Articulo Sobre Dilemas Eticos

Dilemas éticos de los auditores de
información financiera
FUENTE: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6170-dilemas-eticos-de-los-
auditores-de-informacion-financiera
Los contadores y auditores se enfrentan de manera permanente a conflictos éticos. Pero,
¿Cómo resolverlos? Los códigos de ética y los pronunciamientos y guías de los organismos
profesionales cuentan con valiosa información al respecto. Una de las maneras más empleadas
es el de estudiar las amenazas a la ética y aplicar salvaguardas.
ENFOQUE DE AMENAZAS Y SALVAGUARDAS
De acuerdo con el enfoque de amenazas y salvaguardas, se deben identificar las amenazas al
cumplimiento de las reglas y evaluar la importancia de esas amenazas. Si una amenaza no está
en un "nivel aceptable", hay que determinar si las salvaguardas pueden eliminar o reducir la
amenaza a un nivel aceptable y, de ser así, aplicar tales salvaguardas o, de lo contrario, evitar
la situación que crea la amenaza.
Identificación de amenazas.
Algunas de las categorías de amenazas planteadas en la literatura técnica y en los códigos de
ética, son:
• Amenaza de auto revisión. La amenaza de que un contador/auditor no evalúe

apropiadamente los resultados de los servicios anteriores prestados por el
contador/auditor en sí o por un individuo en la firma del miembro o la organización que
lo emplea.
• Amenaza de incidencia. La amenaza de que un contador/auditor promueva la posición
de un cliente o empleador hasta el punto de que su objetividad se vea comprometida.
• Amenaza de interés adverso. La amenaza de que un contador/auditor no sea objetivo
debido a que sus intereses se oponen a los de un cliente o empleador.
• Amenaza de familiaridad. La amenaza de que debido a una relación larga o estrecha
con un cliente o empleador, un contador/auditor se volverá demasiado comprensivo con
sus intereses o aceptará demasiado su trabajo.
• Amenaza de influencia indebida. La amenaza de que un contador/auditor subordine
su juicio al de un individuo asociado con un cliente, empleador u otro tercero relevante
debido a la
(1) reputación o pericia del individuo,

(2) personalidad agresiva o dominante, o
(3) intentos de coaccionar o ejercer una influencia excesiva sobre el contador/auditor.
• Amenaza de interés propio. La amenaza de que un contador/auditor actuará de

manera adversa a los intereses de su empresa, empleador, cliente o público, como
resultado del interés financiero del contador/auditor o de su familiar cercano en u otra
relación con un cliente o el empleador.
Evaluar la importancia de una amenaza.

La existencia de una amenaza no significa necesariamente el incumplimiento de las reglas; más
bien, el contador/auditor deberían evaluar la importancia de una amenaza considerando si un
tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias cuantitativos y
cualitativos, probablemente concluiría que la amenaza comprometería el cumplimiento por parte
del contador/auditor de las reglas. Si en esta evaluación se determina que la amenaza no
comprometería el cumplimiento de un contador/auditor, la amenaza se encuentra en un nivel
aceptable, que no requiere evaluación adicional. Si la evaluación encuentra la amenaza en un
nivel inaceptable, el contador/auditor debe identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas.
Identificar y aplicar salvaguardas.
Las acciones requeridas o prohibidas y las medidas de control interno pueden servir como
salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas a niveles aceptables. La profesión, la
legislación y las regulaciones públicas crean algunas salvaguardas para todos los
contadores/auditores. Los empleadores implementan otras salvaguardas en el ambiente de
trabajo específico. Los contadores/auditores en su práctica pública también pueden considerar
las salvaguardas de sus clientes cuando evalúan la importancia de una amenaza.
A continuación, hay ejemplos de salvaguardas y amenazas asociadas que podrían reducir:
• Las evaluaciones por pares (acciones requeridas por la profesión) que consideran la
confianza apropiada en la evidencia externa en los compromisos de prueba reducen las
amenazas de influencia indebida.
• Las rotaciones periódicas de los miembros senior en un compromiso certero (acciones
requeridas por la legislación Sarbanes-Oxley o los controles internos de una empresa)
reducen las amenazas de familiaridad.
• Las limitaciones de los servicios a clientes cuya facturación sería significativa para la
empresa (acciones prohibidas por los controles internos de una empresa) reducen la
influencia indebida y las amenazas de interés propio.
• Evitar empresas conjuntas con un cliente (acciones prohibidas en los controles internos
de una empresa) reduce la defensa y las amenazas de interés propio.
• El gobierno corporativo que restringen ciertos servicios por parte de los auditores
externos de la corporación (acciones prohibidas por los controles internos del cliente)
reducen las amenazas de autorrevisión.
• Las políticas corporativas que enfatizan el comportamiento ético y proporcionan canales
para debatir cuestiones éticas sin temor a represalias (controles internos del lugar de
trabajo, "tono en la parte superior") reducen las amenazas de influencia indebida.
Determinar qué salvaguarda aplicar requiere juicio, ya que la efectividad de una salvaguarda
puede variar de un entorno a otro. Un contador/auditor debe analizar los hechos y circunstancias
de una situación particular, identificar las amenazas importantes y luego diseñar salvaguardas,
considerando:
• El objetivo de la salvaguardia.
• Partes que estarán sujetas a la salvaguardia.
• Cómo se aplicará la protección (por ejemplo, de manera uniforme, consistente y
objetiva).
• Quién aplicará la protección (por ejemplo, un tercero, un supervisor, una computadora).
Una amenaza se reduce a un nivel aceptable si, después de aplicar las salvaguardas, una
tercera parte razonable e informada probablemente concluiría que el cumplimiento de las
normas no se ve comprometido.
¿Qué pasa si no hay salvaguardas efectivas?
Una amenaza puede ser tan importante que ninguna salvaguarda puede eliminarla o reducirla
a un nivel aceptable. Si es así, proporcionar el servicio profesional o de empleado específico
probablemente cause el incumplimiento de las reglas. Si bien la disminución o descontinuación
del servicio evitaría una violación de las normas, el contador/auditor también debería considerar
la respuesta más fuerte de renunciar al puesto de cliente o de empleo.
Buscar consejo
Antes de seguir un curso de acción para resolver dilemas éticos, un contador/auditor puede
querer consultar con el asesor legal, los organismos profesionales correspondientes y el
personal de la empresa o el empleador apropiado. Es aconsejable que el contador/auditor
documente apropiadamente el conflicto ético, los detalles de las discusiones y las decisiones
sugeridas.
CONFLICTOS ÉTICOS NO RELACIONADOS CON AMENAZAS
Un contador/auditor puede enfrentar conflictos éticos debido a presiones internas o externas del
ambiente de trabajo o conflictos dentro de estándares profesionales no relacionados con las
amenazas descritas anteriormente. Por ejemplo, un miembro puede encontrarse con un fraude
y sentirse éticamente obligado a denunciarlo; pero reportar el fraude podría infringir la
confidencialidad del cliente. Para resolver dichos conflictos éticos y cumplir con las reglas, es
aconsejable:
• Reconocer y considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo las

reglas, leyes o regulaciones aplicables,
• Considerar los problemas éticos involucrados
• Considerar los procedimientos internos establecidos, y luego
• Formular cursos de acción alternativos.
Después de sopesar las consecuencias de cada curso de acción, el contador/auditor debe

seleccionar el curso que mejor permita el cumplimiento de las reglas.
Antes de continuar con el curso de acción seleccionado, es posible que el contador/auditor
desee consultar con el asesor legal, los organismos profesionales correspondientes y el
personal de la empresa o empleador correspondiente. Si el conflicto sigue sin resolverse
después de seguir el curso de acción seleccionado, el contador/auditor debe considerar realizar
consultas adicionales con esos asesores para revisar el proceso y llegar a una resolución
diferente. Es aconsejable documentar el conflicto ético, los detalles de las discusiones y las
decisiones sugeridas.
¿Qué pasa si no hay una resolución efectiva?
Si, después de agotar todas las posibilidades razonables, el conflicto ético permanece sin
resolver, el contador/auditor probablemente no cumplirá las reglas si permanecen asociados
con el asunto que crea el conflicto. En este caso, debe considerar la posibilidad de retirarse del
equipo del compromiso o una tarea específica, y tal vez considerar la respuesta más fuerte de
renunciar al puesto de cliente o de empleo.
Definiciones
Nivel aceptable. Un nivel donde un tercero razonable e informado probablemente concluiría,
sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, que el cumplimiento de las reglas no
está comprometido.
Amenaza. El riesgo de que las relaciones o las circunstancias puedan comprometer el
cumplimiento de las reglas por parte de un contador/auditor.
Salvaguardias. Acciones u otras medidas para eliminar amenazas o reducirlas un nivel
aceptable.
Ejemplos de amenazas al cumplimiento de las reglas de conducta
Situación: como parte de un compromiso de prueba, un contador/auditor utiliza el trabajo de
consultoría previamente realizado por su empresa.
Amenaza: autorrevisión y amenazas de interés propio.
Situación: un contador/auditor ha acusado a su empleador de violar ciertas leyes laborales.
Amenaza: amenaza de interés adverso.
Situación: un empleador presiona a un contador/auditor para que lo asocie con información
engañosa.
Amenaza: amenaza indebida a la complicidad.
Situación: un contador/auditor es dirigido a completar una tarea dentro de un marco de
tiempo poco realista.
Amenaza: amenaza de influencia indebida
Situación: los ingresos recibidos de un único cliente son importantes para la empresa.
Amenaza: amenaza de interés propio.
AUTOR: C.P. Iván Rodríguez -

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros.
Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la
Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia
en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y
revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y
capacitaciones. Colaborador de Auditool
Bogotá D.C, Colombia, 05 de septiembre de 2018

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• Amenaza de auto revisión. La amenaza de que un contador/auditor no evalúe

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Evaluar la importancia de una amenaza.

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Después de sopesar las consecuencias de cada curso de acción, el contador/auditor debe

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