1-Retencion en La Fuente-Obligaciones Tributarias Pers Juri

BIENVENIDOS
Dr. Rodrigo Monsalve Tejada

Director Ejecutivo
1
TEMARIO
1. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS – PERSONAS JURÍDICAS
- Deducciones especiales
- Rentas exentas.
- Renta presuntiva y pérdidas.
- Tarifas de personas jurídicas.
- Deducciones especiales.
- Beneficios tributarios en las ZOMAC y obras por impuestos.
2. RETENCIÓN EN LA FUENTE
- Asalariados.
- Rentas de trabajo.
- Dividendos.
- Retención a Extranjeros.
- Causación de la retención en la fuente.
Mg. Rubén Vasco Martínez

2
Cijuf 2018
DEDUCCIONES ESPECIALES
(MINORACIONES ESPECIALES)
ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
ANÁLISIS Y APLICACIÓN
LEY 1819 DE 2016

Cijuf 2018
3
DEDUCCIÓN DEL IVA EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DESDE 2017
Los contribuyentes tendrán derecho a deducir para el cálculo

de su base gravable del impuesto sobre la renta el valor
pagado por concepto del IVA por la adquisición o
importación de bienes de capital gravados a la tarifa
general.
Esta deducción se solicitará en la declaración del impuesto

sobre la renta del año gravable en que se importe o adquiera
el bien de capital.
Sin beneficio concurrente con el art 258-2 E.T.
Artículo 67 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 115-2 E.T.
4
Definición de Bienes de Capital
(para la deducción del IVA en Renta)
Se trata de los bienes tangibles depreciables que no se

venden en el giro ordinario del negocio, utilizados en
producción de bienes o servicios y que NO se incorporan a
los bienes finales producidos ni se transforman en el
proceso productivo (como ocurre con materias primas e
insumos), salvo por desgaste en su utilización.
Se consideran bienes de capital: La maquinaria y equipo, los

equipos de informática, de comunicaciones y de transporte,
cargue y descargue; adquiridos para la producción industrial
y agropecuaria y para la prestación de servicios, maquinaria
y equipos usados para explotación y operación de juegos de
suerte y azar.
Art. 67 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 115-2 E.T. 5
Renta Bruta en la Venta de
Activos Biológicos
Para los no obligados a llevar contabilidad.

Se determina por la diferencia entre el ingreso realizado y el
costo de los activos biológicos.
Para este efecto, el costo de los activos biológicos
corresponde a los costos realizados por concepto de
adquisición más costos de transformación, costos de
siembra, los de cultivo, recolección, faena, entre otros
asociados a la actividad económica y los efectuados para
poner los productos en el lugar de su expendio, utilización o
beneficio, debidamente soportados.
Nota: A partir de este año no tendrémos resolución del
precio del ganado del Ministerio de Agricultura.
Art. 57 de la Ley 1819 de 2016 y Art. 95 E.T. 6

Deducción de Intereses
El gasto por intereses devengado a favor de terceros

será deducible en la parte que no exceda la tasa más
alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos
bancarios, durante el respectivo año o período gravable, la
cual será certificada anualmente por la Superintendencia
Financiera.
El exceso a que se refiere el primer inciso del artículo 117

E.T. no podrá ser tratado como costo, ni capitalizado
cuando sea el caso.
Art. 68 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 117 E.T.
7
Limitación a las Deducciones de los
Costos y Gastos en el Exterior
Los costos o deducciones por expensas en el

exterior para la obtención de rentas de fuente
dentro del país, no pueden exceder del quince por
ciento (15%) de la renta líquida del contribuyente,
computada antes de descontar tales costos o
deducciones.
Lo anterior, salvo cuando se trate de los siguientes

pagos:
Art. 71 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 122 E.T.
8
Limitación a Deducciones de los Costos y Gastos en el Exterior.
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención.
2. Los contemplados en el artículo 25 E.T.
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase

de bienes corporales.
4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación

legal, tales como los servicios de certificación aduanera.
5. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes

residentes en el país por parte de organismos multilaterales de
crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezca que
el respectivo organismo multilateral está exento de impuesto
sobre la renta.
Arts. 71 de la Ley 1819 de 2016 y 122 E.T. 9

Pagos a Jurisdicciones No Cooperantes de Baja o Nula
Imposición y a Entidades Pertenecientes a Regímenes
Tributarios Preferenciales
No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o

abonos en cuenta que se realicen a personas naturales,
personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se
encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en
jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula
imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes
preferenciales, que hayan sido calificados como tales por el
Gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la
retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la
Renta, cuando a ello haya lugar.
Art. 74 de la Ley 1819 de 2016.

10
Incentivo a la Donación del Sector Privado en la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional.
Las personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta

por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen
donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento
de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la
Biblioteca Nacional también tendrán derecho a deducir el ciento por
ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el
impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al período
gravable en que se realice la donación.
Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la

donación y aprobación del Ministerio de Cultura.
Art. 75 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 125 E.T.
11
Limitación a la Deducción por Depreciación
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios la tasa

por depreciación a deducir anualmente será la establecida de
conformidad con la técnica contable siempre que no exceda las tasas
máximas determinadas por el Gobierno Nacional.
El gobierno nacional reglamentará las tasas máximas de

depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22% y el 33%.
En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas

anuales, sobre la base para calcular la depreciación:
Art. 82 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 137 E.T. 12
Arts. 82 de la Ley 1819 de 2016 y 137 E.T. 13

La vida útil es el período durante el cual se espera que el activo brinde beneficios
económicos futuros al contribuyente; por lo cual la tasa de depreciación fiscal no
necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación contable.
La vida útil de los activos depreciables deberá estar soportada para efectos fiscales
por medio de, entre otros, estudios técnicos, manuales de uso e informes. También
son admisibles para soportar la vida útil de los activos documentos probatorios
elaborados por un experto en la materia.
En caso de que el contribuyente realice la depreciación de un elemento de la

propiedad, planta y equipo por componentes principales de conformidad con la
técnica contable, la deducción no podrá ser superior a la autorizada para el elemento
de propiedad, planta y equipo en su totalidad.
Las deducciones por depreciación no deducibles porque exceden los límites

establecidos en el artículo 137 E.T. o en el reglamento, en el año o periodo gravable,
generarán una diferencia que será deducible en los periodos siguientes al
término de la vida útil del activo. En todo caso, la recuperación de la diferencia,
anualmente, no podrá exceder el límite establecido en el artículo mencionado o el
reglamento, calculado sobre el costo fiscal menos el valor residual del activo
14
Arts. 82 Ley 1819 de 2016 y 137 E.T.
Depreciación Acelerada para Fines Fiscales
El contribuyente puede aumentar la alícuota de

depreciación determinada en el artículo 137 E.T. en un
veinticinco por ciento (25%), si el bien depreciable se
utiliza diariamente por 16 horas y proporcionalmente
en fracciones superiores, siempre y cuando esto se
demuestre.
El tratamiento aquí mencionado no será aplicable

respecto de los bienes inmuebles.
Art. 83 de la Ley 1819 de 2016.

Deducción de Inversiones
Las inversiones, serán deducibles de conformidad con las siguientes reglas:
a) Gastos pagados por anticipado. Se deducirá periódicamente en la medida

en que se reciban los servicios.
b) Desembolsos de establecimiento. Los desembolsos de establecimiento se

deducirán mediante el método de línea recta, en iguales proporciones, por el
plazo del contrato a partir de la generación de rentas por parte del
contribuyente y en todo caso no puede ser superior a una alícuota anual del
20%, de su costo fiscal.
En consecuencia, los gastos no deducibles (porque excedan el límite del

20%, en el año o período gravable), generarán una diferencia que será
deducible en los períodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal por
año o periodo gravable.
Art. 84 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 142 E.T.
16
Deducción de Inversiones
c) Investigación, desarrollo e innovación:
Por regla general iniciará cuando se finalice el proyecto de

investigación, desarrollo e innovación, sea o no exitoso, el cual
se amortizará en iguales proporciones, por el tiempo que se
espera obtener rentas y en todo caso no puede ser superior a
una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal.
d) Los desarrollos de software:
1) Si el activo es vendido se trata como costo o deducción en el

momento de su enajenación.
2) Si el activo es para el uso interno o para explotación, es decir,

a través de licenciamiento o derechos de explotación se
amortiza por la regla general del literal a) de este numeral.
17
Arts. 84 Ley 1819 de 2016 y 142 E.T.
Limitaciones a Pagos de Regalías
por Concepto de Intangibles
No se acepta la deducción por concepto de pago

de regalías a vinculados económicos del exterior ni
zonas francas, correspondiente a la
explotación de un intangible formado en el
territorio nacional.
No serán deducibles los pagos por concepto de

regalías realizadas durante el año o periodo
gravable, cuando dichas regalías estén
asociadas a la adquisición de productos
terminados.
Art. 70 de la Ley 1819 de 2016.

Deducción por Gastos en Importación de Tecnología,
patentes y marcas
Proceden como deducción los gastos devengados por

concepto de contratos de importación de tecnología, patentes
y marcas, en la medida en que se haya solicitado ante el
organismo oficial competente el registro del contrato
correspondiente, dentro de los seis (6) meses siguientes
a la suscripción del contrato.
En caso que se modifique el contrato, la solicitud de registro

se debe efectuar dentro de los tres (3) meses siguientes
al de su modificación.
Art. 72 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 123 E.T.
19
Deducción por Amortización de Activos Intangibles
Son deducibles, en la proporción que se indica en el artículo 142

E.T., las inversiones necesarias en activos intangibles realizadas
para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo
con otros artículos del Estatuto y distintas de las inversiones en
terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias en activos

intangibles las amortizables por este sistema, los desembolsos
efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad
susceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable,
deban reconocerse como activos, para su amortización.
La amortización de activos intangibles a que se refiere el artículo 74

de este estatuto, se hará en los siguientes términos:
Art. 84 de la Ley 1819 de 2016.

Deducción por Amortización de Activos Intangibles
Base de amortización será el costo de los activos intangibles:

El método para la amortización del intangible será determinado de
conformidad con la técnica contable, siempre y cuando la alícuota anual
no sea superior del 20%, del costo fiscal.
En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un
plazo, su amortización se hará en línea recta, en iguales proporciones, por el
tiempo del mismo. En todo caso la alícuota anual no podrá ser
superior al 20% del costo fiscal.
Los gastos por amortización no deducibles porque exceden el límite del

20%, en el año o periodo gravable, generarán una diferencia que será
deducible en los periodos siguientes al término de la vida útil del activo
intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año o período
gravable.
Art. 85 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 143 E.T.
21
Amortización de las Inversiones en la Exploración,
Desarrollo y Construcción de Minas, y Yacimientos de
Petróleo y Gas.
Los desembolsos en que se incurran en las etapas de Desarrollo y

Explotación de recursos naturales no renovables, tendrán el tratamiento
fiscal que corresponda a la naturaleza de dichas partidas de conformidad
con lo previsto en este estatuto.
Los costos incurridos en los procesos de mejoramiento en la explotación de

un recurso natural no renovable, se capitalizarán y se amortizarán aplicando
las reglas previstas en este artículo 143-1 E.T.
Las inversiones amortizables de que trata el numeral 1 del artículo 143-1

E.T., que se efectúen entre el 1 de enero de 2017 y 31 de diciembre de
2027, serán amortizables por el método de línea recta en un término de
5 años.
En caso de que se determine que la mina o yacimiento es infructuoso, se

aplicará la deducción más tardar en 2 años.
Art. 86 de la Ley 1819 de 2016.

Deducción por Inversiones en Evaluación y Exploración
de Recursos Naturales No Renovables
Las inversiones necesarias realizadas de

conformidad con el numeral 4 del artículo 74-1
E.T. (evaluación y exploración de recursos
naturales no renovables…).
Serán amortizables de conformidad con lo

establecido en el artículo 143-1 E.T.
(Amortización de inversiones en exploración,
desarrollo y construcción de minas, y
yacimientos de petróleo y gas).
Art. 92 de la Ley 1819 de 2016.

Deducción por Donaciones e Inversiones en
Investigación, Desarrollo Tecnológico e Innovación.
Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e

innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el
documento CONPES, serán deducibles en el período gravable en que se
realicen. Lo anterior, no excluye la aplicación del descuento de que trata el
artículo 256 E.T. cuando se cumplan las condiciones y requisitos.
El mismo tratamiento será aplicable a las donaciones que se realicen por

intermedio de las Instituciones de Educación Superior o del ICETEX dirigidas
a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el
Ministerio de Educación Nacional, y que beneficien a estudiantes de estratos
1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial, o créditos condonables
que podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y
libros.
El Gobierno nacional reglamentará las condiciones de asignación y

funcionamiento de los programas de becas y créditos condonables a los que
hace referencia el presente artículo. (…)
Art. 91 de la Ley 1819 de 2016.

Los Gastos que no sean Susceptibles de Tratarse como
Deducción, No Podrán ser Tratados como Costos Ni
Capitalizados
Los costos cuya aceptación esté restringida

no podrán ser tratados como deducción.
De igual manera, los gastos no aceptados

fiscalmente no podrán ser tratados como
costo, ni ser capitalizados.
Art. 93 de la Ley 1819 de 2016.

Determinación del Costo de Mano de Obra
en el Cultivo del Café
1. Para determinar costos en cultivos de café, se presume de

derecho que el 40% del valor del ingreso gravado en cabeza del
productor, del ejercicio gravable, corresponde a los costos y
deducciones inherentes a la mano de obra.
2. El contribuyente puede tomar ese costo presunto en su

declaración de renta acreditando, con cualquier documento
idóneo, los requisitos de causalidad y necesidad del art. 107 E.T.
3. El Gobierno puede disminuir gradualmente del porcentaje del

costo presunto, en consideración al monto de los ingresos
gravados de los productores durante el año gravable.
4. La presente disposición no exime al empleador del cumplimiento

de todas las obligaciones laborales y de seguridad social.

26
Art. 66-1 E.T.
REALIZACIÓN DE LAS DEDUCCIONES
Artículo 105 del Estatuto Tributario
Además de las deducciones generales o gastos devengados conforme a la

contabilidad del año o período gravable, existen casos especiales:
1. Pérdidas por medición a valor razonable, por propiedades de

inversión, se deducen cuando se enajenen o en la liquidación.
2. Gastos por actualización de pasivos estimados o provisiones, cuando

exista la obligación de hacer el desembolso.
3. Gastos por provisiones asociados a obligaciones de monto o fecha

inciertos y los pasivos laborales donde no esté consolidada la obligación
(…) Se deducen cuando surja la obligación de efectuar el desembolso con
monto y fecha cierta.
4. Los gastos que no cumplan requisitos del E.T., generan diferencias

permanentes: Ej. impuestos asumidos, impuesto de renta y otros no
incluidos en art. 115 E.T. distribuciones de dividendos, etc.
Art. 61 de la Ley 1819 de 2016.

27
Deducciones que se aceptan fiscalmente
(Desde el año gravable 2017)
Se aceptan fiscalmente: Debidamente soportadas, hagan parte

del giro ordinario del negocio, y con las siguientes limitaciones:
1) Atenciones a clientes, proveedores y empleados:
Tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos. El

monto máximo a deducir por la totalidad de estos conceptos es el
1% de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.
2) Pagos salariales y prestacionales de litigios laborales:
Deducibles en el momento del pago siempre que se cumpla la

totalidad de los requisitos para la deducción de salarios.
Art. 63 de la Ley 1819 de 2016.

PAGOS A JURISDICCIONES DE BAJA IMPOSICIÓN
No son constitutivos de costo o deducción los pagos o

abonos en cuenta realizados a personas naturales,
personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad
constituida, localizada o funcionando en jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición, o a entidades
pertenecientes a regímenes preferenciales, que hayan sido
calificados como tales por el Gobierno colombiano.
Lo anterior, a menos que se haya practicado la retención en

la fuente por Impuesto sobre la Renta, si es el caso.
NOTA: Este es el eufemismo para designar a los

paraísos fiscales.
Artículo 74 de la Ley 1819 de 2016. 29

NO SE ACEPTA CAPITALIZAR LAS
DEDUCCIONES QUE NO SON PROCEDENTES
Artículo 173 E.T.
Los costos cuya aceptación esté

restringida no pueden ser tratados
como deducción.
Además, los gastos no aceptados

fiscalmente, tampoco pueden ser
tratados como costo, ni ser capitalizados.

30
RENTAS ESPECIALES DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN
(ANTES RENTAS DE CONTRATOS AUTÓNOMOS)
Artículo 200 E.T.
Reglas:
Los ingresos, costos y deducciones del contrato de servicios de
construcción se reconocerán considerando el método de grado de
realización del contrato.
Elaborar un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del

contrato y atribuir en cada año o período gravable la parte
proporcional de los ingresos que corresponda a los costos y
deducciones efectivamente realizados durante el año.
Si hay probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los
ingresos totales del contrato, las pérdidas esperadas contabilizadas no
son deducibles para efecto del impuesto sobre la renta, sino hasta el
momento de la finalización del contrato, en la medida que se haya
hecho efectiva.

REGLA ESPECIAL DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN
Artículo 200 E.T.
LO ANTERIOR NO SE APLICA CUANDO:
Cuando no se presta un servicio de construcción, sino que,

en esencia económica, se tenga por finalidad:
1. Construir bienes inmuebles para destinarlos a la venta en el
curso ordinario de sus operaciones,
2. Construir inmuebles para su uso, o
3. Construir inmuebles para destinarlos como propiedades de

inversión, se aplican las reglas previstas para los inventarios
y activos fijos, tal como lo dispone el E.T., por regla general.

RENTA PRESUNTIVA
Y PÉRDIDAS
A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2017

33
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
Y EXCESO PRESUNTIVA
5 y
Renta 4 $8.000.000
Si miramos el esquema, notamos
Presuntiva 3 Exceso de
que debería darse el mismo trato
2 presuntiva
(No se ajusta)
fiscal a las pérdidas y al exceso
x
de presuntiva.
1
-1 Pérdida
Total a
-2 para
Compensar
-3 Compensar
$18.000.000
-4 (No se ajusta)
Pérdida -5 $10.000.000
Vasco
(…)
Normas: Artículos 147, 150 y 189 E.T. 34

TÉRMINO PARA COMPENSAR PÉRDIDAS Y
EXCESO DE PRESUNTIVA – PERSONAS JURÍDICAS
PÉRDIDAS ART. 147 E.T.:
Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales (sin

reajuste fiscal art. 290 E.T.), dentro de los (12) períodos
gravables siguientes, con rentas líquidas ordinarias que
obtuvieren, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Estas pérdidas no son trasladables a los socios.
PRESUNTIVA: ART. 189 E.T.
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta

líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas
ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años
siguientes. (Sin reajuste fiscal, según art. 376 E.T.)
35
Artículos 147 y 189 Estatuto Tributario
CÁLCULO EXCESO DE PRESUNTIVA
PARA COMPENSACIÓN EN 2017
Total Saldo por

Detalle Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017
Com pensado Com pensar
Renta Ordinaria $ 48.600 $ 89.800 $ 60.000 $ 94.400 $ 92.000 $ 86.500

Renta Presuntiva 75.600 77.800 82.000 76.400 78.000 80.000
Subtotal Renta Líquida 75.600 89.800 82.000 94.400 88.000 86.500
Capacidad para Compensar 0 12.000 0 18.000 14.000 6.500
Exceso de 2012 27.000 27.000 15.648 16.100 0 0
Exceso de 2014 n.a. n.a. 22.000 22.000 22.085 9.649
% de ajuste fiscal 3,04% 2,40% 2,89% 5,21% 7,08% n.a.
Saldo 2012 ajustado 27.000 27.648 16.100 16.939 n.a. n.a.
Saldo 2014 ajustado n.a. n.a. 22.000 23.146 23.649 9.649
Total a compensar ajustado 27.000 27.648 38.100 40.085 23.649 9.649
Compensación Exceso 2012 n.a. 12.000 0 16.939 0 0 28.939 0
Compensación Exceso 2014 n.a. n.a. n.a. 1.061 14.000 6.500 21.561 3.149
Saldo compensado 0 12.000 0 18.000 14.000 6.500 50.500 n.a.
Saldo para compensar 27.000 15.648 38.100 22.085 9.649 3.149 n.a. 3.149
Renta Líquida Año Gravable 75.600 77.800 82.000 76.400 78.000 78.000
36
Artículos 189 E.T. y 376 de la Ley 1819 de 2016
COMPENSACIÓN DE PRESUNTIVA EN P. JURÍDICAS
Num. 6 artículo 290 E.T. y Artículo 122 Ley 1819 de 201637

COMPENSACIÓN DE PRESUNTIVA EN P. JURÍDICAS

EJEMPLO: COMPENSACIÓN DE PRESUNTIVA
39
(REGLAS DE TRANSICIÓN)
Artículos 147 y 290 E.T. y 122 Ley 1819 de 2016. 40

(REGLAS DE TRANSICIÓN)

EJEMPLO: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

(PÉRDIDAS) REALIZACIÓN DE LOS COSTOS
1. Pérdidas por deterioro de inventarios a valor neto de

realización, se deducen cuando se enajene el inventario.
2. Pérdidas por medición a valor razonable, por propiedades de

inversión, se deducen cuando se enajenen o en la liquidación.
3. Costos por actualización de pasivos estimados o provisiones,

cuando exista la obligación de hacer el desembolso.
4. Deterioro de activos, cuando se produzca la enajenación o

liquidación, salvo lo previsto en artículos 145 y 146 E.T.
5. Costo por inventario faltante, según porcentaje art. 64 E.T., el

resto va como diferencia permanente.
Art. 39 de la Ley 1819 de 2016. 43

Pérdidas en Venta de Activos Biológicos
Según se lleve o No la Contabilidad
1. Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción,

daños, muerte y otros eventos que afecten económicamente a
estos activos usados en la actividad generadora de la respectiva
renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor y delitos en
la parte que no se hubiere cubierto por indemnización, seguros o
que no hubiere sido asumida por un tercero.
2. Fiscalmente, se valoran teniendo en cuenta, su precio de

adquisición y los costos directamente atribuibles a la
transformación biológica del activo. El contribuyente conservará
los respectivos documentos comprobatorios de la pérdida.
En ningún caso los no obligados a llevar contabilidad podrán

generar pérdidas fiscales por este concepto.
Art. 57 de la Ley 1819 de 2016.

NO SE ACEPTA LA DEDUCCIÓN DE LA
PÉRDIDA DE PLUSVALÍA EN INTANGIBLES
Artículo 90 E.T.
La pérdida originada en la enajenación del intangible de

que trata el artículo 74 E.T., tendrá el siguiente
tratamiento:
1) Si se enajena como activo separado NO será deducible.
2) Si se enajena como parte de otro activo o en el marco

de una combinación de negocios. será deducible.
El término plusvalía es sinónimo de goodwill, fondo de

comercio y crédito mercantil. Art. 74 E.T.
Artículos 154 E.T. y 90 de la Ley 1819 de 2016.

45
DISMINUCIÓN DE INVENTARIOS
Artículo 64 Estatuto Tributario
1. Bienes de fácil destrucción o pérdida: 3%.
2. Si hay hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito se

aceptan cantidades mayores.
3. Inventarios dados de baja obsolescencia, debidamente

destruidos, reciclados o chatarrizados. Se soporta con acta
respectiva.
4. Se debe tener en cuenta la parte no asegurada, si es el caso.
5. Pérdidas por evaporación de combustibles líquidos derivados

del petróleo, se acepta según DUR (Decreto 1073 de 2015).
Nota. Se debe tener en cuenta la recuperación de deducciones.
Art. 43 de la Ley 1819 de 2016. 46

Deducción por Deudas de Dudoso o Difícil Cobro
1. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las

cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera
de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado
en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y
se cumplan los demás requisitos legales.
2. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí

por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios
para con la sociedad, o viceversa
3. Serán deducibles por las entidades sujetas a la inspección y

vigilancia de la Superintendencia Financiera, la provisión de cartera
de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo realizado durante el
respectivo año gravable. Así mismo, son deducibles las provisiones
realizadas durante el respectivo año gravable sobre bienes recibidos en
dación en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse
conforme a las normas vigentes.
Art. 87 de la Ley 1819 de 2016.

Deducción por Deudas de Dudoso o Difícil Cobro
No obstante lo anterior, no serán deducibles los gastos por concepto

de provisión de cartera que:
a) Excedan de los límites requeridos-.
Según la ley y la regulación prudencial respecto de las entidades

sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia; o
b) Sean voluntarias:
Incluso si media una sugerencia de la Superintendencia Financiera

de Colombia.
Art. 87 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 145 E.T.
48
LAS EXENCIONES
DESDE LA LEY 1819 DE 2016

2018 49
DEROGATORIA DE EXENCIONES
SECTOR HIDROCARBUROS
Artículo 215 E.T.
Condición para mantener exención en explotación de

hidrocarburos. Los contribuyentes que con anterioridad al 24 de
diciembre de 1986, hayan hecho uso de la exención especial y de
la deducción normal como exención a que se refería el artículo 9o.
del Decreto 2310 de 1974 (hoy Artículo 166 E.T.), deberán
reinvertir en el país en actividades de exploración dentro de los
tres (3) años siguientes al año en el cual se haya solicitado la
exención, el monto de tales exenciones.
Si no hacen la reinversión por el valor expresado, la diferencia se

gravará como renta del contribuyente del año correspondiente a
la finalización de dicho período.*
*Artículo 14 de la Ley 209 de 1995 Fondo de Estabilidad Petrolera.
Art. 376 de la Ley 1819 de2016. A partir de 2017 50

SECTOR HIDROCARBUROS
Artículo 215 E.T.
Del Estatuto Tributario: arts. 204, 204-1, el

numeral 9 y el parágrafo 4 del artículo 206, el
parágrafo del artículo 206-1, los nums. 6, 9, 10
y 11 del artículo 207-2, 211-1, 211-2, 215,
220, 224, 225, 226, 227, 228 (…).
A partir del año gravable 2018, incluido: los

numerales 1, 2, 7 y 8 del artículo 207-2 del
Estatuto Tributario.
*Artículo 14 de la Ley 209 de 1995 Fondo de Estabilidad Petrolera.
Art. 376 de la Ley 1819 de2016. A partir de 2017 51

RENTAS DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO
LOTERÍAS Y LICORERAS
DEROGADAS A PARTIR DE 2017
Art. 211-1 E.T.
Rentas exentas de loterías y licoreras. Están exentas del

impuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas
obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado
y las sociedades de economía mixta del orden Departamental,
Municipal y Distrital, en las cuales la participación del Estado sea
superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y
de licores y alcoholes.
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016. 52

DEROGATORIA DE LA RENTA EXENTA DE
EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES DEL
ESTADO DEL ORDEN NACIONAL
EN SERVICIO DE TELEFONÍA LOCAL

Las utilidades que sean distribuidas a las empresas
industriales y comerciales del Estado del orden
nacional, accionistas de las empresas prestadoras del
servicio público domiciliario de telefonía local, estarán
exentas del impuesto de renta y complementarios
hasta el 31 de diciembre de 1999.
Nota: ¡Esta Norma… ya no tenía aplicación…por

el paso del tiempo…!
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016. A partir de 2017 53

PLANTACIONES FORESTALES (GUADUA Y OTRAS)
ART. 207-2 E.T. DEROGADO* A PARTIR DE 2017
E.T. Art. 207-2 Numeral 6.

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la
guadua, según la calificación que para el efecto expida la corporación
autónoma regional o la entidad competente.*
En las mismas condiciones, gozarán de la exención los contribuyentes

que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley
realicen inversiones en nuevos aserríos vinculados directamente al
aprovechamiento a que se refiere este numeral.*
También gozarán de la exención de que trata este numeral, los

contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley, posean plantaciones de árboles maderables debidamente
registrados ante la autoridad competente. La exención quedará
sujeta a la renovación técnica de cultivos.
Art. 376 Ley 1819 de 2016

*Nota: Ver num. 4 Art. 235-2 E.T. (exentos 2017 a 2036)54
VENTA DE PREDIOS POR UTILIDAD PÚBLICA
ART. 207-2 E.T. DEROGADO A PARTIR DE 2017
La utilidad en la enajenación de predios destinados

a fines de utilidad pública a que se refieren los
literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997
que hayan sido aportados a patrimonios autónomos
que se creen con esta finalidad exclusiva, por un
término igual a la ejecución del proyecto y su
liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez
(10) años. También gozarán de esta exención los
patrimonios autónomos indicados.
Nota: Siguen exentos la venta de predios para VIS

desde 2017*
Art. 376 Ley 1819 de 2016.
55
*Nota: Ver Num. Literales a) y c) Numeral 6 del Art.235-2 E.T.
SERVICIOS DE SÍSMICA
La prestación de servicios de sísmica para el

sector de hidrocarburos, por un término de
cinco (5) años contados a partir de la
vigencia de esta ley.*
*Ley 788 de 2002.
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016

56
RENDIMIENTOS RESERVA DE ESTABILIZACIÓN
SOCIEDADES ADM. FONDOS DE PENSIONES
Los rendimientos generados por la reserva de

estabilización que constituyen las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones y
Cesantías a que se refiere el artículo 1º del
Decreto 721 de 1994.(Adicionado por art. 162 de
la Ley 1607 de 2012).
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016

Nota: Estos rendimientos pasan a renta especial con tarifa
del 24% Parágrafo 6º del artículo 240 E.T. 57
ENERGÍA ELÉCTRICA DE FUENTES ALTERNATIVAS
ARTÍCULO 207-2 E.T. A PARTIR DE 2018

Venta de energía eléctrica generada con base en los
recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, realizada
únicamente por las empresas generadoras, por un término
de 15 años (desde la Ley 788 de 2002), que cumplan los
siguientes requisitos:
Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de

bióxido de carbono, según términos del Protocolo de Kyoto.
Que al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta

de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio
social en la región donde opera el generador.
Art. 376 Ley 1819 de 2016.

Nota: Ver Num. 7 Art. 235-2 E.T. (Durante otros 15 años)58
TRANSPORTE FLUVIAL Y
NAVEGACIÓN DE BAJO CALADO
ARTÍCULO 207-2 E.T. DEROGADA* A PARTIR DE 2018
La prestación del servicio de transporte fluvial con

embarcaciones y planchones de bajo calado, por un
término de quince (15) años a partir de la vigencia
de la presente ley.(Ley 788 de 2002)
* Derogada en art. 207-2 y revive en 235-2 E.T.
Gran importancia para navegación en el Río Magdalena
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016.

Nota: Ver Numeral 8 Art. 235-2 E.T.
(Exención por 15 años a partir de esta nueva Ley 1819 de 2016)
59
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DE INMUEBLES PARA VIVIENDA
ARTÍCULO 207-2 E.T. DEROGADA A PARTIR DE 2018
Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con

opción de compra (leasing), de inmuebles construidos para
vivienda, con una duración no inferior a diez (10) años.
NOTA: Esta norma no revivió en el art. 235-2 E.T.
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016. 60

PRODUCTOS MEDICINALES Y
SOFTWARE ELABORADOS EN COLOMBIA
ART. 207-2 E.T. DEROGADA A PARTIR DE 2018
Los nuevos productos medicinales y el software:

- Elaborados en Colombia.
- Amparados con nuevas patentes registradas,
- Que tengan un alto contenido de investigación científica y
tecnológica nacional, certificado por COLCIENCIAS o quien
haga sus veces.
Por un término de diez (10) años a partir de la vigencia de la

ley 1819 de 2016. (Se había prorrogado por 5 años esta
exención, con la Ley 1607 de 2016). Ahora queda
derogada definitivamente.
Art. 376 de la Ley 1819 de 2016.

61
TARIFA PROGRESIVA PARA
NUEVAS EMPRESAS
DE LA LEY 1429 DE 2010.
DEROGADA DESDE DICIEMBRE 29 DE 2016
LEY 1429 de 2010. Artículo 4º. Progresividad en el pago

del impuesto sobre la renta. Las pequeñas empresas que
inicien su actividad económica principal a partir de la
promulgación de la presente ley cumplirán las obligaciones
tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la
Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el caso
de los regímenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los
parámetros que se mencionan a continuación:

LA RENTAS EXENTAS DESDE 2018 SEGÚN ART. 235-2 E.T.
Las rentas exentas de la Decisión 578 de la CAN Numeral 1

Las rentas de que trata el artículo 4 D. 841 de 1998 (fondos de pensiones) " 2
Renta exenta del numeral 12 del artículo 207-2 E.T. (operaciones fras. de
" 3
organismos internacionales de países con los que Colombia tenga acuerdo)
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, según Numeral 4 (hasta 2031)
calificación de corp. autónoma regional o la entidad competente. (no incluye exon. aportes
Inversiones en nuevos aserríos vinculados a estas plantaciones forestales. paraf. del art.114-1 E.T.)
Las rentas exentas de que trata el artículo 96 de la Ley 788 de 2002. Numeral 5
Rentas asociadas a la vivienda de interés social y la vivienda de interés Numeral 6 Aplica a partir
prioritario, según relación detallada en este numeral. de 2017
Venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica, biomasa o Numeral 7 (por 15 años
residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, según se detalla. desde 2017)
La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y Numeral 8 (por 15 años
planchones de bajo calado, desde la vigencia Ley RF)
ART. 235-2 E.T. Adicionado por art. 99 Ley 1819 de 2016

63
EXONERACIÓN DE APORTES PARAFISCALES
Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del

Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones al Régimen
Contributivo de Salud, las sociedades y personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, correspondientes a los trabajadores que
devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10)
salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas

de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF
(…) menos de diez (10) SMMLV.
Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos

de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los
aportes de que trata este inciso.
Artículo 114-1 E.T. y Art. 65 Ley 1819 de 2016 64

Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos

empleadores en los cuales la totalidad de sus miembros estén
exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA y
del ICBF de acuerdo con los incisos anteriores y estén exonerados
del pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social en salud de
acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4° del artículo 204
de la Ley 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del SENA y el ICBF y al Sistema de Seguridad
Social en Salud correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de 10 SMMV
Parágrafo 1. Los empleadores de trabajadores que devenguen 10

SMMV o más, sean o no sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios seguirán obligados a realizar los aportes (…).
Artículo 114-1 E.T. y Art. 65 Ley 1819 de 2016 65

Parágrafo 2. Las entidades calificadas en el Régimen Tributario Especial

estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la
Ley 1122 de 2007, el artículo 7° de la Ley 21 de 1982, los artículos 2° y 3°
de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo (…)
Parágrafo 3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios, de ZONA FRANCA con tarifa del 20% tendrán derecho a la
exoneración de que trata este artículo.
Parágrafo 4. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas a cualquiera

de las tarifas de que tratan los parágrafos 1, 2, 3 del artículo 240 E.T., y el
inciso 1° del artículo 240-1 E.T. tendrán derecho a la exoneración de aportes
de que trata este artículo siempre que liquiden el impuesto a las tarifas
previstas en las normas citadas. Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el
parágrafo 3° del artículo 240-1.
Parágrafo 5°. Las Instituciones de Educación Superior públicas no están

obligadas a efectuar aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.
66
Artículo 114-1 E.T. y Art. 65 Ley 1819 de 2016
TARIFAS PERSONAS JURÍDICAS
AÑOS 2017, 2018 Y SIGUIENTES

2018 67
TARIFA GENERAL
PERÍODOS GRAVABLES TARIFAS
2017 34%
2018 y siguientes 33%
Artículo 240 E.T. y Art. 100 Ley 1819 de 2016 68

TARIFAS EMPRESAS LEY 1429 DE 2010
AÑO TARIFA
Primero 9% (+TG-9%) * 0,0 %
Segundo 9% (+TG-9%) * 0,0 %
Tercero 9% (+TG-9%) * 0,25 %
Cuarto 9% (+TG-9%) * 0,50 %
Quinto 9% (+TG-9%) * 0,75 %
Sexto Año y Siguientes TG (Tarifa General de Renta para el año gravable)
- El beneficio de la progresividad, no se extiende con ocasión de la nueva ley.

- Los contribuyentes liquidan el impuesto con la tabla de progresividad de la
tarifa, según los años contados desde el inicio de la actividad económica.
- Sí en esos períodos gravables hayan tenido pérdidas fiscales y obtenido
renta líquida, calcularán el impuesto con esa tabla, según el # de años
desde el inicio de operaciones en los que no hayan tenido pérdidas fiscales.
- Quienes hayan únicamente pérdidas fiscales, deben liquidar el impuesto
aplicando la tabla de progresividad del impuesto, desde el año gravable en
que obtengan rentas líquidas gravables, sin que, sea superior a 5 años.
Nota 1: El cambio de la composición accionaria, después de dic. 29 de 2016,

implica pérdida del beneficio y la sociedad queda con tarifa general
69
NOTA 2. Personas naturales: Ya NO tienen beneficio Ley 1429/2010.
EJEMPLO
Cuarto año 9% (+TG-9%) * 0,50 %
Durante el año 2017, una sociedad esta en el 4º año

de aplicación de la Ley 1429 de 2010, por lo tanto en
vigencia de la Ley 1819 de 2016, debe aplicar esta
nueva tabla y le corresponde la siguiente tarifa: 9% +
(34% – 9%) * 0,50 =>tarifa: 9%+(25x0,50)=
Tarifa= 9+ 12,5= 21,5% (Es la correcta)
Esto es diferente a: 9+25x0,50= 34 x 50%=17%
70
TARIFAS ESPECIALES DEL 9% - ART. 240 E.T.
Hoteles remodelados o nuevos hoteles en municipios hasta de 200.000 habitantes.

En esta oportunidad, el legislador tuvo a bien considerar el incentivo para los hoteles
nuevos o remodelados dentro de los diez (10) años siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley 1819 de 2016, los que tendrán una tarifa reducida durante veinte (20)
años. Sin embargo, el beneficio no se aplica para moteles y residencias.
2. Algunas Rentas que antes eran Exentas del Artículo 207-2 E.T.
Del numeral 3. Nuevos hoteles construidos dentro de los 15 años siguientes a la entrada
en vigencia de la Ley 788 de 2002, en concordancia con el Decreto 2755 de 2003,
modificado por el Decreto 463 de 2016, entre otras normas. No se aplica a moteles y
residencias.
Del numeral 4. Hoteles remodelados. Con beneficios otorgados en condiciones similares a
los nuevos hoteles, siempre que se remodelaran dentro de los (15) años siguientes a la
vigencia de la Ley 788 de 2002. No procede el beneficio para moteles y residencias. 71
TARIFAS ESPECIALES DEL 9% - ART. 240 E.T.
Del numeral 5. Servicios de Ecoturismo, certificado por el Ministerio del Medio Ambiente.
Del numeral 7. Los nuevos contratos de leasing para vivienda en arrendamiento (…). Que
operaba durante diez (10) años a partir de la vigencia de la Ley 788 de 2010 (!).
Cultivos de tardío rendimiento del artículo 1º de Ley 939 de 2004. Se refiere al

aprovechamiento de nuevos en cacao, caucho, palma de aceite, cítricos, y frutales (tenían
beneficio tributario consistente en exención de 10 años contados a partir de la vigencia de la
Ley y/o del inicio de la producción.
Rentas de Empresas Industriales y Comerciales del Estado

Estarán gravadas a la tarifa del 9% las rentas obtenidas por las empresas industriales y
comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden departamental,
municipal y distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que
ejerzan los monopolios de suerte y azar o de licores y alcoholes. Parág. 2º artículo 240 E.T.
Tarifa para las Empresas Editoriales .

La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios es del 9%, aplicable a las empresas
editoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas, cuya actividad económica y
objeto social sea exclusivamente la edición de libros, revistas, folletos o coleccionables
seriados de carácter científico o cultural, en los términos de la Ley 98 de 1993. Parágrafo 4º
del artículo 240 E.T.
Rendimientos de la Reserva de Estabilización de las Sociedades Administradoras
de Fondos de Pensiones y Cesantías .
72
TARIFA PARA EMPRESAS EN ZONA FRANCA.
Tarifa del 20%.
A partir del 1 de enero de 2017, la tarifa del impuesto sobre la renta y

complementarios para las personas jurídicas que sean usuarios de zona
franca será del 20%.
Tarifa especial aplicable a contribuyentes de Zona Franca que
suscribieron contrato de estabilidad jurídica:
No tienen derecho a la deducción de activos fijos que estaba prevista

en el artículo 158-3 E.T., ya que se considera un beneficio
concurrente. Parágrafo 2 del artículo 240-1 E.T.
No tendrán derecho a la exoneración de aportes de que trata el artículo

114-1 E.T.
Tarifa del 15% para Nuevas Zonas Francas de Cúcuta Norte de

Santander. Con requisitos sobre número de empresas en zona franca
73
Artículo 240-1 E.T. y Art. 101 Ley 1819 de 2016
BENEFICIOS PARA TENER EN CUENTA
SE COMPLEMENTA CON LAS ZOMAC
(RELATIVO AL CONFLICTO ARMADO)
Hoteles remodelados o nuevos hoteles en municipios

hasta de 200.000 habitantes. En esta oportunidad, el
legislador tuvo a bien considerar el incentivo para los hoteles
nuevos o remodelados dentro de los diez (10) años siguientes a
la fecha de entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, los que
tendrán una tarifa reducida durante veinte (20) años: 9%
Sin embargo, el beneficio no se aplica para moteles ni

residencias.
Parág. 5º del artículo 240 E.T. y Art. 100 Ley 1819 de 2016
74
SOBRETASA DEL IMPUESTO 2017
PARÁGRAFO TRANSITORIO ARTÍCULO 240 E.T.
SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AÑO 2017
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $ TARIFA

MARGINAL
SOBRETASA
Límite Inferior Límite Superior
>0 < $ 800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0,0%

>= 800.000.000 en adelante 6,0% (Base gravable - 800.000.000) * 6,0%
El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por.
El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que.

El símbolo (<) se entiende como menor que.
Artículo 240 E.T. y Art. 100 Ley 1819 de 2016

75
SOBRETASA DEL IMPUESTO 2018
SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AÑO 2018
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $ TARIFA

MARGINAL
SOBRETASA
Límite Inferior Límite Superior
>0 < $ 800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0,0%
>= 800.000.000 en adelante 4,0% (Base gravable - 800.000.000) * 4,0%

El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por.
El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que.
El símbolo (<) se entiende como menor que.
Parág. Transitorio Art. 240 E.T. Art. 100 Ley 1819 de 2016
76
DESCUENTOS TRIBUTARIOS EN RENTA
POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR Y POR
IVA PAGADO EN MAQUINARIA
Artículos 254 y otros E.T., 77

Artículo 29 de la Ley 1739 de 2015
DESCUENTO O CREDITO FISCAL EN RENTA
DESDE LA LEY 1739 DE 2014
Proporción aplicable TCREE + STCREE

TRyC + TCREE + STCREE
DONDE:
TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente

por la renta de fuente extranjera
TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) aplicable al
contribuyente por la renta de fuente extranjera.
STCREE es la tarifa de la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)

aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
Ley 1739 de 2014, artículo 29 78

DESCUENTO O CREDITO FISCAL EN RENTA
CON LEY 1739 DE 2014 VIGENTE 2015 -2016 (Y 2017 ?)
Proporción aplicable:
25% Impuesto pagado en el
25% + 9% + 6% Exterior $ 20.000.000
En consecuencia: 25% / 40% = 62,50% Año gravable 2016
25%
Descuento Tributario en Renta = * $20.000.000
25% + 9% + 6%
Por lo tanto: (25% / 40% ) * $20.000.000 = 62,50% * $20.000.000 $ 12.500.000

EJEMPLO DE CREDITO FISCAL EN “CREE”
CON LEY 1739 DE 2014 VIGENTE 2015-2016 ¿2017?
Proporción aplicable TCREE + STCREE Año

TRyC + TCREE + STCREE gravable
2016
9% + 6%
Proporción 2016 37,50%
25% + 9% + 6%
TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente

por la renta de fuente extranjera = 25%
TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) aplicable al
contribuyente por la renta de fuente extranjera = 9%
STCREE es la tarifa de la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)

aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera = 6%

DESCUENTO O CREDITO FISCAL EN “CREE”
CON LEY 1739 DE 2014 VIGENTE DESDE 2015
25% + 9% + 6% Exterior $ 20.000.000
9% + 6%
Ejemplo del descuento = $ 20.000.000
25% + 9% + 6%
Entonces: 37,50 x $20.000.000 = $ 7.500.000

DESCUENTO FISCAL EN RENTA 2017
CON TARIFAS DE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA
34% + 0% + 0% Exterior $ 30.000.000
=> Suma a descontar en Renta = 100% x 30.000.000 = $30.000.000
POR SUPUESTO NO HAY DESCUENTO EN CREE

0% + 0%
Ejemplo del descuento en CREE = $ 30.000.000
34% + 0% + 0%
Entonces: 0% x $30.000.000 = $ 0
¡La fórmula se aplica aunque no haya variado! 82

DESCUENTO EN RENTA POR EL IVA SOLO HASTA 2016
Se descontaban dos (2) puntos porcentuales del IVA pagado en

la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la
tarifa general (16% en 2016), en la declaración de renta y
complementarios del año en que se había realizado la
adquisición o importación.
- Se definen los bienes de capital.
- Se establece la recuperación de descuentos, en caso de venta

anticipada de los bienes.
- En el caso del leasing, se requería pactar la opción de compra

en forma irrevocable.
Artículo 258-1 E.T. (derogado en Dic. 29/16)

¡A partir de 2017 es deducción!
83
Ver. Art. 67 E.T. y 115-2 Ley 1819 de 2016
DESCUENTO EN IMPUESTO DE RENTA POR EL IVA
PAGADO EN MAQUINARIA PARA INDUSTRIAS BÁSICAS
Se recuerda que hace 4 años se modificó el contenido de la

norma para permitir, además, la compra al interior del país
(antes era solamente para la importación de los bienes).
- Se definen las industrias básicas.
- Se establece la recuperación de descuentos, en caso de

venta anticipada de los bienes.
- Se mantiene el pago con cuota inicial del 40% y dos cuotas

para los dos años subsiguientes, según acuerdo de pago.
Artículo 68 Ley 1739 de 2014 y 258-2 E.T

Ver arts. 86, 485-2 E.T. y 190 Ley 1819 de 2016 84
DESCUENTO POR DONACIONES
Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro

que hayan sido calificadas en el régimen especial del
impuesto sobre la renta y complementarios y a las entidades
no contribuyentes de que tratan los artículos 22, 23 y 23-3
del Estatuto Tributario, no serán deducibles del impuesto
sobre la renta y complementarios, pero darán lugar a un
descuento del impuesto sobre la renta y complementarios,
equivalente al 25% del valor donado en el año o período
gravable.
Este descuento es equivalente al beneficio de la deducción

que se tenía antes de la reforma.
Ejemplo: Calcular el beneficio con donación de $10 millones.
Art. 105 de la Ley 1819 de 2016.

BENEFICIOS PARA LAS ZONAS MÁS AFECTADAS
POR EL CONFLICTO ARMADO
ZOMAC
Artículos 235 a 238 Ley 1819 de 2016 86

BENEFICIOS PARA LAS ZONAS MÁS AFECTADAS POR
EL CONFLICTO ARMADO EN COLOMBIA - ZOMAC
Las siguientes definiciones únicamente tienen efectos para lo establecido en las ZOMAC (Art. 235
a 238 de la Ley 1819 de 2016 y demás normas reglamentarias).
Microempresa: Cuyos activos totales no superan los quinientos uno (501) SMMLV.
Pequeña empresa: Cuyos activos totales son superiores a quinientos uno (501) e inferiores a cinco
mil uno (5.001) SMMLV.
Mediana empresa: Cuyos activos totales son superiores a cinco mil uno (5.001) e inferiores a
quince mil (15.000) SMMLV.
Grande empresa: Cuyos activos totales son iguales o superiores a quince mil (15.000) SMMLV.
Nuevas sociedades: Sociedades que inicien su actividad económica principal ENTRE 2017 Y
2021. A su vez, se entenderá por inicio de la actividad económica principal la fecha de inscripción
en el registro mercantil.
Definiciones
ZOMAC
Las equivalencias en los salarios mínimos para el año 2018, para las
nuevas empresas son las siguientes:
TIPO DE EMPRESA SALARIOS MINIMOS VALOR EN PESOS
Microempresa < 501 $391.402.242
Pequeña Empresa > 501 y > 5.001 > 391.402.242 y < 3.906.991.242
Mediana Empresa > 5.001 y > 15.000 > 3.906.991.242 y < 11.718.630.000
Grande Empresa > ó = 15.000 $11.718.630.000
Salario mínimo 2018 = $781.242 según D.2269/17
Beneficios tributarios y obras por impuestos

RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN DE LAS NUEVAS
SOCIEDADES CON ACTIVIDADES EN LAS ZOMAC
Las nuevas sociedades, que sean micro, pequeñas, medianas y grandes empresas, que tengan
su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en las ZOMAC, y que
cumplan con los montos mínimos de inversión y de generación de empleo, cumplirán las
obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al impuesto sobre la renta y
complementarios, siguiendo los parámetros previsto en el art. 237 de la Ley 1819 de 2016.
A continuación la Gradualidad Tarifaria:
GRADUALIDAD MICRO Y PEQUEÑA MEDIANA Y GRANDE

TARIFARIA EMPRESA EMPRESA
2017 a 2021 0% de la tarifa de renta. 50% de la tarifa de renta y complementarios.
2022 a 2024 25% de la tarifa de renta.

75% de la tarifa de renta y complementarios.
2025 a 2027 50% de la tarifa de renta.
2028 y siguientes tarifa general. tarifa general.

OBRAS POR IMPUESTOS (ZOMAC)
CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN ACOGERSE AL PROGRAMA
Las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios que en el año o período gravable obtengan ingresos
brutos iguales o superiores a 33.610 UVT, equivalentes a
$1.070.781.000 en 2017 y $1.114.373.000 en 2018.
Pueden acogerse las personas jurídicas que sean deudores de multas,
sanciones y otras obligaciones de tipo sancionatorio a favor de
entidades públicas del orden nacional.
También el contribuyente que tenga saldo a favor.

Artículo 238 de la Reforma Tributaria de 2016.

OBRAS EN LAS ZOMAC A CAMBIO DE IMPUESTOS
MONTO DE LA OBRA A FINANCIAR Y CLASES DE PROYECTOS
Los contribuyentes pueden efectuar el pago hasta del cincuenta por ciento (50%) del
impuesto a cargo determinado en la correspondiente declaración de renta:
- Destinando ese valor a la inversión directa en la ejecución de proyectos

viabilizados y prioritarios de trascendencia social.
- Obras relacionadas con el suministro de agua potable, alcantarillado, energía,

salud pública, educación pública o construcción y/o reparación de infraestructura
vial.
- En los diferentes municipios ubicados en las ZOMAC.
- Que se encuentren debidamente aprobados por la Agencia para la Renovación

del Territorio (ART), previo Vo Bo del Depto. Nacional de Planeación (DNP).
REGLAMENTO D. 1915 DE 2017
Dos modalidades de pago:
a) Destinación hasta del 50% del Impuesto: Consiste en la inversión directa

hasta del 50% del impuesto a cargo, para la ejecución de proyectos
viabilizados y prioritarios de trascendencia social en los diferentes
municipios definidos como ZOMAC. como forma de pago de estas
obligaciones.
b) Descuento de la inversión como pago efectivo del impuesto sobre la

renta y complementario. Consiste en la inversión directa. (…) cuyo valor
supere el cincuenta por ciento (50%) del impuesto sobre la renta y
complementario a cargo del respectivo periodo.
Propuestas conjuntas: Art. 1.6.1.3.3.1 DUR 1625 de 2016
Entre varios contribuyentes pueden proponer la realización de una obra del

banco de proyectos, pero c/u con ingresos por valor equivalente a 33.610 UVT.
DEFINICIÓN DE LAS ZOMAC
Departamento Municipio Vereda

Remedios Carrizal (ZVTN)
Ituango Santa Lucía (ZVTN)
Antioquia Dabeiba Llano Grande (ZVTN)
Anorí El Carmin (PTN)
Arauca
Vigía del Fuerte
Arauquita
Vidri (PTN)
Bocas del Ele (ZVTN)
En efecto, con los
Cartagena del Chairá La Esperanza (ZVTN) Decretos 2000 a 2026
Caqueta La Montañita El Carmen (ZVTN)
San Vicente del Cagúan Mira Valle (PTN) de diciembre 7 de 2016,
Cauca
Buenos Aires
Caldono
El Ceral, Robles (ZVTN)
Los Monos (ZVTN)
el Gobierno Nacional
Corinto Cominera (PTN) determinó seis (6)
Cesar La Paz Los Encantos (ZVTN)
Chocó Riosucio Brisas/La Florida (PTN) Puntos Transitorios de
Córdoba Tierra Alta
San José del Guaviare
Gallo (PTN)
Charras (ZVTN)
Normalización y
Guaviare
El Retorno La Colina (ZVTN) veintiuna (21) Zonas
Mesetas La Guajira (ZVTN)
Meta Vista Hermosa La Reforma (ZVTN) Veredales de
La Macarena
Policarpa
Yarí (ZVTN)
Betania/La Paloma (ZVTN)
Normalización.
Nariño
Tumaco La Variante (ZVTN)
Norte de Santander Tibú Caño Indio (ZVTN)
Putumayo Puerto Asís La Pradera (ZVTN)
Planadas El Jordán (ZVTN)
Tolima
Villarica Guanacas (ZVTN)

REGLAMENTO D. 1915 DE 2017
Artículo 1.6.5.3.1 DUR 1625 de 2016. Procedimiento.
El procedimiento para el desarrollo de las Obras por Impuestos se compone de

las siguientes etapas:
1. Presentación y revisión de iniciativas o proyectos propuestos.
2. Estructuración, evaluación y registro en el banco de proyectos.
3. Selección de proyectos, solicitud y aprobación de su vinculación al pago

del impuesto.
4. Constitución de la fiducia y preparación para la ejecución del proyecto.
5. Ejecución y entrega del proyecto.
El contribuyente puede acogerse al banco de proyectos o

presentar su propio proyecto, incluso en municipios diferentes
pero relacionados con las ZOMAC
TEMA II
RETENCIÓN EN LA FUENTE
1. Asalariados.
2. Rentas de trabajo.
3. Dividendos
4. Retención a extranjeros
5. Otras retenciones.
1. Causación de la retención.

2018 95
RETENCIÓN DE ASALARIADOS 2018
NORMAS DETALLE VALORES
Total Ingresos recibidos en el período XXX

Menos Ingresos No Sometidos o Con Otra Retención
Art. 401-3 ET. (se retiene en 1. Indemnizaciones laborales gravadas sectores público y privado
xx
forma separada) que no corresponda a planes de retiro programados.
Artículo 27 Ley 488 de 2. Indemnizaciones del sector público en planes de retiro

xx
1998 programado.
Ley 100/93. Art.135 3. Cesantías e intereses a las cesantías pagados al trabajador. xx
Menos: Ingresos No Constitutivos de Renta
Art. 55 E.T. 4. Aportes Obligatorios para Pensiones xx
Art. 56 E.T. 5. Aportes Obligatorios para Salud (EPS) xx
Art. 387-1 E.T. y otras
6. Alimentación para el Trabajador y su Familia xx
normas.
Art. 46 E.T. 7. Apoyos económicos para estudio del Estado o de recursos públ. xx
SUBTOTAL (Base para Límite de Beneficios al 40%) XXX
PROCESO DE DEPURACIÓN 96
RETENCIÓN DE ASALARIADOS 2018
SUBTOTAL (Base para Límite de Beneficios al 40%) XXX
Arts. 126-1 y 126-4 E.T. 8. Aportes voluntarios a fondos de pensiones y aportes AFC. xx
Art. 387 E.T. 9. Intereses y corrección monetaria o leasing, máximo 100 UVT. xx
10. Disminución por pagos complementarios de salud: Servicios o
Art. 387 E.T. xx
seguros de salud, sin exceder 16 UVT.
11. Disminución por dependientes, limitado al 10% de los ingresos
Art. 387 E.T. xx
brutos del asalariado y máximo 32 UVT.
12. Rentas exentas del artículo 206 E.T. (Pero se obtiene un
Art. 206 E.T. xx
subtotal al final antes de calcular el 25% exento, que es el último)
TOTAL DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS (MAXIMO 40% ) XXX
BASE DE RETENCION (INGRESOS GRAVABLES) XXX
PROCESO DE DEPURACIÓN s/LEY 1819 DE 2016

97
EJEMPLO 1: RETENCIÓN DE ASALARIADOS 2018 PR.#1
NORMAS DETALLE DE LOS INGRESOS Valores

Total Devengados Durante el Mes $ 12.600.000
Total de Ingresos Percibidos Durante el Mes $ 12.600.000
Según
Art. 55 E.T. Aportes obligatorios a fondo de pensiones 6% 756.000
Art. 56 E.T. Aportes parafiscales obligatorios por salud (EPS). 504.000
Total Ingresos No Constitutivos de Renta $ 1.260.000
L
Art. 388 E.T. SUBTOTAL (1) $ 11.340.000 E
Art. 387 E.T.
Menos: intereses y corrección monetaria, sin exceder
mensualmente de 100 UVT. ($ 3.316.000 en 2018)
1.500.000 Y
Menos: 10% por dependientes, sin exceder 32 UVT.
Art. 387 E.T. 1.061.000
($1.061.000 en 2018).
Art. 126-1 y Menos: Aportes voluntarios para pensiones y Ahorro en 1
3.000.000
126-4 E.T. cuentas AFC sin exceder 30% de ingresos o 3.800 UVT.
8
SUBTOTAL (2) $ 5.779.000
Art. 206 E.T. Menos 25% sobre el subtotal anterior, limitado a 240 1
1.445.000
Num. 10 UVT mensuales (máximo $ 7.957.000).
TOTAL DEDUCCIONES Y EXENCIONES $ 7.006.000
9
Art. 388 E.T. BASE DE RETENCIÓN INICIAL (1) - (2) = (3) $ 4.334.000
Art. 388 E.T. LIMITACION DE BENEFICIOS 40% x (1) = (2) $ 4.536.000
Art. 388 E.T. BASE DE RETENCIÓN (1) - (2) = (3) 6.804.000
Retención en la Fuente, según la tabla prevista en el artículo 383 E.T. $ 844.000
SIN LIMITACIÓN LA R.F. SERÍA $225.000 98

EJEMPLO 2: CON GASTOS DE REPRESENTACIÓN
NORMAS DETALLE DE LOS INGRESOS Valores

Total Devengados Durante el Mes $ 12.600.000
Total de Ingresos Percibidos Durante el Mes $ 12.600.000
Art. 55 E.T. Aportes obligatorios a fondo de pensiones 6% 756.000
Art. 56 E.T. Aportes parafiscales obligatorios por salud (EPS). 504.000
Total Ingresos No Constitutivos de Renta $ 1.260.000
Art. 388 E.T. SUBTOTAL (1) $ 11.340.000
Menos: intereses y corrección monetaria, sin exceder
Art. 387 E.T. 1.500.000
mensualmente de 100 UVT. ($ 3.316.000 en 2018)
Menos: 10% por dependientes, sin exceder 32 UVT.
Art. 387 E.T. 1.061.000
($1.061.000 en 2018).
Art. 406 E.T. Menos: Gastos de Representación: Docente o magistrado 6.000.000
SUBTOTAL (2) $ 2.779.000
Art. 206 E.T. Menos 25% sobre el subtotal anterior, limitado a 240 UVT
695.000
Num. 10 mensuales (máximo $ 7.957.000).
TOTAL DEDUCCIONES Y EXENCIONES $ 9.256.000
Art. 388 E.T. BASE DE RETENCIÓN INICIAL (1) - (2) = (3) $ 2.084.000
Art. 388 E.T. LIMITACION DE BENEFICIOS 40% x (1) = (2) $ 4.536.000
Art. 388 E.T. BASE DE RETENCIÓN (1) - (2) = (3) 6.804.000
Retención en la Fuente, según la tabla prevista en el artículo 383 E.T. $ 844.000
LA DIFERENCIA CONSISTE EN QUE NO HABRÍA RET. FTE. 99

TABLA DE RETENCIÓN - RENTAS DE TRABAJO
RANGOS EN UVT TARIFA

IMPUESTO
MARGINAL
DESDE HASTA
>0 95 0% 0
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
> 95 150 19%
menos 95 UVT) * 19%
> 150 360 28%
menos 150 UVT) * 28% más 10 UVT
> 360 en adelante 33%
menos 360 UVT) * 33% más 69 UVT
Art. 17 de la Ley 1819 de 2016.

100
DEPURACIÓN EN RENTAS DE TRABAJO
Para hallar la base de retención sobre los pagos o abonos en

cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas
naturales, se podrán detraer los siguientes factores:
1. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
2. Las deducciones del artículo 387 E.T. y las rentas exentas,

Cuya suma total no podrá superar el (40%) del resultado de
restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.
3. La limitación no aplicará en el caso del pago de pensiones de

jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y
las devoluciones ahorro pensional (que sean gravables).
Art. 18 de la Ley 1819 de 2016.

101
CÁLCULO DEL PORCENTAJE FIJO
MESES PAGADO MESES PAGADO

Junio de 2017 $ 12.000.000 Diciembre de 2017 $ 24.800.000
Julio de 2017 11.800.000 Enero de 2018 12.600.000
Agosto de 2017 11.800.000 Febrero de 2018 22.600.000
Septiembre de 2017 11.800.000 Marzo de 2018 12.600.000
Octubre de 2017 11.800.000 Abril de 2018 12.600.000
Noviembre de 2017 11.800.000 Mayo de 2018 12.600.000
Recordemos que el valor a retener mensualmente será el que resulte de aplicar un

porcentaje fijo a la totalidad de los pagos efectuados en el mes, siempre que
correspondan a ingresos gravables diferentes a cesantías e intereses sobre cesantías. Es
de anotar que, durante el año anterior (2017), este funcionario pagó diversos valores
según certificados que entregó en abril de 2018 al pagador y que se reflejan en el cuadro
respectivo, entre ellos, los siguientes:
- Intereses y corrección monetaria por vivienda por valor de ……. $ 14.400.000

- Pagos por salud (medicina prepagada) ……………..……………. 7.200.000
SE HACE EL CÁLCULO EN DICIEMBRE Y JUNIO DE C/AÑO 102

CÁLCULO DEL PORCENTAJE FIJO – PROCEDIMIENTO 2
Según PROCEDIMIENTO No 2. PAGADO NORMAS

Ley 1819/16 Total devengados en 12 meses anteriores a junio de 2018 $ 168.600.000 Art. 386 E.T.
(-) Cesantías e intereses a las cesantías 10.000.000 " " "
El % se Subtotal $ 158.600.000
Dividido por 13 (Promedio Mensual) $ 12.200.000
aplicará
(-) Promedio INC Renta por aportes pensionales obligatorio 720.000 Art. 55 E.T.
a los meses (-) Promedio de pagos obligatorios a la EPS 480.000 Art. 56 E.T.
de julio a Subtotal (base para calcular el límite del 40%) $ 11.000.000 Art. 388 E.T.
diciembre (-) Promedio Int. y corrección monetaria del año anterior 1.200.000
de 2018 (-) Promedio de pagos por servicios de salud complementaria
530.000 Art. 387 E.T.
$600.000, pero no puede exceder 16 UVT mensuales.
(-) Dependientes máximo 10% de ingresos brutos ó 32 UVT 1.061.000
(-) Renta exenta por aportes pensionales voluntarios y AFC 2.000.000 Art. 126-1 y 126-4
Nótese (-) Gastos de Representación Exentos 25% del Salario 3.050.000 Art. 406 E.T.
que Subtotal $ 6.359.000
Menos: Renta exenta 25% 1.590.000 Art. 406 E.T.
también Total Beneficios (deducciones y rentas exentas) $ 9.431.000
procede la Beneficios limitados al 40% de $11.000.000 4.400.000 Art. 388 E.T.
limitación PROMEDIO RESULTANTE EN PESOS $ 6.600.000 = 199,06 UVT
RETENCIÓN APLICABLE (SI FUERA EL CASO) $ 787000 = 23,74 UVT
del 40%. PORCENTAJE FIJO DE RETENCIÓN 11,92% Art. 386 E.T.
103
RETENCIÓN PARA INDEPENDIENTES
EN CÉDULA DE RENTAS DE TRABAJO
Art. 383 E.T. Parágrafo 2. La retención en la fuente del presente

artículo será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto
de ingresos por honorarios y por compensación por servicios
personales obtenidos por las personas que informen que no han
contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a
la actividad. (Resaltado fuera de texto)
La retención a la que se refiere este parágrafo se hará por “pagos

mensualizados”.
Para ello se tomará el monto total del valor del contrato menos los
respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones, y se dividirá
por el número de meses de vigencia del mismo.
Art. 17 de la Ley 1819 de 2016.

Artículo 383 E.T.
104
RETENCIÓN SOBRE
PAGOS LABORALES RETROACTIVOS
La Retención debe liquidarse según el porcentaje del pago gravable

retroactivo de a cada mes:
- El monto total de los pagos retroactivos gravables se divide por el
número de meses que corresponde a la retroactividad.
- El resultado se le restará el promedio mensual de valores a deducir,
(con certificados y que legalmente correspondan). La diferencia será
la base para establecer la retención en la fuente.
- El porcentaje que figure en la tabla de retención (vigente al momento
del pago) frente al valor obtenido según se indicó, se aplica a la
totalidad de los pagos gravables retroactivos.
- La cifra resultante será el valor a retener.
Conceptos 057622 de 2003 y 047441 de 2005

105
RETENCIÓN PARA INDEPENDIENTES
EN CÉDULA DE RENTAS DE TRABAJO
¿QUÉ SE ENTIENDE POR PAGOS MENSUALIZADOS?
Tomar el monto total del valor del contrato menos los respectivos
aportes obligatorios a salud y pensiones, y se dividirá por el número
de meses de vigencia del mismo.
Ese valor mensual será la base de retención que se ubica en la tabla.
Cuando los pagos del contrato no se hagan mensualmente, el

pagador hará la retención de acuerdo con el cálculo mencionado,
independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del
contrato; cuando realice el pago deberá retener el equivalente a la
suma total de la retención mensualizada.
Nota: Esto es similar a los pagos retroactivos para los asalariados.
Art. 17 de la Ley 1819 de 2016.

RETENCIÓN PARA QUIENES TIENEN HASTA 1
EMPLEADO VÍNCULADO A SU ACTIVIDAD
DEPURACION DE LOS INDEPENDIENTES - ART. 383 E.T. VALORES

Total Ingresos recibidos en el período $ 8.000.000
1. Aportes obligatorios a Fondo de Pensiones. Art. 55 E.T. 600.000
Según 2. Aportes obligatorios a la EPS. Art. 56 E.T. 400.000
Ley SUBTOTAL PARA CALCULAR LIMITE 40% Art. 388 ET. $ 7.000.000
1. Aportes voluntarios a fondos de pensiones y aportes AFC. Artículos
1819/16 2.400.000
126-1 y 126-4 E.T. (límite 30% del ingreso)
SUBTOTAL $ 4.600.000
Nótese 3. Menos 25% sobre el subtotal anterior, limitado a 240 UVT. 1.150.000
que TOTAL DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS (1) $ 3.550.000
también BASE DE RETENCION INICIAL (2) $ 3.450.000
procede la TOTAL DISMINUCIONES PERMITIDAS 40% DE $7´ (3) $ 2.800.000
limitación SUBOTAL: BASE DE RETENCION DEFINITIVA (4) 4.200.000
del 40%. TOTAL RETENCIÓN EN LA FUENTE $ 200.000
Sin la limitación, la retención en la fuente sería $ 57.000

107
LA DEPURACIÓN DE LA BASE PARA INDEPENDIENTES
EXENCIÓN DEL 25%
La exención del numeral 10 artículo 206 del E.T. procede también para pagos o
abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensación
por servicios personales obtenidos por las personas que informen que no han
contratado o vinculado (2) o más trabajadores asociados a la actividad.
SOPORTES:
Los factores depuración de la base retención de los trabajadores cuyos ingresos no

provengan una relación laboral, o legal y reglamentaria, se determinarán
mediante los soportes que adjunte el trabajador a la factura o documento equivalente
(…) inciso 3º del artículo 771-2 E.T. (Resaltado fuera de texto).
Parágrafo. Para efectos la aplicación de la tabla de retención en la fuente en el artículo

383 E.T. a las personas naturales cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de
una relación laboral (…) tener en cuenta la totalidad de los pagos o abonos en cuenta
efectuados en el respetivo mes,
Artículos 383 y 388 E.T. 108

RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA INDEPENDIENTES
QUE CONTRATAN 2 ó MÁS PERSONAS
EN SU ACTIVIDAD ECONÓMICA
DEPURACIÓN INDEPENDIENTES CON 2 ó MÁS EMPLEADOS VALORES

Total Ingresos recibidos en el período $ 8.000.000
Según
Ley
1. Aportes obligatorios a la EPS. Art. 56 E.T. $ 600.000
1819/16
2. Aportes obligatorios a Pensiones Art. 56 E.T. (sólo en salarios) no procede
SUBTOTAL $ 7.400.000
Nótese 1. Aportes voluntarios a fondos de pensiones y aportes AFC. Artículos
que No 2.400.000
126-1 y 126-4 E.T. (límite 30% del ingreso)
procede
limitación TOTAL DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS $ 2.400.000
del 40%. BASE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE $ 5.000.000
TOTAL RETENCIÓN EN LA FUENTE 10% (u 11%) $ 500.000
Artículos 55, 56, 121-1 y 126-4 E.T.

109
TARIFAS RETENCIÓN PARA INDEPENDIENTES
4%, 6%, 10% u 11%
Honorarios y comisiones: Se aplica el 10%, sin embargo, será del

11% si se presenta uno de los siguientes casos:
a) Cuando la suma a recibir, según contrato, va a superar 3.300 UVT.
b) Cuando los pagos acumulados en el año superen 3.300 UVT
($109.415.000).
Servicios en general: La tarifa es del 6%, sin embargo, se aplicará
el 4% si se presenta alguno de los casos anteriores:
a) Cuando la suma a recibir, según contrato, va a superar 3.300 UVT.

b) Cuando los pagos acumulados en el año superen 3.300 UVT
($109.415.000).
NOTA: Estas cuantías son obsoletas, deberían referirse a 1.400 UVT.
Artículo 1.2.4.3.1 y 1.2.4.4.1.4 DUR 1625 DE 2016

(Decretos 260 de 2001 y 3110 de 2004) 110
RETENCIÓN POR DIVIDENDOS
Según las sub cédulas establecidas
Una primera sub cédula:
Dividendos y participaciones distribuidos según el cálculo establecido

en el numeral 3° del art. 49 E.T. La renta líquida obtenida en esta sub
cédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 1° del artículo
242 E.T. (tributa una vez, porque la sociedad ya tributo)
Segunda sub cédula:
Dividendos y participaciones provenientes de utilidades calculadas

según lo dispuesto en el parágrafo 2 art. 49 E.T. y con los dividendos y
participaciones provenientes de sociedades y entidades extranjeras.
La renta líquida obtenida en esta sub cédula estará gravada a la tarifa
establecida en el inciso 2° de art. 242 E.T. (doble tributación)
Artículo 342 Ley 1819 de 2016. 111

TARIFAS EN RENTA
PARA DIVIDENDOS PARA RESIDENTES

IMPUESTO
DESDE HASTA MARGINAL
>0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) * 5%
> 1.000 en adelante 10% (Dividedos en UVT menos 1.000 UVT) * 10% + 20 UVT
(…) provenientes del distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo

dispuesto en el parágrafo 2° del artículo 49, estarán sujetos a una tarifa
del treinta y cinco por ciento (35%) caso en el cual el impuesto señalado
en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta
misma tarifa estarán gravados los dividendos y participaciones recibidos
de sociedades y entidades extranjeras.
Parágrafo. El impuesto sobre la renta de que trata este artículo será

retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos
en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.
Art. 242 E.T. y Art. 6 Ley 1819 de 2016 112

TARIFAS EN RENTA
PARA DIVIDENDOS PARA NO RESIDENTES
(…) percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin

domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia
en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran
residentes en Colombia será de cinco por ciento (5%).
Parágrafo 1. Cuando los dividendos o participaciones

correspondan a utilidades, que de haberse distribuido a una
sociedad nacional hubieren estado gravadas, conforme a las
reglas de los artículos 48 y 49 estarán sometidos a la tarifa
general del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor pagado o
abonado en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en el
inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto.
Parágrafo 2. El impuesto sobre la renta de que trata este artículo será
retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos en
cuenta por concepto de dividendos o participaciones.
Artículo 245 E.T. y Art. 7 Ley 1819 de 2016 113

EJEMPLO: RETENCIÓN EN DIVIDENDOS
A PERSONAS RESIDENTES
Participaciones que provienen de utilidades que, de haberse distribuido,

estarían gravadas por $100.000.000 de la sociedad Lira Ltda. a Dumar
Vera, residente en Colombia
$100.000.000 x 35% = $35.000.000
Luego se aplica la tabla de la sub cédula dos (para doble tributación),

al saldo restante después de disminuir el impuesto del 35%, es decir,
sobre $65.000.000, cuyo resultado es $3.848.000. Ahora, la sumatoria
de los dos valores $38.848.000 = $35.000.000 + 3.848.000.
Total impuesto retenido a Dumar Vera en 2018: $38.848.000
Art. 242 E.T. y Art. 6 Ley 1819 de 2016

114
EJEMPLO: RETENCIÓN EN DIVIDENDOS
A PERSONAS NO RESIDENTES
Dividendos que provienen de utilidades que, de haberse

distribuido, estarían gravadas por $100.000.000 de la
sociedad Kimura S.A. a Marcely Durán, residente en Brasil.
Impuesto del 35% = $35.000.000
Impuesto del 5% = $100.000.000 -35.000.000 = $65.000.000

x 5% = $3.250.000
Total Impuesto: $38.250.000 ($35.000.000 + 3.250.000)
Artículo 245 E.T. y Art. 7 Ley 1819 de 2016

115
DIFERENCIA DE IMPUESTO/RETENCIÓN
RESIDENTES Y NO RESIDENTES = LA TABLA VS 5%

IMPUESTO
DESDE HASTA MARGINAL
>0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) * 5%
> 1.000 en adelante 10% (Dividedos en UVT menos 1.000 UVT) * 10% + 20 UVT
DETALLE: Rango 2 Rango: Más de 1000

Vr. Renta líquida gravable $ 65.000.000
Vr. RLG dividida por UVT $ 33.156
Vr. Renta Líquida Gravable expresada en UVT 1.960,43
Menos: UVT 1.000,00
Subtotal 960,43
Por tarifa 0,10
Subtotal 96,04
Mas: UVT 20,00
Vr. Impuesto sobre la Renta expresado en UVT 116,04
Por UVT $ 33.156
Vr. Impuesto sobre la Renta expresado en pesos $ 3.847.520
TARIFA = 5,92
116
RETENCIÓN EN DIVIDENDOS CON TRATADO TIPO “CDI”
Ejemplo: Tratado Colombia-Corea
Ley 1667 de 2013. Artículo 10. Dividendos:

Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante
a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse también a imposición en el

Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y según
la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos
es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá
exceder del:
a) El 5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es

una sociedad (excluidas sociedades de personas -partnerships-) que
posea directamente al menos el 20 por ciento del capital de la sociedad
que paga los dividendos;
b) El 10% del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos.
117
APLICABLE A PERSONAS NO RESIDENTES EN EL PAÍS
Mal denominada: “por pagos al exterior”

118
ARTÍCULO 10 del ESTATUTO TRIBUTARIO
Residencia para efectos tributarios.
Permanencia en el país por más 183 días
En servicio Nacionales con:

1) Familia con residencia fiscal.
diplomático o 2) Ingresos > 50%
3) admón. de bienes > 50%
en relación con 4) Activos > 50%
este servicio; y
exenciones.
Ventajas y Desventajas:
Modificaciones desde la Ley 1607 de 2012

119
RESIDENCIA FISCAL
Según numeral 3º del Artículo 10 E.T.
Personas Naturales nacionales, que durante el año o período gravable:

➢ Su cónyuge o compañero permanente o los hijos dependientes
menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
➢ El 50% ó más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
➢ El 50% ó más de sus bienes sean administrados en el país; o,
➢ El 50% ó más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o,
➢ No acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios, previo requerimiento de la DIAN.
➢ Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno
Nacional como paraíso fiscal.
NOTA: Debe acreditarse el Certificado de Residencia Fiscal en otro país, si
fuere el caso. 120
RETENCIÓN EN LA FUENTE A PERSONAS
OTROS NO RESIDENTES EN COLOMBIA
Artículo 10 E.T. Parágrafo 2°. No serán residentes fiscales, los

nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que
reúnan una de las siguientes condiciones:
1) Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales

tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
2) Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren

localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
El Gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las

que se refiere el presente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto.
Ley 1739 de 2014, artículo 25.

121
Personas Jurídicas Nacionales
para efectos tributarios
A) Que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
1) Que tengan domicilio principal en el territorio colombiano.

2) Que se hayan constituido en Colombia, según las leyes del país.
B) Que tengan sede efectiva de administración en el territorio colombiano, durante

el año gravable.
Sede efectiva de administración: Lugar donde se toman las decisiones comerciales y

de gestión, decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o
entidad como un todo.
Deben tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes,
en especial el relativo a los lugares donde los altos ejecutivos y administradores de
la sociedad o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y llevan a cabo las
actividades diarias de la alta gerencia de la sociedad o entidad.
122
Artículo 12-1 E.T.
Precisiones sobre
Personas Jurídicas Nacionales
Una sociedad o entidad NO es nacional por el simple hecho de

que su junta directiva se reúna en el territorio colombiano, o
que entre sus accionistas, socio, comuneros, asociados,
suscriptores o similares se encuentren personas naturales
residentes en el país o a sociedades o entidades nacionales.
En los casos de fiscalización en los que se discuta la

determinación del lugar de la sede de administración efectiva,
la decisión respectiva será tomada por el Comité de
Fiscalización de la DIAN.
Salvo disposición expresa en contrario, las expresiones "sede

efectiva de administración" y "sede de dirección efectiva"
tendrán para efectos tributarios el mismo significado.
123
Artículo 12-1 E.T.
Artículos 241 y 247 E.T.
Tarifas del impuesto de renta y de retención
para Personas Naturales sin residencia.
No Residentes
Residentes
General 35% Tarifa “única”
En Universidades para contratar
Tabla del docentes hasta por 4 meses
Art.241 E.T . Profesores extranjeros 7%
Profesores nacionales ¿33% ó 10%?
Constitución Política de Colombia. Artículo 13

Todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirán la misma
protección y trato de las autoridades y gozarán de los mismos derechos,
libertades y oportunidades sin ninguna discriminación por razones de sexo,
raza, origen nacional o familiar, lengua, religión, opinión política o filosófica.
La retención se rige por normas especiales: Arts. 406 a 415124

E.T.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE PERSONAS EXTRANJERAS
SIN RESIDENCIA
Artículos 408 a 419 E.T.
E.T. Artículo 406. Casos en que debe efectuarse la retención.

Deberán retener a título de impuesto sobre la renta, quienes hagan
pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a
impuesto en Colombia, a favor de:
1) Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país.

2) Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.
3) Sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en
Colombia.
Artículos 126 a 129 de la Ley 1819 de 2016.

125
TARIFA DE RETENCIÓN A EXTRANJEROS NO RESIDENTES
DETALLE DEL PAGO O ABONO EN CUENTA NORMA TASA

Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, servicios
personales, explotación propiedad industrial o know how , servicios o Art. 408 E.T. 15%
o asistencia técnica; regalías literarias, artísticas o científicas.
Rend. financieros en contratos de leasing compañías no residentes. Art. 408 E.T. 15%
Leasing naves, helicópteros y aerodinos. Art. 408 E.T. 1%
Intereses créditos a 8 años o más para infraestructura en app privadas Art. 408 E.T. 5%
Primas cedidas por reaseguros. Art. 408 E.T. 1%
Dividendos y participaciones. Arts. 245 y 245 E.T. 5% y/o 35%
Profesores extranjeros sin residencia (contratos de menos de 182 días) Art. 247 E.T. 7%
Explotación películas cinematográficas (sobre el total de pago o abono). Art. 410 E.T. 15%
En programas de computador (sobre el 80% del pago o abono). Art. 411 E.T. 33%
Contratos llave en mano y de confección de obra material. Art. 412 E.T. 1%
Arrendamiento de maquinaria. Art. 414 E.T. 2%
Transporte Internacional. Art. 414-1 E.T. 5%
Ganancias Ocasionales. Art. 415 E.T. 10%
Pagos a personas en jurisdicciones de baja tributación (paraísos) Tarifa Gral.
Arts. 240 y 408 E.T.
Sociedades
126
Los demás casos no previstos en otras normas. Art. 415 E.T. 15%
RETENCIÓN BAJO LA CONVENCIÓN DE NUEVA YORK
PARA TRABAJADORES MIGRANTES
1. Sin perjuicio de los acuerdos aplicables sobre doble tributación, los

trabajadores migratorios y sus familiares, en lo que respecta a los
ingresos en el Estado de empleo:
a) No deberán pagar impuestos, derechos ni gravámenes de
ningún tipo que sean más elevados o gravosos que los que
deban pagar los nacionales en circunstancias análogas.
(Resaltados fuera de texto).
b) Tendrán derecho a deducciones o exenciones de impuestos de
todo tipo y a las desgravaciones tributarias aplicables a los
nacionales en circunstancias análogas, incluidas las
desgravaciones tributarias por familiares a su cargo.
2) Los Estados Partes procurarán adoptar las medidas apropiadas para evitar
que los ingresos y ahorros de los trabajadores migratorios y sus familiares
sean objeto de doble tributación.
127
Artículo 48 de la Ley 146 DE 1994
RETENCIÓN PARA PERSONAS NO RESIDENTES
CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Decreto 3026 de 2013. Artículo 6º. Los agentes retención

que realicen pagos o abonos en cuenta a favor de
personas naturales sin residencia en país o de
sociedades o entidades extranjeras que tengan uno o
más establecimientos permanentes en el país deberán
practicar la retención en la fuente a título de impuesto sobre
la renta y complementario que corresponda a dichos pagos
o abonos en cuenta, a las tarifas y en las condiciones
aplicables a los residentes y sociedades nacionales,
siempre que dichos pagos o abonos en cuenta
correspondan a rentas atribuibles al establecimiento
permanente en Colombia.
Artículo 1.2.4.11.1 Decreto 1625 de 2016

128
CONCLUSIONES SOBRE RETENCIÓN EN LA FUENTE
E IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OBLIGACIÓN
PROCEDIMIENTO:
SUSTANCIAL
Obligación de Declarar (Pago del Impuesto)
No Obligados: Se extingue la obligación

PERSONAS RESIDENTES
Si no superan cuantías tributaria con la suma de las

y cumplen requisitos. retenciones en la fuente
Arts. 592 y sigs. E.T. que se le hayan practicado
Decreto 1951 de 2017. al contribuyente.
(Sí pueden declarar
Nacionales voluntariamente)
y
Extranjeros Obligados: Se pagan los impuestos con
Deben declarar cuando la Declaración de Renta
superan las cuantías. según tablas y tarifas.
Arts. 592 y sigs. E.T. Artículos 241, 242 y 314 E.T.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES

129
RETENCIÓN EN LA FUENTE E IMPUESTO SOBRE LA RENTA
No Obligados:
Sí no superan cuantías Se extingue la obligación
y cumplen requisitos. tributaria con la suma de las
Arts. 592 y sigs. E.T. retenciones en la fuente
Nacionales Decreto 1951 de 2017. que se le hayan practicado
(No pueden declarar al contribuyente.
PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES
voluntariamente)
Obligados:
Deben declarar cuando Pagan los impuestos en
superan las cuantías. la Declaración de Renta con
Arts. 592 y sigs. E.T. tarifas de 35% en Renta y 10%
en Ganancias Ocasionales.
Obligados: Artículos 245, 247 y 316 E.T.
a) Cuando no se ha
practicado retención
en la fuente de los
arts. 407 a 411 E.T. o Nota: Los dividendos y las
b) Cuando la retención participaciones tienen la
en la fuente no es la tarifa del 5% y del 35%, según
que corresponde a los el caso. Art. 245 E.T.
arts. 407 a 411 E.T.
Extranjeros No Obligados: Estinguen la obligación

Cuando la retención ha tributaria con la suma de las
sido practicada y es la retenciones en la fuente
que corresponde a los que se le hayan practicado
conceptos de los arts. al contribuyente.
407 a 411 del E.T. Arts. 245 y 407 a 411 E.T.
(No pueden declarar
voluntariamente)
130
PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES
CAUSACIÓN
Mediante pago o abono en cuenta (lo que primero ocurra)

Se causa la retención o autorretención en el momento en que nace
la obligación de pagar por parte del adquirente o el contratante de
los servicios. Esto ocurre en la mayoría de los conceptos sometidos
a retención en la fuente, salvo las excepciones legales siguientes.
Solamente cuando se paga:
La retención en la fuente que solamente se practica cuando se
paga al beneficiario respectivo. Esto ocurre, por vía de excepción,
cuyos principales conceptos son los siguientes casos: 1) Salarios y
demás pagos correspondientes a la relación laboral, legal o
reglamentaria. 2) Pagos por premios de loterías, rifas y similares; y
3) Entidades ejecutoras del presupuesto nacional.
Artículos 383 y 402 E.T., artículo 1.3.2.2.2 DUR 1625/16
(Decreto 702 de 2013, artículo 2) 131
TEMAS PARA CONTROVERSIA
“Se observa entonces, que el artículo 9° de la ley 1607 de 2012, que

modificó el artículo 247 del E.T., no hace diferenciación entre nacionales
y extranjeros al referirse a los no residentes y consagra que para
personas naturales sin residencia en el país la tarifa del impuesto sobre la
renta es del 33%, al igual que para las sucesiones de causantes no
residentes.
En cuanto a la retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta

por pagos al exterior, consagra el artículo 406 del mismo Estatuto: (…)
(…) debe concluirse de manera concordante, que en los casos de pagos o

abonos en cuenta al exterior, por concepto de rentas sujetas a impuesto en
el país, deberá practicarse la retención, sin considerar si la persona natural
no residente es nacional o extranjera. En este sentido se entienden
modificados tácitamente los numerales 2 y 3 del artículo 406 E.T.”
Oficios 16385 y 001496 de 2015 DIAN

132
¡EL ESTUDIO ES UN ACTO DE FE!
¡Gracias y hasta pronto!
133

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BIENVENIDOS

Dr. Rodrigo Monsalve Tejada

1. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS – PERSONAS JURÍDICAS

Mg. Rubén Vasco Martínez

LEY 1819 DE 2016

Mg. Rubén Vasco Martínez

Los contribuyentes tendrán derecho a deducir para el cálculo

Esta deducción se solicitará en la declaración del impuesto

Sin beneficio concurrente con el art 258-2 E.T.

Artículo 67 de la Ley 1819 de 2016.

Se trata de los bienes tangibles depreciables que no se

Se consideran bienes de capital: La maquinaria y equipo, los

Art. 67 de la Ley 1819 de 2016.

Para los no obligados a llevar contabilidad.

Art. 57 de la Ley 1819 de 2016 y Art. 95 E.T. 6

El gasto por intereses devengado a favor de terceros

El exceso a que se refiere el primer inciso del artículo 117

Art. 68 de la Ley 1819 de 2016.

Los costos o deducciones por expensas en el

Lo anterior, salvo cuando se trate de los siguientes

Art. 71 de la Ley 1819 de 2016.

1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención.

2. Los contemplados en el artículo 25 E.T.

3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase

4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación

5. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes

Arts. 71 de la Ley 1819 de 2016 y 122 E.T. 9

No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o

Art. 74 de la Ley 1819 de 2016.

Las personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta

Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la

Art. 75 de la Ley 1819 de 2016.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios la tasa

El gobierno nacional reglamentará las tasas máximas de

En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas

Art. 82 de la Ley 1819 de 2016.

Arts. 82 de la Ley 1819 de 2016 y 137 E.T. 13

En caso de que el contribuyente realice la depreciación de un elemento de la

Las deducciones por depreciación no deducibles porque exceden los límites

El contribuyente puede aumentar la alícuota de

El tratamiento aquí mencionado no será aplicable

Art. 83 de la Ley 1819 de 2016.

Las inversiones, serán deducibles de conformidad con las siguientes reglas:

a) Gastos pagados por anticipado. Se deducirá periódicamente en la medida

b) Desembolsos de establecimiento. Los desembolsos de establecimiento se

En consecuencia, los gastos no deducibles (porque excedan el límite del

Art. 84 de la Ley 1819 de 2016.

c) Investigación, desarrollo e innovación:

Por regla general iniciará cuando se finalice el proyecto de

d) Los desarrollos de software:

1) Si el activo es vendido se trata como costo o deducción en el

2) Si el activo es para el uso interno o para explotación, es decir,

No se acepta la deducción por concepto de pago

No serán deducibles los pagos por concepto de

Art. 70 de la Ley 1819 de 2016.

Proceden como deducción los gastos devengados por

En caso que se modifique el contrato, la solicitud de registro

Art. 72 de la Ley 1819 de 2016.

Son deducibles, en la proporción que se indica en el artículo 142