¿CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIÓN DE

UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

¿CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIÓN DE UNA

LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

1. INTRODUCCIÓN
Existen actividades en donde el comprador requiere adquirir determinados bienes de
personas que no cuentan con un número de RUC o no tienen algún mecanismo de
formalización debido a lo pequeño del negocio o de las condiciones en donde realiza su
actividad, lo cual le impide la emisión del respectivo comprobante de pago, el cual
resulta ser el sustento que permitirá la deducción del gasto y/o costo para efectos
tributarios, sobre todo en la determinación de la renta neta de tercera categoría.
La normatividad que regula la emisión de los comprobantes de pago contiene reglas
específicas para la emisión de un documento denominado Liquidación de Compra, el
cual se utiliza para justificar la adquisición de determinados bienes, los cuales se
encuentra expresamente señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El motivo del presente informe es analizar en qué supuestos se debe emitir una
liquidación de compra y que implicancias tributarias en el Impuesto a la Renta e IGV se
producen tanto para quien emitió dicho documento como para el que lo recepcionó, a
efectos que no existan contingencias posteriores frente al fisco.

2. ¿QUE ES UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

La Liquidación de Compra es un tipo de comprobante de pago, el cual se encuentra

regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, específicamente en el numeral
1.3 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago.Su utilidad radica en el
hecho que es utilizado para poder justificar la adquisición de determinados bienes a
personas que no cuentan con número de RUC y cuya actividad sea la de simple
recolector de productos primarios.

3. ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS HABILITADOS PARA PODER EMITIR

UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

Tal como lo determina el texto del numeral 1.3 del artículo 6º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT, se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por la adquisición
que realicen las:- Personas Naturales.

– Personas Jurídicas.

– Sociedades conyugales.

– Sucesiones indivisas.

– Sociedades de hecho.

– Otros entes colectivos.

3.1 ¿QUÉ TIPO DE BIENES SE PUEDEN ADQUIRIR CUANDO SE EMITA
UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

El mismo numeral 1.3 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa
que las liquidaciones de compra se emitirán cuando se realicen las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de:
– Productos primarios derivados de la actividad agropecuaria1, pesca artesanal2.

– Extracción de madera.

– Extracción de productos silvestres.

– Minería aurífera artesanal.

– Artesanía3.

– Desperdicios y desechos metálicos y no metálicos.

– Desechos de papel.

– Desperdicios de caucho.

Cabe indicar que la parte final del numeral 1.3 indica que las personas antes señaladas,
no deben otorgar comprobantes de pago precisamente por el hecho que carecen de
RUC.

3.2 ¿QUÉ TIPO DE CONTRIBUYENTES PUEDEN EMITIR LIQUIDACIONES

DE COMPRAS?

En concordancia con lo señalado anteriormente podemos indicar que podrán emitir

liquidaciones de compras los contribuyentes que se encuentren en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, al igual que los que estén incorporados en el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta.
Se encontrarán prohibidos de emitir liquidación de compra los sujetos que se encuentran
en el Régimen Único Simplificado – RUS, ello por expresa mención de lo dispuesto por
el artículo 16º4 del Decreto Supremo Nº 937, modificado por el artículo 14º del Decreto
Legislativo Nº 967.

3.3 ¿SE PUEDE EMITIR UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA PARA

SUSTENTAR UN SERVICIO PRESTADO POR UNA PERSONA QUE NO
CUENTA CON NÚMERO DE RUC?

Cabe indicar que la emisión de liquidaciones de compra solo sirven para el sustento de
la adquisición de bienes, toda vez que se indica la calidad del transferente que debe ser
productor o acopiador y ello no es compatible con la prestación de un servicio, ya que
no existe la posibilidad de acopiar un servicio.
4. ¿CÓMO SE TRAMITA LA IMPRESIÓN DE LIQUIDACIONES DE
COMPRA?

Quien esté en la obligación de emitir Liquidaciones de Compra requiere previamente

afectar o dar de alta a los siguientes tributos:

– “retenciones de IGV”, cuyo código es 1012.

– “retenciones de renta”, con el código 3039.

Cabe indicar que este trámite se puede efectuar con el formulario pre impreso Nº 2119.
En caso que se cuente con la clave SOL se deberá ingresar a la información registrada
en la ficha RUC y proceder a dar de alta los tributos señalados en el párrafo anterior.
Una vez que se han afectado los tributos antes mencionados se presentará un formulario
Virtual 816 para poder imprimir las liquidaciones de compra.

5. ¿QUÉ CARACTERISTICAS DEBE TENER UNA LIQUIDACIÓN DE

COMPRA?

Al efectuar una revisión del texto del Reglamento de Comprobantes de Pago,

apreciamos que en el numeral 4 del artículo 8º de dicha norma se indica los requisitos
que debe contener una liquidación de compra.
Se menciona en un primer lugar la información impresa que debe tener, la cual se
describe a continuación:

INFORMACIÓN IMPRESA

4.1. Datos de identificación del comprador:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
4.2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA
4.3. Numeración: serie y número correlativo.
4.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
4.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se
consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
4.6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimirá la leyenda: “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
DEL IGV”.
Dentro de la información que el contribuyente debe completar de manera directa es lo
que se denomina la información no necesariamente impresa, la cual se menciona a
continuación:

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

4.7. Datos de identificación del vendedor:

a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en
ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.
c) Número de su Documento de Identidad.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10. Valor de venta de los productos comprados.
4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operación gravada con el
Impuesto Especial a las Ventas.
4.12. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación
de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
4.13. Fecha de emisión.

6. ¿QUÉ CONDICIONES DEBE REUNIR EL VENDEDOR DE LOS BIENES

PARA QUE SE PUEDA EMITIR UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

De lo que se menciona hasta el momento se requiere que el vendedor de los bienes debe
reunir ciertos requisitos para que se justifique la emisión de la liquidación de compra.
Los requisitos en realidad son tres:

a) Quien realice la venta debe ser una persona natural.

En este punto observamos que quedan descartados los vendedores que cuenten con una
personería jurídica.

Resulta interesante observar que “mediante el Oficio Nº 051-2000-K0000, la Gerencia

de Dictámenes Tributarios de la SUNAT precisó que si la venta es efectuada por una
organización agraria por cuenta propia, no corresponderá que el adquirente emita
una liquidación de compra, sino que dicha organización emita el comprobante de
pago respectivo”5.

b) El transferente debe estar imposibilitado de otorgar un comprobante de pago, ello por

el hecho que carece de número de RUC.

Es pertinente citar el pronunciamiento de la SUNAT en el Informe Nº 221-

2007/SUNAT-2B0000, según el cual:

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en

estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del
comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con
suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operación que figura en la liquidación de compra emitida y/o cuando
no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago, no permiten
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

c) El transferente debe tener la calidad de sujeto que califique como productor o

acopiador 6.

Lo que se debe verificar es que quien realiza la venta no debe otorgar ningún valor
agregado al producto que transfiere. Por ejemplo si vende naranjas, el solo hecho de
colocarlas en unas mallas para su transporte no le otorga un valor agregado, debido a
que no se está modificando su esencia.

Si se comercializa pallares cocidos ya deja de ser un producto natural por lo que no se

podría justificar la adquisición a través de la emisión de una liquidación de compra.

ARÉVALO MOGOLLÓN menciona un ejemplo de prohibición de emitir la

liquidación de compra, al señalar que “si el productor primario de langostinos efectúa
la venta de los mismos en estado “descabezados” y “decolados”, no corresponde la
emisión de liquidaciones de compra, pues el producto se transfiere con un valor
agregado”7.

7. ¿SE DEBE AFECTAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA

COMPRA EFECTUADA?

En este punto observamos que conforme lo señala el artículo 1 literal a) de la Ley del
IGV, se considera como una operación afecta al Impuesto General a las Ventas, la venta
de bienes muebles en el país, motivo por el cual si se realiza la adquisición de través de
una liquidación de compra se está presentando este supuesto.

Cabe indicar que la operación se encontrará afecta en la medida que se comercialicen

bienes que no se encuentren señalados de manera expresa como exonerados en el
Apéndice I de la Ley del IGV, los cuales son productos agropecuarios en su estado
natural donde no han sufrido una transformación.

De presentarse la venta de un bien exonerado ello implica que no se realizará la

retención del IGV.

Regresando al caso en el que si existe retención del IGV, apreciamos que debe aplicarse
sobre la base de venta el 18%, no existiendo monto mínimo ni máximo. En este sentido,
si llegamos al absurdo de verificar una adquisición de un bien que no se encuentra
exonerado del IGV y cuyo valor es de S/. 1.00 (Un Nuevo Sol) ello implica que se
deberá realizar el pago del 18% sobre esa cantidad.
8. ¿CÓMO SE SUSTENTA EL CRÉDITO FISCAL EN LA ADQUISICIÓN DE
BIENES DONDE SE EMITE UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA?

Si observamos el texto del literal a) del numeral 2.1. del artículo 6º del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, apreciamos que tratándose del caso en el cual
se emiten liquidaciones de compra para justificar la adquisición de bienes el derecho al
crédito fiscal por parte del adquirente (comprador) se ejercerá con el documento donde
conste el pago del impuesto.

9. ¿SE DEBE EFECTUAR ALGUNA RETENCION DEL IMPUESTO A LA

RENTA?

En este punto es pertinente revisar la Resolución de Superintendencia Nº 234-

2005/SUNAT, en dos tiempos, toda vez que se ha realizado una modificación a ésta
norma por la Resolución de Superintendencia Nº 028-2013. Por esta razón nuestro
análisis reflejará la información existente hasta 28 de febrero de 2013 y luego lo que se
aplicará a partir del 1 de maro de 2013.

9.1 SITUACIÓN EXISTENTE HASTA EL 28 DE FEBRERO DE 2013

9.1.1 ¿A QUIENES SE LES APLICA LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA?

La Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT determinó en su artículo 2º el

ámbito de aplicación de la misma. Allí se señalaba que:

“La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta

aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente está obligado a emitir
liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de
compra”.

9.1.2 ¿A QUÉ OPERACIONES NO SE LES APLICABA LA RETENCIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA?

El segundo párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-

2005/SUNAT determinaba una exclusión de la retención del 1.5% a las operaciones de
compra que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.

9.1.3 ¿QUÍENES SON LOS AGENTES DE RETENCIÓN?

En el artículo 3º de la citada norma se indica que son agentes de retención:

a. Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra,

que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando adquieran bienes a
personas naturales que no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de
RUC, de conformidad con el numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b. Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría
cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el numeral 3 del artículo 6°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquidaciones de
compra</b>.

9.1.4 ¿QUIÉNES ESTARÁN SUJETOS A LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A

LA RENTA?

En contrapartida a lo señalado en el párrafo anterior, el artículo 4º de la Resolución de

Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT precisa a los sujetos que serán sujetos de la
retención, siendo por tanto los siguientes:

a. Las personas naturales que efectúen la transferencia de los bienes contenidos en el

numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas
personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

b. Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos
como liquidaciones de compra.

No serán sujetos de la retención, las personas naturales por las operaciones exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta.

9.1.5 ¿CUÁL ES EL MONTO Y LA OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN?

El texto del artículo 5°de la norma materia de comentario precisa que el monto de la
retención será el uno y medio por ciento (1.5 %) del importe de la operación. La
obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el momento en
que se pague o acredite la renta correspondiente.

9.1.6 ¿EXISTE ALGÚN MONTO SOBRE EL CUAL NO SE DEBA RETENER?

El artículo 6º de la citada Resolución precisa que se exceptúa de la obligación de retener

cuando el importe de la operación es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 700.00).

9.2 SITUACIÓN EXISTENTE A PARTIR DEL 1 DE MARZO DE 2013

Tengamos presente que el pasado 29 de enero de 2013 se ha publicado en el Diario

Oficial “El Peruano” el texto de la Resolución de Superintendencia Nº 028-
2013/SUNAT, la cual realizó modificaciones a la Resolución de Superintendencia Nº
234-2005/SUNAT, la cual regula el tema de las retenciones del Impuesto a la Renta en
la emisión de las liquidaciones de compra.

Esta norma realizó algunos cambios conforme se analizará a continuación.

9.2.1 SUSTITUCIÓN DEL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 2º DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 234-2005/SUNAT

Con esta modificatoria se elimina la exclusión total que existía a las operaciones en las
cuales se adquirían productos derivados de la actividad agropecuaria. Al sustituirse el
texto del segundo párrafo del artículo con el siguiente texto:

“No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Régimen de

Retenciones, las operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:

a) Leche y nata (crema) comprendidas en las subpartidas nacionales

0401.10.00.00/0401.50.00.00.
b) Café crudo o verde comprendido en la subpartida nacional 0901.11.00.00.
c) Cacao en grano crudo comprendido en las subpartidas nacionales 1801.00.11.00 y
1801.00.19.00”.
A primera vista se aprecia que se ha establecido una limitación de las retenciones solo a
tres supuestos específicos y ya no a la totalidad de los bienes que eran considerados
como productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Lo antes mencionado implica que la Administración Tributaria es casi seguro que
empezará a fiscalizar las adquisiciones realizadas a través de las liquidaciones de
compra, toda vez que al haberse restringido la exclusión de operaciones a las cuales no
se les debe efectuar la retención, existe un mayor campo de aplicación de las
retenciones.
La consecuencia inmediata es que muchas personas que han estado acostumbradas a la
emisión de las liquidaciones de compra, para la adquisición de productor primarios
derivados de la actividad agropecuaria, no les efectuaban retenciones del Impuesto a la
Renta. Con las modificatorias ello si resultará de manera obligatoria y es casi seguro
que más de uno no realizará la respectiva retención, con lo cual quien debe realizar el
pago habrá incurrido en la infracción del numeral 13º del artículo 177 del Código
Tributario, generándose una multa equivalente al 50% del monto de la retención no
efectuada.
Distinto fuera el caso en el cual la retención si se hubiera efectuado pero no se hubiera
declarado. En este supuesto al realizar la rectificatoria de la declaración jurada del PDT
Nº 617 se incrementará el tributo por pagar, con lo cual se configura la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. La sanción equivale
al 50% del monto del tributo omitido con una rebaja del 95% siempre que sea la
subsanación voluntaria. Existen otras rebajas del orden del 70%, 60% y 40%
respectivamente, de acuerdo a los supuestos de subsanación señalados en la Resolución
de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT.
10. MONTO Y OPORTUNIDAD DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA

Con la modificatoria establecida en el texto del artículo 5º de la Resolución de

Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT, se determina que el monto de la retención será
el cuatro por ciento (4%) del importe de la operación cuando se trate de operaciones
que se realicen respecto de los siguientes bienes:
a) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00.
b) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Oro en polvo y las demás formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
d) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00
En las demás operaciones, el monto de la retención será el uno coma cinco por ciento
(1,5 %) del importe de la operación.
La obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el momento
en que se pague o acredite la renta correspondiente.
Con estas modificaciones, queda claro que ahora existen dos porcentajes de retención
del Impuesto a la Renta: 4% para tres casos particulares y 1.5% para los demás casos.

11. ¿EXISTE UN MONTO MÍNIMO PARA NO REALIZAR LA RETENCIÓN

DEL IMPUESTO LA RENTA?

Conforme lo determina la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la

Resolución de Superintendencia Nº 028-2013/SUNAT, se deroga el texto del artículo 6º
dela Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT. La consecuencia inmediata
que se aprecia es que ya no existe monto mínimo a partir del cual se realiza la retención.
Con la norma derogada se determinaba que la retención no se aplicaba cuando el monto
del importe de la operación es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00).
Al haberse derogado este artículo ello implica que la retención se realiza por cualquier
monto.

12. ¿CORRESPONDE APLICAR LA DETRACCIÓN A LAS ADQUISICIONES

DE BIENES REALIZADAS CON LIQUIDACIONES DE COMPRA?

Debemos indicara que conforme lo señala el inciso d) del artículo 8º de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, no corresponde aplicar la detracción en
aquellas operaciones en las que se emita Liquidación de Compra de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

13. ULTIMOS CAMBIOS PRODUCIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA Nº 124-2013/SUNAT: Vigente a partir del 14 de abril de
2013

A raíz de la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 124-2013/SUNAT el

pasado 13 de abril de 2013 en el Diario Oficial El Peruano, se ha modificado
nuevamente el ltexto del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2005/SUNAT, norma que aprobó la aplicación de la retención del 1.5% del impuesto a
la Renta en la adquisición de bienes a través de la emisión de Liquidaciones de compra.
El segundo párrafo del artículo 2º de la Resolución de de Superintendencia Nº 234-
2005/SUNAT ha sido modificado, consignando a partir del día 14 de abril de 2013 el
siguiente texto:

“No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Régimen de

Retenciones, las operaciones que se realicen respecto de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria.”
En concordancia con lo señalado en el párrafo anterior, la Segunda Disposición
Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia Nº 124-2013/SUNAT,
precisa que:
“Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N.° 234-2005/SUNAT, modificado por las Resoluciones de
Superintendencia Nºs. 028-2013/SUNAT, 069-2013/SUNAT y la presente resolución,
se encontrará vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
A partir del 1 de enero de 2014, el Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta,
aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 234-2005/SUNAT y normas
modificatorias, será de aplicación respecto de los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria”.
Lo antes indicado determina que desde el 14 de abril hasta el 31 de diciembre de 2013
no se efectuarán retenciones del 1.5% cuando se adquieran productos primarios
derivados de la actividad agropeuaria.
Considerando que la norma no puede ser retroactiva, existirá un período entre el 01 de
maro del 2013 y el 13 de abril de 2013 en el que las retenciones del 1.5% respecto de las
adquisiciones de productos primarios derivados de la actividad agraria si se deben
efectuar.

14. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE LAS LIQUIDACIONES

DE COMPRA

INFORME N° 221-2007-SUNAT/2B0000

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en

estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del
comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con
suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operación que figura en la liquidación de compra emitida y/o cuando
no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago, no permiten
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni
el dato adicional que permita precisar su ubicación no se consideran comprobantes de
pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del
comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta,
siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

INFORME N° 250-2006-SUNAT/2B0000
Sumilla:
1. La fibra de alpaca y la lana de oveja esquilada (criadas por el productor) pueden ser
consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estén
en su estado natural.
2. La adquisición de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra no se
encontrará comprendida dentro de los alcances del “Régimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de
compra”, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT.

INFORME N° 130-2007-SUNAT/2B0000

Sumilla:
No procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de arroz pilado a
pequeños agricultores.

INFORME N.° 004-2012-SUNAT/2B0000

Puede emitirse liquidación de compra en caso se adquiera páprika que ha perdido

humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposición voluntaria al sol, a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

INFORME N.° 004-2012-SUNAT/2B0000

Puede emitirse liquidación de compra en caso se adquiera páprika que ha perdido

humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposición voluntaria al sol, a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

INFORME N.° 032-2010-SUNAT/2B0000

La fibra de vicuña y la fibra de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos no

pueden ser considerados productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
sino que constituye productos de origen silvestre.

La adquisición de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se

encontrará comprendida dentro de los alcances del “Régimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra
aprobado por la Resolución de SuperintendenNci.a.2 34″2005/SUNAT.

INFORME N° 130-2007-SUNAT/2B0000

No procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de arroz pilado a

pequeños agricultores.
INFORME N° 066-2007-SUNAT/2B0000

Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre,

en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del
Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.

Siendo así, en la medida que existe la obligación de emitir liquidaciones de compra por
las adquisiciones que se efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos silvestres, siempre que éstas no otorguen comprobantes de pago por carecer
de número de RUC; la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre
recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Régimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolución de Superintendencia
N° 234-2005/SUNAT.

INFORME N° 243-2006-SUNAT/2B0000

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 6° del RCP, se considera

producto primario derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o
caprino.

La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un
producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
En tal sentido, en la medida que existe la obligación de emitir liquidación de compra por
las adquisiciones que se efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos silvestres, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC; dicha operación se encontrará comprendida dentro de los
alcances del Régimen de Retención del Impuesto a la Renta a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT.

INFORME N° 065-2006-SUNAT/2B0000

Procede la emisión de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas

derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.

INFORME N° 123-2006-SUNAT/2B0000

Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de

tercera categoría a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC,
gozarán de la exoneración del Impuesto General a las Ventas IGV establecida por la
Ley de la Amazonía siempre que se verifique que el domicilio fiscal determinado de
acuerdo al artículo 12° del TUO del Código Tributario se encuentra ubicado en la
Amazonía y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los
demás requisitos establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada
como una empresa ubicada en la Amazonía, y con los requisitos previstos para que
proceda la exoneración.
INFORME N° 243-2006-SUNAT/2B0000

Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en

estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3
del artículo 6° del RCP.

Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con

suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operación que figura en la liquidación de compra emitida y/o cuando
no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago, no permite
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el

dato adicional que permita precisar su ubicación no se consideran comprobantes de
pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta.

Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del

comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta,
siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del RCP.

INFORME N° 306-2005-SUNAT/2B0000

Los árboles de eucalipto en pie son considerados como productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria y, por tal motivo, procede la emisión de liquidaciones de
compra.

Aun cuando a partir del 1.10.2005, la madera ha pasado a formar parte del Anexo 2 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT -según las subpartidas
nacionales detalladas en el numeral 15 de dicho Anexo-, esta modificación no afecta la
procedencia de la emisión de liquidaciones de compra tratándose de la adquisición de
árboles de eucalipto en pie, al constituir los mismos “productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria”.

15. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE

LIQUIDACIONES DE COMPRA

RTF Nº 8415-4-2001

Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra emitidas a

comerciantes de bienes en general

Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto se ha

comprobado que ésta emitió indebidamente liquidaciones de compra a ven¬dedores que
tenían la calidad de comercializadores de bienes en general y no de productores o
acopiadores de productos primarios, por lo que los mencionados comprobantes al no
haber sido emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
sustentan debidamente los gastos deducidos.
RTF Nº 03241-1-2006

Liquidaciones de compra no emitidas por vendedor

La Administración Tributaria no ha verificado las discrepancias observadas entre las
firmas que aparecen en los comprobantes observados y las que el recurrente consignó en
aquéllos otros cuyas operaciones de ventas reconoce, dado que ello genera dudas sobre
la realidad de las operaciones efectuadas, más aún si se tiene en cuenta que se trata de
liquidaciones de compras que no son emitidos por el vendedor de los bienes.

RTF Nº 03423-5-2006

El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3) del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no correspondía la emisión de
liquidaciones de compra

Queda debidamente acreditado que el recurrente efectuó las ventas que se le atribuyen,
asimismo, se determina que éste contaba con R.U.C., supuesto en el cual de acuerdo con
el numeral 3) del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, no correspondía la emisión de
liquidaciones de compra.

RTF Nº 05812-A-2006

Personas que emiten las liquidaciones de compra no son las mismas personas naturales
que se contrata

Se señala que de las liquidaciones de compra se aprecia que éstas además de ser de
fecha posterior al embarque de la mercancía, no hacen referencia al servicio de
producción que se alega. Asimismo los contratos presentados no guardan
correspondencia con las liquidaciones de compra, pues las personas con las que se
contrata son personas naturales distintas a las que figuran en ellas, por lo que no
habiendo acreditado la recurrente que los bienes exportados mediante las Declaraciones
de Exportación correspondan a la documentación presentada como prueba, resulta
procedente que la Aduana disponga el reembolso del monto indebidamente restituido.

RTF Nº 04397-1-2007

Emisión de liquidaciones de compras a personas que tienen ruc. Se repara el gasto

sustentado en liquidaciones de compras debido a que la proveedora tiene RUC por lo
tanto no son deducibles.

RTF Nº 4696‐10‐2011

No puede emitirse liquidaciones de compra a personas que cuenten con número de

RUC.

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra resoluciones de

determinación giradas por Impuesto General a las Ventas, por cuanto de la revisión de
las liquidaciones de compra observadas por la Administración se aprecia que ésta
detectó que la recurrente por sus adquisiciones de “aceitunas negras procesadas en
salmuera” había emitido liquidaciones de compra a personas naturales que sí contaban
con su respectivo número de RUC y que por lo tanto no se habrían encontrado
imposibilitados de otorgar sus respectivos comprobantes de pago. En tal sentido, se
concluye que las referidas liquidaciones de compra no fueron emitidas de acuerdo con
las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago, conforme a lo
establecido en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
modificado por la Ley N° 29214, el artículo 1° de la Ley N° 29215, y lo señalado por
este Tribunal en la Resolución N° 01580‐5‐2009, por lo que procede mantener los
reparos en este extremo.

RTF: 02690-3-2004

Los gastos sustentados en liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos
no son deducibles para la determinación de la renta imponible
Se indica que las liquidaciones de compra no cumplen con los requisitos previstos en el
inciso b) del numeral 4.7 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago,
debido a que en ellas no se identifica el distrito, la provincia o el departamento donde se
realizaron las operaciones, asimismo, las copias de dichos comprobantes de pago que
corresponden a la SUNAT, se encuentran anotados con tinta líquida y caligrafía distinta
a la empleada para consignar los datos del vendedor, la cantidad, descripción, precio
unitario y precio total del bien objeto de la transacción, en consecuencia, los gastos
sustentados en las referidas liquidaciones de compra no son deducibles para la
determinación de la renta imponible, por lo que el reparo se encuentra conforme a ley.

RTF: 09069-5-2001

Imposibilidad de ejercer el derecho al crédito fiscal proveniente de las liquidaciones de

compra mientras no se hubiese efectuado la retención y pago del IGV respectivo
Al respecto, se establece que el recurrente no podía ejercer el derecho al crédito fiscal
proveniente de las liquidaciones de compra emitidas en noviembre de 2000, mientras no
hubiese efectuado la retención y pago del IGV respectivo, lo que recién efectuó en
enero de 2001, precisándose que el hecho de haber cumplido con cancelar dicha
obligación no lo habilita a utilizar el crédito fiscal originado en las liquidaciones de
compra en el mes de su emisión, sino a aplicarlo para la determinación de sus
obligaciones a partir de enero de 2001.
_______________________________________

1 En este caso podría ser el caso de un supermercado que adquiere productos agrícolas
como manzanas a un productor que las cultiva en su propia parcela.

2 Puede ser el caso de un restaurante marino que se acerca al muelle y realiza la compra
de pescados y mariscos que se ofertan cuando los pescadores descargan en el muelle su
carga.

3 Puede ser el caso de una tienda que comercializa artesanías al interior de una galería o
un hotel y realiza la compra a los productores. También puede ser el caso de una
empresa que se dedica a exportar artesanía y por ende requiere adquirir estos productos
a los artesanos productores.
4 Específicamente el numeral 16.2 del artículo 16º del Decreto Supremo Nº 937º precisa
que están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este
Régimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crédito y débito, según lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. La
emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la inclusión
inmediata del sujeto en el Régimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no
se admitirán para efecto de determinar el crédito fiscal del IGV ni como costo o gasto
para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Régimen General o del
Régimen Especial que los obtuvieron.