Los Impuestos Como Estrategia Financiera PDF

Expertos en la Gestión Empresarial
Expositor Mtro. Arnulfo Sánchez Miranda

www.corporativoasm.com.mx

Av. División del Norte 2723, Desp. 402-B, Col. Barrio San Lucas Del Coyoacán, 1
C.P. 04030 México, D.F. Tel. (01 55) 5615-7909
ARNULFO SÁNCHEZ MIRANDA
•  Maestro en Impuestos y Licenciado en Contaduría. Con
Diplomados en: Propiedad intelectual; Finanzas; Comercio
exterior y Formación de invesAgadores. Actualmente
estudiando la carrera en Derecho en la UNAM.
•  Director General del “CorporaAvoASM. Fiscalistas”. EXPERTOS
EN LA GESTIÓN EMPRESARIAL, firma ubicada en Coyoacán,
Ciudad de México. Más de dos décadas de experiencia
profesional en el ámbito fiscal.
•  Conductor del programa de radio: GESTIÓN TRIBUTARIA
EMPRESARIAL : hJp://www.estrategiaintelectual.com/
•  Ha sido Asesor de la Comisión de Hacienda y Crédito Público
de la H. Cámara de Diputados (2002-‐2003, 2013-‐2014).
• Autor de 8 libros desde el año de 1997, entre otros: Estrategias
financieras de los impuestos, Octava Edición, 2016; Aplicación
prác>ca del ISR: Personas Dsica, Décima Segunda Edición, 2016;
Aplicación prác>ca del ISR: Personas morales, Décima Cuarta
Edición, 2016; Aplicación Prác>ca del IVA, Décima Primera Edición
2016 y; Aplicación Prác>ca del Código Fiscal, Décima Segunda
Edición 2016; obras que forman parte del acervo y bibliograca
básica en diversas universidades del país, entre otras de la UNAM,
Tec de Monterrey, De la Universidad Panamericana, del IPN y de la
Universidad del Valle de México; con ventas superiores a los 75,000
ejemplares.
•  Coautor del libro Valuación de Empresas y Creación de Valor, en donde
parAciparon, La UNAM por conducto de la Facultad de Contaduría y
Administración, Pricewaterhousecoopers y el InsAtuto Mexicano de EjecuAvos
de Finanzas, A.C.

•  ArAculista en revistas especializadas del ámbito tributario desde
1993, entre otras, Consultorio fiscal, Prontuario de Actualización
Fiscal, PAF y Opciones Fiscales Legales, Defensa Fiscal, con al
menos 250 ar4culos publicados.

•  Conferenciante e instructor a nivel nacional desde 1995.

•  Ha parAcipado en innumerables programas de

radio, televisión y videoconferencias, desde
1995, de difusión nacional e internacional.

•  Más de una década colaborando para la UNAM, en la Facultad
de Contaduría y Administración, cuyas funciones concluyeron
en diciembre de 2004, en los siguientes quehaceres:

-‐ArAculista de la Revista Consultorio Fiscal y Subdirector técnico de
la misma, desde 1993 y 1996, respecAvamente.
-‐Académico de Aempo completo, desde 1994.
-‐InvesAgador de la DICAI (División de InvesAgación en Contaduría,
Administración e InformáAca) desde 1994.
-‐Coordinador del Área fiscal (2003 al 2004).
-‐Profesor de todas las asignaturas relaAvas al contexto fiscal (ISR,
IVA, IETU, CFF, ETC.), y en finanzas.
-‐Presidente de exámenes profesionales.
En síntesis, su desarrollo profesional en diversos ámbitos

como lo son la academia, la invesAgación, la prácAca
profesional, su quehacer autoral y su apoyo en labores
legislaAvas, al paso de más de 20 años en el contexto
tributario, le han valido para ser considerado uno de los
mejores fiscalistas de México.
ObjeYvo del Curso
Observar y aplicar ciertos
PARÁMETROS
implícitamente están en las
DISPOSICIONES FISCALES,
que permitan a su vez
conducir
ESTRATÉGICAMENTE el
pago de los impuestos, con
BENEFICIOS FINANCIEROS
para las empresas y sus
integrantes.
Temario
• 
Estrategias fiscales y financieras
•  Acto jurídico y Causación de las
contribuciones
•  Planteamiento prácAcos:
ü Ingresos gravados y no objeto
ü Deducciones autorizadas y sus
requisitos
ü Diferentes esquemas de pago
ü Pago por cuenta de terceros
ü Distribución de dividendos o Reembolso
de acciones
•  La contabilidad como soporte
•  Elementos de Defensa de las estrategias
•  Impacto patrimonial
MARCO
CONCEPTUAL
OPTIMIZAR
Según el Diccionario de la Real Academia Española:

FINANZAS, QUÉ SON, EN QUÉ
CONSISTE Y SU FIN ESENCIAL
Entonces diríamos que las finanzas a que deberían

de aspirar las empresas consisten en :
Finanzas = obtención y aplicación

ÓPTIMA de los recursos monetarios
ESENCIA DE LA NIF D-‐4
•  La suma de IMPUESTO CAUSADO e IMPUESTO
DIFERIDO es conocida en el estado de resultados
como “IMPUESTO A LA UTILIDAD ” , porque
corresponde al IMPUESTO QUE REALMENTE SE
DEBE ASOCIAR O ATRIBUIR A LOS INGRESOS Y
COSTOS DEL PERIODO CONTABLE ( Un año
generalmente).
Dicho impuesto debe reconocerse como un
GASTO del periodo.
PERMITEN REFLEJAR UN RESULTADO DEL

EJERCICIO REAL… 10
INCIDENCIA DE LOS
IMPUESTOS EN LAS FINANZAS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 384,028.00

menos:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 115,208.40
UTILIDAD NETA DEL

EJERCICIO 268,819.60
INCIDENCIA DE LOS
IMPUESTOS EN LAS FINANZAS
Imaginemos lo siguiente:
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 384,028.00

menos:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 50,000.00
UTILIDAD NETA DEL

EJERCICIO 334,028.00
Aprovechar las diferentes
ALTERNATIVAS FISCALES
que se establecen en las
disposiciones fiscales, con el
fin de MINIMIZAR el costo
fiscal de las operaciones de
las empresa sin incurrir
en ilícitos, con apego a la norma legal.
En la prácAca profesional se derivan dos Apos de
situaciones, en cuanto a LA CUANTIFICACIÓN DE UN
CRÉDITO FISCAL:

1. DE ÍNDOLE PREVENTIVO.-‐ Como resultado de la
aplicación de una correcta gesAón de las operaciones
resultado de la labor de la empresa con ASESORÍA
FISCAL Y JURÍDICA ESPECIALIZADA.
2. DE TIPO CORRECTIVO.-‐ La

DEFENSA FISCAL ADECUADA
como consecuencia de la labor
de fiscalización por parte de la
autoridad fiscal.

¿En que consisten?

“Arte de dirigir un conjunto de

disposiciones para alcanzar un objeYvo,
por medio de la toma ópYma de
decisiones.”
Material registrado en derechos de autor
ESTRATEGIA
Podemos decir que este término es
sinónimo de :
Estrategia = Pericia, habilidad y,

destreza.
CON EL APOYO DE LA
•  Es LA CAPACIDAD de crear, de innovar, de
generar nuevas IDEAS o CONCEPTOS, o nuevas
asociaciones entre ideas y conceptos
conocidos, que normalmente llevan a
conclusiones nuevas,
resuelven problemas y
producen soluciones
originales y valiosas.
EMPRESA
GESTIÓN TRIBUTARIA (1)
-‐Persona
Moral PLANEACIÓN (2)
Llevar a cabo
ESTRATEGIAS
-‐Persona Física un conjunto -‐Ver el futuro
de acciones con
para: -‐Parámetros
información que otorgan
-‐Prevenir o, presente o del las leyes
pasado fiscales en
-‐Corregir
beneficio de
las empresas
(1)  Por parte de los responsables
de la empresa.
(2)  Por parte del asesor fiscal.
ACTO JURÍDICO Y
CAUSACIÓN DE
LAS
CONTRIBUCIONES

ORIGEN FISCAL DEL ACTO
JURÍDICO
Artículo 6º CFF.- Las contribuciones SE

CAUSAN conforme se realizan las
SITUACIONES JURÍDICAS O DE
HECHO, previstas en las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran.
20
CONVENIO CONTRATOS
Acuerdo de voluntades Acuerdo de voluntades

para crear, transferir, para producir o
modificar o exAnguir transferir derechos y
obligaciones. obligaciones.
DERECHO
Derecho Público Derecho Privado
Derecho Administrativo Derecho Civil

Derecho Mercantil
Derecho Financiero
Arrendador
Vendedor
Derecho Fiscal
Arrendatario
Comprador
ORIGEN DE LAS CONTRIBUCIONES, SEGÚN EL CASO

22
¿Cómo?
Esta situación es vista generalmente con un
ENFOQUE EN TÉRMINOS DE
OBLIGATORIEDAD, pasando por alto los
derechos que están implícitos en toda relación
de tipo jurídico, no debiendo ser la excepción la
materia fiscal.
El tercer párrafo del articulo 6 de CFF establece:
CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES LA

DETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES A SU
CARGO…
23
OBLIGACIONES FISCALES. LA AUTODETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 6o. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN NO
CONSTITUYE UN DERECHO, SINO UNA MODALIDAD PARA EL CUMPLIMIENTO
DE AQUÉLLAS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE. …Consecuentemente, EN EL
CAUSANTE RECAE LA RESPONSABILIDAD DE DETERMINAR EN CANTIDAD
LÍQUIDA LAS CONTRIBUCIONES A ENTERAR, MEDIANTE LA REALIZACIÓN DE
LAS OPERACIONES MATEMÁTICAS ENCAMINADAS A FIJAR SU IMPORTE
EXACTO A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DE LAS TASAS TRIBUTARIAS
ESTABLECIDAS EN LA LEY HACENDARIA. Dicha autodeterminación de las
contribuciones parte de un principio de buena fe, el cual le permite declarar
voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias. Ahora bien, la
correcta interpretación del arnculo 6o. del Código Fiscal de la Federación pone
de relieve que la referida autodeterminación no consAtuye un reflejo de algún
principio consAtucional, esto es, no se trata de un derecho a favor del
contribuyente, sino que ES UNA MODALIDAD RELATIVA AL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES A SU CARGO, cuya atención se supervisa por la autoridad
fiscal, tal como lo acredita la existencia de las FACULTADES DE
COMPROBACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA.

Registro IUS: 175875 Localización: Novena Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Tomo XXIII, Febrero de 2006, p. 633, aislada, AdministraAva. Número de tesis: 1a. XVI/2006
APLICACIÓN
ESTRICTA E
INTERPRETACIÓN
DE LA NORMA
FISCAL
APLICACIÓN ESTRICTA
•  Artículo 5o.- Las DISPOSICIONES FISCALES

que establezcan cargas a los particulares y las
que señalan EXCEPCIONES A LAS MISMAS,
así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se
considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren AL
SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA.
26
Relación Tributaria

La relación jurídica tributaria Aene una naturaleza implícita, la
cual consisten en voz de Dino Jarach (Finanzas públicas y Derecho
Tributario), mismas que se resumen, entre otras, en las siguientes
proposiciones:

1. Es una relación de carácter personal y obligacional.
2. Comprende OBLIGACIONES y DERECHOS tanto del Estado

hacia los parAculares como de éstos hacia el Estado.
3. Es una relación de derecho y no una relación de poder
27
Objeto y hecho imponible.
OBJETO es la realidad económica
sujeta a imposición, es decir, lo que se
grava;
EL HECHO IMPONIBLE es aquello que

hipotéticamente está previsto en la norma,
que al realizarse genera la relación
tributaria, situación contenida en el primer
párrafo del artículo 6 del CFF:
28
INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
FISCAL
¿Qué hay o qué debe haber detrás

de una aplicación estricta?
Porque en la práctica fiscal se

generan problemáticas diversas.
29
INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
FISCAL
Según Francisco de la Garza, dice: “Reconocer
las cosas y personas calificadas, descubrir
las imputaciones y sus efectos, contenidos
en la ley, interrelacionar las normas, ahí esta
la grande y difícil tarea del hermeneuta, en
cada caso concreto.” Entendiéndose por
hermeneuta la persona que hace uso de la
hermenéutica, consistente esta última en el arte
de interpretar las normas del derecho, no
estando exceptuado de ella el derecho fiscal.
30
Visión estratégica: teoría y prácYca
Quienes se prendan de la prácYca sin ciencia,

son cual el piloto que se embarca sin Ymón ni
brújula: que nunca sabrá con certeza su
derrota. La prácYca ha de ser siempre edificada
sobre cabal teoría...
Leonardo da Vinci

Tratado de la pintura
INGRESOS
GRAVADOS Y NO
OBJETO
ESENCIA DE LOS CONTRATOS

De la acumulación de los ingresos
q En efectivo
q En bienes
q En servicio
q En crédito o,
q De cualquier otro tipo
34
Tipos de ingresos
ACORDE CON LA LISR:
•  Nominales. Para pagos provisionales

•  Acumulables. Para determinar el
impuesto del ejercicio
•  No objeto (los préstamos)
35
RENTA.-‐ LOS CONTRATOS DE MUTUO Y PAGARÉS CON LOS QUE LA ACTORA PRETENDE
ACREDITAR EN JUICIO QUE LOS INGRESOS DETERMINADOS DE MANERA PRESUNTIVA SON
PRÉSTAMOS QUE LE FUERON OTORGADOS, NO REQUIEREN DE LA FORMALIDAD DE TENER
"FECHA CIERTA", PARA CONSIDERARSE QUE TIENEN VALOR PROBATORIO.-‐ El arnculo 2384
del Código Civil para el Distrito Federal establece que el mutuo es un contrato por el cual el
mutuante se obliga a transferir la propiedad de una suma de dinero o de otras cosas
fungibles al mutuatario, quien se obliga a devolver otro tanto de la misma especie y calidad.
El arnculo 2389 del referido ordenamiento establece que consisAendo el préstamo en
dinero, pagará el deudor devolviendo una canAdad igual a la recibida conforme a la ley
monetaria vigente al Aempo de hacerse el pago, sin que la prescripción sea renunciable. Si se
pacta que el pago debe hacerse en moneda extranjera, la alteración que esta experimente en
valor, será en daño o beneficio del mutuatario. Por su parte, el arnculo 1796 de dicho código
indica que los contratos se perfeccionan por el mero consenAmiento; excepto aquellos que
deben revesAr una forma establecida por la ley. Desde que se perfeccionan obligan a los
contratantes no solo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino también a las
consecuencias que, según su naturaleza, son conforme a la buena fe, al uso o a la ley. Ahora
bien, el Poder Judicial de la Federación en la tesis de jurisprudencia 220, Sexta época, Tercera
Sala, cuyo rubro indica: "DOCUMENTOS PRIVADOS, FECHA CIERTA DE LOS"; ha considerado
"que los documentos privados Aenen fecha cierta cuando han sido presentados a un Registro
Público o ante un funcionario en razón de su oficio, o a parAr de la muerte de cualquiera de
sus firmantes". Por lo que, dada la naturaleza de un CONTRATO DE MUTUO, no obstante
ser documento privado, no es aquella de las que la legislación exija para su existencia,
validez y eficacia su registro o cerYficación notarial, entonces, el mismo puede tener la
eficacia correspondiente dentro del juicio, si además existe correspondencia entre los
depósitos bancarios, los registros contables y los citados contratos así como el vínculo
entre los diversos ptulos de crédito y los acuerdos de voluntades aludidos.
Revista del Tribunal Federal de JusAcia Fiscal y AdministraAva, SépAma época, Año IV, No. 41, Diciembre 2014, p. 698,
Tesis: VII-‐P-‐2aS-‐620. Tesis aislada.
Ingresos no acumulables (artículo 16 LISR)
•  Aumento de capital
•  Por pago de la pérdida por sus accionistas
•  Por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita
la propia sociedad
•  Por utilizar para valuar sus acciones el método de
participación
•  Ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus
activos y de su capital.
•  Ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras
personas morales
•  La simple remesa que reciba un establecimiento permanente
de la oficina central de la persona moral residente en el
extranjero.
37
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
MOMENTO EN QUE SE OBTIENEN LOS
INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN Y LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS (ART. 17, fracción
I. LISR)
Para las PM en general:

a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el
precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o
cuando se preste el servicio.

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el
precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anAcipos. 40
ASPECTO JURÍDICO Y SUS
IMPLICACIONES FISCALES
El artículo 1793 del CCF dice, los convenios que
producen o transfieren las obligaciones y derechos toman
el nombre de contratos; y los convenios de acuerdo al
artículo 1792 del mismo Código, son el acuerdo entre dos
o más personas para crear, transferir, modificar o
extinguir obligaciones; pero para que exista el contrato,
según el artículo 1794, se requiere:
a)  CONSENTIMIENTO
b)  OBJETO QUE PUEDA SER MATERIA DEL CONTRATO.
El mismo Código menciona que uno de los efectos de las

obligaciones entre las partes, ES EL PAGO O CUMPLIMIENTO ES
LA ENTREGA DE LA COSA O CANTIDAD DEBIDA, O LA
PRESTACIÓN DEL SERVICIO QUE SE HUBIERE PROMETIDO
(Art. 2062).
41
Concepto de enajenación
De acuerdo con el Diccionario jurídico

mexicano, la enajenación consiste en la
transmisión del dominio sobre una cosa o
derecho que nos pertenece a otros u otros
sujetos, es decir, ES LA TRANSMISIÓN
DE LA PROPIEDAD, pero para que exista
tal transmisión no basta con que exista
poseedor de la cosa o del derecho sino
que se sea dueño de las mismas.
ENAJENACIÓN
La enajenación se materializa por medio de los siguientes
figuras jurídicas, entre otras:
•  La compra venta
•  Las adjudicaciones
•  Dación en pago
•  La donación
•  La permuta
•  El arrendamiento financiero en algunos casos
•  Escisión de sociedades
•  Fusión de sociedades
•  Fideicomiso, en algunos casos.
Parámetros
•  Sistema de apartado (Tribunales)
•  Acumulación del ingresos al cobro:
Ø Opción de la acumulación del ingreso por
cobro total o parcial del precio (RMF 2016:
Regla 3.2.4)
Ø Sociedades y asociaciones civiles
•  Recuperación por pérdida de bienes por
seguros y fianzas (Art. 18-‐IV y 37 LISR)

OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES
EL USO de acuerdo al Diccionario jurídico
mexicano consiste en EL DERECHO A
USAR LA COSA AJENA Y DE
DISFRUTAR DE LOS FRUTOS, situación
SIMILAR AL GOCE con la diferencia
únicamente que en este último se
dispone de la cosa, pudiendo existir de
por medio una contraprestación pactada,
entre quien entrega la cosa y quien la usa
o goza.

45
OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES
A conAnuación se desglosan diversas formas jurídicas que al través de
ellas se origina el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Estas son:
n  El usufructo,
n  Arrendamiento
n  El comodato,
n  La habitación,
n  La aparcería y,
n  El contrato de Aempo comparAdo.
46
MOMENTO DE LA OBTENCIÓN DE LOS
INGRESOS (ART. 17, FRACCIÓN II, LISR)
1.  Se cobren total o parcialmente las

contraprestaciones,
2.  Cuando las contraprestaciones sean
exigibles a favor de quien efectúe dicho
otorgamiento,
3.  O se expida el comprobante fiscal de
pago que ampare el precio o la
contraprestación pactada, lo que suceda
primero.
47
MOMENTO DE LA OBTENCIÓN DE LOS
INGRESOS (ART. 17, FRACCIÓN III, LISR)
Obtención de ingresos provenientes de

contratos de ARRENDAMIENTO
FINANCIERO, los contribuyentes podrán
optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio
pactado o LA PARTE DEL PRECIO EXIGIBLE
durante el mismo.
Creando la plataforma
jurídica…
48
Deudas no cubiertas

La fracción IV del citado arnculo 17 establece que las
deudas no cubiertas por las personas morales serán
ingresos:
•  En el mes que se consuma el plazo de prescripción, o

•  En el mes en que se cumpla el plazo de la notoria
imposibilidad prácAca de cobro.
Sin embargo el art. 15 de la LISR
Conceptos Caso “A” Caso “B” Caso “C”

M o n t o d e l a $1,000.00 $1,000.00 $1,000.00
deuda
Pérdida fiscal $1,000.00 $1.00 $0.00
I n g r e s o
acumulable $0.00 $0.00 $1,000.00
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS Y
SUS REQUISITOS
CONCEPTOS
(ArAculo 25 LISR)
1.  Devoluciones, descuentos y bonificaciones
2.  Costo de lo vendido
3.  Los gastos netos
4.  Las Inversiones
5.  Créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito
6.  Cuotas del IMSS a cargo de los patrones
7.  Intereses devengados
8.  Ajuste anual por inflación
9.  AnAcipos y rendimientos pagados a S.C.P., S.C. y
A.C.
10. Creación de reservas para fondos de pensiones y
jubilaciones
11. AnAcipos de gastos
…

SEGÚN TRIBUNALES
•  PAGO, CONNOTACION JURIDICA DEL. La
connotación jurídica del término pago, es la que
indica la ley civil, que previene que POR PAGO
HA DE ENTENDERSE LA ENTREGA DE LA COSA O
CANTIDAD, O LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
QUE SE HUBIERE PROMETIDO,…
LISR LIVA
SISTEMA
FINANCIERO
EXTINCIÓN DE
LAS TERCERO
OBLIGACIONES:
DFC
EN ESPECIE
RMF 2016
Regla 3.3.1.3. Para los efectos del arnculo 27, fracción III de la Ley
del ISR, se considera que el requisito de deducibilidad consistente
en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen
mediante cheque nominaAvo del contribuyente, tarjeta de crédito,
de débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos
autorizados por el SAT, SÓLO ES APLICABLE A LAS OBLIGACIONES
QUE SE CUMPLAN O SE EXTINGAN CON LA ENTREGA DE UNA
CANTIDAD EN DINERO, por lo que están exceptuados aquellos
casos en los cuales el interés del acreedor queda saYsfecho
mediante cualquier otra forma de EXTINCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES que den lugar a las contraprestaciones…
00/2015/ISR Personas morales que concentren sus transacciones de tesorería.
Excepción al requisito de deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del impuesto al valor agregado.
…
Del mismo modo, el arnculo 5, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
señala que para considerar como acreditable el impuesto al valor agregado, debe
corresponder a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes estrictamente
indispensables, considerando como tales las erogaciones efectuadas por el
contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.
…
En algunos casos, personas morales que pertenecen a un grupo de empresas que
realizan operaciones recíprocas, han firmado convenios para concentrar sus
transacciones de tesorería a través de una empresa del mismo grupo que actúa
como centralizadora, LA CUAL OPERA LOS PROCESOS DE PAGO MEDIANTE LA
CANCELACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR CONTRA CUENTAS POR PAGAR ENTRE
EMPRESAS DEL GRUPO, Y EN CONSECUENCIA NO SE LLEVAN A CABO FLUJOS DE
EFECTIVO PARA LIQUIDAR ESTE TIPO DE OPERACIONES.

En ese senAdo… SE TENDRÁ POR CUMPLIDO el requisito de deducibilidad previsto
en el arpculo 27, fracción III de la LISR y por ende se tendrá por cumplido el
relaYvo al acreditamiento señalado en el diverso 5, fracción I de la LIVA.
PAGO POR
CUENTA DE
TERCEROS
PAGO POR CUENTA DE TERCEROS
•  La ley del Impuesto sobre la renta en su numeral 27,entre otros
requisitos de las deducciones:
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que LOS PAGOS cuyo
monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia
electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en insAtuciones que componen el sistema financiero y las
enAdades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque
nominaYvo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos
autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
Con la anotación que pueden ser de otro tipo, cuando las

erogaciones los cubre un tercero.
60
PAGOS A TRAVÉS DE UN
TERCERO RISR
Arpculo 41. Cuando el contribuyente efectúe
erogaciones a través de un TERCERO, excepto
tratándose de contribuciones, viáAcos o gastos de viaje,
deberá expedir cheques nominaYvos a favor de éste o
mediante traspasos desde cuentas abiertas a nombre
del contribuyente en insAtuciones de crédito o casas de
bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero, y cuando
dicho TERCERO realice pagos por cuenta del
contribuyente, ÉSTOS DEBERÁN ESTAR AMPARADOS
CON COMPROBANTE FISCAL A NOMBRE DEL
CONTRIBUYENTE.
61
DEL PAGO – CÓDIGO CIVIL
•  Artículo 2062.- PAGO o cumplimiento es la
entrega de la cosa o cantidad debida, o la
prestación del servicio que se hubiere prometido.
•  Artículo 2063.- El deudor puede ceder sus bienes

a los acreedores en pago de sus deudas….
•  Artículo 2065.- El pago puede ser hecho por el

mismo deudor, por sus representantes o por
cualquiera otra persona que tenga interés jurídico
en el cumplimiento de la obligación.
62
DEL PAGO – CÓDIGO CIVIL
•  Artículo 2066.- Puede también hacerse por

un tercero no interesado en el
cumplimiento de la obligación, que obre
con consentimiento expreso o presunto del
deudor.
•  Artículo 2067.- Puede hacerse igualmente
por un tercero ignorándolo el deudor.
•  Artículo 2068.- Puede, por último, hacerse

contra la voluntad del deudor.
63
CRITERIO DE TRIBUNALES
Conforme lo establecido en el artículo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, el mismo es muy claro en
establecer dos situaciones respecto de los pagos que se
practican mediante la figura del tercero. La primera de ellas, se
actualiza cuando el contribuyente efectúe erogaciones a
través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, en cuyo caso, el contribuyente
deberá expedir cheques nominativos a favor de éste, o bien,
realizar traspasos o depósitos de cuentas en instituciones
de crédito o casa de bolsa. Del análisis a la primera
hipótesis, se puede observar que, regula los casos en que
el contribuyente realiza erogaciones, lo que significa que ES
EL PROPIO CONTRIBUYENTE QUIEN CON SU PATRIMONIO
EFECTÚA EL PAGO.
64
El segundo supuesto que establece el artículo de marras,
corresponde a cuando el tercero realice pagos por cuenta del
contribuyente, los cuales deberán estar amparados con
documentación que reúna los requisitos del artículo 31, fracción
III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuyo caso, es el
tercero quien con su patrimonio realiza el pago del impuesto,
sin embargo no lo realiza a su nombre, si no por cuenta del
tercero. Luego, estando en este último supuesto, no resulta
procedente que para deducir los pagos relacionados con el
impuesto al valor agregado acreditable, en el ejercicio de dos
mil cinco, la autoridad demandada determine que la
contribuyente visitada se encuentre obligada a demostrar que el
dinero con el que se efectuaron los pagos cuestionados,
salieron de su patrimonio al del tercero, ya sea a través de
cheques nominativos expedidos a nombre de este o de una
transferencia de cuenta o depósito bancario, ya que dichos
requisitos operan para el primero de los supuestos que
contempla el citado artículo 35 y no respecto del segundo. 65
EFECTIVO

NIF C-‐1

66
EFECTIVO

Esta Norma de Información Financiera (NIF)
Aene como objeAvo establecer las normas de
VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN de
las parAdas que integran EL RUBRO DE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO en el
estado de posición financiera de una enAdad.
67
NORMAS DE VALUACIÓN
EFECTIVO
-‐Moneda de
curso lega VALOR
-‐Depósitos VALUACIÓN NOMINAL
bancarios
EQUIVALENTE A
EFECTIVO
-‐Moneda Ext. COSTO DE
VALUACIÓN
-‐Metales ADQUISICIÓN
preciosos
-‐Inversiones a la
vista
68
DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES Y DEL EFECTIVO
Arpculo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las

deducciones siguientes:
I a IV…

V.  Los créditos incobrables Y LAS PÉRDIDAS POR CASO
FORTUITO, FUERZA MAYOR o por enajenación de bienes
disAntos a los que se refiere la fracción II de este
arnculo.
69

00/2015/ISR. Deducción de pérdidas por
caso fortuito o fuerza mayor.

A. Una PÉRDIDA DE DINERO EN EFECTIVO derivada de un robo o
fraude podrá ser deducida en los términos del arnculo 25, fracción V
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como caso de fuerza mayor
siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I.  Que las canAdades perdidas, cuya deducción se pretenda, se
hubieren acumulado para los efectos del impuesto sobre la
renta, y
II.  Que se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente
deberá denunciar el delito y contar con copia cerAficada del auto
de radicación, emiAdo por el juez competente. Dicha copia
cerAficada deberá exhibirse a requerimiento de la autoridad
fiscal.
70
DISTRIBUCIÓN
DE DIVIDENDOS
O REEMBOLSO
DE ACCIONES
71
¿ES INCORRECTO PAGAR ISR?
ISR
RESULTADO NO
FISCAL DEDUCIBLES
UFIN –
CUFIN
DIVIDENDOS-FACTORES DE PIRAMIDACIÓN
(Art. 10 2015 LISR)
AÑOS FACTOR
2010-2013 1.4286
2014… 1.4286
Definiciones, caracterísYcas y clasificación del
Capital Contable

De acuerdo con Normas de Información Financiera, C- 11,
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre
los activos netos
que surge por aportaciones de los
dueños, por transacciones y otros eventos circunstancias
que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante
reembolso o distribución (Boletín A-11, párrafo 40).
De acuerdo a su origen, el capital contable está formado

por:
• CAPITAL CONTRIBUIDO
• CAPITAL GANADO O
• DÉFICIT, EN SU CASO.
74
REPRESENTACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
•  NIF C-‐11, INDICA el capital social está

representado por ptulos que han sido
emiYdos a favor de los accionistas o socios
como evidencia de su parAcipación en la
enAdad.
•  Las caracterísAcas de los ntulos se establecen
tanto en los estatutos de la enYdad como en
las leyes que los regulan.
75
Derechos que confieren las acciones

Sustancialmente, acción como Atulo de crédito, posee
sustancialmente dos derechos, uno de carácter económico y el
otro de Apo corporaAvo:

• Patrimoniales.-‐ Otorgando los primeros el derecho a recibir un
dividendo cuando sean decretados, así como la devolución de
sus aportaciones por disminuciones al capital o por liquidación
de la sociedad;
• CorporaYvos.-‐ Les otorga la faculta de votar en las juntas de
asambleas de accionistas para la toma de decisiones que afectan
la vida del ente económico que inciden en su haber patrimonial.
76
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O
UTILIDADES
El arnculo 10 LISR 2014 de la LISR señala que las personas morales que
distribuyan dividendos o uAlidades DEBERÁN CALCULAR Y ENTERAR EL
IMPUESTO QUE CORRESPONDA A LOS MISMOS, aplicando la tasa
establecida en el arnculo 9 de esta Ley. El ISR por dividendos o uAlidades
distribuidas se determinara de la siguiente manera:
Importe de los dividendos o uAlidades distribuidos

Más:
(1)ISR se deba pagar en los términos de este arnculo.
-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐
Suma
Por: tasa arnculo 9 LISR
-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐
CALCULO E IMPORTE A ENTERAR DE ISR
===================================================
77
PARA DETERMINAR EL IMPUESTO QUE SE DEBE ADICIONAR
A LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES (1):

DIVIDENDO O UTILIDADES DISTRIBUIDAS
Por:
FACTOR 1.4286
Por:
TASA DEL ARTICULO 9
-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐
ISR QUE SE ADICIONARÁ
================================

78
Sin embardo el TERCER PÁRRAFO del artículo 10
establece que NO SE ESTARÁ OBLIGADO AL
PAGO DEL IMPUESTO A QUE SE REFIERE ESTE
ARTÍCULO CUANDO LOS DIVIDENDOS O
UTILIDADES PROVENGAN DE LA CUENTA DE
UTILIDAD FISCAL NETA.
CONCEPTOS CASO A CASO B
Dividendos pagados 100,000 100,000

Menos:
CUFIN al momento del pago
de los dividendos 150,000 90,000
BASE PARA PAGO DEL ISR 0 10,000
79
LA CREATIVIDAD, S.A. DE C.V.
DETERMINACION DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA A 2014
Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2013 86,530.00
Por:
INPC DIC 2014 = 143.06 = 1.0359

INPC DIC 2013 138.09
SALDO DE CUFIN A DIC 2014 GENERADA
HASTA EL 2013 $ 89,636.43
POR APARTE
CUFIN DE 2014…:
UFIN del ejercicio 2014:
Resultado fiscal 1,603,948.40

Menos:
ISR a cargo 481,184.52
No deducibles 239,062.50
CUFIN de 2014 a DICIEMBRE DE 2014 $ 883,701,38
80
ART. NOVENO T. 2014, FRACCIÓN XXX.
Acreditamiento del ISR pagado por la distribución
de dividendos contra el ISR del ejercicio
El arnculo 10, en su quinto párrafo, menciona que

cuando los contribuyentes a que se refiere este arnculo
distribuyan dividendos y como consecuencia de ello
paguen el impuesto que establece dicho arnculo, podrán
acreditar dicho impuesto de acuerdo con lo siguiente:

Arpculo 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra
el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a
cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se
pague el impuesto a que se refiere este arnculo.
Acreditamiento del ISR pagado por la distribución
de dividendos contra el ISR del ejercicio
El monto del impuesto que no se pueda acreditar, se podrá
acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos
provisionales de los mismos.

Cuando la persona moral NO ACREDITE EN UN EJERCICIO EL
IMPUESTO POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS o
uAlidades pudiendo haberlo hecho conforme al mismo,
PERDERÁ EL DERECHO A HACERLO en los ejercicios
posteriores hasta por la canAdad en la que pudo haberlo
efectuado, pero,

¿qué pasa si el contribuyente no puede acreditarlo
posteriormente, ya que no causó el ISR?, ¿se perderá lo no
acreditado?
REDUCCIÓN DE CAPITAL
INTEGRACIÓN DE LA CUCA
(art. 78 LISR)
Cuenta de capital de aportación
Más:
Las aportaciones de capital,
Las primas netas por suscripción de acciones
Menos:
Las reducciones de capital que se efectúen.
--------------------------------------------------------------------
CAPITAL DE APORTACIÓN ACTUALIZADO
=======================================
Para los efectos de este párrafo, no se incluirá como capital de aportación el

correspondiente a la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier
otro concepto que conforme el capital contable de la persona moral ni el
proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital
de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días
siguientes a su distribución.
83
LA CREATIVIDAD, S.A. DE C.V.
DETERMINACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN 2015
CÉDULA 11
CUCA al inicio del ejercicio 260,000.00
Por: INPC DIC 2015 = 143.06 = 1.0359

INPC DIC 2014 138.09
CUCA al final del ejercicio $ 269,334.00
84
El articulo 78 LISR 2014, señala que las personas morales residentes en México
que reduzcan su capital determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:
Fracción I:
REEMBOLSO POR ACCIÓN
Menos:
SALDO DE LA CUENTA DE CUCA POR ACCIÓN que se tenga a la fecha en la
que se pague el reembolso.
------------------------------------------------------------------------------------------
Monto resultante
Por:
Número de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la
reducción de capital de que se trate
---------------------------------------------------------------------------------------------------
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
Menos:
CUFIN
--------------------------------------------------------------------------------------------------
UTILIDAD GRAVABLE DISTRIBUIDA O NUEVO SALDO DE CUFIN
========================================================
85
Fracción II, art. 78: Las personas morales que reduzcan su capital,
adicionalmente, considerarán dicha reducción como utilidad distribuida acorde con el
siguiente procedimiento:
CAPITAL CONTABLE según el estado de posición financiera aprobado por la

asamblea de accionistas para fines de dicha disminución,
Menos:
Saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida
cuando éste sea menor.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
CANTIDAD OBTENIDA
Menos:
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE determinada en los términos del segundo
párrafo de la fracción I de este artículo
------------------------------------------------------------------------------------------------
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
Menos:
CUFIN
----------------------------------------------------------------------------------------------------
UTILIDAD GRAVABLE DISTRIBUIDA O NUEVO SALDO DE CUFIN
86
========================================================
Resumen del ISR causado
Las personas morales a que se refiere este arnculo,
deberán enterar conjuntamente, en su caso:

ISR de la fracción I
Más:
ISR de la fracción II
----------------------------------
TOTAL DE ISR A PAGAR
====================
87
CAPITAL CONTABLE
Capital social 1,000,000.00

Aportaciones pendientes de capitalizar
Reserva legal
Pérdidas de ejercicios anteriores -400,000.00
Resultado del ejercicio 142,500.00
TOTAL DE CAPITAL CONTABLE $ 742,500.00
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 6,412,430.00
INFORMACIÓN FINANCIERA
SU UTILIDAD
Según Normas de Información Financiera

(NIF):
LA INFORMACIÓN FINANCIERA DEBE

SER DE USO Y APLICACIÓN GENERAL
Y, POR LO TANTO, DEBE SER ÚTIL
PARA LOS DIFERENTES INTERESES.
89
1.- Papel de
trabajo,
documentos o
comprobantes de
las transacciones
6.- Estados realizadas
financieros:
Balance General y
2.- Pólizas:
Estado de
Cheques, diario e
Resultados
Ingresos

ESTRUCTURA
DEL SISTEMA DE
INFORMACIÓN
CONTABLE
5.- Registro en
Libro mayor 3.- Registro en
Diario y en
Auxiliares

4.- Balanza de
comprobación y
sus ajustes
90
• CONTABILIDAD
• LLEVANZA
• PROBANZA
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA. SU USO COMO
HERRAMIENTA EN PROBLEMAS QUE INVOLUCREN NO SOLO TEMAS
JURIDICOS, SINO TAMBIEN CONTABLES Y FINANCIEROS. Las Normas de
Información Financiera consAtuyen una herramienta úAl en los casos en
que se debe evaluar y resolver un problema que involucre no sólo temas
jurídicos, sino también contables y financieros, en los que DEBE
PRIVILEGIARSE LA SUSTANCIA ECONÓMICA en la delimitación y
operación del sistema de información financiera, así como el
reconocimiento contable de las transacciones, operaciones internas y
otros eventos que afectan la situación de una empresa. Así, la
implementación o apoyo de las Normas de Información Financiera Aene
como postulado básico, que al momento de analizar y resolver el
problema que se plantea, prevalezca la sustancia económica sobre la
forma, para que el sistema de información contable sea delimitado de
modo tal que sea capaz de captar la esencia del emisor de la
información financiera, con el fin de incorporar las consecuencias
derivadas de las transacciones, prácYcas comerciales y otros eventos en
general, de acuerdo con la realidad económico, y no sólo en atención a
su naturaleza jurídica, cuando una y otra no coincidan; esto es,
OTORGANDO PRIORIDAD AL FONDO O SUSTANCIA ECONÓMICA SOBRE
LA FORMA LEGAL
Materia(s): AdministraAva; Novena Época; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Fuente: Semanario Judicial de
la federación y su Gaceta; XXXIV, SepAembre 2011; Tesis aislada I. 4º.A.799 A.

NIF A-‐2
POSTULADOS OBJETO
Captación de la esencia
•  SUSTANCIA económica en la delimitación
ECONÓMICA y operación del sistema de
información contable.
Identifica y delimita al ente
•  ENTIDAD ECONÓMICA
económico.
•  DEVENGACIÓN Transacciones: momento en
CONTABLE que ocurren y se realiza.
Todo ingreso debe ir asociado
•  ASOCIACIÓN DE con su respectivo costo o
COSTOS Y GASTOS gasto.
CON INGRESOS
93
ELEMENTOS DE
DEFENSA DE LAS
ESTRATEGIAS
FORMA DE FISCALIZACIÓN…y del
presionar, POR PARTE DE LA
AUTORIDAD FISCAL
•  Revisiones de gabinete

•  Visitas domiciliarias
•  Revisiones de comprobantes fiscales
•  PrácAca de avalúos
•  Auditorías electrónicas
•  Formular denuncias y querellas
MEDIOS DE DEFENSA
•  RECURSO DE REVOCACIÓN

•  RECURSO DE INCONFORMIDAD
•  RECURSO ADMINISTRATIVO EN MATERIA
ADUANERA
•  JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
•  AMPARO

MEDIOS DE DEFENSA
ARGUMENTOS –
BUENOS ESCRITOS
PRUEBAS
OBJETIVAS
Ambos arropados
por:
RAZÓN DE
NEGOCIOS


Av. División del Norte 2723, Desp. 402-B, Col. Barrio San Lucas Del Coyoacán,
C.P. 04030 México, D.F. Tel. (01 55) 5615-7909
PERSONA
SOCIOS
MORAL
PATRIMONIO ACCIONISTAS
RELACIÓN ENTRE PM Y SUS SOCIOS
DE LA PF A LA PM: DE LA PM A LA PF:

•  Aportaciones en dinero •  Dividendos
•  Aumento de capital – pago •  Reembolso de capital
en especie •  Emolumentos
•  Capitalización de deudas •  Sueldo
•  Capitalización de dividendos •  En servicio
•  Préstamos •  Honorarios
•  Aportaciones pata futuros •  Seguros de vida
aumentos de capital •  Préstamos
DE LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LOS
SEGUROS
ArAculo 93, fracción XXI de la LISR indica, que son
INGRESOS EXENTOS:

•  Las canYdades que paguen las insYtuciones de
seguros a LOS ASEGURADOS o a sus
BENEFICIARIOS cuando ocurra el riesgo amparado
por las pólizas contratadas y siempre que no se
trate de seguros relacionados con bienes de acAvo
fijo.
•  Lo dispuesto en este párrafo SÓLO SERÁ

APLICABLE cuando la prima sea pagada por el
asegurado.
VIDA INVERSIÓN…
SEGURO DE SUPERVIVENCIA
ArAculo 93, fracción XXI de la LISR indica, que son INGRESOS
EXENTOS:
….
•  Tratándose de seguros en los que el riesgo amparado sea la
SUPERVIVENCIA DEL ASEGURADO, NO SE PAGARÁ EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA por las canAdades que paguen las
insAtuciones de seguros a sus asegurados o beneficiarios,
SIEMPRE QUE la indemnización se pague cuando el asegurado
llegue a la edad de sesenta años y además hubieran
transcurrido al menos cinco años desde la fecha de
contratación del seguro y el momento en el que se pague la
indemnización.
•  Lo dispuesto en este párrafo SÓLO SERÁ APLICABLE cuando la

prima sea pagada por el asegurado.
QUÉ QUEDA…
…CONCLUSIÓN GENERAL
Tan grave es pagar

impuestos de más
como de menos, por
desconocimiento de
las leyes fiscales, ya
que ambas situaciones
repercute de manera
importante en la
situación financiera de
las empresas.

GRACIAS POR PERMITIRSE ESCUCHAR…

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Expertos en la Gestión Empresarial

Expositor Mtro. Arnulfo Sánchez Miranda

• Ha parAcipado en innumerables programas de

En síntesis, su desarrollo profesional en diversos ámbitos

Entonces diríamos que las finanzas a que deberían

Finanzas = obtención y aplicación

PERMITEN REFLEJAR UN RESULTADO DEL

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 384,028.00

UTILIDAD NETA DEL

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 384,028.00

UTILIDAD NETA DEL

2. DE TIPO CORRECTIVO.-­‐ La

“Arte de dirigir un conjunto de

Estrategia = Pericia, habilidad y,

Artículo 6º CFF.- Las contribuciones SE

Acuerdo de voluntades Acuerdo de voluntades

Derecho Público Derecho Privado

Derecho Administrativo Derecho Civil

ORIGEN DE LAS CONTRIBUCIONES, SEGÚN EL CASO

El tercer párrafo del articulo 6 de CFF establece:

CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES LA

• Artículo 5o.- Las DISPOSICIONES FISCALES

1. Es una relación de carácter personal y obligacional.

2. Comprende OBLIGACIONES y DERECHOS tanto del Estado

EL HECHO IMPONIBLE es aquello que

¿Qué hay o qué debe haber detrás

Porque en la práctica fiscal se

Quienes se prendan de la prácYca sin ciencia,

Leonardo da Vinci

ESENCIA DE LOS CONTRATOS

ACORDE CON LA LISR:

• Nominales. Para pagos provisionales

Para las PM en general:

El mismo Código menciona que uno de los efectos de las

De acuerdo con el Diccionario jurídico

1. Se cobren total o parcialmente las

Obtención de ingresos provenientes de

• En el mes que se consuma el plazo de prescripción, o

Sin embargo el art. 15 de la LISR

Conceptos Caso “A” Caso “B” Caso “C”

Con la anotación que pueden ser de otro tipo, cuando las

• Artículo 2063.- El deudor puede ceder sus bienes

• Artículo 2065.- El pago puede ser hecho por el

• Artículo 2066.- Puede también hacerse por

• Artículo 2068.- Puede, por último, hacerse

Arpculo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las

De acuerdo a su origen, el capital contable está formado

• NIF C-­‐11, INDICA el capital social está

Importe de los dividendos o uAlidades distribuidos

CONCEPTOS CASO A CASO B

Dividendos pagados 100,000 100,000

BASE PARA PAGO DEL ISR 0 10,000

Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2013 86,530.00

INPC DIC 2014 = 143.06 = 1.0359

Resultado fiscal 1,603,948.40

CUFIN de 2014 a DICIEMBRE DE 2014 $ 883,701,38

El arnculo 10, en su quinto párrafo, menciona que

Para los efectos de este párrafo, no se incluirá como capital de aportación el

CUCA al inicio del ejercicio 260,000.00

•  Ha parAcipado en innumerables programas de

2. DE TIPO CORRECTIVO.-‐ La

•  Artículo 5o.- Las DISPOSICIONES FISCALES

•  Nominales. Para pagos provisionales

1.  Se cobren total o parcialmente las

•  En el mes que se consuma el plazo de prescripción, o

•  Artículo 2063.- El deudor puede ceder sus bienes

•  Artículo 2065.- El pago puede ser hecho por el

•  Artículo 2066.- Puede también hacerse por

•  Artículo 2068.- Puede, por último, hacerse

•  NIF C-‐11, INDICA el capital social está

•  Revisiones de gabinete

•  RECURSO DE REVOCACIÓN

•  Lo dispuesto en este párrafo SÓLO SERÁ

•  Lo dispuesto en este párrafo SÓLO SERÁ APLICABLE cuando la