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    Fideicomiso

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    Este documento resume el tratamiento contable de los contratos de fideicomiso. Explica que si la transmisión fiduciaria es asimilable a una operación de venta, los bienes se dan de baja del activo del fiduciante y se registran en el fideicomiso. Si no es una venta, los bienes se reclasifican en la contabilidad del fiduciante. También cubre la contabilización de certificados de participación y los requisitos de exponer detalles del fideicomiso en los estados financieros.

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    Este documento resume el tratamiento contable de los contratos de fideicomiso. Explica que si la transmisión fiduciaria es asimilable a una operación de venta, los bienes se dan de baja del activo del fiduciante y se registran en el fideicomiso. Si no es una venta, los bienes se reclasifican en la contabilidad del fiduciante. También cubre la contabilización de certificados de participación y los requisitos de exponer detalles del fideicomiso en los estados financieros.

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    Este documento resume el tratamiento contable de los contratos de fideicomiso. Explica que si la transmisión fiduciaria es asimilable a una operación de venta, los bienes se dan de baja del activo del fiduciante y se registran en el fideicomiso. Si no es una venta, los bienes se reclasifican en la contabilidad del fiduciante. También cubre la contabilización de certificados de participación y los requisitos de exponer detalles del fideicomiso en los estados financieros.

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    Tratamiento contable de los

    contratos de fideicomiso

    CPCECABA
    Comisión de Jóvenes Profesionales
    Subcomisión IMPRECOSO
    Área Contable

    Diciembre 2010

    Gustavo Kurgansky
    Como operación de venta
     Tratamiento cuando la transmisión
    fiduciaria resulta asimilable a una operación
    de venta:
    ◦ Requisitos:
     El fiduciante transfiere al fideicomiso los
    futuros beneficios económicos que producirán
    los bienes fideicomitidos.
     Cuando el fiduciante debe hacerse cargo de
    las pérdidas => el fiduciante deberá hacer un
    estimación razonable de las pérdidas futuras y
    gastos.
     El contrato de fideicomiso no puede obligar a
    readquirir los bienes fideicomitidos
     No fideicomiso de garantía.
    Como operación de venta
    Contabilidad del:
    Fiduciante Fideicomiso

    • Los bienes fideicomitidos se incorporan


    en la contabilidad del fideicomiso a los
    valores previstos en el contrato o según
    • Dar de baja el activo involucrado PCGA.

    • Contrapartida: activos recibidos como • Decreto reglamentario 780/95, art. 1 “en


    contraprestación todas las anotaciones registrables o
    balances relativos a bienes fideicomitidos
    • Cuando la transacción se efectúe por un deberá constar la condición de propiedad
    valor diferente al valor de libros de los fiduciaria con la indicación “en fideicomiso”.
    activos involucrados, se deberá registrar
    dicha diferencia como resultado, junto con • Contrapartida: la financiación de los
    los gastos y pérdida futuras. activos fideicomitidos se efectuará a través
    de títulos de deuda (“Pasivo fiduciario”) y/o
    certificados de participación (“Patrimonio
    neto fiduciario”)
    No asimilable a operación de venta
    Contabilidad del:
    Fiduciante Fideicomiso

    • Los bienes fideicomitidos deberás ser • El fideicomiso no deberá hacer ninguna


    reclasificados en la contabilidad del
    registración en el primer momento.
    fiduciante en una cuenta que refleje su
    afectación al fideicomiso, reflejándose,
    • Las transacciones posteriores que se
    además como activos y pasivos las
    realicen durante el ciclo de duración del
    prestaciones y contraprestaciones
    fideicomiso, como resultado de la gestión
    vinculadas con la operación en cuestión.
    del fiduciario deberán registrarse en la
    contabilidad del fideicomiso.
    • Las transacciones posteriores que se
    realicen durante el ciclo de vida del
    • Ejemplos: cobranzas de cuotas de
    fideicomiso serán registradas en los libros
    hipotecas o prendas o alquileres, pago de
    del fiduciante en base a la información
    intereses, impuestos y gastos.
    recibida del fiduciario.
    Transmisiones fiduciarias

    Transmisión fiduciaria sin contraprestación


    • El fiduciante no recibe ninguna contraprestación y probabilidad remota de que el
    fiduciante readquiera los bienes fideicomitidos => los bienes se dan de baja del activo del
    fiduciante y se reconoce la pérdida correspondiente.

    • La contabilidad del fideicomiso es similar a la descripta en el tratamiento como venta en


    los libros del fideicomiso.

    Transmisión en la contabilidad del fiduciario

    • El fiduciario registrará en sus libros los resultados devengados por su gestión


    (comisiones, honorarios, etc.) pudiendo reflejar en notas a sus EECC su responsabilidad
    como fiduciario sobre los bienes fideicomitidos.
    Certificados de participación

    • El titular de estos certificados los integrará o expondrá en el rubro pertinente, según su


    actividad y asimismo los clasificará según el plazo en que estima su conversión en
    efectivo o su aplicación en la cancelación de pasivos.

    • Su valuación deberá resultar de aplicar la proporción de la respectiva tenencia de


    certificados de participación al patrimonio neto fiduciario. En ningún caso dicha valuación
    deberá exceder su valor recuperable.
    Estados contables del fideicomiso

    • Tanto el fiduciario como el fiduciante deberán exponer los aspectos relevantes y las
    características del contrato de fideicomiso y los derechos y obligaciones de las partes en
    la información complementaria a sus estados contables.

    • En el caso del fiduciante deberán explicarse los motivos por los cuales se seleccionó
    una de las dos alternativas previstas (asimilable o no a operación de venta), cuando se
    trata de una transmisión fiduciaria con contraprestación y en aquellos casos en que los
    bienes fideicomitidos hayan sido dados de baja del activo fiduciante, pero existe la
    posibilidad de readquirirlos.

    • El fiduciario, a su vez, en la información complementaria a sus estados contables


    básicos, deberá suministrar los ingresos y gastos derivados de su gestión como fiduciario
    e información resumida sobre los contratos de fideicomiso que están a su cargo,
    incluyendo para cada uno de ellos la clase de bienes fideicomitidos, el total del activo, del
    pasivo, del patrimonio neto fiduciario y del resultado del período/ejercicio.

    Fuente: Informe 28: Tratamiento contable del Fideicomiso – Comisión de Estudios de Contabilidad – CPCECABA.

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