmente en verificar las existencias de caja, los
activos físicos a su costo histórico y las deudas específicas con los acreedores de la
empresa. Podíanse, por tanto comprobar con bastante aproximación las cifras mostradas
por los registros contables. De ahí que al rendir su informe sobre la revisión efectuada
asegurasen que los datos contenidos en él presentaban con exactitud la sutuaión de la
empresa, dando lugar al uso del término certificado en su informe, ya que certifica
significa, precisamente, asegurar, afirmar, dar por cierta alguna cosa, por lo que se
presume su iniciación por el uso de dicho término.

No es posible asegurar que todos los datos mostrados en los estados financieros son
exactos y veraces, dados los múltiples factores que intervienen en su formación, pero
basándose en una revisión efectuada de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, podrá opinarse sobre la situación encontrada, opinión que en
ningún caso es una afirmación o aseveramiento de la exactitud de los hechos examinados
tal como ello está implícito en el término certificado. El contador público, por lo tanto,
opina, no asegura; dictamina, no certifica.

Desde luego las palabras certificado o certificar pueden ser empleadas por el contador
público siempre que se trate de la comprobación objetiva de un hecho, por ejemplo, que
los estados financieros están de acuerdo con los registros de contabilidad; la existencia de
un fondo de caja; de una partida de inventarios o de un inmueble, pero la certificación no
será válida en un sentido general, pues el auditor no puede cerciorarse de todos y cada
uno de los aspectos de la empresa.

En virtud de implicar conceptos de garantía y exactitud que no se encuentran en los

estados financieros, ya que en la elaboración de los mismos interviene una serie de
estimaciones que por estar basadas en apreciaciones personales y estando sujetas a
diferentes interpretaciones que no garantizan su absoluta exactitud, se eliminó el término
certificado.

Actualmente el auditor juzga lo mostrado en los estados financieros con base en un

examen practicado sujetándose a las normas profesionales, y emite finalmente un
dictamen que contiene su opinión de que dichos estados reflejan en forma razonable la
situación financiera de una empresa a una fecha determinada y los resultados de sus
operaciones por un periodo determinado. Asimismo manifiesta que los estados financieros
fueron preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
y que dichos principios fueron aplicados en forma consistente.

OBJETIVO.

Se ha dicho que el informa de auditoría es el producto terminado que el contador público

ofrece a sus clientes por loo honorarios que recibe. Por tal motivo el contador público
contrae considerable responsabilidad con el público, con sus clientes, con su profesión y
consigo mismo. Tal responsabilidad nace de la importancia que las personas para quienes
la emite conceden a su opinión.

Antes de emitir su opinión debe haber aplicado previamente todas aquellas pruebas que
le emitan asegurarse de la razonable corrección de los estados financieros con el objeto
de mantener la confianza que el público ha depositado en él. Queda entendido, pues, que
el contador público contrae una gran responsabilidad al emitir el dictamen, cualquiera que
sea su uso o su destino, precisamente por el alto grado de credibilidad que se le concede.

No existe, de seguro, mejor antecedente para patentizar la importancia del dictamen del
contador público que la declaración de la Comisión de Valores y Cambios de los Estados
Unidos de Norteamérica, dada en una ocasión en que los asesores jurídicos de una
empresa, pretendiendo restar importancia a la opinión del contador público, afirmaban que
el dictamen no era en sí cosa importante, y que simplemente era una etiqueta o marbete
adosado a los estados financieros, y que solamente cumplía la misión de despertar cierta
confianza y garantizar su propiedad. La Comisión de Valores y Cambios refutó tales
afirmaciones declarando:

Dentro del área de la auditoría el dictamen es un docuemnto de la mayor importancia.

Significa que el contenido de los estados financieros a los cuales va anexo, ha sido
revisado y verificado dentro de los límites manifestados en el propio dictamen. A fin de
que tal documento garantice verdaderamente los intereses del público inversionista, la ley
ha dispuesto que sólo sea emitido por contadores públicos independientes, y tal requisito
realza en sumo grado su importancia.
La práctica de una auditoría significa que las políticas de operación y los procedimientos
de registro de una empresa han sido sometidos a la consideración de una mente
independiente e imparcial. La historia de las finanzas ilustra sobradamente la necesidad
de un tal sometimiento, indispensable para que los representantes y futuros inversionistas
sean protegidos contra manipulaciones inmortales.

Dicha declaración continúa diciendo:

Un dictamen de contador público proporciona, cuando menos, cierta protección contra

falsedades y verdades a medias que sin él se suscitarías frecuentemente. Documento que
sirve atan altos fines no puede ser considerado un simple marbete; por el contrario, su
importancia es grande en tanto que proporciona significación y confianza a los datos
mostrados en pugna con el engaño y la falsedad frecuentemente presentes en los
estados financieros.

No es necesario agregar nada más a esta histórica declaración que en sí misma lleva toda
la fuerza y autoridad de un organismo que desde su creación, en le año de 1934, se ha
significado como una institución que por sus elevadas normas de trabajo y por su
constante afán de dignificar la profesión ha contribuido a que la contaduría pública de los
Estados Unidos de Norteamérica, y por la influencia que en ello ejerce la de muchos otros
países encuentre la debida aplicación de sus altos principios éticos y técnicos a la práctica
profesional, sobre todo en conceptos tan importantes como el dictamen.

Por último, para la contaduría pública es de trascendental importancia el dictamen, porque

él culmina la actuación del profesional en el examen de los estados financieros.

A QUIENES INTERESA EL DICTAMEN.

El mundo de los negocios reclama cada vez con mayor urgencia al contador público por
los servicios que presta, de los cuales uno de los más importantes es la auditoría de
estados financieros.

El dictamen del auditor es de gran utilidad en el medio privado (industria, Banca y

Comercio), en el oficial (Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Comisión Nacional de
Valores ) y entre el público en general; los fines a los que se aplica son, entre otros, los
siguientes:
 1. Como base para obtener o conceder créditos.
2. Como parte integrante de una moderna y científica administración de los negocios.
3. Como base del estudio previo que debe efectuar un inversionista.
4. Como base para determinar el valor de compra o venta de un negocio.
5. Para el registro de acciones, bonos, obligaciones en la Bolsa de Valores.
6. En la Secretaría de Hacienda y Crédito Público sirve de base para la revisión y
calificación de las declaraciones de impuesto de los causantes. En este caso se
estima conveniente aclarar que el contador público no dictamina acerca de las
declaraciones, sino que su opinión profesional sigue refiriéndose a los estados
financieros de su cliente.
7. Aprobación de tarifas de servicios públicos.
8. Posición de productores de una competencia sana nacional.
9. Estudios para la toma de decisiones en una evaluación de proyectos.
10. Para inflaciones internas y externas del mercado nacional.

Esta diversidad de fines para los que se utiliza el dictamen del contador público ha
conducido a un reconocimiento más amplio y al otorgamiento de una calidad cada vez
más profesional a la tarea que desempeña la contaduría pública.

3. ESTRUCTURA DE LOS DICTÁMENES.

El examen de los estado financieros es la actividad privativa del Contador Público; su

producto terminado es le dictamen, el cual constituye una opinión profesional e
independiente sobre si dichos estados fueron o no preparados conforme a principios de
contabilidad. Por su naturaleza e importancia – y para preservar su prestigio – el dictamen
siempre ha estado regulado por la profesión, por medio de preceptos normativos y
obligatorios que establecen cuáles deben ser sus afirmaciones básicas, sus variantes y
otros asuntos tales como: La revelación de que la información financiera a dictaminar es
responsabilidad de la administración de la entidad, quién debe suscribirlo, cuándo
fecharlos e incluso en qué tipo de papel membretado debe presentarse (muy sobrio,
despojado de datos superfluos como el domicilio, teléfono, fax y ciudades en donde se
encuentran las oficinas del despacho.

Como se mencionó, su estructura es a base de informaciones básicas sobre los

fundamentos del examen, las técnicas utilizadas, el alcance de las pruebas realizadas y la
opinión que se sustenta sobre si los estados financieros básicos presentan o no la
situación financiera , sus cambios, los del patrimonio y el resultado de operación de
conformidad con principios de contabilidad, enmarcado
– todo esto – en un texto estándar, genérico y obligatorio, denominado dictamen positivo.

Los precentos que regulan la preparación y presentación del dictamen, reconocen

variantes en relación con ese texto: casos en que el dictaminador no pueda hacer
irrestrictamente alguna o algunas de las aseveraciones básicas, debiendo – entonces –
revelar una salvedad a su alcance o una excepción a principios de contabilidad, e incluso
situaciones más graves en que la importancia y efecto de las limitaciones, irregularidades
o incumplimientos le obliguen a abstenerse de opinar o emitir un dictamen negativo,
respectivamente. Entre paréntesis, estos preceptos prohíben – en relación con los últimos
dos casos – emitir una opinión parcial sobre partidas individuales de los estados
financieros, dado que se considera que el dictamen sería contradictorio y confuso. Otras
situaciones que se regulan son: que no debe encubrirse un dictamen negativo con una
abstención de opinión y viceversa, ni una excepción a principios de contabilidad a través
de una nota a los estados financieros.

Enunciativamente todo esto es el dictamen, es un producto terminado que requiere

cuidado y diligencia profesional y un estricto control de calidad, es a la vez un documento
muy formal en el que se expresa una opinión – también muy formal – profesional e
independiente que identifica plenamente la actividad del Contador Público; al respecto,
para aseverar lo que se afirma en el mismo, para hacer una salvedad o para emitir un
dictamen negativo, es necesario haber obtenido la evidencia competente y suficiente del
caso, engendra una responsabilidad individual en los términos del postulado V de nuestro
código de ética y como lo predican los maestros que imparten la cátedra de auditoría.
Constituye el sello de confianza que le imprime al auditor externo a la información
financiera que dictamina.

Para todos los efectos el dictamen es uno y único, independientemente de su distribución

y utilización para fines internos, de cotización en bolsa o para efectos fiscales.

4. PRONUNCIAMIENTOS QUE EXIGEN EL DICTAMEN DE ESTADOS

FINANCIEROS.

Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin
salvedades, el dictamen se deberá presentar como sigue:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 19 – y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron
en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estado financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios
de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de
diciembre de 19 – y 19 – y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

EFECTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE

OTROS AUDITORES.

Con frecuencia, el auditor independiente que es contratado para examinar y emitir una
opinión profesional sobre los estados financieros de una entidad, puede encontrarse ante
la situación de que otros auditores independientes hayan examinado los estados
financieros de una o más subsidiarias, divisiones, sucursales, componentes o inversiones
incluidas en los estados financieros que va a dictaminar. Ante esta situación, el auditor
principal tiene que evaluar el efecto en su dictamen del trabajo realizado por otros
auditores.

A continuación se incluyen algunos ejemplos de opiniones donde se hace referencia al

trabajo de otros auditores, así como de ciertas situaciones especiales que pueden
presentarse en la práctica, cuando se lleva a cabo auditorías conjuntas o se emite un
informe de comisario sobre estados financieros que fueron examinados por otro auditor.

REFERENCIA AL TRABAJO DE OTRO AUDITOR.

El auditor principal sólo podría asumir responsabilidad y emitir una opinión sobre estados
financieros que incluyan una o más subsidiarias, divisiones, sucursales, componentes o
inversiones examinadas por otros auditores cuando haya cumplido con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y haya aplicado todos los procedimientos que hubiese
considerado necesarios en las circunstancias. El auditor principal deberá tomar en
 consideración la importancia relativa de la porción de los estados financieros examinados,
en comparación con la examinada por otros auditores y el cumplimiento de los otros
auditores con los principios de contabilidad generalmente aceptados, para decir si asume
o no la responsabilidad por el trabajo realizado por otros auditores.

Objetivo de la realización de una Auditoría de estados financieros

El objetivo de una auditoria común de estados financieros por parte de un auditor

independiente es la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan
razonamientos en todos los aspectos materiales, la posición financiera, resultado
de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Esa sección de la Declaración destaca la emisión de una opinión sobre los estados
financieros, lo cual es nuestro objetivo principal. Para las compañías públicas, el auditor
también emite un dictamen referente al control interno como lo requiere la Sección 404 de
la Ley de Sarbanes- Oxley. La razón por la cual los auditores recopilan evidencia es para
llegar a una conclusión acerca de la objetividad de los estados financieros y la efectividad
de! control interno, y para emitir un dictamen de auditoría adecuado.
Cuando el auditor llega a la conclusión, fundada en la evidencia adecuada, de que existe
una probabilidad de que los estados financieros engañen a un usuario prudente, el auditor
emite una opinión sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados. Si por algunos
hechos posteriores a la emisión de dicha opinión se detecta que tales estados financieros no
sean precisos, entonces quizá el auditor deberá demostrar ante los tribunales o
dependencias regulatorias que realizó la auditoría de forma adecuada y que llegó a
conclusiones objetivas. Aunque el auditor no es asegurador ni garante de la objetividad los
estados, sí tiene la gran responsabilidad de notificar a los usuarios si tales estados están
bien presentados o no. Si el auditor considera que los estados financieros no están
presentados de manera objetiva o no llegan a una conclusión debido a la falta de datos o a
alguna condición preponderante, entonces tiene la responsabilidad de notificar tal situación
a los usuarios a través de su informe de auditoría.
Si el auditor principal decide asumir responsabilidad por el trabajo de otros auditores, su
dictamen no contendrá referencia alguna al trabajo de éstos.

Cuando el auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo realizado

por otros auditores, deberá indiciar claramente en el mismo la división de
responsabilidad sobre la porción de estados financieros cubierta por el examen de otros
auditores, en conceptos tales como importantes o porcentajes de activos totales,
ingresos, resultados u otros criterios. La referencia del auditor principal al hecho de que
parte de su examen fue efectuado por otro auditor no debe redactarse como una
salvedad, sino como una indicación de la división de responsabilidades entre los
auditores que llevaros a cabo los exámenes de varios componentes de los estados
financieros tomados en su conjunto.

OBJETIVO II
Los objetivos de la auditoria financiera tienen como principio básico formar lo que
llamaríamos “un marco de referencia” sobre el cual el auditor pueda evaluar si los
estados financieros de una empresa presentan o no el resultado de sus operaciones.
BIBLIOGRAFIAS

1.- pagina web http://www.audicas.es/objetivos-de-la-auditoria-financiera/

2.- Pagina web.
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf
3.- pagina web. https://es.slideshare.net/mbgprofesionales/objetivo-y-principios-bsicos-de-
auditoria
4.- pagina web. https://educacion.computrabajo.com.mx/cursos/curso-de-contaduria-
5E6FE0E0CDE2FE89
5.- pagina web. http://unesdoc.unesco.org/images/0023/002342/234212s.pdf
6.- pagina web. http://unesdoc.unesco.org/images/0025/002591/259178s.pdf
7.- pagina web. https://www.google.com.mx/search?
rlz=1C1CHBD_esMX787MX787&ei=EDCnWrPHKqLN0wK5hI34Dg&q=Actividad+de+apre
ndizaje+1.+Concepto+de+Auditoria+de+Estados+Financieros+IEU&oq=Actividad+de+apr
endizaje+1.+Concepto+de+Auditoria+de+Estados+Financieros+IEU&gs_l=psy-
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