Crédito Fiscal Respecto de los Bienes y Servicios que se Afecten a

Operaciones Gravadas y Exentas

Cita Online: CL/CONS/125/2017

Lo importante:

1. Proporcionalidad del crédito fiscal.

El número 3º del artículo 23 del D.L. Nº 825 dispone que "en el caso de importación o
adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones
gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas
que establezca el reglamento".
Estas normas se encuentran contenidas en el artículo 43 del Reglamento, modificado por el
N° 20 del artículo 1° del decreto N° 682 de Hacienda (D.O. 8.2.18), siendo ellas las siguientes:
1) El crédito fiscal originado por los bienes y servicios de utilización común debe ser
calculado separadamente del crédito fiscal a que tenga derecho el contribuyente respecto de las
importaciones y adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados a generar
exclusivamente operaciones gravadas con el IVA.
2) Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales muebles e
inmuebles y de los servicios de utilización común debe estarse a la relación porcentual que se
establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente
por el porcentaje que corresponda a las ventas y servicios gravados con el mencionado tributo.
3) La relación porcentual a que se alude debe calcularse considerando las ventas y/o
servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados
durante el primer período tributario en que efectúan conjuntamente operaciones gravados y
exentas.
Para los períodos tributarios siguientes, deberá considerarse la misma relación porcentual,
pero acumulando mes a mes los valores indicados hasta completar el año calendario respectivo.
En el año calendario siguiente y en los posteriores debe volverse a efectuar el procedimiento
de cálculo descrito a partir del mes de Enero del año que se trate.
4) Este mismo procedimiento deben aplicar los vendedores y/o prestadores de servicios que
inicien actividades en el curso del año, considerándose en este caso, como primer período
tributario, el mes de inicio de dichas actividades.
Lo dicho vale también respecto de aquellos contribuyentes que, por modificación o
ampliación de su giro, comiencen a efectuar conjuntamente operaciones gravadas y exentas o
no gravadas.

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 Antes de ejemplificar la aplicación de las normas precedentes creemos útil traer a colación
el oficio Nº 2.365, de 9.8.95, de la Dirección Nacional del SII, ya que él precisa con claridad
cuál es el supuesto normativo de la disposición contenida en el número 3° del artículo 23 del
D.L. Nº 825 al decir que lo relevante para que proceda su aplicación, no es que el contribuyente
realice tanto operaciones gravadas como no gravadas o exentas, sino el hecho de que el bien
adquirido o el servicio utilizado sirvan tanto para realizar operaciones gravadas, como no
gravadas o exentas.
Tomando por ejemplo el caso de un prestador de servicios gravados con el impuesto al valor
agregado, que en un período tributario determinado decide reponer el bien del activo fijo que
utiliza para prestar tales servicios, el referido oficio concluye que no podría sostenerse que, por
realizar en ese período una venta (la del activo fijo) no gravada con dicho tributo, sólo podría
recuperar proporcionalmente el impuesto soportado en la adquisición del bien nuevo del activo
fijo. En efecto, como este último bien está destinado a ser utilizado exclusivamente en la
prestación de servicios sujetos a dicho gravamen es indudable que no se encuentra en la
situación prevista en la disposición legal supracitada y, por lo tanto, "el contribuyente tendría
derecho a recuperar el total del impuesto soportado en la adquisición de tal bien, aunque en ese
período haya realizado una operación no gravada, toda vez que dicho impuesto no constituiría
legalmente un crédito fiscal de utilización común".
Téngase presente además que la Dirección Nacional del SII, a su juicio exclusivo, podrá
también establecer otros métodos para determinar el monto del crédito fiscal proporcional. Lo
anterior se aplicará en forma especial, pero no limitada, respecto de proyectos de lato desarrollo
u otras operaciones en que transcurra un tiempo considerable entre la generación del crédito
fiscal y el devengo del débito fiscal, según así lo preceptúa el N° 5 del artículo 43 del
Reglamento, modificado por la letra d) del N° 20 del artículo 1° del referido decreto N° 682 de
Hacienda.
2. Ejemplo de determinación del crédito fiscal proporcional.
A. Contribuyente: Empresa de transporte interprovincial de pasajeros. Subsidiariamente,
presta también servicios de giros, encargos y encomiendas.
B. Impuestos pagados sobre insumos (bienes y servicios)

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 J. Determinación del crédito fiscal proporcional por los meses de Julio y siguientes del
año calendario 2017.
Debe ceñirse al procedimiento descrito en las letras precedentes, recalculando
mensualmente la relación porcentual entre el monto neto de los servicios afectos y el monto
total de la venta neta contabilizada, sobre la base de los valores acumulados desde enero hasta
el mes de que se trate, ambos inclusive, en la misma forma que la indicada para los meses de
febrero y junio.
K. Determinación del crédito fiscal proporcional por el año 2018.
Por los años calendarios 2018 y siguientes el crédito fiscal proporcional deberá determinarse
reiniciando el cálculo de la relación porcentual en referencia a partir del mes de enero de cada
año, con arreglo a las normas explicadas.
Cabe agregar que si las operaciones no afectas al IVA incluyen algunas prestaciones -ventas
o servicios- realizadas a título gratuito, deberá asignarse a las mismas un valor referencial para
los efectos del cálculo del crédito proporcional.
Así lo ha dictaminado la Dirección Nacional del SII en el caso de los servicios de prevención
y combate de incendios forestales prestados gratuitamente por la Corporación Nacional
Forestal agregando que el valor referencial que se asigne a dichos servicios para los efectos
indicados no podrá ser inferior al valor de costo de las respectivas prestaciones. (Oficio N° 363
de 31.1.89).
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS: Ficha actual preparada por nuestro autor, Sr.
Gonzalo Araya I., Actualizada al 25.05.2018

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Texto Completo - NACI - Decreto 682 (M.H.) - 9999-12-31

Artículo 23 - NACI - DL 825 (M.H.) - 9999-12-31

Artículo 23 N° 3 - NACI - DL 825 (M.H.) - 9999-12-31

Opinión del Fisco

S.I.I., OFICIO, 2494, 1993-07-19- Empresas favorecidas con exención de IVA establecida en
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