Segunda

categoría

Impuestos I

1
 Segunda categoría

Determinación de la ganancia en la segunda categoría

Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados
directamente por el propietario, sino colocados o cedidos, en los que la
actividad de este es nula o casi nula (Manassero, Aramburu, Elettore, Farré
y Villois, 2014).

El artículo 45 de la Ley 20628 se refiere a ellas y efectúa la enunciación de

las rentas que, “en tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta
ley, constituyen ganancias de la segunda categoría”1.
El texto después de la reforma de 2017 indica, en su artículo 146, que:

Las ganancias de fuente extranjera obtenidas por los

responsables a los que se refieren los incisos a) a d) del
artículo 49, y en el último párrafo del mismo artículo y
aquellas por las que resulten responsables los sujetos
comprendidos en el inciso f) del artículo 119, incluyen,
cuando así corresponda:
a) Las atribuibles a los establecimientos estables definidos
en el artículo 128.
b) Las que les resulten atribuibles en su carácter de
accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o
beneficiarios de sociedades y otros entes constituidos en el
exterior —incluyendo fondos comunes de inversión o
entidades con otra denominación que cumplan iguales
funciones y fideicomisos o contratos similares—, sin que sea
aplicable en relación con los dividendos y utilidades, lo
establecido en el artículo 64.
c) Las originadas por el ejercicio de la, opción de compra
en el caso de bienes exportados desde el país a raíz de
contratos de locación con opción de compra celebrados con
locatarios del exterior.
En el caso de personas humanas y sucesiones indivisas
residentes en el país, también constituyen ganancias de
fuente extranjera de la tercera categoría:

1Art. 45, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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 (i) las atribuibles a establecimientos permanentes
definidos en el artículo 128 y
(ii) las que resulten imputadas conforme las previsiones de
los incisos d), e) y f) del, artículo 133, en tanto no
correspondan a otras categorías de ganancias. La
reglamentación establecerá el procedimiento de
determinación de tales rentas, teniendo en cuenta las
disposiciones de las leyes de los impuestos análogos que rijan
en los países de constitución o ubicación de las referidas
entidades o de las normas contables aplicables en éstos.
Cuando proceda el cómputo de las compensaciones
contempladas por el segundo párrafo del artículo 49 a raíz de
actividades incluidas en él desarrolladas en- el exterior, se
considerará ganancia de la tercera categoría a la totalidad de
ellas, sin perjuicio de la deducción de los gastos necesarios
reembolsados a través de ella o efectuados para obtenerlas,
siempre que se encuentren respaldados por documentación
fehaciente.2

El artículo 45 de la ley enumera las rentas de segunda categoría:

En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta

ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería,
debentures, cauciones o créditos en dinero o valores
privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura
pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y
derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en
seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles,
provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes
de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en
cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por
desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el

2Art. 146, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR

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 inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en
el artículo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no
hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin
embargo, estas ganancias serán consideradas como de la
tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación
sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o
empleo.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas,
excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto
en el artículo 79, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se
perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave,
marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun
cuando no se efectúen habitualmente esta clase de
operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que
distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades
comprendidas en el inciso a) del artículo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con
instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transacción u operación financiera con un tratamiento
establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las
normas de las transacciones u operaciones de las que resulte
equivalente.
k) Los resultados provenientes de operaciones de
enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas
y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y
demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles3.

Reforma del objeto del impuesto

3Art. 45, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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 La Ley 27430 incorpora el apartado 4 del artículo 2:

Los resultados derivados de la enajenación de acciones,

valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos financieros y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores,
cualquiera sea el sujeto que las obtenga.4

Entonces, exista habitualidad o no, quienes, sin ser empresas, obtengan

resultados alcanzados por el apartado anterior quedan dentro del ámbito
del gravamen y sometidos al impuesto cedular (personas humanas del país
y del exterior y empresas del exterior) (Bavera y Frankel, 2018).

A través de la sustitución total del artículo 2 de la ley, con la reforma de

diciembre de 2017, se incorporan expresamente en el nuevo apartado 4
como rentas de capital, además de los conceptos ya vigentes, los siguientes:
 valores representativos y certificados de depósitos de acciones;
 cuotapartes de fondos comunes de inversión;
 certificados de participación de fideicomisos financieros;
 cualquier derecho sobre fideicomisos y contratos similares;
 monedas digitales.

Ganancia bruta: determinación

Determinación de la ganancia neta
Intereses
En relación con las ganancias comprendidas en la segunda categoría, el
artículo 20, inciso h, exime del gravamen “los intereses originados por
depósitos en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro, efectuados en
instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras normado por
la ley 21.526 y sus modificaciones”5.

4Art. 2, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR
5Art. 20, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR

5
 Con esta redacción, la reforma de diciembre de 2017 alcanza los intereses
que obtengan las personas humanas o sucesiones indivisas por depósitos en
plazo fijo (con ciertas condiciones).

El artículo 97 indica que:

Los responsables que, conforme lo previsto en el presente

Título, deban practicar el ajuste por inflación quedarán,
asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas
en los incisos h), k) y v), del artículo 20.6

Entonces, los intereses de depósitos de sujetos empresas siempre se

encuentran alcanzados.
En síntesis, están exentos7:
 los depósitos en instituciones del país (notar que habla de depósitos
efectuados en entidades financieras de la ley 21526);
 cuyos titulares sean personas humanas o sucesiones indivisas;
 en cajas de ahorro y cuentas especiales de ahorro.

Quedan así gravados los intereses por depósitos a plazo fijo, por ejemplo.
Por otra parte, con la reforma tributaria de diciembre de 2017, se modifican
entre otros conceptos los siguientes:
El sexto artículo agregado a continuación del artículo 90 establece un
impuesto cedular:
o cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país
obtengan ganancias alcanzadas por ese impuesto cedular;
o siempre que se trate de ganancias de fuente argentina, podrá efectuarse una
deducción especial por un monto equivalente a la suma a la que se alude en
el inciso a del artículo 23, por período (ganancia no imponible) (Bavera y
Frankel, 2018).

Dividendos
El artículo 46 establece que:

6 Art. 9, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE
7 Art. 20, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

6
 Los dividendos, en dinero o en especie, serán considerados
como ganancia gravada por sus beneficiarios, cualesquiera
sean los fondos empresarios con que se efectúe su pago,
incluyendo las reservas anteriores con independencia de la
fecha de su constitución y las ganancias exentas de acuerdo
con lo establecido por esta ley y provenientes de primas de
emisión. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los
sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6, 7 y 8 del inciso
a) del artículo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
Los dividendos en especie se computarán a su valor
corriente en plaza a la fecha de su puesta a disposición.
Las distribuciones en acciones liberadas provenientes de
revalúos o ajustes contables y de la capitalización de
utilidades líquidas y realizadas, no serán computables por los
beneficiarios a los fines de la determinación de su ganancia
gravada ni para el cálculo a que hace referencia el artículo 80
de la ley.
En el caso de rescate total o parcial de acciones, se
considerará dividendo de distribución a la diferencia entre el
importe del rescate y el costo computable de las acciones.
Tratándose de acciones liberadas, se considerará que su
costo computable es igual a cero (0) y que el importe total del
rescate constituye un dividendo gravado.
El costo computable de cada, acción se obtendrá
considerando como numerador el importe atribuido al rubro
patrimonio neto en el balance comercial del último ejercicio
cerrado por la entidad emisora, inmediato anterior al del
rescate, deducidas las utilidades líquidas y realizadas que lo
integren y las reservas que tengan origen en utilidades que
cumplan la misma condición, y como denominador las
acciones en circulación.
Cuando las acciones que se rescatan hubieran sido
adquiridas a otros accionistas, se entenderá que el rescate
implica una enajenación de esas acciones. Para determinar el
resultado de esa operación se considerará como precio de
venta el costo computable que corresponda de acuerdo con
lo dispuesto en el párrafo precedente y como costo de
adquisición el que se obtenga de la aplicación del artículo 61
de la ley.8

8Art. 46, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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 Antes de la reforma de 2017, los dividendos, así como las distribuciones en
acciones provenientes de revalúos o ajustes contables, eran no computables
y no debían ser incorporados por sus beneficiarios en la determinación de
su ganancia neta9. Ahora, mediante la Ley 27430 se propicia una rebaja del
impuesto corporativo del 35 al 25 % en un plazo determinado junto con la
imposición a los dividendos y utilidades10.
Si las utilidades contables e impositivas coincidieran en su monto y en el
momento en que se produce su devengamiento, el efecto teórico sería el
siguiente:

Tabla 1: Tasas aplicables a los depósitos. Impuesto cedular

Ejercicios cerrados Tasa societaria Tasa sobre utilidades y Efecto cuantitativo Impuesto teórico
dividendos

Hasta 2017 35 0 0 35

2018 y 2019 30 7 7 % de 70 = 4.9 34.9

2020 en adelante 25 13 13 % de 75 = 9.75 34.75

Fuente: adaptado de Bavera y Frankel, 2018.

o La rebaja de la alícuota societaria y la imposición sobre los dividendos con

retención en la fuente parecen cumplir con dos objetivos: a) satisfacer a la
administración en el sentido de que concentra el pago del impuesto en
cabeza de las sociedades y empresas en lugar de atomizarlo en los socios o
accionistas; e b) inducir a la reinversión plena de las utilidades que se
benefician con la postergación del gravamen. (Bavera y Frankel, 2018)

Intereses presuntos

9 Igual tratamiento tienen las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del
inciso a del artículo 69 distribuyan a sus socios o integrantes.
10 Art. 48, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR

8
Figura 1: Intereses presuntos (artículo 48)

Fuente: adaptado de Bavera y Frankel,

Cuando se trate la tercera categoría, también se analizará el instituto de los

intereses presuntos.

La figura se denomina intereses presuntos, dado que se estima que, por más
que no se haya pactado una retribución (un interés) a favor de la sociedad
de capital, de todas maneras devenga un interés, pues las operaciones de
este tipo se presumen siempre onerosas (Bavera y Frankel, 2018).

Deducciones especiales de la segunda categoría

Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las
siguientes deducciones, según el caso:

Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán

efectuar las siguientes deducciones, según el caso:
a) Cuando las regalías se originen en la transferencia
definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el
VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las sumas percibidas por
tal concepto, hasta la recuperación del capital invertido,
resultando a este fin de aplicación las disposiciones de los
artículos 58 a 63, 65 y 75, según la naturaleza del bien
transferido.
b) Cuando las regalías se originen en la transferencia
temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se
admitirá la deducción del importe que resulte de aplicar las
disposiciones de los artículos 75, 83 u 84, según la naturaleza
de los bienes.
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se
trate de costos y gastos incurridos en el país. En caso de

9
 tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se
admitirá como única deducción por todo concepto
(recuperación o amortización del costo, gastos para la
percepción del beneficio, mantenimiento, etc.) el CUARENTA
POR CIENTO (40 %) de las regalías percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se
trate de beneficiarios residentes en el país que desarrollen
habitualmente actividades de investigación,
experimentación, etc., destinadas a obtener bienes
susceptibles de producir regalías, quienes determinarán la
ganancia por aplicación de las normas que rigen para la
tercera categoría.11

Figura 2: Regalías. Deducciones

25% de las sumas
PERCIBIDAS en
Por transferencia
concepto de reglaías,
definitiva de bienes
hasta la recuperación
del capital invertido
El país
Amortización que
corresponda a los
Por transferencia bienes muebles o
Deducción en Costos y temporaria de bienes inmuebles, o el
concepto de gastos agotamiento de minas,
regalías incurridos en: canteras y bosques.

Deducción en concpeto 40 % de las regalías

En el exterior
de regalía percibidas

Fuente: adaptado de García, 2019.

Imputación de las sumas recibidas judicialmente

Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos que

comprendan capital e intereses, las sumas que se perciban se
imputarán en primer término al capital y, cubierto éste, a los
intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra
forma de imputar los pagos.12

11 Art. 86, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE
12 Art. 65, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo

Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2DudZZ

10
Referencias
Bavera, M. J. y Frankel, G. (2018). Ganancias de 1°, 2°, 3° y 4°. Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, AR: Errepar.
Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-
54999/54488/norma.htm

Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm

Ley 27430. (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso

de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305262

Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014).

Impuesto a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la Facultad de
Ciencias Económicas (UNC).

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