UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

ASIGNATURA
AUDITORÍA FINANCIERA
<< AFE - 1410 >>

Objetivo general:
Comprender el campo de trabajo de la auditoría a través del conocimiento de los principios
contables generalmente aceptados mediante el desarrollo de ejercicios prácticos sobre
temas contables y financieros.
 AUDITORÍA FINANCIERA

DATOS GENERALES
Módulos de aprendizaje:
UV: 4
Requisitos para cursar la asignatura: Mercados financieros MFE – 1406 Módulo I:
La profesión del auditor/a y
la demanda de auditorías
Objetivos específicos:
 Identificar los diferentes ciclos de los estados financieros para segmentar Módulo II:
la auditoría por medio del enfoque del método de ciclos. La profesión del contador y
 Identificar las clases de operaciones y cuentas en los diferentes ciclos de la ética
los estados financieros.
Módulo III:
La evidencia y objetivos de
auditoría

Módulo IV:
La planeación,
materialidad y riesgo de
auditoría

Módulo V:
La auditoría del control
interno y el fraude

Módulo VI:
Plan y programa general
de auditoría

Módulo VII:
La segmentación en ciclos
de los estados financieros
Competencias:
Módulo VIII:
 Comprende la estructura del control interno, diseña y desarrolla El informe de auditoría
pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones de los
diferentes ciclos. Módulo IX:
 Diseña y realiza procedimientos analíticos para las cuentas en los La terminación de la
diferentes ciclos. auditoría
 ICONOGRAFÍA

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.

Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.

Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA

MÓDULO VII
LA SEGMENTACIÓN EN CICLOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Introducción:
Para entender cómo funciona la auditoría en la práctica, es importante entender cómo se
adaptan los conceptos a determinadas áreas de la auditoría. Las auditorías se realizan mediante la
división de los estados financieros en segmentos o componentes más pequeños. Esta división
permite que la auditoría sea más manejable y ayuda a distribuir las tareas entre los diferentes
miembros del equipo de auditoría.
Existen varias formas de segmentar una auditoria. Un enfoque será considerar cada saldo de
cuenta como un segmento independiente. Por lo general, no se alcanzan buenos resultados con una
segmentación de este tipo, pues se tendría una auditoría independiente de cuentas tan
relacionadas como el inventario y el costo de los bienes vendidos.
 ORGANIZACIÓN DE LA CLASE

Temática del módulo VII: Pág.

Ciclos de los estados financieros 6
 El método de ciclos
Auditoría del ciclo de ventas
Auditoría del ciclo de compras de inventario
Auditoría del ciclo de planillas
Auditoría del ciclo de compras de activos fijos
Auditoría del ciclo de pagos

Ciclos de operaciones 11
 El ciclo de ventas y cobranzas
Cuentas en el ciclo de ventas y cobranzas
Funciones de negocio en el ciclo de ventas y cobranzas
Documentos y registros relacionados al ciclo de ventas y cobranza
 El ciclo de adquisición y pago
Clases de operaciones del ciclo de adquisición y pagos
Cuentas en el ciclo de adquisición y pagos
Procedimientos analíticos para el ciclo de adquisición y pagos
 El ciclo de nómina y personal
 El ciclo de inventario y almacenamiento
Las funciones del ciclo de inventario y almacenamiento
 El ciclo de adquisición y reembolso de capital
Características del ciclo de adquisición y reembolso de capital

Bibliografía 24
 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Descripción actividades para el módulo VII:

Actividad: En el módulo VII se espera que los/as estudiantes puedan realizar las
siguientes actividades:

 Lectura de material de apoyo.

 Realización de actividades sugeridas.
 Desarrollo de tarea grupa.

Foro: Estudio de caso “Iglesia: Jesús es amor”

Indicaciones: Lean el estudio de caso en la pág. 23 y realicen las actividades

sugeridas después del foro.

Tarea: “Segmentación de una auditoría según el método de ciclos”

Indicaciones: Seleccione una empresa, puede ser una ya existente o una creada
por usted, el tamaño según su criterio.

1. De los cinco ciclos que se presentan a continuación, seleccione dos de

ellos:

 Ciclo de ventas y cobranzas.

 Ciclo de adquisición y pago.
 Ciclo de nómina y personal.
 Ciclo de inventario y almacenamiento.
 Ciclo de adquisición de capital y pago.

2. Detalle los libros que se utilizan para trabajar esos dos ciclos en esta
empresa.
3. Detalle las cuentas contables que se registran, para trabajar ese ciclo en
esta empresa.
4. Detalle las diferentes operaciones que se auditarán en ese ciclo, en esta
empresa.

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA

 Objetivo y función del informe de

administrativa
 Contenido de los informes de
administrativa

Informe de
auditoría
administrativa

Informe
Resumen del trabajo El informe de
estándar sin
de campo de auditoría
salvedades
auditoría

 Partes del informe estándar sin

 Notas de presentación salvedades
 Dictamen del auditor
 Informe de auditoría sin salvedades
 Estados financieros auditados con párrafo explicativo o texto
 Notas a los estados financieros modificado
 Carta de gerencia  Informe adverso o con rectificación
(Recomendaciones)  Una opinión con salvedades

Elementos del
informe de
auditoría

 Preparación del informe de

auditoría
 Categorías de informes de
auditoría

En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo VII de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.
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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para efectos de los servicios de auditoría que proporcionamos a nuestros

clientes, el despacho considera que las entidades económicas se integran por los
siguientes cinco ciclos de operación:
 Ingresos
 Egresos
 Producción
 Tesorería
 Información
Estos ciclos de operación, sin embargo, no permiten distribuir las actividades
propias de la auditoría de estados financieros y manejar con detalle nuestros
papeles de trabajo.
Una forma común de auditoría es reunir en el mismo grupo los tipos (o
clases) de operaciones y los saldos de cuentas que tengan una relación estrecha.
A esto se le llama método de ciclos.

El método de ciclos

Método de ciclos es un método para la división de una auditoría que

mantiene los tipos de transacciones y balances contables con mayor relación
entre sí en el mismo segmento.

Ciclos de una auditoría

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

La auditoría por ciclo de transacciones se basa en verificar y analizar los

diferentes procesos que se dan al hacer los registros contables de cada evento
económico.

La auditoría por ciclo de transacciones evalúa el control interno inherente

a las diferentes cuentas que forman los estados financieros y los resultados
esperados producto de hacer un cargo y un abono siguiendo la lógica contable.

El método de ciclos combina operaciones registradas en diferentes diarios

con los saldos del libro mayor que resultan de las operaciones:

1. Ciclo de ventas y cobranzas

2. Ciclo de adquisición y pago
3. Ciclo de nómina y personal
4. Ciclo de inventario y almacenamiento
5. Ciclo de adquisición de capital y pago.

Mediante una revisión analítica inicial de la información contenida en los

estados financieros se pueden identificar por simple comparación la existencia
de errores o confirmar la validez de las manifestaciones contables. La revisión
analítica es una herramienta que permite conocer la realidad económica de un
negocio, se aplica haciendo comparaciones de la información contable de una
fecha actual con una fecha anterior, comparando información contable contra el
presupuesto o haciendo un análisis porcentual de los resultados a una fecha
determinada, entre otras formas de aplicación. La comparación debe incluir la
asociación lógica de la relación de cuentas por ciclo de transacciones.

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

La revisión de auditoría de los estados financieros por ciclo de

transacciones requiere que las cuentas contables se agrupen de forma ordenada
y siguiendo la lógica contable de la partida doble, se deben asociar las cuentas
según su naturaleza para que los resultados puedan confirmar nuestras
apreciaciones o bien investigar el porqué de los resultados.

En tal sentido, la revisión por ciclo de transacciones puede seguir el

siguiente orden, orden que sugerimos como ilustración:

 Auditoría del ciclo de ventas: Incluye revisar conjuntamente los

registros de las cuentas de bancos, ventas, cuentas por cobrar,
devoluciones sobre ventas, descuento sobre ventas, estimación
para cuentas incobrables, Impuesto al Valor Agregado débito.
 Auditoría del ciclo de compras de inventario: Incluye revisar
conjuntamente las cuentas de bancos, inventarios, cuentas por
pagar a los proveedores, devoluciones, descuentos sobre compras,
estimación para inventarios obsoletos, Impuesto al Valor Agregado
crédito.
 Auditoría del ciclo de planillas: Incluye revisar conjuntamente las
cuentas de bancos, sueldos gasto, provisión de prestaciones
laborales, pagos del seguro social.
 Auditoría del ciclo de compras de activos fijos: Incluye revisar
bancos, adquisiciones de activos fijos, cuentas por pagar,
depreciación gasto, altas y bajas de activos.
 Auditoría del ciclo de pagos: Incluye revisar conjuntamente las
cuentas de bancos, gastos, cuentas por pagar, Impuesto al Valor
Agregado crédito.

Al efectuar la auditoría de cada uno de los ciclos de transacciones

contables, hay que incluir la revisión de los cumplimientos fiscales, laborales y
financieros para tener una comprensión completa de las operaciones contables
y poder evaluar el riesgo de la existencia de un error que afecte
desfavorablemente los resultados.

En cada una de las revisiones de los ciclos de transacciones se debe revisar

la aplicación de las políticas de control interno definidas por la administración,

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

discutir los resultados, confirmar las apreciaciones, validar la documentación de

soporte, etc.

Los ciclos de operación son de gran importancia en la realización de la

auditoria. En su mayor parte los auditores tratan cada ciclo de forma
independiente cuando se está realizando la auditoria. Aunque debe tenerse
cuidado para interrelacionar diferentes ciclos en distintos momentos, el auditor
trata los ciclos un tanto en forma independiente a fin de manejar con eficacia las
auditorias complejas.

La revisión de auditoría por ciclos de transacciones, le permite al

revisor conocer en forma rápida la evolución de los negocios de una
entidad, identificar áreas de riesgo, confirmar los resultados
planificados y atender las debilidades de control que puedan existir.

Relación entre los ciclos de operaciones

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

CICLOS DE OPERACIONES

El ciclo de ventas y cobranzas

El objetivo global en la auditoría de ventas y cobranza es evaluar si los saldos en
cuenta afectados por el ciclo se presentan imparcialmente de acuerdo con las
normas de información financiera. Por supuesto la naturaleza de las cuentas
puede variar dependiendo de la industria y del cliente involucrado.

Ciclo de ventas

El ciclo de ventas y cobranzas implica las decisiones y los procesos necesarios

para la transferencia de los bienes y servicios de un propietario a los clientes una
vez que están disponibles para la venta; comienza con una solicitud de compra
que hace el cliente, sigue con la conversión del material o servicio en una cuenta
por cobrar y finaliza en efectivo.

Clases de operaciones del ciclo de ventas y cobranza

Clases de operaciones del ciclo de ventas y cobranza:

1. Ventas (efectivo y ventas a cuenta)

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
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DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

2. Entradas de efectivo
3. Devolución y descuento sobre ventas
4. Eliminación de cuentas incobrables
5. Estimación de deudas incobrables

La siguiente tabla nos muestra que existen cinco clases de operaciones en el

ciclo de ventas y cobranza.

Clases de operaciones del ciclo de ventas

y cobranza
Ventas (efectivo y ventas a cuenta)

Entradas de efectivo

Devolución y descuento sobre ventas

Eliminación de cuentas incobrables

Estimación de deudas incobrables

Cuentas en el ciclo de ventas y cobranzas

En la siguiente tabla se muestran las diversas cuentas en el ciclo de ventas

y cobranzas:

Cuentas en el ciclo de ventas y cobranzas

1. Ventas brutas
2. Cuentas por cobrar
3. Efectivo en el banco
4. Descuentos en efectivo tomados
5. Devoluciones y descuentos sobre ventas
6. Deudas incobrables
7. Estimación para cuentas incobrables

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
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DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Funciones de negocio en el ciclo de ventas y cobranzas

Son ocho las funciones de negocio para el ciclo de ventas y cobranza.
Estas ocurren en cada negocio en el registro de las cinco clases de operaciones
del ciclo de ventas y cobranzas. Los primeros cuatro procesos corresponden al
registro de ventas, mientras que cada uno de los demás tipos de operaciones
incluye solo una función de negocios.

Funciones de negocio en el ciclo de ventas y cobranzas

1. Procesamiento de las órdenes del cliente

2. Concesión de crédito
3. Embarque de bienes
4. Facturación al cliente y registro de las ventas
5. Procesamiento y registro de recepción de efectivo
6. Procesamiento y registro de devoluciones y rebajas sobre ventas
7. Eliminación de cuentas por cobrar incobrables
8. Estimación de deudas incobrables

Es importante comprender las funciones de negocio y los documentos y

registros en el negocio antes de evaluar el riesgo de control y diseñar las
pruebas de control y las pruebas sustantivas de operaciones.

Documentos y registros relacionados al ciclo de ventas y cobranza

La solicitud de bienes por parte de un cliente es el punto de partida de todo el
ciclo. Legalmente es un ofrecimiento de comprar bienes de acuerdo con
términos especificados. La recepción de un pedido de cliente con frecuencia da
como resultado la creación inmediata de una orden de venta.

Documentos y registros
1. Orden del cliente
2. Orden de venta

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
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DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Documentos y registros
3. Documento de embarque
4. Factura de ventas
5. Archivo de operación de ventas
6. Diario de ventas o listado
7. Archivo maestro de cuentas por cobrar
8. Balanza de comprobación de cuentas por cobrar
9. Estado de cuenta mensual
10. Avisos de remesa
11. Lista preliminar de entradas de efectivo
12. Archivo de operaciones de entradas en efectivo
13. Diario de entradas de efectivo o listado
14. Nota de crédito
15. Diario de devoluciones y rebajas sobre ventas
16. Forma de autorización de cuenta incobrable
17. Diario general

El ciclo de adquisición y pago

El objetivo general de la auditoría de adquisición y pago (compras), es
evaluar si las cuentas afectadas por las adquisiciones de productos y servicios y
los desembolsos de efectivo para esas adquisiciones se presentaron de manera
imparcial de acuerdo con las normas de información financiera.

El ciclo de adquisición y pago es el ciclo de operaciones que

incluye la adquisición y pago de productos de proveedores
externos en la organización.

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Esta figura muestra que existen tres clases de operaciones incluidas en el ciclo:

 Adquisiciones de bienes y servicios

 Desembolsos de efectivo
 Devoluciones de compras y descuentos y bonificaciones sobre compras

Clases de operaciones del ciclo de adquisición y pagos

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de productos o servicios por

parte del personal del cliente. La forma exacta de la solicitud y la aprobación
necesaria dependen de la naturaleza de los bienes y servicios y de las políticas de
la empresa.

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

La siguiente tabla nos muestra que existen dos clases de operaciones en

el ciclo de adquisición y pago :

Clases de operaciones del ciclo de adquisición y pagos

1. Adquisiciones
2. Desembolso de efectivo

Cuentas en el ciclo de adquisición y pagos

En la siguiente tabla se muestran las diversas cuentas en el ciclo de

adquisición y pagos:

Cuentas del ciclo de adquisición y pagos

1. Inventario
2. Propiedades, planta y equipo
3. Gastos anticipados
4. Mejoras a bienes arrendados
5. Cuenta por pagar
6. Gastos de fabricación
7. Gastos de ventas
8. Gastos administrativos
9. Efectivo en el banco
10. Cuentas por pagar
11. Descuentos sobre compras

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
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DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Funciones de negocio, documentos y registros en el ciclo de adquisición y

pagos

Funciones de negocio Documentos y registros

Procesamiento de Requisición de compra
órdenes de compra Orden de compra
Recepción de productos y
Informe de recepción
servicios
Archivo de operaciones de adquisiciones
Diario o lista de adquisiciones
Factura del proveedor
Reconocimiento de
Recibos
pasivos financieros
Archivo maestro de cuentas por pagar
Balanza de comprobación de cuentas por pagar
Declaración de proveedor
Cheque
Procesamiento y registro
Archivo de operaciones de desembolsos de efectivo
de desembolsos de
efectivo
Diario o listado de desembolsos de efectivo

Procedimientos analíticos para el ciclo de adquisición y pagos

Procedimiento analítico Posible error

Comparar los saldos de gastos relativos a la
adquisición con años anteriores. Error de las cuenta y gastos por pagar
Revisar la lista de cuentas por pagar en
busca de cuentas por pagar inusuales, que Error de clasificación para los pasivos
no son de los proveedores y que generan financieros no comerciales
intereses

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Comparar las cuentas por pagar Cuentas no registradas o inexistentes, o

individuales con las de años anteriores. errores.
Calcular las razones Cuentas no registradas o inexistentes, o errores

El ciclo de nómina y personal

El objetivo global en la auditoría del ciclo de nómina y de personal es
evaluar si los saldos de cuentas afectadas por el ciclo son declarados
objetivamente de acuerdo con las normas de información financiera aplicables.

A través del periodo, los gastos se cargan cuando en realidad se les paga a
los empleados y no cuando se incurra en los costos de la mano de obra. Las
acumulaciones de sueldos se registran ajustando las entradas al final del periodo
para cualquier costo de trabajo ganado pero impagado.

Es el ciclo de transacción que empieza con la contratación de personal,

incluyen la obtención y justificación de los servicios de los empleados y termina
con el pago a los empleados por los servicios prestados y al gobierno y otras
instituciones por impuestos y prestaciones de nómina retenidos y acumulados.

Operaciones y cuentas de ciclo de nómina y personal.

Clase de
Cuentas Funciones del negocio Documentos y registros
operaciones
Efectivo Registro del personal
Cuentas de gastos Personal y empleo Deducciones
Retenciones Autorización de tasas
Medición de tiempo Tarjetas de asistencia
Nómina Preparación de nomina Boleta de tiempo
Acumulación de Pago de nomina Diario de nomina
nómina Declaración de impuestos Archivo maestro de nómina
Pago de impuestos Declaración pago de impuestos
sobre nómina.

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Diseñar y desarrollar procedimientos analíticos para el ciclo de nómina y

personal

Procedimientos analíticos del ciclo de nómina y personal

Procedimientos de análisis Error posible

Comparación del saldo de la cuenta de gastos por Error de cuentas de gastos de nóminas
nómina con los años anteriores
Comparación de MOD como un porcentaje de Error de MOD e inventario
ventas con los años anteriores.
Comparación de fastos por comisiones cómo % Error de gastos de comisiones y pasivos por
de venta con los años anteriores. comisiones
Comparación de pago de impuestos sobre Error de gastos de impuestos y pasivos por impuestos a
nóminas como un % de sueldos y salarios con los la nómina
años anteriores.
Comparación de cuentas de impuestos. Error de impuesto acumulados sobre nóminas y gastos
Acumulados sobre nóminas con los años de impuestos sobre nóminas.
anteriores.

El ciclo de inventario y almacenamiento

Es único debido a su estrecha relación con otros ciclos de operaciones. La

materia y la mano de obra directa entran en el ciclo de inventario y
almacenamiento a partir del ciclo de adquisición y pago y del ciclo de nómina y
personal, respectivamente. El ciclo de inventario termina con la venta de los
productos en el ciclo de ventas y cobranzas.

La auditoría de inventario,
en especial las pruebas del saldo de
inventario de fin de año, es a
menudo la parte más compleja y la
que consume más tiempo en la
auditoría.

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 MÓDULO VII: LA SEGMENTACIÓN EN
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Este ciclo comienza con la adquisición de materias primas para la

producción. Si las compras de inventario se relacionan con la materia prima para
un fabricante o con productos terminados para un vendedor al detalle, es
esencial que se conserven controles adecuados.

El ciclo de inventario y almacenamiento es el ciclo de transacción que

comprende el flujo físico de productos a través de la organización.

Clases de operación del ciclo de inventario y almacenamiento

Clases de operaciones del ciclo de inventario y almacenamiento

Flujo de inventario
Documentación relacionada

Las funciones del ciclo de inventario y almacenamiento

1. Procesamiento de órdenes de compra

2. Recepción de materias primas
3. Almacenamiento de materias primas
4. Procesamiento de productos
5. Almacenamiento de productos terminados
6. Embarque de productos terminados

Cuentas del ciclo de inventario y almacenamiento

Cuentas del ciclo de inventario y almacenamiento

Materias primas
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Proceso de producción
Productos terminados
Costo de productos vendidos
Inventario inicial

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planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Integración de pruebas del ciclo de inventario y almacenamiento

Pruebas integradas del ciclo de inventario y almacenamiento

Pruebas del ciclo de adquisición y pago
Pruebas del ciclo de nómina y personal
Pruebas del ciclo de ventas y cobranzas
Pruebas de contabilidad de costos
Inventario físico, fijación de precios y recopilación.

El ciclo de adquisición y reembolso de capital

El último ciclo de operaciones analizado es el ciclo de adquisición de

recursos de capital en forma de deuda generadora de intereses y capital social, y
con el reembolso de dicho capital.

Características del ciclo de adquisición y reembolso de capital:

 Relativamente pocas operaciones afectan los saldos de las cuentas, pero

con frecuencia cada operación es altamente material en cantidad.
 La exclusión de una sola operación podría ser material en sí misma.
 Hay una relación legal entre la entidad del cliente y el tenedor de las
acciones, bonos o documento de propiedad similar.
 Hay una relación directa entre las cuentas de intereses y dividendos, la
deuda y el capital social.

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planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Con frecuencia los auditores llegan a conocer las operaciones de adquisición

de capital a medida que comprenden la industria y negocio del cliente.
Cuentas del ciclo de Adquisión y reembolso de capital
Cuentas en el ciclo de adquisición y reembolso de capital
Documentos por pagar
Contratos por pagar
Hipotecas por pagar
Bonos por pagar
Gastos por concepto de intereses/ interés acumulado
Apropiación de utilidades retenidas
Efectivo en el banco
Acciones de capital (comunes-preferenciales)
Capital pagado en exceso sobre valor nominal – capital donado
Utilidades retenidas
Dividendos por pagar

Procedimiento analístico del ciclo de adquisición y reembolso de capital

Procedimiento analítico Posible error

Recalcular el gasto aproximado por
Error de gastos por intereses e
concepto de interés con base en las tasas
intereses acumulados, u omisión de
promedio de interés y el global de los
algún documento por pagar vencido.
documentos mensuales por pagar.

Comparar los documentos individuales Omisión o error de algún documento

pendientes con los del año anterior. por pagar.

Comparar el saldo total en documentos por Error de gastos por concepto de

pagar, gastos por concepto de intereses, e intereses e intereses acumulados o
intereses acumulados con el año anterior. documentos por pagar

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planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

Caso Iglesia “Jesús es amor”, (Control interno y ciclo de cobranzas)

Usted ha sido requerido por el consejo de la iglesia de su comunidad para revisar sus
procedimientos contables. Como parte de esta revisión usted ha preparado los siguientes
comentarios sobre las cobranzas hechas en los servicios semanales y la contabilidad de las
aportaciones de los miembros:
1. El consejo de la iglesia ha delegado la responsabilidad de la administración financiera
y de la auditoría de los registros financieros al comité de finanzas. Este grupo aprueba
el presupuesto anual y aprueba los desembolsos de efectivo importantes, pero no
participa en la cobranza ni en la contabilidad. No se ha considerado necesaria ninguna
auditoría en años recientes porque el mismo empleado en quien se ha confiado ha
llevado la contabilidad de la iglesia y ha servido como secretario de finanzas durante
15 años.
2. La cobranza en el servicio semanal está a cargo de un grupo de miembros. El jefe del
equipo cuenta el dinero cobrado en la oficina de la iglesia después de cada servicio.
Después coloca el dinero y una nota de la cantidad en la caja fuerte de la iglesia. La
siguiente mañana el secretario de finanzas abre la caja y vuelve a contar el dinero
cobrado. Conserva aproximadamente L.2,000.00 para cumplir con los gastos en
efectivo durante la siguiente semana y deposita el resto intacto. A fin de facilitar el
depósito, a los miembros que hacen sus aportaciones en cheque se les pide que hagan
sus cheques al portador.
3. A petición de unos cuantos miembros se les proporciona sobres prenumerados y
antifechados en los cuales insertan sus aportaciones semanales. El jefe del equipo
saca el efectivo de los sobres para contarlo con el efectivo suelto incluido en la
cobranza y desecha los sobres. No se lleva ningún registro de la emisión o devolución
de los sobres y no se fomenta el sistema de sobres.

Indicaciones: Identifique las deficiencias y recomiende mejoras en los

procedimientos de cobranza que se hacen en los servicios semanales y la
contabilidad de las aportaciones de los miembros.

Utilice los pasos siguientes:

a. Identifique controles existentes.
b. Identifique la ausencia de controles clave.
c. Decida si existe una deficiencia significativa.
d. Determine errores potenciales que se pueden ocasionar.

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE HONDURAS Método de ciclos, ventas, compras e inventarios, ciclo de
planilla, compras de activos fijos, ciclo de pagos.

BIBLIOGRAFÍA

Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral
(Decimo primera edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de
Juarez, Mexico: Pearson Educacion de Mexico.

Estrada , M. (09 de Septiembre de 2013). Nunez Dubon y asociados. Recuperado

el 16 de Noviembre de 2014, de Nunes Dubon y asociados:
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