UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

AUDITOR TÉCNICO –PLAN FIN DE SEMANA-
FINANZAS I
LIC. JOSUÉ ALEJANDRO SANDOVAL CASASOLA

NOTA TÉCNICA 1
ESTADOS FINANCIEROS

Vivimos actualmente en una sociedad basada en información y conocimiento. Necesitamos,

accesamos y utilizamos información de muy variada índole en prácticamente todos los órdenes
de la vida cotidiana. Dentro de ese vasto universo de la información y del conocimiento, hay un
mundo de información de tipo financiero que trata de reflejar la realidad de las organizaciones
económicas. Ahora bien, para comprender la importancia de la información financiera, es
necesario conocer y entender su sentido y utilidad. Por ello, es importante que el lector conozca
qué es la información financiera, ¿para qué se utiliza?, ¿quién la usa?, ¿qué beneficios genera?,
¿quién la requiere?, ¿qué beneficios genera para la sociedad? Todas estas preguntas
constituyen la parte medular de la sección que se denomina cultura contable, la cual es
necesaria para quien desee entender el empleo y uso de la información financiera.

Las organizaciones económicas

Generalmente, las grandes organizaciones económicas han comenzado en pequeños locales

que han crecido gracias a la persistencia y a la visión de quienes las manejan.

Las personas que inician dichas organizaciones son emprendedoras, ya que deciden recorrer el
largo camino del éxito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el mercado
y se dan a la tarea de desarrollar una solución que además les genere un beneficio.

Objetivo de las organizaciones económicas

En la actualidad, una organización económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes,
a segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que
se satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor.

Es preciso aclarar que el objetivo principal de los administradores de una organización

económica no es solamente maximizar el valor del patrimonio de ésta, sino procurar la
satisfacción de sus clientes, condición necesaria para el logro del objetivo de rentabilidad. Las
organizaciones económicas normalmente especifican este tipo de definiciones al formalizar su
misión y al acompañarla con alguna declaración de principios que da guía y sustento a las
actividades de todo el personal.

Tipos de organizaciones económicas

Al hablar de organizaciones económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo

final es la generación de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no
se limitan a ese esquema.

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En esta sección expondremos las características de tres tipos de organizaciones económicas

que juegan un papel relevante dentro de la actividad económica de un país:

 Organizaciones lucrativas
 Organizaciones no lucrativas
 Organizaciones gubernamentales

Organizaciones lucrativas:

Su objetivo es la prestación de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a

sus clientes, actividad que les proporciona un beneficio conocido como utilidad. Estas
organizaciones económicas son muy conocidas debido a que son las más numerosas.

Organizaciones no lucrativas:

Su característica principal es que “no persiguen fines de lucro”. En este punto es necesario
aclarar que dicha leyenda significa que la organización que se ostente como tal, como
resultado de su operación sí puede obtener utilidades, sin embargo, a diferencia de las
organizaciones lucrativas, las utilidades obtenidas no son destinadas al provecho personal de los
socios, sino que se reinvierten a fin de seguir cumpliendo con el objetivo para el cual fueron
diseñadas, ya sea la prestación de un servicio o la comercialización de un bien. Normalmente,
este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, educación, beneficencia
y otras.

Organizaciones gubernamentales:

Todos tenemos conocimiento de las diferentes órdenes de gobierno, ya sean nacionales o

subnacionales (estatal, provincial, departamental, municipal, etc.). Los impuestos que pagamos
representan una de las formas en que el gobierno recauda sus ingresos y por la cual tiene la
responsabilidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad. Por ello, los recursos
económicos que las organizaciones gubernamentales manejan son muy cuantiosos y también
requieren de información financiera que facilite la toma de decisiones. Sin embargo, es
necesario agregar que los criterios bajo los cuales se elabora dicha información difieren
sustancialmente de aquellos que se aplican en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

Tipos de organizaciones económicas lucrativas:

Cuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un fin lucrativo se pueden identificar
cuatro diferentes esquemas de operación:

 Empresas de servicios
 Empresas de comercialización de bienes o mercancías
 Empresas manufactureras o de transformación
 Empresas de giro especializados

Empresas de servicios:

Las empresas de servicios tienen como objetivo la prestación de alguna actividad intangible.
Algunos ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesionales y los que ofrecen las
organizaciones que se dedican a la limpieza de ropa o autos, a la estética de personas,
animales u objetos, o a aspectos tan diversos como seguridad, transporte, electricidad,
plomería, entretenimiento y otros. Algunos ejemplos de negocios de servicios son los despachos
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de profesionales (abogados, arquitectos, contadores, etc.), las tintorerías, salas de belleza,

escuelas, hospitales, parques de diversiones y agencias de viajes, entre otros.

Empresas comerciales de bienes o mercancías:

Este tipo de compañías se dedica a la compra de bienes o mercancías para su posterior venta.
Algunos ejemplos representativos de empresas que se dedican a este giro son los
supermercados, librerías, papelerías, mueblerías, agencias de comercialización de automóviles,
joyerías, etc. A diferencia de las empresas de servicios, en este tipo de organizaciones se debe
costear la mercancía vendida. Asimismo, en dichas organizaciones se maneja el concepto de
inventarios o mercaderías que representa la mercancía que comercializa el negocio.

Empresas manufactureras o de transformación:

Este tipo de empresas se dedica a la compra de materias primas para que, mediante la
utilización de mano de obra y tecnología, sean transformadas en un producto terminado para
su posterior venta.

Las implicaciones contables de este tipo de organización son mayores dado que se debe
realizar un control del inventario de materias primas, de productos en proceso y de productos
terminados, así como de costear la mercancía vendida y determinar el costo de producción.
Algunos ejemplos típicos de este tipo de organización son las plantas ensambladoras de
automóviles, las empresas acereras, constructoras, maquiladoras y muchas otras

Empresas de giros especializados:

Su actividad preponderante puede ser la prestación de un servicio, la manufactura y/o

comercialización de bienes, o bien, una conjugación de esas tres actividades. Sin embargo,
cubren las necesidades de un sector específico y por ello es importante su estudio y
comprensión, dado que la contabilidad que éstas usan tiene algunas variantes.

Las empresas de servicios financieros son aquellas que brindan servicios de inversión,
financiamiento, ahorro, almacenamiento y resguardo de valores, bienes y patrimonio. Tales
empresas son las instituciones de banca múltiple, aseguradoras, empresas de factoraje
financiero, casas de cambio, arrendadoras, sociedades de inversión, administradoras de fondos
para el retiro, casas de bolsa, entre otras.

Las empresas de comercio electrónico (e-business) ofrecen sus servicios a través de la red
informática de Internet. Algunos ejemplos de este tipo de negocios son www.amazon. com,
www.gap.com, entre otros.

Las empresas del sector primario son aquellas cuya finalidad es proveer de insumos alimenticios
a los consumidores, por ejemplo, empresas agrícolas, ganaderas, silvícolas, pesqueras y otras.

Las empresas de la construcción, extracción y minería se dedican a la edificación de obras

civiles o a la explotación de productos y minerales que se encuentran en el subsuelo; éstas
cubren necesidades específicas para la sociedad. Algunos ejemplos son las empresas
constructoras, metalúrgicas, que se dedican a la extracción de petróleo y gas natural, entre
otras.

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Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas:

Ahora bien, en el caso de las organizaciones económicas lucrativas, mejor conocidas como
negocios, existen dos formas de ellas:

 Persona física
 Sociedad

Persona física:

Algunas veces, en función de consideraciones tales como los recursos necesarios para iniciar un
negocio, la complejidad de éste o el tamaño, una sola persona puede constituirse en una
organización económica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Para todo fin práctico,
una entidad económica constituida por una sola persona está funcionalmente completa y
puede operar de manera adecuada. Al final de cuentas, es el espíritu de personas
emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para que el negocio subsista, el
que infunde vida en las organizaciones. De hecho, para efectos fiscales esta forma de
organizarse ha sido ampliamente reconocida como persona física con actividades
empresariales.

Cuando una persona constituye un negocio propio, se considera que desempeñará la función
de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha responsabilidad. También
puede ser que la persona se dedique a la prestación de algún servicio como arrendador de
bienes, brindar sus servicios profesionales de modo independiente, dedicarse a la compra de
bienes, entre otros.

Sociedades:

Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como “copropietarios” o

“socios”, con el fin de obtener utilidades mediante la prestación de un servicio o la venta de un
producto.

Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. La diferencia principal entre una y
otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual,
independientemente de la cantidad de recursos que haya aportado. Precisamente por eso se
le llama sociedad de personas.

En el segundo caso, la sociedad de capitales, la voz y el voto de cada socio están en función
del monto de su aportación; es decir, mientras más recursos haya aportado, más podrá influir en
la administración. Una de las formas más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de
sociedades es a través de una denominada sociedad anónima.

La información financiera: idioma de los negocios

El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar información útil para la oportuna toma de

decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio, así como de otros públicos
interesados en la situación financiera de una organización. Es conveniente aclarar que en el
caso de las organizaciones económicas lucrativas, uno de los datos más importantes que
genera la contabilidad y de la cual es conveniente informar, es la cifra de utilidad o pérdida. En
efecto, la cuantificación de los resultados (beneficios netos) de la realización de actividades
comerciales o industriales, o de la prestación de servicios a los clientes y su correspondiente

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efecto en el valor de la organización económica es un dato de suma importancia para los

accionistas y acreedores de un negocio.

La información financiera como herramienta de competitividad

En la actualidad, las empresas no pueden competir si no cuentan con sistemas de información

eficientes, entre ellos destaca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la información
proporcionada por el sistema contable es posible tomar decisiones adecuadas.

Básicamente, las decisiones que se toman en los negocios se refieren a cómo se obtienen y
cómo se utilizan los recursos. Para la obtención de estos últimos existen dos fuentes principales:
los recursos provenientes de la operación del negocio, lo que implica decisiones de operación,
y los recursos que aportan los socios, o bien los obtenidos mediante préstamos bancarios, que
lleva a decisiones relativas al financiamiento. Finalmente, el uso de los recursos implica tomar
decisiones correspondientes a la inversión. Veamos algunos ejemplos de estos tipos de
decisiones de negocios:

 Decisiones de operación: Las actividades tales como la producción y venta de bienes o

la prestación de servicios y otras más, son propias de la operación del negocio. Algunas
interrogantes al respecto son:

¿Cuál es el monto de las ventas que generó el negocio?

¿Cuál es el costo de la mercancía vendida, producida o de los servicios realizados?
¿Cuál es el margen de utilidad?
¿Cuál es el rendimiento del capital invertido por los negocios?

 Decisiones financieras: Un negocio requiere de financiamiento para comenzar a operar

y continuar de acuerdo con sus planes. Algunos ejemplos de este tipo de decisiones son:

¿Cuál es la proporción de deuda con respecto al capital aportado por accionistas?

¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente?

 Decisiones de inversión: Estas decisiones implican la adquisición de nuevos bienes como

terrenos, maquinaria, equipo de transporte, etc. Ejemplos de este tipo de decisiones son:

¿Cuántos recursos se tienen invertidos en maquinaria y equipo?

¿Es conveniente comprar maquinaria adicional para aumentar las ventas?
¿Qué alternativa de inversión es la más conveniente al negocio?

Lo anterior es tan sólo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones que se pueden
tomar basándose en la información proporcionada por el sistema de información contable,
cuyo fin no es sólo generar información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la meta del
negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los distintos usuarios de la misma,
tanto internos como externos.

Sólo así se le puede dar a la información financiera un sentido y un uso verdaderamente útil: un
uso estratégico. Al darle este tipo de uso a la información financiera se percibirá
inmediatamente que ésta apoya la estrategia de la organización y será también una poderosa
herramienta de competitividad para los negocios.

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Tipos de usuarios:

Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios le dan a la información contable,
es importante identificar los distintos segmentos de usuarios a quienes pretende servir la
contabilidad.

Esencialmente, la información que proporciona el sistema de contabilidad tiene por objetivo

cubrir las necesidades de dos diferentes tipos de usuarios: los externos y los internos.

Usuarios externos:

La información financiera dirigida a usuarios externos tiene por propósito satisfacer las
necesidades de inversión de un grupo diverso de usuarios. Entre los principales se encuentran los
siguientes:

 Inversionistas presentes (accionistas).

Es el grupo de personas físicas o morales que han aportado sus ahorros para convertirse en
propietarios de una empresa, al menos en la parte proporcional que su aportación representa
del total de capital de la empresa escogida, es decir, los accionistas son dueños de la empresa.
Como tales tienen derecho de conocer, a través de la administración de la empresa y por
medio de la información financiera, los resultados de operación y la situación patrimonial de la
misma, con el propósito de evaluar el valor actual de su aportación, así como la parte de las
utilidades que serán reinvertidas en nuevos proyectos de la entidad, o repartidas entre los
accionistas como retribución a su aportación.

 Inversionistas potenciales.

Existen personas que poseen recursos económicos suficientes para impulsar los negocios o
proyectos en los cuales se vislumbran grandes oportunidades de éxito. Estas personas son los
inversionistas, quienes al conocer la trayectoria de la empresa y su desempeño a través del
tiempo, pueden decidir si invierten en esta última o en algún proyecto de ésta.

 Acreedores.

Es el grupo de personas o instituciones a las cuales se les debe dinero. Como se verá con todo
detalle en capítulos posteriores, una organización económica se puede ver en la necesidad de
solicitar recursos en préstamo a instituciones del sistema financiero como bancos, casas de
bolsa y a personas físicas para llevar a cabo sus proyectos de crecimiento. Por su parte, estos
diferentes tipos de acreedores necesitan información financiera de la organización para decidir
si ésta tiene capacidad para retribuirles posteriormente el préstamo otorgado.

 Proveedores y otros acreedores comerciales.

Estos usuarios están interesados en la información financiera de la organización económica con

la cual interactúan en su carácter de vendedores de bienes y servicios. El objetivo que
persiguen con ello es obtener indicios a través de la información financiera de la capacidad de
pago de los compromisos financieros contraídos.

 Clientes.

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Este segmento de usuarios está interesado en la información financiera de una organización

económica especialmente cuando por motivos de las relaciones comerciales se genera una
relación de dependencia comercial.

 Empleados.

Los empleados y los sindicatos están interesados en la información financiera de la organización

para la cual prestan sus servicios para evaluar la capacidad de pago de las remuneraciones
pactadas, en el corto y en el largo plazos.

 Órganos de revisión internos o externos.

Es el grupo de profesionales que debe verificar la razonabilidad de las cifras presentadas como
parte de la información financiera, comúnmente se les denomina auditores. Hay dos tipos de
auditores, los internos que trabajan de forma exclusiva para la organización y que reportan sus
informes directamente al consejo y los externos que desarrollan un trabajo profesional
independiente y también reportan sus hallazgos al consejo de administración.

 Gobiernos.

Debido a que las empresas tienen la obligación legal y el compromiso social de entregar un
porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos, el gobierno es un usuario importante de la
contabilidad. En efecto, las autoridades gubernamentales están facultadas por ley para
establecer las bases sobre las cuales se determinarán y cobrarán impuestos o cualquier otra
contribución que deba hacer una entidad económica hacia el gobierno del país en que opere.
Para tal fin, el gobierno federal de cada país establece requisitos de elaboración y
presentación de información contable que reflejen los resultados de operación y la situación
patrimonial de las entidades económicas con el propósito de determinar el monto de los
impuestos que deben pagar.

 Organismos públicos de supervisión financiera.

Para las empresas públicas que coticen en bolsa, es decir, que hayan colocado deuda o
capital entre el público inversionista, es obligatorio presentar la información financiera cada
trimestre y anualmente ante un organismo gubernamental responsable de supervisar esta
actividad (en el caso de México, es la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)). De
igual forma, si la empresa ha colocado deuda o capital entre el público inversionista de otros
países, tendrá la obligación de presentar dicha información ante los organismos reguladores
locales.

 Analistas e intermediarios financieros.

Los analistas financieros son personas cuya función se basa en monitorear el desempeño
financiero de las empresas que cotizan en bolsa, con el objetivo de asignarles una calificación,
la cual implica que la empresa tiene capacidad para cumplir oportunamente con sus
obligaciones. De igual forma, los intermediarios financieros como bancos, casas de bolsa,
arrendadoras financieras, entre otros, necesitan conocer la información financiera de las
empresas para decidir si se otorga o no un préstamo.

 Usuarios de gobierno corporativo.

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Con la implementación de los lineamientos de gobierno corporativo se generó un nuevo

apartado de usuarios que requieren información financiera. En este apartado están
principalmente los miembros del consejo de administración.

 Público en general.

Adicionalmente a todos los usuarios descritos en apartados anteriores, la información financiera

puede ser de interés para personas e instituciones que simplemente requieren dicha
información para propósitos estadísticos, académicos y de cultura financiera.

Usuarios internos:

De la misma forma en que los usuarios externos tienen necesidades de información, los
administradores de una entidad económica, representados principalmente por los funcionarios
de los niveles superiores tales como directores generales, directores funcionales, gerentes de
área, jefes de departamento, etc., tienen necesidad de monitorear el desempeño de la
entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha
información es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios externos.

Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino exclusivamente por
la necesidad de la información y la creatividad de quienes elaboran este tipo de información.

Estados financieros:

Antes de definir formalmente los estados financieros es necesario recordar algunos conceptos
básicos, para que nos ubiquemos dentro de la materia. La disciplina que da origen a los estados
financieros es la CONTABILIDAD, y esta se define como “el arte de registrar, clasificar, resumir e
interpretar los datos financieros, con el fin de que éstos sirvan a los diferentes estamentos
interesados en las operaciones de una empresa”. La manera más lógica y comúnmente
aceptada de cumplir esta tarea, es asignada a la contabilidad, es a través de informes
contables denominados estados financieros.

Los estados financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la situación
del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante el periodo
que se estudia. Para aclarar esto un poco se debe decir, que los hechos registrados se refieren a
los datos sacados de los registros contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las
obligaciones. Las convenciones contables se relacionan con ciertos procedimientos y
supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalización de ciertos gastos, etc.

Estados financieros claves

Los cuatro estados financieros clave que, de acuerdo con la SEC, deben reportarse a los
accionistas son: 1. el estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados, 2. el balance
general [en México se le conoce como estado de situación financiera], 3. El estado de
patrimonio de los accionistas y 4. el estado de flujos de efectivo.

Estado de pérdidas y ganancias

El estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados proporciona un resumen financiero

de los resultados de operación de la empresa durante un periodo específico. Los más comunes

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son los estados de pérdidas y ganancias que cubren un periodo de un año que termina en una
fecha específica, generalmente el 31 de diciembre del año calendario.

Balance general o de situación financiera

El balance general presenta un estado resumido de la situación financiera de la empresa en un

momento específico. El estado sopesa los activos de la empresa (lo que posee) contra su
financiamiento, que puede ser deuda (lo que debe) o patrimonio (lo que aportan los dueños).

Se hace una distinción importante entre los activos y los pasivos a corto y a largo plazos. Los
activos corrientes y los pasivos corrientes son activos y pasivos a corto plazo. Esto significa que
se espera que se conviertan en efectivo (en el caso de los activos corrientes) o que sean
pagados (en el caso de los pasivos corrientes) en un año o menos. Todos los demás activos y
pasivos, junto con el patrimonio de los accionistas (que se supone tiene una vida infinita), se
consideran de largo plazo porque se espera que permanezcan en los libros de la empresa
durante más de un año.

Estado de patrimonio de los accionistas

El estado de ganancias retenidas es una forma abreviada del estado del patrimonio de los
accionistas. A diferencia del estado del patrimonio de los accionistas, que muestra todas las
transacciones de las cuentas patrimoniales que ocurren durante un año específico, el estado de
ganancias retenidas reconcilia el ingreso neto ganado durante un año específico, y cualquier
dividendo pagado en efectivo, con el cambio entre las ganancias retenidas entre el inicio y el
fin de ese año.

Estado flujo de efectivo

El estado de flujos de efectivo es un resumen de los flujos de efectivo de un periodo específico.

El estado permite comprender mejor los flujos operativos, de inversión y financieros de la
empresa, y los reconcilia con los cambios en su efectivo y sus valores negociables durante el
periodo.

Notas de los estados financieros

Dentro de los estados financieros publicados hay notas explicativas relacionadas con las
cuentas relevantes de los estados. Estas notas de los estados financieros proporcionan
información detallada sobre políticas contables, procedimientos, cálculos y transacciones
subyacentes en los rubros de los estados financieros. Los asuntos habituales a los que se refieren
estas notas son: el reconocimiento de ingresos, los impuestos sobre la renta, los desgloses de las
cuentas de activos fijos, las condiciones de deuda y arrendamiento, y las contingencias.

Bibliografía

Guajardo Cantú, Gerardo y Andrade de Guajardo, Nora E. Contabilidad Financiera. 6ta.

Edición. Páginas 4 a la 20.

Gitmat, Lawrence J. y Zutter, Chad J. Principios de Administración Tributaria. Decimosegunda

edición, Páginas 53 al 60.

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