05/12/2019

UNIVERSIDAD PRIVADA FRANZ TAMAYO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

TEMA:
“ANÁLISIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Y SU IMPACTO EN LA ECONOMÍA
BOLIVIANA”

MBA. LIC. AUD. DAVID M. FLORES FALCÓN

Principales conceptos:

TRIBUTO IMPUESTO
“Son las prestaciones en dinero que
el estado exige en ejercicio de su El impuesto es una obligación
poder de imperio en virtud de una establecida por una ley que debe
ley y para cubrir los gastos que ser cancelada por todos los que
demanda el cumplimiento de sus tienen la capacidad para hacerlo y
fines.” Según el Prof. Héctor B. que sirve para que el estado pueda
Villegas. cumplir sus fines específicos.
Conclusiones: La clasificación
jurídica de los tributos, teniendo en
Según el CTB señala que: “Los cuenta que ella es un resultado de
tributos son las obligaciones en las previsiones normativas de cada
dinero que el Estado, en ejercicio de país. En Bolivia los tributos se
su poder de imperio, impone con el clasifican en: Impuestos, Tasas,
objeto de obtener recursos para el Contribuciones especiales y
cumplimiento de sus fines” (Art. 9) Patentes Municipales.

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Principales conceptos
•Es el sujeto activo de la relación jurídico tributaria es el Estado, es el
Sujeto Activo ente acreedor del tributo, es decir el que tiene derecho a la
percepción del tributo.

•De acuerdo al CTB, es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del

Sujeto Pasivo mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas
conforme dispone las leyes.

Contribuyente •Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de
la obligación atribuyen calidad de sujeto de derecho.

•Es la persona natural o jurídica, genéricamente definida por

disposición normativa tributaria, quién en lugar del contribuyente
Sustituto debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, son
sustitutos en calidad de retención o de percepción.

Objeto de los tributos •Son las situaciones, personas hechos u objetos, a los que por mandato
de la ley, debe aplicarse el tributo.

Impuestos y tributos vigentes en Bolivia

La tributación en Bolivia, los principales impuestos y tributos vigentes en
Bolivia son:
 Impuestos y Tributos Internos (Ley 843 texto ordenado vigente)
 Impuestos y Tributos Municipales (Ley de participación popular y ley de
municipalidades)
 Impuestos Aduaneros (Ley General de Aduanas N° 1990 de 28 de julio de
1999 y disposiciones modificativas)
 Impuestosy Tributos a los Hidrocarburos (Ley de Hidrocarburos N° 3058 de
17 de mayo de 2005)
 Impuestosy Tributos Mineros (Ley de Minería N° 1777 de 17 de marzo de
1997 y modificaciones posteriores)
 Tributos Forestales (Ley Forestal N° 1700 de 12 de julio de 1996)

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Sistema Tributario Boliviano y su

clasificación de acuerdo a su potestad
Impuestos Nacionales
Impuestos Municipales
•Nos referimos principalmente Impuestos
a los impuestos que Departamentales
administra y recauda el nivel •La tributación municipal está
central del Estado, entre estos referida sobre todo al
impuesto al patrimonio •A partir de la vigencia de la
tenemos a: Nueva Constitución Política
(Vehículos Automotores e
•Impuestos Internos Inmuebles). Los municipios del Estado Plurinacional de
•Impuestos Aduaneros financian sus actividades a Bolivia, donde se reconoce la
•Impuestos a los través de la recaudación de existencia de tributos
Hidrocarburos estos tributos denominado: departamentales, a través de
•Impuestos Mineros Impuestos a la Propiedad de un dominio departamental, si
Bienes Inmuebles y Vehículos bien n la actualidad no existe
•Tributos Forestales
Automotores. impuestos específicos que
recauden los gobiernos
Departamentales Autónomos.

Impuestos y Tributos Internos

(Impuestos Nacionales)
• Generalmente utilizamos este término para referirnos a los tributos que se
aplican al interior de un país, en el caso boliviano, son los impuestos a cargo
del Gobierno Central (El ente encargado de recaudar estos tributos es el
Servicio de Impuestos Nacionales S.I.N.)

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Impuestos y Tributos Internos (Ley

N° 843 de 20 de mayo de 1986)
Ley N° 843
• La disposición legal que rige los impuestos internos
en Bolivia es la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, si
bien se va
• Objetivos de la Ley N° 843
• Simplificación;
• Introducir criterios de universalidad y equidad
en el manejo y aplicación de los impuestos
• Evitar la evasión y aun la defraudación
• Eliminar la renta destinada
• Eliminar la corrupción

Impuestos y Tributos Internos (Ley

N° 843 de 20 de mayo de 1986)

Observaciones y críticas a la ley Nª 843 actualmente.

Con esta ley, conocida como la ley de reforma
tributaria, se eliminaron los impuestos a la renta en
Bolivia.
Modificaciones a la Ley Nº 843
- La ley 1606 de 22 de diciembre de 1994
- Decretos reglamentarios de la Ley Nº 843 y Nº 1606
Aspectos positivos y negativos de las modificaciones a
la Ley Nº 843 en la actualidad

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Impuestos y Tributos Internos

Impuesto al Valor Agregado - IVA

• Este impuesto grava la compra venta d bienes y la prestación de
servicios, en cada una de las etapas de su comercialización. El
impuesto se aplica sólo sobre el valor que se agrega en cada una de
dichas etapas, estableciendo un sistema de débitos y créditos que
facilitan este tratamiento.

Impuestos y Tributos Internos

• Es un impuesto que grava a las

Régimen personas naturales en relación de
Complementari dependencia (Empleados, trabajadores
o del Impuesto y Otros), en este impuesto los sujetos
pasivos (Personas naturales o
al Valor sucesiones indivisas) tienen el derecho
Agregado – RC de deducir de este impuesto los montos
del IVA que hubieran obtenido en sus
IVA distintas compras.

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Impuestos y Tributos Internos

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas -

IUE
• Este impuesto grava las rentas, beneficios o ganancias que
obtuvieron los sujetos pasivos en un periodo definido o no de
acuerdo a su clasificación de los contribuyentes que son: Sujetos a
llevar registros contables, sujetos no obligados a llevar registros
contables y sujetos que ejercen profesionales liberales u oficios.

Impuestos y Tributos Internos

Impuesto a las Transacciones - IT

Este impuesto tiene También están

por objeto gravar el incluidos en el objeto No son objeto de este
ejercicio o la actividad de este impuesto los impuesto las ventas o
del comercio, actos a título gratuito, transferencias que
industria, profesión, que dan lugar a la fueran consecuencia de
oficio, negocio, alquiler transferencia de una reorganización de
de bienes, obras, dominio de bienes empresas o de aportes
servicios o de cualquier muebles, inmuebles, de capital.
otra actividad o no. vehículos y derechos.

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Impuestos y Tributos Internos

Impuesto a los Consumos Específicos - ICE

• Este impuesto grava el consumo a través de los productos

denominados específicos, en Bolivia estos productos son: Cerveza,
vinos, licores, chicha, cigarros, cigarrillos y bebidas refrescantes,
también se encuentran los vehículos automotores, como se puede
apreciar se trata de productos cuyo consumo es prescindible.

Impuestos y Tributos Internos

Impuesto a los Hidrocarburos (IDH – IEHD e IUE

a hidrocarburos)
• Estos tributos están relacionados directamente con la
exploración, explotación y comercialización de hidrocarburos,
a través de un impuesto directo a la propiedad y posesión de
estos recursos e impuestos a las utilidades de las empresas
del sector de hidrocarburos como al consumo.

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Impuestos y Tributos Internos

Impuesto a los Hidrocarburos
• La tributación a los hidrocarburos en Bolivia, comprende los
siguientes tributos:
• La Ley N° 3058 de 17 de mayo de 2005 establece los siguientes
tributos:
• Patentes,
• Regalías y participaciones,
• Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH
• La Ley N° 843, establece los siguientes tributos:
• Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados IEHD
• Impuesto sobre las utilidades de las empresas del sector de
hidrocarburos

Impuestos y Tributos Internos

Regalías Mineras
• Al igual que la actividad de hidrocarburos la industria minera muy
tradicional en Bolivia, por su particularidades, que no sólo se grava
la renta y los consumos sino también deben compensar el
agotamiento por ser recursos no renovables por esto tenemos los
siguientes tributos:
• Regalías mineras según Ley N° 1777 de 17 de marzo de 1997
Código de Minería y la Ley N° 3787 de 24 de noviembre de 2007.
• Impuesto a las utilidades mineras (Ley N° 843)

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Otros Impuestos y Tributos Internos

Impuesto a las Sucesiones y Transmisiones Gratuitas
ISTB
• Constituye objeto de este impuesto el tratamiento impositivo a las
sucesiones hereditarias y los actos jurídicos mediante los cuales se
transfiere gratuitamente la propiedad. Están comprendidos en el
objeto de este impuesto únicamente los bienes muebles, inmuebles,
acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro.
• Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
jurídicas beneficiarias del hecho o del acto jurídico (herencia o
donación) que da origen a la transmisión de dominio.

Otros Impuestos y Tributos Internos

Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE
• Son sujetos pasivos de este impuesto todos los bolivianos o
extranjeros residentes por más de noventa días en Bolivia, que
salgan al exterior por vía aérea. La alícuota es USD25.-
Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF
• Los sujetos pasivos de este impuesto son todas las personas
naturales o jurídicas, titulares de cuentas corrientes o de ahorro y
prestatarios, que al demandar los servicios financieros realizan
transacciones en moneda extranjera, estas operaciones se
encuentran gravadas por este impuesto.

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Otros Impuestos y Tributos Internos

• La Tributación Forestal se
halla establecida por la Ley N°
1700 de 12 de julio de 1996 y
comprende los siguientes
Tributación conceptos tributarios:
Forestal en • Trabajos de desmonte
Bolivia (derecho de Concesión)
• Aprovechamiento forestal
(Patente por
aprovechamiento forestal)

El Régimen General y Los

Regímenes Especiales

Régimen General Régimen Tributario Régimen Tributario Régimen

Simplificado Integrado Agropecuario
Unificado

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Tributos Aduaneros
• En muchos países y en el caso particular de Bolivia, algunos tributos
internos se cobran a tiempo de la nacionalización de las mercancías, en todas
las importaciones que realiza Bolivia se cobra en aduana el impuesto interno
a las ventas sobre el valor agregado (IVA) para, a partir de este pago, iniciar
la cadena de la aplicación de este tributo. Entonces en ese momento también
se grava el ICE en determinados artículos como los vehículos automotores.

• Los gravámenes arancelarios a la importación que surgen de la aplicación de

la Nomenclatura y el arancel.

• El ente recaudador de estos tributos es la Aduana Nacional de Bolivia.

Los Impuestos Municipales

• La tributación municipal está referida sobre todo al impuesto al patrimonio
(Vehículos Automotores e Inmuebles). Los municipios financian sus
actividades a través de la recaudación de estos tributos denominado:
Impuestos a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores.

• Las normas legales referidas a este tributo se encuentran en:

 Ley N° 843 (Texto ordenado vigente)

 Ley de Participación Popular N° 1551 de 20 de abril de 1994
 Ley de Municipalidades N° 2028 de 28 de octubre de 1999

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Los Impuestos Departamentales

• A partir de la vigencia de la Nueva Constitución Política del Estado
Plurinacional de Bolivia, donde se reconoce la existencia de tributos
departamentales, a través de un dominio departamental, si bien n la
actualidad no existe impuestos específicos que recauden los gobiernos
Departamentales Autónomos.

Ranking de las Empresas que mas

aportan a la Economía Boliviana

• Fuente Revista Nueva Economía

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Otros incentivos que inciden en el

crecimiento económico - Ley N° 1105
Esta norma legal tiene las siguientes características:

• Es una disposición de especial y temporal aplicación

• Se pueden acoger todos los contribuyentes, independientemente del estado

de cobro coactivo o ejecución de las obligaciones

• Incluye deudas generadas al amparo de la Ley 1340 anterior Código

Tributario.

• Incluye Facilidades de Pago Incumplidas

• Incluye a contribuyentes inscritos y no inscritos en los casos especiales

• En los casos de procesos judiciales o administrativos en curso procede previo

desistimiento de parte del contribuyente o tercero responsable

Conceptos básicos
“ARTÍCULO 47.- (COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA).

I. La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades de

Fomento de Vivienda más intereses (I) que debe pagar el sujeto pasivo
después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación
tributaria, sin la necesidad de intervención o requerimiento alguno de la
Administración Tributaria, de acuerdo a la siguiente fórmula:

DT = TO + I
TO = Tributo Omitido expresado en UFV

I= Intereses según cálculo siguiente:

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Plazos y beneficios

Plazos Beneficios
El 30 de noviembre de Reducción 95% Sanción Plan de pagos 80%
2018 Perdón Intereses y
Multas

Del 01 de diciembre de Reducción 90% Sanción Plan de pagos 80%

2018 hasta El 28 de Perdón Intereses y
febrero de 2019 Multas sólo del 10%

Alcance Ley N° 1105

Quienes tengan deudas
tributarias a favor del Nivel
Central del Estado por
periodos fiscales anteriores a
la fecha de publicación de la
Ley de Regularización de
Tributos del Nivel Central del
Estado

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Formas de pago
• Al Contado Plan de pagos

Ejemplo 95% de reducción

Reducción y
Antes de la
Descripción Con la Ley perdón
Ley
tributario
Impuesto omitido 20,000 20,000 0
Mantenimiento de valor 3,537 3,537 0
Interés 4,692 0 4,692
Sanción 23,537 1,177 22,360
Multa por incumplimiento 3,423 0 3,423
Totales 55,189 24,714 30,475
Porcentaje 100% 45% 55%

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Ejemplo 90% de reducción

Reducción y
Antes de la
Descripción Con la Ley perdón
Ley
tributario
Impuesto omitido 20,000 20,000 0
Mantenimiento de valor 3,537 3,537 0
Interés 4,692 0 4,692
Sanción 23,537 2,354 21,183
Multa por incumplimiento 3,423 342 3,081
Totales 55,189 26,233 28,956

Otros beneficios
.
• Los sujetos pasivos que se acojan a los beneficios
establecidos en el presente parágrafo, no serán objeto de
fiscalización por los periodos fiscales regularizados

• Las multas o intereses que se pagan por incumplimiento a

deberes formales, si bien no son deducibles del IUE, al no
existir o en caso de existir es mínima su cuantía de pago
5% o 10% es un incentivo adicional.

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CONCLUSIONES Y PREGUNTAS

MUCHAS
GRACIAS

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