NIIF para Pymes 18, 20 y 21
NIIF para Pymes 18, 20 y 21
NIIF para Pymes 18, 20 y 21
Grupo No. 9
Edificio: S-3
Salón: 114
No. De
No. Nombres y Apellidos
Carné
1 201110556 Gerson Ottoniel Díaz Chocón
2 201316859 Cynthia Karina García Rodríguez
3 201408848 María René Vásquez López
4 201504643 Nancy Guisela Mendoza Mellado
5 201504954 Kevin Alexander Chávez Posadas
6 201505002 Eswin Alberto Us Culajay
7 201505260 Oscar Eduardo Santos Montenegro
8 201505802 Hidalma Virginia Zárate Itzep
9 201513992 Patricia Maybé Ambrocio Macario
10 201516700 Eliza Gabriela Rojas de la Rosa
ÍNDICE
CONTENIDO PÁGINA
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... I
CAPÍTULO I – ASPECTOS GENERALES ............................................................. 1
1.1 CONTABILIDAD - ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD? ................................. 1
1.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA) ................................................................................................................ 1
1.2.1 Principio Fundamental o Postulado Básico ...................................... 1
1.2.2 Principios de Fondo o Valuación ...................................................... 1
1.2.3 Principios que hacen a las cualidades de la información ................. 2
1.2.4 Principios dados por el medio socio-económico............................... 2
1.3 INTRODUCCIÓN A LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD. ................... 3
1.3.1 Evolución Histórica ........................................................................... 3
I
CAPÍTULO I – ASPECTOS GENERALES
Equidad: Todo estado financiero debe reflejar equidad entre intereses opuestos, en
referencia a la proporcionalidad e imparcialidad de la información contable para
asegurar un análisis justo entre las partes, que no haya beneficiados o
desfavorecidos.
1
1.2.3 Principios que hacen a las cualidades de la información
Prudencia: Si hay dos valores para elegir, se opta por el más bajo.
Moneda de cuenta: Reducir todos los activos y patrimonio a una expresión común
que permita medirlos, la moneda de cuenta. Suele coincidir con el dinero de curso
legal del país del ente.
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1.3 INTRODUCCIÓN A LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD.
La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurídica que
tenga como actividad: el comercio, la industria, prestación de servicios, finanzas,
entre otras, de poder generar información de los recursos que posee; y poder
entender si llegó o no a los objetivos trazados.
Para remontar a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar que las más
antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias llegando
muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar
restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el año, mes y día. Una
muestra del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único
instrumento de intercambio.
Edad Moderna; Nace el más grande autor de su época, Fray Lucas de Paciolo,
Autor de la obra “Tractus XI”, donde no únicamente se refiere al sistema de
registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”,
sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas
3
intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable
explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el
propietario de la empresa antes que comience a operar.
La adopción de las NIIF ofrece una oportunidad para mejorar la función financiera a
través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo beneficios
potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en
la eficiencia. Entre otros podemos destacar:
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Reducción de costos
Herramienta para la alta
Gerencia en la toma de decisiones
Modernización de la Información financiera
Simplificar la preparación de los Estados Financieros
Las NIIF para PYMES se basan en las NIIF Completas, pero con ajustes y
modificaciones para reflejar de una manera más adecuada la información financiera
y suplir las necesidades de los usuarios de los estados financieros de PYMES,
dichas norma se divide en 35 diferentes secciones.
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CAPÍTULO III – NORMATIVA ESPECÍFICA
Para empezar a entender esta sección de la NIIF para PYMES y poder resumirla en
pocas palabras debemos de saber antes a qué se refiere la plusvalía y qué es un
activo intangible.
3.1.1 Alcance
Esta sección no se aplicará a los activos financieros ni a los derechos mineros tales
como el petróleo.
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3.1.2 Principio general para el reconocimiento de activos intangibles
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En casos en los que los activos intangibles se generen dentro del negocio, debe de
tomarse en cuenta que los bienes intangibles pueden formar parte del costo de otro
activo o definitivamente no ser reconocidos como activos intangibles en los
siguientes casos serán reconocidos como un gasto:
El costo del bien intangible después de haberlo reconocido deberá ser medido al
costo menos su amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor
acumulada. Esta amortización comenzará cuando el bien intangible se encuentre
en uso dentro del negocio en condiciones suficientes para poder operar, está
amortización acaba cuando el activo se da de baja en libros.
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3.1.5 Vida útil
Esta Norma, considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil limitada.
Si surge de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de
esos derechos. Pero puede ser inferior a lo largo del cual la entidad espera utilizar
el activo.
Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a menos
que:
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3.1.8 Revisión del periodo y del método de amortización
La sección 27 nos habla sobre la forma como debe proceder una entidad al revisar
el valor en libros de sus activos, como determinar el importe recuperable y como se
reconoce o revierte una pérdida por deterioro del valor.
Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida
en el resultado del periodo:
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e) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio
como al final de cada periodo sobre el que se informa;
f) La partida o partidas, en el estado de resultado integral o estado de
resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización de
los activos intangibles; y
g) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa, que muestre por separado:
Las adiciones;
Las disposiciones;
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios;
La amortización;
Las pérdidas por deterioro del valor; y
Otros cambios.
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3.1.12 Diferencias con otras normativas
12
3.2 SECCIÓN 20 – ARRENDAMIENTOS
Del cual a su vez se debe de indicar según la sección 18 Activos Intangibles distintos
de la Plusvalía, la vida útil o la tasa de amortización utilizada por la empresa.
Los pagos que fuesen dados después del final del periodo fiscal, para cada uno de
los siguientes periodos:
a) Hasta un año,
b) Entre uno y cinco años; y
c) Más de cinco años.
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a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre
el que se informa;
b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre
el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:
Hasta un año;
Entre uno y cinco años; y
Más de cinco años.
Esta sección se refiere que el arrendatario debe considerar sus gastos a largo plazo
según la duración del arrendamiento en forma lineal, excluye los gastos por
servicios como seguros y mantenimiento.
a) Hasta un año
b) Entre uno a cinco años
c) Más de cinco años
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3.2.4 Estados Financieros de los Arrendadores - Arrendamientos Financieros
Hasta un año
Entre uno y cinco años
Más de cinco años.
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b) Ingresos financieros no ganados
c) Importe de los valores residuales no garantizados acumulados a favor del
arrendador.
d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el
arrendamiento pendientes de cobro.
e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo
f) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento.
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Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, el arrendador
aplicará la Sección 27.
Hasta un año;
Entre uno y cinco años; y
Más de cinco años.
Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta
de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Los pagos por arrendamiento
y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian en
conjunto. El tratamiento contable de una venta con arrendamiento posterior
depende del tipo de arrendamiento.
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a) Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento
financiero:
Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento financiero, el
arrendatario vendedor no reconocerá inmediatamente como ingreso cualquier
exceso del producto de la venta sobre el importe en libros.
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Con entrada en vigencia de la NIIF 16 prácticamente no hay cambios en la
contabilidad de los arrendadores, que seguirán con un modelo dual similar al de NIC
17 actual.
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3.3 SECCIÓN 21 - PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Existen algunos tipos de provisiones tratados otras secciones de esta norma, para
los cuales no se aplicará esta sección, los mismos se describen a continuación:
Arrendamientos.
Contratos de construcción.
Beneficios a empleados.
Impuestos a las ganancias.
Sea probable
Estimación de forma fiable.
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Pueda realizarse una estimación fiable del importe de la obligación.
Las que no cumplen con los criterios anteriores, se clasificarán como contingencias,
ya que no cumplen con la definición de pasivo.
La estimación del importe que la entidad vaya a necesitar para hacer el pago o la
transferencia, proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
Cuando el importe requerido para cancelar una provisión pueda ser reembolsado
por un tercero la entidad reconocerá el reembolso como un activo separado. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación se reflejarán en el importe de una provisión, sólo si hay evidencia objetiva
suficiente de que puedan ocurrir dichos sucesos.
La entidad dejará por fuera de la medición inicial de una estimación, todo lo que
represente ganancia que provenga de disposiciones que se espera recibir por parte
de los activos. Además, en el caso de que una fracción o ya sea el total del importe
necesario para cancelar una estimación sea posible recuperarla mediante terceros,
la entidad identificará dicha recuperación como un activo aislado, únicamente si es
casi seguro que la entidad llegase a recibir a manera de reembolso la mencionada
recuperación al cancelarse la obligación. Así también, al reconocer un monto para
determinado activo, el mismo no puede sobrepasar al monto de la estimación. El
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reembolso pendiente de recibir se identificará en el estado de situación financiera
como un activo, el cual no puede ser compensado por alguna estimación. Caso
contrario, en el estado del resultado integral, sí se puede compensar cualquier tipo
de reembolso por parte de terceros contra el gasto con el que se relacione la
estimación.
Se deberá cargar contra una provisión solamente los desembolsos para los cuales
desde un principio se reconoció dicha provisión. De igual manera la entidad debe
revisar y si es posible ajustar las provisiones cada vez que presente estados
financieros, de esta manera se identifica cuál será la mejor estimación presente del
importe que es necesario para desvanecer la obligación en dicha fecha. Si se
realizan ajustes a los importes establecidos desde un principio, estos se
identificarán en “resultados”, a no ser que la provisión en un principio hubiese sido
establecida como parte del costo de un activo. Al momento en que una provisión
sea mediada mediante el valor actual del importe estimado para desvanecer la
obligación, la contrapartida del descuento debe identificarse como un costo
financiero en “resultados” del periodo en el que hubiese emanado.
La entidad no debe reconocer entre los activos, a un activo contingente como tal.
No obstante, al determinar la casi segura existencia del flujo de beneficios
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económicos, es conveniente identificar el activo que corresponda, como un activo
contingente, puesto que, hasta ese momento, no forma parte de ellos.
Para cualquier estimación, se debe hacer mención de: una conciliación, reflejando
el importe en libros al inicio y al final del periodo que se informa; las adiciones
determinadas en el transcurso del periodo, donde se incluyan los ajustes dados por
cambios en la medición del importe que se descuenta; los importes cargados contra
la provisión establecida en el transcurso del periodo; y los importes sin utilizar que
fueron revertidos. Asimismo, una descripción concisa acerca de la naturaleza de la
obligación y el importe establecido, además la agenda estimada de los pagos que
resultaren. También identificar las posibles fluctuaciones que se refieran al importe
o a la agenda de las salidas de recursos. Por último, el importe de cualquier
recuperación estimada, en el que se mencione, el importe de los respectivos activos
que se reconocieron por dichas recuperaciones estimadas.
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establecen las provisiones, o activos contingentes y pasivos contingentes. Dados
estos casos, la entidad puede no necesitar revelar toda la información, no obstante,
se debe revelar la naturaleza que genera la disputa, así también que no se ha
revelado la fracción de la información o la totalidad de la misma, y las razones por
las que se decide tomar esa postura.
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CAPÍTULO IV – CASOS PRÁCTICOS
El 1 de enero de 2016, una entidad adquirió una licencia de franquicia por Q500,000.
La gerencia midió la amortización de la licencia a Q100,000 por año. Al 31 de
diciembre de 2018, en respuesta a la entrada en el mercado de un franquiciador
competidor, la entidad evaluó el importe recuperable de la licencia de franquicia por
Q180,000.
Referencia a la NIIF
Descripción Cálculo o razón Monto
para PYMES
Precio de compra al 1 de enero de
Costo 500,000 18.10 (a)
2016
Amortización en el Q500,000 de importe depreciable /
(100,000) 18.22 y 18.23
2016 5 años
Importe en libros al
400,000 18.18
31/12/2016
Amortización en 2017 (100,000) 18.22 y 18.23
Q500,000 de costo menos
Importe en libros al
Q200,000 de amortización 300,000 18.18
31/12/2017
acumulada
Reconocidos como gastos en los
Amortización en 2018 (100,000) 18.22 y 18.23
resultados
Importe en libros al Q500,000 de costo menos
31/12/2018 antes del Q300,000 de amortización 200,000 18.18
deterioro del valor acumulada
Q200,000 de importe en libros antes
Deterioro del valor del deterioro del valor menos (20,000) 18.25
Q180,000 de importe recuperable
Importe en libros al
31/12/2018 después Deterioro del valor al importe
180,000 18.18
del deterioro del recuperable
valor
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4.2 NIIF PARA PYMES SECCIÓN 20 – CASO PRÁCTICO ARRENDAMIENTOS
a) Arrendamiento Operativo
La empresa arrienda un vehículo que tiene un valor en el mercado de $80,000.00 y
que posee una vida estimada de 5 años, por el valor de $650.00 mensuales durante
48 meses, a una tasa del 16% y no se va a ejercer la opción de compra.
Se pide:
Contabilizar dese el punto de vista del arrendatario y del arrendador.
Desarrollo:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos mensuales)
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento
Vf: (Se deja en blanco)
Tipo: (Se deja en blanco)
Resultado de la fórmula: $22,935.55
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Este resultado que es $22,935.55, lo comparamos con el valor del mercado,
$80,000.00. Podemos observar que el valor actual difiere sustancialmente del valor
del mercado y no se va a ejercer la opción de compra, por lo tanto, se trata de un
arrendamiento operativo.
Bancos $. 650.00
Tiene que registrar la compra del vehículo que está arrendando como un activo.
Vehículos $. 80,000.00
Bancos $. 80,000.00
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Asiento de la depreciación mensual:
El cálculo de la depreciación anual se realiza tomando el valor en el mercado del
vehículo. ($ 80,000.00 / 5 años = 16,000.00) y para sacar la depreciación mensual
se divide para 12. (16,000.00 / 12 = 1,333.33).
Bancos $. 650.00
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4.3 NIIF PARA PYMES SECCIÓN 21 – CASOS PRÁCTICOS
Se pide:
Desarrollo:
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b) Caso práctico de pasivo contingente
Se pide:
Desarrollo:
En este caso no se tiene evidencias de que el cliente pueda ganar el juicio y que
esto, origine una salida de fondos. No se debe realizar ninguna provisión ya que se
trata de un pasivo contingente, pero se debe revelar la situación
Revelación:
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CONCLUSIONES
31
RECOMENDACIONES
Para considerar una provisión se deberá ser prudente en el valor establecidos que
no excede del valor de la obligación, este debe responder a una obligación actual y
derivado de un suceso pasado. Por lo que a la entidad le conviene apartar una serie
de recursos para prever cuando sus procesos para la obtención de ingresos no
obtengan los resultados esperados.
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BIBLIOGRAFÍA
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E-GRAFÍA
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