i

Vicerrectorado de
INVESTIGACION

ESCUELA UNIVERSITARIA DE POSGRADO

“LA EVASIÓN Y ELUSIÓN CAUSALES DE LA FALTA DE RECAUDACIÓN DEL

GOBIERNO MUNICIPAL DE BREÑA, 2012 – 2015”

TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE:

MAESTRO EN GESTIÓN DE POLÍTICAS PÚBLICAS

AUTOR:

LÓPEZ NAVARRO LINDBERGH

ASESOR:

DR. ASMAT VEGA NICANOR SEGISMUNDO

JURADO:

DRA. LUI JUNES RUTH ELIA PATRICIA

DRA. PACORA GRADOS EDITH JOSEFINA

DR. QUEVEDO PEREYRA GASTÓN JORGE

LIMA – PERÚ

2019
 ii

TITULO DE LA TESIS

“LA EVASIÓN Y ELUSIÓN CAUSALES DE LA FALTA DE RECAUDACIÓN

DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE BREÑA, 2012 – 2015”

 iii

Bachiller en Derecho

LÓPEZ NAVARRO LINDBERGH

 iv

Asesor:

DR. ASMAT VEGA NICANOR SEGISMUNDO

 v

INDICE

Caratula i

Titulo ii

Autor iii

Asesor iv

Indice v

Resumen xi

Abstract xii

I. Introduccion 1

1.1. Planteamiento del problema 1

1.2. Descripción de problema 3

1.3 Formulación del problema 4

1.4. Antecedentes 5

1.5 Justificación de la investigación 11

1.6 Limitaciones de la investigación 13

1.7 Objetivos 14

1.8. Hipotesis 14

II. Marco Teorico 16

2.1 Marco conceptual 15

2.1.1. Fundamentación de la Evasión Fiscal 16

2.1.2. Fundamentación de la Elusión 16

2.1.3. Recaudación de Impuesto Predial 50

2.1.4. Gobierno Municipal de Breña 60

 vi

III. Metodo 64

3.1 Tipo de Investigación 64

3.2. Población y muestra 65

3.3. Operacionalización de variables 66

3.4. Instrumentos 68

3.5. Procedimientos 68

3.6. Analisis de datos 68

3.7. Consideraciones éticas 68

IV. Resultados 69

V. Discusión de resultados 99

VI. Conclusiones 102

VII. Recomendaciones 104

VIII. Referencias 106

Anexos 112

Anexo 1: Ficha técnica de los instrumentos a utilizar 113

Anexo 2 Base de datos en SPSS 115

Anexo 3: Validación, confiabilidad y objetividad del instrumento 116

Anexo 4: Juicio de Expertos 117

 vii

Indice de tablas

Tabla 1 Predios 62
Tabla 2 Operacionalizacion de la variable 67
Tabla 3 Correlaciones de Evasion – Elusion y Recaudacion Predial 69
Tabla 4 Correlaciones de Falta de conciencia tributaria y Recaudación 70
Predial
Tabla 5 Correlaciones de Claridad del destino de los gastos y 71
Recaudación Predial
Tabla 6 Correlaciones constantes cambios en la legislación 72
Tabla 7 Sexo 73
Tabla 8 Edad 74
Tabla 9 Cree usted que a los ciudadanos les falta conciencia tributaria 75
Tabla 10 Cree usted que la falta de valores genera en la evasión tributaria 76
Tabla 11 Cree usted que es importarte impartir la educación tributaria 77
desde la etapa escolar
Tabla 12 Cree usted que la falta de claridad del destino de los gastos 78
públicos genera la evasión de impuesto
Tabla 13 Cree usted que la falta de transparencia en los recursos resulta 79
en que los ciudadanos no tengan confianza de realizar los pagos
de impuesto.
Tabla 14 Cree usted que la falta de información por parte del estado en 80
la inversión de los tributos genera desconfianza
Tabla 15 Cree usted que la desconfianza del uso de la recaudación sea 81
un motivo de evasión de impuesto
Tabls 16 Cree usted que la corrupción entre los funcionarios del estado 82
resulta en desconfianza en la población
Tabla 17 Cree usted que los cambios constantes en la legislación 83
tributaria traen desconfianza en la población
Tabla 18 Cree usted que la creación de nuevas leyes confunden a la 84
población
Tabla 19 Cree usted que los aumentos de las bases imponibles traen 85
descontento en la población
 viii

Tabla 20 Cree usted que la falta de asesoramiento gratuito por parte del 86
estado permite que los contribuyentes no tengan claro sus
obligaciones
Tabla 21 Cree usted que los pagos de asesoramiento adicional traen 87
descontento en la población contribuyente
Tabla 22 Cree usted que, si la recaudación predial es un pago obligatorio, 88
su no cumplimiento debe de ser penalizado.
Tabla 23 Cree usted que esta recaudación predial debe realizarse de 89
manera continua, para beneficio del estado y sus ciudadanos
Tabla 24 Cree usted que los tributos recaudados que brindan ayuda o 90
beneficios sociales deben evidenciarse de manera publica.
Tabla 25 Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en 91
cuanto a su eficacia al tratar con los ciudadanos.
Tabla 26 Cree usted que la recaudación predial debería proporcionar 92
mejoras en la ciudad en beneficio de la ciudad.
Tabla 27 Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en 93
cuanto a su estabilidad de los montos aplicados y no
aumentarlos sin justificación ni aviso previo.
Tabla 28 Cree usted que una de las medidas para mejorar la recaudación 94
predial sería estimular a los ciudadanos mediante campañas de
descuentos y amnistía.
Tabla 29 Cree usted que la Ley de los derechos del contribuyente, no 95
beneficia en la recaudación predial y de sus obligaciones.
Tabla 30 Cree usted que ante un ciudadano que se niega constantemente, 96
se debería considerar leyes para la Penalización.
Tabla 31 Cree usted que la imposición a través del internet y la 97
tributación del comercio electrónico contribuye a la
recaudación predial.
Tabla 32 Cree usted importante analizar la fiscalización ecológica, si se 98
encuentra daño o deterioro del medio ambiente.
 ix

Indice de figuras

Figura 1 Precios de la Municipalidad de Breña 63

Figura 2 Sexo 73
Figura 3 Edad 74
Figura 4 Cree usted que a los ciudadanos les falta conciencia tributaria 75
Figura 5 Cree usted que la falta de valores genera en la evasión tributaria 76
Figura 6 Cree usted que es importarte impartir la educación tributaria 77
desde la etapa escolar
Figura 7 Cree usted que la falta de claridad del destino de los gastos 78
públicos genera la evasión de impuesto
Figura 8 Cree usted que la falta de transparencia en los recursos resulta 79
en que los ciudadanos no tengan confianza de realizar los pagos
de impuesto.
Figura 9 Cree usted que la falta de información por parte del estado en 80
la inversión de los tributos genera desconfianza
Figura 10 Cree usted que la desconfianza del uso de la recaudación sea 81
un motivo de evasión de impuesto
Figura 11 Cree usted que la corrupción entre los funcionarios del estado 82
resulta en desconfianza en la población
Figura 12 Cree usted que los cambios constantes en la legislación 83
tributaria traen desconfianza en la población
Figura13 Cree usted que la creación de nuevas leyes confunden a la 84
población
Figura 14 Cree usted que los aumentos de las bases imponibles traen 85
descontento en la población
Figura 15 Cree usted que la falta de asesoramiento gratuito por parte del 86
estado permite que los contribuyentes no tengan claro sus
obligaciones
Figura 16 Cree usted que los pagos de asesoramiento adicional traen 87
descontento en la población contribuyente
Figura 17 Cree usted que, si la recaudación predial es un pago obligatorio, 88
su no cumplimiento debe de ser penalizado.
 x

Figura 18 Cree usted que esta recaudación predial debe realizarse de 89

manera continua, para beneficio del estado y sus ciudadanos
Figura 19 Cree usted que los tributos recaudados que brindan ayuda o 90
beneficios sociales deben evidenciarse de manera publica.
Figura 20 Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en 91
cuanto a su eficacia al tratar con los ciudadanos.
Figura 21 Cree usted que la recaudación predial debería proporcionar 92
mejoras en la ciudad en beneficio de la ciudad.
Figura 22 Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en 93
cuanto a su estabilidad de los montos aplicados y no
aumentarlos sin justificación ni aviso previo.
Figura 23 Cree usted que una de las medidas para mejorar la recaudación 94
predial sería estimular a los ciudadanos mediante campañas de
descuentos y amnistía.
Figura 24 Cree usted que la Ley de los derechos del contribuyente, no 95
beneficia en la recaudación predial y de sus obligaciones.
Figura 25 Cree usted que ante un ciudadano que se niega constantemente, 96
se debería considerar leyes para la Penalización.
Figura 26 Cree usted que la imposición a través del internet y la 97
tributación del comercio electrónico contribuye a la
recaudación predial.
Figura 27 Cree usted importante analizar la fiscalización ecológica, si se 98
encuentra daño o deterioro del medio ambiente.
 xi

Resumen

En el presente trabajo de investigación titulado “La evasión y elusión causales de la falta

de recaudación del Gobierno Municipal de Breña, 2012-2015” tiene como objetivo

Determinar como la Evasión y Elusión repercute en la recaudación del impuesto predial

en el gobierno Municipal de Breña. Teniendo una metodología de un tipo descriptivo-

correlacional y explicativo. La muestra de 28 personas especialistas en el tema por ser del

área de recaudación de impuesto. Para ella se realizara un cuestionario para obtener la

información pertinente. El procesamiento de datos se realizó mediante el programa

estadístico SPSS con el siguiente resultado:

Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en

concreto 0,877 ptos., Sig. (Bilateral) = 0.000  p = 0.05 (la puntuación debe ser menor a

0.005) por lo tanto se acepta la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación

significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de impuesto predial en el

Gobierno Municipal de Breña 2012-2015”.

Palabras Claves: Evasión, Elusión, Recaudación de impuesto predial.

 xii

Abstract

In this research work entitled "The evasion and elusion of the lack of revenue of the

Municipal Government of Breña, 2012-2015" aims to determine how the evasion and

evasion affects the collection of property tax in the Municipal Government of Breña.

Having a methodology of a descriptive-correlational and explanatory type. The sample

of 28 people specialized in the subject for being from the area of tax collection. For her a

questionnaire will be carried out to obtain the pertinent information. The data processing

was done through the statistical program SPSS with the following result:

Considering the Correlation Coefficient (Rho de Sepearman) is a positive value, in

particular 0.877 pts., Sig. (Bilateral) = 0.000  p = 0.05 (the score must be less than 0.005)

therefore the Alternate Hypothesis is accepted. Notes that "If there is a significant

relationship between the Evasion and Elusion and the collection of property tax in the

Municipal Government of Breña 2012-2015".

Keywords: Evasion, elusion, property tax collection.

 1

I. Introducción

1.1. Planteamiento del problema

El Perú en la actualidad tiene un elevado nivel de evasión, algo que es

preocupante para la economía del país. De ahí que los gobiernos locales estén

aunando esfuerzos para ayudar aquellos contribuyentes que estan evadiendo.

Pues contar con contribuyentes que realicen los pagos que corresponde

mejoraría en gran manera la economía.

La importancia relativa de los impuestos indirectos (IGV e ISC) en la

recaudación total del Perú se ha reducido entre los años 2000 y 2015,

alrededor de 8 puntos (debido a la disminución de la recaudación de ISC), lo

que ha generado que la composición tributaria peruana cambie relativamente,

debido también al incremento de la recaudación de Impuesto a la Renta por

el crecimiento de la economía durante la última década. Esto refleja la falta

de equidad en nuestro país, pues en la medida que se dependa más de

impuestos indirectos, un sistema tributario es más injusto, y ello se da por la

falta de estrategia para lograr que los impuestos directos sean la principal

fuente de financiamiento del Estado, como sucede en los países de la OCDE,

organización de la que Perú desea formar parte.

Quienes administran la caja fiscal creen que, al haber leyes tributarias,

los sujetos tributarios, van a cumplir con pagar sus tributos, en nuestra cultura

no ocurre eso; tienen que desarrollarse mecanismos de convencimiento,

comprensión de la trascendencia de pagar los tributos.

Si bien, el Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y

coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los

 2

tributos de nuestro país que están destinados a proveer los recursos necesarios

para que el Estado cumpla con sus funciones.

La Evasión tributaria se sigue generando, esta sustracción fraudulenta

e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la

carga tributaria; como, por ejemplo, en los casos de doble facturación. La

evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago

de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de

engaño o fraude al Estado.

En este caso el Distrito de Breña, tiene uan gran zona industrial. El

distrito, que abarcaba las urbanizaciones de Breña, Chacra Colorada, Garden

City, Azcona, Chacra Ríos, Dos de Mayo, Conde de las Torres y Wiese, fue

recortado una década después, en casi la mitad de su extensión. Actualmente

quedan pertenecientes al distrito las urbanizaciones de Breña, Chacra

Colorada, Garden City y Azcona.

Su actual alcalde, viene trabajando con ahínco por el desarrollo y la

modernización del distrito, es por ello que gracias a las gestiones que se estan

realizando para mejorar las pistas y veredas del distrito ante los Ministerios

de Economía y Finanzas; Transportes y Comunicaciones, Vivienda y la

Autoridad Autónoma del Tren Eléctrico, se ha transferido S/. 24,248.858.49

para la ejecución de las obras que darán el realce que tanto necesita Breña.

Unos de los puntos se vera en su gestión es la fiscalización del comercio

ambulatorio en todas sus modalidades y calidad en la atención al vecino

contribuyente, así como la continuidad de nuestros programas deportivos y

 3

sociales para bienestar de los niños, jóvenes, adultos mayores y personas con

discapacidad.

Como ocurre en gran parte del país, una preocupación latente para los

municipios es la evasión y elusión de recaudación predial de ahí el interés de

realizar este estudio para obtener datos importantes, por ejemplo, en los años

2012 al 2015 el municipio tenía proyectado la recaudación.

1.2. Descripción del problema

La evasión de impuesto a influido en la economía del mundo en todos los

aspectos, pues este problema es una preocupación constante de una

irregularidad de parte de los contribuyentes, constituyéndose en gran

magnitud a un fraude fiscal que viene latente desde a mitad del presente siglo.

Las empresas ven formas de evadir por que aparentemente tienen posibilidad

de escapar el control de la autoridad o usan la elusión en la que se puede de

manera legar evadir encontrando vacios legales. De ahí que en la actualidad

este problema sea una inquietud global que perjudica la economía en general.

El elevado nivel de la evasión tributaria en el Perú, es algo que ha

venido preocupando a países desarrollados, como aquellos en vías de

desarrollo ya que dificulta la aplicación de una política fiscal efectiva y

coherente, de ahí el interés de reducir dichos niveles de evasión. Los

Gobiernos, vienen haciendo urgentes esfuerzos en procura de encausar a

aquellos contribuyentes que no cumplen en debida forma con sus

obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes debiendo tributar

nunca lo han hecho.

 4

El propósito de esta Investigación, es proponer alternativas que

permitan disponer de normas que aprueben obligaciones fiscales que no

contengan vacíos legales y por tanto se neutralice la evasión fiscal y facilite

la efectividad del sistema tributario. Para tal investigaremos como debe ser la

participación de especialistas del más alto nivel académico y con las

competencias suficientes para efecto de formular las normas tributarias y así

no contengan los vacíos legales que permitan la evasión fiscal; si no todo lo

contrario para que el sistema estatal, cumpla sus metas, objetivos, misión y

visión. En este trabajo se utilizará procedimientos metodológicos para llegar

a los resultados que favorecerán al sistema tributario.

1.3. Formulación del problema

Problema General

 ¿De qué manera la Evasión y Elusión repercute en la recaudación de impuesto

predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015?

Problema Especifico

 ¿Cómo la falta de conciencia tributaria repercute en la recaudación de impuesto

predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015?

 ¿Cómo la falta de claridad del destino de los gastos públicos repercute en la

recaudación de impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-

2015?
 5

 ¿Cómo la complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria

repercute en la recaudación de impuesto predial en el Gobierno Municipal de

Breña 2012-2015?

1.4. Antecedentes

Antecedente Internacional

Moreira (2016) en su estudio para obtener el grado de Magister titulado “Aplicación

del régimen impositivo simplificado Ecuatoriano (RISE) en el comercio informal

de la Ciudad de milagro y su análisis en la evasión Tributaria de dicho sector,

Período 2012-2015”, presentado a la Universidad de Guayaquil. Ecuador.

Concluye que: La presente investigación tiene como objetivo analizar el efecto que

ha tenido la política tributaria en el período 2012-2015, en los niveles de evasión

tributaria del comercio informal de la ciudad de Milagro, con la aplicación del

Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE). Se pudo observar y analizar

las causas de la evasión tributaria del sector. Se utilizarán los métodos inductivos,

holístico, naturalista y descriptivo en el desarrollo del presente trabajo. Los

resultados obtenidos reflejan que un 80,15% de la muestra no están inscritos en el

RISE, así como preguntados que fueron las razones por las cuales no se han inscrito,

el 62,15% respondieron que “Aquí no necesitamos, porque nadie nos exige”, el

31,78% respondieron que “no he tenido tiempo y, como no lo piden”, demostrando

con ello que existe carencia en el control del cumplimiento de las obligaciones

tributarias en el sector, resultando en una disminución de contribuyentes registrados

en el RISE por falta de cultura tributaria en los comerciantes informales de la ciudad

de Milagro.
 6

Rodríguez (2015) en su trabajo de investigación sobre “Evasión y elusión

de impuesto”, presentado a la Universidad Militar de Nueva Granada. Colombia,

Concluye que: Este escrito aborda el tema de la evasión y la elusión tributaria, dos

fenómenos que afectan en gran manera los recursos que recauda el Estado, por una

parte, la evasión es un acto ilícito que conlleva al pago de multas y sanciones en

tanto que la elusión por ser legalmente permitida apoyándose en la ley y los vacíos

de las normas no tiene ningún tipo de penalidad. Se evidencian algunos tipos de

elusión de determinados impuestos por medio de los Paraísos Fiscales indicando la

técnica para eludirlos, se da una breve reseña de los países con mayor índice de

evasión y cifras aproximadas de los recursos que se dejan de percibir anualmente

por este fenómeno. Se profundiza el tema con respecto a Colombia, como se ve

afectado el gasto tributario, con las exenciones y beneficios contemplados en

nuestro Estatuto Tributario para algunos sectores económicos.

Tixi (2016) en su investigación sobre “La evasión tributaria y su incidencia

en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en el cantón

Riobamba Período 2014”, presentada a la Universidad nacional de Chimborazo.

Ecuador, concluye que: A través de este proyecto de investigación se logró

determinar los mecanismos estratégicos para eliminar las causas y por ende reducir

la evasión tributaria en la recaudación del impuesto a la renta de las personas

naturales del cantón Riobamba período 2014, para lo cual se analizaron aspectos

legales sobre el Impuesto a la Renta, conceptos y mecanismos de evasión tributaria,

cuantificación de la recaudación y además se planteó una propuesta para reducir los

índices de evasión tributaria en el cantón y que sirva para otras provincias con el

fin de plasmar resultados positivos en el presupuesto general del país. Dentro de

 7

esta investigación se manejó una metodología cuantitativa, ya que estableció los

niveles de recaudación y la comparación con otros períodos, entre provincias, nivel

de aportación, etc.; de campo, ya que se realizó una encuesta a 397 personas

naturales y documental permitió el análisis de leyes, textos, boletines emitidos por

el S.R.I., Banco Central del Ecuador, la Comisión Económica para América Latina

y el Caribe, la Organización Internacional del Trabajo y el Instituto Nacional de

Estadísticas y Censos.

Paredes (2015) en su trabajo de investigación sobre “La evasión tributaria

e incidencia en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la

provincia de Guayas, periodo 2009 – 2012”, presentada a la Universidad de

Guayaquil. Ecuador, concluye que: Este trabajo de investigación servirá para

determinar los mecanismos que permitan reducir la evasión tributaria en la

recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas

en el periodo 2.009 – 2.012, se analizó el marco legal relacionado al impuesto a la

renta de personas naturales en el Ecuador, se cuantificó la recaudación tributaria

por concepto del impuesto a la renta en la provincia del Guayas, la investigación se

realizó bajo un enfoque mixto (Cualitativo- Cuantitativo). La metodología de

investigación es cuantitativa, pues determinó los niveles de incremento o

disminución en la recaudación tributaria por el impuesto a la renta de las personas

naturales de la provincia del Guayas, se encuestó a 126 contribuyentes sobre su

percepción de la evasión del impuesto a la renta; se analizó informes de la

administración tributaria tomando una muestra selectiva. La investigación

bibliográfica permitió consultar textos, leyes, reglamentos, resoluciones, boletines

 8

estadísticos emitidos por el Banco Central del Ecuador, presupuesto general del

Estado e informes estadísticos emitidos por el Servicio de Rentas Internas.

Antecedente Nacional

Miranda (2016) en su estudio realizado para obtener el grado académico de

magister en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, en su tesis titulada

“Influencia de la evasión de impuestos en la recaudación tributaria para las

empresas dedicadas a la venta de autopartes importadas del distrito de la

Victoria”. El objetivo principal del tema que se ha investigado es encaminar y

tomar conciencia en cada funcionario público de SUNAT que los esfuerzos de la

Administración Tributaria deben estar orientados a detectar la brecha de evasión y

tratar de definir exactamente su dimensión, para luego, analizar las medidas a

implementar para la corrección de las inconductas detectadas. En la presente

investigación se han comprobado las hipótesis tanto la General y especificas las

cuales han servido de base para el desarrollo de las recomendaciones siendo la

principal; Implementar la oficina o la Intendencia de lucha contra la evasión de

impuestos y delitos tributarios la cual se debe ubicar en un órgano jerárquico

superior dentro del organigrama de la entidad recaudadora; que se ocupe de hacer

estudios para reducirla, implantando bloques de búsqueda encargados de hallar a

los evasores la cual se debe encontrar en constante interrelación con la

Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico.

Robles (2016) en su Tesis de Maestría titulada “Los factores determinantes

de la evasión tributaria en las microempresas del sector Comercio de la Ciudad de

Chimbote”. En el presente trabajo de investigación contamos con la siguiente

 9

hipótesis; la falta de conciencia tributaria y el sistema tributario complejo son los

factores determinantes que inciden en la evasión tributaria de las microempresas

del sector comercio de la ciudad de Chimbote, donde tenemos una población de 235

microempresas acreditadas en la ciudad de Chimbote cuyos datos se encuentran en

la base de datos del Ministerio de Trabajo y promoción del empleo bajo el Registro

Nacional de la micro y pequeña Empresa, después se procedió a utilizar la fórmula

de muestreo, obteniendo una muestra de 92 microempresas, aplicando encuestas

para la recolección de la información.

El tipo de investigación empleado es el Analítico – Descriptivo, porque que en

primer lugar se precisó las características objetivas y subjetivas del movimiento

económico de los contribuyentes y se observó la actitud de ellos frente a las

obligaciones tributarias, luego se estableció los elementos y factores que

determinaron la evasión tributaria de las microempresas. En los resultados de la

investigación se determinan a los factores de la evasión tributaria, como la falta de

conciencia tributaria; donde el 77 % de los microempresarios pagan el tributo de

manera obligatoria antes que voluntaria, la complejidad del sistema tributario;

donde el 57 % de los microempresarios mencionaron que el sistema tributario está

conformada por normas pocos claras que no se ajustan a la realidad y el 84 % omiten

el cumplimiento de las obligaciones tributarias al no declarar en su totalidad las

ventas realizadas.

Quintanilla (2014) en su tema de Tesis Doctoral titulada “La evasión

tributaria y su incidencia en la recaudación fiscal en el Perú y Latinoamérica”. De

la Universidad San Martin de Porres. Es un tema vigente e importante que cobra

interés en estos tiempos en el Perú y en Latinoamérica, siendo la evasión tributaria

 10

un ilícito que influye en la recaudación fiscal perjudicando al Estado, lo cual motivó

aplicar técnicas de recojo de datos, como es la técnica de la encuesta mediante el

uso del cuestionario, elaborado con preguntas vinculadas a los indicadores de las

dos variables (Evasión Tributaria y Recaudación Fiscal), aplicando la encuesta a

los gerentes de empresas, quienes con sus respuestas nos significaron aportes para

clarificar las interrogantes. Respecto a la estructura de la tesis, ésta comprende

desde el Planteamiento del Problema, Marco Teórico, Metodología, Resultados,

terminando con la Discusión, Conclusiones y Recomendaciones; sustentada por

amplia fuente de información de diferentes especialistas de nuestro país y

Latinoamérica, quienes con sus aportes ayudaron a esclarecer las dudas que se tuvo,

en lo que corresponde a la evasión tributaria y la recaudación fiscal, siendo la

primera perjudicial para el país y porque no decirlo, para el mundo.

Gálvez (2014) en su Tesis de Maestría titulada “Diseño estrategias para

incrementar la recaudación tributaria a través de la formalización de

contribuyentes generadores de renta de cuarta categoría aplicado a la realidad del

Perú”. De la Universidad Nacional del Centro del Perú. El Objetivo General es

proponer estrategias y procedimientos que incrementen la exigencia y entrega de

comprobantes de pago, por parte de los contribuyentes generadores de Rentas de

Cuarta Categoría; y entre los Objetivos específicos tenemos: Analizar por qué la

mayoría de trabajadores independientes no ha desarrollado una verdadera

conciencia tributaria para exigir la entrega de comprobantes de pago, así como para

emitir sus recibos por honorarios; Analizar por qué existe un gran porcentaje de

evasión tributaria e informalidad respecto a los trabajadores independientes y

proponer estrategias, procedimientos y medidas inéditas que incentiven a los

 11

contribuyentes generadores de Cuarta Categoría al cumplimiento voluntario de sus

obligaciones tributarias. La conclusión a la que llegamos es que respecto al

establecimiento de una deducción adicional equivalente a 2 UITs sustentadas con

comprobantes de pago, del total de personalidades que fueron encuestadas, 25 de

ellas están totalmente de acuerdo que la exigencia de comprobantes de pago por

parte de los trabajadores independientes se incrementará con la implementación de

una deducción adicional de 2 UITs sustentada fehacientemente, lo cual a su vez;

incrementará significativamente la recaudación tributaria, lo cual indica que los

niveles de recaudación tributaria de rentas de cuarta categoría se fortalecerá

positivamente porque dependerá que los trabajadores independientes exijan a las

empresas o personas que le brindan servicios o vendan suministros a que le

entreguen comprobantes de pago.

1.5. Justificación de la investigación

Justificación Teórica o Científica

El presente tema la Evasión y Elusión causales de la falta de recaudación del

gobierno municipal de Breña, se justifica porque nos permite ver una visión

objetiva de las causas de la Evasión y Elusión lo que genera causales de falta de

recaudación. En el país existe este problema y se realiza a todos los niveles

económicos y sociales. Para la investigación se reuniera material teórico y

científico como libros, tesis aprobadas, revistas, artículos que nos ayuden a definir

la información básica para el desarrollo del marco teórico.

La información presentada va servir para apoyar y desarrollar la teoría para

la aplicación de una política fiscal efectiva y coherente, de ahí el interés de reducir

 12

dichos niveles de evasión. Asimismo, nos permitirá conocer en mayor medida el

comportamiento de las variables.

Justificación Social o Práctica

El presente trabajo obedece a la preocupación y búsqueda la conciencia tributaria

en los ciudadanos, así como dar a conocer el rezago y deterioro que este fenómeno

trae consigo. La evasión fiscal y elusión en la recaudación, debilita a la nación

económicamente ante las situaciones educación, salud, seguridad, etc., por eso es

importante llegar a la ciudadanía el problema que se genera cuando no se cumple

con el pago de la recaudación tributaria.

La investigación tiene como finalidad despertar inquietudes, para poner

en práctica una serie de actividades y así reprimir este fenómeno de la evasión y

elusión, teniendo como actores principales los ciudadanos que la confirman,

contribuyentes, Estados, Entidades Públicas y la Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria.

La SUNAT como ente fiscalizador debe ser más veraz y precisa y tenga

un mejor control en la participación de los funcionarios, adopten procedimientos

vinculados a la agilización del reconocimiento y sanción a los contribuyentes

evasores minimizando la evasión, hecho por demás que implicaría un incremento

en la recaudación. De esta manera que tenga en claro que no solo basta recaudar,

sino que se pueda monitorear el correcto uso por parte del Estado de los recursos

que obtiene a base de los impuestos, generando un hábito en cada ciudadano a la

crítica y reflexión y tener la capacidad de denunciar un hecho que va en contra de

los valores, solo así iremos cambiando como país.

 13

Finalmente, el mayor anhelo es lograr una administración que deba

aplicar, percibir y fiscalizar tributos que se destaquen por ser equitativos, justos,

neutros, simples, y económicos, que todos ellos favorezcan el cumplimiento

voluntario en tiempo y forma por parte de todos los administrados.

Justificación Metodológica

Para este tipo de investigación se ha tomado como referencia el que propone

Dankhe (1986) citado por Roberto Hernández Sampieri, Carlos Fernández Collado

y Pilar Baptista en su libro (Metodología de la investigación – 5ta edición)

El diseño de la investigación: No experimental. El cual se aplicará en la

presente investigación; se puede definir como la investigación que se realiza sin

manipular deliberadamente la variable. Este tipo de investigación sólo observa

fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos. No

hay condiciones o estímulos a las cuales se expongan los sujetos de estudio. Los

sujetos se observan en su ambiente natural. (Hernández, 2010). Asimismo, este

estudio es de tipo cuantitativa, transversal, descriptivo correlacional.

1.6. Limitaciones de la Investigación

En cuanto a las limitaciones debo mencionar que el factor tiempo por motivos

laborales me imposibilita realizar todo el trabajo la amplia investigación que

merece un trabajo de esta índole, sin embargo, me esforzare por hacerlo y poner

todo mi esfuerzo en este tema.

Además, para la realización del presente estudio se vio limitado primeramente a

los trabajadores de la Municipalidad de Breña.

 14

1.7. Objetivos

Objetivo General

Determinar como la Evasión y Elusión repercute en la recaudación de impuesto

predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015

Objetivo Especifico

 Analizar cómo la falta de conciencia tributaria repercute en la recaudación de

impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015

 Identificar como la falta de claridad del destino de los gastos públicos repercute

en la recaudación de impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-

2015

 Conocer como la complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria

repercute en la recaudación de impuesto predial en el Gobierno Municipal de

Breña 2012-2015

1.8. Hipotesis

Hipótesis General

Existe relación significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de

impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015

Hipótesis Específica

 Existe relación significativa entre la falta de conciencia tributaria y la

recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-

2015
 15

 Existe relación significativa entre la falta de claridad del destino de los gastos

públicos y la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de

Breña 2012-2015

 Existe relación significativa la complejidad y constantes cambios en la

legislación tributaria y la recaudación de impuesto predial en el gobierno

Municipal de Breña 2012-2015

 16

II. Marco Teórico

2.1. Marco conceptual

2.1.1. Fundamentación de la Evasión Fiscal

2.1.1.1. Aspectos conceptuales

La evasión tributaria se produce cuando los individuos no reportan todos los ingresos

generados a partir de actividades desempeñadas en negocios propiamente registrados y

contabilizados en las estadísticas nacionales. Al respecto algunos autores brindan diversas

definiciones según Villegas menciona que:

Toda eliminación o disminución de un monto tributario producidas

dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están obligados a

abonarlos y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de

disposiciones legales. (Villegas 1999, p. 337).

Asimismo, otro autor menciona que este tipo evasión puede considerarse

corrupción, al respecto Couselich dice que:

Un evento que se aparta de los deberes normales de la función pública

violando el ordenamiento jurídico o los principios de honestidad, ética

o moralidad, para atender a lo privado, a ganancias pecuniarias o de

status, favoreciendo demandas contrarias al interés colectivo”

(Couselich, 1997, p. 34)

Podemos mencionar que son todas las actividades ilegales que se desarrollan fuera

del marco legal; básicamente, abarcan toda la producción y distribución ilegal de bienes

y servicios. Otro autor menciona que esta evasión puede venir de cualquier orden social

y de cualquier naturaleza al respecto Camargo menciona que:

La evasión tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo,

administrativo, también están aquellas de naturaleza técnica como los

 17

vacíos en las leyes, la falta de claridad y las dudas en su interpretación

y aplicación (la incertidumbre de la norma tributaria). De naturaleza

política: como los factores de política económica y financiera, que

intervienen en la modificación de equilibrio y la distribución de la

carga fiscal, y pueden constituir estímulos negativos en el

comportamiento del contribuyente. (Camargo Hernández, 1995, p.21)

Se puede concluir que la evasión fiscal está relacionada con la falta de deber

moral, pues no lo realiza o lo hace disminuyendo el pago que corresponde, pudiendo ser

esta de orden social, normativo, estructural o administrativa, esta clase de problema

perjudica al país en general.

En la actualidad existes una concepción moderna de evasión tributaria, la doctrina

ha variado fundamentalmente en cuanto a su concepción del impuesto y de la evasión

tributaria, que de simple medio para obtener recursos ha pasado a constituir un elemento

esencial para la existencia misma del Estado y el logro de sus fines. Fue Wagner (1909)

que al respecto menciono: “Fue él uno de los primeros teóricos que vio al impuesto no

como elemento dañino o “mal menor”, sino como un útil instrumento de modificación de

la distribución de la renta nacional en sentido igualitario”. Las doctrinas actuales hablan

de política fiscal puesta al servicio de la economía. Se le asignan, al impuesto, objetivos

económicos como el de favorecer o frenar formas de producción, actuar sobre la

coyuntura y promover el desarrollo económico. Todo esto lleva a la siguiente afirmación

dada por Georgetti (1967) que menciona que: “la legitimación del impuesto tanto desde

el punto de vista jurídica como ético, y su pago se trasforma en un deber cívico para los

ciudadanos”. Las variantes doctrinales han acompañado al cambio operado en la moral

colectiva, al respecto Giuliani (1970, p. 612) dice que;

 18

En épocas de inseguridad social y económica se apodera de los individuos

un ansia de lucro que hace caer muchas barreras morales, sin hacer

distingos sobre la naturaleza de los delitos; en cambio, la conciencia

pública es hoy más sensible a las grandes defraudaciones tributarias y

reacciona contra la desigualdad social que ello crea.

El clima de culpable tolerancia comienza a desaparecer y se trasforma

gradualmente en repudio hacia los delincuentes fiscales, que se burlan de la sociedad y

que incrementan sus cargas fiscales al disminuir ilegítimamente la propia. Por lo tanto se

deben tomar medidas para evitar la evasión, según Georgetti (1967, p. 73) menciona que:

“Sea como fuere, en nuestro tiempo y en los modernos ordenamientos estatales, la plaga

de la evasión impone medidas represivas adecuadas, por más que se siga considerando

como utópica cualquier pretensión de extirparla” en esta misma línea de evasión Villegas

(1995) menciona que:

La evasión tributaria debe ser perseguida mediante la perfección de los

métodos destinados a localizarla e investigarla y mediante una severa

represión consistente en penas gravosas para el infracto, que no solo sean

reparadoras, sino también disuasivas en alto grado.

Ante esto el estado debe diseñar un estado de derecho que incorpore la tipificación

eficaz de los ilícitos tributarios a efecto de generar un riesgo inminente y directo a quienes

evaden dolosamente el pago del tributo debidamente establecido.

 19

2.1.1.2. Teorías

Teoria de la Norma de incidencia exoneratoria

La palabra "exoneración" en lugar de "exención". No se trata de signos que se refieran a

objetos distintos y que tengan significaciones diversas: por el contrario, denotan y

connotan una misma realidad. Según Herrera (1990, p. 28) dice que:

Sin embargo, como se verá posteriormente, no otorgamos a la exoneración

el sentido amplio de beneficio tributario o el de comprender en el mismo

a otras técnicas desgravatorias como las deducciones o el mínimo no

imponible.

Esta entidad abstracta, íntimamente ligada con la fenomenología de la incidencia de

la norma tributaria, no es de extrañar que entre los doctrinarios que han abordado esta

materia, no exista consenso en cuanto al entendimiento de lo que es una exoneración

y cuál es su fenomenología. Como prueba palpable de ello, iniciamos este trabajo,

describiendo las corrientes teóricas que a nuestro juicio son las más importantes y

representativas del pensamiento jurídico, para concluir en lo que, en nuestra visión,

es una exoneración.

Teoría de la dispensa de pago

Sustento

Esta tesis ha sido sostenida por connotados autores españoles como José Luis Pérez

de Ayala y Eusebio González, para los cuales la diferencia entre exoneración y no

sujeción reside en que en la primera se ha producido el hecho imponible, naciendo,

por tanto, el deber de realizar la prestación tributaria correspondiente, lo que, según

tal corriente de opinión, no ocurre en el caso de la exoneración. El supuesto de

 20

exoneración libera, precisamente del cumplimiento de esos deberes; y si libera o

exime de ellos, es lógico concluir que previamente han debido nacer.

En tal orden de ideas, sostienen que la exoneración califica como una hipótesis

de sujeción, naciendo el deber de realizar la prestación tributaria, liberando el

supuesto de exoneración del cumplimiento de esos deberes; tal situación se produce

porque el presupuesto de hecho del tributo y el supuesto de exención es simultáneo,

pero la realización de este segundo tiene por efecto paralizar los efectos que derivan

de la realización del primero.

Obsérvese, muy atentamente, que la tesis bajo comentario implica que,

producido el soporte fáctico en el mundo fenoménico, el deber de prestación ha

nacido, de cuyo cumplimiento releva la exoneración. Por consiguiente, un eventual

pago de la prestación tributaria originaría un pago indebido sujeto a restitución a favor

del sujeto exonerado.

Crítica

Entender a la exoneración como una dispensa de pago implica configurarla como un

favor fiscal, confundiéndose de tal forma la finalidad de la norma con su esencia.

Igualmente, conceptuarla como una dispensa de pago es considerarla como una forma

de extinción de la obligación tributaria.

Finalmente, se cuestiona la pertinencia de esta concepción, por cuanto se otorga

mayor velocidad a la norma que dispone la incidencia tributaria respecto de la norma

de exoneración. En una de las más contundentes críticas que se le formulan, el

profesor Carvalho (2008) sostiene que:

 21

No hay cronología en la actuación de las vigentes en un sistema

dado, cuando contemplan idéntico hecho del relacionamiento

social, y que esta tesis estaría otorgando una dinámica de actuación

de las normas que ellas verdaderamente no poseen.

Teoría de la no exigibilidad de la prestación tributaria

Sustento

Sostenida por un importante sector de la doctrina tradicional brasileña entre los que

destacan las opiniones de Amílcar de Araújo y Gomes de Souza, (1997, p. 64-65) se

afirma que: “cuando se produce el acaecimiento de la exoneración, se origina la

relación jurídico-tributaria y como consecuencia de ello nace la deuda tributaria, la

que no puede ser exigida por el ente público acreedor, en mérito al precepto legal”.

Además, señala Araújo (1997) argumenta que: en la exención hay incidencia, se

produce el hecho generador, pero el legislador, "sea por motivos relacionados con la

apreciación de la capacidad económica del contribuyente, sea por consideraciones

extra fiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria".

La tesis bajo comentario no señala que el precepto legal que contiene el

mandato de exoneración, extingue la obligación tributaria, sino que, en virtud de esta,

el acreedor tributario carece de la facultad de exigir el pago de la deuda o en su caso

el deudor tiene la potestad de oponer la excepción de exigibilidad. Tratase de una

situación bastante similar a la prescripción de la obligación tributaria, en donde el

acreedor carece de la facultad coercitiva para exigir el pago de la deuda tributaria.

 22

Así las cosas, dada la inexigibilidad de la deuda tributaria, quien resulta

exonerado califica como sujeto pasivo de la obligación tributaria, de tal suerte que, si

efectúa el pago del tributo, este calificaría como un pago válido, pues existe

obligación tributaria, aunque la misma es inexigible.

Crítica

Las críticas a esta teoría son, en esencia, las mismas que se plantean respecto de la

teoría de la dispensa de pago en lo que respecta a la previa incidencia de la norma

matriz de incidencia tributaria y la subsecuente incidencia de la norma exoneratoria.

Teoría de la incidencia previa de la norma exoneratoria

Sustento

En cuanto a la teoría de la incidencia previa de la norma exoneratoria Para Becker

(1998, p. 277) expresa que:

La regla jurídica de la exoneración incide para que la regla jurídica

de la tributación no pueda incidir. Señala dicho autor que para que

pudiese existir la relación jurídico-tributaria, sería indispensable

que antes de la incidencia de lo que él denomina regla jurídica de

exención hubiese ocurrido la regla jurídica de la tributación

(acaecimiento de la hipótesis de incidencia). En su opinión, la regla

jurídica de la exoneración acaece en oportunidad anterior a la regla

jurídico-tributaria.

Otro eminente doctrinador que acoge esta teoría es el profesor Borges (2001, p.

199-201), dice que:

 23

Para quien la exoneración viene a ser una no incidencia legalmente

calificada, de la norma que prescribe la obligación tributaria. En la

visión de este ilustre jurisconsulto, la norma de exoneración

corresponde a una hipótesis de no incidencia: de ella deviene un

hecho exento distinto del hecho generador (hecho imponible) de la

obligación tributaria, que es un hecho jurídico en sentido estricto.

Crítica

En una crítica sobre la teoría de incidencia previa de la norma exoneratoria, Nogueira

(1999, p. 245) menciona que:

Si bien esta tesis supera las objeciones formuladas respecto de las

dos anteriores construcciones teóricas, se le suele cuestionar por el

hecho de que las normas jurídicas existen para incidir, por lo que,

sostener que una norma pueda pertenecer a un ordenamiento para

no incidir es negarle su juridicidad, marca universal de las unidades

jurídico-normativas.

Teoría de la hipótesis neutralizante

Sustento

Esta teoría se sustenta en que, si bien en la realidad fáctica los elementos tipificantes

del hecho imponible se producen por razones de índole económica, política, social,

financiera, etc., expresamente se exime al sujeto pasivo, a través de un mandato legal

del pago del impuesto, operando las hipótesis exoneratorias como hipótesis

neutralizantes totales de la configuración del hecho imponible, de tal suerte que con

su acaecimiento no nace la obligación tributaria.

 24

García (1996, p. 322) afirma que didácticamente las exoneraciones o beneficios

tributarios operan como una tijera que corta los hilos que unen los hechos imponibles

con la obligación tributaria.

En las exenciones, la tijera corta todos los hilos, operando como

una hipótesis neutralizante total. En los beneficios tributarios son

cortados algunos hilos -no todos-, de modo que la hipótesis

neutralizante es parcial, con la consecuencia de que la obligación

tributaria nace, pero por un importe menor o con un plazo mayor

para su pago.

Por su parte Villegas (1996, p. 281) ha señalado con relación a la hipótesis

exoneratoria que esta:

Tiene la virtud de poder 'cortar' el nexo normal entre la hipótesis

como causa y el mandato como consecuencia. En efecto, cuando se

configuran exenciones o beneficios tributarios, la realización del

hecho imponible ya no se traduce en el mandato de pago que la

norma tributaria originariamente previo [...]. Así -continúa

afirmando- se tiene una hipótesis legal condicionante tributaria

(hecho imponible). Pero no está sola. Está escoltada por una

hipótesis legal neutralizante tributaria. La consecuencia de la

primera es el precepto de pagar el exacto monto tributario que la

ley ordena. La consecuencia de la segunda es impedir (total o

parcialmente) que la realización de la primera se traduzca en el

originario precepto.
 25

Las normas que contienen la exoneración no son normas interpretativas o

aclaratorias, sino que contienen un mandato muy concreto, el cual es privar al hecho

imponible de su eficacia para generar la obligación tributaria.

Crítica

Esta teoría tiene como principal crítica el hecho de colocar el efecto

neutralizante en la hipótesis de incidencia (parte descriptiva de toda norma) y no a la

consecuencia normativa (parte que prescribe los efectos jurídicos que se

desencadenarán de verificarse la hipótesis).

Teoría de la norma compleja integrativa de la norma tributaria

Sustento

Finalmente, esta teoría, sustentada fundamentalmente por Navarro (p. 149-157) y

Carrazza (1999, p. 523), sostiene que:

No existe una norma exoneratoria anterior y distinta de la norma de

incidencia tributaria, sino que la exoneración es parte integrante de la

misma, confiriéndole nuevas características. Dentro de este esquema

conceptual, la hipótesis de incidencia tributaria se encuentra estructurada

de la siguiente forma:

H = A - (B + C)

Dónde:

H = Hipótesis de incidencia

A = Hechos tributables

B = Hechos inmunes e inafectos

C = Hechos exentos
 26

En este similar entendimiento, Herrera sostiene que la exención (utilizando

el término en sentido amplio) constituye una técnica o "conjunto de técnicas

configuradoras del tributo que permiten modular la incidencia del gravamen, bien

excluyendo supuestos especiales, bien reduciendo en ciertas hipótesis la cuantía

del débito"

Crítica

Como puede apreciarse, para dicha tesis no existiría diferencia entre inmunidad,

inafectación y exoneración, figuras que trata y confunde en un mismo plano. Los

hechos calificados como exentos, al igual que los inafectos e inmunes, se excluyen

del supuesto de hecho, razón por la que no se produce hecho imponible alguno.

Esta tesis no podría explicar el supuesto de renuncia a la exoneración.

2.1.1.3. Conciencia tributaria

La cultura tributaria está relacionada con diversas normas, leyes y estas pueden ser a

modo de valores, actitud, normas, idiomas, costumbres, creencias, capacidades, arte, etc.

Así lo explica Otarola (2009) al mencionar que:

La cultura es el conjunto de los rasgos definitivos, espirituales y

materiales, intelectuales y afectivos que caracterizan a una sociedad o

grupo social. Engloba no solo las artes y las letras, sino también los modos

de vida, los derechos fundamentales del ser humano, los sistemas de

valores, las tradiciones y las creencias.

En esta misma línea de investigación el Informe de la Comisión Mundial de

Cultura y Desarrollo de la UNESCO (1996) menciona que: “La cultura es manera de vivir
 27

juntos … moldea nuestro pensamiento, imagen y comportamiento”, también argumenta

Aguilar (2004) respecto a este tema dice que: “Es el conjunto de conocimientos, valores,

actitudes referidas a los tributos, así como el nivel de creencias respecto de los deberes y

derechos que derivan para los sujetos activos y pasivos de esta relación” la cultura

tributaria destaca tres indicadores fundamentales, así lo explica Estevez y Esper (2012)

al decir que son:

Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad.

Disposición tributaria, actitud más positiva ante la tributación y censura

social a la evasión.

Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos recaudados.

También se puede considerar ciertos elementos o atributos que caracteriza a la

cultura tributaria, al respecto Armas & Colmenares (2009) indica que son: “Los valores,

las normas legales y sanciones, símbolos y la tecnología”.

2.1.1.4. Características y causas de la evasión tributaria

Seguidamente se menciona algunas características según Nakashima (2015) en su estudio

menciona lo siguiente:

 La acción principal de la evasión es el logro del contribuyente de evitar

el pago de la prestación tributaria o bien cuando hay una disminución

del monto debido.

 La evasión podrá producirse solo si es realizada la acción u omisión de

aquellos que están jurídicamente obligados al pago de los tributos a la

Administración Tributaria.
 28

 No se producirá la evasión tributaria cuando quienes no estén obligados

por ley ó reciban indirectamente el peso económico de un tributo y no

paguen al fisco (Entidades y organismos estatales, universidades y

centros educativos.

 La evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir

antijurídicas. La pugna de la conducta con la norma tributaria convierte

a esa conducta en ilícita. (Nakashima 2015, p. 34)

Causas de la Evasión Tributaria

Para Aguilar estas causas se pueden deber a falta de conciencia tributaria, dificultad de

los ciudadanos en la comprensión de lo que se realiza con sus pagos y los problemas de

legislación tributaria, a continuación se dará explicación a cada una de ella:

Falta de conciencia tributaria: El cuál es el resultado de la idiosincrasia

de cada pueblo que son caracterizados mayormente por su grado de

insatisfacción y frustración. Por tanto, existe un rechazo generalizado

hacia quienes no cumplen con sus deberes impositivos; mientras tanto en

otros escenarios, al ciudadano incumplidor se lo considera como un

referente a ser imitado por el resto de esa comunidad. Esto ocurre debido

a que el ciudadano percibe que a su alrededor existe un alto grado de

corrupción y toman que por deducción todo aquél que actúa de esa manera

antisocial, como el hecho de no ingresar sus impuestos (utilizando

prorrogas o creando salidas falsas) resulta ser una persona hábil y que por

el contrario aquel que si cumple con realizar esta acción resulta ser un

perdedor. En conclusión la mayoría de los ciudadanos llegan a la

 29

conclusión de que el mal ciudadano contribuyente es un buen ejemplo a

seguir; cuando en verdad es un ejemplo totalmente errado. Esta

ineficiencia puede influir a que el contribuyente cumplidor se vea tentado

a emular el hábito del evasor ó se determina también con la existencia de

permanente moratorias, blanqueos, y condonaciones, ya que hacen que el

contribuyente se vea perjudicado hasta llegar al extremo de colocarlo en

igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente

sus obligaciones fiscales, es decir un evasor. Esta causa está asociada a la

falta de educación. La educación es la base para poder desenvolvernos en

nuestro entorno en todos los ámbitos de manera correcta empleando

siempre la ética y moral. Por tanto, se considera muy importante y

necesario dar a conocer al ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y

se debe poner énfasis que este ciudadano, como parte integrante de la

sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a

través del cumplimiento de las obligaciones que existen para tal fin. Se

requiere un adecuado nivel de educación de la población para que los

ciudadanos entiendan la razón de ser de los impuestos, lograr la aceptación

de que el tributo es el precio de vivir en sociedad. (Aguilar 2010, p. 30)

Un problema que ocurre en los países en desarrollo, donde los ciudadanos del

país no tienen conciencia tributaria, principalmente por que no se ha enseñado. Este es un

tema que debe de enseñarse desde el ámbito estudiantil para que los próximos ciudadanos

tengan conciencia de lo que es contribuir a favor del desarrollo del país.

Falta de claridad del destino de los gastos públicos: Este concepto

es el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario,

 30

la población reclama al Estado, que preste la máxima cantidad de

servicios públicos en forma adecuada y sean difundidos. Al respecto,

lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideración

es el referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los

recursos y fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de

parte del Estado una apropiada prestación de servicios. Entonces, el

ciudadano se pregunta, ¿si aporto los recursos al Estado, éste no

debería prestarme estos servicios?, sin duda alguna que la repuesta, es

obvia, y de allí la conducta exteriorizada. Esta causa se relaciona con

la falta de difusión que el Estado hace sobre la utilización de los fondos

públicos en inversiones ó servicios que representen en beneficios

concretos para la propia población contribuyente. Esto solo origina una

gran desconfianza al Estado por el destino del dinero que aportamos y

agregando la mala o ineficiente administración. (Aguilar 2010, p. 30)

Este es otro problema que aqueja al país los ciudadanos somos testigos de la

corrupción, del robo, de que el dinero de los ciudadanos se van a las alforjas de los

funcionarios públicos y de otros superiores a cargo de ellos, por eso es que como el dinero

que se contribuye no es invertido en la población, no se nota cambios a beneficio de la

ciudad es que los ciudadanos se niegan a pagar y prefieren evadir y también volverse

corruptos y no realizar las cosas de manera correcta, un asunto que debe ser corregido

desde el interior de los poderes del estado.

Complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria: La

necesidad de obtener mayores recursos en las administraciones

tributarias de bajo cumplimiento provoca la necesidad de crear nuevos

 31

impuestos o formular cambios legislativos tendientes a aumentar las

bases imponibles de tributos ya existentes. Estas reformas de índole

legal obligan a dictar nuevas reglamentaciones que cambian

constantemente las obligaciones de los contribuyentes; ocasionando el

desaliento al cumplimiento espontáneo de los buenos contribuyentes,

a efectos de evitar incumplimientos por malas interpretaciones o

incomprensión para el desconocimiento en estos temas, así mismo

estar constantemente asesorados por profesionales en la materia, aún

para los más pequeños contribuyentes, implicando ello un costo

adicional al propio costo de la carga tributaria. (Aguilar 2010, p. 31)

Este asunto de cambios constantes de los pagos de impuestos también genera en

los ciudadanos incomodidad, que en su mayoría no es bajar los costos sino

incrementarlos, y si tomamos en consideración los dos puntos anteriormente explicados

este asunto se convierte en un asunto sin fin, por lo que el estado debe evitar cambios

constantes.

Baja percepción de riesgo por parte de los contribuyentes: Se

determina cuando los contribuyentes que no cumplen en tiempo y forma

con sus deberes impositivos sienten que por parte de la administración

pueden ser controlados eficazmente, provocaría de inmediato una

sensación de impunidad, que es determinante en su actitud evasora. Caso

contrario, si el fisco demuestra ó difunde con sus hechos una alta capacidad

de detectar esos incumplimientos incidirá favorablemente en un cambio de

actitud hacia el buen comportamiento tributario. Pero por el contrario el

contribuyente al saber que no se lo puede fiscalizar efectivamente porque

 32

existe la falta de inmediatez en la detección de incumplimientos o lentitud

en la ejecución de acciones operativas concretas de la administración

tributaria, tiende a incurrir en esa conducta evasora de tipo fiscal, ésta

produce varias consecuencias siendo una de ellas la pérdida de la equidad

horizontal y vertical. Esto resulta ser un peligroso factor de

desestabilización social, la percepción por parte de los contribuyentes y el

ciudadano común de esta situación, desmoraliza a quienes cumplen

adecuadamente con su obligación tributaria. (Aguilar 2010, p. 31)

Estos puntos son asuntos vistos desde la perspectiva de Aguilar a continuación

veremos algunos temas de Guzmán y Vara que mencionar causas desde su perspectiva:

Causas económicas: Comprende la crisis y recesión económica, carga

tributaria excesiva, altas tasas, desigual distribución de la carga impositiva,

gastos públicos excesivos.

Causas psicosociales: La imagen del Estado, la cultura de la corrupción,

sensación de impunidad, desinterés por el conocimiento de las

obligaciones tributarias, la falta de educación cívica.

Causas políticas: La errónea distribución de la carga impositiva, la falta

ó carencia de estímulos que alienten el cumplimiento de este deber

tributario, la intervención del Estado en el área privada pudiendo perturbar

el ejercicio de las libertades económicas.

Causas técnicas: La forma desconsiderada en que se solicita el pago, la

ausencia de oportunidades en el pago, la existencia de un sistema tributario

técnicamente incoherente y lleno de contradicción, la desinformación

tributaria.
 33

Causas jurídicas: La forma imprecisa en que el derecho positivo regula

la relación jurídico-tributaria y las sanciones, una técnica legislativa

inestable y cambiante, la estructura u organización inadecuada de la

administración tributaria, superabundancia de reglamentos.

Otras causas: Errores en el cumplimiento de la obligación, accidentes

personales, motivaciones personales y las actitudes referentes a la

obligación tributaria, la evasión intencionada y dolosa. (Guzmán y Vera,

2005, p. 51)

Aunque estas causas analizadas por Guzmán y Vera se relacionan con lo antes

mencionado por Aguilar, brinda detalles interesantes respecto a las causas económicas,

que se puede interpretar como falta de dinero para realizar los pagos tributarios entre

otros.

Finalmente mencionaremos que todas las causas examinandas líneas arriba nos

permite concluir que la evasión resulta ser muy común en nuestro país porque se ignoró

desde años anteriores el área tributaria y también no había alguna difusión para poder

creer ó confiar en la administración tributaria y cumplir con las obligaciones de pago, esto

desencadenó que la mayoría de ciudadanos tuvieran temor al momento de informar ó

tramitar alguna información en el ente tributario y lamentablemente este temor se fue

transmitiendo a más personas; esto es gracias a la desinformación total de sus

obligaciones tributarias de los ciudadanos que nunca fue incentivada un factor primordial

para todo ciudadano que tiene que ser difundido desde antes de ejercer el derecho de

ciudadano.
 34

2.1.1.5. Casos y tipificación de la Evasión tributaria

Como producto de esta investigación, se ha encontrado que los estudiosos de la materia

se refieren a distintos casos en que puede practicarse la evasión tributaria. Según el CPC

Latínez L. (2011) clasificó los casos de acuerdo a los tributos a los que se acogen todos

los contribuyentes:

Renta de 1era. Categoría: La mayoría que alquila inmuebles no paga

mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles

tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis.

Renta de 2da. Categoría: Quienes ganan intereses por préstamos

efectuados no tributan y menos los contribuyentes que ceden en uso

Patentes, Marcas, Inventos, etc.

Renta de 3era. Categoría: La evasión en este tributo es significativa ya

que es más numerosa. Se presentan diversas formas como: La adquisición

ilegal de facturas por compras o servicios recibidos sin que se haya

realizado el acto necesariamente para aumentar los gastos y obtener crédito

fiscal; omisión de declaración de los diferentes objetos de impuestos

Renta de 4ta. Categoría: La mayoría no declara todos sus ingresos, solo

declaran parcialmente. Ya sea por desconocimiento o sino porque no

quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayoría de

los contribuyentes, la legislación es muy compleja, siendo entendida solo

por los contadores.

Renta de 5ta. Categoría: Muchos trabajadores que deberían estar en

planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener

su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales. No solo hay

 35

evasión en el Impuesto a la Renta de 5ta categoría, sino también en

ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).

Tipificación de evasión

Para Aguilar existen dos tipos de evasión tributaria: legal e ilegal estas se desarrollaran a

continuación:

Evasión legal: Corresponde a la declinación de los pagos de los impuestos

usando los vacíos que existen en la ley sin que constituyan falta o delito.

Dicha evasión, no es fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso

de detectarse no pueden recibir sanción; pues como no se investiga su

cuantificación se dificulta. Para corregirla se requiere modificar la

legislación y homogenizar el sistema tributario. También, podemos decir

que ésta se produce al no efectuar el pago de impuestos a través de

procedimientos legales, por ejemplo, la decisión de un importador de no

importar mercadería para su negocio solo para evitar el pago del impuesto.

Evasión ilegal: Es el incumplimiento deliberado en la declaración y pago

de las obligaciones tributarias estipuladas en la legislación. Esta acción,

comprende la aplicación de normas que van desde la sanción, en caso de

haber cometido una falta, a la denuncia penal en caso de tratarse de un

delito. Esta infracción viola las leyes que tienen por objeto conseguir que

los agentes económicos actúen en interés de la comunidad y no en su

propio beneficio. Aguilar (2010, p. 61)

Ambos tipos tienen los mismos efectos económicos porque no respetan el

principio de la equidad, transparencia, eficiencia, disminuyen los ingresos fiscales y

 36

distorsionan la oportuna asignación de recursos, pero los diferencian las normas que

establecen los entes que son aprovechadas.

2.1.2. Fundamentación de la Elusión

2.1.2.1. Definición

En el Perú no existe una legislación completa sobre la elusión tributaria esta es tipificada

como un delito tributario el cual consiste en valerse de varios legales para poder

beneficiarse del no pago de ciertos tributos y obtener un beneficio por esa evasión

tributaria, perjudicando al Estado y cometiendo un acto ilícito que puede ser sancionado

si lo verifica la administración tributaria. A continuación, se brindará varias definiciones

de Elusión Según Rojas (2015) menciona que: “Es la disminución del pago de impuestos

sin necesidad de violar las leyes tributarias, aprovechando los vacíos de la norma” (p. 13)

En lo referente a lo antes mencionado se puede considerar elusión cuando algún

comerciante prevé que de acuerdo a sus ingresos anuales deberá pasar en régimen

simplificado a régimen común y para evitarlo divide su negocio en dos partes una queda

a su nombre y la otra a nombre de algún familiar. Para Serrano (2012), Señala que:

La elusión tributaria o denominada también discal es la utilización de

medios lícitos, legales, es decir, no prohibidos por el texto de la Ley, con

el objeto de evitar o disminuir el pago de impuestos y en consecuencia

disminuir la carga tributaria (p. 29)

La Elusión tributaria es considerada como uno de los problemas más importantes

del país así lo refiere Belsunce (2009, p. 441) al decir que:

La elusión tributaria considera que uno de los problemas que más trabajo

ha dado a la doctrina jurisprudencial de diversos países es el de la evasión

 37

por abuso de las formas jurídicas, dado que la distinción entre esta

modalidad real y concreta de evasión y la economía de opción (que no es

evasión) ofrece aspectos complejos y sutiles matices. El dilema consiste,

concretamente, en determinar su la circunstancia de que los ciudadanos

recurran a estructuras jurídicas diferentes a las razonablemente usuales

constituye realmente una conducta antijurídica.

En esta misma línea argumentativa mencionan que esta consiste en evitar o evadir

según lo explica Bravo (2006, p. 97) al decir que:

La expresión elusión denota una acción, la cual consiste en evitar o evadir la

configuración de un hecho. El objetivo que la acompaña, nos permite concluir que lo que

pretende evitar es la configuración de un hecho imponible o hecho jurídico tributario. En

uso estricto del lenguaje, se diría que quien alude la realización de un hecho imponible

no lo realiza o realiza otro distinto.

Finalmente se señala que la elusión tributaria se pude concluir en que la elusión

tributaria es un fenómeno que pretende evitar un hecho imponible ha hecho jurídico

tributario, es decir se alude la responsabilidad de tributar, valiéndose de vacíos legales.

2.1.2.2. Técnicas de elusión

Existen técnicas para encontrar vacíos legales para realizar una elusión de impuestos, al

respecto Rojas (2015) manifiesta algunas formas al mencionar que:

Impuesto sobre Transferencias de bienes: los inmuebles, barcos, aeronaves

están obligadas al pago de un porcentaje del impuesto. La elusión permite

comprar inmuebles para revenderlos sin pagar el porcentaje. La técnica de

elusión es:
 38

 Creación de una sociedad mercantil en un paraíso fiscal.

 Una sociedad extranjera mercantil adquiere el bien mueble o inmueble.

 La venta de este bien se hace mediante transmisión de titularidad de

esta sociedad mercantil a la persona que lo compra. (p. 13)

Sucesiones y donaciones: Las herencias obtenidas por persona jurídicas están

sometidas al impuesto de sociedades, este impuesto puede ser evadido de la misma forma

que los impuestos sobre transferencias de bienes. La técnica de elusión es:

 Crean una sociedad mercantil de manera confidencial.

 La titularidad se tramita de manera puramente documental.

 Al morir ponen el costo muy bajo para no pagar impuestos.

Simulación en el Nuevo Código Civil. - La simulación de negocio jurídico recibe

un tratamiento distinto de aquel que regía en el Código Civil de 1916. Mientras que en

ese texto legal, la simulación daba lugar a la anulabilidad del negocio jurídico (art. 147,

II), en el texto actual viene tratada como supuesto de nulidad (art. 167). Resáltese, aunque

la simulación pasa a figurar en el capítulo de la invalidez del negocio jurídico. Prescribe

el art. 167 del Código Civil vigente que:

"Art. 167- Es nulo el negocio jurídico simulado, pero subsistirá el que se

disimuló, si fuera válida en la substancia y en la forma.

§ 1° Habrá simulación en los negocios jurídicos cuando:

I. Aparentaren conferir o transmitir derechos a personas diversas de

aquellas a las cuales realmente se confieren, o transmiten;

II. Contuvieran declaración, confesión, condición o cláusula no

verdadera;

III. Los instrumentos particulares fueran antedatados, o post-datados."

 39

En este mismo contexto Monteiro (p. 2007, 258) Conforme a la dicción legal, la

simulación puede provenir: “(i) de la interposición de persona(s); (ii) de la ocultación de

la verdad; y (iii) de la colocación de fecha falsa”. Por tratarse de hipótesis de nulidad,

prescribe el art. 168 del Código Civil que la ocurrencia de simulación puede ser alegada

por cualquier parte interesada o por el Ministerio Público, cuando le cupiera intervenir.

En esa perspectiva, las Haciendas Públicas, perjudicadas por fuerza de la verificación de

acto o negocio simulado, tienen legitimidad para pleitear el reconocimiento judicial de la

simulación perpetrada. Monteiro (p. 2009, 255) Argumenta que: “La simulación se

distingue del dolo, pues mientras que, en este, solo uno de los interesados tiene

conocimiento del acto doloso, en la simulación, ambas partes tienen participación en la

acción concertada”

Como enseña Saraiva (2007, p. 294), el "negocio simulado es aquel que aparenta

una apariencia diversa del efectivo querer de las partes. Estas fingen un negocio que no

pretendent". El negocio que se simula tiene el propósito de engañaba terceros.

2.1.2.3. Casos de Elusión tributaria

Como producto de esta investigación, se ha encontrado que los estudiosos de la materia

se refieren a distintos casos en que puede practicarse la evasión tributaria. Según el CPC

Latínez L. (2011) clasificó los casos de acuerdo a los tributos a los que se acogen todos

los contribuyentes:

 Renta de 1era. Categoría: La mayoría que alquila inmuebles no paga

mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles

tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis.
 40

 Renta de 2da. Categoría: Quienes ganan intereses por préstamos

efectuados no tributan y menos los contribuyentes que ceden en uso

Patentes, Marcas, Inventos, etc.

 Renta de 3era. Categoría: La evasión en este tributo es significativa ya

que es más numerosa. Se presentan diversas formas como: La

adquisición ilegal de facturas por compras o servicios recibidos sin que

se haya realizado el acto necesariamente para aumentar los gastos y

obtener crédito fiscal; omisión de declaración de los diferentes objetos

de impuestos.

 Renta de 4ta. Categoría: La mayoría no declara todos sus ingresos, solo

declaran parcialmente. Ya sea por desconocimiento o sino porque no

quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayoría

de los contribuyentes, la legislación es muy compleja, siendo entendida

solo por los contadores.

 Renta de 5ta. Categoría: Muchos trabajadores que deberían estar en

planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a

obtener su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales. No

solo hay evasión en el Impuesto a la Renta de 5ta categoría, sino

también en ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).

Simulación y disimulación en el Derecho Tributario. La simulación y

disimulación en sentido lato es definida según Huck (1998, p. 118) como: “La declaración

de voluntad irreal, emitida conscientemente, que tiene por finalidad aparentar un negocio

jurídico inexistente, o que, si existe, es diferente de aquel que se realizó, con el propósito

de engañar a terceros”. Asimismo, Marcial (2004, p. 143) menciona que: “Es requisito
 41

indispensable, por lo tanto, que exista una divergencia entre la voluntad interna y la

declarada”. En el ámbito fiscal, el perjuicio ocasionado por el acto simulado es el no

recogimiento o la disminución del valor que efectivamente debería ser recogido a título

de tributo. Sobre ese asunto, el Derecho Tributario, por fuerza del art. 109 del Código

Tributario Nacional, sigue el concepto dado por el Derecho privado, el cual distingue dos

especies de simulación: la absoluta y la relativa. Respecto a la simulación total Delgado

(2006, p. 84) menciona que: “La simulación será absoluta cuando no hubiera relación

negocial efectiva entre las partes, es decir, ellas practican un acto de forma aparente, pero

este, verdaderamente, no ocurre” Entonces que se espera, para Huck (2007, p. 119)

argumenta que: “no esperan ningún efecto proveniente del acto simulado. Es, por

ejemplo, el caso de la venta simulada para ejecutar un fraude contra acreedores”. Por otro

lado, se caracteriza la especie relativa (disimulación) cuando existen dos negocios

jurídicos sobrepuestos: el simulado aparece para terceros, pero su función, en verdad, es

ocultar otro negocio, disimulado, aquel que las partes realmente desean.

2.1.2.4. Opción Fiscal, Elisión, elusión y evasión

Se hace mención a la "elisión tributaria", usualmente, en oposición a la "evasión fiscal",

teniendo en consideración la licitud de la conducta -lo que caracterizaría a la conducta

meramente elusiva- o su ilicitud, supuesto en el cual estaríamos delante de práctica

evasiva.

La elisión tributaria puede ser examinada de las perspectivas positiva y negativa.

Son tantas las acepciones que se atribuyen a la expresión, que nos parece necesario no

solo conceptuarlas, sino también transmitir, con claridad, los aspectos que no se

encuadran en ese concepto.

 42

Es necesario, inicialmente, alejar la elisión tributaria de la opción fiscal. En esta,

se tiene un comportamiento inducido por el legislador o admitido por él, que propicia la

elección de una alternativa (entre dos o más presentes en el ordenamiento jurídico) para

el reconocimiento de la percusión tributaria. Es exactamente lo que ocurre en el impuesto

a la renta, con la tributación en bases presumidas. Cabe al contribuyente optar entre

calcular el impuesto en bases reales (ganancia real) o por presunción (ganancia

presumida). Se trata, inclusive, de un excelente mecanismo de combate contra la evasión

tributaria.

La introducción de la sistemática de liquidación del impuesto a la renta de las

personas jurídicas con base en la ganancia presumida, en Brasil, fue exitosa. La adhesión

fue grande porque beneficiaba a todos. Muchos contribuyentes redujeron su carga

tributaria total, así como sus deberes instrumentales, al realizar la opción por el pago del

impuesto a la renta en bases presumidas. El Fisco federal fue beneficiado por la

simplificación del sistema, pudiendo reducir el esfuerzo de la fiscalización de esas

empresas, disminuyendo la evasión fiscal en relación con ese tributo y, finalmente,

asegurando mayor previsibilidad para su recaudación, que, para los que ejercieron esa

opción, tiene como variable de relieve la obtención de ingreso. Es forzoso reconocer que,

"ingreso", prácticamente todas las empresas tienen; "ganancia", solo algunas. La opción

fiscal está modernamente prevista en el propio Texto Constitucional art. 146, párrafo

único, I, que: “Autoriza a la ley complementaria a instituir un régimen único de

recaudación de impuestos y contribuciones de los entes políticos, con carácter opcional.

Esa opción es calificada como un derecho constitucionalmente asegurado para el

contribuyente”
 43

Elusión tributaria consiste en el derecho subjetivo asegurado al contribuyente de,

por medios lícitos, (i) evitar la ocurrencia del hecho jurídico-tributario; (ii) reducir el

monto debido a título de tributo; o (iii) postergar su incidencia. Guimaraes (2001, p. 195)

en cuanto a la elusividad menciona que:

Defiende que la práctica elusiva puede ocurrir inclusive después de la

ocurrencia del hecho jurídico-tributario, orientándose a -siempre por

medios legales- retardar o reducir el pago del tributo debido. Cita, como

ejemplos, la posibilidad de obtención de fraccionamiento de tributos, así

como la posibilidad de subsunción del hecho construido en una norma que

proporcione créditos fiscales presumidos o, aun, por intermedio de la

consideración de créditos tributarios en supuestos de reorganización

empresarial, en la cual la sucesora pasa a ser titular de los créditos de la

sucedida.

Algo importarse que debe de notarse es que, en las tres situaciones mencionadas,

existe el efectivo pago del tributo en relación con el cual se operó la incidencia tributaria.

Por otro lado, se dio la incidencia y el respectivo pago, aunque por fuerza de

fraccionamiento, utilización de créditos presumidos o de créditos de empresa sucedida.

En una acepción estricta de la expresión "elisión tributaria", ninguna de las situaciones

descritas arriba se encuadraría en ese concepto. En el primer supuesto (de

fraccionamiento), existe mera postergación del pago integral del tributo cuya incidencia

ya ocurrió, usualmente sujeta a las sanciones provenientes por la demora en el pago. En

los otros dos supuestos (de utilización de créditos), el pago es efectuado mediante

compensación con créditos existentes. Pueden existir efectos positivos, de naturaleza fi-

nanciera, por fuerza de tales compensaciones, lo que no des caracterizaría el pago de

 44

tributo debido. Son, por lo tanto, operaciones que se estructuran con el propósito de

alcanzarse algún beneficio de naturaleza financiera, a partir de créditos y débitos

tributarios.

La elisión tributaria tiene como su contrapartida a la evasión fiscal. Esta es

caracterizada por la conducta del contribuyente para, por medios ilícitos, así calificados

en la legislación tributaria, (i) evitar la ocurrencia del hecho jurídico tributario; (ii) reducir

el monto debido a título de tributo; o (iii) postergar su incidencia. Houaiss y otros (2004,

p. 1111 y 1113) argumenta que:

Se habla, aún, de elisión tributaria y elusión tributaria. "Elisión" viene de

"elidir", que significa "retirar, excluir, suprimir" "Elusión" deriva de

"eludir", que tiene el sentido de "evitar (algo) de modo astucioso, con

destreza o con artificio". Se percibe, pues, que tanto las ideas de "supre-

sión, exclusión", como la de "evitación, con destreza o artificio", permiten

una aproximación a la realidad que se pretende describir con la expresión

"elisión (o elusión) tributaria".

Brandao (1988, p. 586) menciona que "elusión (avoidance) es la palabra por-

tuguesa adecuada para expresar la idea de desvío, fuga, evitación (...)". Sin embargo, se

percibe que la mención a "desvío", "fuga" y aun la de "evitación con artificio" denota una

visión negativa del acto, mediando la ilegalidad, lo que, en nuestro entendimiento, no

ocurriría en el campo de la elisión.

A pesar de eso, "elisión tributaria" es la expresión más aceptada por la doctrina,

en una visión donde las nociones de supresión, exclusión -de forma genérica- o de

actuación preventiva para evitar la subsunción tributaria, con el objetivo de reducir el

 45

tributo que sería debido o postergar su incidencia -de forma más técnica-, provienen

siempre de actos lícitos. Por tales razones, optamos por no hacer diferenciación entre el

campo de los ilícitos atípicos (elusión) y la elisión.

Al respecto de las divergencias doctrinarias sobre el tema, es necesario convenir

que la existencia de un mayor o menor espacio para que se dé la elisión tributaria estará

siempre vinculada a las estipulaciones del derecho positivo en cada sistema normativo.

Como oportunamente advierte José Souto Maior Borges: "[...] la elisión en el sentido

genérico es materia de derecho positivo, por lo tanto, elisión es aquello que el orden

jurídico positivo dice que ella es"

El Código Tributario

El Código Tributario Nacional en los arts. 116, párrafo único, y 149, VTL Este

último constante de la redacción original del Código y aquel insertado en el año 2001,

por la Ley Complementaria N° 104.

Califica como ilícitas la acción fraudulenta, la conducta dolosa, la

simulación y la disimulación. Recorriendo los enunciados prescriptivos

que conforman el Código Tributario Nacional, identificamos dos

dispositivos que se relacionan directamente con la definición de límites

entre evasión y elisión fiscal.

El artículo 149, VII, del Código Tributario Nacional, prescribe: que la

determinación será efectuada y corregida de oficio, cuando se compruebe que el

contribuyente actuó con dolo, fraude o simulación. Bevilácqua (1959, p. 363) define al

dolo como "el artificio o instrumento astucioso empleado para inducir a alguien a la
 46

realización de un acto, que lo perjudica, y beneficia al autor del dolo o a tercero”. Y

según Monteiro (2009, p. 236)

Difiere del fraude, en la medida en que este último se consuma sin la

intervención personal del perjudicado. Además de eso, mientras el dolo

generalmente antecede o es concomitante a la práctica del negocio

jurídico, el fraude es perpetrado posteriormente a su celebración.

Ámbito de aplicación

Como sabemos este código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos para

estos efectos el término genérico por lo que Loaiza (2019) señala que: El tributo

comprende lo siguiente:

a) Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o actividades

estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado en

el contribuyente.

Por lo que el mismo autor Loaiza (2019, p.10) señala que no es tasa de pago que

se recibe por un servicio de origen contractual las tasas entre otras pueden ser:

1. Árbitros: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público.
 47

2. Derechos: Son tasas que se pagan por la presentación de un servicio

administrativo público o el uso de o aprovechamiento de bienes públicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas

para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control

o fiscalización.

Además menciona que el rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no

debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen

los supuestos de la obligación.

En este mismo orden de ideas Loaiza (2019, p.11) habla de las fuentes del derecho

tributario y señala que:

a) Las disposiciones constitucionales.

b) los tratados internacionales aprobados por el congreso y ratificados por

el presidente de la república.

c) las leyes tributarias y las normas son equivalente.

d) las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos

regionales o municipales.

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.

f) la jurisprudencia.

g) las resoluciones de carácter general emitidas por la administración

tributaria; y,

h) La doctrina jurídica.

Todas estas normas de rango equivalente a la ley aquellas por las que conforme a

la constitución se pueden crear, modificar suspender o suprimir los tributos, de tal manera

que las leyes tributarias la componen un grupo de características como ya las menciono
 48

el autor, además Loaiza (2019, p.11,12) hace referencia a los principios de legalidad

mencionando que:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señala el hecho generador de la

obligación tributaria, la base para su cálculo y alícuota, el acreedor

tributario el deudor tributario y el agente de retención o percepción

sin prejuicio de lo establecido en el artículo 10.

b) conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los

administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor

tributario.

d) definir las infracciones y establecer sanciones.

e) establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda

tributaria; y,

f) normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las

establecidas en el código.

De acuerdo a esto los Gobiernos pueden crear o modificar estos principios de

legalidad y pueden modificar o suprimir tributos e incluso establecer privilegios dentro

de su jurisdicción y los límites que impone la ley.

Composición del tribunal fiscal

El tribunal está conformado según Loaiza (2019, p, 119,120) por:

1. La presidencia del tribunal fiscal Integrada por el vocal presidente quien

representa al tribunal fiscal.

 49

2. La sala plena del tribunal fiscal, compuesta por todos los vocales del

tribunal fiscal. Es el órgano encargado de establecer, mediante acuerdos

de sala plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeño de

las funciones del tribunal fiscal así como la unificación de los criterios

de las salas. La sala plena podrá ser convocada de oficio por el

presidente del tribunal fiscal o pedido de cualquiera de las salas en caso

que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones

de competencia exclusiva de las salas especializadas en materia

tributaria o de las salas especializadas en materia aduanera, el pleno

podrá estar integrado exclusivamente por las salas competentes por

razón de la materia, estando presidida por el presidente del tribunal

fiscal, quien tendrá voto dirimente.

3. La vocalía administrativa, integrada por un vocal administrativo

encargado de la función administrativa.

4. Las salas especializadas, cuyo número será establecido por decreto

supremo según las necesidades operativas del tribunal fiscal. la

especialidad de las salas será establecida por el presidente del tribunal

fiscal, quien podrá tener en cuenta la materia, el tributo, el órgano

administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la

implementación de la especialidad.

5. La oficina de atención de quejas, integrada por resolutores secretarios

de atención a quejas, de profesión abogado. Los miembros del tribunal

fiscal señalados en el presente artículo desempeñaran el cargo a tiempo

completo y a dedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su

 50

profesión, actividades mercantiles e invertir en entidades vinculadas

con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

Por antes visto deben cumplirse ciertos criterios para la composición de un

tribunal entre los que se pueden mencionar un presidente, un vocal, y la administración

entre los más resaltantes.

2.1.3. Recaudación de impuestos Predial

2.1.3.1. Definición

La Recaudación es el ingreso que el Estado recibe de los ciudadanos del país, a

continuación, obtendremos varias definiciones de diversos autores, como por ejemplo

Effio (2018, p. 16) argumenta que:

Es la facultad que tiene la administración tributaria la misma que realiza

el recaudamiento de los tributos de los ciudadanos de un país, para que este

se lleva a cabo, el estado puede contratar de manera directa o

indirectamente entidades bancarias con este fin.

En esta misma línea de investigación, el Código Tributario del (2003, p.178)

brinda el siguiente detalle: “La función es recaudar tributos. Contratar el servicios de

terceros para realizar estos pagos, la misma que puede ser mediante convenios para

autorizar de recibir y procesas declaraciones y otras necesarias para dirigir los pagos a la

administración” En el caso del Perú esta recaudación se realiza a nivel nacional por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), esta entidad está

encargada de la recaudación de todo el país, no siendo esta una tarea fácil, por lo que se

realiza también mediante instituciones o financieras del sistema bancario, para que los
 51

ciudadanos tengan las facilidades de cumplir con sus obligaciones. Por esto De la Garza

(2006, p. 109) lo define como:

Conjunto de normas jurídicas referidas al tributo, sean estos impuestos,

derechos, contribuciones especiales, las relaciones jurídicas que se

establecen entre la administración y los particulares con motivo de su

nacimiento, cumplimiento o incumplimiento a los procedimientos

oficiosos contenciosos que puedan surgir.

Finalmente, respecto a las diversas definiciones de la recaudación se concluye que

son el conjunto de normas jurídicas que llevan a que los ciudadanos cumplan en beneficio

del estado y sociales, además que estos son sujetos a fiscalización y su realidad es

permanente no se puede eliminar ni evadir. Los impuestos que están encargadas de los

municipios corresponde a los impuestos: predial, alcabala, patrimonio vehicular,

apuestas, juegos, espectáculos públicos no deportivos. En el presente trabajo veremos en

especial el impuesto Predial

Impuesto Predial está relacionado con el Grava del costo de los predios que están

fijados en el autovalúo, lo que es tomado de los precios unitarios de construcción que lo

emite el Consejo Nacional de tasaciones –el mismo que está aprobado por el Ministerio

de Vivienda, Construcción y saneamiento con frecuencia mensual-, según esta entidad

estos son valorados:

 Hasta 15 UIT – 02%.

 Entre 15 UIT y 60 UIT – 0.6%

 Mayor a 60 UIT -1,0%

Según el Decreto Supremo N° 156-2004 EF, Ley de tributación Municipal que

respecto al impuesto predial menciona que:

 52

Son pagos que se realizan directamente a la municipalidad que le

corresponde según el sector, y que el contribuyente tiene que realizarlo de

manera obligatoria. Siendo este un impuesto anual que corresponde a los

predios urbanos y rurales, también son considerados los terrenos,

edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.

En esta misma línea de investigación los predios son considerados según Segura y

Cayao (2017, p. 36) argumenta que corresponde a: “Los terrenos, edificaciones e

instalaciones fijas o permanentes que constituyen parte integrante del mismo, por ende,

no puede ser separada sin alterar, deteriorar o destruir la edificación”. Este mismo autor

en cuanto al Impuesto predial argumenta que:

Es considerado como un tributo de periocidad anual el cual grava a los

predios tanto urbanos como rurales. Asimismo, la recaudación,

administrativa y fiscalización del impuesto corresponde a la

Municipalidad donde se encuentre ubicado el precio. Además, es un

recurso que se utiliza con bienes al desarrollo urbano y contribución de

proyectos del distrito donde se recaude. (2017, p. 36)

Este impuesto que es recogido por la municipalidad es destinado un 5% al

desarrollo y mantenimiento de catastro, para ello existe un Plan de Desarrollo Catastral

que es realizado por el municipio para evaluar su trabajo en el año y si es posible

mejorarlo el siguiente año. Asimismo, el 3/100 (tres por mil) de este impuesto, la

municipalidad lo transfiere al Consejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de

las funciones, en su calidad de organismo técnico nacional que se encarga de la valoración

periódica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación.

 53

2.1.3.2. Marco legal del impuesto predial

Antecedentes

En el año 1993 se modifica La Ley 23552 en sus artículos 9° y 12°. En 1994 son

establecidos los artículos 8° y 20° del Decreto Legislativo N° 776. Luego en el año 1997,

se modificaron por la Ley N° 26836. En el 2000 se modificada por la Ley 27305. En el

2011 fue modificada por la Ley N° 27616. En el 2002 fue modificada por la Ley 27647.

Sin embargo, el marco legal del impuesto predial aprobado en sus modificaciones en el

año 2002, siguen aplicándose hasta la actualidad, y se puede ver que estas leyes existen

vacíos legales que hasta la actualidad continúan.

Ámbito de aplicación

Esta corresponde al impuesto que se aplica en la jurisdicción de las municipalidades

distritales, en conformidad con el artículo 887° del Código Civil, son partes integrantes

las que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar al bien, en Base Legal

del Artículo 8° del Decreto Supremo N° 156-2004-EF.

Inicio de la obligación tributaria del impuesto predial

Esta es obligatoria desde el inicio en que se produce el hecho imponible, es decir cuando

la propiedad predial perteneces a una persona natural, en ese momento se produce de

manera inmediata el inicio de esta obligación.

2.1.3.3. Características de la recaudación

Las características más importantes las brinda Muñoz y Céspedes (20131, p. 132),

quienes argumenta lo siguiente:

 54

Este es recibido por la administración asignada por cada país. Es

obligatoria realizarlo por los ciudadanos de manera continua. Su

conformación es la tributación según el país. La administración

corresponde al estado. Su permanencia es estable, no se elimina. Esta

ayuda al cumplimiento de las obligaciones del estado y a beneficios

sociales.

Sin embargo a pesar que es el estado que lo recibe y lo dispone, estos están sujetos

a fiscalización.

2.1.3.4. La recaudación de los tributos como base de todo sistema impositivo

Para hablar de una auténtica reforma enfocada al aumento de la recaudación, en lo

personal apuesto por la preparación de cuadros administrativos en la fase de liquidación,

inspección y recaudación. La reforma tributaria requiere una reforma administrativa.

En este sentido tenemos la experiencia española de la Reforma Fiscal silenciosa

que se efectuó en el periodo de 1900 a 1940, emprendida principalmente por el profesor

Antonio Flores de Lemus citada de Albiñana (2002, p. 179), “esta reforma se caracterizó

por enfocarse a la gestión eficaz del tributo, por eso se le tildó de silenciosa, los esfuerzos

se aplicaron principalmente a promover la eficiencia y estabilidad en la gestión del

tributo" Asimismo, el Código Tributario (2013, p. 178) da una definición:

La función de la administración es recaudar tributos. A tal efecto podrá

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario

y financiero, así como la de otras entidades para recibir el pago de deudas

correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios

 55

podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras

comunicaciones dirigidas a la administración.

Siguiendo en este mismo tema, es considerado como la facultad administrativa así

lo define Effio (2008, p. 16) al decir que:

La recaudación tributaria es una facultad de la administración tributaria

que consiste en recaudar los tributos. A tal efecto, se podrá contratar

directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y

financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas

correspondientes a tributos por aquella.

En el Perú la institución encargada de supervisar es la Superintendencia Nacional

de Administración tributaria a SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria)

2.1.3.5. Medidas para mejorar la recaudación fiscal

En primer lugar, se requiere una legislación menos complicada, que el contribuyente

comprenda, y hacer menos gravosas las cargas no fiscales para los contribuyentes -Las

relaciones tributarias administrativas son de tracto sucesivo, por lo tanto, en ocasiones

resultan más gravosas que el simple pago del tributo- En este sentido, la administración

pública debe ser eficiente, estable, con buena preparación y buena remuneración.

También se requiere sistematizar los impuestos.

Procesos de Control

 Estímulos.
 56

Un estímulo importante para los contribuyentes es proporcionar mejores servicios

públicos, seguridad social, seguridad pública y educación. Actualmente, el Estado

ofrece mínimos prestacionales en calidad de sus servicios.

 Ley de los Derechos de los Contribuyentes.

Establecer un marco legal en el que se mencionen expresamente los derechos y

obligaciones de los contribuyentes, lo cual genera certeza y seguridad, y sobre todo

confianza en el contribuyente.

 Penalización.

No admitir componendas entre los presuntos inculpados e infractores y las

autoridades fiscales.

 La imposición a través de Internet.

Respecto a la tributación sobre el comercio electrónico, es necesaria la cooperación

entre países, para lograr un óptimo nivel de recaudación.

 La fiscalidad ecológica.

Establecer la contribución por gasto, en razón del deterioro del medio ambiente, como

instrumento preventivo y protector del ecosistema.

 Derechos subjetivos de los contribuyentes.

El Estado debe reconocer un conjunto de derechos subjetivos al contribuyente, como

el derecho a la información de lo recaudado, la responsabilidad patrimonial de la

hacienda pública del Estado y la declaración general de inconstitucionalidad

tributaria.
 57

Glosario de términos

Toda eliminación o disminución de un monto tributario

producidas dentro del ámbito de un país, por parte de quienes

están obligados a abonarlos y que logran tal resultado mediante

Evasión fiscal
conductas violatorias de disposiciones legales” (Villegas 1999,

p.337).

El cuál es el resultado de la idiosincrasia de cada pueblo que son

caracterizados mayormente por su grado de insatisfacción y

frustración. Por tanto, existe un rechazo generalizado hacia

Falta de
quienes no cumplen con sus deberes impositivos; mientras tanto
conciencia
en otros escenarios, al ciudadano incumplidor se lo considera
tributaria
como un referente a ser imitado por el resto de esa comunidad

(Aguilar 2010, p. 30)

Este concepto es el que afecta en forma directa la falta del

Falta de claridad cumplimiento voluntario, la población reclama al Estado, que

del destino de los preste la máxima cantidad de servicios públicos en forma

gastos públicos adecuada y sean difundidos. (Aguilar 2010, p. 30)

Complejidad y La necesidad de obtener mayores recursos en las

constantes administraciones tributarias de bajo cumplimiento provoca la

cambios en la necesidad de crear nuevos impuestos o formular cambios

legislación legislativos tendientes a aumentar las bases imponibles de

tributaria tributos ya existentes. (Aguilar 2010, p. 31)

 58

Se determina cuando los contribuyentes que no cumplen en

Baja percepción tiempo y forma con sus deberes impositivos sienten que por parte

de riesgo por de la administración pueden ser controlados eficazmente,

parte de los provocaría de inmediato una sensación de impunidad, que es

contribuyentes determinante en su actitud evasora. (Aguilar 2010, p. 31)

Comprende la crisis y recesión económica, carga tributaria

Causas excesiva, altas tasas, desigual distribución de la carga impositiva,

económicas gastos públicos excesivos. (Guzmán y Vera, 2005, p. 51)

La imagen del Estado, la cultura de la corrupción, sensación de

impunidad, desinterés por el conocimiento de las obligaciones

Causas
tributarias, la falta de educación cívica. (Guzmán y Vera, 2005,
psicosociales:
p. 51)

La errónea distribución de la carga impositiva, la falta ó carencia

de estímulos que alienten el cumplimiento de este deber

tributario, la intervención del Estado en el área privada pudiendo

Causas políticas
perturbar el ejercicio de las libertades económicas. (Guzmán y

Vera, 2005, p. 51)

La forma desconsiderada en que se solicita el pago, la ausencia

Causas técnicas
de oportunidades en el pago, la existencia de un sistema tributario
 59

técnicamente incoherente y lleno de contradicción, la

desinformación tributaria. (Guzmán y Vera, 2005, p. 51)

La forma imprecisa en que el derecho positivo regula la relación

jurídico-tributaria y las sanciones, una técnica legislativa

inestable y cambiante, la estructura u organización inadecuada de

Causas jurídicas
la administración tributaria, superabundancia de reglamentos.

(Guzmán y Vera, 2005, p. 51)

Corresponde a la declinación de los pagos de los impuestos

usando los vacíos que existen en la ley sin que constituyan falta

o delito. Dicha evasión, no es fiscalizada por las instituciones

Evasión legal respectivas y en caso de detectarse no pueden recibir sanción;

pues como no se investiga su cuantificación se dificulta. Aguilar

(2010, p. 61)

Es el incumplimiento deliberado en la declaración y pago de las

obligaciones tributarias estipuladas en la legislación. Esta acción,

comprende la aplicación de normas que van desde la sanción, en

Evasión ilegal:
caso de haber cometido una falta, a la denuncia penal en caso de

tratarse de un delito. Aguilar (2010, p. 61)

En lo referente a lo antes mencionado se puede considerar elusión

Elusión cuando algún comerciante prevé que de acuerdo a sus ingresos

anuales deberá pasar en régimen simplificado a régimen común

 60

y para evitarlo divide su negocio en dos partes una queda a su

nombre y la otra a nombre de algún familiar. Rojas (2015, p. 13)

Conjunto de normas jurídicas referidas al tributo, sean estos

impuestos, derechos, contribuciones especiales, las relaciones

jurídicas que se establecen entre la administración y los

Recaudación de
particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
impuesto
incumplimiento a los procedimientos oficiosos contenciosos que

puedan surgir. De la Garza (2006, p. 109)

Es considerado como un tributo de periocidad anual el cual grava

a los predios tanto urbanos como rurales. Asimismo, la

recaudación, administrativa y fiscalización del impuesto

Impuesto predial corresponde a la Municipalidad donde se encuentre ubicado el

precio. Además, es un recurso que se utiliza con bienes al

desarrollo urbano y contribución de proyectos del distrito donde

se recaude. Segura y Cayao (2017, p. 36)

2.1.4. Gobierno Municipal de Breña

Este Gobierno Municipal fue creado durante el Gobierno del general Manuel Odría

Amoretti, por Ley Nº 11059 del 15 de julio de 1949, fue creado el distrito de Breña. Lleva

el nombre de la hacienda del mismo nombre, responde al vocablo español que significa

“tierra quebrada entre peñas y poblada de maleza” y no hace referencia, como muchos

suponen, al mariscal Andrés A. Cáceres ni a la Campaña de la Breña.

 61

Breña, fue pensada como una enorme zona industrial que de este a oeste iba desde

la avenida Alfonso Ugarte hasta el Callao, y de norte a sur desde el río hasta el fundo

Santa Beatriz. La relativa bonanza económica del Perú como consecuencia de la Segunda

Guerra Mundial y de la Guerra de Corea, llevó a la planificación de los espacios para la

industria y los conjuntos habitacionales para los trabajadores. Inclusive uno de los

templos católicos fue ideado como monumento art decó, con reminiscencias de

modernidad. Pero la segunda mitad del siglo XX no correspondió a las expectativas.

El distrito, que abarcaba las urbanizaciones de Breña, Chacra Colorada, Garden

City, Azcona, Chacra Ríos, Dos de Mayo, Conde de las Torres y Wiese, fue recortado

una década después, en casi la mitad de su extensión. Actualmente quedan pertenecientes

al distrito las urbanizaciones de Breña, Chacra Colorada, Garden City y Azcona.

En la actualidad su alcalde Mg. C.P.C. Ángel Wu Huapaya, viene trabajando con

ahínco por el desarrollo y la modernización de nuestro distrito, es por ello que gracias a

las gestiones que hemos realizado para mejorar las pistas y veredas del distrito ante los

Ministerios de Economía y Finanzas; Trasnsportes y Comunicaciones, Vivienda y la

Autoridad Autónoma del Tren Eléctrico, se ha transferido S/. 24,248.858.49 para la

ejecución de las obras que darán el realce que tanto necesita Breña. Ratifico mi

compromiso de construir un distrito seguro, moderno y ecológico, es por ello que durante

todo este año se intensificarán los operativos de Seguridad Ciudadana gracias al patrullaje

integrado, la fiscalización del comercio ambulatorio en todas sus modalidades y calidad

en la atención al vecino contribuyente, así como la continuidad de nuestros programas

deportivos y sociales para bienestar de los niños, jóvenes, adultos mayores y personas con

discapacidad.
 62

Preocupándonos por el ornato de nuestro distrito, se seguirán realizando las

campañas de limpieza pública, techos limpios y baldeo de calles; gracias a la recuperación

de nuestro Vivero Municipal se continuarán suministrando a los parques y jardines con

plantas hermosas y flores multicolores en beneficio de todos los que vivimos en esta

comuna. Trabajemos unidos en búsqueda del bien común para mejorar los servicios de la

Municipalidad y lograr la modernidad de nuestro distrito. Cuenta con el Presupuesto

Participativo es un instrumento de gestión pública donde la Sociedad Civil organizada y

el Gobierno Local, de manera concertada, priorizan la inversión de los recursos públicos,

materializados en Proyectos de Inversión.

Como ocurre en gran parte del país, una preocupación latente para los municipios

es la evasión y elusión de recaudación predial de ahí el interés de realizar este estudio

para obtener datos importantes, por ejemplo, en los años 2012 al 2015 el municipio tenía

proyectado la recaudación y en el ejercicio se obtiene otro resultado como se visualiza en

el siguiente gráfico:

Tabla 1

Predios

Impuesto Pagado del

Año Evasión
insoluto ejercicio

2012 S/. 5,205,457.98 S/. 3,185,537.71 S/. 2,019,920.27

2013 S/. 5,870,668.79 S/. 3,004,250.69 S/. 2,866,418.10

2014 S/. 6,785,523.36 S/. 3,469,520.89 S/. 3,316,002.47

2015 S/. 8,819,731.05 S/. 5,307,317.40 S/. 3,512,413.65

 63

PREDIOS DE LA MUNICIPALIDAD DE BREÑA

S/. 10,000,000.00
S/. 8,819,731.05
S/. 9,000,000.00

S/. 8,000,000.00
S/. 6,785,523.36
S/. 7,000,000.00
S/. 5,870,668.79
S/. 6,000,000.00 S/. 3,469,520.89 S/. 5,307,317.40
S/. 5,205,457.98
S/. 5,000,000.00 S/. 3,004,250.69
S/. 3,185,537.71 S/. 3,316,002.47
S/. 4,000,000.00
S/. 2,866,418.10 S/. 3,512,413.65
S/. 3,000,000.00 S/. 2,019,920.27
S/. 2,000,000.00

S/. 1,000,000.00

S/. -

2012 2013 2014 2015

Impuesto Pagado del Evasion

insoluto ejercicio

Figura 1: Precios de la Municipaldad de Breña

Se puede apreciar que en el grafico se puede ver una diferencia entre el impuesto

insoluto y el monto pagado del ejercicio existe una diferencia que es precisamente la

Evasión y es este tema que queremos analizar en el presente trabajo.

 64

III. Método

3.1. Tipo de Investigación

La presente investigación es de tipo descriptiva – correlacional, que busca obtener

información en el presente momento. Tamayo (2012) sostiene que el método descriptivo,

describe las características de un conjunto de sujetos o áreas de interés, además su

propósito es describir variables, no está interesada en explicar. Los estudios

correlaciónales tienen como propósito medir el grado de relación que exista entre dos o

más conceptos o variables (Hernández, Fernández y Baptista, 2006).

Los niveles identificados son:

Descriptivo: Se considera descriptivo, porque es el que condice a obtener

información acerca del estado actual de los fenómenos. Con ello se pretenderá precisar la

naturaleza de una situación tal como existe en el momento del estudio.

Correlacional: En este tipo de investigación se mide la relación entre las dos

variables, en este caso se determinará la relación entre el compromiso organizacional y la

gestión del talento humano en la Policía Nacional del Perú, por lo que, es necesario

determinar la selección de un personal idóneo acorde con los requerimientos de la

institución.

Explicativo: Tiene la finalidad de explicar el comportamiento de una variable en

función de otra u otras. Pretenden señalar que las ocurrencias de un fenómeno dependen

de otro; es decir establecer relación causa-efecto. Se apoyan en criterios de causalidad y

requieren de control metodológico y estadístico. Por tanto, se llevan a cabo por medio de

estudios experimentales y su estadística es multivariada. Se aplica para descartar

asociaciones casuales, aleatorias, espurias, entre variables.

 65

Diseño de investigación

El diseño que se utilizará es el diseño correlacional cuya estructura es:

X C Y

VI VD

Donde “X” designa la variable Independiente: Evasión y Elusión “Y” designa la variable

dependiente “Recaudación” y C designa la correlación entre dos variables.

Estrategia de prueba de hipótesis

La estrategia de la prueba de hipótesis, se utilizará el programa estadístico SPSS, y se

validará la hipótesis mediante el método de Pearson según se solicite.

3.2. Población y Muestra

La población puede definirse como un conjunto de todos los casos que coinciden con

ciertas especificaciones. Según Sampieri (2014) menciona que: “Este es un conjunto de

individuos, objetos que presentan características comunes, las cuales son medibles en un

determinado momento”

Por lo que esta investigación se ha determinado que la unidad de análisis de la

investigación son los trabajadores del Gobierno Municipal de Breña. Cuyo total de

trabajadores es de 356.

Muestra

Para este caso en especial, solamente se evaluara al área de Recaudación de impuestos,

que en su totalidad son 28, esta área que es la especializada para este tema que se está
 66

investigando, es la que nos ayudara a tener más claro el problema de la evasión y elusión

del distrito.

3.3.Operacionalización de Variable

Definición de variables

Variable Independiente

La Evasión

Toda eliminación o disminución de un monto tributario producidas dentro del ámbito de

un país, por parte de quienes están obligados a abonarlos y que logran tal resultado

mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Villegas (1999, p.337).

La Elusión

En lo referente a lo antes mencionado se puede considerar elusión cuando algún

comerciante prevé que de acuerdo a sus ingresos anuales deberá pasar en régimen

simplificado a régimen común y para evitarlo divide su negocio en dos partes una queda

a su nombre y la otra a nombre de algún familiar. Rojas (2015, p. 13)

Variable Dependiente

Recaudación

Conjunto de normas jurídicas referidas al tributo, sean estos impuestos, derechos,

contribuciones especiales, las relaciones jurídicas que se establecen entre la

administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o

incumplimiento a los procedimientos oficiosos contenciosos que puedan surgir. De la

Garza (2006, p. 109)

 67

Tabla 2

Operacionalización de la variable

Variable Dimensiones Indicador Ítem

Falta de conciencia tributaria 1

Conciencia
Falta de valores 2
tributaria
Educación tributaria 3
Falta de claridad del destino de los gastos 4
públicos
Claridad del Transparencia en los recursos 5
destino de los El estado no informa de la inversión
Evasión y gastos públicos efectuada con el cobro de los tributos 6
Elusión Desconfianza del uso de la recaudación 7
Corrupción entre los funcionarios del estado 8
Cambios constantes en la legislación 9
tributaria
Constantes
Creación de nuevas leyes 10
cambios en la
Aumentos de las bases imponibles 11
legislación
Falta de asesoramiento 12
Pagos adicionales por asesoramiento 13
Pago obligatorio 14
Características Realizarlo de manera continua 15
Beneficio sociales 16
Eficacia 17
Sistema
Eficiencia 18
impositivo
Recaudación Estabilidad 19
Predial Estímulos 20
Ley de los derechos del contribuyente 21
Medidas para Penalización 22
mejorar Gestión cobranza por medios electrónicos 23
utilizando el internet. 24
Fiscalidad ecológica
 68

Instrumentos

Para la presente investigación se realizará una encuesta tanto para la variable

inpedendiente Evasión y Elusión con trece (13) preguntas y para la variable dependiente

Recaudación Predial con 11 preguntas, en la que se obtendrá las opiniones de los

ciudadanos de Lima

3.4. Procesamiento

El procesamiento de datos nos permitirá tener la información de las personas a quienes

se aplicara la encuesta. Esta información servirá para realizar el baseado de datos en el

programa estadístico spss para su procesamiento.

3.5. Análisis de datos

Una vez obtenido los datos estos serán procesados en el programa estadísticos SPPS, esto

permitirá tener las tablas y gráficos de la parte descriptiva de la estadística y para la parte

inferencial la validación de hipótesis mediante el método Rho de Speaman.

3.6. Consideraciones éticas

El presente trabajo se respetara las consideraciones éticas, primero al recojo de la

información de la encuesta, esta será de manera anónima y solo se utlizará para el estudio

del presente trabajo. Asimismo también al considerar el derecho de autor al colocar en

los textos de autores, los datos que se requiere respetando de esta manera las

consideraciones éticas del autor.

 69

IV. Resultados

4.1. Contrastación de Hipótesis

Hipótesis General

Existe relación significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de impuesto

predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015

Tabla 3

Correlaciones de Evasión – Elusión y Recaudación Predial

EVASIÓN Y
ELUSION
Coeficiente de ,877
EVASIÓN Y correlación
ELUSION Sig. (bilateral) ,000
N 28
Rho de Spearman
Coeficiente de ,877**
RECAUDACIÓN correlación
PREDIAL Sig. (bilateral) ,000
N 28

Planteamiento de Hipótesis General:

H0: No existe relación significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de

impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015

H1: Si existe relación significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de

impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015

Conclusión:
Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en
concreto 0,877 ptos., Sig. (bilateral) = 0.000  p = 0.05 (la puntuación debe ser menor a
0.005) por lo tanto se acepta la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación
significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de impuesto predial en el
Gobierno Municipal de Breña 2012-2015”.
 70

Hipótesis Específica 1:

Existe relación significativa entre la falta de conciencia tributaria y la recaudación de

impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015.

Tabla 4

Correlaciones de Falta de conciencia tributaria y Recaudación Predial

Falta de
Conciencia
Tributaria
Coeficiente de ,706
Falta de Conciencia correlación
Tributaria Sig. (bilateral) ,000
N 28
Rho de Spearman
Coeficiente de ,706**
RECAUDACIÓN correlación
PREDIAL Sig. (bilateral) ,000
N 28

Planteamiento de Hipótesis Especifica 1:

H0: No existe relación significativa entre la falta de conciencia tributaria y la

recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015

H1: Si existe relación significativa entre la falta de conciencia tributaria y la

recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015

Conclusión:
Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en
concreto 0,706 ptos., Sig. (bilateral) = 0.000  p = 0.05 (la puntuación debe ser menor a
0.005) por lo que se acepta la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación
significativa entre la falta de conciencia tributaria y la recaudación de impuesto predial
en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015”
 71

Hipótesis Específica 2:
Existe relación significativa entre la falta de claridad del destino de los gastos públicos y

la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015.

Tabla 5
Correlaciones de Claridad del destino de los gastos y Recaudación Predial
Claridad del
destino de los
gastos
Coeficiente de ,849
Claridad del destino de correlación
los gastos Sig. (bilateral) .000
N 28
Rho de Spearman
Coeficiente de ,849**
RECAUDACIÓN correlación
PREDIAL Sig. (bilateral) ,000
N 28

Planteamiento de Hipótesis Especifica 1:

H0: No existe relación significativa entre la falta de claridad del destino de los gastos

públicos y la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña

2012-2015.

H1: Si existe relación significativa entre la falta de claridad del destino de los gastos

públicos y la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña

2012-2015.

Conclusión:
Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en

concreto 0,849 ptos., Sig. (bilateral) = 0.000  p = 0.05 (la puntuación debe ser menor a

0.005), por lo que se acepta la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación

significativa entre la falta de claridad del destino de los gastos públicos y la recaudación

de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015”

 72

Hipótesis Específica 3:
Existe relación significativa la complejidad y constantes cambios en la legislación

tributaria y la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-

2015

Tabla 6

Correlaciones constantes cambios en la legislación

Constantes
cambios en la
legislación
Coeficiente de ,849
Constantes cambios en correlación
la legislación Sig. (bilateral) ,000
N 28
Rho de Spearman
Coeficiente de ,849**
RECAUDACIÓN correlación
PREDIAL Sig. (bilateral) ,000
N 28

Planteamiento de Hipótesis Especifica 1:

H0: No existe relación significativa la complejidad y constantes cambios en la

legislación tributaria y la recaudación de impuesto predial en el gobierno

Municipal de Breña 2012-2015

H1: Si existe relación significativa la complejidad y constantes cambios en la

legislación tributaria y la recaudación de impuesto predial en el gobierno

Municipal de Breña 2012-2015

Conclusión:
Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en

concreto 0,849 ptos., Sig. (bilateral) = 0.000  p = 0.05 se acepta la Hipótesis Alterna que

señala que “Si existe relación significativa la complejidad y constantes cambios en la

legislación tributaria y la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de

Breña 2012-2015”
 73

4.2. Análisis e Interpretación

Tabla 7

Sexo

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Femenino 10 35,7 35,7 35,7
Masculino 18 64,3 64,3 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 2: Sexo

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Sexo: Femenino 35.71% y
Masculino 64.29%.
 74

Tabla 8

Edad

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido 26-35 6 21,4 21,4 21,4
46 a más 22 78,6 78,6 100,0
Total 28 100,0 100,0
Edad

Figura 3: Edad

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Edad: de 26-35 un 21.43%
y de 46 a más un 78.57%.
 75

Tabla 9

Cree usted que a los ciudadanos les falta conciencia tributaria

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 24 85,7 85,7 85,7
A veces 2 7,1 7,1 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 4: Cree usted que a los ciudadanos les falta conciencia tributaria.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que a los
ciudadanos les falta conciencia tributaria: la contestación fue: Si un 85.71%, A veces
un 7.14 y No un 7.14%
 76

Tabla 10

Cree usted que la falta de valores genera en la evasión tributaria

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 25 89,3 89,3 89,3
A veces 1 3,6 3,6 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 5: Cree usted que la falta de valores genera en la evasión tributaria

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la falta de
valores genera en la evasión tributaria: la contestación fue: Si un 89.29%, A veces un
3.57 y No un 7.14%
 77

Tabla 11
Cree usted que es importarte impartir la educación tributaria desde la etapa escolar

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 26 92,9 92,9 92,9
A veces 1 3,6 3,6 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 6: Cree usted que es importarte impartir la educación tributaria desde la etapa
escolar.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que es
importarte impartir la educación tributaria desde la etapa escolar: la contestación
fue: Si un 92.86%, A veces un 3.57 y No un 3.57%
 78

Tabla 12
Cree usted que la falta de claridad del destino de los gastos públicos genera la evasión de
impuesto.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 23 82,1 82,1 82,1
A veces 3 10,7 10,7 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 7: Cree usted que la falta de claridad del destino de los gastos públicos genera la
evasión de impuesto.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la falta de
claridad del destino de los gastos públicos genera la evasión de impuesto.: la
contestación fue: Si un 82.14%, A veces un 10.71 y No un 7.14%
 79

Tabla 13
Cree usted que la falta de transparencia en los recursos resulta en que los ciudadanos no
tengan confianza de realizar los pagos de impuesto.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 22 78,6 78,6 78,6
A veces 3 10,7 10,7 89,3
No 3 10,7 10,7 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 8: Cree usted que la falta de transparencia en los recursos resulta en que los
ciudadanos no tengan confianza de realizar los pagos de impuesto.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la falta de
transparencia en los recursos resulta en que los ciudadanos no tengan confianza de
realizar los pagos de impuesto la contestación fue: Si un 78.57%, A veces un 10.71 y
No un 10.71%
 80

Tabla 14
Cree usted que la falta de información por parte del estado en la inversión de los
tributos genera desconfianza.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 24 85,7 85,7 85,7
A veces 2 7,1 7,1 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 9: Cree usted que la falta de información por parte del estado en la inversión de
los tributos genera desconfianza.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la falta de
información por parte del estado en la inversión de los tributos genera desconfianza
la contestación fue: Si un 85.71%, A veces un 7.14 y No un 7.14%
 81

Tabla 15
Cree usted que la desconfianza del uso de la recaudación sea un motivo de evasión de
impuesto

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 22 78,6 78,6 78,6
A veces 5 17,9 17,9 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 10: Cree usted que la desconfianza del uso de la recaudación sea un motivo de
evasión de impuesto

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la
desconfianza del uso de la recaudación sea un motivo de evasión de impuesto la
contestación fue: Si un 78.57%, A veces un 17.86 y No un 3.57%
 82

Tabla 16
Cree usted que la corrupción entre los funcionarios del estado resulta en desconfianza en
la población

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 26 92,9 92,9 92,9
A veces 1 3,6 3,6 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 11: Cree usted que la corrupción entre los funcionarios del estado resulta en
desconfianza en la población

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la
corrupción entre los funcionarios del estado resulta en desconfianza en la población
la contestación fue: Si un 92.86%, A veces un 3.57 y No un 3.57%
 83

Tabla 17
Cree usted que los cambios constantes en la legislación tributaria traen desconfianza
en la población.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 24 85,7 85,7 85,7
A veces 2 7,1 7,1 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 12: Cree usted que los cambios constantes en la legislación tributaria traen
desconfianza en la población.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que los cambios
constantes en la legislación tributaria traen desconfianza en la población. la
contestación fue: Si un 85.71%, A veces un 7.14 y No un 7.14%
 84

Tabla 18

Cree usted que la creación de nuevas leyes confunden a la población

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 23 82,1 82,1 82,1
A veces 4 14,3 14,3 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 13: Cree usted que la creación de nuevas leyes confunden a la población

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la creación
de nuevas leyes confunden a la población la contestación fue: Si un 82.17%, A veces
un 14.29 y No un 3.57%
 85

Tabla 19

Cree usted que los aumentos de las bases imponibles traen descontento en la población.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 22 78,6 78,6 78,6
A veces 4 14,3 14,3 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 14: Cree usted que los aumentos de las bases imponibles traen descontento en la
población.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que los
aumentos de las bases imponibles traen descontento en la población la contestación
fue: Si un 78.57%, A veces un 14.29 y No un 7.14%
 86

Tabla 20
Cree usted que la falta de asesoramiento gratuito por parte del estado permite que los
contribuyentes no tengan claro sus obligaciones

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 20 71,4 71,4 71,4
A veces 4 14,3 14,3 85,7
No 4 14,3 14,3 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 15: Cree usted que la falta de asesoramiento gratuito por parte del estado
permite que los contribuyentes no tengan claro sus obligaciones

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la falta de
asesoramiento gratuito por parte del estado permite que los contribuyentes no
tengan claro sus obligaciones la contestación fue: Si un 71.43%, A veces un 14.29 y No
un 14.29%
 87

Tabla 21
Cree usted que los pagos de asesoramiento adicional traen descontento en la población
contribuyente.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 24 85,7 85,7 85,7
A veces 2 7,1 7,1 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 16: Cree usted que los pagos de asesoramiento adicional traen descontento en la
población contribuyente.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que los pagos
de asesoramiento adicional traen descontento en la población contribuyente la
contestación fue: Si un 85.71%, A veces un 7.14 y No un 7.14%
 88

Tabla 22
Cree usted que, si la recaudación predial es un pago obligatorio, su no cumplimiento debe
de ser penalizado

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 17 60,7 60,7 60,7
A veces 6 21,4 21,4 82,1
No 5 17,9 17,9 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 17: Cree usted que, si la recaudación predial es un pago obligatorio, su no

cumplimiento debe de ser penalizado

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que, si la
recaudación predial es un pago obligatorio, su no cumplimiento debe de ser
penalizado la contestación fue: Si un 60.71%, A veces un 21.43 y No un 17.86%
 89

Tabla 23
Cree usted que esta recaudación predial debe realizarse de manera continua, para
beneficio del estado y sus ciudadanos

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 19 67,9 67,9 67,9
A veces 6 21,4 21,4 89,3
No 3 10,7 10,7 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 18: Cree usted que esta recaudación predial debe realizarse de manera continua,
para beneficio del estado y sus ciudadanos.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que esta
recaudación predial debe realizarse de manera continua, para beneficio del estado
y sus ciudadanos la contestación fue: Si un 67.86%, A veces un 21.43 y No un 10.71%
 90

Tabla 24
Cree usted que los tributos recaudados que brindan ayuda o beneficios sociales deben
evidenciarse de manera publica

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 25 89,3 89,3 89,3
A veces 2 7,1 7,1 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 19: Cree usted que los tributos recaudados que brindan ayuda o beneficios
sociales deben evidenciarse de manera publica

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que los tributos
recaudados que brindan ayuda o beneficios sociales deben evidenciarse de manera
publica la contestación fue: Si un 89.29%, A veces un 7.14 y No un 3.57%
 91

Tabla 25
Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su eficacia al tratar con
los ciudadanos

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 24 85,7 85,7 85,7
A veces 3 10,7 10,7 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 20: Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su eficacia
al tratar con los ciudadanos

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la
recaudación predial debería mejorar en cuanto a su eficacia al tratar con los
ciudadanos la contestación fue: Si un 85.71%, A veces un 10.71 y No un 3.57%
 92

Tabla 26
Cree usted que la recaudación predial debería proporcionar mejoras en la ciudad en
beneficio de la ciudad

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 23 82,1 82,1 82,1
A veces 1 3,6 3,6 85,7
No 4 14,3 14,3 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 21: Cree usted que la recaudación predial debería proporcionar mejoras en la
ciudad en beneficio de la ciudad.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la
recaudación predial debería proporcionar mejoras en la ciudad en beneficio de la
ciudad la contestación fue: Si un 82.14%, A veces un 3.57 y No un 14.29%
 93

Tabla 27
Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su estabilidad de los
montos aplicados y no aumentarlos sin justificación ni aviso previo.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 22 78,6 78,6 78,6
A veces 3 10,7 10,7 89,3
No 3 10,7 10,7 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 22: Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su
estabilidad de los montos aplicados y no aumentarlos sin justificación ni aviso previo.

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la
recaudación predial debería mejorar en cuanto a su estabilidad de los montos
aplicados y no aumentarlos sin justificación ni aviso previo. La contestación fue: Si
un 78.57%, A veces un 10.71 y No un 10.71%
 94

Tabla 28
Cree usted que una de las medidas para mejorar la recaudación predial sería estimular a
los ciudadanos mediante campañas de descuentos y amnistía

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 26 92,9 92,9 92,9
A veces 1 3,6 3,6 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 23: Cree usted que una de las medidas para mejorar la recaudación predial sería
estimular a los ciudadanos mediante campañas de descuentos y amnistía

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que una de las
medidas para mejorar la recaudación predial sería estimular a los ciudadanos
mediante campañas de descuentos y amnistía la contestación fue: Si un 92.86%, A
veces un 3.57 y No un 3.57%
 95

Tabla 29
Cree usted que la Ley de los derechos del contribuyente, no beneficia en la recaudación
predial y de sus obligaciones

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 24 85,7 85,7 85,7
A veces 2 7,1 7,1 92,9
No 2 7,1 7,1 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 24: Cree usted que la Ley de los derechos del contribuyente, no beneficia en la
recaudación predial y de sus obligaciones

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la Ley de
los derechos del contribuyente, no beneficia en la recaudación predial y de sus
obligaciones la contestación fue: Si un 85.71%, A veces un 7.14 y No un 7.14%
 96

Tabla 30
Cree usted que ante un ciudadano que se niega constantemente, se debería considerar
leyes para la Penalización

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 18 64,3 64,3 64,3
A veces 5 17,9 17,9 82,1
No 5 17,9 17,9 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 25: Cree usted que ante un ciudadano que se niega constantemente, se debería
considerar leyes para la Penalización

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que ante un
ciudadano que se niega constantemente, se debería considerar leyes para la
Penalización la contestación fue: Si un 64.29%, A veces un 17.86 y No un 17.86%
 97

Tabla 31
Cree usted que la imposición a través del internet y la tributación del comercio
electrónico contribuye a la recaudación predial

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 19 67,9 67,9 67,9
A veces 5 17,9 17,9 85,7
No 4 14,3 14,3 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 26: Cree usted que la imposición a través del internet y la tributación del
comercio electrónico contribuye a la recaudación predial

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted que la
imposición a través del internet y la tributación del comercio electrónico contribuye
a la recaudación predial la contestación fue: Si un 67.86%, A veces un 17.86 y No un
14.29%
 98

Tabala 32
Cree usted importante analizar la fiscalización ecológica, si se encuentra daño o
deterioro del medio ambiente

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Válido Si 20 71,4 71,4 71,4
A veces 7 25,0 25,0 96,4
No 1 3,6 3,6 100,0
Total 28 100,0 100,0

Figura 27: Cree usted importante analizar la fiscalización ecológica, si se encuentra

daño o deterioro del medio ambiente

Interpretación:
La figura visualiza el resultado de la información que se realizó a la muestra evaluada y
se obtuvieron los siguientes resultados, de la pregunta sobre: Cree usted importante
analizar la fiscalización ecológica, si se encuentra daño o deterioro del medio
ambiente la contestación fue: Si un 71.43%, A veces un 25 y No un 3.57%
 99

V. Discusión de resultados

5.1. Discusión

La investigación que se realizó en este estudio tuvo como hipótesis general lo siguiente:

Existe relación significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación de impuesto

predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015. En su investigación Robles (2016)

concluyo, que existes varios factores que intervienen en la evasión tributaria, por lo que

se encontró el 84 % que omiten el cumplimiento de las obligaciones tributarias al no

declarar en su totalidad las ventas realizadas. Al realizar el estudio estadístico, en esta

investigación se concluye que: Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de

Sepearman) es un valor positivo, en concreto 0,877 ptos., Sig. (bilateral) = 0.000  p =

0.05 (la puntuación debe ser menor a 0.005) por lo tanto se acepta la Hipótesis Alterna

que señala que “Si existe relación significativa entre la Evasión y Elusión y la recaudación

de impuesto predial en el Gobierno Municipal de Breña 2012-2015”.

En este estudio se planeó la hipótesis específica primera que menciona si: Existe relación

significativa entre la falta de conciencia tributaria y la recaudación de impuesto predial

en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015. Esto está en concordancia con lo que

investigo Robles (2016) que concluye que: referente a los factores determinantes de la

evasión tributaria, menciona que: los resultados de la investigación se determinan a los

factores de la evasión tributaria, como la falta de conciencia tributaria; donde el 77 % de

los microempresarios pagan el tributo de manera obligatoria antes que voluntaria. Al

realizar el estudio estadístico se encontró que: Considerando el Coeficiente de

Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en concreto 0,706 ptos., Sig.

(bilateral) = 0.000  p = 0.05 (la puntuación debe ser menor a 0.005) por lo que se acepta
 100

la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación significativa entre la falta de

conciencia tributaria y la recaudación de impuesto predial en el gobierno Municipal de

Breña 2012-2015”

En este estudio la hipótesis específica segunda menciona que: Existe relación

significativa entre la falta de claridad del destino de los gastos públicos y la recaudación

de impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015. En cuanto a esto

Aguilar (2010) en su estudio sobre la evasión y sus factores, encuentra que, el referente a

exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente, el

ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una apropiada prestación de

servicios. Al realizar el estudio estadístico se concluyó que: Considerando el Coeficiente

de Correlación (Rho de Sepearman) es un valor positivo, en concreto 0,849 ptos., Sig.

(bilateral) = 0.000  p = 0.05 (la puntuación debe ser menor a 0.005), por lo que se acepta

la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación significativa entre la falta de

claridad del destino de los gastos públicos y la recaudación de impuesto predial en el

gobierno Municipal de Breña 2012-2015”

En cuanto a la hipótesis específica tercera esta menciona que: Existe relación significativa

la complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria y la recaudación de

impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015. Lo que se encuentra

estrechamente relacionado con la investigación de Robles (2016) que en su estudio llego

a la siguiente conclusión, un problema es la complejidad del sistema tributario; donde el

57 % de los microempresarios mencionaron que el sistema tributario está conformada por

normas pocos claras que no se ajustan a la realidad. Finalmente al realizar el estudio

 101

estadístico se concluyó que: Considerando el Coeficiente de Correlación (Rho de

Sepearman) es un valor positivo, en concreto 0,849 ptos., Sig. (bilateral) = 0.000  p =

0.05 se acepta la Hipótesis Alterna que señala que “Si existe relación significativa la

complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria y la recaudación de

impuesto predial en el gobierno Municipal de Breña 2012-2015”

 102

VI. Conclusiones

6.1.1. La evasión es considerado como toda eliminación o disminución de la

recaudación de los tributos producidas dentro del ámbito de la municipalidad

de Breña, por parte de quienes están obligados a abonarlos y que logran tal

resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. También se

puede decir que es un evento que se aparta de los deberes normales de la

función pública violando el ordenamiento jurídico o los principios de

honestidad, ética o moralidad, para atender a lo privado, a ganancias

pecuniarias o de status, favoreciendo demandas contrarias al interés colectivo.

Las principales características de la evasión de impuesto predial es por la falta

de conciencia tributaria, la falta de claridad del destino de los gastos públicos

y la complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria: A estas

también se le puede agregar las causas económicas, psicosociales, políticas,

técnicas, jurídicas y otras.

6.1.2. En cuanto a la elusión en el Perú no existe una legislación completa sobre la

elusión tributaria esta es tipificada como un delito tributario el cual consiste

en valerse de varios legales para poder beneficiarse del no pago de ciertos

tributos y obtener un beneficio por esa evasión tributaria, perjudicando al

Estado y cometiendo un acto ilícito que puede ser sancionado si lo verifica la

administración tributaria. Por lo tanto es considerada como uno de los

problemas que más trabajo ha dado a la doctrina jurisprudencial de diversos

países es el de la evasión por abuso de las formas jurídicas, dado que la

distinción entre esta modalidad real y concreta de evasión y la economía de

 103

opción (que no es evasión) ofrece aspectos complejos y sutiles matices. El

dilema consiste, concretamente, en determinar su la circunstancia de que los

ciudadanos recurran a estructuras jurídicas diferentes a las razonablemente

usuales constituye realmente una conducta antijurídica. La elusión es legal –

mas no es moral, pues dentro de la ley existen vacíos que las personas se

aprovechan de estos para que el que contribuyente eluda pagos, no violando

la ley pero si la ética.

6.1.3. La recaudación del impuesto predial es la facultad que tiene la administración

tributaria la misma que realiza el recaudamiento de los tributos de la

Municipalidad de Breña, para que este se lleva a cabo, el estado puede

contratar de manera directa o indirectamente entidades bancarias con este fin.

También es considerado como: Conjunto de normas jurídicas referidas al

tributo, sean estos impuestos, derechos, contribuciones especiales, las

relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los particulares

con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento a los

procedimientos oficiosos contenciosos que puedan surgir.

 104

VII. Recomendaciones

7.1.1. En cuanto a la Evasión de impuesto se recomienda lo siguiente: Realizar

campañas para concientizar a la ciudadanía en cuanto a cultura tributaria. Esto

se puede hacer en el mismo municipio, mediante pancartas, pizarras

informativas, dípticos, trípticos, que se les proporcione a los ciudadanos que

visiten al municipio. Además, el estado debería utilizar empresas para llegar

a todos los hogares peruanos (Enel, Movistar, Calidad, Edelnor y otras) para

que incluyen en ellas información acerca de la recaudación y de los problemas

que genera la evasión y no usar la elusión para evitar responsabilidades, con

el deseo de dar una cultura tributaria a la ciudadanía.

7.1.2. En cuanto a la falta de claridad del destino de los gastos públicos, se

recomienda que estos deben darse de manera clara a la población, esta debe

translucir en el mismo municipio la inversión del dinero que se recauda para

que la población se sienta con el deseo de seguir cumpliendo con sus

obligaciones, al saber que sus autoridades cumplen con las suyas. Asimismo

también se debería brindar información amplia a la ciudadanía. Y se podría

contar con un periódico trimestral, semestral o anual de las mejoras que realiza

el municipio.

7.1.3. Asimismo en cuanto a la complejidad y constantes cambios en la legislación

tributaria. Se recomienda que cuando existan esta clase de cambios, los

municipios deben poner asesores gratuitos que ayuden a la población en sus

 105

preguntas y al realizar sus documentaciones de la mejor manera y también la

amnistía resulta de beneficio.

 106

VIII. Referencias bibliográficas

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Wagner (1909) traité de la science des finances, Paris.
 110

ANEXO
 111

ANEXO 1

ENCUESTA

I. INTRODUCCIÓN:

El presente cuestionario tiene como objetivo conocer su opinión sobre la importancia

de la EVASIÓN Y ELUSIÓN en el marco de LA FALTA DE RECAUCACIÓN DE
IMPUESTO, del Gobierno Municipal de Breña 2012 – 2015. La información
proporcionada es completamente anónima, por lo que se le solicita responder todas las
preguntas con sinceridad tomando en cuenta sus propias experiencias.

II. DATOS GENERALES:

Por favor, marque con una (X) su respuesta.

Sexo Femenino Masculino

Edad 18-25 26-35 36-45 46 a más

III. INDICACIONES:
Marque con una (X) y con la mayor objetividad posible, cada aspecto del cuestionario
y la respuesta que mejor represente su opinión. Agradecemos su amable colaboración.

La escala de calificación es la siguiente:

1 2 3
SI NO A VECES

EVASIÓN Y ELUSION
Nº
Conciencia Tributaria 1 2 3
1 Cree usted que a los ciudadanos les falta conciencia tributaria
2 Cree usted que la falta de valores genera en la evasión tributaria
3 Cree usted que es importarte impartir la educación tributaria desde la etapa escolar
Claridad del destino de los gastos públicos
Cree usted que la falta de claridad del destino de los gastos públicos genera la
4
evasión de impuesto.
Cree usted que la falta de transparencia en los recursos resulta en que los
5
ciudadanos no tengan confianza de realizar los pagos de impuesto.
Cree usted que la falta de información por parte del estado en la inversión de los
6
tributos genera desconfianza.
Cree usted que la desconfianza del uso de la recaudación sea un motivo de evasión
7
de impuesto.
Cree usted que la corrupción entre los funcionarios del estado resulta en
8
desconfianza en la población
Constantes cambios de la legislación 1 2 3
 112

Cree usted que los cambios constantes en la legislación tributaria traen

9
desconfianza en la población.
Cree usted que los cambios constantes en la legislación tributaria traen
10
desconfianza en la población.
Cree usted que los aumentos de las bases imponibles traen descontento en la
11
población.
Cree usted que la falta de asesoramiento gratuito por parte del estado no permite
12
que los contribuyentes tengan claro sus obligaciones.
Cree usted que los pagos de asesoramiento adicional traen descontento en la
13
población contribuyente.
RECAUDACIÓN PREDIAL
Características 1 2 3
Cree usted que, si la recaudación predial es un pago obligatorio, su no
14
cumplimiento debe de ser penalizado.
Cree usted que esta recaudación predial debe realizarse de manera continua, para
15
beneficio del estado y sus ciudadanos.
Cree usted que los tributos recaudados que brindan ayuda o beneficios sociales
16
deben evidenciarse de manera pública.
Sistema impositivo 1 2 3
Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su eficacia al
17
tratar con los ciudadanos.
Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su eficiencia y
18
resolver los problemas que tienen los ciudadanos.
Cree usted que la recaudación predial debería mejorar en cuanto a su estabilidad
19
de los montos aplicados y no aumentarlos sin justificación ni aviso previo.
Medidas para mejorar 1 2 3
Cree usted que una de las medidas para mejorar la recaudación predial sería
20
estimular a los ciudadanos mediante campañas de descuentos y amnistía.
Cree usted que la Ley de los derechos del contribuyente, no beneficia en la
21
recaudación predial y de sus obligaciones.
Cree usted que ante un ciudadano que se niega constantemente, se debería
22
considerar leyes para la Penalización.
Cree usted que la imposición a través del internet y la tributación del comercio
23
electrónico contribuyen a la recaudación predial.
Cree usted importante analizar la fiscalización ecológica, si se encuentra daño o
24
deterioro del medio ambiente.

Gracias por su participación.

 113

ANEXO 2: BASE DE DATOS SPSS

 114

ANEXO 3
Validación, confiabilidad y objetividad del instrumento
Teniendo en cuenta que todo instrumento de recolección de datos debe reunir tres
requisitos esenciales, que son la validez, la confiabilidad y la objetividad, en este punto a
través del cálculo de una muestra de nuestro instrumento aplicado a nuestro estudio:
Método de fiabilidad del instrumento a través del Alpha de Cronbach, (Evasión y Elusión
& Recaudación). Para el nivel de confiabilidad del instrumento con el estadístico, se
aplicó una prueba piloto, tomando como muestra individuos al azar, para demostrar la
fiabilidad del instrumento se utilizó el Alfa de Cronbach.
Resumen de procesamiento de casos
N %
Casos Válido 28 100,0
a
Excluido 0 ,0
Total 28 100,0
a. La eliminación por lista se basa en todas las
variables del procedimiento.

Estadísticas de fiabilidad
Alfa de
N de elementos
Cronbach
,990 24

Coeficiente de correlación intraclase

95% de intervalo de
Prueba F con valor verdadero 0
Correlación confianza
intraclaseb Límite Límite
Valor df1 df2 Sig
inferior superior
Medidas únicas ,799a ,709 ,882 96,377 27 621 ,000
Medidas promedio ,990c ,983 ,994 96,377 27 621 ,000

Modelo de efectos combinados bidireccionales donde los efectos de personas son aleatorios y los
efectos de medidas son fijos.
a. El estimador es el mismo, esté presente o no el efecto de interacción.
b. Coeficientes de correlaciones entre clases del tipo C utilizando una definición de coherencia.
La varianza de medida intermedia se excluye de la varianza del denominador.
c. Esta estimación se calcula suponiendo que el efecto de interacción está ausente, porque de lo
contrario no se puede estimar.
Índice promedio alcanzado por ítem: 0.990, validando de esta manera los 24 ítems
evaluados en el instrumento aplicado a una muestra de 28 individuos.
 115

ANEXO 4: JUICIO DE EXPEROS

116
117