PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA Y LA SUPERVISIÓN.

1. Planeación de la auditoria y supervisión L/O/G/O Realizado por: Pérez Chi Celia del Carmen
Chitty Rodríguez Paola Sofía

2. 3.1 La planeación. 3.2 La supervisión y capacitación en el trabajo. 3.3 Manual de procedimientos

y aplicación de técnicas de auditoria. 3.4 Lugar y momento en que deben elaborarse los programas
de auditoria. 3.5 Cronogramas y planeación anticipada. 3.6 Examen del control interno. 3.7
Memorándum de auditoria. 3.8 Obtención de evidencia suficiente y competente. Temas y
subtemas (5) 3.9 Grafica de planeación en la auditoria. 3.10 Ejercicios, casos de estudio: Manuales
y automatizados. 3.11 Anexos.

3. PLANEACIÓN Las auditorias deberán planearse adecuadamente para asegurarse de que se

cumplan sus objetivos, y de que las revisiones se efectúen conforme a la normatividad aplicable,
con la debida oportunidad, eficiencia y eficacia. Planear la auditoria implica determinar y plasmar
en un programa de trabajo el ente y rubro por auditar; el alcance y objetivos de la revisión; la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimiento que se aplicaran; el personal que debe
intervenir en el trabajo: y el tiempo estimado para cubrir o realizar cada frase de la auditoria. Este
programa de trabajo deberá revisarse durante la auditoria y, en caso necesario, deberá ser
modificado.

4. LA PLANEACIÓN COMPRENDERÁ NORMALMENTE LO SIGUIENTE Reunir información sobre el

ente en revisión y su organización con el fin de determinar los riesgos y valorar la importancia
relativa. Definir los objetivos y el alcance de la fiscalización. Efectuar un estudio preliminar del
sistema de control interno para determinar su efectividad, deficiencias y la selección de la muestra
a revisar. Asignar prioridades a las áreas o materias por revisar, de acuerdo con su importancia y
nivel de riesgo. Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria que habrían de aplicarse. Establecer los requerimientos de personal y elaborar el
programa especifico de Auditoria.

5. RECOMENDACIONES PARA UNA BUENA PLANEACION 1. Determinar las áreas en las cuales se
hará auditoría prioritariamente. 2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias. 3.
Determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área. 4. Establecer cronogramas.
Definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar. 5. Definir tiempo a emplear por área.

6. RECOMENDACIONES PARA UNA BUENA PLANEACION • Investigación de Aspectos Generales y

Específicas. Hay dos tipos de investigación: a) Una de tipo general. b) Una investigación de tipo
específico. a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:  Ubicación. 
Características Jurídicas.  Aspectos Fiscales.  Características contables y financieras. 
Movimiento de mercancías. b. Específicos: Comprenderá la determinación de:  El Objeto social
del negocio Envío de auditor más experimentado.  Observaciones Cómo rehacer inventarios. 
Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.  Fechas de revisión de contrato.  Otros.

7. PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

8. SUPERVISIÓN Y CAPACITACIÓN DE TRABAJO La auditoria deberá supervisarse en cada una de

sus fases y en todos los niveles del personal para garantizar el cumplimiento de sus objetivos. El
responsable de la supervisión deberá ser cuidadoso y tener siempre presente que en los trabajos
de auditoria se deben aplicar las normas de auditoria y que la opinión que se vaya a emitir este
justificada y debidamente sustentada por el trabajo realizado. La supervisión es esencial para
asegurarse de que se cumplan los objetivos de la auditoria y el trabajo se ejecute con la calidad
necesaria. En general, la supervisión deberá estar orientada a verificar que:

9. SUPERVISIÓN Y CAPACITACIÓN DE TRABAJO La auditoria se efectúe conforme a la

normatividad que la auditoria superior del estado haya establecido en la materia. El programa de
auditoria se cumpla en todas sus etapas, con las modificaciones que se hayan autorizado. Los
miembros del grupo de auditoria tengan una comprensión clara y consistente del programa de
auditoria. Los papeles de trabajo se elaboren con claridad y contengan evidencia suficiente y
competente que sustente debidamente los resultados de la auditoria. Los objetivos de la
auditoria se cumplan cabalmente. El informe de auditoria contenga todos los resultados y
recomendaciones que procedan.

10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA “Curso de acción que sirven de base para juzgar lo apegado a
las normas y la validez de aplicación de los principios “ Expresado de otra manera, los
procedimientos son ese conjunto de técnicas que forman el examen de una partida, hecho o
circunstancia.

11. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de Auditoria y las pruebas están

dirigidas a lograr los siguientes propósitos:  Confirmar de que el Auditor entiende los
procedimientos empleado por el cliente”.  Obtener evidencia de que los controles funcionan
adecuadamente lo cual otorgaría un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa”.
 Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.  Corroborar la relación entre
cuentas como bases que soportan los procedimientos.

12. PRESENTACIÓN DEL PROCEDIMIENTO PROCESO: Contraloría SUBPROCESO: : Control FECHA DE

ELABORACIÓN: junio del 2008 UNIDAD ADMINISTRATIVA: Contraloría Interna. PROCEDIMIENTO:
Auditoria Administrativa. I. OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO  Revisar y evaluar que los
procedimientos administrativos y financieros del Congreso del  Estado, se realicen con
transparencia y apego a la normatividad establecida. II. APLICACION ( ) GENERAL (X) ESPECIFICA 
Dirección General de Evaluación y Auditoria. III. ALCANCE  Aplica a todos los procedimientos
administrativos y financieros que desarrollan las dependencias y unidades administrativas y de
apoyo del Congreso del Estado. IV. DEFINICIONES  Área Auditada: Dependencia, unidad
administrativa o de apoyo, sujeta a auditoria.  Auditor: Servidor público facultado para realizar la
auditoria.  Auditoria de Seguimiento: Procedimiento que verifica la solventación de
irregularidades observadas en la auditoria.  DGEA: Dirección General de Evaluación y Auditoria.
 Informe de Auditoria: Documento técnico que contiene los resultados de la auditoria practicada.
 Observación: Señalamiento del auditor de como se realiza una operación o hecho con respecto
a las normas establecidas.  Orden de Auditoria: Oficio que notifica la auditoria que se practicará.

13. V. REFERENCIA  Ley Orgánica del Poder Legislativo del Estado de Sonora.  Ley de Acceso a la
Información Publica para el Estado de Sonora.  Acuerdo del Pleno del Congreso del Estado que
Establece los Lineamientos de la  Contraloría Interna, del 7 de diciembre de 2000.  Ley de
Responsabilidades de los Servidores Públicos del Estado y de los Municipios. VI. POLÍTICAS 1.
Notificar por escrito con tres días hábiles de anticipación el inicio de la auditoria al titular y
responsables de los controles y procedimientos correspondientes. 2. Aplicar lo que establece la
normatividad vigente en materia de verificaciones, en la ejecución de las auditorias. 3. Comentar y
acordar con el funcionario responsable del proceso o área auditada, la información que se derive
de la ejecución de la auditoria. 4. Notificar los resultados de la auditoria, única y exclusivamente a
través del informe respectivo, mediante oficio suscrito por el Contralor Interno.

14. VII. PRODUCTOS  1. Informe de auditoria.  2. Oficio de informe de resultados de auditoria.

 3. Programa de auditorias de seguimiento. VIII. CLIENTE(S) 1. Comisión de Régimen Interno y
Concertación Política. 2. Dependencias, unidades administrativas y de apoyo del Congreso del
Estado. 3. Contralor Interno. IX. INDICADORES  Observaciones hechas a la cuenta publica actual/
Observaciones hechas a la cuenta publica anterior X. FORMATOS E INSTRUCTIVOS  Practica de
Auditoria: CTR-01-P01-F01  Informe de Auditoría C/ observaciones: CTR-01-P01-F02  Informe
de Auditoría S/ observaciones: CTR-01-P01-F03  Informe de Auditoría : CTR-01-P01-I01

15. XI. ANEXOS  Diagrama de flujo del procedimiento de Auditoria: CTR-01-P01-D01 XII.
RESPONSABILIDADES Titular de la Contraloría Interna:  Emitir lineamientos, políticas y estrategias
de acuerdo a las facultades que la otorga la Ley Orgánica del Poder Legislativo.  Suscribir la
correspondencia oficial que en torno de las auditorias se formulen.  Fomentar la capacitación
actualización y desarrollo del personal. Titular de la DGEA:  Formular y proponer al Contralor
Interno, el programa anual de auditoria.  Programar las órdenes de auditoria.  Vigilar y
supervisar el avance de los trabajos encomendados y el programa anual de auditoria.  Supervisar
los informes de auditoria y remitirlos al Contralor Interno para su conocimiento y firma.

16. Personal de la DGEA:  Ejecutar las auditorias ordenadas y elaborar el informe

correspondiente.  Presentar el informe de resultados al Titular de la DGEA.  Custodiar la
documentación soporte de las auditorias.

17. XIII. DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO Responsable Descripción de Actividades Registro

Contralor Interno. 1. Informa a la Dependencia a la que se practicará la auditoria, los detalles de la
misma. Oficio de notificación de auditoria. Auditor Asignado. 2. Se presenta ante el personal que
designe la Dependencia, para determinar los pormenores del proceso. 3. Se practica la auditoria,
en el lugar y fecha inicialmente indicados. 4. Comenta los resultados con los encargados de la
actividad auditada, y acuerda contenido de informe. 5. En su caso, acuerdan plazos de
solventación y realiza el informe de resultados de auditoria. Copia de oficio de notificación de
auditoria. Informe de resultados de auditoria. Contralor Interno. 6. Revisa el informe de resultados
de auditoria y da su visto bueno. Informe de resultados de auditoria. Dirección General de
Evaluación y Auditoria. 7. Recibe informe de auditoria, y envía a la Dependencia auditada la
notificación de los resultados. 8. Notifica en su caso, la presunción de responsabilidades
administrativas. Informe de resultados de auditoria. 9. Analiza informe de posibles
responsabilidades administrativas y turna a la Dirección General de Normatividad y
Procedimientos Administrativos para iniciar procedimiento, y notifica a la Comisión de Régimen
Interno y Concertación Política. Oficio de presuntas responsabilidades. Contralor Interno. Oficio de
presuntas responsabilidades.
18. Dirección General de Normatividad y Proc. Admtivos. 10. Recibe Informe de posibles
responsabilidades administrativas, e inicia procedimiento. 11. Fin del procedimiento. Oficio e
Informe.

19. Dirección General de Evaluación y Auditoria. Instructivo de Llenado Modelo de Informe de

Auditoría. 1.- Encabezado  Indicar la causa que dio origen a la revisión, así como el número y
fecha de la orden de auditoría, fecha de notificación y fecha de inicio.  Señalar el área, actividad
o rubro que se auditó, así como su objetivo primordial, período, Objetivo y Alcance de la Revisión
 Deberán señalarse los propósitos que se persiguieron con la revisión efectuada, mismos que
debieron determinarse desde el momento de hacer la planeación de la auditoría, dichos objetivos
deberán presentarse de manera clara y concisa.  Se puntualizará el período que comprendió la
revisión y el ejercicio analizado, identificando por cada partida, cuenta o rubro de revisión, el
volumen de actividades y operaciones revisadas, así como el importe que representaron, de
acuerdo con los universos determinados.  Deberá incluir la declaración de haberse desarrollado
el trabajo de conformidad con las Normas Generales de Auditoría Pública, y aplicando los
procedimientos de auditoría necesarios en cada caso. 2.- Hechos  Deberá de referirse este
renglón, a los acontecimientos de atención en el inicio de la auditoria, identificando a los
encargados de las áreas, operaciones o partidas auditadas, presentación de información y
documentación solicitada, así como la disposición de cooperación y respeto de acuerdos.  Aquí
también se deberá de exponer la normatividad que la dependencia debe de atender para el
cumplimiento de la función, procedimiento o partida auditada, como punto de partida para su
evaluación.

20. 3.- Observaciones  Deberán resumirse las principales deficiencias u omisiones detectadas en
la revisión con la finalidad de captar la atención e interés hacia aquellos aspectos relevantes que
requieren mayor cuidado y celeridad para su resolución.  Por ello, es necesario realizar un
análisis de los resultados obtenidos, a fin de identificar las causas originales que provocan las
deficiencias, efectuando una interrelación de las observaciones que permita visualizar la
problemática y las repercusiones que puede originar en otras áreas, programas u operaciones. 4.-
Recomendación  Deberá plasmarse la opinión que como resultado de la revisión practicada tiene
el auditor sobre los logros alcanzados, el cumplimiento de objetivos, metas, normatividad
aplicable y confiabilidad de los sistemas de control e información del área auditada.  La
recomendación que se plantee debe apoyar a la solución de la problemática detectada. Además, la
recomendación debe ser objetiva, aplicable, concreta y dirigirse al origen de las desviaciones,
evitando en todo momento textos ambiguos que no fomenten acciones concretas. 5.-
Conclusiones  En este apartado se sustenta jurídicamente la realización de la auditoria,
especificando las atribuciones que en materia de control y evaluación se le otorga a la Contraloría
Interna, y se suscribe debidamente por el auditor comisionado de la auditoria practicada, así como
del funcionario encargado de la supervisión de la misma, para su presentación y conocimiento del
Titular de la Contraloría Interna.

21. TÉCNICAS DE AUDITORIAS  Podemos definir las técnicas de auditoria como los métodos
prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias.  Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la practica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditoria . Las técnicas son métodos asequibles para obtener
material de evidencia.  Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si
las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzara las normas aceptadas de ejecución.

22. TÉCNICAS DE AUDITORIAS a) b) c) d) e) f) g) h) i) Estudio General. Análisis y Revisión.

Inspección. Confirmación. Investigación Certificaciones. Observación. Cálculo. Indagación. Estas
ocho técnicas tienen la siguiente significación: a) Estudio General. Conocer de manera general la
empresa que se va a auditar. b) Análisis y Revisión:     De la organización. De los
procedimientos. De los movimientos. De los saldos en las cuentas.

23. c) Análisis. Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y con base en ello sacar
conclusiones. d) Inspección. Verificación física de los pasos materiales que sustentan las
operaciones del negocio. Aplicable al examen de documentos y activos fijos. e) Confirmación.
Ratificación por parte de terceras personas sobre la autenticidad de un saldo, la ejecución de una
operación o hecho similar en la que tomó parte, lo cual le .da plena capacidad para informar
válidamente sobre lo ocurrido. f) Es aplicable comúnmente en la circularización de cuentas por
cobrar. g) Investigación. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una verdad útil a su
trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya sea por entrevista, cuestionarios o prácticas con el
personal de la empresa) especialmente para estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial.
h) "Certificación. Obtención escrita de afirmaciones y conceptos que formalizan la investigación.
Se materializa a través de documentos en los que se asegura la verdad de un hecho por parte de
personas responsables. i) Observación. Examen atento que permite apreciar y concluir como se
realizan las operaciones en la práctica. Ejemplo. Observar la elaboración del inventario físico. j)
Cálculo. Verificación de la exactitud aritmética de operaciones que deben ser precisas'. Ejemplo: El
cálculo de depreciación mensual por el método de línea recta.

24. k) Indagación. Averiguación sobre políticas, pasivos contingentes y otros aspectos por
entrevistas y consultas que se hagan a personas responsables de tales actividades.  Habiendo
planteado que la “Auditoria es un proceso mediante el cual investiga revisa y evalúa a la empresa"
entonces varias técnicas que se aplican en la  investigaci6n científica pueden aplicarse en el
campo de la Auditoria las cuáles complementaran las tradicionalmente conocidas; esas técnicas
del método científico son:  Observar: Utilizando al máximo los sentidos.  Medir: Estableciendo
comparaciones entre los eventos, procedimientos y operaciones ejecutadas en la empresa. 
Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas según su similitud con el
propósito de plantear soluciones razonables.  Inferir: Esto es explica el porqué de un problema
con base en las observaciones, antes y después con el objeto de comprobar y no hacer simples
suposiciones.  Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando
problemas con los implicados.  Experimentar: Esto es verificar las hipótesis formá1adas en los
problemas.  Con la experimentación se integran las demás técnicas.  Formular Conclusiones:
Resultantes de la observación y experimentación, con ello se tratará de explicar el
comportamiento de los hechos evaluados y hacer recomendaciones que dejen satisfecho al
cliente.

25. CLASES DE TÉCNICAS Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a
efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser:      Ocular Verbal Escrita Documental
Inspección física.
26. ETAPAS DE PLANIFICACIÓN DE UN TRABAJO DE AUDITORIA En la fase de planificación deben
quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: ¿Dónde se va a realizar el trabajo?
¿Cuándo o en qué periodo de tiempo se va a realizar? ¿En qué fecha es necesario que esté
terminado el trabajo? ¿Cuándo estará terminado el informe? El auditor deberá documentar
adecuadamente el plan de la auditoría, en el que cabe diferenciar tres etapas:  Análisis general
del riesgo.  Plan global de auditoría.  Redacción y utilización de programas de auditoría

27. ANÁLISIS GENERAL DEL RIESGO Es una revisión global orientada a conocer el negocio del
cliente y cuyo propósito es desarrollar un plan tentativo para la auditoría. Para desarrollar este
plan, es necesario conocer:  La industria o industrias en las que opera este cliente.  La
organización del cliente.  La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del
cliente.  Los problemas de negocio singulares del cliente.

28. ANÁLISIS GENERAL DEL RIESGO El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su
organización y las características de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros
aspectos, los siguientes: 1. 2. 3. 4. El tipo de negocio. El tipo de productos o servicios que
suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y
terceras vinculadas. 5. Las zonas de influencia comercial. 6. Sus métodos de producción y
distribución. 7. La estructura organizativa. 8. La legislación vigente que afecta a la entidad. 9. El
manual de políticas y procedimientos. 10. Normas, evidencia y programa de auditoría

29. ANÁLISIS GENERAL DEL RIESGO El auditor debe también considerar aquellos aspectos que
afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: 1. 2. 3. 4. Condiciones
económicas. Regulaciones y controles gubernamentales. Cambios de tecnología. La práctica
contable normalmente seguida por el sector. 5. Nivel de competitividad. 6. Tendencias financieras
y ratios de empresas afines.

30. EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA  El auditor desarrollará un plan global que deberá
documentarse y que comprenderá: 1. Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades
correspondientes. 2. Principios y normas contables, normas técnicas de auditoría, leyes y
reglamentaciones aplicables. 3. La identificación de las transacciones o áreas significativas que
requieran una atención especial. 4. La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y
su justificación. 5. La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada
componente importante de la información financiera.

31. EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA 6. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de
contabilidad y al control interno. 7. La naturaleza de las pruebas e auditoría a aplicar y el sistema
de determinación y selección de las muestras. 8. El trabajo de los auditores internos y su grado de
participación, en su caso, en la auditoría externa. 9. La participación de otros auditores en la
auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad. 10. La participación de expertos.

32. EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA  El plan global y el correspondiente programa deberán

revisarse a medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del
control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando

33. PROGRAMA DE AUDITORIA  El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en

el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir los objetivos
de auditoría.  El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada parcela o área y será
lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignación de trabajos a los
profesionales del equipo que participen en la auditoría, así como medio de control de la adecuada
ejecución del mismo.

34. PROGRAMA DE LA AUDITORIA  En la preparación del programa de auditoría, el auditor

habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes
controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos a la
hora de determinar la naturaleza, momento de la realización y amplitud de los procedimientos de
auditoría.

35. EL PROGRAMA DE TRABAJO Recuerde que antes de acometer el trabajo debe haber la
investigación preliminar para:  Entender el trabajo " las pautas mínimas de realización. 
Conocer la empresa.  Revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar los
procedimientos.  Evaluar su control interno.  Procedimiento y principios de contabilidad
aplicados por el cliente.  Conocer lo relacionado a sus operaciones.  Comparar ventas entre
periodos.  Presupuestos.  Tendencias de ganancias y si es posible el promedio de la industria. 
Análisis financiero.  Datos estadísticos.

36. OBJETIVOS a) Dejar constancia de que el trabajo se efectu6 en forma adecuada. b) Economizar
tiempo y esfuerzo (eficiencia). c) Allegar pautas que permitan hacer sugerencias:  Para mejorar
procedimientos contables.  Para lograr eficiencia.

37. Elaboración de papeles de trabajo. Medios (documentos) donde el Auditor consigna datos,
informes y demás aspectos resultantes del proceso de investigación práctica que aplicó en la
empresa. • • • • • • • • • Su importancia es fundamental porque: Constituyen los medios de
prueba de una labor desarrollada. Indica la forma como se desarrolló el trabajo. Sirven de fuente
para elaborar el dictamen. Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados.
Sirven de medio de prueba de los programas. Constituyen evidencias de la labor profesional
desarrollada. Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente. Indican el grado de
confianza que se puede depositar en el sistema de control interno. • Sirven de fuente de consulta
para posteriores auditorias. • Son fuente de prueba del Auditor responsable del trabajo en casos
de negligencia o fraude.

38. PRUEBA DE PROGRAMA Debe revisarse con el objeto de terminar si es adecuado. Esto es
íntegro y razonable. Un buen programa permitirá solucionar preguntas relacionadas con cuatro
aspectos:  Base en que se Expresan los Activos.  Son las provisiones adecuadas?  Se
segregaron los activos que no son de las operaciones ordinarias del negocio?  Se averigua el
valor del mercado de inversiones?  La amortización y depreciación se calculan adecuadamente?

39. Presentación de Estados Financieros.  Hay una clasificación correcta de las partidas del
balance?  Se muestran todos los gravámenes que afectan los recursos económicos del negocio?.
 Se han aplicado constantemente los P.C.G.A?  Se debe mostrar adicionalmente datos sobre
compromisos de la empresa, restricciones, opciones.
40. Examen de partidas.  Se ha comprobado frecuentemente el efectivo y los valores?  Se
harán pruebas de circularizaciones?  Se observarán la toma de inventarios?  Se han previsto
pruebas para las transacciones más importantes?

41. DEFINICION CIRCULARIZACIONES Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una

opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del
mismo. La obtención de este tipo de confirmación, que normalmente es escrita, es por lo general,
una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría, ya que habitualmente
es de esperar que el informante sea imparcial. Las circularizaciones pueden ser: • Positivas: Es
aquella manifestación solicitada que proporcionan evidencia de auditoría sólo en caso de ser
recibida la respuesta. • Negativas: Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o
transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la
respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el
caso de no ser respondida se la considerará conforme sin observaciones • Directas: Corresponde a
las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Este
tipo de confirmaciones se utilizan generalmente para la validación de activos. • Ciegas:
Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a
una fecha o las transacciones realizadas en un período. Este tipo de confirmación se utiliza
generalmente para la validación de pasivos y saldos con entidades financieras.

42. Otros Aspectos.  Se obtendrá información para preparar informes a entidades

gubernamentales.  Se entrenará al personal auxiliar adecuadamente.  ¿Se realizará el examen
en el tiempo requerido?.  ¿Se podrá obtener conocimiento suficiente para hacer
recomendaciones al cliente?.

43. EVALUACION DE CONTROL INTERNO “El control interno comprende el plan de organización y el
conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el
cumplimiento de las metas y objetivos programados”

44. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO  Realizados los cuestionarios y representado

gráficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin
de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y débiles del sistema. 41  En esa labor de
identificación, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los
puntos fuertes y débiles de su control interno.  La conjugación de ambas nos dará el nivel de
confianza de los controles que operan en la empresa, y será preciso determinar si los errores
tienen una repercusión directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control
eliminarían el error.

45. EVALUACION DE CONTROL INTERNO

46. Aspectos que Pueden Denotar un Buen Control Interno. En un buen control interno debe
existir: 1. Una estructura jerárquica definida que permita de notar líneas de autoridad
responsabilidad en cada función. 2. Control sobre las transacciones contables (autorización,
aprobación, ejecución y registro). 3. Segregación adecuada de funciones. 4. Documentos pre
enumerados. 5. Personal competente. 6. Fianzas de manejo para algunos activos. 7. Planes y
presupuestos que fijen metas específicas a cada departamento. 8. Un departamento de Auditoría
Interna. Adicionalmente se necesita una revisión continua del sistema implementado.

47. SUBDIVICION

48. Métodos de Estudio y Evaluación del ControlInterno. a) Descripción. b) Cuestionarios. c)

Gráficos.  Y para la evaluación se usará una etapa "informativa" otra" comprobatoria". La etapa
informativa comprende entrevistas a las personas de administración, a aplicación de cuestionarios
de control de interno, el estudio de manuales e instructivos generales demás informes históricos.
 La etapa comprobatoria permite evaluar si la información suministrada corresponde ella
realidad, revisando las operaciones normales, los informes reales  Llegados colaborados y los
comprobantes y demás registros de las operaciones del negocio.

49. MEMORÁNDUM DE AUDITORIA La ultima fase del proceso de revisión corresponde a la

elaboración de informes. Esta comprende la realización de un proyecto de informe, la confronta
de aquellos resultados que, a juicio del director de auditoria, lo requieran, aso como la elaboración
del informe final de auditoria . Los informes de auditoria deberán estar sustentados en evidencia
suficiente, competente y pertinente de los hechos observados; su redacción habrá de ser clara,
concisa y precisa, de acuerdo con las normas y criterios para la redacción de informes, el
procedimiento para la revisión y autorización del informe final de auditoria , la guía para la
presentación de informes y la guía para la confronta de resultados de auditoria.

50. OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS SUFICIENTES Y COMPETENTE Todos los resultados y

recomendaciones de la auditoria deberán sustentarse en evidencia suficiente y competente. La
evidencia obtenida en la auditoria deberá documentarse debidamente en los papeles de trabajo,
principalmente con el objeto de:  Contar con una fuente de información para sustentar los
informes de auditoria y, en su caso, efectuar aclaraciones con el ente auditado u otras partes
interesadas.  Verificar que se hayan observado las normas de auditoria de la auditoria superior
del estado y demás normatividad aplicable.  Facilitar la planeación, ejecución y supervisión de la
auditoria.

51. OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS SUFICIENTES Y COMPETENTE Dejar constancia del trabajo

realizado para futura consulta y referencia. Los auditores deberán consideran que el contenido y
disposición de sus papeles de trabajo reflejaran el grado de su competencia y experiencia. Los
papeles de trabajo deberán ser tan completos y detallados que posteriormente un auditor
experimentado, aunque no haya tenido ninguna relación con la auditoria, pueda servirse de ellos
para conocer el trabajo en que sustente el informe de auditoria. Luego de recopilar la suficiente
evidencia, el siguiente paso es evaluar la información recopilada a fin de desarrollar opiniones y
recomendaciones finales.

52. GRAFICA DE PLANEACIÓN DE AUDITORIA

53. CLASIFICACION

54. CLASIFICACION
"PLANEACION TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIADe conformidad con las Normas de
Auditoría, en una auditoría de Estados Financieroses imprescindible llevar a cabo la planeación de
la misma, y además documentarla conel propósito de dejar evidencia de que la misma se
consideró para el desarrollo de lamisma.Como en toda actividad que uno emprende es necesario
establecer con claridad cuálesson los objetivos que se persiguen, en cuánto tiempo la vamos a
llevar a cabo, quérecursos son necesarios, y si tenemos la capacidad para hacerlo Lo mismo ocurre
conla auditoría de Estados Financieros, no podemos esperar obtener un resultado, si antesno
llevamos a cabo la planeación por medio de la cual damos respuesta acuestionantes como, cuáles
son las expectativas de nuestro cliente, qué tipo deauditoría vamos a efectuar, en cuántas
localidades, con qué recurso humano contamospara llevar a cabo el trabajo, considerar el uso de
un especialista, evaluar el riesgo etc.PLANEACION DE AUDITORIA (NIA 300)Definición:Es el proceso
que permite identificar previamente las técnicas y los procedimientos deauditoría que se aplicarán
según las circunstancias para obtener los objetivos de laauditoria y la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas de auditoría.Según la NIA 300: “Implica establecer la estrategia global
de auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de auditoría, con el fin de reducir el riesgo de
auditoríaa un nivel aceptablemente bajo.” NO es una fase discreta de una auditoria, sino más bien
un procesocontinuo e iterativo que, a menudo, comienza poco después (o enconexión con) la
terminación de la auditoria previa y continúa hasta laterminación del trabajo actual de auditoria"
https://es.scribd.com/document/169064391/SUPERVISION-DE-LA-AUDITORIA

El presente artículo muestra la importancia del proceso de supervisión en el ejercicio de auditoría,

analizando los elementos fundamentales de la misma, teniendo en cuenta principios
fundamentales que rigen este proceso y los riesgos que se asumen en su ejecución.

La supervisión: una necesidad en las Organizaciones

La supervisión es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido visto desde
diferentes enfoques.

5 curiosidades sobre Mercurio que tienes que saber

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Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una función tan importante como
la que se trata en este curso, dentro del contexto de la auditoría pública.

Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se
aplican las técnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de
auditoría, lo que le dará una visión más amplia y le permitirá ejecutar un trabajo más profesional.

Introducción

La supervisión del trabajo del personal asignado a la auditoría es necesaria para que los que
trabajan en todos los niveles del examen comprendan los objetivos generales del mismo y los
procedimientos necesarios para lograrlos.

Se debe poner en conocimiento del personal de auditoría mucha de la información obtenida

durante la etapa de planeación relacionada con las características de la entidad a examinar, en
especial los posibles problemas contables y de revisión, y la oportunidad con que deben aplicarse
los procedimientos de auditoría.

Debido a que gran parte del trabajo detallado lo llevan a cabo los auditores éstos deben poner en
conocimiento a los supervisores los problemas contables y de auditoría importantes que se
descubran durante el examen.

Al efecto se utilizan los papeles de trabajo elaborados durante la auditoría para revisar el trabajo
realizado.

Pueden existir variaciones en la forma de preparación de los papeles de trabajo de acuerdo con la
habilidad y experiencia de cada auditor, pero siempre cumpliéndose lo establecido en el Manual
de Auditoría sobre la presentación de estos.

De ningún modo deben faltar evidencias en los papeles de trabajo que demuestren cómo se
llevaron a cabo en realidad los procedimientos de auditoría y sus resultados.

Sin duda alguna el personal se enfrentará a problemas y tendrá necesidad de buscar el consejo del
supervisor. Estos problemas, incluyendo la solución deben aparecer en los papeles de trabajo.
Así se forma la evidencia que prueba que el personal recibió una supervisión apropiada. Sobre este
asunto es necesario hacer una aclaración especial:

El auditor debe asegurarse de que para cada pregunta que se refleja en los papeles de trabajo se
ha presentado y documentado por completo una solución adecuada.

De lo contrario la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas podría ser una
indiscutible evidencia de que faltó supervisión del personal y el debido cuidado profesional.

Si existen diferencias de opiniones, al no estar de acuerdo algún auditor con la solución final,
después de discutido el problema, deberán quedar constancias de ello en los papeles de trabajo.

Por supuesto, la solución final dada a la controversia debe fundarse y describirse apropiadamente
en dichos documentos.

Antecedentes

La supervisión, al igual que la administración, tiene un mayor desarrollo a partir de la Revolución

Industrial, en donde se producen cambios profundos que vienen a modificar completamente la
estructura social, económica y política de esa época.

Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitución del trabajo manual por el
mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la producción y gran demanda de la fuerza de
trabajo, lo que provocó la creación y multiplicación de las industrias fabriles.

Para que lo anterior fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera diferente la
organización del trabajo, lo que originó la introducción de nuevos conceptos, entre los que se
encontraban:

La división del trabajo y la especialización de las tareas;

La estandarización de las funciones;

La unidad de mando y centralización en la toma de decisiones; y

La formalización de las relaciones laborales.

La aplicación de dichos conceptos a la industria repercutió en que la supervisión de las tareas

adoptara las siguientes características:

Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la producción y mejorar en
calidad, al menor costo posible;

Énfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo;

Vigilancia del estricto apego a las reglas.

Para llevar a cabo esta función se hizo indispensable la asignación de una persona capacitada
técnicamente, a quien en ese entonces se le conoció como “capataz”.

Esta persona ejercía una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas: reclutaba,
disciplinaba y despedía; así mismo, seleccionaba materiales, hacía inventarios, organizaba el lugar
de trabajo, etc.
Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas,
así como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se
desarrollaron técnicas, principios y teorías que transformaron la función de supervisión de una
práctica empírica a una labor técnica y especializada. Implícito en esta evolución se halla el
reconocimiento al recurso humano como el elemento más importante para el logro de los
objetivos.

La supervisión es ahora una función que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo
de un equipo, así como promover que éste opere conforme a los criterios de economía, eficiencia,
eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad.

Como se observa, la supervisión ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el esfuerzo
conjunto de un equipo de personas.

Por ello, el supervisor es aquél que dentro de la organización conduce a un grupo de personas a él
encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente responsable de la
coordinación, dirección, verificación, inspección y calidad en el trabajo.

La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos “súper” y “visio”, que significa “ver sobre”,
lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El término de supervisión se utiliza
tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que
realiza el personal que está bajo su mando.

Ahora bien, para poder desarrollar una definición de supervisión del trabajo de auditoría pública,
cabe recordar que dentro de los órganos internos de control existen diversos “niveles de
supervisión”, que son determinados por el tamaño de la estructura orgánica del mismo. Según
Cameron C. Smith, en su libro “Guías para Supervisores”, a estos niveles se les puede considerar
como directivos,

y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de su unidad,

así como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus subordinados;
promover la comunicación para dar instrucciones, recibir información, transmitir resultados y
tomar decisiones para hacer eficaz su labor.

Por tales consideraciones, puede decirse que:

Importancia de la Supervisión

El éxito de cada auditoría depende en gran parte de la efectividad de la supervisión al personal de

todos los niveles.

La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la función de

auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha
elevado a la categoría de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que
se llevan a cabo en los órganos internos de control.

En el apartado relativo a las normas de ejecución del trabajo, la norma sexta denominada
“Supervisión del Trabajo de Auditoría”, establece lo siguiente:
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados; instruirlos, mantenerse
informado de problemas encontrados que sean significativos, revisar el trabajo realizado y
proporcionar capacitación en el campo.

La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el
trabajo de auditoría y en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad
profesional del auditor supervisado.

En caso de que la auditoría sea tan compleja que requiera los servicios de varios auditores, el
supervisor establecerá una línea de mando con un auditor como supervisor, designando para esa
actividad al de mayor experiencia y capacidad profesional.

Objetivos de la supervisión

La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la
mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los
siguientes:

Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión periódica del trabajo del auditor, en
función de los objetivos planteados;

Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, eficacia, efectividad,
imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoría Pública y demás
normatividad aplicable;

Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos
fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia suficiente, competente,
relevante y pertinente en las auditorías;

Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de la auditoría
pública;

Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoría;

Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de auditoría

Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de auditoría.

Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se
mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.

Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una

combinación de ambas cosas.

La supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades

normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la
realización de sus funciones.

El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una

evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada.
Las deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores,
mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los
aspectos significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un sistema integrado que
responde de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno.

El sistema de control interno está entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe
por razones empresariales fundamentales.

El sistema de control interno es más efectivo cuando los controles se incorporan en la

infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles
incorporados, se fomenta la calidad y las iniciativas de la delegación de poderes, se evitan gastos
innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes.

Responsable:

El procedimiento será ejecutado por:

a) El Jefe de Grupo al auditor.

b) El supervisor al Jefe de Grupo
c) El supervisor al auditor, si en la Auditoría no se ordena Jefe de Grupo.

Riesgos:

1. Que los auditores tengan impedimentos que limiten comprender de forma clara y precisa la
etapa que se supervisa.

2. No se cumplan las recomendaciones dejadas en supervisiones anteriores.

3. Que las supervisiones no se efectúen en el momento necesario que requiere la Auditoría y/o el
auditor que realice el trabajo.

4. Poca preparación del supervisor para valorar el desenvolvimiento de una actividad y/o
auditoría.

2+

por Taboola

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UPERVISION DE LA AUDITORIA
LA SUPERVISION IMPLICA DIRIGIR LOS ESFUERZOS DE TODO EL EQUIPO DE AUDITORIA (PERSONAL
ASIGNADO) QUE PARTICIPA PARA LOGRAR LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE LA AUDITORIA Y
DETERMINAR QUE ESOS OBJETIVOS SE LOGRAN. QUE TODOS LO PLANIFICADO SE EJECUTE.POR LO
ANTERIOR, LA SUPERVISION DEBE REALIZARCE EN LAS TRES ETAPAS DE LA AUDITORIA: 1)
PLANEACION DE LA AUDITORIA 2) EJECUCION DE LA AUDITORIA Y 3) EN LA TERMINACION DE LA
AUDITORIA.

3 ELEMENTOS DE LA SUPERVISION
DAR INSTRUCCIONES A LOS ASISTENTES Y A TODOS LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DE
AUDITORIAMANTENERSE INFORMADO DE LOS PROBLEMAS IMPORTANTES IDENTIFICADOS EN EL
PROCESO DE LA AUDITORIAREVISAR EL TRABAJO REALIZADO. EL TRABAJO DE CADA ASISTENTE
DEBE SER REVISADO PARA DETERMINAR SI FUE EJECUTADO ADECUADAMENTE Y PARA EVALUAR SI
LOS RESULTADOS SON CONSISTENTES CON LAS CONCLUSIONES QUE SE VAN A PRESENTAR EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR.CONOCER LAS DIFERENCIAS DE OPINION ENTRE EL PERSONAL QUE
CONFORMA EL EQUIPO DE AUDITORIA, DE LOS PROBLEMAS EN PARTICULAR IDENTIFICADOS EN LA
AUDITORIA.

4 FACTORES QUE DETERMINAN EL GRADO DE SUPERVISION

DEPENDE DE MUCHOS FACTORES, PERO LOS DOS PRINCIPALES SON:1. COMPLEJIDAD DEL ASUNTO
EN PARTICULAR. ES DECIR LAS APLICACIONES CONTABLES O TRANSACCIONES COMPLEJAS QUE
EFECTUE LA EMPRESA SUJETA A AUDITORIA.2. LA CAPACIDAD Y EXPERIENCIA DEL PERSONAL
ASIGNADO COMO MIEMBRO DEL EQUIPO DE AUDITORIA. ENTRE MAS CAPACIDAD Y EXPERIENCIA
POSEE EL PERSONAL, MENOS SUPERVISIÓN PODRÁ EFECTUARSE.

5 RESPONSABILIDADES EN LA SUPERVISION
LOS ASISTENTES DEBEN SER INFORMADOS ACERCA DE:DE SUS RESPONSABILIDADES EN TODO EL
PROCESO DE LA AUDITORIADE LOS OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE HAN
DE EJECUTAR.DE LOS ASUNTOS DE CONTABILIDAD, AUDITORIA E IMPUESTOS, QUE PUEDAN
AFECTAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y LA OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE HAN DE
APLICAR.DE LOS RIESGOS ESPECIFICOS IDENTIFICADOS EN CADA CUENTA O COMPONENTE DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS PARA ENFOCARSE EN LOS PROCEDIMIENTOS QUE HAN DE EJECUTAR.

6 RESPONSABILIDADES EN LA SUPERVISION
EL AUDITOR QUE FIRMARA EL DICTAMEN DE AUDITORIA (INFORME DE AUDITORIA) ES EL
RESPONSABLE DE CONDUCIR UNA SUPERVISION ADECUADA EN LAS CIRCUNSTANCIAS Y
DEBERA:INSTRUIR A LOS ASISTENTES O MIEMBROS DEL EQUIPO DE AUDITORIA PARA QUE HAGAN
DE SU CONOCIMIENTO LAS CUESTIONES SIGNIFICATIVAS DE CONTABILIDAD, AUDITORIA E
IMPUESTOS, QUE SURJAN DURANTE LA AUDITORIA, PARA QUE PUEDA EVALUAR SU IMPORTANCIA
RELATIVA.

7 DOCUMENTACION DE LA SUPERVISION – EVIDENCIA

PARA DEJAR EVIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LA SUPERVISION, NO IMPORTANDO QUE SEAN
PAPELES DE TRABAJO MANUALES O ELECTRONICOS, SE PODRA:FIRMAR Y FECHAR LOS PAPELES DE
TRABAJO, COMO EVIDENCIA DE QUE HAN SIDO REVISADOS, QUE CUMPLEN CON TODOS LOS
REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD Y QUE SE HAN TOMADO LAS CONCLUSIONES SOBRE LOS
MISMOS.HACER MEMORANDUMS ACERCA DE LAS REVISIONES EFECTUADAS Y LAS CONCLUSIONES
A QUE SE HAN LLEGADO.HACER ANOTACIONES EN LOS PROPIOS PAPELES DE TRABAJO, DONDE
CONSTE SUS CONCLUSIONES.EFECTUAR UN MEMORANDUM RESUMEN DE LA AUDITORIA, DONDE
SE MANIFIESTE QUE SE HA CUMPLIDO CON UNA REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN
FORMA DETALLADA, QUE CUMPLEN CON TODOS LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD Y QUE
ESTO PERMITA DEJAR LAS CONCLUSIONES GENERALES, PARA ESTAR EN CONDICIONES DE EMITIR
EL DICTAMEN (INFORME DE AUDITORIA).

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El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes, los cuales deben ser
supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada supervisión sobre los
asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y
al cliente que contrató la auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad.
La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la planeación, la
ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de supervisión a aplicarle a cada
asistente se relacionará con la capacidad de cada uno y su experiencia en la labor de auditaje. Una
vez que el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión podrá verificarlo, analizarlo,
y corregirlo donde lo crea más conveniente.

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