INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS NACIONALES

Escuela de Gobierno y Administración Pública

Implementación de los modelos de controles extensivos e intensivos en el

control posterior aduanero tributario del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador

Autor: Max Eduardo Aguirre Narváez, Econ.

Tutor: Fabian Arturo Soriano Idrovo, Econ.

Guayaquil

22 de mayo de 2015
 AUTORÍA

Yo, Econ. Max Eduardo Aguirre Narváez, CI 0911886380 declaro que las ideas, juicios,

valoraciones, interpretaciones, consultas bibliográficas, definiciones y conceptualizaciones

expuestas en el presente trabajo; así cómo, los procedimientos y herramientas utilizadas en

la investigación, son de absoluta responsabilidad del autor de la tesis.

Max Eduardo Aguirre Narváez, Econ.

 AUTORIZACIÓN DE PUBLICACIÓN

Autorizo al Instituto de Altos Estudios Nacionales la publicación de esta Tesis, de su

bibliografía y anexos, como artículo en publicaciones para lectura seleccionada o fuente de

investigación, siempre dando a conocer el nombre del autor y respetando la intelectual del

mismo.

Guayaquil, 22 de mayo de 2015

Max Eduardo Aguirre Narváez, Econ.

 DEDICATORIA

A Dios, quien ha guiado mi camino y otorgado tantas bendiciones. A mi madre, símbolo de

esfuerzo y mi compañía incondicional. Gracias Andrés, por tu apoyo y aliento durante todo
este trayecto. A Fabian, por ser mi jefe y director de tesis, por ser mi mentor y amigo. A los
funcionarios de la Dirección Nacional de Intervención, quienes creyeron en mí, son mis
compañeros y amigos, en especial a Jessica, Gabriela y Juan José, gracias por tanto. Al
Servicio de Rentas Internas (2006-2012) y al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
(2012, actualidad) por ser mi segundo hogar, mi lugar de trabajo, mi escuela. A mis
compañeros y amigos, quienes caminan a junto a mí y en mi corazón.

A mi abuelita Luz+ y Rosario+, quienes desde el cielo me cuidan siempre.

Gracias a todos ustedes

INDICE GENERAL
RESUMEN ............................................................................................................................................ 3
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 5
CAPITULO I ........................................................................................................................................ 10
ANÁLISIS DEL MARCO NORMATIVO PARA EL CONTROL POSTERIOR ADUANERO E IMPORTANCIA
DEL CONTROL POSTERIOR A LAS DECLARACIONES ADUANERAS ..................................................... 10
1.1 Generalidades del control posterior aduanero ....................................................................... 10
1.2 Sobre la unidad encargada del control posterior: marco legal y el caso ecuatoriano ............ 13
1.3 Sobre el control posterior aduanero: enfoque en el riesgo tributario ................................... 21
1.4 Sobre el producto del control aduanero tributario: la rectificación de tributos .................... 34
CAPITULO II ....................................................................................................................................... 42
METODOLOGÍA DE SELECCIÓN DE CONTRIBUYENTES MEDIANTE LA GESTIÓN DE RIESGOS ........... 42
2.1 PROCESO DE ASIGNACIÓN DE CONTROLES EXTENSIVOS........................................................ 55
2.2 PROCESO DE ASIGNACIÓN DE CONTROLES INTENSIVOS ........................................................ 57
CAPITULO III ...................................................................................................................................... 61
APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA DE CONTROLES POSTERIORES EXTENSIVOS A LAS
DECLARACIONES ADUANERAS .......................................................................................................... 61
3.1 Controles extensivos para mitigar riesgo tributario de clasificación arancelaria ............. 72
3.2 Controles extensivos para mitigar riesgo tributario de valoración ................................... 76
3.3 Controles extensivos para mitigar riesgo tributario de aplicación de medidas ................ 82
3.3.1 Control posterior extensivo para mitigar riesgo de liberación arancelaria por origen ... 82
3.3.2 Control posterior extensivo para mitigar riesgo de aplicación errónea de códigos
liberatorios de IVA ..................................................................................................................... 84
3.4 Resultados de recaudación generada producto de la implementación de controles
posteriores extensivos en declaraciones aduaneras (periodo 2012-2013) .................................. 86
3.5 Caso de estudio: aplicación de metodología de control extensivo en el riesgo de
subvaloración aduanera para vehículos de lujo ............................................................................ 94
3.5.1 Antecedentes ................................................................................................................... 94
CAPITULO IV .................................................................................................................................... 108
APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA DE CONTROLES POSTERIORES INTENSIVOS A LAS
DECLARACIONES ADUANERAS ........................................................................................................ 108
4.1 Controles intensivos para mitigar riesgo tributario de clasificación arancelaria ............ 118

1
 4.2 Controles intensivos para mitigar riesgo tributario de valoración. ................................ 122
4.3 Controles intensivos para mitigar riesgo tributario de aplicación de regímenes especiales
130
4.4 Resultados de recaudación generada producto de la implementación de controles
posteriores intensivos en declaraciones aduaneras (periodo 2012-2014) ................................. 144
4.5 Caso de estudio: aplicación de metodología de control intensivo en el riesgo de
aplicación de régimen especial ................................................................................................... 149
4.5.1 Origen del caso .............................................................................................................. 149
4.5.2 Análisis general de la compañía Importadora a Régimen Especial ............................... 149
4.5.3 Análisis de las operaciones de comercio exterior ......................................................... 151
4.5.4 Determinación de tributos ............................................................................................. 158
CAPITULO V ..................................................................................................................................... 159
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .......................................................................................... 159
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................. 168
ANEXOS ........................................................................................................................................... 169

2
 RESUMEN

La administración aduanera se enfrenta ante una disyuntiva entre facilitación al comercio

exterior y el control; la facilitación corresponde a una reducción en los tiempos y en los
trámites antes del despacho de las mercancías; el control por su lado tiene que ver con el
cumplimiento de los requisitos y el pago de los tributos. La metodología de gestión de riesgos
permite perfilar las cargas de manera que se destine pocos recursos a la revisión de
contribuyentes con poco riesgo enfocando los controles y recursos de la administración hacia
contribuyentes que tienen un alto riesgo. Por su parte, el control posterior permite el despacho
de mercancías de manera expedita dejando a la Administración Aduanera la posibilidad de
realizar el control una vez que las mercancías ya se encuentran a disposición del operador de
comercio exterior.

El objetivo del control posterior tributario es identificar diferencias entre el valor declarado
por el contribuyente y el valor efectivamente determinado por la administración, y proceder
con su cobro y aplicación de las sanciones correspondientes. Los características de los
controles posteriores extensivos son: abarcar un número amplio de declaraciones con el mismo
riesgo, llegar a un mayor número de contribuyentes, analizando riesgos específicos en un corto
periodo de tiempo; mientras que los controles intensivos pretenden analizar un número amplio
de declaraciones de un mismo contribuyente de manera exhaustiva correspondiente a un
ejercicio fiscal para detectar figuras más complejas de infracciones. Esta tesis pretende
demostrar que con la implementación de metodología de riesgos para el perfilamiento de
controles posteriores tributarios intensivos y extensivos se puede incrementar la cobertura a
los contribuyentes como la eficiencia recaudatoria de la administración aduanera. Con esto, a
su vez, incrementa la presencia de la administración y la percepción de riesgo a ser detectado;
por lo que se motiva al cumplimiento voluntario.

Palabras claves: control posterior, extensivos, intensivos, cobertura, eficiencia recaudatoria.

3
 ABSTRACT

The customs administration is faced with the dilemma of foreign trade facilitation and control;
facilitation corresponds to a reduction in time and in procedures before the release of goods
and; control, however, has to do with the fulfillment of the requirements and payment of taxes.
The risk management methodology allows profiling loads so few resources to reviewing
taxpayers with little risk and is intended; and focus controls and management resources to
taxpayers who are at high risk. Meanwhile, subsequent customs control allows the release of
goods expeditiously leaving the Customs Administration the possibility of control once the
goods are already available to the operator of foreign trade.

The purpose of the tax subsequent control is to identify differences between the declared by
the taxpayer and the value actually determined by the customs office, proceed with the
collection of these differences and apply of appropriate penalties. The characteristics of
extensive subsequent controls are to cover a large number of declarations with the same risk,
reach a larger number of taxpayers, analyzing specific risks in a short period of time; while
intensive controls aim to analyze a large number of declarations of the same taxpayer
exhaustively corresponding to a fiscal year to detect complex violations figures. This thesis
aims to demonstrate that the implementation of risk methodology for profiling intensive and
extensive controls can increase coverage for taxpayers and the collection efficiency of the
administration. This, in turn, increases the presence of management and perceived risk of
being detected; so voluntary compliance is encouraged.

Keywords: back, extensive, intensive monitoring, reporting, collection efficiency.

4
 INTRODUCCIÓN

El control aduanero puede ser catalogado según el régimen aduanero sujeto a control, tales

como control de importaciones, exportaciones, regímenes especiales, regímenes de excepción,

entre otros.

Asimismo se puede examinar el control aduanero por el momento en que se ejecuta, siendo

éste anterior (previo al ingreso de las mercancías), concurrente (durante el proceso de

nacionalización) y posterior, esto es, una vez autorizada la salida de las mercancías.

De igual manera y conforme al objeto del control se puede referir al Control de obligaciones

tributarias (referidas al control del correcto pago de tributos en importaciones) como al

Control de obligaciones no tributarias, tales como verificar la obligación de presentación de

certificados o registros sanitarios, licencias u otros que se requieran en despacho aduanero.

No obstante, las clasificaciones de control que fueron mencionadas no son excluyentes entre

sí, pues son diferentes enfoques que se pueden juntar en una misma operación de control. Es

así que una Administración Aduanera puede ejercer un control concurrente en el régimen de

importación al consumo respecto a las obligaciones tributarias inherentes a esa declaración.

El enfoque de esta tesis está orientado al control posterior de las mercancías, en sus distintos

regímenes respecto a las obligaciones tributarias; utilizando la metodología de clasificar estos

controles en intensivos y extensivos.

Como en toda Administración Pública de Control Tributario el primer problema a enfrentar es

la gran cantidad de contribuyentes y operaciones a controlar versus el limitado número de

funcionarios (auditores) disponibles para ello. El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

5
(en adelante SENAE) no es ajeno a esta situación. Para entender la magnitud del problema

basta con mencionar que a diario (incluyendo sábados y domingos) se presentan en promedio

1,2001 declaraciones de aduana a régimen de importación a consumo; mientras que el número

de funcionarios destinados al control posterior en declaraciones a julio de 2014 en el SENAE

asciende a 262; lo que nos lleva a la conclusión de que cada funcionario debería analizar

diariamente 46 declaraciones aduaneras, un número imposible si se toma en cuenta que dentro

de una declaración aduanera pueden venir un sinnúmero de ítems, y a cada uno se le debe

revisar su clasificación arancelaria, valoración, origen, salvaguardas, entre otros riesgos.

Ahora bien, el problema en la Administración Aduanera es más grave aún que el de cualquier

otra Administración Tributaria si se toma en cuenta que ésta enfrenta una disyuntiva natural

entre la facilitación al comercio exterior y el control a las mercancías. Por un lado, una

Administración Aduanera debe tener procesos expeditos, minimizar los tiempos de despacho,

facilitar el comercio exterior, promover la competencia y el flujo continuo de mercancías

dentro y fuera del territorio nacional. Sin embargo, al mismo tiempo y por otro lado, debe

asegurarse que las mercancías cumplan con las normas específicas (documentos de

acompañamiento, normas sanitarias, cupos, etc.) para su ingreso y salida, verificar el pago

correcto de los tributos y cumplir con metas de recaudación. Orillarse hacia una aduana

facilitadora con controles bajos, mejoraría los tiempos de despacho pero implicaría el riesgo

1
ECUADOR, S. N. (2011). ADUANA DEL ECUADOR. Recuperado el 7 de Enero de 2015, de
http://www.aduana.gob.ec Estadística proporcionada por la Dirección de Planificación del
SENAE a julio de 2014
2
ECUADOR, S. N. (2011). ADUANA DEL ECUADOR. Recuperado el 7 de Enero de 2015, de
http://www.aduana.gob.ec Numérico proporcionado por la Dirección de Talento Humano del SENAE a julio de
2014

6
de declaraciones poco veraces y una recaudación baja; tomar en cambio la postura de una

aduana controladora donde se verifique al máximo las declaraciones podría mejorar la

recaudación pero incrementar potencialmente los tiempos de despacho y convertir a la

Administración en un obstáculo para los comerciantes.

Los riesgos específicos en una declaración aduanera alineados al control posterior están en

función de las mercancías contenidas en ella, sin embargo, los más comunes son: clasificación

arancelaria, valoración, origen, aplicación de medida (código liberatorio / salvaguarda) y

aplicación de régimen especial. Existen riesgos como el de la cantidad / peso de la declaración

que son más eficientes controlarlos en un control concurrente (es decir, durante el despacho de

las mercancías), sin embargo, para un riesgo de valoración por ejemplo es más eficiente para

la Administración atacarlo en un control posterior donde cuenta con mayor tiempo e

información para determinar el efectivo valor de las mercancías.

Ante la cantidad de operaciones a controlar y el limitado número de funcionarios con los que

cuenta la Administración Aduanera; se debe encontrar el equilibrio eficiente entre la

facilitación y el control; así como mencionado también los riesgos más comunes cuyos

controles son más profundos si se realizan en una etapa posterior; queda evidenciada la

necesidad de optimizar el control posterior aduanero. El propósito de esta tesis es analizar la

implementación de los modelos de control intensivo y extensivo en el control posterior

aduanero realizado por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

De esta manera se pretende analizar el marco normativo del control posterior aduanero y la

metodología de selección de declaraciones mediante la herramienta de perfilador de riesgos;

7
examinar el control posterior extensivo e intensivo: su naturaleza; eficacia en la mitigación de

riesgos tributarios de clasificación, valoración y origen en las declaraciones aduaneras, sus

características esenciales y cómo la implementación de esta metodología de control

incrementaría la cobertura del control y la eficiencia recaudatoria de la administración

aduanera.

La implementación de la metodología de control posterior aduanero intensivo y extensivo

permitirá enfocar de manera eficiente los recursos de fiscalización de la Administración

Aduanera; así como lograr resultados satisfactorios en términos de recaudación efectiva y

deuda generada como resultado de los procesos de control.

La metodología aplicada en esta tesis es descriptiva y explorativa, pretende analizar la

eficiencia de la implementación de los controles posteriores extensivos e intensivos tributarios

en las declaraciones aduaneras presentadas ante el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

Dentro de la metodología descriptiva de elaboración de esta tesis se levantarán y establecerán

los respectivos flujogramas de los procesos correspondientes al proceso general del control

posterior aduanero tributario en sus formas extensiva e intensiva.

Como resultado de la aplicación de esta metodología descriptiva al final de la tesis se podrá

además de lo indicado; contar con guías operativas de cada proceso de control (tanto

intensivos como extensivos) en las cuales consten El detalle de actividades dentro de cada

proceso de control; La normativa vigente y aplicable para cada proceso de control; Las

definiciones básicas; Metodología para el levantamiento de información; Reporte de

8
novedades: Formatos de emisión de papeles de trabajo y emisión de documentos; entre otros

puntos relevantes de cada proceso.

De igual manera, como parte de la metodología explorativa, se levantarán las estadísticas

correspondientes a: número de controles posterior extensivos e intensivos asignados y

culminados por periodo fiscal cartera generada por procesos de controles posteriores

extensivos e intensivos por periodo fiscal cartera generada por tipo de riesgos (clasificación,

valoración, origen, otros) dentro de controles posteriores extensivos e intensivos personal

asignado a procesos de control posterior extensivos e intensivos y observar cómo influye la

implementación de esta metodología en la cobertura y eficiencia recaudatoria

Lo anterior con el propósito de analizar la data y llegar a conclusiones sobre la tesis planteada.

9
 CAPITULO I

ANÁLISIS DEL MARCO NORMATIVO PARA EL CONTROL POSTERIOR

ADUANERO E IMPORTANCIA DEL CONTROL POSTERIOR A LAS

DECLARACIONES ADUANERAS

1.1 Generalidades del control posterior aduanero

El control posterior aduanero consiste en la verificación de las declaraciones aduaneras, una

vez efectuado el levante de las mercancías. La competencia y facultad del control posterior

está recogida en la normativa supranacional de la Comunidad Andina, en la Decisión 778. En

esta Decisión se establece la definición de control posterior:

Artículo de la Decisión Andina 778: “Una vez autorizado el levante o el embarque de las

mercancías3 y con el objeto de garantizar la exactitud y veracidad de los datos contenidos en

la declaración, las autoridades aduaneras podrán proceder al control posterior de:

a) Mercancías, documentos y demás datos relativos a las operaciones de importación,

exportación o tránsito aduanero de las mercancías de que se trate;

b) Documentos y datos relativos a las operaciones comerciales posteriores o anteriores

vinculadas a la importación, exportación o tránsito aduanero de las mercancías de

que se trate, incluyendo el Documento Único Aduanero (DUA) y la Declaración

Andina del Valor (DAV);

3
ECUADOR, S. N. (2011). ADUANA DEL ECUADOR. Recuperado el 7 de Enero de 2015, de
http://www.aduana.gob.ec Levante o Retiro de las Mercancías.- Es el acto por el cual la Autoridad Aduanera autoriza al
declarante o persona interesada a disponer de las mercancías de acuerdo a los fines previstos en el régimen aduanero
autorizado, una vez salida la mercancía de zona primaria y previo el cumplimiento de los requisitos y formalidades
aduaneras exigibles;

10
 c) Operaciones de transformación, elaboración, montaje, reparación y otras a las que

estén sometidas las mercancías importadas al amparo de un régimen de

perfeccionamiento activo, así como los productos obtenidos de estas operaciones; o

d) El cumplimiento de los requisitos exigidos a las mercancías en importación temporal

y demás regímenes suspensivos del pago de los derechos e impuestos a la

importación y recargos, o sujetos a tratamientos preferenciales y a las mercancías

importadas al amparo de los demás destinos aduaneros.

Las acciones de control posterior sobre las declaraciones, manifiesto de carga y demás

documentos comerciales, contables y bancarios relativos a una determinada operación

comercial, comprenderán el reconocimiento de las mercancías en el lugar en el que se

encuentren.

En su artículo 15, de esta misma decisión, establece que las Administraciones Aduaneras están

autorizadas para efectuar estos controles ante cualquier declarante, importador o exportador de

las mercancías objeto del control; cualquier persona directa o indirectamente vinculada a las

operaciones aduaneras sujetas a control; cualquier otra persona que esté en posesión o

disponga de información, documentos o datos relativos a las operaciones sujetas a control

aduanero; o cualquier persona en cuyo poder se encuentren las mercancías sujetas a control

aduanero.

En su último inciso consta que la unidad de control posterior podrá examinar los libros,

documentos, archivos, soportes magnéticos, data informática y cualquier otra información

relacionada con las operaciones de comercio exterior. Asimismo, podrá requerir la remisión de

esta información aún cuando ésta se encuentre fuera de su ámbito de control territorial.

11
El artículo 145 del COPCI, sobre el control posterior, establece: “Dentro del plazo de cinco

años contados desde la fecha de pago de los tributos al comercio exterior el Servicio Nacional

de Aduana del Ecuador podrá someter a verificación las declaraciones aduaneras, así como

toda información que posea cualquier persona natural o jurídica que guarde relación con

mercancías importadas. Para la determinación de las declaraciones aduaneras sujetas al

control posterior se emplearán sistemas de gestión de riesgo (…)

Si se determina que la declaración adoleció de errores, queden lugar a diferencias a favor

del sujeto activo, se procederá a la rectificación respectiva sin perjuicio de las demás

acciones que legalmente correspondan, la rectificación de tributos en firme, será título

ejecutivo y suficiente para ejercer la acción coactiva.

De considerarlo necesario el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá disponer la

realización de auditorías a los regímenes especiales dentro de un plazo de cinco años

contados a partir de la fecha de la declaración aduanera, para lo cual se podrá efectuar todo

tipo de constataciones, sean estas documentales, contables o físicas.

Además, el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, a través de sus unidades operativas,

tiene la atribución para investigar las denuncias por infracciones aduaneras que se le

presenten, así como para realizar los controles que considere necesarios dentro del territorio

aduanero en el ámbito de su competencia, para asegurar el cumplimiento del presente Código

y su reglamento, adoptando las medidas preventivas y las acciones de vigilancia necesarias.”

Para el caso ecuatoriano, la unidad operativa encargada del control posterior aduanero es la

Dirección Nacional de Intervención del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

12
1.2 Sobre la unidad encargada del control posterior: marco legal y el caso ecuatoriano

Respecto a la unidad encargada del control posterior aduanero, la Decisión 778 de la

Comunidad Andina establece lo siguiente:

UNIDADES DE CONTROL POSTERIOR

“Artículo 16.- Las Administraciones Aduaneras constituirán unidades de control posterior

integradas por funcionarios con conocimientos y experiencia en materia aduanera, fiscal, de

comercio exterior, contable, de auditoría y de otras áreas de especialización que se requieran.

Las unidades de control posterior se podrán estructurar en cada País Miembro en unidades

centrales, nacionales o regionales, de acuerdo con el ámbito de su actuación territorial,

dotándolas de las facultades y competencias que les permita cumplir con su función.”

En el caso ecuatoriano, la unidad encargada del control posterior es la Dirección Nacional de

Intervención del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. La Dirección Nacional de

Intervención está dividida en 3 Direcciones Regionales de Intervención y la Dirección de

Auditoría e Inspecciones. Respecto al control posterior aduanero tributario, las competencias

de cada Dirección son:

1. La Dirección Regional 1 de Intervención tiene a su cargo efectuar los controles

extensivos a las declaraciones aduaneras cuyos contribuyentes tengan domicilio

tributario en las provincias de Guayas, Santa Elena, Manabí, Galápagos y Los

Ríos.

2. La Dirección Regional 2 de Intervención tiene a su cargo efectuar los controles

extensivos a las declaraciones aduaneras cuyos contribuyentes tengan domicilio

13
 tributario en las provincias de Esmeraldas, Carchi, Imbabura, Pichincha,

Cotopaxi, Bolívar, Tungurahua, Chimborazo, Sucumbíos, Napo, Orellana y

Pastaza.

3. La Dirección Regional 3 de Intervención tiene a su cargo efectuar los controles

extensivos a las declaraciones aduaneras cuyos contribuyentes tengan domicilio

tributario en las provincias de El Oro, Loja, Azuay, Cañar, Morona Santiago y

Zamora Chinchipe.

4. Finalmente, la Dirección de Auditoria e Inspecciones tiene a su cargo efectuar

los controles intensivos a las declaraciones aduaneras de los contribuyentes a

nivel nacional.

VER ANEXO 1: DISTRIBUCION DE LA DIRECCION NACIONAL DE INTERVENCION POR

REGIONALES – ORGANIGRAMA DE LA DIRECCION NACIONAL DEL INTERVENCION DEL SENAE

A MARZO DE 2015

Las facultades de la unidad operativa encargada del control posterior otorgadas en la

normativa supranacional son bastas, y se encuentran reflejadas en los siguientes artículos de la

Decisión 778 de la Comunidad Andina:

“Artículo 17.- Corresponde a las unidades de control posterior:

a) Investigar los hechos generadores de las obligaciones aduaneras, mediante la

obtención y análisis de información de importancia aduanera, tributaria y

cambiaria;

14
b) Determinar en forma definitiva las bases imponibles mediante el análisis y

evaluación de los valores en aduana declarados para comprobar su veracidad y la

correcta aplicación de las normas aduaneras y tributarias;

c) Comprobar el origen, la clasificación arancelaria y los demás datos declarados, de

conformidad con disposiciones de competencia señaladas en la legislación interna de

cada uno de los Países Miembros;

d) Comprobar la exactitud de las deudas aduaneras y tributarias determinadas con

base en las declaraciones presentadas y demás documentos sustentatorios;

e) Verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la concesión o disfrute de

beneficios, desgravaciones y restituciones, así como comprobar la concurrencia de

las condiciones precisas para acogerse a tratamientos arancelarios y tributarios

especiales, principalmente los relacionados con las operaciones de comercio

exterior;

f) Formular las propuestas de liquidación de los derechos de aduanas y demás tributos

exigibles sobre el comercio exterior, resultantes de sus actuaciones de control

posterior;

g) Formular las propuestas de sanción resultante de las infracciones detectadas durante

el control posterior;

h) Adoptar las medidas cautelares que les hayan sido autorizadas, conforme a lo

previsto en la legislación interna de cada País Miembro;

15
 i) Coordinar e intercambiar información con las autoridades correspondientes de los

demás Países Miembros;

j) Practicar acciones conjuntas de control posterior con las autoridades

correspondientes de los demás Países Miembros;

k) Remitir sus informes a la Administración Aduanera para los fines consiguientes y, en

los casos exigidos por las disposiciones nacionales, al Poder Judicial, Poder

Legislativo, Fiscalía y demás órganos de la administración pública, cuando los

resultados de los mismos deban serles comunicados;

l) Mantener informados y colaborar con los interesados para facilitar el mejor

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y aduaneras;

m) Verificar la terminación oportuna y conforme a la ley de los regímenes suspensivos

del pago de los derechos e impuestos a la importación y recargos;

n) Verificar la legal circulación de las mercancías en el territorio aduanero nacional

del respectivo País Miembro; y,

o) Llevar a cabo otras actuaciones expresamente contempladas en la legislación de

cada País Miembro.

Artículo 18.- El ejercicio de las funciones de las unidades de control posterior se adecuará a

los correspondientes planes y programas de actuación que elaborarán periódicamente las

Administraciones Aduaneras de cada País Miembro, con base en criterios de objetividad,

oportunidad, selectividad y capacidad operativa.

16
La ejecución de cada plan periódico deberá ser anual y en su desarrollo se tendrá en cuenta

el periodo de prescripción o de caducidad de las acciones previsto en la legislación nacional

de cada País Miembro.

Los planes y programas de actuación podrán ser nacionales y regionales o de jurisdicción

territorial especial. El plan nacional determinará los criterios sectoriales, cuantitativos,

cualitativos u otros, que hayan de servir para seleccionar los sectores y las personas en

relación con las cuales se deba efectuar las actuaciones de control posterior.

Los programas regionales o de jurisdicción territorial especial estarán desagregados

específicamente para cada unidad de control posterior.

Los programas de actuación, tanto los nacionales como los sectoriales o regionales, tendrán

carácter reservado y no serán objeto de publicidad, salvo disposición legal u orden judicial

contraria.

Artículo 19.- En el diseño de los planes y programas de control posterior se tendrá en cuenta

la información obtenida en aplicación de las normas comunitarias y los acuerdos suscritos

por los Países Miembros en materia de cooperación aduanera internacional, así como los

resultados obtenidos en la ejecución de los programas regionales y locales.

Artículo 20.- En la planificación de las actuaciones, las unidades de control posterior harán

las coordinaciones necesarias con otros órganos de la administración pública competentes

para la práctica de acciones de control, a efectos de realizar conjuntamente el control de las

operaciones de comercio exterior.”

17
Para el caso ecuatoriano, además de la normativa a la que se hizo referencia anteriormente

(artículo 145 del COPCI), estas competencias se encuentran reflejadas en el Estatuto Orgánico

Funcional del SENAE, publicado mediante la resolución No. DGN-0282-2011.

Específicamente y para los temas que se analizan en esta tesis (control posterior tributario) los

más relevantes a citar son los que se exponen a continuación:

6.5.2.1.4 DIRECCIÓN NACIONAL DE INTERVENCIÓN

ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES:

a. Garantizar que las acciones de control efectuadas en la Dirección Nacional de

Intervención se enmarquen dentro de las normas, políticas y procedimientos determinados en

el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, en el Reglamento al Título II

del Libro V del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y demás

disposiciones aplicables; así como contratos vigentes suscritos por el Servicio Nacional de

Aduana del Ecuador;

b. Aprobar y dirigir la ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI);

c. Coordinar con la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos y Técnica Aduanera los

mecanismos de selección de los controles a ejecutarse de acuerdo al Plan Nacional de

Control Anual de Intervención (PNCAI);

d. Coordinar con las demás unidades administrativas u operativas, acciones operativas

conjuntas cuando se lo requiera.

18
ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DE AUDITORÍA E INSPECCIONES:

b. Elaborar, someter a la aprobación y supervisar la ejecución del Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI);

e. Rectificar tributos.

f. Establecer las estrategias, normas y procedimientos para cada proceso de control

circunscrito en el Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) y llevar el control

de su aplicación; Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI).

u. Supervisar, dirigir, efectuar y reportar resultados relacionados con las auditorías a

importadores o exportadores dentro del marco del control posterior, apoyándose en la

información automatizada así como en requerimientos interinstitucionales, dentro del marco

del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o en controles específicos

adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LAS REGIONALES DE INTERVENCION:

c. Colaborar en la elaboración del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI).

d. Coordinar y ejecutar el Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) en su

parte correspondiente a revisiones pasivas a tramites dentro del marco del control posterior e

inspecciones, así como controles específicos adicionales que sean requeridos por la Dirección

Nacional de Intervención, aplicando las políticas, normas y procedimientos para cada

proceso,

j. Rectificar tributos.

19
PRODUCTOS:

Regionales de Intervención:

• Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

• Rectificación de tributos

• Indicadores de Gestión

• Informe de Revisión Pasiva

• Informe de Gestión

Auditoría e Inspecciones:

• Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

• Plan de Auditoría

• Informe de Auditoría

• Rectificación de tributos

• Indicadores de Gestión

VER ANEXO 2: EXTRACTO DEL ESTATUTO ORGANICO FUNCIONAL DEL SENAE - DIRECCION

NACIONAL DE INTERVENCION

20
1.3 Sobre el control posterior aduanero: enfoque en el riesgo tributario

Una vez comprendido el concepto de control posterior, y analizado las competencias y

productos de la unidad operativa encargada del control posterior, es necesario aterrizar estas

ideas en la operatividad de la ejecución en sí del mismo.

a) Matriz riesgo control

La Dirección Nacional de Intervención del SENAE posee una matriz riesgo control. El

propósito de esta matriz es plasmar en un solo documento: 1) los potenciales riesgos y sujetos

a controlar 2) el o los controles empleados para mitigar este riesgo 3) el producto resultante de

este control y 4) la unidad operativa encargada de realizarlo.

A continuación un extracto de esta matriz de riesgo control respecto a los riesgos tributarios

aduaneros:

21
 Cuadro No. 1 - Extracto de matriz riesgo control respecto a riesgos aduaneros con implicaciones tributarias

OBJETO A CONTROLAR ACCION PRODUCTO ENTREGABLE RESPONSABLE

IMPORTACION A CONSUMO REV PAS RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS/INFORME SIN NOVEDAD REVISION PASIVA

IMPORTACION A CONSUMO AUDITORIA RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS/INFORME SIN NOVEDAD DAI

REGIMEN ADMISION TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO

AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS DAI
ACTIVO

REGIMENES REPOSICION DE MERCANCIAS CON FRANQUICIA

AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS/INFORME DE INVESTIGACION DAI
ARANCELARIA

REGIMEN TRANSFORMACION BAJO CONTROL ADUANERO AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

REGIMEN REIMPORTACION EN EL MISMO ESTADO AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

REGIMEN EXPORTACION TEMPORAL PARA REIMPORTACION EN EL

AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI
MISMO ESTADO

REGIMEN EXPORTACION TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO

AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI
ACTIVO

DEVOLUCION CONDICIONADA AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

ALMACENES LIBRES AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

ALMACENES ESPECIALES AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

TRANSITO ADUANERO AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

TRAFICO POSTAL REV PAS RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS REVISION PASIVA

TRAFICO POSTAL AUDITORIA/(CC-CP) RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS /INFORME DE INVESTIGACION DAI

MENSAJERIA ACELERADA O COURIER REV PAS RECTIFICACIÓN DE TRIBUTOS REVISION PASIVA

ANEXO 3: MATRIZ RIESGO CONTROL

22
 b) Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

En el Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) se establece la capacidad

operativa de la unidad responsable del control posterior. Esta herramienta es básica para la

planificación de las actividades de control a realizar por la Dirección Nacional de

Intervención puesto que le indica a la Dirección encargada del perfilamiento (Dirección de

Riesgos y Estudios de Valor) cuáles van a ser los controles que va a realizar durante el año;

conforme a ellos, le indica qué metodologías de riesgos debe implementar; y cuántos

controles va a realizar de cada uno conforme su capacidad operativa.

A continuación un extracto del Plan Nacional de Control Anual de Intervención

respecto a las jefaturas encargadas de los controles aduaneros tributarios, es decir, las

unidades de control posterior Auditoría (controles intensivos) y Revisión Pasiva (controles

extensivos):

JEFATURA DE CONTROL POSTERIOR

OBJETIVOS

De conformidad con las funciones y atribuciones contenidas en El Estatuto Orgánico De

Gestión Organizacional Por Procesos Del Servicio Nacional De Aduana Del Ecuador, la

Jefatura de Control Posterior:

 Supervisar, dirigir, efectuar auditorías a importaciones o exportaciones

apoyándose en la información automatizada y de otras instituciones dentro del

marco del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI).

23
  Supervisar, dirigir, efectuar auditorías a matrices insumo-producto dentro del

marco de la devolución condicionada de tributos y demás regímenes aduaneros que

corresponda, apoyándose en la información automatizada así como en

requerimientos de información adicional, dentro del marco del Plan Nacional de

Control Anual de Intervención (PNCAI).

 Generar información que permita retroalimentar a las unidades administrativas

dentro del SENAE que la Dirección Nacional de Intervención considere pertinente,

el resultado de la ejecución del PNCAI o controles específicos adicionales

dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

PRODUCTOS DE CONTROL POSTERIOR

En virtud de lo expresado se indican los productos que tiene la Jefatura de Control

Posterior:

1. Informes de Auditoría Integral

 Elaborar Plan de Auditoría que abarca la actividad comercial del contribuyente.

 Requerimiento de información a los distritos, de corresponder

 Requerimiento de información a los Operadores de Comercio Exterior

involucrados y otras entidades públicas y privadas, de corresponder

 Análisis de información obtenida

 Elaboración de informe/ Determinación de Control Posterior si procede.

24
2. Informes de Auditoría Focalizada

 Elaborar Estrategia de control, que abarca exclusivamente el control de la partida

arancelaria o proveedor u origen u otra selección de riesgo determinada.

 Requerimiento de información a los distritos, de corresponder.

 Requerimiento de información a los Operadores de Comercio Exterior involucrados

y otras entidades públicas y privadas, de corresponder.

 Análisis de información obtenida.

 Elaboración de informe/ Determinación de Control Posterior si procede.

3. Informes de Auditoría a Regímenes Especiales

 Elaborar Plan de Auditoría que abarca la actividad comercial del

contribuyente.

 Requerimiento de información a los distritos, de corresponder.

 Requerimiento de información a los Operadores de Comercio Exterior

involucrados y otras entidades públicas y privadas, de corresponder.

 Análisis de información obtenida.

 Elaboración de informe/ Rectificación si procede.

4. Investigación de Denuncias

25
  Analizar los hechos denunciados, para confirmar la existencia o no de posibles

trasgresiones al Código de la Producción, demás normativa relacionada con

obligaciones de los Operadores y posibles incumplimientos.

 Requerimiento de información a los distritos, de corresponder.

 Requerimiento de información a los Operadores de Comercio Exterior

involucrados y otras entidades públicas y privadas, de corresponder.

 Análisis de información obtenida.

 Elaboración de informe.

 Concluir y recomendar.

5. Investigaciones por Sectores

 Análisis de la base de datos del SENAE dirigida al sector a investigar, esto a fin

de determinar el contribuyente a estudiar.

 Requerimiento de información a los distritos, de corresponder.

 Requerimiento de información a los Operadores de Comercio Exterior

involucrados y otras entidades públicas y privadas, de corresponder.

 Análisis de información obtenida.

 Elaboración de informe.

 Concluir y recomendar.

26
RECURSOS ASIGNADOS

(En esta sección se numeran los recursos -auditores y jefes- asignados a la jefatura)

Cuadro No. 2
PRODUCTO: AUDITORIAS FOCALIZADAS/INTEGRALES REGIMEN ESPECIAL
SEMANAL MENSUAL ANUAL Capacidad
No.
Horas/Hombre de la No. Funcionarios
(Horas/hombre) (Horas/Hombre) (Horas/Hombre) Autorías
Jefatura
40 160 1760 1760 1 al 100% 5
8 32 352 352 1 al 20% 1
Total 2.112 6

PRODUCTO: INVESTIGACION POR SECTORES

SEMANAL MENSUAL ANUAL Capacidad Horas/Hombre de
(Horas/hombre) (Horas/Hombre) (Horas/Hombre) la Jefatura (1 funcionario)
40 160 1760 1760

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

PROPUESTA DE SUB-CATEGORIZACIÓN DE IMPORTADORES POR VOLUMEN DE

TRÁMITES.

Para el año 2014 se hace necesario poder clasificar a las empresas a investigar en 3

grupos acorde al volumen de trámites de importación-exportación presentados, es así que

se propone el siguiente cuadro donde consta el tiempo estimado por auditoría:

27
 Cuadro No.3

PROPUESTA DE SUB-CATEGORIZACIÓN DE IMPORTADORES POR

VOLUMEN DE TRÁMITES.

TIPO DE NÚMERO DE TIEMPO MÁXIMO DE

EMPRESA TRÁMITES (DECL. DE ANÁLISIS –

(CATEGORÍA) IMPORTACIÓN) AUDITORÍA

Pequeña desde 1 a 50 6 meses

Mediana desde 51 a 100 8 meses

Grande más de 100 1 año

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

28
 Cuadro No. 4

ASIGNACIONES MENSUALES

ACTIVIDAD /TIPO
EN FEB MAR AB MAY JUN JUL AG SEP OCT NOV DIC TOTAL
DE CONTROL

TERMINACIÓN
7 5 5 3 4 4 4 3 4 3 4 4 50
CASOS ASIGNADOS

NUEVAS ASIGNACIONES 2014

AUDITORIA

REGÍMENES 1 1 1 1 4

ESPECIALES

DRAWBACK 1 1 1 1 4

AUDITORÍA

IMPORTADOR 1 1 2 1 2 2 1 10

GRANDE

AUDITORÍA

IMPORTADOR 2 1 1 2 1 1 3 1 12

MEDIANO

AUDITORIA

IMPORTADOR 1 1 1 1 1 1 6

PEQUEÑO

TOTAL NUEVAS
0 3 4 2 4 3 3 5 2 4 4 2 36
ASIGNACIONES

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

29
 JEFATURA DE REVISION PASIVA

INVENTARIO DE REVISIONES PASIVAS PENDIENTES

Cuadro No. 5

Ejemplo año 2012

NÚMERO DE

CONCEPTO días

PENDIENTES

INVENTARIO INICIAL PENDIENTE A ENERO 2012

80
(INVENTARIO DEPURADO POR DR1)

INVENTARIO CORRESPONDIENTE A ASIGNACIONES DEL AÑO 2012

PENDIENTES POR RESOLVER 287

ASIGNACIÓN MARZO-ABRIL 2013 154

ASIGNACIÓN MAYO-JUNIO 2013 200

ASIGNACIÓN JULIO-AGOSTO 2013 196

ASIGNACIÓN SEPTIEMBRE-OCTUBRE 2013 189

ASIGNACIÓN NOVIEMBRE-DICIEMBRE 2013 193

TOTAL JEFATURA DE REVISION PASIVA DE LA DIRECCION REGIONAL 1 1,299

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

30
 Cuadro No. 6

PERSONAL ENCARGADO DEL INVENTARIO 2013

ENERO-DICIEMBRE 2014

A ASIGNARSE POR PRODUCCION

NUMERO DE
FUNCIONARIO MENSUAL POR TOTAL
FUNCIONARIOS
(CANTIDAD) DE FUNCIONARIO (20 ASIGNACION
DESTINADOS A
ACUERDO AL PNCAI días hábiles) MENSUAL
REVISIÓN PASIVA*

REVISION DAUS

SELECCIONADAS POR 20
6* 120
PERFILES DE RIESGO

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

31
 Cuadro No.7

REVISIONES PASIVAS ASIGNADAS

Porcentaje
ENE FEB MAR ABR* MAY JUN JUL AGO SEPT OCT NOV DIC
Tipo de Caso asignación

RP VALOR 20% 8 8 4 0 4 4 4 4 4 4 4 4

RP
50% 20 20 10 0 10 10 10 10 10 10 10 10
CLASIFICACIÓN

RP ORIGEN 10% 4 4 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0

RP COD.
10% 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
LIBERATORIO

OTROS 10% 4 4 4 0 6 6 6 6 6 6 6 6

TOTAL 100% 40 40 20 0 20 20 20 20 20 20 20 20

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

OBJETIVOS

a) Lograr mediante la verificación posterior de las declaraciones aduaneras

una recaudación eficiente de las obligaciones tributarias causadas por

efecto de la importación y exportación de mercancías considerando las

exenciones contempladas en la normativa ecuatoriana vigentes y las

adoptadas por el Ecuador en los convenios internacionales

b) Establecer la exactitud de los datos declarados, mediante constataciones

tanto documentales, contables como físicas y de existir diferencias de

32
 tributos al comercio exterior proceder a la emisión de la rectificación de

tributos respectiva, siempre y cuando el declarante o el agente de aduana

no hubiere solicitado la declaración sustitutiva.

c) Determinar la sanción que el caso amerite con sujeción a la potestad

aduanera.

OBSERVACIONES

 El tiempo estimado de revisión varía de acuerdo a la cantidad de ítems o

subpartidas asociadas a cada declaración, y al tipo de riesgo detectado

(valor, clasificación, certificado de origen, códigos liberatorios,

salvaguardia, otros). Por lo tanto en todos los casos se debe especificar

el riesgo asociado al ítem.

 En el caso de existir diferencias de tributos se debe considerar un

tiempo adicional para el proceso de elaboración de la rectificación de

tributos.

c) Informe de gestión sobre deuda generada

Al final del año, las áreas destinadas al control posterior elaboran un informe de gestión

donde se evidencia el cumplimiento del Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI). Las unidades encargadas del control posterior aduanero tributario, reportan la

cantidad de controles realizados y la deuda generada de cada uno de ellos. Más adelante,

en los capítulos 3 y 4 de esta tesis se exponen los resultados constantes en este informe de

33
gestión por cada una de las jefaturas, esto es, por las unidades encargadas de los controles

extensivos e intensivos.

1.4 Sobre el producto del control aduanero tributario: la rectificación de tributos

El producto del control posterior sobre riesgos tributarios aduaneros corresponde la emisión

y notificación de un acto administrativo de determinación por parte del sujeto activo

denominado rectificación de tributos. Nótese que esta definición puede dividirse en tres

partes, cada una a ser analizada más adelante:

La rectificación de tributos es un acto administrativo

La rectificación de tributos al ser un acto administrativo debe cumplir con las

definiciones inherentes al mismo. A continuación la definición de acto administrativo

constante en el ESTATUTO DEL RÉGIMEN JURÍDICO Y ADMINISTRATIVO DE

LA FUNCIÓN EJECUTIVA:

a) Definición de acto administrativo (Art. 65) Acto administrativo es toda

declaración unilateral efectuada en ejercicio de la función administrativa que

produce efectos jurídicos individuales de forma directa.

La rectificación de tributos corresponde a un acto administrativo por cuanto

produce un efecto jurídico directo sobre el administrado al establecer valores a

favor o a pagar del sujeto pasivo.

34
b) Vigencia (Art. 66) Los actos administrativos, para su plena validez deberán ser

obligatoriamente notificados al administrado y mientras no lo sean no tendrán

eficacia con respecto a quienes se haya omitido la notificación.

Como todo acto administrativo, la vigencia de la rectificación de tributos aplica

a partir de la fecha de su notificación.

c) Restricción de contenido (Art. 67) Las resoluciones administrativas de carácter

particular no podrán vulnerar lo establecido en una disposición de carácter

general, aun cuando aquéllas tengan grado igual o superior a éstas.

La rectificación de tributos debe ser emitida conforme el ordenamiento jurídico;

no puede vulnerar normas superiores; su fundamentación legal debe estar acorde

con la legislación vigente para que posea validez jurídica.

d) Legitimidad y ejecutoriedad. (Art. 68) Los actos administrativos se presumen

legítimos y deben cumplirse desde que se dicten y, de ser el caso, se notifiquen,

salvo los casos de suspensión previstos en este estatuto.

Los actos administrativos emanados por la autoridad competente se consideran

válidos, salvo disposición superior en contrario. Es por esto que la rectificación

de tributos, una vez notificada se considera como título de crédito suficiente

para iniciar la acción coactiva o reconocer un saldo a favor del administrado.

35
 e) Impugnación (Art. 69) Todos los actos administrativos expedidos por los

órganos y entidades sometidos a este estatuto serán impugnables en sede

administrativa o judicial. La impugnación en sede administrativa se hará de

conformidad de este Estatuto. La impugnación en sede judicial se someterá a

las disposiciones legales aplicables.

Finalmente y como todo acto administrativo, la rectificación de tributos es

impugnable tanto en sede administrativa (Dirección de Reclamos y Recursos del

SENAE) como en sede judicial (ante el Tribunal Fiscal); así como es susceptible

de cualquier recurso planteado por parte el administrado.

La rectificación de tributos corresponde a un acto de determinación tributaria por

parte del sujeto activo

La rectificación de tributos corresponde al ejercicio de la facultad determinadora del

sujeto activo. La facultad determinadora de las administraciones tributarias tiene su

contexto general en el Código Tributario, mismo que al respecto establece:

“Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el

acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a

establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto

obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.

El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda

de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo

36
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción

de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación.

Art. 87.- Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de

los sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a

declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la

cuantía de un tributo.

Art. 90.- Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación

tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, directa o

presuntivamente, sin que en su ejercicio sean aplicables reservas de información o de

sigilo que establezcan otros cuerpos legales.

La obligación tributaria así determinada causará un recargo del 20% sobre el

principal”

En este contexto, el marco legal específico sobre la facultad determinadora aduanera

está recogida en el COPCI, en los artículos siguientes:

Art. 205.- Naturaleza Jurídica.- El servicio de aduana es una potestad pública que

ejerce el Estado, a través del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, sin perjuicio

del ejercicio de atribuciones por parte de sus delegatarios debidamente autorizados y

de la coordinación o cooperación de otras entidades u órganos del sector público, con

sujeción al presente cuerpo legal, sus reglamentos, manuales de operación y

procedimientos, y demás normas aplicables.

37
La Aduana tiene por objeto: facilitar el comercio exterior y ejercer el control de la

entrada y salida de mercancías, unidades de carga y medios de transporte por las

fronteras y zonas aduaneras de la República, así como quienes efectúen actividades

directa o indirectamente relacionadas con el tráfico internacional de mercancías;

determinar y recaudar las obligaciones tributarias causadas por efecto de la

importación y exportación de mercancías, conforme los sistemas previstos en el código

tributario; resolver los reclamos, recursos, peticiones y consultas de los interesados;

prevenir, perseguir y sancionar las infracciones aduaneras; y, en general, las

atribuciones que le son propias a las Administraciones Aduaneras en la normativa

adoptada por el Ecuador en los convenios internacionales.

Art. 212.- Del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.- El Servicio Nacional de

Aduana del Ecuador es una persona jurídica de derecho público, de duración

indefinida, con autonomía técnica, administrativa, financiera y presupuestaria,

domiciliada en la ciudad de Guayaquil y con competencia en todo el territorio

nacional.

Es un organismo al que se le atribuye en virtud de este Código, las competencias

técnico-administrativas, necesarias para llevar adelante la planificación y ejecución de

la política aduanera del país y para ejercer, en forma reglada, las facultades

tributarias de determinación, de resolución, de sanción y reglamentaria en materia

aduanera, de conformidad con este Código y sus reglamentos.

En conclusión, a través de la rectificación de tributos, la Administración Tributaria

Aduanera (el SENAE) procede a ejercer su facultad determinadora, efectuando la

38
 determinación de la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base

imponible y la cuantía del tributo aduanero.

La rectificación de tributos corresponde a una liquidación de tributos aduaneros

Finalmente, el acto administrativo correspondiente a la rectificación de tributos es

reconocido en nuestro ordenamiento jurídico en el Reglamento al COPCI, conforme lo

expuesto a continuación:

“Art. 104.- Control Posterior.- Corresponde todas las acciones de verificación de

declaraciones aduaneras o de investigación que se inicien a partir del levante o

embarque de mercancías hacia el exterior despachadas para un determinado régimen

aduanero.

En casos en los que se someta a verificación posterior las declaraciones aduaneras, los

controles podrán realizarse dentro de los 5 años contados desde la fecha en que se

debieron pagar los tributos al comercio exterior, aún cuando estos hubieren estado

liberados o suspendidos.(..).

La unidad que tenga a su cargo el control posterior del Servicio Nacional de Aduana

del Ecuador, durante el proceso de verificación posterior de declaraciones aduaneras

o de investigación, deberá hacerle conocer al administrado los resultados preliminares

encontrados, a fin de que este en el plazo de 10 días hábiles presente por escrito las

alegaciones de las que se creyere asistido, las mismas que serán analizadas por la

administración aduanera antes de emitir el informe definitivo, a excepción de los casos

en que se presuma el cometimiento de delito o en los que se realizan las

39
determinaciones tributarias a través de la rectificación de tributos al comercio

exterior, en cuyo caso se emitirá el informe respectivo sin más trámite. Dichos

resultados e informes se deberán notificar a los operadores de comercio exterior objeto

del proceso de investigación (..)

Art. 114.- Rectificación de tributos.- La rectificación de tributos es el acto por el cual el

Director General del Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, determina la

diferencia de tributos respecto a los efectivamente cancelados, a favor del sujeto pasivo

de la obligación tributaria o de la administración, como posible resultante del proceso

de verificación posterior de las declaraciones aduaneras.

Las Declaraciones Aduaneras que sean sometidas a la verificación posterior que

deriven en rectificación de tributos, serán seleccionadas a través del sistema de perfiles

de riesgo, estudios de comportamiento sectorial, u otros mecanismos conforme a las

políticas internas debidamente establecidas.

Cuando la rectificación de tributos fuere favorable al sujeto pasivo, el Director

General del Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, notificará al Director Distrital

competente por el cual se produjo la importación, para que en un término no mayor a 5

días emita la correspondiente nota de crédito. Si la rectificación de tributos resultare a

favor de la Administración, y esta se encontrare firme y ejecutoriada, el Director

General del Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, notificará al Director Distrital

competente por el cual se produjo la importación, para que ejerza la acción coactiva.”

Para entender el alcance la rectificación de tributos, es importante señalar que los

tributos aduaneros están definidos en nuestra legislación en el artículo 108 del COPCI,

40
 mismo que establece: “Los tributos al comercio exterior son: a. Los derechos

arancelarios; b. Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos

hechos generadores guarden relación con el ingreso o salida de mercancías; y, c. Las

tasas por servicios aduaneros.”

A fin de esquematizar las ideas principales de este acápite, a continuación enumero las

ideas principales correspondientes a la rectificación de tributos, producto resultante de los

controles que se proponen en esta tesis:

1. La rectificación de tributos es un acto administrativo;

2. Como todo acto administrativo, debe cumplir las obligaciones inherentes al mismo

y posee sus mismas solemnidades;

3. Es emitido en ejercicio de la facultad determinadora de la Administración

Tributaria Aduanera, y corresponde a una determinación por parte del sujeto activo;

4. Corresponde a la ejecución de un control posterior sobre las declaraciones

aduaneras;

5. Las declaraciones sujetas a este proceso, son seleccionadas mediante perfiles de

riesgo (este tema se amplía más adelante en esta tesis);

6. Una rectificación de tributos puede determinar obligaciones a favor del sujeto

activo o a favor del sujeto pasivo;

7. El alcance de una rectificación de tributos se limita a la determinación de los

tributos al comercio exterior, estos son: a. Los derechos arancelarios; b. Los

impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias cuyos hechos generadores

guarden relación con el ingreso o salida de mercancías; y, c. Las tasas por servicios

aduaneros.

41
 CAPITULO II

METODOLOGÍA DE SELECCIÓN DE CONTRIBUYENTES MEDIANTE LA

GESTIÓN DE RIESGOS

Uno de los desafíos más importantes que enfrentan las Aduanas a lo largo del mundo es

encontrar el correcto equilibrio entre los esquemas de facilitación al comercio y control de

mercancías. Ecuador a lo largo de su proceso de modernización de Aduana no ha dejado de

lado este pilar fundamental en su gestión efectiva; sino que ha potenciado su participación

hasta la actualidad con resultados que se alinean con los altos objetivos del Estado

Ecuatoriano en beneficio de la sociedad en general.

Evolución de la gestión de riesgos desde su implementación en el SENAE (año 2008)

A inicios del 2008 se implementa el proceso de gestión de riesgo en la Aduana del

Ecuador. Son productos importantes del mismo la implementación del canal verde (aforo

automático) y la correspondiente disminución de los controles concurrentes soportados en

términos de mediciones de efectividad y en la alternativa de controles posteriores.

El beneficio de la implementación de este esquema se evidencia en indicadores como

los asociados a los tiempos en las distintas etapas de desaduanización. Esta evolución puede

evidenciarse en los gráficos siguientes que detallan los hitos más importantes en la

evolución de los canales rojo y verde a través del tiempo:

42
 Gráfico No. 1

DECLARACIONES DE IMPORTACIÓN VS. FUNCIONARIOS ASIGNADOS A

CONTROL POSTERIOR

400.000 35
33
350.000 322.350 30
309.023
NÚMERO DE DECLARACIONES

296.721
276.709 335.889
300.000
25
250.000 26
23 20
200.000
15
150.000
10
100.000 12
10
50.000 13.436 12.398 5
27.671 24.727 10.178
- 0
2010 2011 2012 2013 2014
(proyectado)

TOTAL DECLARACIONES DAI

DAIs POR FUNCIONARIOS DE CONTROL POSTERIOR
NUMERO DE FUNCIONARIOS EN CONTROL POSTERIOR

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

43
 Gráfico No. 2

DISMINUCIÓN DE TIEMPOS DE DESPACHO AFORO FÍSICO INTRUSIVO

(2007-2013)

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Dirección Planificación y Control de Gestión Institucional Servicio

Nacional de Aduana del Ecuador

44
 Gráfico No. 3

DISMINUCIÓN DE TIEMPOS DE DESPACHO AFORO AUTOMÁTICO

(2008-2013)

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Dirección Planificación y Control de Gestión Institucional Servicio

Nacional de Aduana del Ecuador

El Convenio de Kioto facilitó el marco referencial para la aplicación sistemática de los

procedimientos de gestión de riesgos en los procesos de control existentes además de

generar las directrices necesarias para la normativa que se construiría con este fin. Es a

45
partir de este marco referencial que la clasificación de riesgos y la necesidad de

información de calidad para la construcción de los perfiles se volvieron una tarea

preponderante al interior de la Aduana del Ecuador. Los principios consignados en el

Volumen I del Compendio de Gestión de Riesgos como criterios fundamentales en la

orientación estratégica de los mecanismos de control y los indicadores provistos en el

Volumen II han permitido una depuración efectiva de controles de forma en que los

recursos disponibles para las acciones propias de verificación.

En la actualidad el esquema de gestión de riesgos en Ecuador tiene su principal

objetivo en el combate de la evasión de tributos, más aún en el control posterior; sin

embargo no ha dejado de lado la protección de la producción nacional, la protección de la

salud y seguridad pública y la correcta facilitación del comercio internacional. Es así que

las dimensiones de acción han pasado de ser netamente recaudatorias a considerar temas

tan importantes como el riesgo medioambiental o la defensa del consumidor.

Por ser el enfoque de esta tesis el control posterior aduanero tributario, el presente

apartado hace énfasis en el uso de la metodología de gestión de riesgos para perfilar casos y

combatir la evasión de tributos.

4
Siguiendo en la clasificación a Friedhelm Jacob, podemos distinguir cuatro categorías

principales, dentro del universo de contribuyentes, que explican la brecha de

incumplimiento tributario.

4
Friedhelm Jacob (Marzo de 1991). “Disminución de la brecha tributaria mediante
nuevosenfoques y nuevas tecnologías en la función auditoria”. En En Estrategias de la
Administración Tributaria para la década del noventa. CIAT (págs. 13-17). Madrid, Arequipa , Perú:
Instituto de Estudios Fiscales, 1992.de Estudios Fiscales, 1992.

46
En primer lugar, aquellos contribuyentes que ignoran sus responsabilidades fiscales o son

negligentes con las mismas.

En segundo lugar, el grupo de contribuyentes elusores del impuesto que de manera

deliberada buscarán la forma de aprovecharse de las lagunas que resultan de las leyes

tributarias deficientemente redactadas o que brindan algún resquicio de elusión.

En tercer lugar, tenemos al grupo de los evasores de impuestos, compuesto por aquellos

contribuyentes que demuestran una falta de respeto abierto o tácito, pero intencional, hacia

la ley, ya sea no cumpliendo totalmente las disposiciones normativas o exagerando

deliberadamente los gastos o reduciendo, de la misma forma, sus ingresos gravables que

normalmente provienen de actividades lícitas.

El proceso de gestión de riesgos (selectividad de casos a través de sistemas de perfiles de

riesgos)

La estructura del proceso de gestión de riesgos ha ido ajustándose desde el año 2008.

La inclusión de nuevos actores en las operaciones de comercio exterior y la diversificación

de las fuentes de información son algunos de los retos que enfrentó y enfrenta la Aduana

del Ecuador.

La estructura actual se ajusta al esquema respecto al ciclo correspondiente al

mejoramiento continuo en la gestión de riesgos. Adicional a actores usuales como el sector

privado y las distintas áreas de inteligencia de Aduana se han incluido como entradas al

proceso de gestión de riesgo las alertas generadas por los resultados del examen de política

comercial, el alcance y resultados de las operaciones conjuntas de carácter regional y las

47
misiones de diagnóstico coordinadas por la Organización Mundial de Aduanas. Esto

sumado a un sistema de seguimiento de gestión ha permitido una retroalimentación efectiva

y que ha implicado un mecanismo automatizado y directo de monitoreo y rendición de

cuentas tanto para el Gobierno Nacional como para la ciudadanía en general; haciendo

parte importante del mejoramiento a la transparencia en la gestión gubernamental.

Los programas de inspecciones selectivas analizan la información declarada y eligen

los embarques sobre la base de parámetros o criterios establecidos de antemano en función

de los posibles riesgos relacionados con determinados envíos. Dependiendo del nivel de

riesgo, las mercancías se derivan hacia las siguientes vías o canales:

 Canal verde = Levante inmediato sin reconocimiento;

 Canal amarillo = Comprobación de los documentos;

 Canal rojo = Reconocimiento físico de las mercancías y documentos;

 Canal azul = Reconocimiento en una etapa posterior (verificación posterior).

Análisis costo - beneficio de la aplicación de gestión de riesgos en la Administración

Aduanera

La metodología de gestión de riesgos permite que los operadores de comercio

exterior y las cargas de bajo riesgo requieran una atención e intervención mínima por parte

de la Administración Aduanera; así como reducen el tiempo de despacho de las mercancías.

Con ello, es posible distribuir de manera eficiente los recursos de la Administración

Aduanera para intensificar los controles sobre los operadores y cargas donde el riesgo es

48
mayor o desconocido. Además de mejorar la productividad y eficiencia de la aduana, esta

metodología elimina las molestias innecesarias a los comerciantes al reducir las

inspecciones físicas y los atascos en los cruces de frontera y depósitos temporales (bodegas

donde se almacena la mercancía previa su nacionalización) y reemplazar ciertos controles

concurrentes por comprobaciones posteriores al despacho.

Beneficios

 Distribución de los recursos humanos

Tras la introducción de la gestión de riesgos en el despacho de mercancías, la

administración aduanera puede trasladar al personal que realiza trabajos operativos a

trabajos altamente especializados.

 Aumento de la recaudación

La implementación de la metodología de Gestión de Riesgos, no implica una reducción del

control, sino un incremento en su eficiencia, logrando una mayor recaudación efectiva de la

Administración Aduanera.

 Cumplimiento de leyes y reglamentos

Una mayor eficiencia de las aduanas, sumado al estímulo que representa para los

comerciantes la agilización del levante de las mercancías en el canal verde, mejora el

cumplimiento por parte de los comerciantes de las leyes y reglamentos. Esto, a su vez,

influye positivamente en la calidad de las estadísticas de comercio exterior.

49
  Intensificación de la colaboración entre operadores de comercio exterior y la

Administración Aduanera

La interacción entre las aduanas y los comerciantes forma parte del proceso de evaluación

de los riesgos relacionados con las mercancías que portan, importan o exportan

determinados comerciantes. Normalmente, ese contacto y comunicación mejorar· la

comprensión entre ambas partes y su relación en general. Por lo tanto, es muy conveniente

que se establezcan acuerdos de colaboración entre las aduanas y los comerciantes.

 Reducción de tiempos de espera por el levante de las mercancías

Tal como fue expuesto, perfilar de manera eficiente reduce los tiempos de despacho de los

operadores de comercio exterior y de las mercancías que representan un menor riesgo para

la Administración Aduanera.

 Disminución del costo de las transacciones

Cada gestión de control involucra costos para el operador de comercio exterior. En un aforo

físico, por ejemplo, el operador de comercio exterior debe incurrir en costos de comisiones

a su agente de aduana por concurrir a la inspección, costos de movilización de la mercancía

(posicionamiento de carga), un mayor costo de almacenaje, entre otros. Estos costos

indirectos se reducen cuando la Administración Aduanera implementa canales de despacho

documentales y automáticos.

Costos

 Cambios en la estructura organizacional

50
La implementación de la metodología de Gestión de Riesgos puede requerir cambios

infraestructurales importantes en la estructura organizacional. Por ejemplo, se debe contar

con una estructura nacional y regional de investigación que proporcione información

estratégica y operacional.

No obstante a ello, al mismo tiempo, la implementación del modelo de gestión de

riesgo permite reducir el número de funcionarios encargados de las operaciones de aforo

físico; es decir, no implica necesariamente un incremento de personal sino más bien una

optimización y redistribución del mismo.

 Sistema informático

Para la implementación del sistema de gestión de riesgos la Administración Aduanera debe

contar con un sistema informático de procesamiento, ya que requiere tener acceso a las

bases de datos de los servicios de investigación.

Para el caso del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, esta Administración cuenta con

un sistema informático (ECUAPASS) con un módulo de Gestión de Riesgos.

La gestión de riesgos en el perfilamiento para el control posterior de declaraciones

aduaneras con riesgo tributario.

1. Se entiende como Estudio de Gestión de Riesgos orientado a un proceso de

control posterior extensivo (Revisión Pasiva) al documento que presenta un

conjunto de criterios específicos, cuya temática de control aduanero será objeto de

tratamiento por parte de la(s) Jefatura(s) de Revisión Pasiva de las Direcciones

Regionales de Intervención. El objetivo de este estudio es permitir identificar las

51
 operaciones de comercio exterior que representen una infracción tributaria

aduanera a un grado de complejidad menor, respecto a un riesgo específico y

abarcando un mayor número de administrados.

2. Al contener un Estudio de Gestión de Riesgos orientado a una Revisión Pasiva

criterios de jerarquización de la información del sistema de gestión de riesgo, su

carácter será de reservado conforme lo señalado en el artículo 105 del

Reglamento al Libro V del COPCI, publicado en el Registro Oficial Suplemento

452 de fecha 19 de mayo de 2011.

En ese sentido, la información contenida en el citado estudio tiene un carácter

estrictamente confidencial, el cual debe quedar a reserva, brindándose todas las

protecciones necesarias a su contenido.

3. A fin de establecer una adecuada estrategia para mitigar los riesgos asociados al

incumplimiento de la legislación aduanera, se puede categorizar los riesgos en

programas específicos de control, a citar por ejemplo:

a. Fraude Comercial

i. Clasificación Arancelaria

ii. Origen

iii. Valor en Aduana

iv. Exoneración parcial o total de Impuestos establecidos en leyes

orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores guarden relación con

el ingreso o salida de mercancías

52
 b. Presunción de presentación de documentos de soporte y acompañamiento

fraudulentos

c. Fraude marcario

d. Contrabando

e. Otros

4. Teniendo en cuenta que el ejercicio del control posterior podrá comprender:

a. La verificación de los incumplimientos de carácter: menos complejos, propio

del modelo de gestión de la(s) Jefatura(s) de Revisión Pasiva de las

Direcciones Regionales de Intervención;

b. La investigación, descubrimiento y represión de las formas más graves y

complejas de fraude, así como la comprobación en profundidad del

incumplimiento de las obligaciones aduaneras, el cual corresponde a un

modelo de gestión propio de la Jefatura de Control Posterior de la Dirección

de Auditoría e Inspecciones de la Dirección Nacional de Intervención.

c. La verificación de incumplimientos por parte de los Operadores de Comercio

Exterior (OCEs) propio de la Jefatura de Evaluación de OCEs.

Un Estudio de Gestión de Riesgo orientado a una Revisión Pasiva tiene como área

central de estudio la verificación de los incumplimientos de carácter menos

complejos en lo que respecta a los procesos de investigación.

53
5. Por tanto, de forma coordinada con la Directora o el Director Nacional de

Intervención o su delegada o delegado, asigna a la(s) Jefatura(s) de Revisión

Pasiva de las Direcciones Regionales de Intervención, las siguientes áreas de

estudio a fin de que se ejerzan actividades de verificación y comprobación con

respecto a:

i. Clasificación Arancelaria

ii. Valor en aduana

iii. Origen

iv. Exoneración parcial o total de Impuestos establecidos en leyes orgánicas y

ordinarias, cuyos hechos generadores guarden relación con el ingreso o

salida de mercancías.

6. En los casos en que no exista afectación tributaria se crearán los perfiles de

control correspondientes (control concurrente) en el sistema informático del

SENAE, con el objetivo de disuadir el comportamiento de los importadores y

recabar este tipo de incidencias.

En la selección de casos a derivar para revisión pasiva, la norma básica y

fundamental es la identificación de perfiles idénticos que permitan llevar un

proceso de rectificación de tributos con la mayor precisión y en el menor tiempo

posible. Por tanto, en el caso en que exista muy poca información para la

54
 realización del análisis, se solicitará mayores criterios para el perfilamiento del

riesgo.

2.1 PROCESO DE ASIGNACIÓN DE CONTROLES EXTENSIVOS

El procedimiento para el estudio de gestión de riesgos orientado a un control

extensivo (revisión pasiva) se ejecuta en seis (6) etapas, a saber:

a) DETERMINACIÓN DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN

a. ¿Qué motiva la realización del estudio?

 Informe técnico de clasificación

 Denuncias

 Estudios de valor

 Informes técnicos de la Jefatura de consultas de valor y origen

 Sugerencias de las Direcciones Distritales o Dirección

Nacional de Intervención.

 Otros

b. ¿Qué tipo de información puedo considerar válida?

 Descargar la información inherente al caso del Datawarehouse

considerando el periodo de tiempo de prescripción de la

obligación aduanera establecido en el Código Orgánico de la

Producción Comercio e Inversiones (COPCI).

 Analizar la información descargada con base en la motivación

del caso.

55
b) DEFINICIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es la presunción de riesgo?

 Clasificación Arancelaria

 Valor en aduana

 Origen

 Exoneración parcial o total de Impuestos establecidos en leyes

orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores guarden

relación con el ingreso o salida de mercancías.

 Otros

c) DEFINICIÓN DE LOS OBJETIVOS

¿Qué se quiere conseguir?

 Confirmar la presunción de riesgo.

 Rectificar los tributos que se dejaron de percibir.

d) SELECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

 Selección de las DAI con base en perfiles específicos para la posterior

asignación a la Jefatura de Revisión Pasiva.

e) DERIVACIÓN DE DECLARACIONES A CONTROLES EXTENSIVOS

 Utilización del módulo de control posterior en el sistema informático del

SENAE para el envío de casos.

f) RETROALIMENTACIÓN – ELABORACIÓN DE INFORME DE RESULTADOS

(Dirección Regionales de Intervención)

g) PLAN DE ACCIÓN

 Informes sin novedad

56
  Informes con rectificación de tributos

Gráfico No.4

VISTA GENERAL DEL PROCESO DE UN ESTUDIO DE GESTIÓN DE RIESGO

ORIENTADO A UN CONTROL EXTENSIVO (REVISIÓN PASIVA)

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

2.2 PROCESO DE ASIGNACIÓN DE CONTROLES INTENSIVOS

El procedimiento para el estudio de gestión de riesgos orientado a un control

intensivo (auditoría) se ejecuta en seis (6) etapas, a saber:

1. DETERMINACIÓN DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN

¿Qué motiva la realización del estudio?

57
  Informe técnico de clasificación

 Denuncias

 Estudios de valor

 Informes técnicos de la Jefatura de consultas de valor y origen

 Sugerencias de las Direcciones Distritales o Dirección

Nacional de Intervención.

 Otros

¿Qué tipo de información puedo considerar válida?

 Descargar la información inherente al caso del Datawarehouse

considerando el periodo de tiempo de prescripción de la

obligación aduanera establecido en el Código Orgánico de la

Producción Comercio e Inversiones (COPCI).

 Analizar la información descargada con base en la motivación

del caso.

2. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es la presunción de riesgo?

 Clasificación Arancelaria

 Valor en aduana

 Origen

 Exoneración parcial o total de Impuestos establecidos en leyes

orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores guarden

relación con el ingreso o salida de mercancías.

 Otros

58
3. DEFINICIÓN DE LOS OBJETIVOS

¿Qué se quiere conseguir?

 Confirmar la presunción de riesgo.

 Rectificar los tributos que se dejaron de percibir.

4. SELECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

 Selección de las DAI con base en perfiles específicos para la posterior

asignación a la Jefatura de Revisión Pasiva.

5. DERIVACIÓN DE EMPRESAS A CONTROLES INTENSIVOS

 Utilización del módulo de control posterior en el sistema informático del

SENAE para el envío de casos.

6. RETROALIMENTACIÓN – ELABORACIÓN DE INFORME DE RESULTADOS

(Dirección de Auditoria e Inspecciones)

7. PLAN DE ACCIÓN

 Informes sin novedad

 Informes con rectificación de tributos

59
 Gráfico No. 5

VISTA GENERAL DEL PROCESO DE UN ESTUDIO DE GESTIÓN DE RIESGO

ORIENTADO A UN CONTROL INTENSIVO

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

60
 CAPITULO III

APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA DE CONTROLES POSTERIORES

EXTENSIVOS A LAS DECLARACIONES ADUANERAS

Los procesos de control posterior extensivos se denominan procesos de revisión pasiva, y

tienen la característica de:

i. abarcar un número amplio de declaraciones con el mismo riesgo

ii. llegar a un mayor número de contribuyentes

iii. atacando riesgos específicos

iv. en un corto periodo de tiempo

a) Abarcar un número amplio de declaraciones con el mismo riesgo

Dentro de un control extensivo se pretende abarcar un alto número de declaraciones con

el mismo riesgo a fin de mitigar la concurrencia de la infracción o fraude tributario

ligado al riesgo potencial específico. En este contexto es común que los controles

extensivos se denominen “campañas” puesto que corresponde a perfilar las

declaraciones que potencialmente hayan sido afectadas por la conducta evasora. Existen

riesgos que son temporales y pueden corresponder a una evasión momentánea de

tributos a causa de una medida también temporal. Otros riesgos son constantes en el

tiempo y deben distribuirse los controles concurrentemente a fin de abarcarlos y alinear

la conducta del contribuyente hacia una declaración veraz. Para los casos de controles

tributarios aduaneros, los riesgos constantes corresponden a clasificación, valoración y

61
origen. Otros riesgos menos comunes son de aplicación de código liberatorio, evasión

de salvaguardas, entre otros.

b) Llegar a un mayor número de contribuyentes

Los controles intensivos implican que un mismo funcionario revise un número amplio

de declaraciones de un mismo contribuyente de manera exhaustiva correspondiente a

un ejercicio fiscal. Los controles extensivos, en cambio, permiten que un mismo

funcionario audite un número mayor de contribuyentes respecto a un riesgo específico.

Es así que los programas de controles extensivos permiten llegar a un mayor número de

contribuyentes e incrementar la percepción de riesgo en el universo de los mismos

acerca de la presencia de la Administración Tributaria. Este “miedo a ser detectado”

influirá en su conducta de manera que propenda a presentar su declaración de manera

veraz.

c) Atacando riesgos específicos

La naturaleza de un control extensivo implica que se controle un riesgo particular. Esto

permite que el control ataque directamente al riesgo que está perfilado y no desgastar

recursos en una revisión exhaustiva a todos los demás riesgos que puede tener la

declaración aduanera. Una declaración aduanera puede tener un número alto de ítems

(mercancías que constan en la declaración) por lo que si se revisan todos los riesgos

(clasificación, valoración, origen) de todos los ítems, el proceso de control requerirá

una gestión alta por parte del auditor. La ventaja del control extensivo es que el revisor

se enfoca exclusivamente en el riesgo perfilado, dejando a un lado los demás riesgos

asociados y las mercancías que no forman parte de la asignación.

62
 d) En un corto periodo de tiempo

Como consecuencia de lo anterior, los controles extensivos pueden concluirse en un

corto periodo de tiempo (entre 3 y 6 meses aproximadamente); esto es efectivo si se

quiere tomar acciones rápidas contra un riesgo determinado o atacar un sector

específico del universo de contribuyentes.

A través de la aplicación de controles extensivos se logra una recaudación mayor por

volumen de administrados y al mismo tiempo generan una percepción mayor de presencia

de la Administración Tributaria; es decir, incrementan la percepción de riesgo al

contribuyente de ser detectado y por ende generan una mayor recaudación voluntaria.

El proceso de fiscalización a cargo de la Administración Tributaria, comúnmente

denominado Gestión Tributaria comprende un conjunto de subprocesos que tienen como

propósito inducir a los contribuyentes al cumplimiento de la obligación tributaria.

En la Administración Tributaria las tareas de fiscalización normalmente no se aplican

al universo de contribuyentes, sino a un subconjunto reducido de éste, el cual es

determinado mediante criterios de selección. En esta perspectiva, considerando el criterio

relativo al uso de los recursos de la Administración Tributaria que se toma en cuenta para

su desarrollo, se puede concebir dos tipos de fiscalización: a) la fiscalización de escritorio

(control extensivo) y, b) la fiscalización de campo (control intensivo)5

5
Javier Etcheberry Celhay, “Selección de contribuyentes a fiscalizar”, En: El control fiscal. CIAT. Madrid, IEF,
1996. Es. Conferencia Técnica del CIAT “El control fiscal “, París, 6-10 noviembre 1995. Pág. 74

63
 En el primer caso, hay un uso intensivo de tecnologías de información para efectos de

realizar cruces masivos de información, orientados a verificar (fiscalizar) el cumplimiento

tributario de los contribuyentes.

En el segundo caso, la fiscalización de campo alude al uso intensivo de los recursos

humanos para auditar (fiscalizar) las operaciones de los contribuyentes con el objeto de

forzarlos a cumplir con las disposiciones tributarias.

Entonces, al referirnos a un control extensivo del cumplimiento de las obligaciones

tributarias consideramos aquella fiscalización apoyada por medios informáticos y

revisiones documentales, orientada a cubrir un universo de contribuyentes bastante amplio,

utilizando como herramienta las tecnologías informáticas, que permiten efectuar cruces de

información, verificaciones de consistencia tributaria sobre dicho universo y análisis de

perfiles de riesgo, en un lapso de tiempo muy corto respecto de la presentación de la

declaración tributaria y el correspondiente control.

Por otro lado, en cuanto al control selectivo del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, que también cuenta con el apoyo de la herramienta informática, ésta se

caracteriza por un trabajo de campo, focalizándose los esfuerzos de la Administración en un

número reducido de contribuyentes, siendo el tipo de auditoria desarrollada exhaustiva con

relación a uno o más tributos y uno o más periodos tributarios.

De lo anterior, se concluye que ambos tipos de fiscalización están relacionados y se

complementan en el desarrollo global de la gestión tributaria. Finalmente, es necesario

establecer una programación de las actuaciones de fiscalización y una diferenciación de las

mismas en cuanto a intensidad y extensión temporal, orientado a cumplir el objetivo de

64
lograr la “presencia inspectora”, esto es, trasladar al contribuyente la percepción de que en

caso de cometer una irregularidad tributaria el riesgo de ser descubierto por la

Administración y el perjuicio económico que conlleva es alto.

Importancia de los controles extensivos en el plan de gestión tributaria

Un elemento trascendental de la función de inspección consiste en poner en marcha el

proceso hacia la configuración del riesgo, esto es, la creación de una imagen visible acerca

de la existencia de reales posibilidades de detectar el incumplimiento. Cuando se notifica

con el inicio de un proceso de control posterior al contribuyente, el mismo percibe que la

Administración está constantemente revisando su comportamiento, por lo que motivará a

que sus próximas declaraciones sean efectuadas con veracidad. Esta percepción de “estar en

la mira” de la Administración desmotiva cualquier conducta hacia el fraude fiscal e

incumplimientos por parte del sujeto pasivo.

Crear el riesgo subjetivo para los contribuyentes sobre el hecho que los

incumplimientos de sus obligaciones tributarias serán detectados por la Administración

Tributaria, implica construir una imagen de eficiencia y eficacia del control de las

obligaciones y la disponibilidad de recursos suficientes para ejercer ese control. Los

controles extensivos permiten asignar menos funcionarios a un mayor número de

contribuyentes; lo que aumenta la percepción de riesgo entre los seleccionados, en el sector

al que pertenecen y en el universo de los sujetos pasivos.

En consecuencia, el control extensivo busca dos objetivos:

65
  Un objetivo inmediato, que consiste en la configuración de un riesgo subjetivo y, a

la determinación de la obligación tributaria objeto del control y;

 Un objetivo a largo plazo, que es conseguir maximizar el cumplimiento voluntario

de las obligaciones tributarias a través de la percepción de riesgo.

6
Claudino Pita menciona que en forma efectiva los contribuyentes deben de alguna manera

sentir la presencia de la Administración acompañando sus actos. Esto supone la práctica de

controles masivos.

Con relación a la amplitud de las actuaciones fiscalizadoras, esto está directamente

vinculado al propósito de inducir a los contribuyentes a un mejor comportamiento

tributario.

El control extensivo aplicado a la generalidad de sectores de contribuyentes

La carga operativa destinada a la gestión de fiscalización en el contexto de las

actividades que competen a la Administración Tributaria, está en proporción directa con el

nivel de cumplimiento voluntario del medio en que se actúe.

A mayor cumplimiento voluntario, la tendencia de la Administración será concentrar

su actividad en la función de recaudación de los impuestos. Por el contrario, tratándose de

un medio de bajo nivel de cumplimiento, la función de fiscalización deberá tender a ser

preponderantemente activa, con la finalidad de conseguir el cumplimiento voluntario.

6
Pita, C. (1985). “Problemática actual de la función de inspección”. Revista de Administración
Tributaria, la Función de Inspección, 2.

66
 Un objetivo clave de la Administración en un contexto de bajo nivel de cumplimiento

tributario consiste en potenciar el riesgo subjetivo, el cual consiste en la probabilidad de

identificación del incumplimiento de las obligaciones tributarias, generando un mejor

comportamiento tributario de la generalidad de los contribuyentes.

Para conseguir dicho objetivo, será necesario que la función de inspección tributaria

tenga un sentido de amplitud; es decir, debe hacerse presente ante un número considerable

de contribuyentes a fin que su impacto sea congruente con la finalidad propuesta.

La configuración efectiva de un riesgo subjetivo se logrará cuando la generalidad de

los contribuyentes considere que el incumplimiento será detectado.

La percepción de los contribuyentes debe ir en el sentido que serán forzados a

cumplir y que se les aplicará inexorablemente una sanción que agravará significativamente

su situación, en relación a lo que habría sucedido en caso de haber cumplido

voluntariamente. Considerando lo anterior, el control extensivo aplicado a la generalidad de

los sectores de contribuyentes será un elemento clave en la generación del riesgo subjetivo

para elevar los estándares del cumplimiento voluntario.

Este control extensivo deberá estar dirigido a todos los sectores de contribuyentes.

Para lograr este propósito de abarcar a un gran número de contribuyentes y que el control

sea rápido y efectivo; es vital que el riesgo a atacar sea específico; de ahí la necesidad de

que el área encargada del perfilamiento del control indique de manera puntual cuál es el

riesgo a atacar.

Fases del control extensivo aduanero tributario

67
Las fases del control extensivo aduanero tributario se pueden dividir en:

1. Perfilamiento y asignación

2. Notificación de inicio de control posterior

3. Ejecución del control

a. Requerimientos de información al propio sujeto pasivo

b. Requerimientos de información de terceros

c. Cruces de información informáticos

d. Análisis de la información recabada

4. Notificación de resultados

Perfilamiento y asignación

El proceso de control posterior extensivo de declaraciones aduaneras comienza con

un estudio de riesgos proporcionado por la Dirección de Riesgos y Estudios de Valor de la

Dirección Nacional de Riesgos y Técnica Aduanera del SENAE. En este estudio se

determina el riesgo potencial objeto del perfilamiento y los sujetos pasivos que serían

susceptibles a haber incurrido en la conductora evasora.

Conforme la capacidad operativa de la unidad fiscalizadora (Dirección Nacional de

Intervención) establecida en el Plan Nacional de Control se realiza la asignación de los

casos:

 Universo de contribuyentes

 Contribuyentes con riesgo potencial de conducta evasora

68
  Muestra que puede ser efectivamente asignada conforme capacidad

operativa de la Unidad de Fiscalización

Notificación de inicio de control posterior

En esta fase del control se procede con la notificación de los sujetos pasivos que son

asignados. La notificación del inicio de control posterior tiene dos implicaciones

importantes dentro del proceso de fiscalización:

i) Interrumpe la prescripción de la facultad determinadora de la Administración

Tributaria; e

ii) Informa al sujeto pasivo que se ha iniciado la revisión a su declaración tributaria.

En los controles extensivos es recomendable que la notificación de los inicios de control

posterior correspondientes a un mismo riesgo (campaña) se notifique de forma masiva, a

fin de causar un mayor impacto sobre el sector que está siendo revisado y sobre el universo

de contribuyentes. Tal como se mencionó, no todos los contribuyentes que potencialmente

tienen la conductora evasora entran en la muestra a controlar puesto que está la limitante de

la capacidad operativa. Notificar masivamente a miembros del mismo sector, da la

sensación de que éstos serán los próximos a incluirse e incentiva a que, en caso de estar

cometiendo la conducta evasora, modifiquen su actuar.

Ejecución del control extensivo

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá efectuar el proceso de control posterior

sin que se necesite una autorización judicial alguna para dicho fin, a cualquier operador de

comercio exterior vinculado directa o indirectamente al tráfico internacional de mercancías

69
objeto del control, y a cualquier otra persona que esté en posesión de mercancías, disponga

de información, documentos o datos relativos a las operaciones sujetas al control aduanero,

es decir, información de terceros.

También podrá examinar y requerir información contable, operaciones bancarias,

documentos, archivos, soportes magnéticos, datos informáticos y cualquier otra

información relacionada con dichas mercancías.

Asimismo, el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá requerir de los

operadores de comercio exterior y/o cualquier persona vinculada directa o indirectamente

con objeto del control (terceros), cualquier información necesaria, inclusive podrán

convocárselos a participar en audiencias administrativas para el esclarecimiento de los

hechos motivo de auditoría, así como notificarlos para la práctica de dichas diligencias.

De ser necesario, también se pueden incorporar informes técnicos internos de áreas

como laboratorio y peritajes para la clasificación arancelaria, origen y otros temas

aduaneros.

En el caso de que se solicite una comparecencia en las oficinas de la Administración

Aduanera, se deberá notificar al sujeto mediante un requerimiento de comparecencia. Al

final de la diligencia de comparecencia, se deberá dejar sentado lo alegado y lo presentado

durante la misma en un acta de comparecencia.

De igual manera, la Administración Aduanera puede disponer una diligencia en las

oficinas del administrado o de un tercero. En este caso, se deberá notificar al sujeto

mediante un requerimiento de información en oficinas. Al final de la diligencia, se deberá

70
dejar sentado lo alegado y lo presentado durante la misma en un acta de entrega-recepción

de documentación.

En los controles extensivos todas las diligencias mencionadas, se plantean con

tiempos expeditos.

Notificación de resultados

Todo proceso de control posterior deberá culminar con la emisión del informe

definitivo pertinente por parte de la unidad responsable, el cual contendrá las

recomendaciones a que hubiere lugar; dicho proceso en todos los casos deberá culminar en

el plazo de un año contado a partir de la fecha de notificación del oficio de inicio de control

posterior respectivo. Si producida la notificación de inicio faltare menos de un año para que

opere la prescripción de la facultad determinadora de la Autoridad Aduanera, esta

verificación posterior no podrá extenderse por más de un año contado a partir de la fecha de

notificación. Los resultados del control posterior se deberán notificar a los operadores de

comercio exterior objeto del proceso de verificación posterior de las declaraciones

aduaneras.

En conclusión, como resultado de un control posterior, existen los siguientes escenarios:

1. Control posterior sin novedad

Es preciso indicar que de acuerdo a la normativa (Art.104 Control Posterior Reglamento

COPCI) se notificará un informe preliminar de resultado de control posterior sin novedad y

culminado este plazo se notificará el informe definitivo de resultado de control posterior sin

novedad.

71
En caso de que existan novedades que no impliquen diferencias de tributos se informará la

novedad encontrada dentro de estos documentos.

2. Control posterior con novedad

Basándose en el Art. 114 Reglamento COPCI se procede a emitir directamente la

rectificación de tributos. Dentro de la rectificación de tributos, a más de las diferencias a

cobrar, se notificarán las demás recomendaciones correspondientes a los organismos de

control internos y/o externos que deban ser notificados con las novedades encontradas

dentro del proceso de control posterior.

3.1 Controles extensivos para mitigar riesgo tributario de clasificación

arancelaria

La nomenclatura aduanera es la numeración descriptiva y sistemática, ordenada y metódica

de mercancías, según reglas y criterios técnico -jurídicos, formando un sistema completo de

clasificación. Desde el punto de vista tributario, la nomenclatura aduanera tiene por

finalidad la aplicación de gravámenes y otros fines básicamente de orden fiscal. Se orientan

a poder localizar más fácilmente determinada posición, para establecer más rápido la

relación entre gravámenes y los productos objetos del comercio internacional.

Ahora bien, respecto al riesgo tributario, un riesgo de clasificación errónea se

presenta cuando el contribuyente procede a clasificar una mercancía en una partida

arancelaria errónea con el propósito de evadir el pago de tributos asociado a la partida

correcta.

72
 Para poner un ejemplo, veamos el Arancel Nacional, la partida 76.04 trata acerca de

las barras y perfiles de aluminio. Dentro de esta misma sección constan las barras de

aluminio, que pagan 0% de arancel, y lo perfiles de aluminio que pagan 10% de arancel.

Por lo anterior, existiría el riesgo de que importadores ingresen perfiles de aluminio

clasificándolos como barras para evadir el pago del arancel. La evasión tributaria es mayor

si se reconoce que la base imponible del Impuesto al Valor Agregado incorpora el arancel;

por lo que el riesgo incrementa.

Gráfico No. 6

ARANCEL NACIONAL

Fuente: Ministerio de Comercio Exterior (COMEX)

Elaborado: Quinta Recomendación de Enmienda emitida por la OMA

En la etapa de perfilamiento, la Dirección Nacional de Riesgos y Estudios de Valor,

determina las declaraciones e importadores que podrían estar incurriendo en este tipo de

73
conducta al clasificar la mercancía en la partida arancelaria que paga menos tributos; en

lugar de la correcta con una mayor carga impositiva.

Una vez establecido esta base de contribuyentes y declaraciones; las prioriza

conforme los criterios propios de la unidad (valor FOB, materialidad, distribución

equitativa de revisión, el domicilio tributario del contribuyente, entre otros criterios de

selectividad) y lo distribuye conforme la capacidad operativa de la unidad ejecutora del

control y sus respectivas jefaturas.

Cuando las unidades fiscalizadores (jefaturas de revisión pasiva de las Direcciones

Regionales de Intervención) reciben la asignación correspondiente a este riesgo, conocen

que el propósito del control es determinar la correcta clasificación de las mercancías, cuál

es el ítem (o ítems) que puede tener esta irregularidad, en qué partida se están declarando y

a qué partida se presume que deberían ir. Las unidades de control proceden entonces a

notificar el inicio de control con el propósito de recabar información y de esta manera

confirmar o desvirtuar este riesgo.

Durante el control se notifica al contribuyente (importador) un requerimiento de

información solicitando documentación con relación a la mercancía de la cual se genera

duda, tales como: ficha técnica (especificaciones técnicas, imágenes), catálogo,

información en español de la mercancía. Cabe señalar, que al contribuyente se le otorgará

un plazo aproximado de 10 días hábiles, para presentar la documentación señalada. A

continuación, un ejemplo de los puntos que se requieren para este tipo de controles:

1. Ficha técnica

2. Muestras de la mercancía

74
 3. Catálogo de uso del proveedor

4. Fotos de la mercancía

5. Otros detalles técnicos

De igual manera se recaba la información constante en los sistemas informáticos de la

aduana y de los expedientes de las declaraciones que reposan en la Dirección Distrital (es

decir, datos de la información que consta en el control concurrente efectuado en las

importaciones). Esta información corresponde a los documentos de soporte y

acompañamiento; el informe y fotos del aforo de las mercancías (en caso de que hayan sido

sometidas a aforo físico).

Con toda esta información, la Dirección Nacional de Intervención solicita a la

Dirección Nacional de Gestión de Riesgos y Técnica Aduanera, en cumplimiento de sus

atribuciones y responsabilidades se pronuncie sobre la correcta clasificación arancelaria de

las mercancías objeto del análisis. Esta Dirección es la dirección técnica responsable de

determinar la apropiada clasificación de las mercancías ya que cuenta con peritos

especializados en cada caso. Dependiendo del tipo de mercancías la clasificación

arancelaria puede requerir estudios especializados como análisis de procesos de

producción, datos del proveedor e inclusive análisis de laboratorio para conseguir una

clasificación arancelaria apropiada.

En caso de que el informe de la dirección técnica confirme la partida declarada por el

importador, se procede a notificar un oficio de control sin novedad a fin de cerrar el

proceso. De lo contrario, se procede a notificar con la rectificación de tributos, ajustando la

75
partida arancelaria y por ende rectificando los tributos que debieron ser cancelados por el

importador; estableciendo los recargos correspondientes.

Para el caso del control posterior de mercancías con riesgo de clasificación es útil ya

que inclusive ayuda a que los tiempos de despacho se reduzcan en el control concurrente.

Es así que cuando existe una duda en la clasificación de las mercancías durante el

despacho, una práctica utilizada a fin de no detener la importación es tomar una muestra de

la mercancía y proceder con el cierre del trámite consignando el control posterior de la

declaración.

3.2 Controles extensivos para mitigar riesgo tributario de valoración

Al igual que el caso anterior, los controles posteriores extensivos por el riesgo de

subvaloración aduanera, provienen de un Estudio de la Dirección de Riesgos y Estudios de

Valor. En este estudio se determina estadísticamente los precios pagados por importadores

de las mercancías objeto de revisión y se determina aquellos que estarían por debajo del

intervalo correspondiente.

Existen consideraciones coyunturales en el momento de determinar a quién fiscalizar,

tal es el caso de alguna reforma legal importante, la variación o ampliación de la base

imponible de determinados tributos, la existencia de tratamientos preferenciales que

favorezcan la elusión o evasión, bruscos cambios en los precios relativos o en la

distribución del ingreso que afecte de forma sustancial el potencial tributario de

determinados sectores.7

7
Castagnola Horacio, K. M. (23 de Noviembre de 1984). “La selección de sectores y contribuyentes
a fiscalizar”. Buenos Aires, Buenos Aires, Argentina.

76
 El proceso de revisión pasiva se inicia una vez que la declaración sea derivada con el

alerta de valor por la Dirección de Riesgos, se revisa y verifica la información declarada

por el sujeto pasivo para proceder con la notificación de inicio de control posterior -

revisión pasiva y la emisión del requerimiento de información con la información se tendrá

mayor énfasis en lo siguiente:

 Factura comercial

 Datos de proveedor

 Cantidad de mercancía vendida

 Precio unitario

 Valor total

 Incoterm aplicado.

 Tipo de mercancía

 Declaración Andina de Valor DAV. (Decisión 571, articulo 8-9; Decisión 379 CAN

-1995; Resolución 1239; Resolución 1112 )

 Revisión de casilleros, identificación de Proveedor (numeral 3), transacción

(numeral 4); Descripción de la mercancía (numeral 5); intermediario (numeral 6),

Condiciones de la transacción (numeral 7), etc., entre los principales se debe

comprobar los casilleros del numeral 7.

De igual manera, se revisa otra información que podría determinar diferencias respecto al

valor efectivamente pagado por el contribuyente tal como:

77
  Información contable (registro de inventarios, cuentas de importaciones, cuentas de

proveedores, costeo de importaciones)

 Transacciones bancarias (registro de pagos, estados de cuenta, comprobantes de

giros al exterior efectuados por el contribuyente)

 Comprobantes de venta locales

Dentro de la verificación de los datos contenidos en factura, DAV, y demás documentos

relacionados a la transacción, se determinará si el valor en aduana es igual al valor de

transacción.

En el caso que dentro de la verificación documental se encuentre dudas sobre la

veracidad de la información de la factura o de la transacción se procederá con la aplicación

de la metodología establecida en el Acuerdo de Valoración hasta determinar el valor en

aduana, respetando el orden de los métodos de valoración (Art. 3 Decisión 571 CAN):

1. Primer Método - Valor de transacción de las mercancías importadas

Se supone que es el valor efectivamente pagado por el importador y que consta en la

declaración aduanera. Cuando existan dudas sobre el valor declarado o sobre los

documentos que acompañan o soportan tal declaración (facturas mal elaboradas o

descripción insuficiente de la mercancía), se puede descartar el primer método de

valoración, sin embargo, la sola duda no es una razón válida para no aplicar el

método del Valor de Transacción. El procedimiento correcto es solicitar al

importador mayores explicaciones o justificativos que resuelvan la duda; y si la

respuesta del importador no satisface a la Administración Aduanera, o no contesta,

se puede descartar el método del Valor de Transacción (Art. 17 de la Decisión 571)

78
2. Segundo Método - Valor de transacción de mercancías idénticas

Si el valor en la aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con

arreglo a lo dispuesto en el artículo 1, el valor en aduana será el valor de

transacción de mercancías idénticas, vendidas para la exportación al mismo país de

importación y exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado. Estas transacciones deben ser similares

en todo: características físicas, calidad y prestigio comercial.

3. Tercer Método - Valor de transacción de mercancías similares

Si el valor en la aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con

arreglo a lo dispuesto en el artículo 1, el valor en aduana será el valor de

transacción de mercancías similares, vendidas para la exportación al mismo país de

importación y exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado. Aunque no sean iguales en todo, tienen

características y composición semejantes que les permiten cumplir las mismas

funciones y ser comercialmente intercambiables.

4. Cuarto Método - Método del valor deductivo

Cuando el valor en aduanas no pueda determinarse de acuerdo al tercer método de

valoración, se acudirá al método del valor deductivo, el cual consiste en partir del

precio de venta unitario vendidas en el país de importación (mercado nacional) al

cual se le realizarán las siguientes deducciones correspondientes a comisiones y

gastos generales cargadas, gastos habituales de transporte y seguros y gastos

79
 conexos en el país importador, derechos de aduana y otros gravámenes nacionales

por la importación o venta, entre otros. Cabe indicar que este método no es aplicable

en la fase de despacho (tiempo), por lo que se sugiere realizarlo en la etapa de

control posterior.

5. Quinto Método - Método del valor reconstruido

Este método consiste en determinar el valor en aduana a partir de los elementos

constitutivos del precio; esto en otras palabras, a partir del costo de producción de la

mercancía importada.

6. Sexto Método - Método del “último recurso”

Cuando el valor en aduanas no pueda determinarse de acuerdo al método de valor

reconstruido, el valor en aduana se determinar utilizando flexibilidad y criterios

razonables (condiciones y elementos utilizados para la determinación del valor

en aduana en los otros métodos de valoración)

Considerando que el valor de transacción es la primera base para la determinación del valor

en aduana y su aplicación debe privilegiarse siempre que se cumplan los requisitos para

ellos, (artículo 1 del Acuerdo) y en el caso que corresponda proceder conforme el artículo 8

del Acuerdo y así establecer el precio realmente pagado o pagar (PRPP) de la mercancía o

establecer el valor en aduana.

En el caso de no poder establecer el valor en aduana, se procederá con el siguiente

método hasta encontrar el más idóneo para el caso analizado, advirtiendo que la

determinación del valor en aduana debe basarse en criterios razonables, equitativos,

80
compatibles con los usos comerciales y que los procedimientos de valoración deben ser de

aplicación general, sin distinciones por razón de la fuente de suministro.

Así también basados en estos criterios se aplicará lo establecido en la Decisión 571

del Artículo 16. - Obligación de suministrar información y articulo 18.-Carga de la prueba,

entendiendo que toda persona relacionada directa o indirectamente con el proceso de

importación y que se le haya requerido información o algún tipo de prueba, tendrá la

obligación de suministrarlas de manera oportuna, en la forma y términos indicados por la

Administración, indicando que la carga de la prueba le corresponderá, en principio, al

importador o comprador de la mercancía a fin de contribuir con la comprobación de los

datos investigados.

Al finalizar el proceso de revisión pasiva, si se acepta el valor se emitirá el

correspondiente informe preliminar de resultado de control posterior sin novedad y en el

caso de descartar el valor declarado se procederá con la emisión de la respectiva

rectificación de tributos.

Al igual que en el punto anterior, atacar el riesgo de subvaloración en un control

posterior tiene ventajas tales como:

 Permite agilitar los tiempos de despacho

 Realizando el control sobre riesgo de valoración posterior al despacho, es factible

recabar más información respecto al precio realmente pagado por las mercancías.

En el control concurrente (momento del despacho) es común que las mercancías no

hayan sido pagadas al proveedor (mercancías a plazo o a consignación) por lo que

no es fácil determinar el valor en aduana.

81
  Permite hacer cruces con otras entidades y revisar información bancaria y contable

del contribuyente sin la presión del tiempo que toma este análisis ni los costos que

debe incurrir el importador por bodegaje.

3.3 Controles extensivos para mitigar riesgo tributario de aplicación de

medidas

Tal como ha sido expuesto en esta tesis, las propiedades del control posterior extensivo

permiten que éste sea aplicado de manera flexible para cualquier riesgo potencial que surja

de la aplicación de una medida con implicaciones tributarias. Estos controles pueden

ajustarse conforme a la necesidad fiscalizadora de la Administración y cubrir riesgos

potenciales específicos a corto y largo plazo. A continuación, dos tipos de riesgos

aduaneros tributarios que pueden ser cubiertos con controles posteriores de tipo extensivo:

3.3.1 Control posterior extensivo para mitigar riesgo de liberación

arancelaria por origen

El proceso de control posterior para revisar certificados de origen, puede darse por los

siguientes casos:

 El formato del certificado de origen no corresponde al convenio aplicado.

 La fecha de factura es posterior al del certificado de origen.

 La partida arancelaria se encuentra en la Nómina de Bienes no Producidos en la

Región - CAN

 Cuando no coincidan firmas y sellos a los previamente autorizados en cada país.

82
Cuando se ha presentado alguno de estos casos se inicia el control posterior, el cual se

divide en 2 etapas:

1. Etapa de logística y coordinación

Se revisa el certificado de origen y su respectivo trámite, para establecer si es necesario

solicitar información al agente de aduana o a alguna institución que pueda proveer

documentos de verificación. Se elabora el oficio de notificación y requerimiento de

información al importador, y se le otorga un plazo para presentar la documentación

solicitada.

Adicionalmente, se recabará por los medios disponibles la información general de la

mercancía objeto de duda, más lo descrito en la Declaración Aduanera y demás documentos

de soporte y acompañamiento. Con esta información se procederá a realizar la rectificación

de tributos.

2. Etapa de ejecución de la revisión

Se debe verificar si el formato del certificado presentado pertenece al acuerdo

correspondiente al país y es aplicable para la liberación arancelaria que fue aplicada en la

declaración aduanera.

La fecha de emisión del certificado, misma que deberá ser el mismo día o posterior a

la fecha de la factura.

Se deberá verificar que las subpartidas arancelarias no se encuentran en la Nómina de

Bienes no Producidos en la Región.

83
 Se deberá verificar que las firmas y sellos del certificado de origen sean los

autorizados por las entidades de cada país, lo cual puede ser verificado en la página web de

la Comunidad Andina http://www.comunidadandina.org.

De presentarse alguno de los casos descritos en los puntos mencionados

anteriormente, se deberá realizar la respectiva rectificación de tributos, en la cual se

procederá a reversar la liberación aplicada y a establecer los tributos que se dejaron de

percibir. De no existir novedades, se emite el respectivo informe sin novedad con el cual se

cierra el caso.

3.3.2 Control posterior extensivo para mitigar riesgo de aplicación errónea

de códigos liberatorios de IVA

Existen ciertas partidas cuya naturaleza es gravar IVA; sin embargo, por condiciones

particulares, éstas pueden ser liberadas del pago de este tributo si cumplen con ciertas

condiciones excepcionales establecidas de manera explícita en la norma. A esta condición

se le denomina aplicación de código liberatorio de IVA.

Durante el proceso de control posterior extensivo, se verificará que el código

liberatorio declarado por el sujeto pasivo haya sido aplicado correctamente y cumpliendo a

cabalidad con las condiciones que establece la norma bajo la cual se sustenta la liberación;

a continuación unos ejemplo de cuáles son los códigos liberatorios más aplicados y cuáles

son las condiciones establecidas en la norma específica para que proceda su uso:

Código Liberatorio de IVA 392 - Código Liberatorio de IVA 395

84
  Se revisa que la mercancía declarada cumpla con lo estipulado en la Ley de

Régimen Tributario Interno, artículo 55 “Transferencias e importaciones con tarifa

cero”, numeral 6.

 Se verifica los respectivos registros sanitarios en las listas publicadas por el MSP,

mediante la página web del Instituto Nacional de Higiene www.inh.gob.ec

 Finalmente, se comprueba si la mercancía se encuentra detallada en los anexos del

Decreto Ejecutivo 1232.

Código Liberatorio de IVA 640

 Se revisa que la mercancía declarada cumpla con lo establecido en la Ley de

Régimen Tributario Interno, artículo 55 “Transferencias e importaciones con tarifa

cero”, numeral 4.

 Se comprueba si la mercancía se encuentra detallada en los anexos del Decreto

Ejecutivo 1232.

Código Liberatorio de IVA 416

 Se revisa que la mercancía declarada cumpla con lo determinado en la Ley de

Régimen Tributario Interno, artículo 55 “Transferencias e importaciones con tarifa

cero”, numeral 5.

 Se verifica que la mercancía se encuentre detallada en los anexos del Decreto

Ejecutivo 1232.

Código Liberatorio de IVA 613

85
  Se revisa que la mercancía declarada cumpla con lo expuesto en la Ley de Régimen

Tributario Interno, artículo 55 “Transferencias e importaciones con tarifa cero”,

numeral 1.

 Se verifica los respectivos registros sanitarios en las listas publicadas por el MSP,

mediante la página web del Instituto Nacional de Higiene www.inh.gob.ec

En conclusión, los controles extensivos por tratarse de controles sobre riesgos específicos y

que toman un corto periodo de tiempo, son flexibles para que puedan ajustarse por la

Administración Aduanera para cumplir con sus propósitos de fiscalización.

3.4 Resultados de recaudación generada producto de la implementación de

controles posteriores extensivos en declaraciones aduaneras (periodo

2012-2013)

(Ver página siguiente)

86
 Cuadro No. 7

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)

Elaborado: Autor

87
 Cuadro No. 8

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)

Elaborado: Autor

88
 Cuadro No. 9

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)

Elaborado: Autor

89
En relación al siguiente análisis se debe comentar que en el periodo en estudio 2009-2011,

en la Administración Tributaria Aduanera no existía un proceso de diferenciación de

controles entre extensivos e intensivos; en aquel periodo existía un departamento que tenía

como función la elaboración de investigaciones, en los cuales de concluir con diferencias a

favor del Estado, se recomendaba a la jefatura encargada precisamente de emitir

liquidaciones realizando las respectivas rectificaciones de tributos.

Si bien es cierto el número de personal asignado para cada labor, ha incrementado,

tomando como base el periodo 2009-2011, se debe resaltar que el número de contribuyentes

controlados incrementó, sobresaliendo el descubrimiento, regularización y represión de las

formas más graves y complejas de fraude y a su vez creando presencia de control de la

Administración Tributaria Aduanera, con visión en generar conseguir maximizar el

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias a través de la percepción de riesgo

en el contribuyente que es sujeto al control.

A continuación se muestran los datos respecto a la recaudación por cada caso de

control y los casos (declaraciones aduaneras) que eran revisadas por cada funcionario

asignado a la Dirección de Intervención; tanto en el modelo anterior a la implementación de

la metodología (periodo 2009 al 2011) como después de la implementación de la

metodología.

90
 Cuadro No. 10
EFICIENCIA EN LA RECAUDACIÓN
Recaudación por caso Casos (declaraciones)
(en US$) por funcionario
Modelo anterior 2.751 27
Jefatura de controles intensivos 3.482 169
Jefatura de controles extensivos 2.387 209
Controles Intensivos y Extensivos 2.884 189

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

(SENAE)
Elaborado: Autor

Gráfico No. 7
RECAUDACIÓN POR CASO VS CASOS POR FUNCIONARIO

250
Extensivos:
200 2012-2014 Total:
Casos por funcionario

Intensivo: 2012-
2012-2014 2014
150

100

50 Anterior:
2009-2011
-
2.000 2.500 3.000 3.500 4.000
Recaudación por caso
Anterior:2009-2011 Intensivo: 2012-2014 Extensivos: 2012-2014 Total: 2012-2014

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

Con el modelo anterior se lograba una recaudación promedio por caso de US$ 2.751; sin

embargo dado que no se asignaba un riesgo específico, el funcionario debía revisar todos

91
los ítems de la declaración aduanera y todos los riesgos de cada ítem (clasificación,

valoración, origen, etc.), es por esto que durante este periodo las declaraciones revisadas

por cada funcionario ascendían en promedio tan solo a 27 casos.

Con la implementación de la metodología de controles extensivos, en esa línea de

trabajo se obtiene una recaudación por caso de US$ 2.387 (US$ 364 menos por caso en

comparación con el modelo anterior); sin embargo, el número de declaraciones revisadas se

incrementa de 27 a 209 por funcionario. Ello se logra dado que la metodología permite que

el funcionario se enfoque únicamente en el ítem y/o riesgo del cual se hace el análisis de

selectividad; permitiendo concentrar su atención en aquello que efectivamente representa

un riesgo material, pudiéndole asignar más casos a ese funcionario. En resumen, una

reducción del 13.23% en la recaudación por caso, permitió a los funcionarios revisar casi

7 veces más declaraciones que las que se controlaban en la metodología anterior.

Para probar aún más la eficiencia del modelo, a continuación se muestra un análisis

de cobertura de control, esto es, a cuantos contribuyentes en promedio se notificó con un

inicio de control posterior durante los periodos analizados.

Cuadro No. 11
COBERTURA DE CONTROL
Recaudación por caso Contribuyentes por funcionario
Modelo anterior 2.751 14
Jefatura de controles intensivos 3.482 3
Jefatura de controles extensivos 2.387 23

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

(SENAE)
Elaborado: Autor

92
Como se observa en el cuadro, con el modelo anterior se notificaba en promedio a 14

contribuyentes por funcionario; con la metodología de controles extensivos se notifica en

promedio a 23 contribuyentes por funcionario, un incremento de casi el 65% en cobertura

de control. Este incremento en la cobertura de control permite a su vez incrementar la

percepción de presencia de la Administración Aduanera, lo cual a su vez se refleja en un

mayor cumplimiento voluntario de los contribuyentes quienes prefieren declarar de manera

correcta sus tributos ante una mayor probabilidad de ser perfilado para un control posterior.

Gráfico No. 8

COBERTURA DE CONTROL

25
Contribuyentes por funcionario

Extensivos: 2012-
2014
20
Anterior:
15 2009-2011

10

5
Intensivo: 2012-
- 2014
2.000 2.500 3.000 3.500 4.000
Recaudación por caso
Anterior:2009-2011 Intensivo: 2012-2014
Extensivos: 2012-2014 Total: 2012-2014

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

93
 3.5 Caso de estudio: aplicación de metodología de control extensivo en el

riesgo de subvaloración aduanera para vehículos de lujo

3.5.1 Antecedentes

En el año 2012, la Dirección Distrital de Guayaquil durante el proceso de control

concurrente, detectó novedades en la importación de vehículos de lujo para uso personal,

cuyo análisis fue derivado a la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos y Técnica

Aduanera; del cual mediante informe técnico emitido por la Jefatura de Valoración

concluyó que las importaciones de esos vehículos presentaban observaciones en relación a

la facturación, modalidad de pago y aparente vinculación. Dichas observaciones no fueron

aclaradas dentro del término de prueba por lo que se procedió a descartar el primer método

de valoración “Valor de transacción de las mercancías importadas” y se aplicó el sexto

método “Método del último recurso” ajustando el valor de la factura declarada.

Esta diferencia representó un 55 % entre el valor declarado y el valor ajustado; por

lo que la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos y Técnica Aduanera, procedió a

perfilar las declaraciones anteriores que presentaban el mismo comportamiento y a

consignarlas para el control posterior.

Producto de ese informe, la Dirección de Estudios de Riesgo y Valor, remite a la

Dirección Nacional de Intervención, el nombre de empresas que debido a las

características y variables analizadas, incrementó su nivel de riesgo de importación en

comparación con el resto de empresas del mismo sector económico.

94
 Cuadro No. 12
LISTADO DE EMPRESAS SELECCIONADAS PARA REVISIÓN VALORACIÓN
CONSIGNATARIO CIUDAD
Empresa 1 GUAYAQUIL
Empresa 2 GUAYAQUIL
Empresa 3 GUAYAQUIL
Empresa 4 GUAYAQUIL

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

(SENAE)
Elaborado: Autor

Considerando las facultades que le otorga la Decisión 571 de la Comunidad Andina en lo

que a Controles Aduaneros conciernen, el artículo 14 señala: “ Facultad de los Países

Miembros de la Comunidad Andina.

Según lo establecido en el Artículo 17 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC,

considerado de manera conjunta con lo establecido en el párrafo 6 del Anexo III del

mismo, las Administraciones Aduaneras de los Países Miembros de la Comunidad Andina,

tienen el derecho de llevar a cabo los controles e investigaciones necesarias, a efectos de

garantizar que los valores en aduana declarados como base imponible, sean los correctos

y estén determinados de conformidad con las condiciones y requisitos del Acuerdo sobre

Valoración de la OMC.

Artículo 15.- Control del Valor en Aduana.

Teniendo en cuenta lo señalado en el artículo anterior, las Administraciones Aduaneras

asumirán la responsabilidad general de la valoración, la que comprende, además de los

controles previos y durante el despacho, las comprobaciones, controles, estudios e

95
investigaciones efectuados después de la importación, con el objeto de garantizar la

correcta valoración de las mercancías importadas.

En el literal a) último párrafo del artículo 49.- Factores de riesgo del Reglamento

Comunitario, de la Decisión 571, emitido mediante Resolución 846, por la Secretaria

General de la Comunidad Andina, establece lo siguiente:

“Como consecuencia de los controles y comprobación efectuadas por la autoridad

aduanera pueden surgir discrepancias respecto a los siguientes aspectos, entre otros:

a) Precios ostensiblemente bajos.

Cuando sobre la base de los factores de riesgos antes indicados o cualquier otro que pueda

surgir, se hubiere detectado una duda razonable, la autoridad aduanera deberá dejar

constancia escrita sobre el hecho encontrado, con la indicación de los justificativos

correspondientes.

Fundamentada la duda, se dará inicio a la investigación pertinente del valor, dándole la

oportunidad al importador para que pueda aportar las pruebas requeridas teniendo en

cuenta lo establecido en los artículos 16, 17 y 18 de la Decisión 571.”

En ese sentido y en base a las facultades asignadas a la Dirección Nacional de Intervención

del SENAE, a la potestad y atribuciones otorgadas a las administraciones aduaneras

comunitarias, por medio de la Decisión 778 del Régimen Andino sobre Control

Aduanero, publicado en la Gaceta Oficial N° 2113 del 7 de noviembre de 2012 y a las

acciones de control aduanero amparadas en los artículos 205, 207, 208, 209, 211, 144 y 145

del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, publicado en el Registro

96
Oficial N° 351 del 29 de diciembre del 2010, la Dirección Nacional de Intervención a

través de las Jefaturas de Revisión Pasiva procedió con el análisis de las declaraciones

derivadas por la Jefatura de Riesgo.

Cuadro No. 13

DETALLE DE DECLARACIONES CONSIGNADAS A CONTROL POSTERIOR

EXTENSIVO

POR RIESGO DE SUBVALORACIÓN

Mercancías automóviles de lujo

IMPORTADOR AÑO REFRENDOS FOB UNITARIO USD

2010 12 393.000,00
EMPRESA 1
2011 33 957.104,00
2012 3 98.132,00
TOTAL EMPRESA 1 48 1.448.236,00
2008 10 279.800,00
2009 9 288.200,00
EMPRESA 2
2010 1 23.990,00
2011 1 24.540,00
2012 2 57.200,00
TOTAL EMPRESA 2 23 673.730,00
2009 3 136.908,77
EMPRESA 3 2010 3 96.756,00
2011 18 499.600,00
2012 7 163.200,00
TOTAL EMPRESA 3 31 896.464,77
2009 5 183.044,06
EMPRESA 4
2011 5 154.799,00
2012 6 187.190,00
TOTAL EMPRESA 4 16 525.033,06
TOTAL GENERAL EMPRESAS PERFILADAS 118 3.543.463,83

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

(SENAE)

Elaborado: Autor

97
3.5.2 Ejecución del control

Con los elementos de hecho y de derecho contemplados por la norma del Acuerdo Sobre

Valor de la Organización Mundial del Comercio, la Norma Comunitaria Andina aprobada

mediante la Decisión 571 de la Comunidad Andina, se llevó a cabo el control posterior

para las empresas perfiladas:

1. Se ofició a las empresas perfiladas, la notificación de control posterior,

mediante el inicio de revisión pasiva de las declaraciones observadas.

2. Mediante requerimiento de información, se solicitó la documentación que

sustentaban las compras de los vehículos importados, en este caso, como ya

existía un antecedente evidente de ciertas inconsistencias, y a fin de agilizar

el proceso de control se realizó el requerimiento in situ; es decir se recabó la

información correspondiente a la valoración de las mercancías mediante

diligencias de inspecciones en las oficinas del importador.

De los vehículos en cuestión, podemos encontrar que este tipo de operación se

direcciona a vehículos con modelos exclusivos como los que se detallan a

continuación:

98
 Cuadro No. 14

VEHÍCULOS CON MODELOS EXCLUSIVOS

MARCA MODELO IMAGEN MARCA MODELO IMAGEN

TUNDRA CREW CAB

FORD

CRUISER EXTENDED CAB

TACOMA WRANGLER
TOYOTA

JEEP
UNLIMITED
CAMRY
SAHARA

4RUNNER LAND ROVER RANGE ROVER

MURANO DODGE JEEP

NISSAN

ARMADA BMW X5

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

(SENAE)

Elaborado: Autor

99
3. Con la información remitida por parte de las empresas perfiladas, compuesta

entre lo principal por: factura comercial, documentos de transporte,

transferencias bancarias y documentos contables, se procedió con el análisis

por parte de la Jefatura de Revisión Pasiva de las Direcciones Regionales de

Intervención.

4. Dentro de la investigación realizada se efectuó la consulta de precios en el

sistema informático del SENAE, con el fin de determinar el comportamiento

de los valores declarados presentados por las empresas perfiladas en los

últimos años (2008, 2009, 2010, 2011 y 2012), para lo cual se tomaron los

datos ingresados a las mercancías clasificadas arancelariamente en las

subpartidas 8702109090; 8703210090; 8703231090; 8703241090,

8703249090, 8703900091, 8703239090, 8704311090; 8704900091 que

corresponden a vehículos para uso personal.

5. La consulta de las importaciones de los vehículos importados por las

empresas perfiladas fueron dirigidas exclusivamente por dos aspectos:

Valores realmente pagado o por pagar, tal como lo establece el Acuerdo

sobre Valoración de la OMC e Impuesto a los Consumo Especiales, en este

último aspecto por encontrar modelos exclusivos o considerados de lujo, el

análisis se ha realizado tomando en consideración marca, modelo y

características –accesorios incorporados en los vehículos.

Como ejemplo específico se encontró la siguiente importación realizada en el

2012:

100
 Se procedió con la revisión en el Sistema SICE y documental, a fin de conocer

todos los elementos incorporados en los vehículos importados, encontrando que

de la información ingresada y la presentada por el importador, existen ciertas

características, accesorios o elementos que no fueron considerados al momento

de establecer la subcategoría de los vehículos para la liquidación del Impuesto a

los Consumos Especiales ICE, establecida por el Servicio de Rentas Internas y

que se visualiza a continuación.

Ejemplo No. 1

PRECIO DE VENTA REGISTRADO ANTE EL SRI

FOB_UNITARIO
IMPORTADOR FECHA_PAGO MARCA CHASIS AÑO REFRENDO
USD
ECONOCORP S.A. 28/07/2011 TOYOTA JTEBU5JR4B5058783 2011 028-2011-10-073220 $ 24.200,00

Gráfico No. 9

Fuente: SRI

101
 Gráfico No. 10

Ejemplo No. 2

PRECIO DE VENTA REGISTRADO ANTE EL SRI

Fuente: SRI

Es preciso indicar que para establecer correctamente todas las tarifas aplicadas,

en especial la tarifa del ICE es preciso contar con todos los elementos que le

incorporen valor debido a que está supeditado al Precio de Venta al Público

(PVP) a continuación se detalla los porcentajes asignados de acuerdo al PVP, de

conformidad con los artículos 75, 76 y 82 de la Ley de Régimen Tributario

Interno donde se indica que, se aplicará al consumo de las siguientes

mercancías: cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos

alcohólicos y los bienes suntuarios de procedencia nacional o importados, y que

dentro de su base imponible no incluye el impuesto al valor agregado y será

102
 pagado respecto de los productos mencionados en el artículo precedente, por el

fabricante o importador en una sola etapa.

Cuadro No. 16

TARIFAS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE.

Art. 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno

Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno

Por lo que es preciso indicar que en la misma normativa en sus artículos 58 y 59

indica que la base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de

naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten,

calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que

incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al

103
precio y adicional , definiendo que la base imponible para los bienes importados

es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos,

recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los

demás documentos pertinentes.

Es decir, una subvaloración en este tipo de mercancía produce una evasión en

cadena de los tributos al comercio exterior por cuanto: inicialmente afecta al

arancel, el cual forma parte del precio ex aduana; precio que es base para el ICE;

impuesto que a su vez forma parte de la base imponible del IVA.

6. En el control posterior, se detectó inconsistencias en lo que involucra gastos

por flete de transporte, detallo en la liquidación de importación, respaldadas

en las facturas y en los registros contables.

104
 Ejemplo No 3

VALOR REGISTRADO
DOCUMENTACIÓN REFERENCIA DE REGISTRO VALOR REGISTRADO EN
EN COMPROBANTE
RECIBIDA DOCUMENTACIÓN OBSERVADO LA DAU
DE DIARIO
Gastos de
Liquidación de
Refrendo 028-2011-10-xxxxx importación 1 US $4,200.00 US$3,850
Importación
FORD y 1 Toyota
Reembolso de
Factura de xxxxxx emitido
gastos pagados en
Factura No. 001 para 1 vehículo toyota 4
el exterior exentos US$ 2, 600 US$1,925.00
-001-00-xxxxx runner gris del refrendo 028-
de retención fuente
2011-10-xxxxxx
e IVA
Reembolso de
Factura de Saximan Logistic
gastos pagados en
Factura No. 001 emitido para 1 vehículo
el exterior exentos US$ 2, 600 US$1,925.00
-001-00-000xxxx toyota 4 runner gris del
de retención fuente
refrendo 028-2011-10-xxxxx
e IVA

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

7. Se detectó un comportamiento constante con los proveedores, en lo que se

refiere la información electrónica del portal y la documentación física

adjunta a la declaración, en lo referente al domicilio que registra en el

exterior como por ejemplo la dirección declarada presenta cambios en su

número calle y avenida.

8. Así también se observó que existe la participación de accionistas en

compañías proveedoras y que también fueron parte de las empresas

perfiladas, encontrando que consta dentro de la directiva de accionista, la

representante legal de unas de las empresas perfiladas.

Considerando los factores de riesgos encontrados en la documentación presentada

por la empresas perfiladas y de acuerdo a la normativa vigente, indicado en el

artículo 49 del Reglamento Comunitario de la Decisión 571, Resolución 846

105
 referente a 1) precios ostensiblemente bajos 2) vinculación entre el supuesto

proveedor en el extranjero con el importador 3) registros de documentos contables

con ciertas inconsistencias, y 4) transferencias bancarias al exterior que difieren con

los montos de las importaciones registradas en el sistema de la aduana, se procedió

a descartar el primer método de valoración y a valorar los vehículos importador

conforme los métodos secundarios de valoración (método de mercancías idénticas,

similares y último recurso).

De acuerdo a las observaciones expuestas del control realizado, se determinó

que el valor FOB tuvo un incremento del 28.08 % respecto al FOB declarado por el

importador correspondiente a las subpartidas de los vehículos en mención, lo cual lo

podemos observar en el detalle a continuación:

Cuadro No. 17

DIFERENCIAS EN VALORES FOB

IMPORTADOR FOB FOB % DE

EMPRESA 1 DECLARADO
1.328.604,00 RECTIFICADO
1.773.494,00 SUBVALORACION
33,49%
EMPRESA 2 610.730,00 690.794,00 13,11%
EMPRESA 3 743.464,77 996.243,00 34,00%
EMPRESA 4 467.833,06 574.720,00 22,85%
DIFERENCIA 3.150.631,83 4.035.251,00 28,08%

TOTAL

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

(SENAE)

Elaborado: Autor

106
3.5.3 Resultados del control

Como resultado de la gestión realizada por la Dirección Nacional de Intervención se pudo

determinar la diferencia de tributos adeudados al Estado respecto a los efectivamente

cancelados.

A continuación podemos observar lo detallado:

Cuadro No. 18

RESULTADOS DEL CONTROL

FOB FOB RESULTADO RECARGO VALOR TOTAL

DECLARADO RECTIFICADO (VALOR A 20%
COBRAR)
Empresa 1 1.328.604,00 1.773.494,00 1.972.937,84 394.587,57 2.367.525,41
Empresa 2 610.730,00 690.794,00 130.100,02 25.782,18 155.882,20
Empresa 3 743.464,77 996.243,00 495.245,01 99.049,00 594.294,01
Empresa 4 467.833,06 574.720,00 213.501,89 42.700,38 256.202,26

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

Motivo por el cual se demuestra el perjuicio al fisco que se lleva acabo al evadir el pago de

impuestos, y que gracias a la adecuada y oportuna intervención del Servicio Nacional de

Aduana del Ecuador se pudo evitar lo mencionado.

107
 CAPITULO IV

APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA DE CONTROLES POSTERIORES

INTENSIVOS A LAS DECLARACIONES ADUANERAS

Los procesos de control posterior intensivos se denominan procesos de auditoría, los cuales

son actuaciones para el descubrimiento, regularización y represión de las formas más

graves y complejas de fraude, orientadas a realizar una comprobación en profundidad del

correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras, donde la investigación

desempeña un papel de alta importancia.

La Administración Tributaria cuenta con un plazo de cinco años desde la fecha de

pago de los tributos al comercio exterior para someter a verificación las declaraciones

aduaneras. Si se determina que la declaración adoleció de errores, que den lugar a

diferencias a favor del sujeto activo, se procederá a emitir la determinación respectiva sin

perjuicio de las demás acciones que legalmente correspondan.

De igual manera se podrá disponer la realización de auditorías a los regímenes

especiales dentro de un plazo de cinco años contados a partir de la fecha de la declaración

aduanera, efectuando para el caso todo tipo de constataciones sean estas documentales,

contables o físicas.

En virtud de lo expresado la Administración Tributaria tiene como una de sus

funciones principales, realizar auditorías de las operaciones de comercio exterior a

diferentes personas jurídicas o naturales; las citadas auditorías son efectuadas a diferentes

regímenes tales como consumo, admisión temporal para perfeccionamiento activo, zona

108
franca, drawback, entre otros; adicionalmente también realiza diferentes análisis a

importadores y exportadores:

o Informes de Auditoría Integral

o Informes de Auditoría Focalizada

o Informes de Auditoría a Regímenes Especiales

El análisis y la determinación de comportamientos de las empresas inmersas en dichos

controles tienen como finalidad fortalecer la imagen de la Administración Tributaria

Aduanera.

Importancia de los controles intensivos en el plan de gestión tributaria

Debemos considerar para lograr focalizar los esfuerzos de fiscalización de la

Administración Tributaria Aduanera en un número limitado de contribuyentes, con el

propósito fundamental de controlar el cumplimiento tributario aduanero, combatir la

evasión y generar la percepción en la sociedad de la aplicación equitativa y permanente del

sistema tributario; se torna de gran relevancia la selección y determinación del riesgo y

contribuyentes a quienes se les ejerce el control, y de esta manera replicar en un sector de

importancia en el mercado objetivo.

En este sentido, la percepción del riesgo de los contribuyentes está directamente

relacionada con la actuación de la Administración Tributaria Aduanera.

Es necesario mencionar que el control selectivo del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, que adicional al trabajo de campo, también cuenta con el apoyo de la

herramienta informática, para realizar el perfilamiento oportuno, focalizando los esfuerzos

109
de la Administración en un número reducido de contribuyentes, siendo el tipo de auditoria

desarrollada exhaustiva con relación a los tributos y uno o más periodos tributarios.

La aplicación de controles intensivos y a su vez los actos sancionatorios

correspondientes a los mismos, tiene como efecto construir una cultura tributaria aduanera

en el país, enfocando sus esfuerzos en fomentar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones tributarias aduaneras por parte de los operadores de comercio exterior.

7
En palabras de Javier Etcheberry “la selección de contribuyentes debe provocar en el

proceso posterior de fiscalización el máximo impacto en el cumplimiento tributario, sea

este voluntario o mediante la reducción de la evasión”.8

El control intensivo aplicado a la generalidad de sectores de contribuyentes

La actividad de las Instituciones que funciona como inspectora se encuentra orientada a la

consecución de objetivos básicos como:

o La corrección de los incumplimientos tributarios aduaneros realizados.

o La prevención de los incumplimientos que se puedan producir en el futuro.

Es notable la importancia de las acciones realizadas en la inspección para la visibilidad del

control, trasladando a los contribuyentes la convicción de que existe una alta probabilidad

de que los comportamientos fraudulentos sean rápida y severamente corregidos, y es por

8
Etcheberry Celhay, J. (17 de Noviembre de 1993). “Métodos para la medición de la evasión
tributaria y para la medición del comportamiento de los contribuyentes”. Venecia, Venecia,
Italia.

110
esta motivación inicial que traerá como consecuencia una mayor dinámica en el

cumplimiento al fisco.

Es el proceso de control que consiste en realizar auditorías basadas en un riesgo

evidenciado en las importaciones efectuadas por personas naturales o jurídicas dentro de un

determinado período fiscal, y se debe proceder como a continuación se detalla:

Es necesario establecer el tipo de contribuyente a auditar lo cual se encuentre

determinado en un plan anual de acción.

Cuadro No.19

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

Una vez establecido el tipo de empresa a auditar, se procede con la elaboración del Plan de

Control, el cual consiste en un análisis general de toda información relacionada con el

proveedor tales como: partida, subpartida, ítems importados, precios de los ítems idénticos

o similares, incoterms, transportista, agentes afianzados, distritos de ingreso, puertos de

embarque, país de origen, aforadores, vinculaciones con otros proveedores, entre otros a

través de información que conste registrada en el sistema y de ser el caso en los

111
documentos de acompañamiento, con especial énfasis en números de teléfono, direcciones

y correos electrónicos contenidos en las facturas; así como también Dudas Razonables

generadas y sus resultados.

La información anteriormente mencionada ayuda a establecer una hipótesis con

respecto al riesgo encontrado en el análisis efectuado, así como también la estrategia a

seguir.

Es necesario indicar que para empresas con una gran cantidad de declaraciones, se

debe considerar para el análisis de los refrendos diferentes variables, siendo estas el

proveedor con el cual se registra mayor monto de compra, la mercancía importada, las

partidas que pagan mayor porcentaje de Ad-Valorem, las partidas que durante ese período

debieron pagar salvaguarda, el riesgo asociado, denuncias presentadas, entre otras.

A fin de sustentar el análisis de los refrendos a continuación se presenta el siguiente

concepto:

Muestreo aleatorio estratificado:

Trata de obviar las dificultades que presentan los anteriores ya que simplifican los

procesos y suelen reducir el error muestral para un tamaño dado de la muestra. Consiste en

considerar categorías típicas diferentes entre sí (estratos) que poseen gran homogeneidad

respecto a alguna característica (se puede estratificar, por ejemplo, según la profesión, el

municipio de residencia, el sexo, el estado civil, etc.). Lo que se pretende con este tipo de

muestreo es asegurarse de que todos los estratos de interés estarán representados

adecuadamente en la muestra. Cada estrato funciona independientemente, pudiendo

112
aplicarse dentro de ellos el muestreo aleatorio simple o el estratificado para elegir los

elementos concretos que formarán parte de la muestra. En ocasiones las dificultades que

plantean son demasiado grandes, pues exige un conocimiento detallado de la población.

(Tamaño geográfico, sexos, edades,...).

Una vez determinada las declaraciones aduaneras de importación a revisar, esto

dentro del Plan de Control donde se estableció la hipótesis del riesgo asociado al

contribuyente, se pueden presentar los siguientes escenarios:

 Riego de valoración

 Riesgo de clasificación

 Riesgo de certificado de origen

Cuando se ha determinado el presunto riesgo del contribuyente a auditar, se realizan los

requerimientos de información, los cuales van dirigidos tanto al sujeto pasivo como a la

Superintendencia de Bancos y Seguros, de requerir información a otra institución se la

puede solicitar de acuerdo a lo establecido en el Art. 224 del Código Orgánico de la

Producción Comercio e Inversiones.

Independientemente del riesgo detectado al contribuyente, la información que se solicita a

la Superintendencia de Bancos y Seguros mediante requerimiento de información.

Así también se debe realizar el requerimiento de información al importador, mismo que

deberá contener al menos la información que se detalla a continuación:

1. Documentación contable.

113
 2. Transferencias al exterior

3. Convenios comerciales y/o contratos de compra/venta suscritos con cada proveedor

extranjero

4. Fichas técnicas o catálogos donde se especifiquen las características de <mercancía

de la cual se duda la correcta clasificación> importados por su representada en el

período comprendido entre los años <período a auditar> (en caso de ser necesario)

Fases del control intensivo aduanero tributario

Las fases del control intensivo aduanero tributario se pueden dividir en:

5. Perfilamiento y asignación

6. Notificación de inicio de control posterior

7. Ejecución del control

a. Requerimientos de información al propio sujeto pasivo

b. Requerimientos de información de terceros

c. Cruces de información informáticos

d. Análisis de la información recabada

8. Notificación de resultados

Perfilamiento y asignación

El proceso de control posterior intensivo de declaraciones aduaneras comienza con un

estudio de riesgos. En este estudio se determina el riesgo potencial objeto del perfilamiento

y los sujetos pasivos que serían susceptibles a haber incurrido en la conductora evasora.

114
Conforme la capacidad operativa de la unidad fiscalizadora, establecida en el Plan de

Control se realiza la asignación de los casos:

 Universo de contribuyentes

 Contribuyentes con riesgo potencial de conducta evasora

 Muestra que puede ser efectivamente asignada conforme capacidad

operativa de la Unidad de Fiscalización

Notificación de inicio de control posterior

En esta fase del control se procede con la notificación de los sujetos pasivos que son

asignados. La notificación del inicio de control posterior tiene dos implicaciones

importantes dentro del proceso de fiscalización:

j) Interrumpe la prescripción de la facultad determinadora de la Administración

Tributaria; e

ii) Informa al sujeto pasivo que se ha iniciado la revisión a su declaración tributaria.

Ejecución del control intensivo

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá efectuar el proceso de control

posterior sin que se necesite una autorización judicial alguna para dicho fin, a cualquier

operador de comercio exterior vinculado directa o indirectamente al tráfico internacional de

mercancías objeto del control, y a cualquier otra persona que esté en posesión de

mercancías, disponga de información, documentos o datos relativos a las operaciones

sujetas al control aduanero, es decir, información de terceros.

115
 También podrá examinar y requerir información contable, operaciones bancarias,

documentos, archivos, soportes magnéticos, datos informáticos y cualquier otra

información relacionada con dichas mercancías.

Asimismo, el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá requerir de los

operadores de comercio exterior y/o cualquier persona vinculada directa o indirectamente

con objeto del control (terceros), cualquier información necesaria, inclusive podrán

convocárselos a participar en audiencias administrativas para el esclarecimiento de los

hechos motivo de auditoría, así como notificarlos para la práctica de dichas diligencias.

De ser necesario, también se pueden incorporar informes técnicos internos de áreas

como laboratorio y peritajes para la clasificación arancelaria, origen y otros temas

aduaneros.

En el caso de que se solicite una comparecencia en las oficinas de la Administración

Aduanera, se deberá notificar al sujeto mediante un requerimiento de comparecencia. Al

final de la diligencia de comparecencia, se deberá dejar sentado lo alegado y lo presentado

durante la misma en un acta de comparecencia.

De igual manera, la Administración Aduanera puede disponer una diligencia en las

oficinas del administrado o de un tercero. En este caso, se deberá notificar al sujeto

mediante un requerimiento de información en oficinas. Al final de la diligencia, se deberá

dejar sentado lo alegado y lo presentado durante la misma en un acta de entrega-recepción

de documentación.

Notificación de resultados

116
 Todo proceso de control posterior deberá culminar con la emisión del informe

definitivo, el cual contendrá las recomendaciones a que hubiere lugar; dicho proceso en

todos los casos deberá culminar en el plazo de un año contado a partir de la fecha de

notificación del oficio de inicio de control posterior respectivo. Si producida la notificación

de inicio faltare menos de un año para que opere la prescripción de la facultad

determinadora de la Autoridad Aduanera, esta verificación posterior no podrá extenderse

por más de un año contado a partir de la fecha de notificación. Los resultados del control

posterior se deberán notificar a los operadores de comercio exterior objeto del proceso de

verificación posterior de las declaraciones aduaneras.

En conclusión, como resultado de un control posterior, existen los siguientes

escenarios:

1. Control posterior sin novedad

Es preciso indicar que de acuerdo a la normativa (Art.104 Control Posterior

Reglamento COPCI) se notificará un informe preliminar de resultado de control posterior

sin novedad y culminado este plazo se notificará el informe definitivo de resultado de

control posterior sin novedad.

En caso de que existan novedades que no impliquen diferencias de tributos se

informará la novedad encontrada dentro de estos documentos.

2. Control posterior con novedad

Basándose en el Art. 114 Reglamento COPCI se procede a emitir directamente la

rectificación de tributos. Dentro de la rectificación de tributos, a más de las diferencias a

117
cobrar, se notificarán las demás recomendaciones correspondientes a los organismos de

control internos y/o externos que deban ser notificados con las novedades encontradas

dentro del proceso de control posterior.

4.1 Controles intensivos para mitigar riesgo tributario de clasificación

arancelaria

La Clasificación Arancelaria es una herramienta que ayuda con la estandarización en el

comercio internacional de mercancías, puesto que un producto debe tener el mismo código

para poder ser comercializado dentro del Sistema Armonizado, adicionalmente la

clasificación arancelaría permite a cada legislación establecer el porcentaje a los derechos

de importación AD Valorem, así como también políticas que permitan proteger la industria

de cada país.

Los controles intensivos en mención tienen como base la determinación del correcto

uso de las seis Reglas Generales Interpretativas que fueron detalladas en el numeral 11.1 de

la presente tesis; lo cual se considera una herramienta fundamental para establecer con gran

precisión cuál es el código que corresponde a cada mercancía.

Estas Reglas son de aplicación obligatoria para los usuarios del Sistema Armonizado,

lo que asegura cierta uniformidad en la clasificación de las mercancías a nivel mundial.

Además es importante conocer la estructura del arancel, mismo que está compuesto

por 97 capítulos, de los cuales el número 77 se encuentra reservado para futura utilización

118
en el sistema armonizado, el Ecuador añadió el capítulo 98 para aplicarlo a las Mercancías

que importen los viajeros; envíos por correos paralelos (“rápidos” o “Courier”) y por

empresas de transporte internacional de pasajeros.

El código arancelario se encuentra compuesto por la siguiente estructura, los cuatro

primeros dígitos corresponden a la partida arancelaria, cuando se emplean los 6 primeros

dígitos estos corresponden a la subpartida, a nivel regional se habla de subpartida

NANDINA correspondiente a 8 dígitos y el arancel nacional que posee 10 dígitos.

Procedimiento para realizar la auditoría de consumo por clasificación.

Si durante el proceso de revisión de las declaraciones aduaneras de importación

realizadas el contribuyente al cual se está auditando, se presume error en la clasificación

arancelaria declarada para determinados productos, se debe solicitar al contribuyente

mediante un requerimiento de información, respecto a la mercancía sobre la cual se genera

duda en su clasificación, tales como: ficha técnica (especificaciones técnicas, imágenes),

catálogo, la misma que debe estar en idioma español.

Al recibir la documentación requerida, se procede a realizar el análisis necesario para

la determinación de la correcta clasificación arancelaria de la mercancía en controversia; y

en los casos que luego del análisis correspondiente se determine que una subpartida

arancelaria no corresponda a las especificaciones del producto, se deberá proceder con el

cambio respectivo en base a la nomenclatura arancelaria vigente (V Enmienda), publicada

en el Registro Oficial No. 859 de fecha 02 de Octubre del 2012.

119
 Cuando el cambio de subpartida represente incidencia tributaria a favor del Estado, se

deberá realizar la respectiva rectificación de tributos de acuerdo a lo estipulado en el Art.

104 del Reglamento al libro V del Código Orgánico e Organización por Procesos.

Las reglas de Origen son una compleja gama de criterios y principios que nos

proveen una base legal para determinar la nacionalidad del producto. Las reglas de origen

son los requisitos que un producto debe cumplir para ser considerado originario de un lugar

o zona, lo cual determina su comercialización transfronteriza.

El objetivo primordial de las reglas de origen es evitar que terceros países capturen

preferencias arancelarias que no han negociado con anterioridad, es decir, un

aprovechamiento desleal por parte de un tercer país de ventajas concebidas en el marco de

acuerdos comerciales que no ha negociado.

Pueden presentarse tres escenarios:

a) Mercancías totalmente producidas o íntegramente producidas en el

territorio de los países participantes de un acuerdo comercial;

b) Mercancías producidas exclusivamente a partir de materiales originarios

del territorio de los países participantes del acuerdo comercial; y,

c) Mercancías, en cuya elaboración se haya utilizado materiales de países no

participantes del acuerdo comercial, siempre que sean el resultado de un

proceso de transformación suficiente.

En los acuerdos comerciales, a petición de parte, se podrá establecer requisitos específicos

de origen para la calificación de mercancías elaboradas o procesadas en países no

120
participantes utilizando materiales originarios de los países participantes con un porcentaje

igual o mayor al definido

En los acuerdos comerciales, se podrán establecer Requisitos Específicos de Origen

(REO’s), para la calificación de mercancías elaboradas o procesadas en países no

participantes utilizando materiales originarios de los países participantes, esto ROE’s

prevalecerán sobre los criterios generales.

Durante el proceso de control posterior de las declaraciones aduaneras de importación

realizadas por el contribuyente al cual se está auditando, al revisar certificados de origen

que se adjuntaron como documentos de acompañamientos, estos deben presentar las

siguientes características:

 Que el formato del certificado de origen corresponda al convenio aplicado.

 Que la norma o regla de origen detallada en el certificado corresponda a la

mercancía a la cual se le está otorgando origen.

 Que la fecha de emisión del certificado de origen tenga misma fecha de factura o

sea emitido posterior a esta.

 Que la subpartida arancelaria NANDINA o NALADISA tenga correlación con la

subpartida declarada en la DAI por el contribuyente.

 Que la subpartida arancelaria no se encuentre en la Nómina de Bienes no

Producidos en la Región - CAN

121
  Que las firmas y sellos correspondan a la de los funcionarios habilitados en cada

país para la emisión de certificados de origen, lo cual se puede ser verificado en la

página web de la Comunidad Andina http://www.comunidadandina.org

 Que el certificado de origen no tenga más de 180 días de emitido al momento de su

revisión durante el control concurrente.

En los casos que dentro de la revisión de los certificados de origen, presentados como

parte de los documentos de acompañamiento de la declaración aduanera de importación, se

determine que el certificado de origen adoleció de errores, o haya incurrido en cualquiera

de las circunstancias anteriormente mencionadas, y que a pesar de ello el contribuyente se

haya beneficiado de preferencias arancelarias, se procederá con la respectiva rectificación

de tributos de acuerdo a lo estipulado en el Art. 104 del Reglamento al libro V del Código

Orgánico e Organización por Procesos, esto es aplicando el porcentaje de Ad Valorem que

graba la subpartida declarada.

De acuerdo a lo expresado en el párrafo anterior, de encontrarse que algún certificado

de origen que haya amparado mercancía declarada por el contribuyente ante la Autoridad

Aduanera haya adolecido de algún error, este hecho se enmarcaría en lo estipulado en el

literal a) del Art. 178 del COPCI incurriendo en una defraudación aduanera, y se deberá

proceder con las sanciones correspondientes.

4.2 Controles intensivos para mitigar riesgo tributario de valoración.

Para la determinación del valor en aduana el método principal y privilegiado de valoración

deberá aplicarse es el Método de Valor de Transacción, establecido en el artículo 1 del

122
Acuerdo sobre valoración de la OMC, en conjunción con el artículo 8 del mismo y sus

Notas Interpretativas, así como en las Secciones I y II del Capítulo I del Título II del

Reglamento Comunitario de la Decisión 571, referido al Valor de Transacción de las

mercancías importadas, correspondiendo aplicar los métodos secundarios cuando no se

cumplan los requisitos del Valor de Transacción sólo con carácter excepcional y en estricto

orden sucesivo, todo ello de conformidad con la INTRODUCCIÓN GENERAL y la Nota

General del Anexo I del Acuerdo, en concordancia con el artículo 4 de la Decisión 571.

El Valor de Transacción está sustentado en una NOCION POSITIVA del Valor, que

implica partir del precio al que se venden efectivamente las mercancías, así como el

reconocimiento de la realidad comercial que rodea la transacción que realiza el comprador

y el vendedor.

El valor en aduana de las mercancías importadas, es declarado por el contribuyente

(importador, comprador o consignatario aceptante de la mercancía), mediante la

Declaración Andina de Valor DAV, a través de su Agente de Aduana según el caso es el

responsable por la información consignada en la DAV, según lo estipulado en los artículos

9 y 12 de la Decisión 571. La Administración Tributaria Aduanera deberá comprobar que

el valor declarado reúna los requisitos contenidos en el artículo 1 del Acuerdo, su Nota

Interpretativa y el artículo 5 del Reglamento Comunitario con la finalidad de aceptarlo

como valor en aduana.

Es importante también considerar que el precio realmente pagado o por pagar

únicamente podrá ajustarse de conformidad con lo dispuesto en el Art. 8 del Acuerdo de

Valor OMC, a manera de ejemplo se puede mencionar los casos de los cánones y derechos

123
de licencia relacionados con las mercancías que el comprador tenga que pagar directa o

indirectamente como condición de venta de dichas mercancías, los gastos de transporte de

las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación, el costo del seguro, los

gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías

importadas hasta el puerto o lugar de importación, entre otros.

En aquellos casos que no se pueda aplicar el primer método de valoración,

concernirá a la Administración Aduanera la determinación y aplicación del valor en aduana

(base imponible) acorde a los métodos de valoración subsiguientes, haciendo constar en el

Informe el motivo por el cual no se ha podido emplear cada uno de los métodos de

valoración, así como la aplicación de uno de ellos, siendo los métodos de valoración los

detallados en el numeral 11.2 de la presente tesis.

Debe tenerse en cuenta lo previsto en dichos artículos al momento de realizar las

comparaciones con la base de valor del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

Se podrá utilizar el Método del Último Recurso, artículo 7 del Acuerdo Sobre

Valoración de la OMC, en el único caso en que se hayan invalidado los métodos

anteriormente descritos; se podrá tomar información de los precios investigados por la

Administración, y también de registros disponibles de otras fuentes especializadas (siempre

que se mantengan los preceptos que argumentan los artículos del Acuerdo Sobre

Valoración de la OMC). Por otra parte también se deberá prestar atención al numeral 2 de

la Introducción General del Acuerdo: la celebración de consultas con el importador para

examinar todos los antecedentes de valores en aduana, vigente y disponibles durante la

importación, con el fin de determinar la base imponible.

124
Procedimiento para realizar la auditoría de consumo por valoración.

El proceso de control posterior se inicia una vez que la declaración sea derivada con

el alerta de valor por la Dirección de Riesgos, se revisa y verifica la información declarada

por el sujeto pasivo para proceder con la notificación de inicio de control posterior -

Auditoría y la emisión del requerimiento de información con la información se tendrá

mayor énfasis en lo siguiente:

o Acuerdos de canon o derechos de licencia por pago por conceptos de regalía

o Acuerdos de canon o derechos de licencia por pago por conceptos de regalía a

proveedor

o Requerimiento de información respecto a sus registros contables, transferencias al

exterior y documentos soportes a las operaciones de comercio exterior.

o Factura comercial

o Datos de proveedor

o Cantidad de mercancía vendida

o Precio unitario

o Valor total

o Incoterm aplicado.

o Tipo de mercancía

o Declaración Andina de Valor DAV. (Decisión 571, articulo 8-9; Decisión 379 CAN

-1995; Resolución 1239; Resolución 1112

125
 o Revisión de casilleros, identificación de Proveedor (numeral 3), transacción

(numeral 4); Descripción de la mercancía (numeral 5); intermediario (numeral 6),

Condiciones de la transacción (numeral 7), etc., entre los principales se debe

comprobar los casilleros del numeral 7.

o Informe de Precios de Transferencias

Una vez reciba la información solicitada mediante los requerimientos de información

realizados tanto a la Superintendencia de Bancos y Seguros como al contribuyente, se

procede a realizar el cruce de la información recibida con la registrada en la base de datos

del Servicio Nacional de Aduana de Ecuador.

La información proporcionada por las entidades financieras es de gran importancia

dado que se puede evidenciar los pagos que ha realizado el contribuyente al exterior por

concepto de compra de mercancía, y de esta manera conocer si los pagos realizados

guardan relación con los valores declarados en aduana, en el caso de que el valor de las

transferencias realizadas al exterior por el importador sean superiores al valor de las

importaciones declaradas y que estas no puedan ser asociadas a una declaración específica

se puede consultar mediante oficio directamente al importador el motivo por el cual se

realizó este pago, cuando por falta de respuesta del importador a estos requerimientos o

cuando las pruebas aportadas no sean idóneas o suficientes para demostrar la veracidad o

exactitud del valor, de acuerdo al Art. 16 de la Decisión 571 de la CAN, es un indicio

suficiente para que el valor en aduana de la mercancía importada no se determine en

aplicación al método de Valor de Transacción y se proceda a valorar por los métodos

subsiguientes.

126
 De la información proporcionada por el contribuyente es importante la revisión de la

contabilidad, las liquidaciones de la importaciones deben estar sustentadas con las facturas

correspondientes a los costos y gastos que generó la importación de las mercancías, la

información consignada en dichas liquidaciones debe ser validada con la registrada en los

mayores de inventarios, cuentas por pagar, bancos, donde el valor correspondiente en la

liquidación debe constar como ingreso en el mayor de inventarios, las políticas de créditos

deben estar conforme a los pagos realizados mismos que deben estar registrados en el

mayor de bancos, este tipo de cruce se debe realizar con el resto de la información contable

requerida para determinar si existen valores que no se han incluido al precio realmente

pagado o por pagar de las mercancías, de ser el caso los valores no incluidos deben ser

ajustados en virtud de lo estipulado en el Art. 8 del Acuerdo de Valor OMC.

Así como se revisa la información concerniente a las transferencias realizadas al

exterior por concepto de compra de mercancías, también es importante la revisión de las

facturas presentadas por el importador, para identificar de ser el caso las inconsistencias

que pudieran presentar, tales como detalle de los términos de negociación, facturas del

mismo proveedor que presenten distintos formatos, facturas de diferentes proveedores con

el mismo formato, dado que estos indicios servirían como fundamento para dudar de la

veracidad de la información consignada en la factura y de encontrar mayor evidencia

descartar el primer método de valoración.

Adicional de ser el caso, se realiza un análisis de las regalías pagadas por licencia de

uso de marca donde como por ejemplo podemos observar lo siguiente:

127
 o El Licenciante está dispuesto a conceder la licencia y el Licenciatario está dispuesto

a obtener del Licenciante, con carácter exclusivo y específico, una licencia para el

uso de las marcas en el territorio así como la licencia de productos y en

concordancia con los otros términos y condiciones de este acuerdo

Gráfico No. 11

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

128
 Gráfico No. 12

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Adicional de ser el caso, se realiza un análisis de valores declarados por flete, como por

ejemplo podemos observar lo siguiente:

De la revisión efectuada a la documentación entregada por el contribuyente, verificar la

existencia de facturas emitidas por las compañías transportistas, cuyo concepto no haya

sido declarado como parte del valor en aduana ante el SENAE, siendo este el concepto

como ejemplo cruce de fronteras.

En el caso de que se haya determinado que la mercancía ha sido subvalorada, se

descarta el primer método de valoración, se procede a valorar por los métodos

subsiguientes y con la respectiva rectificación de tributos, de acuerdo a lo estipulado en el

Art. 104 del Reglamento al libro V del Código Orgánico e Organización por Procesos.

129
 De acuerdo a lo expresado en el párrafo anterior, de encontrarse que el valor de la

mercancía declarada por el contribuyente ante la Autoridad Aduanera haya estado

subvalorado, el mismo habría incurrido una contravención de acuerdo al literal k) del Art.

190 del COPCI, por lo cual se debe proceder con las sanciones correspondientes.

4.3 Controles intensivos para mitigar riesgo tributario de aplicación de

regímenes especiales

Estos regímenes permiten exportar mercancías del territorio aduanero ecuatoriano, para un

fin determinado, misma que será reimportada con la suspensión total o parcial de los

tributos al comercio exterior.

Estas mercancías pueden o no ser sujeto de transformación, en los casos de que la

misma se haya sometido a algún tipo de transformación o sea parte de un producto final, los

tributos aplicables en la reimportación corresponderán al del bien final descontado el valor

del producto exportado originalmente.

Para realizar auditorías a las mercancías importadas cuyo destino es el ingreso a un

Régimen Aduanero Especial, bajo suspensión o liberación del pago de los respectivos

tributos al comercio exterior, es necesario establecer el nombre de los Regímenes, sus

características, plazos de permanencia, tipo de mercancía y fines admisibles; así como

también la forma de culminación de los mismos.

El Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, establece la existencia

de Regímenes Especiales de Importación, Exportación, de Excepción y Otros; cabe indicar

130
que para el proceso de Auditorías de Control Posterior, se considerará los regímenes de

acuerdo a una Matriz de Control por Riesgo.

En la mencionada matriz se establece el orden de relevancia deseado afectar de los

regímenes que se detallan a continuación:

Regímenes de importación:

 Admisión temporal para perfeccionamiento activo.

 Transformación bajo control aduanero.

 Reposición de mercancías con franquicia arancelaria.

 Reimportación en el mismo estado.

Regímenes de exportación:

 Exportación temporal para reimportación en el mismo estado.

 Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo.

Otros regímenes aduaneros:

 Almacenes libres

 Almacenes especiales.

Regímenes de excepción:

 Tráfico Postal.

 Mensajería acelerada o Courier.

Es importante mencionar que los casos de auditoría son asignados mediante diversos

análisis donde detectan contribuyentes que presenten algún tipo de riesgo de acuerdo a lo

establecido en el Plan de Control Anual de Auditoría.

131
 La mercancía que ingresa al país bajo un régimen especial se encuentra con

suspensión o liberación del pago de tributos, motivo por el cual podría resultar atractivo

dar un uso indebido a los mismos incumpliendo los requisitos que requieren cada uno de

ellos, mismos que se encuentran estipulados en el Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones y su reglamento, haciendo que la mercancía permanezca en el país

sin el pago de tributos correspondiente, incurriendo en una infracción y consecuente

sanción, lo cual no exime del cumplimiento o culminación del régimen.

De lo anterior se desprende la importancia de cumplir con los plazos de permanencia

de la mercancía y fines admisibles para cada régimen, así como también con la culminación

del mismo, es decir que la mercancía sea nacionalizada, reexportada, reimportada, o cambie

de régimen, esto según corresponda.

Auditoría a los regímenes especiales de importación.

Estos regímenes permiten introducir mercancías al territorio aduanero ecuatoriano,

para un fin determinado, con la suspensión total o parcial de los tributos al comercio

exterior.

Tanto el tipo de mercancías admisibles así como la finalidad que debe cumplir la

misma va a depender de cada régimen, el riesgo que existe es que la mercancía no cumpla

con los requisitos establecidos por el régimen y permanezca en el país sin el pago de

tributos, esto independientemente de las sanciones que puedan acarrear el incumplimiento

del régimen.

132
 Una vez detectado el riesgo se realiza el requerimiento de información al importador

en el cual dependiendo del caso y riesgo establecido se sugiere solicitar la siguiente

información:

1. Listado de todas las cuentas bancarias utilizadas

2. Listado de Proveedores Nacionales y Extranjeros.

3. Copia certificada de los convenios comerciales y/o contratos de compra/venta

suscritos con cada cliente en el extranjero

4. Copias certificadas de todas las Facturas Comerciales emitidas en el exterior por

concepto de las compras de mercancías extranjeras

5. Documentos que respalden los pagos recibidos de su representada, para la

cancelación de todas éstas facturas (cheques, giros bancarios o cualquier otra

forma de pago utilizada) (dependiendo de la cantidad de exportaciones se detallará

anexos)

6. Transferencias realizadas al exterior

7. Copia de los registros contables y documentos de soportes relacionados con todos

los costos y gastos

En el caso que las compensaciones se realicen mediante exportaciones, se debe realizar

requerimiento de información a la Superintendencia de Bancos y Seguros, mismo que debe

contener al menos los siguientes puntos:

133
 1. Detalle de las cuentas de ahorro y corrientes (activas o cerradas) a nombre de

la compañía

2. Detalle pormenorizado de las transferencias recibidas del exterior en el período

a auditar y el siguiente año por la compañía

Auditoría a los regímenes de excepción.

Los regímenes de excepción son el tráfico postal o mensajería acelerada por medio de

las cuales se puede realizar importaciones y exportaciones a consumo.

El riesgo que presentan estos regímenes de excepción es que la mercancía ingrese al

país para fines comerciales, cosa que se puede dar a pesar de que se cumpla con los

requisitos de cada importación, existen casos en que la mercancía ingresa fraccionada a

nombre del mismo consignatario pero en distintas guías, sin considerar los límites de peso y

valor; esta práctica suele ser utilizadas por contribuyentes para comercializar mercancías

eludiendo el pago de los respectivos tributos.

Así también se realiza requerimiento a las instituciones financieras a través de la

Superintendencia de Bancos y Seguros, con el propósito de conocer los movimientos

financieros del contribuyente y si este ha realizado pagos a proveedores en el exterior

Adicionalmente se realiza requerimiento de información a Correos o al Courier para

así obtener el detalle de la mercancía que ha sido ingresada al país, esto en virtud de que

este régimen maneja declaraciones aduaneras simplificadas

134
 En los casos de que el régimen exija que la mercancía sea sujeto de transformación se

debe solicitar al distrito el informe auditado y/o de labores que haya presentado la empresa

sujeto de la auditoría, este informe contiene información acerca de sus clientes, las ventas

locales y extranjeras; y el coeficiente de utilización de la materia prima, la citada

información es importante dado que si la empresa auditada ha realizado ventas a terceros se

debe evidenciar que estos hayan culminado el régimen.

Solo en los casos en que el tercero sea a una instalación industrial aprobada por la

Administración Aduanera, la responsabilidad acerca de la exportación ya no recae en el

contribuyente sujeto de la auditoría, ya que de lo contrario el contribuyente debe confirmar

que el tercero haya realizado la exportación del producto terminado. Esto de acuerdo a lo

establecido en el artículo 228 del Reglamento al Libro V del COPCI.

Cuando el tercero no sea una instalación industrial autorizada por la Administración

Aduanera, es necesario hacer requerimiento de información al tercero donde se solicite ente

otras cosas el detalle de las exportaciones y/o nacionalizaciones realizadas sobre los

productos adquiridos al contribuyente sujeto de la auditoría, de esta manera se puede

confirmar si efectivamente se realizó la exportación y/o nacionalización cumpliendo con la

compensación del régimen.

De confirmarse que el contribuyente sujeto de la auditoría no ha cumplido con los

requisitos del régimen al cual ingresó la mercancía, se debe proceder con la respectiva

rectificación de tributos de acuerdo a lo estipulado en el Art. 104 del Reglamento al libro V

del Código Orgánico e Organización por Procesos.

135
 Adicionalmente de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior de permanecer la

mercancía en el país por un plazo superior al autorizado, o no haya cumplido con su fin

admisible se considera que la misma está siendo utilizada de manera indebida por lo cual se

notificará a la autoridad competente, a fin de que proceda conforme lo establecido el literal

f) del Art. 178 del COPCI.

En relación a lo anteriormente mencionado también se puede presentar el caso de que

la mercancía que excedido su plazo de permanencia ya no se encuentra en el país, por lo

cual ya no procede una rectificación de tributos, sin embargo la misma habría incurrido en

lo establecido en el literal j) del Art. 190 del COPCI por lo cual se notificará a la autoridad

competente, a fin de que proceda conforme lo establece el literal e) del Art. 191 del COPCI.

La Devolución Condicionada de Tributos es el régimen aduanero por el cual se

permite obtener la devolución automática total o parcial de los tributos al comercio exterior

pagados en la importación de las mercancías que se exporten.

Del Régimen de Devolución Condicionada de Tributos podrán ser beneficiarios

aquellos Operadores de Comercio Exterior que realicen exportaciones definitivas de

mercancías y que éstas utilicen o incorporen envases o acondicionamientos, materias

primas e insumos importados.

En todos los casos en que por parte del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador son

devueltos los tributos aplicables al comercio exterior, acorde a lo establecido en el art. 174

del Reglamento al Título de la Facilitación Aduanera para el Comercio, de Libro V del

COPCI en concordancia con el art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno y el

Acuerdo Interinstitucional suscrito entre el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

136
(SENAE) y el Servicio de Rentas Internas (SRI); salvo el Impuesto al Valor Agregado

IVA, son devueltos por parte del SRI; las tasas por servicios aduaneros no son objeto de

devolución conforme lo dispuesto en el artículo 171 del Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones.

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador tiene la atribución de realizar la

devolución de tributos a través de notas de crédito o mediante acreditación bancaria, según

lo solicite el exportador.

Las auditorías al Régimen de Devolución Condicionada de Tributos, se realizan por

producto exportado dentro de un período fiscal.

Una vez asignado el caso de auditoría, se realizan requerimientos de información al

contribuyente, y la revisión del procedimiento en las diferentes instancias dentro de la

Administración en relación a las solicitudes de Devolución Condicionada de Tributos,

considerando además las bases de datos de las solicitudes de devolución realizadas por el

exportador.

El proceso de revisión de la información inicia con las matrices de insumo/producto,

misma que es proporcionada por el exportador, la cual que es elaborada con el fin de

identificar los insumos que son utilizados en la preparación de cada producto para el cual el

contribuyente va a realizar solicitudes de devolución condicionada, es decir, se asigna un

código a un grupo de productos que son elaborados con insumos con las mismas

características, el mencionado código sirve de identificación al momento de realizar la

solicitud de devolución.

137
 La matriz insumo/producto se divide en dos partes:

1. Información del producto exportado.- Se incluye el RUC, razón social, código de

producto, subpartida y descripción del producto exportado.

2. Información de todos los insumos importados.- En esta sección del catálogo se

muestra la Subpartida arancelaria y descripción de cada insumo que conforma el

producto terminado, así como también el tipo de unidad física descrito en cada

matriz.

Las matrices son elaboradas con el fin de establecer una relación entre los insumos

importados y el producto final exportado, por lo tanto contienen información acerca de

la descripción del producto a exportarse así como también de los insumos importados

que lo componen, las mencionadas matrices se dividen en dos partes:

Información de exportación.- contiene el código del producto, declaración aduanera

de exportación referencial, subpartida arancelaria utilizada en la exportación,

descripción comercial del producto, tipo de unidad, cantidad exportada, valor FOB por

unidad comercial y valor FOB total de la exportación

Información de insumos importados.- Se registra el número de declaración

aduanera de importación referencial mediante el cual se importó cada insumo detallado

en la matriz, la Subpartida arancelaria, descripción comercial, el tipo de insumo, el

advalorem que se canceló por el insumo importado, el tipo de unidad, la cantidad

importada de insumo por cada unidad de exportación, porcentaje de desperdicio,

porcentaje de merma, porcentaje neto de utilización del insumo en una unidad de

138
exportación, cantidad neta del insumo utilizada en una unidad de exportación y el valor

CIF de la cantidad importada utilizada en una unidad de exportación.

- Cantidad importada por cada unidad de exportación (E).- Cantidad de veces que el

insumo se repite en una unidad del producto exportado

- Porcentaje (%) de Utilización Neto del Producto H=100%-F-G.- Porcentaje de una

unidad del insumo que realmente es utilizada en el producto final. Es el 100% del

insumo menos el porcentaje de Desperdicio y menos el porcentaje de Merma.

- Cantidad neta utilizada por cada unidad de exportación I=E*H.- Cantidad realmente

utilizada del insumo en una unidad del producto final exportado= Multiplicación de la

Cantidad importada por cada unidad de exportación (E) y el % de Utilización Neto del

Producto(H).

- Valor CIF de la cantidad importada utilizada en el producto exportado J=CIF

Unitario*E.- Valor CIF de una unidad del insumo importado multiplicado por la

Cantidad importada por cada unidad de exportación (E).

El valor CIF unitario utilizado corresponde al valor del CIF unitario neto del ítem

utilizado en la matriz para el cálculo de la devolución de tributos.

El coeficiente de Devolución Condicionada está conformado por el valor CIF

incorporado al producto exportado, los tributos realmente pagados por insumo y el

coeficiente de devolución calculado por insumo.

139
En la revisión de las matrices de insumo/producto como mínimo se debe revisar los valores

CIF registrados y el porcentaje de AD-Valorem realmente pagado para así confirmar si el

cálculo de los coeficientes de devolución han sido calculados correctamente.

Al respecto se pueden presentar las siguientes casuísticas:

Valor CIF registrado en la matriz: Se podrían presentar los siguientes casos:

 Que dentro de la matriz se considere un valor CIF que abarque no solo al insumo

utilizado en la elaboración del producto exportado, sino que también contenga el

valor de otro insumo clasificado bajo la misma subpartida arancelaria.

 Que el valor CIF se encuentre errado.

 Que el valor CIF considerado sea el promedio de varios productos similares y no

precisamente del insumo utilizado.

Porcentaje de Ad-Valorem: Se podrían presentar los siguientes casos:

 Que se tome como referencia una declaración aduanera de importación que no

contemple insumos que hayan ingresado bajo preferencias arancelarias, sin embargo

en las solicitudes de devolución se realizan sobre insumos importados al amparo de

preferencias arancelarias por cuanto el coeficiente calculado estaría errado

 Que el porcentaje de Ad-Valorem registrado para el cálculo del coeficiente de

devolución, sea el efectivamente pagado y corresponda a la subpartida declarada,

porque podría presentarse el caso de que el contribuyente se considere porcentajes

140
 diferentes de Ad-Valorem lo cual conlleva a un error en el cálculo del coeficiente de

devolución.

En los casos de que producto de la revisión se constate que existen errores en el cálculo del

coeficiente de devolución se debe realizar las respectivas correcciones lo cual dará lugar a

un nuevo coeficiente de devolución condicionada, es importante mencionar que la

sumatoria de los coeficientes calculados en la matriz no puede superar el 5%, de lo

contrario se debe realizar el prorrateo para que no exceda de ese porcentaje de acuerdo a lo

estipulado en el Art.174 del Reglamento al Libro V del Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones.

Una vez realizada la corrección de las matrices de insumo producto en el caso de

haberse presentado inconsistencias o errores, se procede a corregir el coeficiente de

devolución declarado inicialmente por el determinado en el control posterior, además de

verificar el cumplimiento de lo indicado en el Art.173 del Reglamento al Libro V del

Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, es decir que las solicitudes de

devolución condicionada deben amparar insumos que hayan sido importados a consumo en

un plazo no mayor a 12 meses a partir del levante de las mercancías.

En la revisión de las solicitudes de devolución condicionada, se debe tomar en

consideración que el código de un producto posee exactamente una determinada cantidad

de insumos independientemente del modelo del producto que se esté fabricando, por lo

expuesto, cada producto exportado tiene su propio coeficiente de devolución condicionada,

y este se encuentra formado por coeficientes de cada insumo, el cual contiene la cantidad

total utilizada del insumo; es decir al colocar el coeficiente de devolución por insumo y

141
multiplicarlo por el Fob total de la Exportación, se obtiene el valor total a devolver por

insumo importado, por lo que no es correcto utilizar varias veces un mismo insumo con su

respectivo coeficiente de devolución para una misma exportación; por lo tanto las

solicitudes de devolución deben contener cada insumo una sola vez por cada producto

exportado.

De lo expresado en el párrafo anterior se puede visualizar a manera de ejemplo la

siguiente imagen:

Gráfico No. 13

CÁLCULOS DE TRIBUTOS

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

En la imagen anterior se puede observar un error común en las solicitudes de devolución,

esto es que se solicite dentro de una misma exportación la devolución de los tributos

pagados por un mismo insumo por más de una vez, ya que el coeficiente determinado en la

142
matriz de insumo producto contiene la cantidad de insumos necesarias para la elaboración

del producto terminado, por tal motivo es un error solicitar por más de una ocasión la

devolución de los tributos pagados por el mismo insumo.

Dentro de la revisión de las solicitudes de devolución realizada por los exportadores

es importante considerar que el contribuyente en análisis no solicite una devolución de

tributos superior a la pagada por concepto de Ad Valorem por los insumos importados, esto

se podría presentar en los casos que una misma subpartida arancelaria ampare la

importación de varios productos y no todos sean utilizados en el proceso de elaboración del

producto exportado, por tanto no se encuentren en la matriz de insumo/producto.

Dado que cada producto terminado está conformado por varios insumos tanto

importados como locales, es importante validar que la solicitud de devolución condicionada

de un determinado producto contenga al insumo importado detallado en la matriz

referencial.

Cuadro No. 20

INCORRECTO CORRECTO

143
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

De las imágenes anteriores se puede observar que solo la solicitud de devolución realizada

sobre el PRODUCTO B, tendría validez puesto que ese producto fue elaborado con el

INSUMO IMPORTADO 5, en el caso de la solicitud del PRODUCTO A, este no tiene

entre sus insumos al INSUMO IMPORTADO 5 por cuanto esa solicitud no debió haber

sido solicitado.

Adicionalmente se debe realizar el cruce entre la información proporcionada por el

exportador acerca de los giros recibidos como pago de cada una de las exportaciones,

contra las exportaciones registradas en el sistema informático del SENAE y que hayan sido

parte de una solicitud de devolución, con esta información se confirma que la exportación

del producto fue efectivamente realizada.

Una vez identificadas las diferentes novedades se debe proceder con la respectiva

determinación de control posterior al sujeto pasivo de acuerdo a lo estipulado en el Art. 104

del Reglamento al libro V del Código Orgánico e Organización por Procesos.

4.4 Resultados de recaudación generada producto de la implementación de

controles posteriores intensivos en declaraciones aduaneras (periodo 2012-

2014)

144
 Cuadro No. 21
DEUDA GENERADA POR PROCESOS DE CONTROLES POSTERIORES
INTENSIVOS AÑO 2012
CANTIDAD TRIBUTOS
MOTIVO RECARGO 20% SALVAGUARDA TOTAL A PAGAR
AUDITORIAS RECTIFICADOS
SUBVALORACIÓN 17 3.470.118,85 694.023,78 253.673,34 4.417.815,97
ERROR EN
3 63.569,09 12.713,82 48.258,21 124.541,12
CLASIFICACIÓN
MAL USO DE
1 780.525,95 156.105,19 0,00 936.631,14
RÉGIMEN ESPECIAL
NO PAGO DE
1 89.497,67 17.899,53 131.614,23 239.011,43
SALVAGUARDIA
TOTALES 22 4.403.711,56 880.742,32 433.545,78 5.717.999,66

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Auto

Cuadro No. 22
DEUDA GENERADA POR PROCESOS DE CONTROLES POSTERIORES
INTENSIVOS
AÑO 2013
CANTIDAD TRIBUTOS
MOTIVO RECARGO 20% SALVAGUARDA TOTAL A PAGAR
AUDITORIAS RECTIFICADOS
SUBVALORACIÓN 14 1.917.333,49 383.466,69 81.190,41 2.381.990,61
ERROR EN
1 159.854,10 31.970,82 6.175,25 198.000,17
CLASIFICACIÓN
MAL USO DE
2 2.478.628,10 495.725,62 126.656,28 3.101.010,00
RÉGIMEN ESPECIAL
ERROR EN SOLICITUD
DE DEVOLUCION DE 1 135.118,77 27.023,75 0 162.142,52
IMPUESTOS
TOTALES 18 4.690.934,46 938.186,88 214.021,94 5.843.143,28

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

145
 Cuadro No. 23
DEUDA GENERADA POR PROCESOS DE CONTROLES POSTERIORES
INTENSIVOS AÑO 2014
CANTIDAD TRIBUTOS
MOTIVO RECARGO 20% SALVAGUARDIA TOTAL A PAGAR
AUDITORIAS RECTIFICADOS
SUBVALORACIÓN 20 10.755.816,63 2.151.163,16 2.267.234,60 15.174.213,74
ERROR EN
8 5.388.851,63 1.077.770,32 3.863,17 6.470.485,12
CLASIFICACIÓN
MAL USO DE
4 84.514,25 16.902,85 0,00 101.417,10
RÉGIMEN ESPECIAL
ERROR EN
SOLICITUD DE
2 434.569,01 86.913,80 0,00 521.482,82
DEVOLUCION DE
IMPUESTOS
TOTALES 34 16.663.751,52 3.332.750,13 2.271.097,77 22.267.598,78

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado por: Autor

Tal como ha sido indicado en esta tesis, en el periodo de estudio 2009-2011 los controles

posteriores de la Administración Tributaria Aduanera no tenían una diferenciación entre

extensivos e intensivos; en aquel periodo existía un departamento que tenía como función

la elaboración de investigaciones, en los cuales de concluir con diferencias a favor del

Estado, se recomendaba a la jefatura encargada precisamente de emitir liquidaciones

realizando las respectivas rectificaciones de tributos.

A continuación se muestran los datos respecto a la recaudación por cada caso de

control y los casos (declaraciones aduaneras) que eran revisadas por cada funcionario

asignado a la Dirección de Intervención; tanto en el modelo anterior a la implementación de

la metodología (periodo 2009 al 2011) como después de la implementación de la

metodología.

146
 Cuadro No. 24
EFICIENCIA EN LA RECAUDACIÓN
Recaudación por caso Casos (declaraciones)
(en US$) por funcionario
Modelo anterior 2.751 27
Jefatura de controles intensivos 3.482 169
Jefatura de controles extensivos 2.387 209
Controles intensivos y extensivos 2.884 189
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
Elaborado: Autor

Gráfico No. 14
RECAUDACIÓN POR CASO VS CASOS POR FUNCIONARIO

250
Extensivos:
200 2012-2014 Total: Intensivo: 2012-
Casos por funcionario

150 2012-2014 2014

100
50 Anterior:
2009-2011
-
2.000 2.500 3.000 3.500 4.000
Recaudación por caso
Anterior:2009-2011 Intensivo: 2012-2014

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado: Autor

Con el modelo anterior se lograba una recaudación promedio por caso de US$ 2.751; y

dado que no se asignaba un riesgo específico, el funcionario debía revisar todos los ítems de

la declaración aduanera y todos los riesgos de cada ítem (clasificación, valoración, origen,

etc.), es por esto que durante este periodo las declaraciones revisadas por cada funcionario

ascendían en promedio tan solo a 27 casos. En la metodología de asignación de controles

147
intensivos, si bien es cierto, se selecciona a un contribuyente para revisar de manera

exhaustiva sus declaraciones, también existe un riesgo principal en el cual el auditor debe

enfocarse.

Es así que con la implementación de la metodología de controles intensivos, en esa

línea de trabajo se obtiene una recaudación por caso de US$ 3.482 (un incremento del

26.57%); y por cuanto se tiene un riesgo principal sobre el cual actuar se incrementa

también el número de declaraciones revisadas de 27 a 169. En este caso se evidencia una

mejora tanto en la efectividad de la recaudación como en la cantidad de declaraciones

revisadas.

Cuadro No. 25

COBERTURA DE CONTROL

Recaudación por caso Contribuyentes por funcionario

Modelo anterior 2.751 14
Jefatura de controles intensivos 3.482 3
Jefatura de controles extensivos 2.387 23

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado: Autor

Como se observa en el cuadro, con el modelo anterior se notificaba en promedio a 14

contribuyentes por funcionario; con la metodología de controles intensivos se notifica en

promedio a 3 contribuyentes por funcionario. No obstante esta disminución en la cobertura

no debe interpretarse como negativa; por cuanto refleja en realidad que el funcionario

encargado el control intensivo puede enfocarse de una mejor manera en los contribuyentes

148
asignados y hacer un análisis profundo del mismo; prueba de ello se obtienen mayores

glosas por caso en este tipo de controles.

Gráfico No. 15
COBERTURA DE CONTROL

25 Extensivos:
Contribuyentes por

20 2012-2014
Anterior:
funcionario

15 2009-2011
10
5
Intensivo: 2012-
- 2014
2.000 2.500 3.000 3.500 4.000
Recaudación por caso
Anterior:2009-2011 Intensivo: 2012-2014

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado: Autor

4.5 Caso de estudio: aplicación de metodología de control intensivo en el riesgo

de aplicación de régimen especial

Caso Importadora a Régimen Especial

4.5.1 Origen del caso

El caso de la compañía Importadora a Régimen Especial se inició por una investigación

realizada por el departamento de control de la aduana.

4.5.2 Análisis general de la compañía Importadora a Régimen Especial

 Actividad comercial: Actividades de confección de prendas de vestir.

149
  Periodo de análisis: 1 de enero de 2009 al 30 junio de 2011

Ventas locales

Respecto a las ventas locales realizadas por la compañía Importadora a Régimen

Especial durante los años 2009, 2010 y el primer semestre del 2011, se constató que el total

de ventas realizadas durante el citado periodo, fue de USD 4.953.500,44, siendo el 2010, el

año en el que hubo un mayor valor en ventas registrando USD 3.025.357,60.

Así mismo, al revisar las actividades económicas de sus clientes locales, se constató

que el 99% del valor correspondiente a ventas fue realizado a clientes cuya actividad

económica es la venta de productos textiles, por lo que se presume que el producto vendido

corresponde a prendas de vestir.

Compras locales

En relación a las compras reportadas por terceros en la consulta consolidada del SRI

durante los años 2009, 2010 y el primer semestre del 2011, se evidencia que para el periodo

en análisis la compañía Importadora a Régimen Especial realizó compras por un valor de

USD 1.360.697,02, observando que en el año 2010 realizó sus mayores compras por

USD 715.769,04.

Respecto a las actividades económicas de sus proveedores, en el sistema del Servicio

de Rentas Internas se registran actividades de la venta de productos textiles, con excepción

del caso de una entidad financiera.

150
4.5.3 Análisis de las operaciones de comercio exterior

Dentro del periodo analizado, 01 de enero de 2009 al 30 de junio de 2011, se verificó que la

compañía Importadora a Régimen Especial había realizado un total de 213 importaciones,

por un valor FOB total de USD 7.280.856,59.

Gráfico No. 16
IMPORTACIONES (1 DE ENERO 2009 - 30 DE JUNIO 2011

Régimen 10
3,39%

Régimen 72
Régimen 72
Régimen 10 96,61%

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado: Autor
Régimen 10: Importación a consumo
Régimen 72: Admisión temporal para perfeccionamiento activo

Análisis de importaciones realizadas bajo el régimen de admisión temporal para

perfeccionamiento activo (régimen 72)

Continuando con el análisis de la información obtenida del sistema de aduana, se

observa que la compañía Importadora a Régimen Especial, en el periodo analizado, 1 de

enero de 2009 al 30 de junio del 2011, ha efectuado 174 importaciones bajo el régimen 72

(régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo), por un valor FOB de USD

7.033.672,37, producto que ingresaron al Ecuador con suspensión de tributos, es decir, no

151
se canceló valor alguno al Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE) por

concepto de pago de tributos.

Es necesario indicar que conforme a lo establecido en el Art. 149 del Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI) señala; “Régimen de

admisión temporal para perfeccionamiento activo.- Es el régimen aduanero que permite el

ingreso al territorio aduanero ecuatoriano, con suspensión del pago de los derechos e

impuestos a la importación y recargos aplicables, de mercancías destinadas a ser

exportadas luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la

forma de productos compensadores…”. Y agrega: “…Los productos compensadores que se

obtengan aplicando este régimen podrán ser objeto de cambio de régimen a importación

para el consumo, pagando tributos sobre el componente importado de dicho producto

compensador.”.

De la misma manera el Art. 227 del Reglamento del COPCI detalla: “Cesión de la

Titularidad.- Se da la cesión de la titularidad de bienes importados a un régimen especial

aduanero, cuando un operador de comercio exterior autorizado para operar un régimen de

admisión temporal para perfeccionamiento activo, opte por transferir a un tercero, los

bienes que éste ha importado, hayan sido sometidos o no, a operaciones de

perfeccionamiento.

Para efectuar la cesión de la titularidad de los bienes admitidos al régimen de admisión

temporal para perfeccionamiento activo, se deberá cumplir con los procedimientos y

formalidades que para el efecto establezca la Dirección General.”

152
El párrafo tercero y cuarto del Art. 228 del mismo cuerpo legal señalan: “Beneficiarios de

la Cesión de Titularidad.- Cuando la cesión de titularidad se la efectuare a favor de un

exportador, el importador titular del régimen de admisión temporal para

perfeccionamiento activo se mantendrá como responsable solidario por el pago de los

tributos generados en el régimen cedido, los cuales quedarán afianzados con su garantía

general o específica, la cual será devuelta o acreditada siempre que el exportador efectúe

la compensación mediante exportaciones definitivas, reexportaciones o nacionalizaciones.

Sin embargo, el cumplimiento de las formalidades aduaneras y las sanciones que de ellos

se deriven, será de responsabilidad exclusiva e intransferible de los exportadores.

La cesión de titularidad establecida en los párrafos precedentes, no implica bajo ninguna

circunstancia una prórroga al plazo de permanencia en el país concedido a los bienes

objeto de transferencia”.

Así mismo el Art.98 del Reglamento General a la Ley Orgánica de Aduana vigente hasta el

28 de diciembre de 2010, señala: “Transferencia de Dominio.- Las mercancías sujetas al

régimen de depósito podrán ser objeto de transferencia, total o parcial, incluidos sus

desperdicios y sobrantes sin que se modifique las condiciones del régimen. El registro de

dicha transferencia se someterá al procedimiento establecido por la CAE para el efecto.

Igual tratamiento tendrán los productos y subproductos sometidos al régimen de depósito

industrial”.

Por lo tanto, de conformidad con lo establecido en las normas precedentes, los productos

ingresados al país bajo régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo,

deberán ser exportados luego de una operación de perfeccionamiento, tales como,

153
transformación, elaboración de nuevo producto, entre otros, bajo la forma de productos

compensadores. Adicionalmente los productos compensadores que se obtengan en la

aplicación de este régimen, también podrán ser objeto de cambio de régimen de

importación para el consumo, pagando los tributos sobre el componente importado de dicho

producto compensador.

Así mismo, del cuerpo legal citado, se establece que los productos importados bajo el

régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo, también podrán ser

transferidos a un tercero, sea que estos bienes importados, hayan sido sometidos o no, a

operaciones de perfeccionamiento, sin que esta transferencia de dominio exima de las

obligaciones y el cumplimiento de formalidades aduaneras al tercero, de acuerdo a lo

dispuesto en los Arts. 227 y 228 del Reglamento del COPCI y como lo establecía en su

momento el Art. 98 del Reglamento General a la Ley Orgánica de Aduanas.

Adicionalmente, el acuerdo ministerial No. 28 “Normas complementarias para la

presentación de la información periódica que deberán entregar los beneficiarios de los

depósitos industriales y comerciales, así como el régimen de maquila”, suscrito por el Dr.

Jorge Zavala Egas, en su calidad de Subsecretario de Aduanas y publicado en el Registro

Oficial No. 948 del 17 de Mayo de 1996, en sus Art. 10 y 12 establecía lo siguiente: “…se

requerirá de informes auditados para la cancelación y para el levantamiento total o

parcial de la garantía presentada para los depósitos comerciales e industriales”, por lo

tanto en los informes auditados entregados por la Compañía Importadora a Régimen

Especial, dicho importador informó las compensaciones realizadas con cada una de las

importaciones ingresadas al país bajo el régimen de Admisión Temporal para

Perfeccionamiento Activo.

154
 A fin de conocer la forma en la cual el importador en análisis realizó las

compensaciones de sus importaciones, a continuación se presenta un detalle de las 174

importaciones de régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo, con sus

respectivas compensaciones.

Cuadro No. 26
COMPENSACIONES
COMPENSACIÓN IMPORTACIONES RÉGIMEN 72
EXPORTACIÓN 60
EXPORTARON Y NACIONALIZARON LOS DESPERDICIOS 2
SOLO NACIONALIZADOS LOS DESPERDICIOS 14
SIN COMPENSAR 8
FUE NACIONALIZADA BAJO RÉGIMEN DE CONSUMO 1
VENTAS A TERCEROS 73
EXPORTARON Y VENTAS A TERCEROS 15
COMPENSADO A MEDIAS CON UNA EXPORTACIÓN 1
TOTAL 174
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
Elaborado: Autor
Compensación por venta a terceros

De la información entregada y registrada en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador,

por la Compañía Importadora a Régimen Especial mediante sus informes auditados, se

verificó que 88 refrendos que ingresaron bajo el régimen de admisión temporal para

perfeccionamiento activo declarados ante el SENAE se acogieron al régimen de ventas a

terceros (régimen 85); donde las compañías COMPAÑÍA LOCAL UNO y COMPAÑÍA

LOCAL 2 fueron beneficiarias de dichas compras, a continuación el detalle:

155
 Cuadro No. 27
COMPENSACIÓN POR VENTA A TERCEROS
Nos. MONTO
COMPAÑÍA REFRENDOS FOB (USD)
A RÉGIMEN 72
COMPAÑÍA LOCAL UNO 75 2.933.915,89
COMPAÑÍA LOCAL DOS 13 718.247,10
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
Elaborado: Autor

De conformidad como lo establecen las normas legales citadas anteriormente, la mercancía

ingresada bajo el régimen de importación temporal para perfeccionamiento activo y que

hayan sido transferidas a terceros, debieron ser sujetas de exportación, para lo cual

procedió a revisar las transacciones de comercio exterior de los clientes locales

informados por la Compañía Importadora a Régimen Especial.

Respecto a las operaciones realizadas por la empresa COMPAÑÍA LOCAL DOS, se

encontró que en fechas posteriores a las compras realizadas a la Compañía Importadora a

Régimen Especial existen exportaciones relacionadas a los tipos de producto adquiridos,

como pantalones, camisas, camisetas, entre otros.

Por otro lado, de conformidad con la información obtenida del sistema de aduana la

empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO no había realizado operaciones de comercio exterior, es

decir, no había exportado y tampoco había nacionalizado los productos adquiridos a la

empresa Importadora a Régimen Especial.

Análisis de la empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO

156
De la información constante en la consulta consolidada del Servicio de Rentas Internas, se

constató que los accionistas, tanto de la compañía Importadora a Régimen Especial como

de la empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO, son los mismos, tal como se demuestra en el

detalle a continuación:

Cuadro No. 28
ANÁLISIS DE LA EMPRESA COMPAÑÍA LOCAL UNO

PARTICIPACIÓN DE ACCIONES
EMPRESA COMPAÑÍA LOCAL 1
EMPRESA
(A QUIEN SUPUESTAMENTE HABIAN
ACCIONISTAS IMPORTADORA A
VENDIDO LOS PRODUCTOS IMPORTADOS
REGIMEN LOCAL
EN EL TERRITORIO NACIONAL)
Persona 1 20% 50%
Persona 2 25% 50%
Persona 3 50%
Persona 4 5%
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
Elaborado: Autor

Adicionalmente, se pudo constatar que la empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO durante los

años 2009, 2010 y 2011 registra compras locales por un valor de USD 10.495,96; y no

registra ventas, por lo tanto se procedió a verificar las autorizaciones otorgadas por el

Servicio de Rentas Internas para emitir comprobantes de ventas, ante lo cual se confirmó

que el 29 de junio de 2012 la empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO habría obtenido la

primera autorización para emitir facturas.

De la información que consta en el sistema de la aduana, se pudo constatar que 61

importaciones realizadas por la empresa Importadora a Régimen Especial por un valor total

157
 FOB de USD 2.232.625,72 habrían sido supuestamente compensadas con ventas locales a
la empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO no obstante, esta última:

1. No registraba haber realizado ninguna exportación para culminar el régimen

2. No tenía documentos de autorización para emitir comprobantes de venta

3. Era una compañía relacionada con la empresa Importadora a Régimen Especial por

cuanto sus accionistas eran los mismos

4.5.4 Determinación de tributos

Según lo descrito en los párrafos precedentes la compañía Importadora a Régimen Especial

no cumplió con las formalidades del régimen de admisión temporal para perfeccionamiento

activo de las mercancías que fueron vendidas a la empresa COMPAÑÍA LOCAL UNO, por

lo tanto se determinó que el valor suspendido por concepto de tributos de dichas

importaciones debía ser cancelado al Estado. Los valores rectificados totalizados se

muestran a continuación:

Cuadro No. 29
VALOR
AD FODINFA RECARGO TOTAL A
CANCELADO FOB IVA 12% TOTAL
VALOREM 0,5% 20% PAGAR
POR ($) ($) ($)
20% ($) ($) ($) ($)
TRIBUTOS
TOTAL 0,00 2.232.625,72 446.525,14 11.163,13 322.837,68 780.525,95 156.105,19 936.631,14

Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaborado: Autor

158
 CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

1. Las fases según el momento en que se ejercita el control aduanero, son control

anterior, control concurrente y control posterior. La Administración Aduanera se

encuentra en la disyuntiva de la facilitación y el control; una Administración

Aduanera con enfoque controlador preferiría establecer un alto porcentaje de

declaraciones con control concurrente mediante modalidad de despacho físico, lo

que implicaría un aumento en sus tiempos de despacho y costes para ambos. De ahí

que la Administración debe utilizar eficientemente las modalidades de despacho y

oportunidad del control con perfilamiento de riesgos adecuados a fin de equilibrar

ambas situaciones. Este perfilamiento no abarca únicamente el canal de aforo en sí,

sino también el momento de realizar el control puesto que también puede hacerlo

optando por el control posterior.

2. El control posterior, es aquel que es realizado luego del levante o embarque de las

mercancías despachadas para un régimen aduanero determinado. Este tipo de

control permite el despacho de mercancías de manera expedita dejando a la

Administración Aduanera la posibilidad de realizar el control una vez que las

mercancías ya se encuentran a disposición del operador de comercio exterior.

3. El control posterior aduanero tributario, implica ejercer acciones de control

posterior al levante de las mercancías con el propósito de divisar posibles

159
 diferencias en el pago de los tributos, rectificar y cobrar los tributos que se dejaron

de percibir, sancionar la conducta defraudadora y promover la recaudación

voluntaria a través de la percepción de riesgo en el declarante. Este control es de

gran importancia en países donde los impuestos a las importaciones tienen alta

aportación en relación al total de ingresos fiscales.

4. El enfoque de esta tesis está dirigido al control posterior de las mercancías, en sus

distintos regímenes respecto a las obligaciones tributarias; utilizando la

metodología de clasificar estos controles en intensivos y extensivos.

5. En caso del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador existe un marco normativo

supranacional (Decisiones de la Comunidad Andina, Acuerdos de la OMC) y

nacional (Código Orgánico de la Producción – COPCI y su reglamento) que lo

faculta a realizar el control posterior de las declaraciones aduaneras.

6. El perfilamiento de los casos, sujetos, y declaraciones se hace posterior a la

definición de una matriz riesgo-control. El propósito de esta matriz es plasmar en

un solo documento: 1) los potenciales riesgos y sujetos a controlar 2) el o los

controles empleados para mitigar este riesgo 3) el producto resultante de este

control y 4) la unidad operativa encargada de realizarlo.

7. Por otro lado, en el plan nacional de control anual de intervención (PNCAI) se

establece la capacidad operativa de la unidad responsable del control posterior. Esta

herramienta es básica para la planificación de las actividades de control a realizar

160
 por la Dirección Nacional de Intervención puesto que le indica a la Dirección

encargada del perfilamiento (Dirección de Riesgos y Estudios de Valor) cuáles van

a ser los controles que va a ejecutar durante el año; conforme a ellos, le indica qué

metodologías de riesgos se deben implementar; y cuántos controles va a realizar de

cada uno conforme su capacidad operativa; todo ello con el propósito de cubrir de

manera eficiente la matriz de riesgos.

8. Al final del año, las áreas destinadas al control posterior elaboran un informe de

gestión donde se evidencia el cumplimiento del Plan Nacional de Control Anual de

Intervención (PNCAI). Las unidades encargadas del control posterior aduanero

tributario, reportan la cantidad de controles realizados y la deuda generada de cada

uno de ellos, en los capítulos 3 y 4 de esta tesis se exponen los resultados constantes

en este informe de gestión por cada una de las jefaturas, esto es, por las unidades

encargadas de los controles extensivos e intensivos. Este informe a más de ser un

indicador de gestión de la propia unidad de control; sirve para la unidad que perfila

los casos a manera de retroalimentación de cuán efectiva fue su metodología para

elegir las declaraciones.

9. El producto del control posterior sobre riesgos tributarios aduaneros corresponde la

emisión y notificación de un acto administrativo de determinación por parte del

sujeto activo denominado rectificación de tributos. La rectificación de tributos es un

acto administrativo debe cumplir las obligaciones inherentes al mismo y posee sus

mismas solemnidades; es emitido en ejercicio de la facultad determinadora de la

Administración Tributaria Aduanera, y corresponde a una determinación posterior

161
 por parte del sujeto activo. El alcance de una rectificación de tributos se limita a la

determinación de los tributos al comercio exterior, estos son: a. Los derechos

arancelarios; b. Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias cuyos

hechos generadores guarden relación con el ingreso o salida de mercancías; y, c.

Las tasas por servicios aduaneros.

10. La implementación un sistema de control de riesgos se evidencia en indicadores

como los asociados la reducción en los tiempos en las distintas etapas de

desaduanización (facilitación) y al mismo tiempo en mayores indicadores de

recaudación tributaria (control). La metodología de gestión de riesgos permite que

los operadores de comercio exterior y las cargas de bajo riesgo requieran una

atención e intervención mínima por parte de la Administración Aduanera; así como

reducen el tiempo de despacho de las mercancías. Con ello, es posible distribuir de

manera eficiente los recursos de la Administración Aduanera para intensificar los

controles sobre los operadores y cargas donde el riesgo es mayor o desconocido.

11. Se entiende como estudio de gestión de riesgos orientado a un proceso de control

posterior al documento que presenta un conjunto de criterios específicos, cuyo

objetivo de este estudio es permitir identificar las operaciones de comercio exterior

que representen una infracción tributaria aduanera a un grado de complejidad

determinado, respecto a riesgos generales o específicos y abarcando un número

determinado de administrados.

162
12. En los estudios de gestión de riesgos que sirven de base para la selección de casos a

derivar para controles extensivos (revisión pasiva), la norma básica y fundamental

es la identificación de perfiles idénticos que permitan llevar un proceso de

rectificación de tributos con la mayor precisión y en el menor tiempo posible para

abarcar un mayor número de administrados. Por otro lado, en los estudios de gestión

de riesgos que sirven de base para la selección de casos a derivar para controles

intensivos (auditorias), el criterio es la identificación de perfiles de alto riesgo que

permita llevar un proceso de rectificación de tributos de análisis exhaustivo, de

varios riesgos en un mismo contribuyente y; por ende, toma un largo periodo de

ejecución.

13. A fin de establecer una adecuada estrategia para mitigar los riesgos asociados al

incumplimiento de la legislación aduanera, se puede categorizar los riesgos en

programas como por ejemplo fraude comercial, defraudación por falsedad en datos

de origen, clasificación, valor en aduana, exoneraciones, entre otros; estos

programas se ajustan a los criterios de perfilamiento y ejecución de controles tanto

extensivos como intensivos.

14. Los procesos de control posterior extensivos se denominan procesos de revisión

pasiva, y tienen la característica de 1) abarcar un número amplio de declaraciones

con el mismo riesgo; 2) llegar a un mayor número de contribuyentes 3) atacando

riesgos específicos 4) en un corto periodo de tiempo. A través de la aplicación de

controles extensivos se logra una recaudación mayor por volumen de administrados

y al mismo tiempo generan una percepción mayor de presencia de la

163
 Administración Tributaria; es decir, incrementan la percepción de riesgo al

contribuyente de ser detectado y por ende generan una mayor recaudación

voluntaria.

15. El control posterior extensivo busca dos objetivos: Un objetivo inmediato, que

consiste en la configuración de un riesgo subjetivo y, a la determinación de la

obligación tributaria objeto del control y; un objetivo a largo plazo, que es

conseguir maximizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias a

través de la percepción de riesgo tanto en el contribuyente que es sujeto al control

como en otros que perciben la presencia de la administración.

16. Los procesos de control posterior intensivos se denominan procesos de auditoría,

los cuales son actuaciones para el descubrimiento, regularización y represión de las

formas más graves y complejas de fraude, orientadas a realizar una comprobación

en profundidad del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras,

donde la investigación desempeña un papel de alta importancia; se evalúan varios

riesgos al mismo tiempo de manera profunda; por lo que involucra un mayor tiempo

de ejecución de control.

17. Al requerir un análisis más exhaustivo, el control intensivo implica una alta carga

operativa; y por ende pueden asignarse menos casos de control intensivos en un

periodo fiscal en comparación con los casos extensivos; no obstante, los resultados

de recaudación de los casos intensivos tienden a ser mayores que los extensivos. De

ahí, la necesidad de equilibrar ambas metodologías entre la limitada capacidad

164
 operativa disponible en el área ejecutora, es decir, entre el total de funcionarios

disponibles para ejecutar los controles.

18. Los programas de controles tanto extensivos como intensivos pueden utilizarse para

la detección y corrección de fraudes tributarios aduaneros por diferentes errores en

la declaración; como lo son: de clasificación (cuando el contribuyente procede a

clasificar una mercancía en una partida arancelaria errónea con el propósito de

evadir el pago de tributos asociado a la partida correcta); de subvaloración (cuando

se declara el valor de las mercancías por debajo de su precio real a fin de reducir la

base imponible sobre la que se calculan los tributos); por liberación de aranceles

(cuando se pretende aplicar exenciones de manera errónea aplicando normas de

origen, regímenes especiales suspensivos y/o de exención), entre otros.

19. Con la implementación de la metodología de controles extensivos, se logró

incrementar el número de declaraciones revisadas por funcionario; dado que la

metodología consiste en que éste se enfoque únicamente en el ítem y/o riesgo del

cual se hace el análisis de selectividad; permite que el interventor concentre su

atención en aquello que efectivamente representa un riesgo material y por ende

permite asignar más casos a ese funcionario. Para el periodo de estudio una

reducción del 13.23% en la recaudación por caso, permitió a los funcionarios revisar

casi 7 veces más declaraciones que las que se controlaban en la metodología

anterior. Al mismo tiempo el número de contribuyentes notificados con un control

posterior pasó de 14 contribuyentes por funcionario a 23 contribuyentes por

funcionario; un incremento de casi el 65% en cobertura de control. Este incremento

165
 en la cobertura de control permite a su vez incrementar la percepción de presencia

de la Administración Aduanera, lo cual a su vez se refleja en un mayor

cumplimiento voluntario de los contribuyentes quienes prefieren declarar de manera

correcta sus tributos ante una mayor probabilidad de ser perfilado para un control

posterior.

20. Con la implementación de la metodología de controles intensivos, en esa línea de

trabajo se obtiene una recaudación por caso de US$ 3.482 (un incremento del

26.57%); y por cuanto se tiene un riesgo principal sobre el cual actuar se incrementa

también el número de declaraciones revisadas de 27 a 169. En este caso se

evidencia una mejora tanto en la efectividad de la recaudación como en la cantidad

de declaraciones revisadas. Esta metodología refleja una disminución en la

cobertura, la cual no debe interpretarse como negativa; por cuanto refleja en

realidad que el funcionario encargado el control intensivo puede enfocarse de una

mejor manera en los contribuyentes asignados y hacer un análisis profundo del

mismo; prueba de ello se obtiene una mayor recaudación por caso en este tipo de

controles.

Recomendaciones

1. Para los siguientes periodos, en los controles extensivos se recomienda reducir el

número de casos por funcionario con el propósito de incrementar el número de

contribuyentes perfilados para control posterior. En la actualidad se perfilan las

declaraciones por riesgo y se expande hacia todas las declaraciones de los

contribuyentes con la probabilidad de que haya incurrido en esa conducta; no

166
 obstante al ser limitada la capacidad operativa de la unidad de control, se sacrifica el

número de contribuyentes en lugar del número de casos de ese mismo

contribuyente. Para los siguientes casos se recomendaría más bien dejar fuera

ciertas declaraciones de un mismo contribuyente (o dejarlas para otro periodo) pero

abarcar más contribuyentes para el control.

2. Cuando se analiza las metodologías de controles intensivos y extensivos por

separado es fácil diferenciar las características de cada una de ellas; sus objetivos y

su alcance. No obstante, cuando se hace el análisis de perfilamiento de los casos, en

ocasiones es difícil decidir entre programar el caso para la ejecución de un control

intensivo o extensivo. Por lo anterior, para los próximos periodos se recomienda

implementar un piloto de casos, contribuyentes y riesgos “semi-intensivos” a fin de

combinar lo mejor de cada metodología y analizar los resultados tanto en términos

de eficiencia recaudatoria como en cobertura.

167
 BIBLIOGRAFÍA

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Pita, C. (1985). “Problemática actual de la función de inspección”. Revista de Administración

Tributaria, la Función de Inspección, 2.

168
ANEXOS

ANEXO I
ORGANIGRAMA DE LA DISTRIBUCIÓN DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE
INTERVENCIÓN
MARZO 2015
DIRECTOR NACIONAL
DE INTERVENCIÓN

SECRETARIO DE LA
DIRECCIÓN GENERAL-
NACIONAL-DISTRITAL

DIRECTOR REGIONAL 1 DE DIRECTOR REGIONAL 2 DE DIRECTOR REGIONAL 3 DE DIRECTOR DE AUDITORÍA

INTERVENCIÓN INTERVENCIÓN INTERVENCIÓN E INSPECCIONES

SECRETARIA JEFATURA DE SECRETARIA

JEFATURA DE OFICINISTA
EJECUTIVA EVALUACIÓN DE EJECUTIVA
REVISIÓN PASIVA
OCE's

JEFATURA DE JEFATURA DE JEFATURA DE

JEFATURA DE JEFATURA DE JEFATURA DE
EVALUACIÓN DE CONTROL OPERACIONES DE
EVALUACIÓN DE OCE's REVISIÓN PASIVA INTERVENTORES INTERVENTORES REVISIÓN PASIVA
OCE's POSTERIOR CAMPO

OFICINISTA INTERVENTORES INTERVENTORES INTERVENTORES OFICINISTA INTERVENTORES

INTERVENTORES INTERVENTORES

Fuente: Dirección Nacional de Intervención, Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)

169
 ANEXO II

ESTATUTO ORGÁNICO DE GESTIÓN ORGANIZACIONAL POR PROCESOS DEL SERVICIO

NACIONAL DE ADUANA DEL ECUADOR

(EXTRACTO DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE INTERVENCIÓN)

6.5.2.1.4 DIRECCIÓN NACIONAL DE INTERVENCIÓN

ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES:

a. Garantizar que las acciones de control efectuadas en la Dirección Nacional de Intervención se enmarquen

dentro de las normas, políticas y procedimientos determinados en el Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones, en el Reglamento al Título II del Libro V del Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones y demás disposiciones aplicables; así como contratos vigentes suscritos por el

Servicio Nacional de Aduana del Ecuador;

b. Aprobar y dirigir la ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI);

c. Coordinar con la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos y Técnica Aduanera los mecanismos de selección

de los controles a ejecutarse de acuerdo al Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI);

d. Coordinar con las demás unidades administrativas u operativas, acciones operativas conjuntas cuando se lo

requiera.

e. Establecer las estrategias generales para la ejecución control circunscrito en el Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI);

f. Coordinar y autorizar operativos de control posterior en conjuntamente con otras unidades del SENAE u otras

instituciones públicas de acuerdo al Plan Nacional de Control Anual de Intervención.

Coordinar con la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos la elaboración de estudios para optimizar la

ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI);

g. Aprobar el Plan Anual de Dotación de Recursos de la Dirección Nacional de Intervención en las distintas

unidades administrativas de la Dirección Nacional de Intervención que aseguren un cumplimiento efecto del

Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) en coordinación con las áreas respectivas;

h. Disponer controles específicos adicionales a al Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI);

170
i. Autorizar toda acción de investigación o inteligencia que se inicie dentro de la Dirección Nacional de

Intervención y toda acción operativa que se derive de ésta;

j. Aprobar los manuales de control a niveles sectoriales que fueren necesarios conforme a los estudios

sectoriales elaborados por el Director Nacional de Gestión de Riesgo;

k. Proponer los cambios que posibiliten mejorar y optimizar los resultados de los controles aduaneros producto

de la identificación de problemas técnicos, legales y normativos existentes en la ejecución de los mismos;

l. Efectuar requerimientos de información enmarcadas en el Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención;

m. Definir mecanismos de evaluación para el adecuado cumplimiento y efectividad del Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional

de Intervención.

n. Determinar fuentes de información relevante, tanto interna como externa, nacionales e internacionales para la

ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o controles específicos adicionales

dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

o. Coordinar con otras áreas de la Administración Aduanera, en zonas primarias y secundarias, con el apoyo de

la Unidad de Vigilancia Aduanera así como con otras instituciones, sectores u organismos nacionales o

internacionales;

p. Evaluar la implementación o la adaptación de la normativa y/o directrices internacionales relacionadas con el

control aduanero y proponer su aplicación, de considerarlo necesario.

q. Retroalimentar a la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos, a la Dirección de Planificación, a la Dirección

Nacional de Mejora Continua y Tecnologías de la Información; y a las demás unidades administrativas dentro

del Servicio de Nacional de Aduana del Ecuador que la Dirección Nacional de Intervención considere

pertinente, el resultado de la ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o

controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

r. Las demás que le asigne el Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador o el Subdirector

General de Operaciones.

171
 ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DE AUDITORÍA E INSPECCIONES:

a. Efectuar las acciones de control aplicando las normas, políticas y procedimientos determinados en el Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, en el Reglamento al Título II del Libro V del Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y demás disposiciones aplicables; así como contratos

vigentes así como contratos vigentes suscritos por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

b. Elaborar, someter a la aprobación y supervisar la ejecución del Plan Nacional de Control Anual de

Intervención (PNCAI);

c. Reportar resultados y cumplimiento de la ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI) y de los controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención;

d. Coordinar, supervisar y /o ejecutar los controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional

de Intervención;

e. Rectificar tributos.

f. Establecer las estrategias, normas y procedimientos para cada proceso de control circunscrito en el Plan

Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) y llevar el control de su aplicación;

g. Plantear propuestas de mejora a la normativa aduanera con la finalidad de optimizar los controles.

h. Coordinar con las Direcciones Distritales la notificación de títulos de crédito.

i. Proponer la elaboración de estudios para optimizar la ejecución del Plan Nacional de Control Anual de

Intervención (PNCAI).

j. Elaborar y presentar para la aprobación de la Dirección Nacional de Intervención, el Plan Anual de Dotación

de Recursos de la Dirección Nacional de Intervención que asegure un cumplimiento efectivo del Plan

Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) en coordinación con las áreas respectivas.

k. Diseñar, coordinar y supervisar operativos de control posterior de acuerdo al PNCAI.

Obtener y analizar información interna y externa con el propósito de planificar, coordinar y apoyar las

acciones de control de campo relativas a comportamientos anómalos contra el orden normativo aduanero y

retroalimentar a la Dirección Nacional de Intervención.

l. Dirigir la planificación de las acciones de control para la prevención del lavado de activos y retroalimentar a

la Dirección Nacional de Intervención.

172
m. Ejecutar los programas y acciones de prevención de lavado de activos diseñados por la Unidad de Análisis

Financiera del Consejo Nacional contra el Lavado de Activos – CONCLA y retroalimentar a la Dirección

Nacional de Intervención.

n. Cooperar con la Unidad de Análisis Financiera del Consejo Nacional contra el Lavado de Activos –CONCLA

en el intercambio de información aduanera y retroalimentar a la Dirección Nacional de Intervención.

o. Colaborar en la adopción de medidas efectivas para la prevención de lavado de activos, junto con funcionarios

de la Unidad de Vigilancia Aduanera cuando la Dirección Nacional de Intervención lo considere necesario y

retroalimentar a la Dirección Nacional de Intervención.

p. Desarrollar, actualizar e implementar los manuales de control a niveles sectoriales que fueren necesarios

conforme a los estudios sectoriales elaborados por la Dirección Nacional de Gestión de Riesgo.

q. Diseñar e implementar técnicas contables, económicas, estadísticas, financieras y aduaneras, que desarrollen y

actualicen continuamente los manuales de control.

r. Identificar los problemas técnicos, legales y normativos existentes en la ejecución del control aduanero, a fin

de proponer los cambios que posibiliten mejorar y optimizar los resultados.

s. Administrar las denuncias que ingresen a la Dirección Nacional Intervención y coordinar al interior de la

institución las acciones de ejecución investigativas y operativas que ameriten.

t. Efectuar requerimientos de información enmarcadas en el Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

u. Supervisar, dirigir, efectuar y reportar resultados relacionados con las auditorías a importadores o

exportadores dentro del marco del control posterior, apoyándose en la información automatizada así como en

requerimientos interinstitucionales, dentro del marco del Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

v. Supervisar y reportar resultados de las acciones de control dentro del marco del Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI) o controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de

Intervención.

w. Supervisar revisiones pasivas a trámites dentro del marco del control posterior, apoyándose en la información

automatizada así como en requerimientos interinstitucionales, dentro del marco del Plan Nacional de Control

173
 Anual de Intervención (PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional

de Intervención.

x. Supervisar, dirigir, efectuar y reportar resultados de las revisiones a matrices insumo-producto dentro del

marco de la devolución condicionada de tributos y demás regímenes aduaneros que corresponda, apoyándose

en la información automatizada así como en requerimientos de información adicional, dentro del marco del

Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o en controles específicos dispuestos por la

Dirección Nacional de Intervención.

y. Planificar, diseñar y presentar para la autorización de la Dirección Nacional de Intervención toda acción de

investigación o inteligencia que se inicie dentro de ella y toda acción operativa que se derive de ésta;

z. Supervisar y reportar resultados a la Dirección Nacional de Intervención sobre toda acción de investigación o

inteligencia que se inicie dentro de ella y toda acción operativa que se derive de ésta;

aa. Determinar fuentes de información relevante, tanto interna como externa, nacionales e internacionales para la

ejecución del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o controles específicos dispuestos por

la Dirección Nacional de Intervención.

bb. Disponer la ejecución de acciones de control directamente o en coordinación con otras áreas de la

Administración Aduanera, en zonas primarias y secundarias, con el apoyo de la Unidad de Vigilancia

Aduanera cuando la Dirección Nacional de Intervención lo considere necesario ;

cc. Identificar las infracciones e irregularidades a través del análisis documental y de los datos obtenidos del

sistema informático de los procedimientos aduaneros investigados;

dd. Generar información que permita retroalimentar a la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos, a la

Dirección de Planificación, a la Dirección Nacional de Mejora Continua y Tecnologías de la Información; y a

las demás unidades administrativas dentro del Servicio de Nacional de Aduana del Ecuador que la Dirección

Nacional de Intervención considere pertinente, el resultado de la ejecución del Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI) o controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de

Intervención.

ee. Las demás que le asigne el Director Nacional de Intervención, Director General del Servicio Nacional de

Aduana del Ecuador o el Subdirector General de Operaciones.

174
 ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LAS REGIONALES DE INTERVENCION:

a. Crear y mantener los diferentes catálogos y tablas relacionadas con los operadores de comercio exterior.

b. Efectuar las acciones de control aplicando las normas, políticas y procedimientos determinados en el Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, en el Reglamento al Título II del Libro V del Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y demás disposiciones aplicables; así como contratos

vigentes.

c. Colaborar en la elaboración del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI).

d. Coordinar y ejecutar el Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) en su parte correspondiente

a revisiones pasivas a trámites dentro del marco del control posterior e inspecciones, así como controles

específicos adicionales que sean requeridos por la Dirección Nacional de Intervención, aplicando las políticas,

normas y procedimientos para cada proceso.

e. Elaborar para la aprobación de la Dirección Nacional de Intervención, el Plan Anual de Dotación de Recursos

de la Dirección Nacional de Intervención que asegure un cumplimiento efectivo del Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI) en coordinación con las áreas respectivas.

f. Coordinar con las Direcciones Distritales la notificación de títulos de crédito.

g. Dirigir, ejecutar y reportar resultados a la Dirección de Auditoría e Inspecciones, de las acciones de control

dentro del marco del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o acciones de control

específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

h. Ejecutar actividades relacionadas a operativos de control posterior de acuerdo al PNCAI.

i. Dirigir, ejecutar y reportar resultados a la Dirección de Auditoría e Inspecciones, de las revisiones pasivas a

trámites dentro del marco del control posterior, apoyándose en la información automatizada así como en

requerimientos interinstitucionales, dentro del marco del Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

j. Rectificar tributos.

k. Dirigir y ejecutar las acciones investigativas y operativas que ameriten para dar cumplimiento a las denuncias

derivadas desde la Dirección Nacional de Intervención y reportar resultados a la Dirección de Auditoría e

Inspecciones.

175
l. Proponer los cambios en procedimientos y reformas a la normativa que faciliten la gestión y el cumplimiento

del Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) en coordinación con las unidades

administrativas respectivas dentro de la Dirección Nacional de Intervención.

m. Dirigir y ejecutar controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención,

aplicando las políticas, normas y procedimientos para cada proceso y reportar a la Dirección de Auditoría e

Inspecciones.

n. Implementar técnicas contables, económicas, estadísticas, financieras y aduaneras, que desarrollen y

actualicen continuamente los manuales de control.

o. Identificar los problemas técnicos, legales y normativos existentes en la ejecución del control aduanero, a fin

de proponer los cambios que posibiliten mejorar y optimizar los resultados.

p. Efectuar requerimientos de información enmarcadas en el Plan Nacional de Control Anual de Intervención

(PNCAI) o en controles específicos dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

q. Aprehender o retener provisionalmente mercancías, bienes y/o medios de transporte, como parte del control

enmarcado en el Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI) o en controles específicos

adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de Intervención.

r. Dirigir y efectuar las investigaciones o inspecciones de campo necesarias que se deriven del Plan Nacional de

Control Anual de Intervención (PNCAI) o en controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección

Nacional de Intervención y reportar resultados a la Dirección de Auditoría e Inspecciones;

s. Determinar fuentes de información relevante, tanto interna como externa, nacionales e internacionales para la

ejecución del plan de control;

t. Dirigir y efectuar acciones de control directamente o en coordinación con otras áreas de la Administración

Aduanera, en zonas primarias y secundarias, con el apoyo de la Unidad de Vigilancia Aduanera cuando la

Dirección Nacional de Intervención lo considere necesario y reportar resultados a la Dirección de Auditoría e

Inspecciones;

u. Identificar las infracciones e irregularidades a través del análisis documental y de los datos obtenidos del

sistema informático de los procedimientos aduaneros investigados;

v. Generar información que permita retroalimentar a la Dirección Nacional de Gestión de Riesgos, a la

Dirección de Planificación, a la Dirección Nacional de Mejora Continua y Tecnologías de la Información; y a

176
 las demás unidades administrativas dentro del Servicio de Nacional de Aduana del Ecuador que la Dirección

Nacional de Intervención considere pertinente, el resultado de la ejecución del Plan Nacional de Control

Anual de Intervención (PNCAI) o controles específicos adicionales dispuestos por la Dirección Nacional de

Intervención.

w. Las demás que le asigne el Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, el Subdirector

General de Operaciones o el Director Nacional de Intervención.

PRODUCTOS:

Revisión Pasiva

 Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

 Plan Anual de Dotación de Recursos

 Informe de Revisión Pasiva

 Reporte de Resultados

 Informe de Gestión

 Indicadores de Gestión

 Reportes Gerenciales

Control Posterior

 Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

 Plan Anual de Dotación de Recursos

 Plan de Auditoría

 Informe de Auditoría

 Reporte de Resultados

 Informe de Gestión

 Indicadores de Gestión

 Reportes Gerenciales

Controles Operativos y Operaciones de Campo

177
 Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

 Plan Anual de Dotación de Recursos

 Plan Investigativo (PI)

 Plan Estratégico de la Acción de Campo (PEAC)

 Informe del Plan Investigativo (IPI)

 Informe de la Acción de Campo (IAC)

 Reporte de Resultados

 Informe de Gestión

 Indicadores de Gestión

 Reportes Gerenciales

Evaluación de Agentes de Comercio Exterior

 Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

 Plan Anual de Dotación de Recursos

 Informe de Inspección

 Registro de Datos

 Reporte de Resultados

 Informe de Gestión

 Indicadores de Gestión

 Reportes Gerenciales

Regionales de Intervención:

 Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

 Plan Anual de Dotación de Recursos

 Informe de Supervisión

 Rectificación de tributos

 Propuestas de Mejora

 Informe de Gestión

178
 Indicadores de Gestión

 Reportes Gerenciales

Auditoría e Inspecciones:

 Plan Nacional de Control Anual de Intervención (PNCAI)

 Plan Anual de Dotación de Recursos

 Informe de Supervisión

 Rectificación de tributos

 Reporte de Resultados

 Propuestas de Mejora

 Informe de Gestión

 Indicadores de Gestión

 Reportes Gerenciales

Fuente: (SENAE) Resolución DGN-0282-2011

179
 ANEXO III
MATRIZ DE CONTROL DE RIESGO DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE
INTERVENCIÓN

Fuente: Dirección Nacional de Intervención SENAE

Elaborado: Autor

180
 ANEXO III
MATRIZ DE CONTROL DE RIESGO DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE
INTERVENCIÓN

Fuente: Dirección Nacional de Intervención SENAE

Elaborado: Autor

181
 ANEXO III
MATRIZ DE CONTROL DE RIESGO DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE
INTERVENCIÓN

Fuente: Dirección Nacional de Intervención SENAE

Elaborado: Autor

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183