UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

Facultad de Ciencias Económicas y Financieras

Carrera de Economía

Tesis de Grado:

LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA
TRIBUTARIO MUNICIPAL,
COMO VIA PARA INCREMENTAR LA
RECAUDACIÓN DE INGRESOS PROPIOS
DEL MUNICIPIO DE APOLO

Postulante : Henry Valencia Urrutia

Tutor : Lie. Walter Guzmán Aguirre
Relator : Lie. Angel Zaballa Lazo

La Paz - 2006
 <
Dedicatoria:

JA mis queridos padres: Hernán y Oora,

quienes [es de6o Ca vida y todo ío que soy.

JA mis fiertnanos y famidares.

 Agradecimiento:

(Reafizar fa presente investigación era una deuda que tenía conmigo mismo,
como un compromiso con mi fam ifia y mi querido pueófo de J4pofo.
Investigación que no se podría fiaóer ftecfio realidad sin fa orientación y guía
de mi tutor, e f Lie. W after Quzmán Jlguirre, a quién fe quedo muy agradecido
por dedicarme parte de su vafioso tiempo. eTambién agradezco a mi < Docente
(Refator, e f Lie. JÁngef Zaóaffa Lazo, por su vafioso aporte, sugerencias y
recomendaciones dirigidas a enriquecer e f contenido de fa presente
investigación.

íMi enorme gratitud y compromiso con mis padres, por su invaforaófe apoyo,
orientación e inffuencia en mi vida, como tamóién a mis fermatws, quienes
constantemente me demuestran su incondicionafapoyo.

Tamóién agradecer a mis amigos personafes, por su constante afiento,

cofaóorarony orientación necesaria para cufminarcon este trabajo.
 INDICE GENERAL

LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL,

COMO VIA PARA INCREMENTAR LA RECAUDACIÓN DE
INGRESOS PROPIOS DEL MUNICIPIO DE APOLO

RESUMEN

CAPITULO 1
MARCO METODOLOGICO:
ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1
LLI. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA 2
1.1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA OBJETO DE ESTUDIO 5
1.2. FORMULACION DE HIPOTESIS 5
1.2.1. HIPOTESIS 5
1.2.2. IDENTIFICACION DE VARIABLES 6
1.3. MARCO DE REFERENCIA 7
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION 9
1.5. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 10
1.4.1. TIPO DE INVESTIGACION 10
1.4.2. METODO DE INVESTIGACION 10

CAPITULO 2
MARCO TEORICO: TEORIAS DE POLITICA FISCAL
2.1. SISTEMAS IMPOSITIVOS ' 11
2.2. IMPOSICION 12
2.3. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS 12
2.3.1. PRINCIPIO DEL BENEFICIO 12
2.3.2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO 13
2.4. LA CAPACIDAD DE PAGO FRENTE AL BIENESTAR ECONOMICO 14
2.5. EL CONSUMO COMO CRITERIO PARA DETERMINARLOS IMPUESTOS 15
2.6. PROBLEMAS PARA LOGRAR LA EQUIDAD 15
2.7. LOS IMPUESTOS EFICIENTES EN EL SENTIDO DE PARETO Y LAS
FUNCIONES SOCIALES DE BIENESTAR 16
2.7.1. EL UTILITARISMO 17
2.7.2. LA FUNCION SOCIAL DE BIENESTAR RAWLSIANA 18
2.8. LAS CINCO CARACTERISTICAS DESEABLES DE UN SISTEMA
TRIBUTARIO 19
2.8.1. EFICIENCIA ECONOMICA 19
2 8.2. SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA 20
2.8.3. FLEXIBILIDAD 21
2 8.4 SENSIBILIDAD POLITICA 21
2.8.5. EQUIDAD O JUSTICIA 22
2.8.51. EQUIDAD HORIZONTAL 22
2.8.5 2 EQUIDAD VERTICAL 22
2.9. INGRESOS PUBLICOS 23
2.10. LOS IMPUESTOS 24
2.10.1. ORIGENES HISTORICOS 24
2.10.2. IMPUESTOS DISTORSION ADORES Y NO DISTORSIONADORES 26
2.10.3. IMPUESTOS DIRECTOS FRENTE A IMPUESTOS INDIRECTOS 26
2.10.4. IMPUESTOS POSITIVOS FRENTE A IMPUESTOS NEGATIVOS 27
2.10.5. IMPUESTOS CORRECTORES 27
2.11. INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS 27
2.12. OTROS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 28
2.13. INGRESOS MUNICIPALES 29
2.14. INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS 30
2.15. INGRESOS PROPIOS NO TRIBUTARIOS 31
2.16. INGRESOS PROPIOS TRIBUTARIOS 32
2.16.1. IMPUESTOS MUNICIPALES 32
2.16.2. PATENTES MUNICIPALES 35
2.16.3. TASAS MUNICIPALES 35
1.17. OTROS CONCEPTOS 36

CAPITULO 3
MARCO NORMATIVO: POLITICAS TRIBUTARIAS
3.1. POLITICA TRIBUTARIA NACIONAL 41
3.2. LEY N° 1551 DE PARTICIPACION POPULAR 43
3.3. LEY N° 2028 DE MUNICIPALIDADES 44
3.4. TEXTO ORDENADO LEY 2492: CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO 46
3.5. LEY N° 2296 DE GASTOS MUNICIPALES 46
3.6. LEY FORESTAL 47
3.7. CODIGO DE MINERIA 47
3.8. DECRETO SUPREMO N° 23813 47
3.9. LEY N° 843. IMPUESTOS A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES 48
3.10. LEY N° 843: IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS 50
3.11. LEY N° 843: IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS 51
3.12. RESOLUCION SUPREMA N° 218493 51

CAPITULO 4
MARCO INSTITUCIONAL: GENERALIDADES DEL MUNICIPIO DE APOLO
4.1. DIAGNOSTICO INSTITUCIONAL 52
4.1.1. ASPECTOS GEOGRAFICOS 53
4.1.2. ASPECTOS SOCIOCULTURALES 54
4.1.3. DINAMICA POBLACIONAL 54
4.1.4. BASE CULTURAL 55
4.1.5. EDUCACIÓN 56
4.1.6. SALUD 56
4.1.7. SANEAMIENTO BASICO 57
 4.1.8. VIVIENDA 58
4.1.9. COMUNICACIONES Y TRANSPORTE 61
4.1.10. FUENTES Y USOS DE ENERGIA 62
4.1.11. DIVISION POLITICO ADMINISTRATIVA 63
4.1.12. MANEJO ESPACIAL 64
4.2. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA, GOBIERNO MUNICIPAL DE APOLO 65
4.2.1. FUNCIONES DEL GOBIERNO MUNICIPAL 66
4.3. IDENTIFICACIÓN DE AREAS FUNCIONALES 67
4.4. UNIDADES FUNCIONALES DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE APOLO 69
4.4.1. UNIDAD DE ASESORIA LEGAL 69
4.4.2. OFICIALIA MAYOR ADMINISTRATIVA FINANCIERA 69
4.4.3. UNIDAD TECNICA MUNICIPAL 69
4.4.4. UNIDAD ADMINISTRATIVA FINANCIERA 70
4.4.5. UNIDAD DEL SIIM 70
4.5. ESTADISTICAS DEL PADRON MUNICIPAL DEL CONTRIBUYENTE 70
4.5.1. BIENES INMUEBLES EMPADRONADOS 70
4.5.2. VEHICULOS AUTOMOTORES EMPADRONADOS 71
4.5.3. ACTIVIDADES EMPADRONADAS 72
4.6. INGRESOS PROPIOS DEL MUNICIPIO DE APOLO 73
4.6.1. INGRESOS PROPIOS PROGRAMADOS 74
4.6.2. INGRESOS PROPIOS RECAUDADOS 81
4.6.3. INGRESOS PROPIOS EJECUTADOS 83
4.6.4. DESTINO DE LOS INGRESOS PROPIOS 85
4.6.5. RELACION DEL TOTAL DE INGRESOS PROGRAMADOS 87
4.6.6. EVASION TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO DE APOLO 89
4.7. POLITICA TRIBUTARIA 89

CAPITULO 5
PROGRAMA DE IMPLEMENTACION DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL
MUNICIPIO DE APOLO
5.1. ANTECEDENTES 91
5.2. ESTRATEGIA DE IMPLEMENTACIÓN 94
5.2.1. SISTEMA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL 95
5.2.2. MEDIO AMBIENTE DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA 95
5.2.3. AMBITO DE APLICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES
TRIBUTARIAS 96
5.2.4. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
MUNICIPAL 97
5.2.5. LA IMPORTANCIA DE RECAUDAR YPAGAR TRIBUTOS 98
5.3. SISTEMA DE INGRESOS MUNICIPALES 99
5.3.1. OBJETIVO GENERAL 99
5.3.2. DESCRIPCION DE LAS FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA 100
5.3.2.1. REGISTRO DE CONTRIBUYENTES 100
5.3.2 2. RECAUDACION DE TRIBUTOS 102
5.3.2 3. CONTROL Y SEGUIMIENTO 102
5.4. SOSTENIBILIDAD DEL PROGRAMA 106
5.4.1. FUNCIONES DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA FINANCIERA 106
5.4.1.1. JEFE DE LA UNIDAD ADMINIST. FINANCIERA 107
5.4.1.2. FUNCIONARIO DE REGISTROS 108
5.4.1.3. ENCARGADO DE RECAUDACIONES 108
5.4.1.4. ENCARGADO DE CONTROL Y SEGUIMIENTO 108
5.5. PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO DE INGRESOS PROPIOS 109

CAPITULO 6
MARCO VERIFICATIVO DE LA HIPOTESIS: MODELO ECONOMÈTRICO
6.1. OBJETIVO DEL MODELO 112
6.2. ANALISIS DE LAS VARIABLES PROPUESTAS 113
6.2.1. INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS 113
6.2.2. IMPUESTOS MUNICIPALES 114
6.2.3. TASAS MUNICIPALES 114
 6.2.4. PATENTES MUNICIPALES 114
6.2.5. MULTAS, SANCIONES E INTERESES 115
6.3. ESTIMACION DEL MODELO 116
6.3.1. COEFICIENTE DE DETERMINACION O CORRELACION 117
6.3.2. COEFICIENTE DE DETERMINACION CORREGIDO 117
6.4. MATRIZ DE VAR1ANZAS Y COVAR1ANZAS 118
6.5. PRUEBAS DE HIPOTESIS 118
6.5.1. PRUEBAS DE HIPOTESIS INDIVIDUAL 119
6.5.2. PRUEBA DE HIPOTESIS CONJUNTA 122
6.6. CONCLUSIONES DEL MODELO 123
6.7. INTERPRETACIÓN 125
CAPITULO 7
CONSIDERACIONES FINALES: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
7.1. CONCLUSIONES 128
7.2. RECOMENDACIONES 131

BIBLIOGRAFIA

ANEXOS
 INDICE DE CUADROS

CUADRO 1.1. NUMERO DE BIENES INMUEBLES, VEHICULOS Y ACTIVIDADES

EMPADRONADAS EN EL P.M.C............................................................... 3
CUADRO 1.2. RELACION DE INGRESOS PROGRAMADOS.........................................4
CUADRO 3.1. TABLA DE ALICUOTAS PARA EL PAGO DE IMPUESTOS A LA
PROPIEDAD DE BIENES INM UEBLES................................................. 49
CUADRO 3.2. TABLA DE ALICUOTAS PARA EL PAGO DE IMPUESTOS A LA
PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES..................................50
CUADRO 4.1. SISTEMA DE ABASTECIMIENTO DE AGUA POR CANTÓN.......... 57
CUADRO 4.2. SISTEMA DE ELIMINACIÓN DE EXCRETAS.......................................58
CUADRO 4.3. CALIDAD DE VIVIENDA POR TIPO DE CONSTRUCCIÓN.............. 59
CUADRO 4.4. PORCENTAJE DE VIVIENDAS SEGÚN PROPIETARIO.....................59
CUADRO 4.5. PORCENTAJE DE VIVIENDAS SEGÚN NÚMERO DE AMBIENTES,
MUNICIPIO DE A PO LO ............................................................................. 60
CUADRO 4.6. PORCENTAJE DE VIVIENDAS HABITADAS POR NUMERO DE
FAMILIAS, AREA URBANA, MUNICIPIO DE APOLO.......................61
CUADRO 4.7. USO DE DIFERENTES FUENTES ENERGÉTICAS EN LAS
COMUNIDADES Y APOLO U R BA N O ....................................................62
CUADRO 4.8. RELACION DE ZONAS DEL AREA URBANA,.....................................63
CUADRO 4.9. ATRIBUCIONES DE LOS DIFERENTES ACTORES DEL MUNICIPIO
DE APOLO...................................................................................................... 65
CUADRO 4.10. NUMERO DE BIENES INMUEBLES DEL P.M.C...................................70
CUADRO 4.11. VEHICULOS AUTOMOTORES DEL P.M.C............................................71
CUADRO 4 12. ACTIVIDADES EMPADRONADAS EN EL P.M.C................................ 72
CUADRO 4.13. INGRESOS PROPIOS PROGRAMADOS..................................................74
CUADRO 4.14. INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES DEL COBRO DE IMPUESTOS
MUNICIPALES.............................................................................................. 76
CUADRO 4.15. INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES DEL COBRO DE TASAS
MUNICIPALES.............................................................................................. 78
CUADRO 4.16. INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES DEL COBRO DE PATENTES
MUNICIPALES.............................................................................................. 79
CUADRO 4.17. INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES DE OTROS INGRESOS
MUNICIPALES PROPIOS........................................................................... 80
CUADRO 4.18. INGRESOS PROPIOS RECAUDADOS..................................................... 81
CUADRO 4.19. INGRESOS PROPIOS EJECUTADOS....................................................... 83
CUADRO 4.20. DESTINO PROGRAMADO DE LOS INGRESOS PROPIOS.................85
CUADRO 4.21. RELACIÓN DE INGRESOS PROGRAMADOS.......................................88
CUADRO 4.22. EVASIÓN TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO DE APOLO...................... 89
CUADRO 6.1. BASE DE DATOS DE VARIABLES DEL MODELO
ECONOMETRICO....................................................................................... 115
CUADRO 6.2. CUADRO DE ESTIMACION PRINCIPAL..............................................116
CUADRO 6.3. MATRIZ DE VARIANZAS Y COVARIANZAS................................... 1 18
 INDICE DE GRAFICOS

GRAFICO 2.1. INGRESOS MUNICIPALES TRIBUTARIOS..................................32

GRAFICO 2.2. IMPUESTOS MUNICIPALES................................. ......................... 33
GRAFICO 2.3. PATENTES MUNICIPALES................................................................35
GRAFICO 2.4. TASAS MUNICIPALES....................................................................... 36
ORGANIGRAMA 4.1. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL GOBIERNO
MUNICIPAL DE APOLO....................................................... 68
GRAFICO 4.1. TIPOS DE INMUEBLES EMPADRONADOS EN EL P.M.C........ 71
GRAFICO 4.2. VEHICULOS EMPADRONADOS EN EL P.M.C............................ 72
GRAFICO 4.3. ACTIVIDADES EMPADRONADAS EN EL P.M.C........................73
GRAFICO 4.4 COMPOSICIÓN PORCENTUAL POR RUBROS DE LOS
INGRESOS PROPIOS.......................................................................... 75
GRAFICO 4.5. COMPORTAMIENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DEL
COBRO DE IMPUESTOS MUNICIPALES...................................... 77
GRAFICO 4.6. COMPORT.AMIENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DEL
COBRO DE TASAS MUNICIPALES.................................................78
GRAFICO 4.7. COMPORTAMIENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DEL
COBRO DE PATENTES MUNICIPALES........................................ 79
GRAFICO 4.8. COMPORTAMIENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DEL
COBRO DE OTROS INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS.......81
GRAFICO 4.9. EVOLUCION DE LOS INGRESOS PROPIOS RECAUDADOS .82
GRAFICO 4.10. RELACIÓN DE INGRESOS ESTIMADOS Y RECAUDADOS....83
GRAFICO 4.11. RELACION DE INGRESOS PROPIOS RECAUDADOS Y
EJECUTADOS....................................................................................... 84
GRAFICO 4.12. EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS PROPIOS EJECUTADOS....85
GRAFICO 4.13. DESTINO DE LOS INGRESOS PROPIOS....................................... 86
GRAFICO 4.14. DISTRIBUCION DE LOS INGRESOS PROPIOS POR TIPO DE
GASTO............................. 87
GRAFICO 4 15. DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS PROGRAMADOS......................88
 LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL,
COMO VIA PARA INCREMENTAR LA RECAUDACION DE
INGRESOS PROPIOS DEL MUNICIPIO DE APOLO

RESUMEN

En nuestro medio el tema municipal ha cobrado gran importancia a partir de la

promulgación de la ley de participación popular N° 1551 del 20 de abril de 1994, la ley de
municipalidades y otras; en las cuales el Gobierno Central transfiere recursos económicos,
además de competencias y responsabilidades adicionales a los Gobiernos Municipales.
Entre estas nuevas responsabilidades que deben ser encaradas por el municipio, están las de
ser los directos responsables de recaudar y administrar los ingresos municipales de carácter
tributario y no tributario.

El presente trabajo de investigación muestra la relación directa que existe entre la

implementación de un sistema tributario municipal y el correspondiente incremento que se
alcanza en el nivel de recaudaciones de los ingresos propios en el municipio de Apolo.

En el primer capítulo, se realiza el planteamiento del problema que es nuestro objeto de

estudio; además se formula la correspondiente hipótesis, la cual busca dar solución al
problema planteado.

En el segundo y tercer capítulo, se exponen tanto el marco teórico (teorías de política fiscal)
como también el aspecto normativo respectivamente; haciendo énfasis en cuanto respecta a
los ingresos municipales propios.

Seguidamente en el capítulo cuatro, se expone el marco institucional del municipio,

llegándose a mostrar las generalidades del municipio de Apolo, para luego continuar con
una exposición sobre el comportamiento de los ingresos propios y sus respectivos niveles
de recaudación alcanzados, todo lo anterior respaldado con los correspondientes datos
estadísticos.

Luego de haber realizado el correspondiente recuento de antecedentes a nuestro problema,

es en el quinto capítulo, donde se plantea la solución al problema de nuestra investigación.
Solución que es respaldada por un modelo econométrico, el cual se encuentra desarrollado
en el sexto capítulo que corresponde al marco verificativo de la hipótesis.

Se concluye el presente documento con el planteamiento de las conclusiones y las

correspondientes recomendaciones a ser tomadas en cuenta y posiblemente adoptadas,
principalmente por los municipios del área rural, para de esta manera lograr mejorar la
capacidad de gestión municipal y la obtención de mayores recursos municipales, así encarar
de mejor manera, las múltiples necesidades que son demandadas por la sociedad en su
conjunto.
 CAPÍTULO 1

MA<R£0 METODOLÔÇICO:

ASPECTOS ÇEWEPALES DE
LA INVESTÏÇACI
CAPITULO 1

MARCO METODOLÓGICO

ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

En 1993 se inicia en Bolivia un segundo ciclo de reformas importantes, cuya

orientación busca limitar la intervención del Estado a regular y normar la actividad
económica y transferir al sector privado la responsabilidad de la producción y la
administración de bienes y servicios. AI mismo tiempo, se dieron pasos importantes en el
proceso de Descentralización, transfiriendo ingresos y competencias a los Municipios y
Prefecturas departamentales. Adicionalmente, en forma complementaria a este proceso, se
han realizado esfuerzos para mejorar el Control Social sobre el gasto de los recursos en los
municipios. En el área social se inició la reforma de la Educación y se está tratando de
encausar la inversión pública a mejorar la infraestructura social.

Es así que en abril de 1994 se promulgó la Ley de Participación Popular con los
siguientes objetivos principales: mejorar la distribución de la ingresos nacionales (los
cuales estaban altamente concentrados en las ciudades de La Paz, Cochabamba y Santa
Cruz) y lograr una mayor eficiencia en el gasto de inversión mediante la participación
ciudadana en su programación y control. Además se determinaron los ingresos de dominio
municipal, estos son los impuestos a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos
automotores y a la transferencia de estos, las contribuciones especiales, las tasas, patentes
municipales y otros.

- 1-
 En el año 2000, en ocasión de celebrarse el año del jubileo, se logra que ese año sea
denominado el año del perdón de la deuda externa, el cual fue impulsado por la Iglesia
Católica. Producto de esta campaña, los países prestamistas elaboran un programa de alivio
a la deuda externa, conocido como HIPC II1, del cual Bolivia se ve beneficiada con el
perdón de parte de su deuda, concretamente 1.573 millones de dólares, destinados en un
periodo de 15 años a actividades en la lucha contra la pobreza.

Con estos antecedentes la presente investigación, efectúa un análisis del

comportamiento que tienen los ingresos propios municipales, de los cuales luego de una
rápida revisión, se puede evidenciar que son muy reducidos en comparación a los otros
ingresos con que cuenta cada municipio. Este comportamiento, conlleva a una excesiva
dependencia fiscal por parte de los municipios, en especial de los mas pequeños, de los
recursos provenientes de la Coparticipación Tributaria, el HIPC y otros recursos, además se
puede observar el escaso aporte que tienen los ingresos propios en el Presupuesto
Municipal, lo que de alguna forma hace que se vean reducidos los recursos necesarios para
llevar adelante la ejecución de sus Planes Operativos Anuales y enfrentar con éxito las
múltiples obligaciones que tienen a su cargo los municipios. En este sentido la presente
investigación se sitúa en el ámbito de la Economía Fiscal y abarca el periodo y área de
estudio que se señalan mas adelante.

1.1.1. Identificación del Problema.

La Ley de Participación Popular, al igual que la nueva Ley de Municipalidades,

implica una falta de incentivo al esfuerzo fiscal local; ya que transferencias importantes de
recursos que realiza el gobierno central a los municipios, no son inmediatamente seguidas
con responsabilidades adicionales efectivas que desarrollen estos últimos.

Cuando las demandas sociales no son satisfechas, se promueve la desconfianza de la

población respecto al sistema y al gobierno local y por tanto, se crean presiones políticas y

1 HIPC, que en inglés significa “Países Pobres Altamente Endeudados”.

financieras al interior del municipio. En este sentido, preténdeme; definir y explicar las
variables que afectan al comportamiento fiscal en materia de recaudación de ingresos
propios.

CUADRO N° 1.1.
NUMERO DE BIENES INMUEBLES, VEHICULOS Y ACTIVIDADES
EMPADRONADAS EN EL PADRON MUNICIPAL - MUNICIPIO DE APOLO
(Según número de empadronados)

CONCEPTO NÚMERO DE EMPADRONADOS

TOTAL INMUEBLES 1.169

TOTAL VEHICULOS 15
TOTAL ACTIVIDADES 174
Fuente: Municipio de Apolo, POAs de 1997, 1998, 1999,2000, 2001,2002, 2003 y 2004.
Elaboración: Propia.
De una ligera y rápida revisión, se puede observar que solo una mínima parte de los
sujetos pasivos del municipio se encuentran empadronados, además que existe una notoria
subvaluación de la materia gravable, sumado a que tanto las exenciones impositivas, como
la lenta estructuración o casi inexistencia del catastro urbano municipal y la recaudación
poco efectiva de los impuestos, dan como resultado que sólo una mínima parte de los
propietarios de bienes inmuebles y vehículos automotores pagaran sus impuestos2, lo cual
provoca que los ingresos propios municipales sean bastante reducidos con respecto a los
otros ingresos con que cuenta el municipio. De lo expuesto y como se demuestra durante el
desarrollo de la investigación, se puede inferir que existe un gran potencial para
incrementar el nivel de las recaudaciones de los ingresos propios municipales.

También se puede advertir una suerte de indiferencia en los ejecutivos municipales

respecto a mejorar la eficiencia en los niveles de recaudación propia, notándose la ausencia
de iniciativas propias para mejorar y en su caso hacer más eficiente el manejo del proceso
tributario municipal.

^Estimaciones preliminares de ingresos fiscales potenciales indican que las recaudaciones de impuestos a las
propiedades están por debajo sus niveles potenciales por cerca de 50% en los municipios de La Paz y Santa
Cruz, por 35% en Cochabamba y 20% en Sucre, Oruro y Tarija (estimaciones preparadas por Femando
Medina, VPPFM, Unidad de Asuntos Económicos y Financieros)
 CUADRO N° 1.2.
RELACIÓN DE INGRESOS PROGRAMADOS
DEL MUNICIPIO DE APOLO

(En Bolivianos)

IN G R E S O S % TOTAL

AÑOS

C o p a r tic ip a c ió n D iá lo g o C o p a r tic . D iá lo g o
P r o p io s TOTAL P r o p io s
T r ib u ta r ia 2000 T r ib u t. 2000

1997 2.040.205,00 103.330,00 2.143.535,00 95,18 0,00 4,82

1998 2.326.703,00 39.253,00 2.365.956,00 98,34 0,00 1,66

1999 2.558.818,00 80.000,00 2.638.818,00 96,97 0,00 3,03

2000 2.479.079,00 80.000,00 2.559.079,00 96,87 0,00 3,13

2001 2.743.234,00 511.778,73 86.350,00 3.341.362,73 82,10 15,32 2,58

2002 2.094.256,00 1.552.376,00 58.537,76 3.705.169,76 56,52 41,90 1,58

2003 2.055.317,00 1.339.251,00 60.000,00 3.454.568,00 59,50 38,77 1,74

2004 2.611.521,00 1.036.004,00 50.000,00 3.697.525,00 70,63 28,02 1,35

TOTAL 1 8 .9 0 9 .1 3 3 ,0 0 4 .4 3 9 .4 0 9 ,7 3 5 5 7 .4 7 0 ,7 6 2 3 .9 0 6 .0 1 3 ,4 9 7 9 ,1 0 1 8 ,5 7 2 ,3 3

Fuente: Municipio de Apolo, POAs de 1997, 1998, 1999, 2000, 2001,2002, 2003 y 2004.
Elaboración: Propia.

La delimitación espacial, se circunscribe al Departamento de La Paz, concretamente

el Municipio de Apolo, capital de la Primera Sección de la Provincia Franz Tamayo,
Sección Municipal que es nuestra materia de estudio, análisis y medición en cuanto al
comportamiento de los ingresos propios. El periodo de estudio, que abarca el presente
trabajo es de ocho años, a partir del año de 1997 hasta el año 2004, lapso de tiempo en el
que se pueden ver y analizar el comportamiento de las recaudaciones de los ingresos
propios, todo esto, como resultado de la aplicación, tanto de la Ley de Participación
Popular, Ley de Municipalidades, Código Tributario, además de otras leyes y
reglamentaciones conexas.

-4-
1.1.2. Formulación del Problema Objeto de Estudio.

Tomando en cuenta que la Ley de Participación Popular, de Municipalidades y

demás leyes conexas, implican una falta de incentivo a la realización de un esfuerzo fiscal
propio por parte del municipio; ya que transferencias importantes de recursos, no son
inmediatamente seguidas con responsabilidades adicionales efectivas; además, teniendo en
cuenta que las obligaciones asumidas por el municipio actualmente son múltiples.

El problema que se encara con el presente trabajo, es determinar: ¿Cómo se podría

incrementar el nivel de las Recaudaciones de los Ingresos Propios del Municipio de
Apolo?, las cuales son bastante reducidas en comparación a las múltiples necesidades de la
población -necesidades que demandan ser atendidas- como también en relación a los otros
ingresos con que cuenta el municipio, en las gestiones mencionadas anteriormente.

Este comportamiento se debe principalmente a la casi total falta de iniciativas

propias por parte del municipio, las cuales deberían de estar dirigidas a hacer mas eficiente
el proceso de recaudación, el cual se ve reflejado en un bajo nivel de los ingresos propios,
dado que el potencial tributario de dicho municipio puede alcanzar niveles más óptimos y
así poder reducir el elevado grado de dependencia de los recursos provenientes de la
coparticipación tributaria, HIPC y otros, lo que de alguna manera lo condiciona a estar
sujeto totalmente al comportamiento que puedan tener las recaudaciones tributarias que se
obtengan a nivel nacional.

1.2. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS.

1.2.1. Hipótesis.

El resultado del bajo nivel de las recaudaciones propias y la excesiva dependencia

de los recursos provenientes de la coparticipación tributaría, HIPC y otros recursos, hace
que se vea limitada la atención de las múltiples necesidades demandadas por la población,
lo que conduce inevitablemente a financiar dichos proyectos, con recursos provenientes del

-5 -
crédito interno y/o externo, lo que en definitiva repercute en las finanzas municipales
futuras.

El bajo nivel de ingresos propios se presenta debido una total ausencia de políticas
que estén dirigidas a ampliar la base tributaría, ausencia de un proyecto de catastro urbano
municipal, a lo que debemos sumar la falta de una cultura de la población hacia el pago de
impuestos, esto debido a los pocos beneficios directos que obtiene la población producto
del pago de estos tributos.

Por lo tanto se plantea la siguiente hipótesis: “Con la implementación de un

Sistema Tributario Municipal, se incrementará el nivel de las recaudaciones de los
ingresos propios tributarios y no tributarios del municipio de Apolo”.

En el caso presente se plantea una hipótesis de tipo resolutiva, es decir con el

presente trabajo se pretende resolver el problema objeto de investigación, analizando todas
las herramientas de apoyo de la administración de los ingresos propios municipales para,
mediante la sistematización, elevar la eficiencia de sus funciones, registro, recaudación,
fiscalización, cobranza, etc.

1.2.2. Identificación de Variables.

Asumiendo que la hipótesis que se plantea para el presente caso no es la única, pero
es la elegida como directriz para el presente trabajo de investigación entre otras hipótesis
que también se pueden plantear respecto a nuestro problema de investigación, pretendemos
resolver el problema, identificando y planteando las variables que resuelven el problema.

En nuestra hipótesis, se puede advertir la existencia de una relación de carácter

causal entre la implementación de un sistema tributario municipal por un lado y, el
incremento del nivel de las recaudaciones de los ingresos propios municipales, por otro; en
donde el incremento del nivel de las recaudaciones de los ingresos propios (variable
dependiente Y), depende de la implementación de un sistema tributario municipal (variable

-6 -
independiente X), es decir que el incremento del nivel de las recaudaciones de los ingresos
propios municipales, se pueden explicar a partir de la implementación de un sistema
tributario municipal.

1.3. MARCO DE REFERENCIA.

Al tratarse de que el presente tema de investigación, está dentro el ámbito

impositivo, entonces necesariamente basamos nuestra investigación dentro el campo de la
economía fiscal, mas concretamente haciendo un análisis de los sistemas impositivos, para
luego ver las leyes y reglamentaciones vigentes en nuestro país con respecto a las
recaudaciones impositivas.

Los sistemas impositivos deben cumplir distintas funciones que dependen de los
objetivos del gobierno que los impone. Imposición, es el sistema de contribuciones
obligatorias impuestas por los gobiernos sobre las personas y las propiedades, como fuente
de ingresos para atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades
públicas. Los gobiernos locales obtienen ingresos a partir de impuestos sobre las
propiedades físicas. Los municipios están obligados a limitar sus gastos con respecto a sus
niveles de ingresos (restricción presupuestaria), ingresos que dependen tanto de los ingresos
impositivos que obtienen y del dinero que les transfiere el gobierno central. Sin embargo, el
municipio puede además generar otros ingresos para equilibrar su presupuesto.

Los recursos que el Municipio percibe, a parte de las transferencias

gubernamentales -como son las transferencias por coparticipación tributaria y HIPC-
provienen del cobro de tributos de tipo local. Estos ingresos de origen local no son
sensibles ante los cambios en la actividad económica3.

Estos impuestos son encomendados para su recaudación a los Gobiernos Locales

por su proximidad a los contribuyentes, por tanto lo que se busca es una mayor eficiencia

3 Son neutrales o anticíclicos en relación a fluctuaciones de precios e ingresos.

-7 -
de este nivel de gobierno, cosa que en nuestro medio no se da por la existencia de una
infinidad de problemas que afectan el desempeño de los funcionarios municipales.

Los impuestos son diferentes a la mayoría de las transferencias de dinero de una

persona a otra: mientras que las segundas se realizan voluntariamente, los impuestos son
obligatorios. Solo es posible mejorar el bienestar de todos aceptando voluntariamente que
se obligara a contribuir la financiación de los bienes públicos, mediante el pago de
impuestos.

Los ingresos propios municipales, comprende los recursos financieros que son
percibidos de manera recurrente por sus propios sistemas de recaudación, tienen su origen
en el cobro de tributos que son de exclusivo dominio municipal, la prestación de servicios,
usufructo de bienes de su propiedad, contribuciones y otros ingresos.

Las principales fuentes de Ingresos Propios del Gobierno Municipal son: Impuestos
a la Propiedad de Bienes Inmuebles, Impuestos a la Propiedad de Vehículos Automotores,
Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas, Patentes Municipales y otros.

En cuanto a la Ley de Participación Popular, esta delimita la jurisdicción territorial

del gobierno municipal a la Sección de Provincia, amplia competencias e incrementa
recursos en favor de los gobiernos municipales. Los ingresos propios son provenientes de
los impuestos a la propiedad rural, el impuesto a los inmuebles urbanos y vehículos
automotores, motonaves y aeronaves, impuesto municipal a las transferencias de bienes
inmuebles y vehículos automotores, además de aquellos provenientes de patentes, tasas y
otros, establecidos mediante ordenanza municipal y aprobadas por el Honorable Senado
Nacional de la República.

Los municipios tienen la responsabilidad de administrar los sistemas de catastro

urbano y rural; así como también administrar los registros y padrones de contribuyentes, los
cuales son necesarios para efectuar la recaudación de ingresos propios.

- R-
 Mientras tanto, la Ley de Municipalidades indica que dentro las competencias del
Gobierno Municipal están la de recaudar y administrar los ingresos municipales de carácter
tributario y no tributario, así como generar ingresos para el Municipio otorgando
concesiones de uso y disfrute de servicios, obras y explotaciones en el área de su
jurisdicción y competencia, además de concesiones de uso y disfrute de la propiedad
pública municipal.

Se reconoce a los gobiernos municipales, con carácter exclusivo, la facultad de

cobrar y administrar impuestos a la propiedad inmueble, a los vehículos automotores,
impuesto a la chicha con grado alcohólico, impuestos a las transferencias municipales de
inmuebles y vehículos, tasas por servicios prestados, patentes y otros.

También, para complementar nuestro análisis del tema, se toma muy en cuenta los
correspondientes Planes de Desarrollo Municipal, Planes Operativos Anuales y Estados
Financieros de la Ejecución presupuestaria del Municipio en cuestión, los cuales nos
permiten juzgar el problema en estudio, cuya delimitación temporal ya fue determinada.

1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.

El presente trabajo de investigación, tiene como objetivo central el de demostrar

que, con la implementación de un sistema tributario municipal, el municipio de Apolo,
logra una mejora sustancial en su nivel de recaudación de los ingresos propios municipales,
los cuales actualmente son muy reducidos en comparación con otros ingresos por concepto
de diversos rubros; así al lograr incrementar los recursos disponibles con que cuenta el
municipio, poder encarar los innumerables proyectos que son demandados por la población
apoleña, proyectos que están en la obligación de cada gobierno municipal de ser ofrecidos a
la sociedad en su conjunto.

Dentro de los objetivos secundarios, está el de conocer el destino que se da

realmente a los recursos que cada uno de los pobladores del municipio de Apolo, año a año,
deposita en forma de impuestos y otros rubros como ser pago de patentes municipales,

_ Q.
tasas, multas y otros en las arcas del gobierno municipal. Como también, proponer un
sistema tributario municipal, el cual pueda ser implementado en este municipio en un futuro
próximo, con el objetivo de mejorar el nivel de recaudaciones de los ingresos propios que
obtenga el municipio de Apolo.

1.5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN.

1.5.1. Tipo de Investigación.

Dada la naturaleza del presente trabajo de investigación, el tipo de investigación que

se emplea es del tipo documental, es decir que para efectuar la descripción y análisis de
nuestro problema de investigación, se acude a fuentes de información escrita, entre las
cuales podemos citar diversas series estadísticas con que se cuenta en oficinas del
Ministerio de Hacienda, Instituto Nacional de Estadística, Banco Central de Bolivia,
Contaduría General del Estado, POA y Estados Financieros del Municipio de Apolo y otras
que tienen relación y es necesario acudir.

También se acude a la revisión de literatura escrita existente al respecto como es el

caso de otros trabajos de investigación similares, artículos de prensa, libros, separatas,
informes especiales, reglamentaciones, etc.

1.5.2. Método de Investigación.

En lo referente al método empleado en la presente investigación, se aplica el método

analítico, por una parte, el cual nos permite estudiar y analizar cada una de las partes que
tienen relación con nuestro tema principal. Por otro lado, también se aborda el método
sintético, el mismo que nos permite analizar nuevamente el objeto de nuestra investigación
en forma global, realizando una síntesis de toda nuestra investigación. Todo lo anterior en
el tiempo y espacio delimitado anteriormente.

- 10-
 CAPÍTULO2

MAGICO PEÓPJCO:

PEONÍAS D E
POLÍTICA EISCAL
CAPITULO 2

MARCO TEÓRICO

TEORÍAS DE POLÍTICA FISCAL.

2.1. SISTEMAS IMPOSITIVOS

Los sistemas impositivos deben cumplir distintas funciones, las que dependerán de
los objetivos del gobierno que los impone. Los gobiernos locales o municipales, suelen
obtener sus ingresos a partir de impuestos sobre las propiedades físicas, mientras que los
gobiernos centrales cobran impuestos sobre la venta e impuestos sobre la renta de las
personas. Los gobiernos locales o municipales están obligados a limitar sus gastos a sus
niveles de ingresos (restricción presupuestaria), que dependen de los ingresos impositivos
propios que obtienen y del dinero que les transfiere el gobierno central. Sin embargo, cada
gobierno municipal puede generar ingresos adicionales aparte de los impuestos para
equilibrar su presupuesto.

Un sistema impositivo no tiene como único fin la obtención de ingresos, sino que es
un instrumento esencial de la política fiscal. Los gobiernos, al controlar la oferta monetaria
(mediante la política monetaria) y la política fiscal intentan lograr una estabilidad
económica con el objetivo de conseguir una estabilidad en los precios y aumentar el nivel
de empleo. Por ejemplo, durante la presencia de una depresión económica, el gobierno
puede optar por reducir los impuestos e incurrir en un déficit presupuestario, aumentando
de esta manera las posibilidades del nivel de consumo de los individuos y las posib"
del nivel de inversión de los empresarios que dispondrán de un mayor capita’
por lo que se logrará aumentar la producción. Por el contrario dur^
expansión económica, podrá ser necesario aumentar los impu^'
presupuestado para evitar presiones inflaciónistas que podrían n
exceso de dinero en relación con los bienes disponibles. cia,
2.2. IMPOSICIÓN.

Imposición, es el sistema de contribuciones obligatorias impuestas por los gobiernos

ya sea sobre las personas individuales o jurídicas y las propiedades, como fuente de
ingresos para atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades
públicas. Sin embargo, la imposición puede servir también para conseguir otros objetivos
económicos y sociales, como fomentar el desarrollo de una economía de forma equilibrada,
ya sea favoreciendo o penalizando determinadas actividades o ciertos negocios, o bien para
realizar reformas sociales variando la distribución de la renta o de la riqueza en la
economía.

La efectividad de la acción gubernamental depende de que las personas sometidas a

su poder, estén dispuestas a ceder parte de su soberanía personal o de sus propiedades a
cambio de protección y de otro tipo de servicios. La imposición es una forma de realizar
este intercambio.

23. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS.

Comenzamos el análisis de los principios impositivos con el objetivo de la equidad.

Aunque no siempre ha sido el dominante, constituye un criterio básico para el diseño de la
estructura tributaria. Todos estamos de acuerdo en que un buen sistema fiscal debería ser
equitativo, es decir, que cada contribuyente debería aportar su justa parte para sufragar el
coste del gobierno. Sin embargo, tal acuerdo no existe en lo que se refiere a como debería
definirse el término “justa parte”. AI respecto pueden distinguirse dos líneas de
pensamiento.

2.3.1. Principio del Beneficio.

De acuerdo con esta teoría, la cual se remonta a Adam Smith y a los primeros
tratadistas, un sistema fiscal equitativo es aquel en el cual cada contribuyente paga en
función de los beneficios que recibe de los bienes y/o servicios públicos; en consecuencia,
el pago será superior o inferior en relación al beneficio percibido. De acuerdo con este
principio, el sistema fiscal verdaderamente equitativo diferirá en función de la estructura de
gasto (de acuerdo al nivel de gasto que realiza el estado). Por lo tanto, el criterio del
beneficio no es únicamente un criterio de política impositiva, sino que también es una
política de impuestos y de gasto.

Este enfoque asignará perfectamente aquella parte de la recaudación impositiva que

sufraga el coste de los servicios públicos, pero no puede arbitrar los impuestos necesarios
para financiar los pagos de transferencia y servir a los objetivos redistributivos. Para que la
imposición, según este enfoque, sea equitativa, hay que suponer que existe en principio un
estado “adecuado” de distribución. Esto constituye un fallo grave ya que en la práctica no
existe separación entre los impuestos utilizados para financiar los servicios públicos y los
utilizados para redistribuir la renta.

2.3.2. Principio de la Capacidad de Pago.

También de considerable antigüedad, desde este enfoque se contempla el problema

impositivo en sí mismo, con independencia de la determinación del gasto que realiza el
estado. Se necesita un ingreso total dado y a cada contribuyente se le pide que contribuya
según su capacidad de pago, es decir, los consumidores pagan el costo de producción y
provisión de bienes y servicios públicos en función de su posición social y económica
dentro de la función de bienestar social. Este enfoque abandona la vertiente del gasto del
sector público, siendo por tanto menos satisfactorio desde el punto de vista del economista.
Sin embargo, la política impositiva real es determinada, en gran parte, con independencia
de la vertiente del gasto y se necesita una norma de equidad que sirva de guía: el principio
de la capacidad de pago es aceptado ampliamente como tal guía. Este enfoque se enfrenta
mejor al problema de la redistribución; pero deja sin resolver el problema de la provisión de
los servicios públicos.

A pesar de las fallas que presentan estos dos enfoques, ambos principios tienen
aplicaciones realmente importantes, aunque limitadas en el diseño de una estructura
tributaria equitativa, que sea aceptable para la mayoría de la población y preferible a
disposiciones alternativas.

2.4. LA CAPACIDAD DE PAGO FRENTE AL BIENESTAR ECONÓMICO.

Partiendo de la posición de que las personas que se encuentren en una posición

mejor deben contribuir más, la cuestión esencial es cómo saber si un individuo se encuentra
en una mejor posición que otro. Es evidente que el sistema fiscal debe basarse en un
concepto estrictamente definido de bienestar, que no puede pretender medir el bienestar
global y debe por tanto ser inherentemente injusto.

Se cree que no son las oportunidades económicas las que constituyen el criterio
justo para establecer los impuestos, sino, en qué medida el individuo ha sabido aprovechar
las oportunidades que ha puesto a su alcance la sociedad, en suma, que el criterio adecuado
para fijar los impuestos es la renta real. Por el contrario también se cree que el criterio
relevante no es la renta real, sino la capacidad de percibir ingresos. Lo anterior nos lleva a
dos hechos: primero, aunque desde el punto de vista filosófico, ambos criterios se
diferencian en que el primer criterio afirma que lo correcto para establecer los impuestos es
el bienestar económico y el segundo postula que es la capacidad de pago, en la práctica se
utilizan medidas similares. En segundo lugar, aunque se coincidiera en que el criterio
correcto es la capacidad de pago, seguirá existiendo desacuerdo sobre cuál es la mejor
medida: la renta real o la potencial. En la práctica, es casi imposible basar un sistema
tributario en lo que podrían haber hecho los individuos; en la mayoría de los países se
utiliza la renta para medir el bienestar económico. Algunas personas creen que el salario,
constituye una indicación mejor del conjunto de oportunidades económicas de una persona
que la renta, ya que el impuesto sobre la renta obliga a pagar más a los individuos que
deciden trabajar más.

El impuesto sobre la renta de las personas es progresivo; pero su progresividad se ve

contrarrestada por los efectos regresivos del impuesto sobre las ventas y, en menor medida,
por los de las cotizaciones a la seguridad social. Pechman4 supone que los asalariados
soportan la carga del impuesto sobre la renta y son los consumidores los que soportan la
carga de los impuestos sobre las ventas.

2.5. EL CONSUMO COMO CRITERIO PARA DETERMINAR LOS

IMPUESTOS.

Existe una idea en que ninguno de los anteriores dos criterios es justo. Ambos
corresponden a la contribución del individuo a la sociedad, al valor de su producción
económica. Entonces surge la opinión que afirma que es mas justo gravar a los individuos
según lo que obtengan y no según lo que aporten, es decir, en función del consumo y no de
la renta. La diferencia entre la renta y el consumo es el ahorro. Es decir, la renta que no se
consume, se ahorra. Por lo tanto podemos afirmar que el argumento a favor de la utilización
del consumo como criterio adecuado para determinar el impuesto a pagar es que parece más
justo gravar a los individuos en función del grado en que se beneficien del sistema
económico.

2.6. PROBLEMAS PARA LOGRAR LA EQUIDAD.

Puesto que no hay ningún indicador preciso de la capacidad de pago, casi todos los
países intentan diversificar la presión fiscal gravando las distintas fuentes de riqueza. Se
suele equiparar la capacidad de pago con el nivel de ingresos. Sin embargo, este supuesto
parece cada vez menos adecuado debido a las injusticias que generan los modernos
sistemas tributarios. El impuesto sobre el patrimonio también está recibiendo numerosas
críticas. Los expertos en fiscalidad parecen preferir los impuestos sobre el consumo, pero
estos son poco populares.

Ningún impuesto es equitativo por completo; parece inevitable que grave más a
unos que a otros. Por ello se han creado numerosas exenciones, excepciones y deducciones

4 Joseph Pechaman, citado por Joseph Stiglitz en “La Economía del Sector Público”
para reducir la presión fiscal sobre los más desfavorecidos. Esto se ha debido en parte a
presiones políticas y hasta cierto punto, debido a la ineficacia de la administración o a la
incapacidad de gestionar un sistema tributario complejo en exceso. Utilizando varios
impuestos, los gobiernos intentan distribuir las posibles ineficiencias que pueda presentar
un sistema tributario, reduciendo así sus efectos.

A medida que la presión fiscal aumenta, así como el descontento de los

contribuyentes, crece el interés por aumentar la equidad de los impuestos y la oferta de
servicios. En algunos países estos servicios se financian a partir de los impuestos que se
cobran sobre los mismos. Por ejemplo, las tasas universitarias se cobran para financiar los
gastos de la universidad. Los impuestos sobre la gasolina estarían destinados a financiar la
construcción y mantenimiento de la red vial. Las cotizaciones a la seguridad social
permiten sufragar los gastos del seguro de desempleo, de la sanidad pública y el pago de
pensiones. Sin embargo, se trata de una decisión política, por lo que en algunos países
(como es el caso de España), lo que se obtiene del cobro de un impuesto, tiene que servir
para financiar el bien público que gravan. Aunque este sistema facilita la gestión de los
impuestos, también puede crear desequilibrios presupuestarios, generando superávit en
algunos servicios cuando otros carecen de fondos suficientes.

2.7. LOS IMPUESTOS EFICIENTES EN EL SENTIDO DE PARETO Y LAS

FUNCIONES SOCIALES DE BIENESTAR

Este enfoque intenta definir el conjunto de sistemas fiscales eficientes en el sentido

de Pareto, es decir, aquellos sistemas fiscales con los que no pueda mejorarse el bienestar
de una persona sin empeorar el de ninguna otra. Posteriormente este enfoque pretende
elegir un sistema fiscal, mediante una función social de bienestar. La ventaja de esta
posición radica en que separa las cuestiones de eficiencia de los juicios de valor. Casi todos
estaríamos de acuerdo en que si pudiéramos encontrar un sistema fiscal que mejorara el
bienestar de todos (o de alguno sin empeorar el de ninguno), debería adoptarse. Pero a
menudo debemos de elegir entre distintos sistemas tributarios, ninguno de los cuales

. 1í s -
domina a los demás en el sentido de Pareto; aplicando uno en vez de otro quizás aumente el
bienestar de los pobres, pero a costa de empeorar el de los ricos.

Se ha venido utilizando dos funciones sociales de bienestar especiales: la utilitarista

(el bienestar social es igual a la suma de las utilidades de todos los individuos) y la
rawlsiana (el bienestar social es igual a la utilidad del individuo que se encuentra en la peor
situación).

2.7.1. El Utilitarismo.

Tradicionalmente se consideraba que el utilitarismo constituía un argumento a favor

de los impuestos progresivos, es decir de los impuestos que gravan a los ricos con tipos más
altos que a los pobres. Según el utilitarismo, los impuestos deben ser tales que la utilidad
marginal de la renta -la pérdida de utilidad que experimenta un individuo cuando se le
quita una unidad monetaria- debe ser la misma para todas las personas3. Si la utilidad
marginal de la renta de uno es superior a la de otro, reduciendo los impuestos del primero
en una unidad monetaria y aumentando los del segundo en la misma cantidad aumenta la
utilidad total (el bienestar social), ya que el incremento de la utilidad (o bienestar) del
primero es superior a la pérdida del segundo. Esto, dado que quitando una unidad monetaria
a un rico es menor la pérdida de bienestar que experimenta que quitándosela a un pobre, el
utilitarismo parecía constituir un argumento a favor de los impuestos progresivos.

Pero este argumento no tiene en cuenta que la renta de las personas depende de su
trabajo (esfuerzo) y que la subida de los impuestos de los que perciben mayores ingresos
puede provocar una reducción de su trabajo (esfuerzo). Por lo tanto, es posible que la
subida del tipo impositivo reduzca de hecho los ingresos fiscales del Estado o que la
pérdida marginal que experimenten los contribuyentes por unidad monetaria recaudada por
el estado sea muy grande. En otras palabras, el argumento anterior suponía que el5

5 Por lo tanto, se g ú n el u tilitarism o, lo s im p u esto s no están rela c io n a d o s d irectam en te c o n lo s b e n e fic io s que

reporta un im p u esto o con el n iv e l d e b ien estar e c o n ó m ic o .
establecimiento de un impuesto no afectaba a la renta; hoy se admite generalmente que
puede afectarla.

2.7.2. La función Social de Bienestar Rawlsiana.

Algunos creen que el enfoque utilitarista no es suficientemente igualitarista, que no

presta suficiente atención a la desigualdad. Es entonces que John Rawls, plantea que la
sociedad solo debe preocuparse del bienestar del individuo que se encuentra en peor
situación, por lo que se debe diseñar un sistema tributario (y otras políticas sociales) que
maximicen un bienestar. Por lo cual se debe elevar los tipos impositivos de todos los
individuos (menos del que se encuentra en peor situación) hasta el punto en que se
maximicen los ingresos fiscales recaudados. Eso no implica necesariamente que deba
gravarse el 80 o 90% de la renta de las personas muy ricas y ni siquiera que los tipos
impositivos marginales siempre deban aumentar con la renta. Puede resultar que los tipos
impositivos marginales siempre deban aumentar con la oferta de trabajo más sensible a los
tipos impositivos que las de renta media.

Hay quienes sostienen que ni siquiera este criterio de bienestar rawlsiano es

suficientemente igualitarista. Aseveran que incluso un cambio que mejore el bienestar de
una persona y no altere el de las demás, incluida la que se encuentra en peor situación,
puede ser poco deseable desde el punto de vista social, si por ejemplo la persona cuyo
bienestar se mejora es especialmente rica. Según esta teoría, la propia desigualdad es un
mal social o da lugar a males sociales. Las diferencias entre los niveles de riqueza pueden
generar tensiones sociales. En muchas situaciones, la desigualdad en la posesión de bienes
provoca desigualdad en el poder político, lo que puede acabar utilizándose en beneficio de
los ricos a costa de los pobres6.

6 La e c o n o m ía d el se c to r p ú b lico , Josep h E. S tig litz , 2d a. E d ic ió n , P ág. 4 5 0 .

2.8. LAS CINCO CARACTERÍSTICAS DESEABLES DE UN SISTEMA
TRIBUTARIO.

Está muy extendido dentro el ámbito tributario, la creencia de que un “buen”

sistema tributario debe reunir las siguientes condiciones:

2.8.1. Eficiencia Económica.

Una de las cuestiones que surgen persistentemente en los debates sobre la política
impositiva es, si el sistema tributario reduce los incentivos para ahorrar y trabajar y si ha
distorsionado la eficiencia económica de otras maneras. Un buen sistema tributario no debe
interferir en la eficiencia económica, como tampoco debe distorsionar la asignación
eficiente de los recursos.

El efecto de los impuestos sobre la eficiencia económica es en general difícil de

evaluar. Los impuestos no sólo influyen en las decisiones relacionadas con el trabajo, el
ahorro, la educación y el consumo. También influyen en la asunción de riesgos, en la
asignación de recursos a la inversión, a largo plazo en la tasa de crecimiento de la
economía, al nivel y al tipo de inversión, en la proporción del ahorro nacional que se asigna
a vivienda y equipamiento. Las consideraciones fiscales suelen figurar entre las principales
preocupaciones; una persona puede disfrutar de un mayor bienestar tratando de ver cómo
puede pagar menos impuestos.

La economía no se ajusta instantáneamente a un nuevo impuesto. A menudo las

distorsiones a largo plazo son mucho mayores que a corto plazo, porque la economía es
capaz de responder en mayor medida a la nueva situación. Pero a veces algunos de los
efectos de un impuesto pueden sentirse incluso antes de que se establezca, simplemente al
anunciarse. Son estos efectos producidos por el anuncio de un nuevo impuesto, que pueden
ser bastante grandes, lo que originan el dicho “un viejo impuesto es un buen impuesto”.
2.8.2. Simplicidad Administrativa.

La administración del sistema fiscal tiene elevados costes. Tiene costes directos -los
costes de gestionar la oficina de recaudación de impuestos- e indirectos, que deben ser
pagados por los contribuyentes. Estos costes indirectos adoptan diversas formas: los costes
del tiempo que se tarda en cumplimentar los impresos, los costes de archivar la información
pertinente y los costes de los asesores fiscales y los contables. Estos últimos costes por
ejemplo son casi siempre bastante superiores a los costes directos.

Otro factor que determina los costes administrativos de un sistema tributario es su

complejidad. Una gran parte de los costes de administrar el sistema del impuesto sobre la
renta se debe a las disposiciones especiales que contiene dicha legislación. También el
gravar algunas categorías de renta puede ser más caro que gravar otras. Está muy extendida
la creencia de que los costes administrativos de los impuestos sobre el capital son mucho
mayores que los del impuesto sobre las rentas del trabajo.

La valoración y la recaudación de los impuestos requieren la existencia de personal

y equipo técnico. Esta actividad proporciona un importante servicio público y, como todos
los servicios públicos, debe ser realizada de forma eficiente. La calidad deseada del servicio
debe ser ofrecida a un coste mínimo. Es posible repartir los costes generales entre los
contribuyentes, y unos tipos impositivos más altos pueden conseguir incrementos de
recaudación sin que aumenten excesivamente los costes. Al mismo tiempo, el coste de la
administración por unidad monetaria de recaudación se incrementa a medida que la
legislación fiscal se hace más compleja.

Por lo tanto un buen sistema tributario debe contar con una sencillez administrativa:
debe ser fácil y relativamente barato de administrar. La administración fiscal no debe ser
derrochadora y los costes de cumplimiento de la normativa fiscal para los contribuyentes no
deben ser innecesariamente elevada.
2.8.3. Flexibilidad.

Debe ser capaz de responder fácilmente, en algunos casos automáticamente, a los

cambios de las circunstancias económicas. Los cambios de las circunstancias exigen
modificar los tipos impositivos. Estos ajustes son fáciles de realizar en el caso de algunas
estructuras impositivas, las cuales se realizan automáticamente; en otros requieren un
amplio debate político. Cualquier intento de modificar el tipo impositivo generalmente
suele estar rodeado de un intenso debate político. Las dificultades políticas que plantea este
ajuste deben contrastarse, por ejemplo con las del impuesto sobre el patrimonio, que
plantea algunos problemas administrativos, entre ellos la dificultad de calcular el valor de
las distintas clases de propiedad. Aún así, tiene una ventaja: los ajustes de los tipos se
suelen realizar con frecuencia de una manera muy sencilla a la vista de las necesidades
presupuestarias de los gobiernos municipales. En cuanto a la velocidad de los ajustes, un
importante aspecto de la “flexibilidad” de un sistema fiscal para estabilizar la economía es
el de carácter temporal: la velocidad con que pueden llevarse a la práctica los cambios de la
legislación fiscal (una vez aprobada) y los retardos en la recaudación de los impuestos.

2.8.4. Sensibilidad Política.

Un sistema tributario debe diseñarse de tal forma que cada individuo pueda
averiguar qué está pagando, para que el sistema político pueda reflejar con mayor precisión
sus preferencias. Los impuestos en los que está claro quién paga son mejores que los
impuestos en los que la carga tributaria no es tan aparente. Así por ejemplo, el impuesto
sobre la renta es un buen impuesto y el impuesto sobre las sociedades es malo. Sabemos
que los contribuyentes pagan el primero, pero ni siquiera los economistas se ponen de
acuerdo en quién paga realmente el segundo, en sí incide en los accionistas o en los
consumidores.

Aunque en un sistema tributario se considera generalmente deseable la existencia de

una sensibilidad política, a menudo se ha expresado el temor de que pueda utilizarse mal el
sistema fiscal en un régimen democrático, para defender los intereses de determinados
grupos minoritarios o incluso los de la mayoría en detrimento de la minoría.

2.8.5. Equidad o Justicia.

Debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. La mayoría de las
críticas a los sistemas fiscales comienzan por su falta de equidad. Sin embargo, es difícil
definir exactamente qué es o no equitativo. Existen dos conceptos distintos de equidad:
equidad horizontal y equidad vertical.

2.8.5.1 Equidad Horizontal

Se dice que un sistema tributario es equitativo horizontal mente si los individuos que
son iguales en todos los aspectos relevantes reciben el mismo trato, es decir el principio de
la equidad horizontal establece que los individuos que son esencialmente idénticos deben
recibir el mismo trato, lo que nos lleva a que las personas con la misma capacidad de pago
paguen lo mismo. Así, por ejemplo, un sistema tributario que discriminase por motivos
raciales, sexuales o religiosos sería generalmente considerado como injusto desde este
punto de vista. La regla de la equidad horizontal aplica simplemente el principio básico de
igualdad ante la ley; si la renta se usa como índice de la capacidad de pago, la imposición
sobre la renta es el instrumento apropiado y las personas con la misma renta deberían pagar
el mismo impuesto.

2.8.5.2 Equidad Vertical

El principio de la equidad vertical establece que algunos se encuentran en mejores

condiciones que otros para pagar impuestos y que deben pagarlos, lo que significa que las
personas con mayor capacidad de pago paguen mas impuestos. Esto plantea tres problemas:
determinar, quién debe pagar en principio un tipo más alto; poner en práctica este principio,
es decir, elaborar unas normas fiscales que correspondan a este principio; y decidir, si una
persona que se encuentra en condiciones de pagar el tipo más alto, cuánto más debe pagar
en relación con los demás.

Son tres también los criterios más habituales para juzgar si una persona debe pagar
más que otra: el de su mayor capacidad de pago; el de su mayor nivel de bienestar
económico, y el que reciba más prestaciones del Estado. La regla de la equidad vertical está
también de acuerdo con el tratamiento de igualdad, pero se basa en la premisa de que las
personas con diferente capacidad de pago deberían pagar diferentes cantidades de
impuestos. La persona que tenga una renta más alta, debería pagar unos impuestos más
altos en relación a otra persona que tenga una renta mas baja.

Incluso si se llegara a un acuerdo sobre cuál de estos criterios debería utilizarse,

sería difícil llegar a un acuerdo sobre la forma de medir la capacidad de pago, el bienestar
económico o las prestaciones recibidas. En algunos casos podrían utilizarse las mismas
medidas como la renta o el consumo para juzgar la capacidad de pago y el bienestar
económico.

De lo anterior podemos decir que si bien los principios de la equidad vertical y

horizontal parecen constituir en principio, un criterio razonable para concebir un sistema
fiscal justo, en realidad son de una reducida utilidad. No dan respuestas a dos difíciles
preguntas: ¿cómo sabremos entre dos individuos cuál disfruta de un mayor bienestar o
quién tiene una mayor capacidad de pago? y ¿qué entendemos por igualdad en el trato?
Además, el principio de la equidad vertical no nos dice en qué medida debe contribuir más
la persona que disfruta de un mayor bienestar a sostener al Estado; lo único que nos dice es
que debe pagar más.

2.9. INGRESOS PÚBLICOS

Los ingresos fiscales, pueden tomar la forma de impuestos, tasas o empréstitos. Las
fuentes más importantes de ingresos públicos son los distintos tipos de impuestos aplicados
en la economía. Estos impuestos pueden clasificarse en tres categorías amplias: los
Impuestos a la renta de personas y empresas; los impuestos al gasto, que incluyen el
impuesto a la compraventa, los impuestos específicos y los aranceles a las importaciones; y
los impuestos a la propiedad, que abarcan una amplia variedad de gravámenes a casas y
edificios, terrenos agrícolas y residenciales, como también a las herencias.

Los impuestos y las tasas se obtienen del sector privado sin que eso implique una
obligación del gobierno hacia el contribuyente. Los empréstitos implican una retirada de
fondos a cambio del compromiso del gobierno de devolverlos en una fecha futura y de
pagar intereses en el ínterin (venta de bonos). Los impuestos son obligatorios, mientras que
las tasas y los empréstitos implican transacciones voluntarias. De estas tres fuentes, son los
impuestos los que proporcionan la mayor parte de los ingresos.

2.10. LOS IMPUESTOS.

Los impuestos son diferentes de la mayoría de las transferencias de dinero de una

persona a otra: mientras que las segundas se realizan de manera voluntaria, los impuestos
son obligatorios. Solo es posible mejorar el bienestar de todo el mundo aceptando
voluntariamente que se obligara a contribuir la financiación de los bienes públicos mediante
el pago de impuestos.

2.10.1. Orígenes Históricos.

Los impuestos existen casi desde que se crearon los estados. La Biblia decía que
debía apartarse un diezmo (una décima parte) de las cosechas para fines distributivos y para
mantener a los sacerdotes. En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino
en especie (con trabajo o con parte de la producción agraria). Como los servicios que
ofrecían los gobiernos consistían en esencia, en la defensa militar o en la realización de
algunas obras de utilidad pública, como carreteras; el cobro de impuestos en especie
bastaba para cumplir estos objetivos. Los gobernantes podían reclutar soldados y
trabajadores, y exigir también a los nobles que proporcionasen soldados y campesinos en
función de su rango y sus bienes. De forma similar, se cobraba una parte de la producción
agrícola a los terratenientes, con lo que se podía alimentar a trabajadores y tropas. En la
citada época, si bien no se pagaban en dinero, el que los individuos prestaran servicios
directamente a sus señores, en la práctica representaba el pago de impuestos.

Se ha insistido y conviene no olvidar que aunque los impuestos modernos estén

monetizados -la gente no está obligada a prestar servicios, sino a dar dinero- encubren unas
relaciones entre el estado y el individuo similares a las mencionadas en la Edad Media.
Después de todo, una persona que deba entregar, por ejemplo, un tercio de su renta al
Estado, trabaja de hecho un tercio de su tiempo para él.

Existen sin embargo, dos distinciones fundamentales entre los tributos feudales y
los impuestos modernos. En el primer caso, los individuos no podían abandonar su feudo;
el hecho de que en los países de la actualidad, se les permita elegir el lugar en el que desean
vivir y por lo tanto, la jurisdicción en la que pagarán sus impuestos, es una distinción
esencial. En segundo lugar, mientras que en el sistema feudal los individuos estaban
obligados a trabajar, en el sistema tributario moderno sólo se les obliga a compartir con el
Estado lo que reciben por su trabajo. Pueden decidir pagar menos si están dispuestos a
trabajar menos y recibir menos. Aun así, los impuestos son esencialmente obligatorios.

El impuesto sobre la propiedad americano tiene sus orígenes en la temprana historia

de América. Inicialmente, se aplicaba a elementos seleccionados de la propiedad, tales
como la tierra y ganado, con diferentes tipos para las diversas categorías. Este impuesto
“clasificado” sobre la propiedad constituyó una fuente de ingreso para la corona. Durante
los siglos XVIII y XIX surgió una mayor variedad de propiedades, dificultando el
mantenimiento de esta diferenciación. De este modo, el impuesto se transformó en un
impuesto general de tipo uniforme. Este nuevo impuesto se aplicó sobre la propiedad
independientemente de su forma, tomando la propiedad total como una medida general de
la capacidad imponible. Posteriormente se dio paso a una mayor complejidad de las formas
de propiedad; en particular, la creciente importancia de la propiedad intangible hizo cada
vez más difícil la aplicación de un impuesto general sobre una base amplia. Posteriormente,
el impuesto general sobre la propiedad había sido sustituido por un enfoque mucho más
restringido. Se convirtió en un impuesto selectivo sobre los bienes inmuebles y la propiedad
empresarial (es decir, equipo y existencias) y se ha mantenido así desde entonces.

2.10.2. Impuestos Distorsionadores y no Distorsionadores78.

Todo sistema tributario influye en la conducta de la gente. Después de todo, el

Estado detrae dinero del individuo, por lo que cabe esperar que éste responda de alguna
manera a esta reducción de su renta. Cuando se dice que queremos que el sistema tributario
no produzca efectos distorsionadores, es evidente que no pretendemos decir que queremos
que el individuo no reacciones en absoluto.

Un impuesto es no distorsionador si y sólo si el individuo no puede hacer nada para

alterar sus obligaciones fiscales. Los economistas llaman a los impuestos de este tipo:
impuestos de cuantía fija, el cual se debe pagar independientemente de la renta o de la
riqueza, es decir es un impuesto que depende de características que no pueden alterarse. Se
dice que existen distorsiones cuando el individuo intenta alterar sus obligaciones fiscales.
Casi todos los impuestos que existen en los países de la actualidad son distorsionadores en
este sentido. Entre ellos por ejemplo tenemos al impuesto sobre las mercancías y al
impuesto sobre la renta.

o
2.10.3. Impuestos Directos frente a Impuestos Indirectos .

Los impuestos también se dividen entre directos e indirectos, aunque estos términos
son algo imprecisos. La clasificación de “directo” por lo general se refiere a los impuestos
que se aplican directamente a las personas naturales y jurídicas, en tanto que los indirectos
son los aplicados a bienes y servicios. El impuesto a la renta y el impuesto a la propiedad
caen en la primera categoría, mientras que el impuesto a la compra-venta y los aranceles a
las importaciones caen en la segunda.

7 La e c o n o m ía d el secto r p ú b lico , Josep h E. S tig litz , 2d a. E d ició n , P ág. 4 3 3 .

8 Idem , P ág, 261
 Mientras más desarrollado es un país, mayor es la proporción del nivel de sus
ingresos que deriva de la recaudación de los impuestos directos; al contrario mientras más
pobre es, sus ingresos mayormente derivan de los impuestos indirectos (en especial de los
aranceles al comercio internacional) y de los ingresos no tributarios como son las utilidades
de las empresas estatales.

Aunque esta distinción es un tanto ambigua, en la mayoría de los escritos referentes

ai tema, se definen a los impuestos directos como aquellos que se aplican inicialmente
sobre el individuo o la familia que se entiende que soporta la carga. Los impuestos
indirectos son impuestos que se aplican en algún otro punto del sistema pero que se
entiende que son trasladados a cualquiera que se suponga que soporta finalmente la carga.

2.10.4. Impuestos Positivos frente a Impuestos Negativos.

Mientras que los impuestos positivos son los que proceden del sector privado sin
que exista una contraprestación directa; en contrapartida, los impuestos negativos son
aquellas transferencias por parte del gobierno que representan un pago sin que se requiera
un servicio a cambio.

2.10.5. Impuestos Correctores.

Los impuestos pueden utilizarse a veces de una manera positiva, para corregir algún
fallo del mercado, entre ellas las extemalidades que se presentan. Los impuestos correctores
recaudan ingresos y mejoran al mismo tiempo la eficiencia de la asignación de los recursos.

2.11. INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS

Los efectos económicos, y por tanto la incidencia de los impuestos, no puede

calcularse con precisión debido a la dificultad de saber sobre quién recae en realidad el
impuesto. Incluso cuando se trata del impuesto sobre la renta de las personas físicas — y por
lo tanto se supone que su peso incide directamente sobre el contribuyente— existen una
serie de efectos indirectos; este impuesto afecta a las decisiones de trabajo, ahorro e
inversión y a su vez estas decisiones afectarán a terceros. Es probable que la incidencia del
impuesto sobre la renta de las sociedades sea la más difícil de determinar. Dependiendo de
la estructura y la flexibilidad del mercado donde opere la empresa, el impuesto afectará tan
sólo a los beneficios y a los dividendos o reducirá el nivel de ingresos de todos los
propietarios y de todas las empresas. Debido a que éstas pueden trasladar la carga
impositiva al precio de sus productos, la incidencia del impuesto puede afectar a los
consumidores. Si el impuesto reduce el margen de beneficios de la empresa, ésta podrá
reducir los salarios, por lo que serán los trabajadores quienes se vean afectados por el
impuesto.

Se cuestiona incluso la conveniencia de los impuestos sobre el consumo, debido a

que los salarios percibidos y las transferencias que realiza la administración están
relacionadas, por lo que el aumento de los precios provoca un aumento de los salarios, que
a su vez, provocarán un nuevo aumento de los precios, generándose una espiral
inflacionista. Debido a la dificultad de saber sobre quién recae el peso de los impuestos, la
distinción entre impuestos directos e indirectos va perdiendo sentido de forma paulatina.

2.12. OTROS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

A pesar de las dificultades para calcular la incidencia de los impuestos con

exactitud, los gobiernos procuran mantener al menos cierta equidad vertical. Su principal
preocupación reside en saber si los impuestos gravan más a los ricos que a los pobres
(impuesto progresivo), si gravan a todos según su capacidad de pago (impuesto
proporcional) o si acaso grava más a los más desfavorecidos (impuesto regresivo). En casi
todos los países industrializados se prefiere utilizar una estructura tributaria progresiva por
dos razones: en primer lugar, porque se considera que los impuestos progresivos son más
equitativos (los más ricos tienen mayor capacidad de pago). En segundo lugar, la riqueza y
la pobreza extremas perjudican el bienestar social y económico de una sociedad, y los
impuestos progresivos tienden a reducir estos extremos.
 Por otro lado los tipos impositivos demasiado progresivos — que aumentan
demasiado— desincentivan tanto el trabajo como la inversión, al disminuir su rentabilidad
real. A principios de la década de 1980 este problema llevó a que los políticos se
interesaran por lo que se denomina políticas económicas del lado de la oferta, es decir,
aquellas teorías que subrayan la importancia de fomentar la oferta, evitando que los
impuestos desincentiven la inversión individual o empresarial.

2.13. INGRESOS MUNICIPALES

Los recursos que el Municipio percibe, a parte de las transferencias

gubernamentales -como son las transferencias por coparticipación tributaria- provienen
también del cobro de tributos de tipo local y otros.

Las principales fuentes de ingresos del Gobierno Municipal* son:

Ingresos Propios Municipales, provenientes del pago de Impuestos a la

Propiedad de Bienes Inmuebles, Impuestos a la Propiedad de Vehículos
Automotores, Impuesto Municipal a las Transferencias, Patentes y Tasas*9.

Recursos de Coparticipación Tributaria, que son las transferencias de

recursos provenientes de los ingresos nacionales a favor de los Gobiernos
Municipales. Esta última es implantada con la promulgación de la Ley N°
1551 de Participación Popular del 20 de abril de 199410.

Recursos de la Cuenta del Dialogo 2000 (RECURSOS HIPC), estos recursos

son los que provienen del programa de la condonación de la deuda externa.

A partir d e la g e stió n 2 0 0 5 , s e im p lem en ta tam b ién c o m o fu en te d e in g r e so s m u n ic ip a le s a lo s recursos

p ro v en ien tes del p ago d e P aten tes h idrocarburíferos y d el Im p u esto D irecto a lo s H idrocarburos (ID H ), de
acuerdo a la ley N ° 3 0 5 8 d e H idrocarburos d el 17 d e m ayo d el 2 0 0 5 .
9 L ey 1 5 5 1 , A rt 19°.
10 Idem , Art. 2 0 °, in c. II.
 Por lo tanto podemos decir que la función de ingresos municipales se puede
representar de la siguiente manera:

ING MCPL = / (RECURSOS PROPIOS, COPART TRIBUTARIA, RECURSOS HIPO*

— ■» *Ec. (1)

Lo que significa que los Ingresos Municipales están en función a: los Recursos
Propios, los Ingresos por Recursos de Coparticipación Tributaria y recursos provenientes de
la Cuenta del Diálogo 2000 (HIPO).

2.14. INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS.

Los ingresos municipales propios, comprende a los recursos financieros que son
percibidos de manera recurrente por sus propios sistemas de recaudación, tienen su origen
en el cobro de tributos que son de exclusivo dominio municipal, la prestación de servicios,
el usufructo de bienes de su propiedad, las contribuciones y otros ingresos.

Los ingresos de origen local por lo general no son sensibles ante ios cambios en la
actividad económica. Dicho de otra forma, los ingresos locales son neutrales o anticíclicos
en relación ante las fluctuaciones de los precios y el ingreso; esto hace que los shocks
económicos que se producen en la economía, provoquen desequilibrios fiscales mayores en
los niveles nacionales que en los locales.

La función de Ingresos Municipales Propios, por el carácter de estos se la puede

expresar de la siguiente manera;

ING MCPL PROP = / (ING MCPL PROP NO TRIBUT, ING MCPL PROP TR1BUT) *

—> * Ec. (2)

ING MCPL PROP = Ingresos Municipales Propios

ING MCPL PROP NO TRIBUT = Ingresos Municipales Propios no Tributarios
ING MCPL PROP TRIBUT = Ingresos Municipales Propios Tributarios
 Por lo tanto los ingresos municipales propios están en función de los Ingresos
Municipales Propios no Tributarios y Tributarios, su fundamento legal se encuentra
principalmente en las leyes No. 1551 y No. 2028.

2.15. INGRESOS PROPIOS NO TRIBUTARIOS.

Se consideran ingresos propios no tributarios a los ingresos que no provienen de

fuentes impositivas, se efectúan con contraprestación y tienen el carácter de irrecuperables,
comprende las recaudaciones de ingresos provenientes por venta o alquiler de bienes y
servicios municipales, pagos provenientes de concesiones, percepción de intereses y otras
rentas de propiedad, además de otros ingresos como ser: derechos preconstituidos, primas,
contribuciones, donaciones y legados a favor del Municipio, indemnizaciones por daños a
la propiedad municipal, transferencias, multas y sanciones por transgresiones a
disposiciones municipales y operaciones de crédito público. De estos, los recursos que se
originan por la venta de bienes municipales se destinan íntegramente a la inversión.

Se consideran como intereses y otras rentas de propiedad, a los recursos

provenientes de la realización de arrendamientos, alquileres, dividendos y derechos
derivados de la propiedad de activos como tierras, terrenos, activos intangibles y
financieros de propiedad de los Gobiernos Municipales.

Por tanto los ingresos no tributarios están en función a:

ING NO TRIB = / (VENTA O ALQUILER DE BB Y SS, PAGOS PROVENIENTES

DE CONCESIONES, INTERESES, DERECHOS, TRANSFERS Y

CONTRIBUC, PRIMAS, DONACIONES, INDEMNIZACIONES,
MULTAS Y SANCIONES, OPERAC DE CREDITO PÚBLICO) *

* Ec. (3)
2.16. INGRESOS PROPIOS TRIBUTARIOS.

Se consideran ingresos tributarios, aquellos recursos que se originan en la base

tributaria producto del cobro de tributos. Tributo11, son las obligaciones en dinero que el
Municipio, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.

ING TRIB = / (IMPUESTOS, TASAS, PATENTES) * * Ec. (4)

Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y patentes municipales.

GRAFICO N* 2.1.
INGRESOS PROPIOS TRIBUTARIOS

2.16.1. Impuestos Municipales.

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por
Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Corresponden a esta
categoría de ingreso las recaudaciones realizadas por cobro del impuesto a la propiedad de

11 T exto ord en ad o L ey 2 4 9 2 , C ó d ig o T ributario B o liv ia n o , Art. 9 o

bienes inmuebles urbanos y rurales, del impuesto a la propiedad de vehículos automotores,
motonaves y aeronaves, del impuesto a la transferencias de bienes inmuebles y de
vehículos, del impuesto a los consumos específicos (chicha de maíz) y otros impuestos que
son implantados mediante resolución municipal del honorable concejo municipal de cada
municipio y que antes de su aplicación deberán ser aprobados por el Honorable Senado
Nacional de la República. Los impuestos Municipales a su vez también se dividen en
Impuestos Directos e Impuestos Indirectos, los cuales en su manejo son de exclusivo
dominio municipal.

GRAFICO N° 2.2.
IMPUESTOS MUNICIPALES

a) Impuestos Directos.

Son los que se cobran a las personas jurídicas y naturales por la propiedad de bienes
inmuebles urbanos y rurales, la propiedad de vehículos automotores y por la transferencia
de bienes inmuebles y vehículos automotores. También están las patentes de
funcionamiento, publicidad y propaganda, de espectáculos y recreaciones, de creación de
agregados de la construcción y de faeneo y derribe de ganado y otros.
 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles.

El impuestos a la propiedad de bienes inmuebles asegura un flujo estable de

recursos, ya que la base imponible es fija, pero esto requiere que el Gobierno Municipal
tenga acceso adecuado a la información para su buena administración del proceso
tributario, una vez que el municipio cuenta con la información necesaria, la administración
determina el impuesto a pagar. Esta recopilación de información está a cargo del sistema de
catastro, que se encarga de realizar el avalúo del bien inmueble. Con esta información, la
administración puede hacer un control sobre la recaudación de los impuestos.

El avalúo de las viviendas se lo puede realizar además haciendo una inspección

sobre las características exteriores de las mismas. Sin embargo en Bolivia se practica el
auto avalúo que además, llegaría a ser el justiprecio para efectos de expropiación, lo que en
teoría desincentivaría a realizar la subvaluación por parte de los propietarios.

Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores.

Este impuesto es otra fuente importante de ingresos para el Gobierno Municipal,

puesto que en la jurisdicción de cada municipio, generalmente se cuenta con un importante
parque automotor, el cálculo de la alícuota de este impuesto toma en cuenta muchos
aspectos como ser: el modelo del automotor, el cual que va determinar el grado de
depreciación del mismo, se ve también el tipo de vehículo, el tipo de servicio que presta (si
es uso particular o público), la procedencia que tiene y la capacidad con la que cuenta.

b) Impuestos Indirectos.

Son los que se cobran a las personas jurídicas y naturales por gravámenes que se
cargan a los costos de producción y comercialización, de acuerdo con el ordenamiento legal
vigente; por ejemplo el consumo específico de chicha.
2.16.2. Patentes Municipales12.

Son las establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado,
cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así como
la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas. Comprende
los recursos provenientes de tributos que el Gobierno Municipal percibe de personas
jurídicas y naturales por la realización de actividades económicas dentro la jurisdicción
municipal, las patentes de funcionamiento abarcan a la industria en general, servicios
financieros, específicos y de transporte, comercio en general, actividad independiente y
profesional, las patentes también incluyen los cobros por concepto de publicidad y
propaganda, espectáculos y recreaciones.
GRAFICO N° 2.3.
PATENTES MUNICIPALES

2.16.3. Tasas Municipales1213.

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la

realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el
sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:

12 Idem , Art. 9o, III

13 Idem , Art. 11°
 1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por
los administrados.

2. Que para los mismos esté establecida su reserva a favor del sector público por
referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. La
recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que
constituye la causa de la obligación. En el gráfico que se ilustra a continuación se
ejemplifican las tasas municipales más importantes:

GRAFICO N° 2.4.
TASAS MUNICIPALES

2.17. OTROS CONCEPTOS.

Régimen Tributario Municipal, forma parte de la Hacienda Pública Municipal y está

regulado por el Código Tributario y por las normas tributarias vigentes. Cuyas funciones
son la de cumplir de instrumento de política financiera de desarrollo integral del municipio
y de instrumento financiero para la captación de recursos.
Obligación Principal. Es el tributo propiamente dicho, es decir el monto determinado o
débito tributario.

Obligación Accesoria. Está constituida por los intereses, mantenimiento de valor y otros
recargos que se deben cancelar juntamente con la obligación principal.

Mantenimiento de Valor. Se refiere al régimen de actualización automática de los créditos

a favor del municipio y de los particulares en la forma y condiciones definidas. Base, es la
variación de la cotización del dólar norte americano con respecto a la moneda nacional.

Intereses. El pago parcial o total efectuado fuera de término hace surgir la obligación de
pagar junto con el tributo un interés, cuya tasa será igual a la tasa activa bancaria comercial
en moneda nacional.

Incentivos. Los contribuyentes que pagan sus tributos antes del vencimiento de los plazos
establecidos, se benefician con los siguientes descuentos: 10% por el pago de la PAF y
tributos fijos anuales dentro de los primeros 45 días de cada semestre; 20% por el pago total
dentro de los primeros 45 días de la gestión.

Hecho Generador o Imponible14, es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica

expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina
el nacimiento de la obligación tributaria.

Sujeto Activo15, el sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas

facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa,
fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son
ejercidas por la administración tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas
por Ley. Las actividades ya mencionadas, podrán ser otorgadas en concesión a empresas o
sociedades privadas.

14 Idem , Art. 16°

15 Idem , Art. 2 1 °
Sujeto Pasivo16, es el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone el Código Tributario y las Leyes.

Contribuyente1718, es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la

obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las leyes
atribuyen calidad de sujetos de derecho.

3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de

personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio
separado, susceptible de imposición.

Base Imponible o Gravable , es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de

acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar
el tributo a pagar.

Alícuota19, Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base
imponible para determinar el tributo a pagar.

Gobierno Municipal, es la instancia autónoma del estado, con potestad normativa,

ejecutiva, administrativa y técnica en el ámbito de su jurisdicción y competencia. El
Gobierno Municipal, está conformado por un Concejo y un Alcalde, cuyo mandato dura un
periodo de cinco años.

16 Idem , Art. 2 2 °
17 Idem , Art. 23°
18 Idem , Art. 4 2 °
19 Idem , Art 4 6 °
Municipalidad, es la unidad autónoma de derecho público, con personalidad jurídica y
patrimonio propio que representa ¡nstitucionalmente al municipio, forma parte del Estado y
contribuye a la realización de sus fines.

Municipio, es la unidad territorial, política y administrativa organizada en la jurisdicción y

con los habitantes de la sección de provincia, base del ordenamiento territorial del Estado
unitario y democrático boliviano. El municipio comprende: territorio, población y gobierno.

Cantón, Es la unidad política administrativa, que está compuesta de comunidades y

poblados, también implica población y territorio.

Agentes Cantonales, son actores que desarrollan actividades en su cantón, bajo

supervisión y control del Ejecutivo Municipal de su jurisdicción.

Organización Territorial de Base, es el actor sujeto de la participación popular,

expresados en las comunidades campesinas, indígenas, pueblos indígenas y juntas
vecinales, organizadas según sus usos y costumbres o disposiciones estatutarias, que
ocupan un territorio determinado dentro de un municipio.

Plan de Desarrollo Municipal, es la guía orientadora que incluye el diagnóstico, la visión

estratégica y la programación quinquenal. Su meta es la definición y coordinación de
políticas urbanas y rurales, mediante las cuales se obtengan efectos positivos en las
condiciones básicas para iniciar un proceso sostenible de desarrollo local; representa la
visión del municipio en el mediano plazo.

Presupuesto, es el instrumento de planificación económico-financiera de corto plazo, en el

que se traducen objetivos y metas del sector público y que expresan los programas de
operaciones anuales, destinados a prestar bienes y servicios públicos mediante la
combinación adecuada y eficiente de los recursos.
Los Ingresos Corrientes, comprenden los ingresos que los gobiernos municipales obtienen
por la venta de bienes y servicios de la administración pública, ingresos tributarios, otros
ingresos corrientes y transferencias corrientes (Coparticipación Tributaria)

Ingresos de Capital, son ingresos provenientes de la venta y/o des-incorporación de

activos fijos, la venta de acciones y participación de capital, recuperación de préstamos de
corto plazo y otros, las donaciones y transferencias de capital (Recursos HIPC).

Coparticipación Tributaria, es una transferencia de recursos corrientes, los mismos

provenientes de los ingresos nacionales, en favor de los Gobiernos Municipales para el
ejercicio de las competencias definidas por ley y para cumplir los objetivos de la
participación popular. Estos recursos son abonados por el Tesoro General de la Nación,
directamente en el sistema bancario nacional, en las respectivas cuentas de participación
popular. Para acceder a estos recursos los gobiernos municipales según leyes vigentes,
deben elaborar su presupuesto municipal concordante con su Programa de Operaciones
Anual, así como efectuar las rendiciones de cuentas correspondientes a la ejecución
presupuestaria de la gestión anterior.

Gasto Corriente, comprende a los servicios personales, no personales, materiales y

suministros, transferencias corrientes, impuestos, depreciaciones y beneficios sociales y
otros.

Gasto de Capital, Comprende el gasto por la adquisición de activos reales, financieros y

transferencias de capital, por servicio de la deuda pública y la disminución de otros pasivos
y otros.
 CAPÍTULO 3

Mß<R£0 NORMATIVO:

PO LÍTIC AS
TPJCBVTAPJAS
CAPITULO 3

MARCO NORMATIVO

POLÍTICAS TRIBUTARIAS

3.1 POLÍTICA TRIBUTARIA NACIONAL.

El Gobierno Central se enmarca, dentro de este aspecto en la Ley N° 843, del 20 de

Mayo de 1986 y sus correspondientes modificaciones, en las que se fija los siguientes
impuestos:

• Impuesto al Valor Agregado, (13% sobre precio neto de ventas o prestación de

servicios), grava las ventas habituales de bienes inmuebles, alquiler y sub alquiler
de bienes muebles e inmuebles, servicios en general, importaciones definitivas.

• Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (13%), este impuesto

grava a los sueldos y salarios de los dependientes, jornales, sobresueldos, horas
extras, bonos, etc.

• Impuesto a las Utilidades de las Empresas (25% sobre la utilidad neta), grava a la
utilidad de las empresas, profesionales liberales u oficios y a los beneficiarios del
exterior.•

• Impuesto a las Transacciones (IT), que grava con el 3% del total de la transacción
obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no, como ser: comercio,
industria, profesión, oficio, alquiler de bienes, obras y servicios, transferencias a
título gratuito de bienes muebles e inmuebles y derechos.
• Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes y Vehículos Automotores
(IMT), que grava las actividades descritas anteriormente, con el 3% del total del
monto de la transferencia.

• Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IPB),

grava la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores, la alícuota varía
según las características particulares de cada bien.

• Impuesto al Consumo Específico (ICE), las alícuotas varían entre tasas porcentuales
y tasas fijas de acuerdo al producto. Grava ventas en el mercado interno e
importaciones definitivas de bienes de consumo final, como son: cigarrillos y
tabacos, vehículos automotores, bebidas refrescantes, cerveza, chicha de maíz, vinos
y bebidas alcohólicas.

• Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), grava la

comercialización e importación en el mercado interno de hidrocarburos y sus
correspondientes derivados, como son: gasolina especial y premium, diesel oil
nacional e importado, jet fuel nacional e internacional, aceite automotor e industrial,
grasas lubricantes, gasolina de aviación, fuel oil y diesel oil de gas natural. La
alícuota es una tasa específica por unidad de medida, actualizable anualmente en
función a la cotización del dólar. (Este impuesto actualmente ya no se encuentra
vigente, ya que fue sustituido por el Impuesto Directo a los Hidrocarburos - IDH).

• Transmisión Gratuita de Bienes (TGB), que se grava con 1% a padres, hijos,

cónyuge, 10% a hermanos y descendientes y finalmente 20% a colaterales.•

• Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE), grava las salidas aéreas al exterior
del país.
 • Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), se graba a la producción de
hidrocarburos en Boca de Pozo, la alícuota es del treinta y dos por ciento (32%).
Estos recursos percibidos por el tesoro general de la nación, son distribuidos de la
siguiente forma: 4% para cada uno de los departamentos productores de
hidrocarburos; 2% para cada departamento no productor. El Poder Ejecutivo
asignará el saldo del IDH a favor del TGN, pueblos indígenas y originarios,
comunidades campesinas, de los Municipios, Universidades, Fuerzas Armadas,
Policía Nacional y otros. (Los datos estadísticos de ingresos municipales por
concepto de esta fuente de ingresos, no son parte del presente trabajo, por que este
impuesto fue implementado recientemente y estar por lo tanto fuera del alcance del
tiempo delimitado anteriormente en la presente investigación).

De la recaudación de éstos impuestos, excluyendo los impuestos municipales (IPB,

IMT)20, se destina una parte a los gobiernos municipales21. Es así que de la totalidad de
estos ingresos que el estado recibe en las arcas del tesoro general de la nación, el 20% lo
transfiere a los gobiernos municipales y el 5% a las Universidades Públicas del país.

3.2. LEY N* 1551 DE PARTICIPACIÓN POPULAR, DEL 20 DE ABRIL DE 1994.

Esta ley promueve y consolida el proceso de participación popular, articulando a las

comunidades indígenas, campesinas y urbanas en la vida jurídica, económica y política del
país. También busca mejorar la calidad de vida del boliviano, con una distribución más
justa y equitativa de los recursos, además que facilita la participación de la ciudadanía en la
búsqueda de su bienestar. Delimita la jurisdicción territorial del gobierno municipal a la
Sección de Provincia, amplia competencias e incrementa recursos en favor de los gobiernos
municipales.

Los sujetos de la participación popular son tanto la ciudadanía, las organizaciones

territoriales de base (OTB’s), el Alcalde Municipal, los Agentes Cantonales, el Concejo

0 L os cuales en su to ta lid a d se d estin a n a los g o b iern o s m u n icip ales.

21 C o n cretam en te el 2 0 % del to ta l d e los recau d ad o p o r los im p u e sto s n ac io n a les co p a rticip ab le s.
Municipal. Las Organizaciones Territoriales de Base son las que conforman los Comités de
Vigilancia.

Los recursos de Participación Popular son provenientes de los ingresos nacionales,

como ser: IVA, RC-IVA, IUE, IT, ICE, ITG, ISAE, etc., del total de estos ingresos, el 20%
es destinado a los municipios de todo el país. La distribución de los recursos se lo realiza
basándose en el número de habitantes de cada jurisdicción municipal. Para acceder a estos
recursos, los Gobiernos Municipales deben elaborar el presupuesto municipal en
concordancia con el POA, así también cumplir con todo lo previsto en la Constitución
Política del Estado22.

Los ingresos propios son provenientes del cobro de los impuestos a la propiedad
rural23, el impuesto a los inmuebles urbanos y vehículos automotores, motonaves y
aeronaves, del impuesto municipal a las transferencias de bienes inmuebles y vehículos
automotores, además de aquellos recursos provenientes del cobro de patentes municipales y
otros, los cuales son establecidos mediante ordenanza municipal y aprobadas por el H.
Senado Nacional de la República.

Los gobiernos municipales tienen la competencia de administrar los sistemas de

catastro urbano y rural de acuerdo a las normas técnicas de aplicación general emitidas por
el poder ejecutivo; así como también administrar los registros y padrones de contribuyentes
necesarios para la recaudación de ingresos propios.

3.3. LEY N* 2028 DE MUNICIPALIDADES, DEL 28 DE OCTUBRE DE 1999.

El gobierno municipal tiene como finalidad satisfacer las necesidades colectivas y

garantiza la integración y participación de los ciudadanos en la planificación y el desarrollo
humano sostenible del municipio. El Gobierno Municipal debe crear condiciones para

22C .P .E ., Art. 146° y 152°.

3 S e m an tien e lo e sta b le c id o en la L ey N ° 1305 del 13 d e febrero d e 1 9 92, referido a la e x e n c ió n d e p ago del
im p u esto a la propiedad rural en fa v o r d e las co m u n id a d es in d íg en a s y ca m p e sin a s. (L e y N ° 1 5 5 1 , A rt 3 6 )
asegurar el bienestar social y material de los habitantes del Municipio, promueve el
crecimiento económico local y regional mediante el desarrollo de ventajas competitivas.

Dentro las competencias del Gobierno Municipal están la de recaudar y administrar

los ingresos municipales de carácter tributario y no tributario, así como generar ingresos
para el Municipio otorgando concesiones de uso y disfrute de servicios, obras y
explotaciones en el área de su jurisdicción y competencia, además de concesiones de uso y
disfrute de la propiedad pública municipal, de acuerdo con una reglamentación específica.
Administrar el Sistema de Catastro Urbano y Rural en forma directa o a través de terceros,
de acuerdo con normas emitidas por el Poder Ejecutivo. Administrar el Registro y Padrón
de Contribuyentes en base al Catastro Urbano y Rural2425.

Dentro las atribuciones del Concejo Municipal están la de aprobar los planos de
zonificación y valuación zonal o distrital, tablas de valores según calidad de vía del suelo,
calidad y tipo de construcción, servicios y calzadas, así como la delimitación literal de cada
una de las zonas urbanas y rurales. Aprobar las Ordenanzas Municipales de Tasas y
Patentes, remitiéndolas al Senado Nacional, para su respectiva consideración y
aprobación23.

Se reconoce a los gobiernos municipales, con carácter exclusivo, la facultad de

cobrar y administrar impuestos a la propiedad inmueble, a los vehículos automotores,
impuesto a la chicha con grado alcohólico, impuestos a las transferencias municipales de
inmuebles y vehículos, tasas por servicios prestados y patentes.

Los ingresos Municipales son de carácter tributario y no tributario. Los primeros

son ingresos que provienen de: impuestos, tasas y patentes; mientras que los segundos son
los ingresos provenientes de pagos por concesiones, venta o alquiler de bienes municipales,
transferencias y contribuciones, donaciones, indemnizaciones, multas y sanciones y otros.

24 L ey 2 0 2 8 , Art 8 o, Inc. III.

25 Idem , A rt 12a .
3.4. TEXTO ORDENADO LEY 2492: CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO.

Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes serán publicadas juntamente con

la Resolución Senatorial. Las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes constituyen parte
de las fuentes del Derecho Tributario, las mismas que deberán ser aprobadas por el
Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y competencia.

Las Tasas o Patentes Municipales, se crearán, modificarán, exencionarán,

condonarán y suprimirán mediante Ordenanza Municipal, las mismas que serán aprobadas
por el Honorable Senado Nacional.

3.5. LEY N° 2296 DE GASTOS MUNICIPALES, DEL 21 DICIEMBRE DE 2001.

Como consecuencia del incremento de recursos municipales estipulado por la Ley

N° 2235 del Diálogo Nacional, de 3 1 de julio de 2001. Esta ley modifica los parámetros de
distribución de los recursos establecidos en la Ley 1551 de Participación Popular, Ley N°
1702 de 17 de julio de 1996, modificatoria y ampliatoria de la Ley de Participación Popular
y Ley de Municipalidad de 28 de octubre de 1999.

La ley N° 2296, establece como porcentaje máximo para gastos de funcionamiento,

un 25% del total de los recursos provenientes de Coparticipación Tributaria, Ingresos
Municipales Propios y Recursos de la Cuenta Especial del Diálogo 2000. Aclarando que los
gastos de funcionamiento se deben financiar solo con los Recursos Propios y los
provenientes de la Coparticipación Tributaria; y no así los recursos HIPC.

Los recursos de alivio a la deuda (HIPC II) y los del Fondo Nacional de Inversión
Productiva y Social, no pueden destinarse a gastos de funcionamiento. Los Comités de
Vigilancia son los encargados de velar por el cumplimiento de estas disposiciones.
3.6. LEY FORESTAL N° 1700.

Las municipalidades se benefician con 25% de las Patentes de aprovechamiento

forestal y 25% del patente por desmonte distribuidos de acuerdo a las áreas de
aprovechamiento otorgadas en sus respectivas jurisdicciones para el apoyo y promoción de
la utilización sostenible de los recursos forestales y la ejecución de obras sociales de interés
local, siempre que el Municipio beneficiario cumpla con la finalidad de este aporte. (En el
municipio de Apolo actualmente no se están percibiendo ingresos por este rubro, esto
debido a la falta de seguimiento en el cumplimiento de esta ley).

3.7. CÓDIGO DE MINERÍA.

Las autoridades municipales podrán realizar inspecciones a las instalaciones o

dependencias de los concesionarios y operadores mineros a objeto de verificar conforme a
reglamento el cumplimiento de sus obligaciones impositivas, sociales o ambientales. El
gobierno municipal percibirá el 30% del monto de la recaudación de las concesiones
mineras asentadas en su municipio.

3.8. DECRETO SUPREMO N° 23813, DEL 30 DE JUNIO DE 1994.

Las normas y procedimientos técnico-tributarios para el pago de impuestos a la

propiedad inmuebles y vehículos automotores son:

- Los valores de vehículos automotores que se aplicarán para la determinación de

la base imponible del impuesto, son los contenidos en las tablas que anualmente
son aprobadas mediante resolución suprema, en consulta con los Gobiernos
Municipales. (Ver Anexos)

- Cuando los Gobiernos Municipales aprueban el avalúo fiscal o Catastro Urbano,

éste constituye la base imponible, que sustituye al sistema de auto avalúo, para
la aplicación de las alícuotas ya establecidas.
 Estas normas son aplicables para todos los contribuyentes de impuestos a la
propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores a fin de garantizar el principio de
universalidad en la aplicación de alícuotas de estos tributos.

3.9. LEY N° 843 DEL 20 DE MAYO DE 1986: IMPUESTO A LA PROPIEDAD

DE BIENES INMUEBLES.

Este impuesto es de dominio exclusivo de los Gobiernos Municipales de todo el

país. Son sujetos pasivos las personas jurídicas o naturales y las sucesiones indivisas,
propietarios de cualquier tipo de inmuebles, los copropietarios de inmuebles colectivos de
uso común o pro indivisos son responsables del tributo.

Están exentos de este tributo los inmuebles de propiedad del Gobierno Central,
Prefecturas Departamentales, Gobiernos Municipales e Instituciones Públicas; excepto
inmuebles de Empresas Públicas, inmuebles que son de propiedad de Organizaciones No
Gubernamentales, inmuebles pertenecientes a misiones diplomáticas y consulares
extranjeras, inmuebles para vivienda de propiedad de beneméritos y sus viudas. Las
personas mayores de 60 años tienen una rebaja del 20% en los inmuebles que sirvan de
viviendas permanentes.

La base imponible se constituye por el avalúo fiscal, el mismo que es establecido en

cada jurisdicción municipal en aplicación a las normas catastrales municipales y técnico-
tributarias urbanas y rurales, las mismas que son emitidas por el Poder Ejecutivo. Mientras
no se practiquen los avalúos fiscales, la base imponible estará dada por el autoevalúo que
practicarán los propietarios de acuerdo a lo que establezca la reglamentación que emita el
poder ejecutivo.

Los bienes inmuebles que estén dedicados a la actividad hotelera y los mismos sean
parte de sus activos, serán valuados tomando en cuenta solo el 50% de la base imponible
(título IV, Cap. I, Ley 843), esto únicamente por el plazo de 10 años, los mismo
computables a partir de la promulgación de la Ley 2064 del 3 de abril de 2000 de
conformidad con normas de uso y clasificación de cada Gobierno Municipal (este
descuento se estableció mediante Ley 2064 de 3 de abril de 2000, art 39°; Ley de
promoción y desarrollo de la actividad turística en Bolivia, N° 2074 de 14 de abril de 2000
(Anexo l).Las alícuotas del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles, son las que se
expresan en la siguiente escala26:

CUADRO N° 3.1.

TABLA DE ALÍCUOTAS EL PARA PAGO DE IMPUESTOS A LA PROPIEDAD

DE BIENES INMUEBLES

MONTO DE VALUACIÓN PAGARAN

De más de Hasta Bs. Más % s/excedente de

Bs. 0 Bs. 200.000 0 0.35 Bs. 0

Bs. 200.001 Bs. 400.000 700 0.50 Bs. 200.000

Bs. 400.001 Bs. 600.000 1.700 LOO Bs. 400.000

Bs. 600.001 En adelante 3.700 1.50 Bs. 600.000

Fuente: L ey 8 4 3 .

La base imponible del impuesto a la propiedad inmueble agraria es establecida por

el propietario de acuerdo al valor que atribuye a su inmueble. De la recaudación efectiva de
este impuesto, el municipio destinará el 75% como mínimo a obras de infraestructura rural
básica y sanidad agropecuaria.

26 T ex to O rdenado d e la L ey 8 4 3 , Art. 57°.

3.10. LEY N° 843 DEL 29 DE MAYO DE 1986: IMPUESTO A LA PROPIEDAD
DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES.

Este impuesto al igual que el anterior es de exclusivo dominio de los Gobiernos

Municipales. Son sujetos pasivos, las personas jurídicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier tipo de vehículo automotor. Están exentos, vehículos
automotores de propiedad del Gobierno Central, Prefecturas, Gobiernos Municipales e
Instituciones Públicas, además de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras
excepto empresas públicas.

La base imponible estará dada por los valores de los vehículos ex-aduana. Se admite
una depreciación anual del 20%, sobre saldos, hasta alcanzar un valor residual mínimo del
10,7% del valor de origen, que se mantiene fijo hasta que el bien sea dado de baja de
circulación. En cuanto al transporte público de pasajeros, carga urbana y larga distancia, se
determina su impuesto aplicando al 50% de la alícuota.

El impuesto a la propiedad de vehículos automotores se determinará aplicando las

alícuotas que se indican a continuación:

CUADRO N° 3.2.
TABLA DE ALICUOTAS PARA EL PAGO DE IMPUESTOS A LA PROPIEDAD
DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
MONTO DE VALUACIÓN PAGARAN
De más de Hasta Bs. Más % s/excedente de
Bs. 0 Bs. 24.606 0 1.5 Bs. 0
Bs. 24.607 Bs. 73.817 492 2.0 Bs. 24.607
Bs. 73.818 Bs. 147.634 1.722 3.0 Bs. 73.818
Bs. 147.635 Bs. 295.268 4.306 4.0 Bs. 147.635
Bs. 295.269 En adelante 10.949 5.0 Bs. 295.269
Fuente: L ey 8 4 3 .
3.11. LEY N" 843 DEL 29 DE MAYO DE 1986: IMPUESTO MUNICIPAL A LAS
TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES Y VEHÍCULOS AUTOMOTORES27.

El Impuesto a las Transacciones que grava las transferencias eventuales de

inmuebles y vehículos automotores es de dominio tributario municipal, pasando a
denominarse Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos
Automotores. No se grava este impuesto a la venta de inmuebles y vehículos automotores
efectuada dentro de su giro por casas comerciales, importadoras y fabricantes. Estos
impuestos se pagan al Municipio en cuya jurisdicción se encuentra registrado el bien. La
Dirección de Impuestos Internos fiscalizará la correcta aplicación de este impuesto,
pudiendo en su caso intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive
pudiendo efectuar los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo.

3.12. RESOLUCIÓN SUPREMA N° 218493, DEL 11 DE SEPTIEMBRE DE 1998.

Mediante esta resolución se aprueba los planos de zonificación para fines del
impuesto a la propiedad de bienes inmuebles. El municipio de Apolo, se encuentra entre los
gobiernos municipales que no presentaron sus tablas de valuación de edificaciones; por lo
cual usan las tablas generales de valuación, las mismas dictadas por la R.S. N° 218493 (Ver
Anexo 1). El valor del terreno se multiplica por la suma de los factores que corresponden a
los servicios a los que tienen acceso (Anexo 1.3), se toma en cuenta la disponibilidad de
servicios, aunque no exista conexión domiciliaria. Al resultado obtenido de la existencia de
servicios, se aplica los factores de inclinación del terreno (Anexo 1.4), se toma en cuenta la
inclinación de mismo y no así la que corresponda a la calzada. El valor de la construcción
se determina en función a los m2 construidos y por tipo de construcción (Anexo 1.7), se
aplican factores de depreciación (Anexo 1.5). La base imponible del impuesto, es igual a la
suma del valor del terreno más el valor de la construcción. La base imponible de bienes
inmuebles de propiedad de las Empresas es el valor en libros al 31 de diciembre,
contabilizado como activo fijo.

L ey 8 4 3 , Art. 107°.
 CAPÍTULO4

MJ4<RCO INSTITU CIONAL:

Ç LN EP A LIL)ALCES PIEL
M U N IC IP IO PÆ APO LO
CAPITULO 4

MARCO INSTITUCIONAL

GENERALIDADES DEL MUNICIPIO DE APOLO

4.1. DIAGNÓSTICO INSTITUCIONAL.

La Localidad de Apolo, capital de la Primera Sección de la Provincia Franz

Tamayo, del departamento de La Paz, fue fundada el 8 de diciembre de 1690. Hasta la
década de 1960 la actual Provincia Franz Tamayo, se denominaba Provincia
CAUPOLICAN, la cual a partir del año 1967 pasó a denominarse Provincia Franz Tamayo,
en homenaje al ilustre escritor y ciudadano boliviano, cambio de nombre que fue aprobado
en fecha 06 de septiembre de 1966 con la Resolución Camaral N° 39 de la Honorable
Cámara de Diputados. De acuerdo a la información obtenida del documento “División
Política Administrativa de la República de Bolivia”, se establece que la población de Apolo
se halla determinada por el mapa de nuestro país del año 1858. Recién en fecha 20 de
noviembre de 1967, se aprueba su creación con aspecto legal de CREACIÓN DE
SECCIÓN, según Ley de la República N° CSL 20-11-67.

De conformidad a disposiciones legales vigentes, la división política administrativa

de la Primera Sección, está conformada por cantones, comunidades campesinas e indígenas
y juntas vecinales. La población de Apolo es la capital de Sección y primer cantón, los
poblados de Pata, Santa Cruz del Valle Ameno y Atén también se constituyen en capitales
de cantón y sede de los corregimientos.

El municipio no se encuentra distritado, en su jurisdicción municipal cuenta con un

total de 83 comunidades a lo largo de toda la primera sección de la Provincia Franz
Tamayo, las mismas que se encuentran distribuidas en los cuatro cantones existentes.
Además también cuenta con un área urbana (población de Apolo), el cual está compuesto
por ocho juntas vecinales o barrios.
4.1.1. Aspectos Geográficos.

El municipio de Apolo, constituye la Primera Sección de la Provincia Franz

Tamayo, se encuentra al norte del departamento de La Paz, en la zona denominada Alto
Beni, en las estribaciones de la Cordillera Oriental y la Zona Amazónica. Geográficamente
se sitúa entre los 14° 43’ 15” de Latitud Sur y 68° 31’ 30” de Longitud Oeste. Con una
altitud promedio de 1460 m.s.n.m. y a una distancia de 435 km desde la ciudad de El Alto
de La Paz. En tanto podemos decir que el Municipio se sitúa entre los 14° y 15° de Latitud
Sur y 67° 15’ y 69° de Longitud Oeste.

El Municipio de Apolo, limita al Norte con la provincia Abel Iturralde; al Sur con
las provincias Bautista Saavedra, Larecaja y Sur Yungas, al Este con el departamento del
Beni, al Oeste con la República del Perú y el Municipio de Pelechuco (segunda sección de
la provincia Franz Tamayo).

La extensión total de la primera sección de la provincia Franz Tamayo, con su

capital Apolo, es de aproximadamente 14.250 Km2. Lo que representa cerca al 67,3% del
total de extensión de la provincia. La densidad poblacional que alcanza el municipio de
Apolo, según el censo del año 2001, es de aproximadamente un habitante por kilómetro
cuadrado.

La altura a la que se encuentra el municipio de Apolo, oscila desde los 3.470

m.s.n.m. (ubicado en la frontera con el municipio de Pelechuco) y los 230 m.s.n.m. (en la
frontera con el departamento del Beni). En cuanto a la temperatura que se presenta, los
rangos de temperaturas siguen patrones estacionales, siendo el mes de Octubre el más
caliente con un promedio de 26,3 °C; en invierno, en el mes de julio, se presentan las
menores temperaturas con una media de 15,1 °C. La temperatura media anual que se
presentan en la localidad de Apolo es de 20,7 °C28. La distribución pluvial es

' 8 D atos en b ase a registro h istó rico d e 2 0 añ os de S E N A M H I A p o lo (P D M 2 0 0 0 )

monomodal29, caracterizándose dos épocas: la época húmeda y la época seca. De acuerdo al
SENAMHI la precipitación pluvial media anual alcanza a los 1.782,9 mm, la que está
concentrada principalmente entre los meses de octubre a marzo, donde se presenta el 76%
del total de lluvias.

4.1.2. Aspectos Sociocultu rales.

La población con la que cuenta el Municipio de Apolo, de acuerdo al último censo

del año 2001, es de 13.271 habitantes, de ios cuales el 16% (2.123 personas) habitan en el
área urbana y el restante 84% se encuentra en el área rural o dispersa. La tasa anual de
crecimiento Ínter censal de la población alcanza al 0,33%, el tamaño medio del hogar
particular está en un promedio de 4.8 personas y existen al rededor de 2.689 viviendas
particulares; las que se encuentran ubicadas en el área urbana alcanzan a un total de 507
viviendas30.

4.1.3. Dinámica Poblacional.

La migración temporal fluctúa entre hombres y mujeres, la misma se presenta

principalmente desde los 18 hasta los 23 años de edad, el motivo principal de esta
migración es mejorar el estándar de vida. La ocupación que tiene esta gente emigrante es
dispersa, en el caso de los hombres principalmente se dedican al trabajo en el sector
productivo y comercial, en tanto que las mujeres se dedican al sector de los servicios y
también al comercio. El lugar de destino principal es la ciudad de La Paz, siguiendo en
importancia las ciudades de Santa Cruz y Cochabamba.

En muchos casos los emigrantes temporales tienden a no regresar a su lugar de

origen, toda vez que encuentran mejores condiciones de trabajo y estudio, estos son algunos
de los factores más importantes que inciden en la migración definitiva de la población de!
municipio de Apolo. En ambos casos, encuentran fuera del Municipio, mayores

29 L lu vias d o m in a n tes en una d irecc ió n

30 D atos d el C e n s o N a c io n a l d e P o b la ció n y V iv ien d a , INE 2001.
oportunidades para una prosperidad económica y al mismo tiempo una siempre deseable
superación académica.

En cuanto a la Inmigración, el centro urbano de Apolo, es el mayor receptor de

inmigrantes, al ser este el principal, sino el único lugar dentro el municipio donde se puede
concluir con el estudio del bachillerato; por otra parte también migra personal militares que
fue transferido en su fuente de trabajo, además de un número muy importante de jóvenes de
la ciudad de La Paz, los mismos que prestan su servicio militar obligatorio en la localidad
de Apolo. A la vez se tiene a inmigrantes temporales los mismos principalmente se
encuentran representados por turistas, los cuales en el último tiempo van incrementando su
interés por visitar estos lugares (Visitas al Parque Nacional y Area Natural de Manejo
Integrado “MADIDI”).

4.1.4. Base Cultural.

Los habitantes del Municipio apoleño, tienen origen en el Período preincaico,

conformado principalmente por los pueblos originarios “LECOS”, Aguachiles,
Uchupiamonas y Pomainas, los cuales posteriormente sufrieron la invasión por los
quechuas mitimaes (incas quechuas del Perú), dando lugar al primer periodo de mestizaje
(Periodo incaico). Posteriormente los que invadieron estas tierras fueron los españoles,
dando lugar al segundo mestizaje el cual es denominado el periodo de la Colonia. En el
transcurso de todo este tiempo, producto de las invasiones, fueron cambiando los idiomas
del leco (también llamado rika) al quechua y del quechua al español, siendo en la
actualidad una sociedad bilingüe: español - quechua.

El 89% de la población del municipio profesa la religión católica, el restante

pertenece a otras religiones. La principal festividad se produce el 8 de diciembre de cada
año (en honor a la Virgen de la Concepción y ser fecha de la fundación del pueblo de
Apolo); luego existen varias festividades a lo largo del año.
4.1.5. Educación.

En cuanto a la educación se tienen una tasa de analfabetismo del 26.96%. Se cuenta

con un total de 73 Centros Educativos, los mismos distribuidos a lo largo de toda la
jurisdicción de la Primera Sección de la Provincia Franz Tamayo. Los habitantes del
municipio en general alcanzan en promedio los 5 años de escolaridad, en el área rural
llegan solo aproximadamente a los cuatro años de escolaridad o menos, alcanzando en
algunos casos la práctica de leer y escribir y en otros se convierten en analfabetos
funcionales.

El municipio de Apolo para el año 2000 contaba con una población estudiantil
matriculada de 4.333 alumnos inscritos, lo cual representa aproximadamente el 33% de la
población total. La deserción escolar alcanza al 10.2% del total de matriculados.

4.1.6. Salud.

El municipio cuenta con un Hospital, el mismo que se encuentra localizado en el

área urbana de Apolo y 4 puestos de salud, los cuales están ubicados en algunas
comunidades de manera estratégica. Estos centros de salud tienen principalmente las
siguientes funciones:

- La Responsabilidad de la salud de toda la población que vive o trabaja dentro la

jurisdicción de la Primera Sección de la Provincia Franz Tamayo.

- Se constituye en la cabecera de distrito de salud.

Debe conocer el perfil epidemiológico del municipio.

La tasa de natalidad que se presenta en el Municipio es de 24 niños nacidos por cada

1.000 habitantes en el periodo de un año. El número de niños que mueren antes de cumplir
su primer año de vida es de aproximadamente 50 niños por cada 1.000 niños nacidos vivos,
la causa principal de este comportamiento es la desnutrición y la casi inexistencia de
infraestructura médica adecuada para la atención de estos niños. La esperanza de vida al
nacer es de 62 años.

4.1.7. Saneamiento Básico.

Tanto el centro urbano de Apolo como algunas otras poblaciones del Municipio
cuentan con un precario servicio de agua potable; tomando en cuenta solamente al área
urbana, el 83% de estos hogares cuentan con Agua Potable conectada por cañería
directamente a sus viviendas (siendo el barrio central el de mayor cobertura y los demás
barrios cuentan con una menor o en algunos casos con ninguna cobertura), el resto de la
población consigue este elemento esencial de otros medios como ser pozos o norias, ríos,
vertientes y otros.

CUADRO N° 4.1.

SISTEMA DE ABASTECIMIENTO DE AGUA POR CANTÓN,

MUNICIPIO DE APOLO

APOLO APOLO STA. CRUZ

FUENTE DE ATEN PATA
(Rural) (Urbano) V. AMENO
AGUA POTABLE
% % % % %
Cañería 0 2 83 3 0

Vertiente 27 24 2 7 7

Río 65 51 11 89 90

Pozo / Noria 8 23 4 1 3

TOTAL 100 100 100 100 100

Fuente: D atos d el P D M -A P O L O 2 0 0 0 .
E laboración: P ropia
 En cuanto a la eliminación de excretas, el municipio tiene tres sistemas de
eliminación, siendo el más utilizado el campo abierto. El cantón de Apolo en su ámbito
urbano es el único que cuenta con un precario sistema de alcantarillado el cual data de una
reciente construcción, que alcanza a cubrir solamente a un 49% de la población. Las
letrinas se usan en su mayor parte en el área urbana de este Municipio, este sistema tiene un
51 % de usuarios.

CUADRO 4.2.

SISTEMA DE ELIMINACIÓN DE EXCRETAS POR CANTÓN,

MUNICIPIO DE APOLO

STA.
APOLO APOLO
FORMA DE ATEN PATA CRUZ V.
(Rural) (Urbano)
ELIMINACIÓN AMENO

% % % % %
Alcantarillado 0 0 49 0 0

Letrina 0 0 51 5 0

Al Campo 100 100 48* 95 100

Fuente: D atos d el P D M -A P O L O 2 0 0 0 .
E laboración: Propia
*E ste p orcentaje d e la p o b la ció n a p o le ñ a urbana, p e se a contar c o n alcan tarillad o y letrina h a c e u so del cam p o
abierto.

4.1.8. Vivienda.

Las viviendas en el área urbana de Apolo, están construidas principalmente de

adobe y tapiales de tierra, los techos en un 90% son de calamina, y un 10% de palmera; los
pisos de las casas son de cemento en un 32%, de tierra en un 61% y de ladrillo en 6.45%.
(Ver Cuadro N° 4.3.)
 CUADRO N° 43.
CALIDAD P E LA VIVIENDA PO R TIPO DE CONSTRUCCIÓN, ÁREA URBANA.
M UNICIPIO APOLO
A P O L O (Á r e a U r b a n a )
T IP O DE M A T E R IA L P iso P ared es T echos
% % %
C em en to 3 2 .2 2

Tierra 6 1 .3 3

Ladrillo 6 .4 5 8

A dobe 66
C alam ina 90

Palm era 10
T apial 26

TOTAL % 100 100 100

Fuente: D atos d el P D M -A P O L O 2 0 0 0 .
E laboración: P ropia

En cuanto a la propiedad de la vivienda en el área urbana del municipio, de los 507

hogares existentes, un 51% es propio, el 39% es alquilado o está en anticrético, el restante
10% viven en condición de cuidadores u otra forma de arrendamiento. Por otro lado en lo
que concierne a la propiedad de las viviendas existentes en toda la jurisdicción del
Municipio de Apolo, en promedio alrededor del 90% son propias.

CUADRO N° 4.4.
PO RCEN TA JE DE VIVIENDAS SEGÚN PR O PIETA R IO PO R CANTÓN.
M UNICIPIO DE APOLO

STA.
APOLO APOLO
ATEN PATA CRUZ V.
PRO PIETA RIO (Rural) (Urbano)
AMENO
% % % % %
Propia 86.49 95 51 96 93.2
Alquilada 5.41 0 39 0 0
De los Padres 5.41 3 0 10 6.8
Otros* 2.69 2 10 4 0
TOTAL 100 100 100 100 100
Fuente: D a to s del P D M -A P O L O 2 0 0 0 .
E laboración: Propia.
* V iv ien d a s en an ticrético o algún tip o d e arrendam iento.
 En el área urbana de Apolo, aproximadamente el 22% de hogares, cuenta con un
solo dormitorio, el 20% con 2 dormitorios; alrededor del 20% cuentan además con una
cocina y su correspondiente comedor. El resto de la población además de contar con los
anteriores ambientes, también cuenta con otras instalaciones, las cuales se utilizan como
baños, depósitos, hornos u otros (ver cuadro n° 4.5).

CUADRO N° 4.5.

PORCENTAJE DE VIVIENDAS SEGÚN NÚMERO DE AMBIENTES,

MUNICIPIO DE APOLO

STA.
APOLO APOLO
ATEN PATA CRUZ V.
AMBIENTES (Rural) (Urbano)
AMENO

% % % % %
1 Dormitorio 94.59 76 21.9 45.7 90.5

2 Dormitorios 5.41 24 20.3 11.42 3.6

Cocina 51.35 23.8 21.81 22 50.2

Comedor 2.71 9.5 19.91 0 1.74

Cocina/comedor 48,61 12 0.9 20.9 38.6

Otro 35.16 0 16.36 0 25.6

Fuente: D atos del P D M -A P O L O 2 0 0 0 .
E laboración: Propia.

El 66% de las viviendas que se encuentran en el área urbana del municipio de Apolo
están siendo habitados por una sola familia; mientras que el 32% de las viviendas tienen
como moradores a dos familias; y el restante 2% de las viviendas urbana están siendo
habitadas por más de 2 familias.
 CUADRO N° 4.6.

PORCENTAJE DE VIVIENDAS HABITAS POR NUMERO DE FAMILIAS,

ÁREA URBANA, MUNICIPIO DE APOLO

PORCENTAJE DE VIVIENDAS
NUMERO DE FAMILIAS
(% )

1 Familia 66%

2 Familias 32%

Mas de 2 Familias 2%

TOTAL 100%

Fuente: D a to s del P D M -A P O L O 2 0 0 0 .
E laboración: P ropia.

4.1.9. Comunicaciones y Transporte.

El municipio cuenta con una incipiente red de comunicaciones entre los cantones y;
todavía en una menor medida entre algunas comunidades. En la población urbana y algunas
comunidades, se cuenta con cabinas de ENTEL, dotadas de líneas telefónicas que facilitan
la comunicación departamental, nacional e internacional, permitiendo integrar Apolo con el
resto del país y el exterior.

Existen dos radioemisoras que funcionan de manera irregular debido a la falta de

personal calificado el cual se pueda hacer cargo del manejo apropiado de estos medios de
comunicación.
 En cuanto al Transporte, el municipio cuenta con un sistema local de transporte,
compuesto de taxis de ruta fija y camionetas de carga que prestan servicios a los diferentes
sectores de la población y comunidades.

4.1.10. Fuentes y Usos de Energía.

El uso de la leña como principal fuente energética, es una muestra el menor

desarrollo relativo de la región. La diferencia en el acceso y uso de las diferentes fuentes
energéticas entre las comunidades y el área urbana de Apolo, muestra no solo la diferencia
económica entre ambos grupos sino también la dificultad para acceder a otras fuentes de
energía. Del total de los hogares existentes en el área urbana, el 88.5 % de la población
tiene acceso a la energía eléctrica y leña como fuentes de generación de energía, el 61.5 %
de la población usa el gas licuado (GLP) el cual es empleado para cocinar, luego le sigue en
importancia el Kerosén con un 15.38 % y otros combustibles de menor importancia.

CUADRO N° 4.7.
USO DE DIFERENTES FUENTES ENERGÉTICAS EN LAS COMUNIDADES Y
APOLO URBANO

ENERGÍA COMUNIDADES APOLO (URBANO)

Kerosén 82.1 15.38

Leña 94.9 88.46

Eléctrica 0 88.46

Gas 0.8 61.53

Otros 28.2 11.34

Fuente: D atos del P D M -A P O L O 2 0 0 0 .

E laboración: Propia.
4.1.11. División Político Administrativa.

La División Política del Municipio de Apolo, comprende de 4 Cantones, dentro los

cuales se encuentran distribuidas 83 comunidades campesinas, más una Agrupación
Indígena (CIPLA: Central Indígena de Pueblos Leeos de Apolo). Dentro el área urbana de
Apolo se encuentran 8 juntas vecinales.

CUADRO N° 4.8.
RELACIÓN DE ZONAS DEL ÁREA URBANA,
MUNICIPIO DE APOLO

N° JUNTA VECINAL
1 Barrio Central
2 Barrio Cotachimpa
3 Barrio Iltasagua
4 Barrio Litoral
5 Barrio Porvenir
6 Barrio Sur Nuevos Horizontes
7 Barrio Caupolicán
8 Barrio Madidi
Fuente: D atos o b te n id o s en el M u n ic ip io de A p o lo .
E laboración: Propia.

Dentro la tenencia del suelo, consta de dos tipos de propiedad agrícola:

- Pro indiviso: que se trata de tierras comunales que son de propiedad de todos los
habitantes de una comunidad.

- Propiedad individual: que son tierras pertenecientes a un solo dueño que

generalmente posee título propietario.
 La propiedad comunal, tiene origen a través de la dotación por la Reforma Agraria
y/o se ha transmitido por sucesión o herencia. Por otra parte, de acuerdo al sondeo de la
población se ha observado que una gran parte no cuenta con títulos de propiedad, o estos
títulos se encuentran en proceso de trámite. A su vez, existen problemas de sobre posición
de territorio entre comunidades, ya que los límites (linderos) Ínter - comunales no están
bien definidos. En la Sección Municipal, la superficie promedio de tierras por propietario es
de 10.62 hectáreas aproximadamente. La mayor parte de la tierra utilizada en la producción
agrícola es propia.

4.1.12. Manejo Espacial.

El patrón para el asentamiento de la población en este Municipio, está sujeto a:

1. Recurso Hídrico; para el uso humano y riego, en el área rural.

2. Las fuentes de agua, y/o lugares de mayor potencial agrícola.
3. El principal área urbana está ubicada en la población de Apolo, el cual es el
centro de la administración municipal.

Las comunidades tienden a ubicarse en las cercanías de las fuentes de agua o lugares
con importante potencial agrícola; estas comunidades destinan un espacio de uso común,
donde se ubica tanto la escuela, cancha deportiva, capilla y sede sindical. En algunos casos
este espacio tiende a urbanizarse con la finalidad de facilitar el acceso a los servicios
básicos a la población en general. Por lo regular todas las comunidades campesinas tienen
la población muy dispersa, además que cuentan con áreas destinadas a la actividad
productiva, de pastoreo, forestal y de expansión, el cual manejan en función de sus
requerimientos de producción.

En cuanto a la ocupación del espacio urbano, estas están en función a los diferentes
usos asignados para el desarrollo de actividades humanas, que caracterizan el
funcionamiento de la dinámica vida urbana. Los asentamientos principales, se encuentran
en la población de Apolo como tal, lugar donde se ofrecen diferentes servicios como ser
alojamientos, restaurantes, comunicación, áreas recreacionales y otros servicios necesarios
para el desenvolvimiento de la vida urbana.

Existen construcciones las que están destinadas a uso de carácter habitacional, las
mismas utilizadas para hospedaje por un periodo corto de tiempo. Estas construcciones se
encuentran a lo largo del eje central del área urbana. La superficie del área residencial se
incrementó de manera notoria en el último tiempo, toda vez que su ubicación y expectativas
futuras son muy favorables y se ha generado una actividad comercial importante en toda el
área urbana del municipio de Apolo.

4.2. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE

APOLO.

El Gobierno Municipal, está conformado por: el Concejo Municipal, el Ejecutivo

Municipal que está al mando de toda la administración del municipio, los Agentes
Cantonales y el Comité de Vigilancia, cuyas funciones y atribuciones se las clasifica de la
siguiente manera:

CUADRO N° 4.9.
ATRIBUCIONES DE LOS DIFERENTES ACTORES
DEL MUNICIPIO DE APOLO

CARGO Normativas Ejecutivas Fiscalizadoras Administrativas Informativas

Alcalde X X X X
Concejo X X X
Comité de
X X
Vigilancia
Agente
X X
Cantonal
Fuente: N o rm a s en actual v ig e n c ia .
E laboración: Propia.
 El Ejecutivo Municipal se encarga de administrar los recursos que ingresan al
municipio provenientes de diferentes fuentes, al mismo tiempo se encarga de informar
también a la población de las diferentes actividades que se realizan, además de representar
al municipio y dictar resoluciones de tipo administrativo y normativo para el buen
funcionamiento del municipio.

El Concejo Municipal se encarga de fiscalizar al ejecutivo municipal en todas las

actividades que realiza este último, esto se refiere a hacer un control sobre el destino de los
recursos; aprueba ordenanzas municipales, como también puede informar a la población de
los diferentes actos que realiza el gobierno municipal.

El Comité de Vigilancia, además de canalizar las demandas de la población dentro

el proceso de planificación participad va, se encarga también de realizar un control efectivo
para el buen uso que se deba dar a los escasos recursos que maneja el ejecutivo municipal e
informar sobre esto a la sociedad, además de llevar adelante un control riguroso sobre el
avance de los compromisos asumidos por el gobierno municipal tanto del Plan de
Desarrollo Municipal como en el Plan Operativo Anual.

Los Agentes Cantonales del municipio son una representación del gobierno
municipal en cada cantón de la sección de provincia, además que son los directos
encargados de canalizar las demandas de su comunidad y ejecutar obras dentro de la
jurisdicción que le compete.

4.2.1. Funciones del Gobierno Municipal.

El gobierno municipal de Apolo tiene como principal función el de mantener,

mejorar y desarrollar obras que sean de interés social, las mismas que satisfagan las
necesidades de los diferentes sectores de la población en general. Estas obras a ser
ejecutadas pueden estar ubicadas dentro la jurisdicción tanto del área urbana o rural, de
acuerdo al Plan de Desarrollo Municipal y al Plan Operativo Anual. Para esto se toma en
cuenta las demandas que son planteadas de manera prioritaria por los pobladores de las
 (

diferentes comunidades campesinas o juntas vecinales en el caso del área urbana. El motor
principal que impulsa ésta inversión en diferentes proyectos son los recursos que provienen
de la participación popular.

También estos proyectos a ser encarados por el municipio se clasifican por

diferentes actividades económicas, así el gobierno municipal de Apolo invierte en el sector
agropecuario, de la producción, en salud y educación, los servicios básicos, en cultura y
deportes, saneamiento básico, infraestructura caminera, fortalecimiento institucional,
turismo, etc.

4.3. IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS FUNCIONALES.

El Gobierno Municipal de Apolo tiene una estructura institucional, la misma que

está compuesta por cinco niveles organizativos.

1. Nivel representativo, normativo y fiscalizador, el cual es representado por el

Honorable Concejo Municipal.
2. Nivel Directivo, es el que está conformado por el Honorable Alcalde Municipal
de Apolo.
3. Nivel Ejecutivo - Operativo, constituido por el Oficial Mayor Administrativo,
Director Técnico Municipal.
4. Nivel Operativo, conformado por Contabilidad, Encargado de educación - salud
y deportes, Encargado del Sistema Integrado de Ingresos Municipales (SIIM),
Encargado de almacenes, cobro en la tranca, Secretaría General, Intendencia,
Servicios mecánicos, Coordinador, Gendarmería, Personal de limpieza, Portería
y Mensajería.
5. Nivel de Asesoramiento. que esta a cargo de la Unidad de Asesoría Legal del
municipio.

A continuación presentamos el organigrama, el cual representa la estructura

organizativa con el que funciona el Gobierno Municipal de Apolo.
 ORGANIGRAMA N° 4.1.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE APOLO

SECRETARIA

MUNICIPAL

SECRETARIA GENERAL ASESOR LEGAL

OFICIALÍA
MAYOR ADM. Y
FINANCIERA
TÉCNICA

COORDINADOR LA PAZ

PORTERO

F uente: In fo rm ació n o b te n id a del M u n icip io d e A polo.

E laboración: P ropia.
4.4. UNIDADES FUNCIONALES DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE APOLO.

4.4.1. U oidad de Asesoría Legal.

Es la Unidad encargada de asesorar en la parte legal al Honorable Alcalde

Municipal en todas las áreas requeridas, así como garantizar la protección jurídica y
efectiva del patrimonio del Municipio. Al mismo tiempo es el encargado de realizar el
seguimiento de trámites judiciales, sociales, administrativos y coactivo-físcales.

4.4.2. Oficialía Mayor Administrativa Financiera.

Unidad que promueve el uso eficiente y transparente de los recursos de acuerdo a lo

establecido en el POA, el mismo que se encuentra enmarcado dentro los lincamientos del
Plan de Desarrollo Municipal. Implementa y supervisa las decisiones establecidas por el
Alcalde Municipal con respecto al pago de deudas y desembolsos para la ejecución de
proyectos.

Es la Unidad encargada de aplicar los reglamentos específicos referidos a los

Sistemas de Administración de Bienes y Servicios, Administración de Personal,
Contabilidad y Tesorería. Así también hace cumplir las resoluciones, reglamentos y
manuales de funciones para una óptima administración. Apoya al Comité de Vigilancia a
través de los fondos destinados al control social, previa rendición de cuentas al Concejo
Municipal.

4.4.3. Unidad Técnica Municipal.

Realiza el control y seguimiento de proyectos de saneamiento básico, supervisa y

controla la ejecución de obras de infraestructura urbana y rural. Hace el seguimiento de la
construcción de proyectos de salud y educación, además de su respectivo equipamiento.
Supervisa la instalación de sistemas de micro riego para el sector agropecuario, inspecciona
y supervisa el mejoramiento, conservación y ampliación de vías y áreas verdes.
4.4.4. Unidad Administrativa y Financiera.

Es la Unidad encargada del manejo financiero de los recursos del municipio,

además de velar por la correcta recaudación de los ingresos propios municipales, supervisa
el manejo adecuado de los activos fijos del municipio (inventario de almacenes) y otros.

4.4.5. Unidad del SIIM.

Es la Unidad del Sistema Integrado de Ingresos Municipales, la cual se encarga

únicamente de realizar la recaudación pasiva de los Impuestos a los bienes inmuebles y
vehículos, transferencias, tasas, patentes, multas y otros ingresos, sean estos tributarios o no
tributarios. Decimos que únicamente se encarga de la recaudación pasiva, toda vez que no
existe una implementación adecuada de un sistema tributario en este municipio.

4.5. ESTADÍSTICAS DEL PADRÓN MUNICIPAL DEL CONTRIBUYENTE.

En cuanto al número de empadronados en el Padrón Municipal del Contribuyente,

empadronamiento que se realizó en una única oportunidad en el año 2000 -el cual no fue
actualizado con posterioridad a la fecha de su realización-, está conformado por el tres
rubros: Bienes Inmuebles, Vehículos automotores y Actividades económicas.

4.5.1. Bienes Inmuebles Empadronados.

CUADRO N°4.10.
NUMERO DE BIENES INMUEBLES DEL PMC - MUNICIPIO DE APOLO
(Según número de inmuebles)
Empadronamiento Número de Inmuebles
Casas 466
Terrenos 466
Departamentos 0
Propiedad Rural 237
TOTAL INMUEBLES 1.169
F uente: E stad ísticas del P .M .C . del M u n icip io de A polo.
E laboración: P ropia.
 El número total de inmuebles empadronados es de 1.169; de los cuales, 466 son
casas que representan el 40% del total, al mismo tiempo también 466 son terrenos que al
igual que el anterior item representan el 40% del total de bienes inmuebles empadronados.
237 ítems empadronados son de Propiedad Rural, número que representa el 20% del total
de inmuebles empadronados en el Padrón Municipal del Contribuyente.

GRAFICO N° 4.1.

TIPOS DE INMUEBLES
EMPADRONADOS EN EL P.M.C.

Terrenos
40%

Propiedad Rural
Departamentos
20%
0%_____
F uente: E stad ísticas del P .M .C . d el M u n icip io de A p o lo . S IIM -2 0 0 4 .
E laboración: P ropia.

4.5.2. Vehículos Automotores Empadronados.

CUADRO N° 4.11
VEHÍCULOS AUTOMOTORES DEL PMC - MUNICIPIO DE APOLO

(Según número de vehículos)

Empadronamiento Número de vehículos

Jeep 1
Motocicleta 14
TOTAL VEHÍCULOS 15
Fuente: E stad ísticas del P .M .C . del M u n ic ip io de A polo. S IIM -2 0 0 4 .
E laboració n : P ropia.
 En el caso de los vehículos automotores, debemos señalar que el mismo es bastante
reducido, llegando a ser casi insignificante ya que el número de automotores empadronados
llega a ser de solamente 15, de los cuales 1 es jeep y los restantes 14 son motocicletas.

GRAFICO N° 4.2.

VEHICULOS EMPADRONADOS EN EL
P.M.C.
M o to c ic le ta
93 %

Jeep
7%
Fuente: E stad ísticas d el P .M .C . d el M u n ic ip io de A p o lo . S I1M -2004.
E laboración: Propia.

4.5.3. Actividades Empadronadas.

CUADRO N° 4.12.
ACTIVIDADES EMPADRONADAS EN EL PMC - MUNICIPIO DE APOLO
(Según Rubro y Tipo de Actividad / Categorías)
Act. Cat. Descripción Total
1 Industria en general 3

4 Servicios financieros 1

5 Servicios Específicos 4

6 Transporte Terrestre 5

9 Actividad Hotelera 1

11 Servicios en General 18

12 Comercio en General 19

14 Comercio Minorista y Vivandero 123

TOTAL 174
Fuente: E stad ísticas del P .M .C . d el M u n icip io de A p o lo . S IIM -2 0 0 4 .
E laboración: P ropia.
 El total de Actividades empadronadas en el P.M.C. alcanza al número de las 174, de
las cuales el comercio minoristas y vivandero que es el principal rubro que llega a los 123
empadronados, representa alrededor del 70% del total de actividades empadronadas;
mientras que tanto los rubros de Servicios, como el Comercio en General, cada uno
representa aproximadamente entre el 10% y 11% respectivamente. Los restantes rubros
sumados todos representan el restante 9% del total de actividades empadronadas en el
Padrón Municipal del Contribuyente.

GRAFICO N° 4.3.

E laboración: Propia.

4.6. INGRESOS PROPIOS DEL MUNICIPIO DE APOLO.

Los ingresos propios del municipio de Apolo provienen de 4 principales fuentes de

recursos, estos son: Impuestos Municipales, Tasas Municipales, Patentes Municipales y el
rubro de Otros Ingresos Municipales Propios.
 La principal fuente de ingresos propios del municipio de Apolo, son las
provenientes del cobro de impuestos municipales, siguiendo en importancia está el item de
otros ingresos propios, luego de acuerdo a su porcentaje de participación están las tasas y
por último los patentes municipales. En general estos ingresos son variables año a año
debido a problemas que se presentan en la administración de la unidad de recaudaciones del
municipio de Apolo.

4.6.1. Ingresos Propios Programados.

CUADRO N° 4.13.
INGRESOS PROPIOS PROGRAMADOS. MUNICIPIO PE APOLO
(En Bolivianos)

Imp. a la Imp. a la
Imp. a Otros
Prop. de Prop, de
Años las Patentes Tasas Recursos TOTAL
Bienes Vehículos
Transí. Propios
Inmuebles Automot.

1997 55.000,00 1.500,00 35.750,00 11080 103.330,00

1998 20.000,00 5.000,00 13.653,00 600 39.253,00
1999 25.000,00 1.000,00 50.000,00 4000 80.000,00
2000 5.000,00 1.000,00 10.000,00 64000 80.000,00
2001 35.000,00 30.000,00 10.835,50 3.282,50 7232 86.350,00
2002 25.000,00 25.000,00 3.000,00 4.000,00 1537,76 58.537,76
2003 25.000,00 8.800,00 5.500,00 4.500,00 16200 60.000,00
2004 15.000,00 3.000,00 4.000,00 7.000,00 3.000,00 18000 50.000,00

TOTAL 205.000,00 69.300,00 4.000,00 78.085,50 78.435,50 122.649,76 557.470,76

Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1997, 1998, 1999, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: Propia.

Podemos ver que la programación de ingresos propios proyectados para el año

1997, es el más elevado en comparación a las demás gestiones del periodo de estudio
delimitado, esto obedece a que en las primeras gestiones de implementación de la Ley de
Participación Popular, los técnicos del municipio no tenían un verdadero conocimiento de
la envergadura real en cuanto al nivel de recaudaciones propias alcanzadas. Ya en los años
posteriores se puede observar que los niveles de recaudación esperados son más reales en
cuanto a su nivel que efectivamente se logra recaudar, tomando en cuenta el nivel
recaudado del año anterior, lo cual se podrá ver más adelante.

G R A F IC O N° 4.4.

COMPOSICIÓN PORCENTUAL POR RUBROS

DE LOS INGRESOS PROPIOS

lmp.alaProp.de lmp. a las Transí.

Vehículos Automot. ^ Patentes

Bienes Inmuebles ^ ros Recursos

37% Propos
22%

Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1 9 97, 1998, 1 9 99, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .

E laboración: Propia.

Es en el rubro del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles donde se proyecta

recaudar la mayor cantidad de ingresos propios, el cual representa alrededor del 37% del
total de recaudación esperada en el periodo de estudio, siguiéndole en importancia el rubro
de Otros Ingresos Propios con el 22%, rubro que engloba a los ítems de: cobro por sentajes,
por ferias, cobro de multas, además de derechos y otros no especificados.
 Impuestos Municipales.

Como se puede observar en el cuadro N° 4.15., el comportamiento del nivel de

ingresos, producto del cobro de impuestos municipales, en el periodo de 1997 a 2004, sufre
constantes variaciones en su nivel de recaudación. Esto se explica por falta de una política
tributaria que sea consecuente.

CUADRO N° 4.14.

INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES

DEL COBRO DE IMPUESTOS MUNICIPALES
(en Bolivianos)

AÑOS TOTAL
1997 56.500,00
1998 20.000,00
1999 25.000,00
2000 6.000,00
2001 65.000,00
2002 50.000,00
2003 33.800,00
2004 22.000,00
TOTAL 278.300,00
Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1 9 9 7 , 1998, 1 9 99, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 , 2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: Propia.

Los Ingresos por el concepto de Impuestos Municipales que se dan en el municipio

de Apolo, presentan una marcada variación en su comportamiento. Tal cual lo muestra el
siguiente gráfico. Pudiendo observase que posee una tendencia decreciente en su nivel de
recaudaciones.
 GRAFICO N° 4.5.
CO M PORTAM IENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DEL COBRO
DE IM PUESTOS M UNICIPALES

70.000,00
co 60.000,00
| 50.000,00
£ 40.000,00
g 30.000,00
« 20.000,00
5 10.000,00
0,00
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

AÑOS

Fuente: M u n ic ip io de A p o lo , P O A s d e 1 9 97, 1998, 1 9 9 9 ,2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .

E laboración: Propia.

Tasas M unicipales

En cuanto a los ingresos por cobro de Tasas Municipales, el nivel de estas, al igual
que los impuestos municipales, presenta una variación muy pronunciada. En el año 1997
por este concepto no se tuvo ninguna recaudación; para luego al año siguiente presentarse
un importante nivel de ingresos por este concepto; pero es en el año 1999 que el nivel
alcanzado de recaudaciones por este rubro llega a su máximo nivel, llegando la suma de Bs.
50.000. Posteriormente y producto de una política tributaria poco consecuente, el año 2000
no se logra recaudar ninguna cantidad por este rubro. Por último entre el año 2001 al 2004
se puede ver que el nivel recaudado presenta un comportamiento casi constante. Lo anterior
se puede observar en el siguiente cuadro:
 CUADRO N° 4.15. INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES
DEL COBRO DE TASAS MUNICIPALES
(En Bolivianos)
AÑOS TOTAL
1997 0,00
1998 13653,00
1999 50000,00
2000 0,00
2001 3282,50
2002 4000,00
2003 4500,00
2004 • 3000,00
TOTAL 78435,50
Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1 9 9 7 , 1998, 1999, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 , 2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: Propia.

Los ingresos propios por concepto de recaudación por cobro de tasas municipales,
presenta un comportamiento singular, ya que al inicio del periodo de análisis en este rubro
no se alcanza ningún nivel de recaudación, para posteriormente lograrse una importante
suma llegando a alcanzar los Bs. 50.000; seguidamente se observa que el cobro por tasas
municipales no llega a representar ninguna cantidad. Por último en los últimos cuatro años
del periodo se puede ver que el aporte de este rubro al total de los ingresos propios del
municipio es muy bajo, presentando un comportamiento casi constante. (Ver gráfico 4.6.)
GRAFICO N° 4.6.
COMPORTAMIENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES

F uente: M u n ic ip io d e A p o lo , P O A s d e 1997, 1998, 1 9 9 9 ,2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2003 y 2004.

E laboració n : P ropia.
 Patentes Municipales.
CUADRO N° 4.16. INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES
DEL COBRO DE PATENTES MUNCIPALES
(En Bolivianos)
AÑOS TOTAL
1997 35.730,00
1998 5.000,00
1999 1.000,00
2000 10.000,00
2001 10.835,50
2002 3.000,00
2003 5.500,00
2004 7.000,00
TOTAL 78.085,50
Fuente: M u n ic ip io d e A p o lo , P O A s de 1 9 97, 1998, 1 9 99, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: Propia.

En relación a los ingresos por el cobro de Patentes Municipales, estos al inicio del
periodo presentan un nivel importante de recaudación; para posteriormente reducir
significativamente su aporte al nivel total de las recaudaciones propias del municipio de
Apolo, llegando a tener un nivel muy bajo de recaudaciones y presentando un
comportamiento casi constante, con algunas variaciones poco importantes a excepción del
año 1999 y 2002 en los cuales alcanza los Bs. 1.000 y 3.000 respectivamente, los que llegan
a representar el nivel mas bajo de las recaudaciones alcanzadas por este concepto en el
periodo 1997 al 2004.
GRAFICO N° 4.7.
COMPORTAMIENTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES
DEL COBRO DE PATENTES MUNICIPALES

Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1997, 1998, 1999, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 , 20 0 2 , 2 003 y 2 0 0 4 .

E laboración: Propia.
 Otros Ingresos Municipales Propios.

En el rubro de los Otros Ingresos Municipales, el cual está conformado por los
siguientes ítems: Venta o Alquiler de BB Y SS, Pagos Provenientes de Concesiones,
Intereses, Derechos, Transferencias y Contribuciones, Primas, Donaciones,
Indemnizaciones, Multas y Sanciones, Operaciones de Crédito Público; se puede ver un
mayor nivel de variación en el nivel de recaudaciones obtenidas. (Ver cuadro N° 4.17.)

CUADRO N° 4.17.
INGRESOS PROPIOS PROCEDENTES
DE OTROS INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS
(En Bolivianos)

AÑOS TOTAL
1997 11.080,00
1998 600,00
1999 4.000,00
2000 64.000,00
2001 7.232,00
2002 1.537,76
2003 16.200,00
2004 18.000,00
TOTAL 122.649,76
Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1 9 9 7 , 1998, 1 9 99, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 , 2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: P ropia.

El comportamiento que tuvieron estos ingresos, está marcado principalmente por el

año 2000, única gestión en la cual alcanzó un elevado nivel de recaudación, en
contraposición a los demás años que en promedio solo llegan a los Bs. 15.000.
 GRAFICO N° 4.8.
COMPORTAMIENTO PE LOS INGRESOS PROCEDENTES DEL COBRO
DE OTROS INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS

Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s de 1 9 9 7 , 1998, 1999, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .

E laboración: Propia.

4.6.2. Ingresos Propios Recaudados.

CUADRO N° 4.18. INGRESOS PROPIOS RECAUDADOS

DEL MUNICIPIO DE APOLO
(En Bolivianos)
AÑO ESTIMADO (1) RECAUDADO (2) DIFERENCIA (1-2)
1997 103.330,00 14.201,53 89.128,47
1998 39.253,00 10.349,52 28.903,48
1999 80.000,00 17.024,54 62.975,46
2000 80.000,00 8.449,66 71.550,34
2001 86.350,00 33.469,00 52.881,00
2002 58.537,76 57.247,50 1.290,26
2003 60.000,00 31.836,00 28.164,00
2004 50.000,00 88.901,00 -38.901,00
TOTAL 557.470,76 261.478,75 295.992,01
Fuente: M u n ic ip io d e A p o lo , d atos o b ten id o s del SI1M - A P O L O y P O A s d el año 1997 al añ o 2 0 0 4
E laboración: Propia.
 Se puede observar muy claramente una gran variación en el nivel de recaudaciones
en relación a cada año del período de estudio de nuestra investigación. Nuestra serie de
datos no presenta una regularidad en cuanto a la evolución del nivel de ingresos propios
generados por el municipio, lo cual se ve representada por una variación que va desde los
Bs. 8.449,66 que se presentó en el año 2000, hasta llegar a los Bs. 88.901,00 logrado en el
año 2004. A partir del año 2001 con la implementación de una unidad encargada
específicamente de realizar el cobro de ingresos propios (SIIM), se esperaba obtener
recaudaciones que progresivamente y de manera sostenida vayan incrementándose en los
años posteriores; pero lo que se observa, es que en el año 2003 estas recaudaciones -luego
de tener un incremento importante en los dos años anteriores- sufrieron una clara reducción,
lo cual se explica por no contar con un sistema tributario serio y bien implementado,
además de presentarse constantes cambios del personal responsable de la administración de
la unidad encargada del cobro de estos ingresos. Estas fluctuaciones en el nivel de
recaudaciones, se pueden observar más claramente en el siguiente gráfico, el cual ilustra la
evolución del nivel de las recaudaciones obtenidas.
GRAFICO N° 4.9.

F uente: M u n icip io d e A p o lo , d ato s o b te n id o s del SIIM - A P O L O y P O A s del añ o 1997 al añ o 2004.

E laboració n : P ropia.
 Al realizar una comparación entre el nivel de ingresos propios programados y los
realmente recaudados por el municipio de Apolo, podemos ver que estos están
caracterizados principalmente por presentar cifras en las cuales el nivel de recaudaciones
estimadas - principalmente al principio de nuestro periodo de análisis elegido- son bastante
superiores a las realmente recaudadas, exceptuando el año 2004, en el cual el nivel
recaudado es claramente superior a los estimado por el Gobierno Municipal.
GRAFICO N° 4.10.

RELACION DE INGRESOS
ESTIMADOS Y RECAUDADOS
120 .0 00,00
B e st ¡m ado
100.0 00,00
■ recaudado
8 0 .0 0 0 ,0 0

¿j 6 0 .0 0 0 ,0 0

4 0 .0 0 0 . 0 0

20 . 000 . 00
0,00
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
años

F uente: M u n icip io d e A p o lo , d atos o b ten id o s del SI1M - A P O L O y P O A s d el añ o 1 9 9 7 al añ o 2 0 0 4 .

Elaboración: Propia.

4.6.3. Ingresos Propios Ejecutados.

CUADRO N° 4.19. INGRESOS PROPIOS EJECUTADOS
DEL MUNICIPIO DE APOLO
(En Bolivianos)
AÑO RECAUDADO (1) EJECUTADO (2) DIFERENCIA (1-2)
1997 14.201,53 14.201,53 0,00
1998 10.349,52 10.349,52 0,00
1999 17.024.54 17.024,54 0,00
2000 8.449,66 8.449,66 0,00
2001 33.469,00 2.286,77 31.182,23
2002 57.247,50 61.568,36 -4.320,86
2003 31.836,00 34.219,10 -2.383,10
2004 88.901,00 92.540,44 -3.639,44
TOTAL 261.478,75 240.639,92 20.838,83
Fuente: M u n icip io d e A p o lo , d atos del SIIM y E jecu cio n es P resupuestarias del año 1997 al a ñ o 2 0 0 4 .
Elaboración: Propia.
 En lo que respecta a los ingresos propios ejecutados, en los primeros cuatro años de
nuestro periodo de análisis, la totalidad de los ingresos propios recaudados fueron
ejecutados; por el contrario, es en el año de 2001 donde solamente se ejecutó Bs. 2.286,77
siendo que la recaudación de ese año alcanzó a Bs. 33.469,00 quedando un saldo para ese
año de Bs. 31.182,23. En los últimos 3 años siguientes de nuestro periodo determinado, se
puede ver que se ejecutaron mayores sumas que lo que efectivamente se recaudó en esas
gestiones, esto se puede justificar por el bajo nivel de ejecución alcanzado en el año 2001.

GRAFICO N° 4.11.

RELACION DE INGRESOS PROPIOS

100.000,00
RECAUDADOS Y EJECUTADOS
80.000,00 B recaudado
B ejecutado
60.000,00
CQ
40.000. 00

20.000. 00

0,00 J
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
años
Fuente: M u n icip io de A p o lo , d atos d el S1IM y E jecu cio n es P resupuestarias del año 1997 al año 2 0 0 4 .
Elaboración: Propia.

En cuanto a la evolución del nivel de ejecución de los ingresos propios recaudados,

se puede observar que fue casi constante en las cuatro primeras gestiones, generalmente
alcanzando en promedio los Bs. 10.000,00. Es en el año 2001 donde se puede ver que se
alcanzó el nivel más bajo de ejecución llegando solo a los Bs. 2.286.77, para luego en el
año 2004 alcanzar la suma más alta de ejecución con Bs. 92.540,44.
 GRAFICO N° 4.12.

EVOLUCION DE LOS INGRESOS

PROPIOS EJECUTADOS

Fuente: M u n icip io d e A p o lo , d atos d el SIIM y E jecu cio n es P resu p u estarias del año 1997 al añ o 2 0 0 4 .
E laboración: P ropia.

4.6.4. Destino de los Ingresos Propios.

CUADRO N° 4.20.
DESTINO PROGRAMADO DE LOS INGRESOS PROPIOS.
MUNICIPIO DE APOLO
____________ ________ (En Bolivianos)__________________
P a r a G a s to P a r a G a s to d e % p a r a g a sto % p a r a g a sto
A ños TOTAL
C o r r ie n te In v e r s ió n c o r r ie n te d e in v e r s ió n

1997 46.498,50 56.831,50 103.330,00 45,00 55,00

1998 15.701,00 23.552,00 39.253,00 40,00 60,00
1999 28.000,00 52.000,00 80.000,00 35,00 65,00
2000 24.000,00 56.000,00 80.000,00 30,00 70,00
2001 25.898,00 60.452,00 86.350,00 29,99 70,01
2002 30.500,00 28.037,76 58.537,76 52,10 47,90
2003 0,00 60.000,00 60.000,00 0,00 100,00
2004 50.000,00 0,00 50.000,00 100,00 0,00

TOTAL 220.597,50 336.873,26 557.470,76 39,57 60,43

Fuente: M u n ic ip io de A p o lo , P O A s d e 1997, 1998, 1999, 20 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2003 y 20 0 4 .
E laboración: P ropia.
 Como se observa en el anterior cuadro (Cuadro N° 4.20), los ingresos propios de
cada año del municipio de Apolo son distribuidos generalmente para cubrir tanto el gasto
corriente como el gasto en inversión. Pero en el año 2003 se puede ver claramente que la
totalidad de los recursos propios programados son destinados en su integridad para el rubro
de la inversión que proyecta realizar el Municipio; mientras que por el contrario en el año
2004, el 100% de los recursos propios se proyecta para cubrir el gasto corriente de la
administración municipal.

GRAFICO N° 4.13.

DESTINO DE LOS INGRESOS

PROPIOS

Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1 9 9 7 , 1998, 1 9 99, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .

E laboración: Propia.

En promedio aproximadamente el 40% de los recursos propios se planifica destinar

al gasto corriente o de funcionamiento; mientras que con el restante 60% se cubre el rubro
de Inversión Municipal.

Es en el año 2001 donde se puede observar que una gran parte de la proporción de
los ingresos propios generados en el Municipio es destinada para cubrir el rubro en
inversión. Mientras que el año 2003 la totalidad de estos los ingresos propios es destinado a
la inversión; en el año 2004 todos los ingresos propios recaudados son destinados al gasto
corriente (ver gráfico N° 4.14).
GRAFICO N° 4.14.

DISTRIBUCION DE INGRESOS
PROPIOS POR TIPO DE GASTO
70.000. 00
60.000. 00
50.000. 00
„j 40.000,00 - Igasto
m 30.000,00 corriente
20.000. 00 Igasto en
» . 000,00
inversión

0,00
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
años
Fuente: M u n icip io d e A p o lo , P O A s d e 1 9 97, 1 9 98, 1 9 99, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: P ropia.

4.6.5. Relación del Total de Ingresos Programados del Municipio de Apolo.

A manera general podemos observar que en los primeros cuatro años (1997 a 2000),
el aporte de los Recursos Propios a los ingresos totales programados del municipio, estaba
por encima del 3%jl. A partir del 2001 la proporción de este aporte se redujo hasta llegar a
representar en ese año solamente el 2,58%; esto se debió principalmente a que en el año
2001 el municipio tuvo acceso a ingresos adicionales los mismos provenientes de la cuenta
del diálogo 2000 (HIPC II). Es así que en los siguientes años, el aporte que representan los
Recursos Propios en el total de Ingresos del Municipio están por al rededor del 1.5%
solamente (ver cuadro N° 4.21).31

31 A e x c e p c ió n del año 1 9 9 8 que a lca n zó a representar so la m en te e l 1.66% d el total d e in g r e so s m u n icip a les.

 CUADRO N° 4.21.
RELACIÓN DE INGRESOS PROGRAMADOS
DEL MUNICIPIO DE APOLO
(En Bolivianos)
IN G R E S O S % TOTAL

AÑOS
C o p a r tic ip a c ió n D iá lo g o C o p a r t. D iá lo g o
P r o p io s TOTAL P r o p io s
T r ib u ta r ia 2000 T r ib u t. 2000

1997 2 .0 4 0 .2 0 5 ,0 0 1 0 3 .3 3 0 ,0 0 2 .1 4 3 .5 3 5 ,0 0 9 5 ,1 8 0 ,0 0 4 ,8 2
1998 2 .3 2 6 .7 0 3 ,0 0 3 9 .2 5 3 ,0 0 2 .3 6 5 .9 5 6 ,0 0 9 8 ,3 4 0 ,0 0 1,66
1999 2 .5 5 8 .8 1 8 ,0 0 8 0 .0 0 0 ,0 0 2 .6 3 8 .8 1 8 ,0 0 9 6 ,9 7 0 ,0 0 3 ,0 3
2000 2 .4 7 9 .0 7 9 ,0 0 8 0 .0 0 0 ,0 0 2 .5 5 9 .0 7 9 ,0 0 9 6 ,8 7 0 ,0 0 3 ,1 3
2001 2 .7 4 3 .2 3 4 ,0 0 5 1 1 .7 7 8 ,7 3 8 6 .3 5 0 ,0 0 3 .3 4 1 .3 6 2 ,7 3 8 2 ,1 0 15,32 2 ,5 8
2002 2 .0 9 4 .2 5 6 ,0 0 1 .5 5 2 .3 7 6 ,0 0 5 8 .5 3 7 ,7 6 3 .7 0 5 .1 6 9 ,7 6 5 6 ,5 2 4 1 ,9 0 1,58
2003 2 .0 5 5 .3 1 7 ,0 0 1 .3 3 9 .2 5 1 ,0 0 6 0 .0 0 0 ,0 0 3 .4 5 4 .5 6 8 ,0 0 5 9 ,5 0 3 8 ,7 7 1,74
2004 2 .6 1 1 .5 2 1 ,0 0 1 .0 3 6 .0 0 4 ,0 0 5 0 .0 0 0 ,0 0 3 .6 9 7 .5 2 5 ,0 0 7 0 ,6 3 2 8 ,0 2 1,35
TOTAL 1 8 .9 0 9 .1 3 3 ,0 0 4 .4 3 9 .4 0 9 ,7 3 5 5 7 .4 7 0 ,7 6 2 3 .9 0 6 .0 1 3 ,4 9 7 9 ,1 0 1 8 ,5 7 2 ,3 3
Fuente: M u n ic ip io de A p o lo , P O A s d e 1 9 97, 1998, 1999, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2 0 0 3 y 2 0 0 4 .
E laboración: P ropia.

Por lo tanto podemos ver que en promedio, en el periodo de las gestiones de 1997 al
2004, los ingresos propios representan solo un poco mas del 2% en relación al total de
ingresos propios con las que cuenta el Municipio de Apolo.

GRAFICO N° 4.15.

DISTRIBUCION DE INGRESOS
PROGRAMADOS

Fuente: M u n icip io de A p o lo , P O A s de 1997, 1998, 1999, 2 0 0 0 , 2 0 0 1 ,2 0 0 2 , 2003 y 20 0 4 .

E laboración: Propia.
4.6.6. Evasión Tributaria en el Municipio de Apolo.

La Evasión tributaria dentro el municipio de Apolo, en el rubro del pago de

impuesto a los Bienes Inmuebles en promedio es de 15,87%; mientras que en los Vehículos
alcanza a un 33.96%; por último en pago de Patentes anuales, el nivel de evasión es de
40,40%. Por lo tanto, podemos decir que una de las causas de la reducida recaudación del
nivel de los ingresos propios municipales es la elevada tasa de evasión tributaria que se
presenta. En cuanto al cobro coactivo de esta evasión, no se presenta ningún caso que se
encuentre en proceso o se halle registrado en archivos del municipio.

CUADRO N° 4.22.
EVASIÓN TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO DE APOLO
________ (Por Rubro Empadronado en el P.M.C.)________
Bienes Inmuebles Vehículos Patentes
AÑO

total P agaron ev a so res

% total pagaron E vasores
% total p agaron evasores
%
ev a so res evasores evasores

2001 1169 1053 116 9,92 15 12 3 20.00 173 79 94 54,34

2002 1169 966 203 17,37 15 7 8 53.33 174 110 64 36,78

2003 1169 746 423 36.18 8 3 5 6 2 .50 166 49 117 70,48

P R O M E D IO E V A SIÓ N 15,87 PR O M . E V A SIÓ N 3 3 ,96 P R O M . E V A SIÓ N 40,40

Fuente: D atos o b te n id o s d el SIIM - A P O L O .

E laboración: Propia.

4.7. POLÍTICA TRIBUTARIA.

En lo que se refiere a la Política Tributaria del Municipio de Apolo, ésta no existe

como tal, ya que todo lo referente a la administración tributaria en la actualidad está
enmarcada solamente en que el gobierno municipal solamente se dedica a recibir los
impuestos en forma pasiva, esperando la buena voluntad de los contribuyentes, sin hacer
controles sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que se ve claramente
representado en el gran porcentaje de evasión tributaria. Cabe también señalar que en la
actualidad no existe un proyecto de Catastro Urbano en el municipio, sobre cuya base poder
establecer los parámetros de una verdadera política tributaria local. Los parámetros
tomados como base para realizar el cobro de impuestos municipales a la propiedad de
bienes inmuebles están dados por una tabla base de valuación, lo cual se ve representado en
los diferentes cuadros del Anexo.

Todo lo anterior es el reflejo de la precaria o total inexistencia de una política de

recursos humanos en el campo tributario, que se traduzca en una carrera laboral, esto de
pronto se toma muy complicado por el factor político, el mismo que provoca una gran
inestabilidad de los puestos de trabajo; esto se ve expresado también en la insuficiencia de
planes sistemáticos de capacitación, que permita la actualización constante de los
funcionarios municipales en cuanto a sus conocimientos en materia tributaria.
 CAPÍTULO 5

mpg<RßMß pie im plem entatio n

PIEL S I S ttM ß cr<RJ(B‘V(Tß<RIO E N E L
M UNICIPIO D P APOLO
CAPITULO 5

PROGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

EN EL MUNICIPIO DE APOLO

5.1. ANTECEDENTES.

Producto de la descripción e investigación realizada, podemos señalar los siguientes

antecedentes, los cuales nos llevan a proponer la implementación de un sistema tributario
municipal en el municipio de Apolo.

❖ Dentro las competencias del Gobierno Municipal están las de recaudar y administrar
los ingresos municipales de carácter tributario y no tributario, así como generar
ingresos para el Municipio. Para este efecto, los gobiernos municipales tienen la
competencia de administrar los sistemas de catastro urbano y rural en forma directa
o a través de terceros de acuerdo a las normas técnicas emitidas por el poder
ejecutivo; así como también administrar los registros y padrones de contribuyentes,
necesarios para una eficiente recaudación de ingresos propios.
❖ Las municipalidades se benefician con el 25% de las patentes de aprovechamiento
forestal y 25% del patente por desmonte. El gobierno municipal percibe el 30% del
monto de la recaudación de las concesiones mineras asentadas en su jurisdicción.
(En el municipio de Apolo actualmente no se están percibiendo ingresos por estos
rubros, esto debido a la falta de seguimiento en el cumplimiento de estas leyes).
❖ La población del Municipio de Apolo, de acuerdo al último censo del año 2001, es
de 13.271 habitantes; de los cuales el 16% (2.123 personas) habitan en el área
urbana, el restante 84% se encuentra en el área rural o dispersa. La tasa anual de
crecimiento ínter censal de la población alcanza al 0,33%; el tamaño medio del
hogar particular está en un promedio de 4.8 personas y existen en todo el municipio
alrededor de 2.689 viviendas particulares; en el área urbana se encuentran solamente
un total de 507 viviendas.
Tanto el centro urbano como algunas poblaciones del Municipio cuentan con un
servicio básico de agua potable; tomando en cuenta solamente en el área urbana, el
83% de los hogares cuentan con Agua Potable conectada por cañería directamente a
sus viviendas.
En cuanto a la eliminación de excretas, el municipio tiene tres sistemas de
eliminación, siendo el más utilizado el campo abierto. El cantón de Apolo urbano,
es el único que cuenta con un precario sistema de alcantarillado de reciente
construcción, que alcanza a un 49% de la población.
Las viviendas en el área urbana de Apolo, están construidas en primer lugar de
adobe y tapiales de tierra, los techos en un 90% son de calamina y un 10% de
palmera; los pisos son de cemento en un 32.22%. de tierra en un 61.33% y ladrillo
en 6.45%.
En cuanto a la propiedad de la vivienda en el área urbana del municipio, de los 507
hogares existentes, un 51% es propio, el 39% es alquilado o está en anticrético, el
restante 10% viven en condición de cuidadores u otra forma de arrendamiento.
La Unidad del Sistema Integrado de Ingresos Municipales, conformada por un
funcionario, es la que se encarga de realizar únicamente la recaudación de los
Impuestos a los bienes inmuebles y vehículos, transferencias, tasas, patentes, multas
y otros ingresos, sean estos tributarios o no tributarios. Decimos que únicamente se
encarga de la recaudación, toda vez que no existe una implementación adecuada de
un sistema tributario en este municipio.
En cuanto al Padrón Municipal del Contribuyente, padrón que se realizó en una
única oportunidad en el año 2000 -el cual no fue actualizado con posterioridad a la
fecha de su realización-, está conformado por el tres rubros: Bienes Inmuebles,
Vehículos y Actividades económicas.
El número total de inmuebles empadronados es de 1.169; de los cuales 932 son
casas y terrenos que representan el 80% del total de bienes inmuebles
empadronados. 237 ítems empadronados son de Propiedad Rural, número que
representa el restante 20% del total de inmuebles en el PMC.
En el caso de los vehículos automotores, debemos señalar que el mismo es bastante
reducido, llegando a ser casi insignificante ya que el número llega a ser de
solamente 15, de los cuales 1 es jeep y los restantes 14 son motocicletas.
El total de Actividades empadronadas en el P.M.C. alcanza al número de las 174, de
las cuales el comercio minoristas y vivandero es el principal rubro que representa
alrededor del 70% del total de actividades empadronadas.
En el año 2000, gestión en la cual se realizó por única vez el registro de
contribuyentes, no se logró terminar con este trabajo, además de no haberse
actualizado esta información tan importante. Esto se debe a la inexistencia de
iniciativas locales para realizar este trabajo.
El nivel de recaudaciones alcanzadas, procedentes de los impuestos a la propiedad
de bienes inmuebles, vehículos automotores y otros, sufre notorias fluctuaciones.
Nuestra serie de datos no presenta una regularidad en cuanto a la evolución del nivel
de ingresos propios generados por el municipio, lo cual se ve representada por una
variación que va desde los Bs. 8.449,66 que se presentó en el año 2000, hasta llegar
a los Bs. 88.901,00 logrado en el año 2004.
Las constantes fluctuaciones que se presentan en los niveles de recaudación de
ingresos propios, se puede explicar por dos situaciones: primero, por la total
inexistencia de una política tributaria como tal en el municipio, la cual pueda
responder a las múltiples expectativas. Segundo, por la falta de seriedad en el
manejo de la unidad de recaudaciones del municipio de Apolo, producto del cual se
presenta un constante cambio del personal encargado del cobro de ingresos propios,
esto debido a los continuos cambios políticos en la administración municipal.
Existe un desconocimiento sobre el destino real que se da a los recursos propios
recaudados. De la poca información que se pudo obtener al respecto, se puede
evidenciar un manejo poco serio de estos recursos, ya que estos principalmente, al
momento de ser ejecutados, son destinados para cubrir generalmente partidas de
gasto corriente, los cuales cubren Ítems de refrigerios y/o viáticos en los constantes
viajes que realizan las autoridades municipales.
Producto de lo anterior, existe un comportamiento anti tributario por parte de la
población en general, ya que la ciudadanía, a pesar de solicitar información
 referente al destino que tienen sus impuestos, no recibe una clara, confiable y
transparente información, la cual pueda inducir al pago conciente de sus
obligaciones tributarias.
❖ Una muestra del manejo poco consecuente del proceso tributario, producto de la
inexistencia de una política tributaria, es que en las dos últimas gestiones los
recursos propios del municipio, en su integridad fueron destinados al rubro de
inversión y gasto corriente respectivamente. Dejando muy de lado lo establecido en
la Ley N° 2296 referente a Gastos Municipales32.
❖ Al realizar una comparación entre el nivel de ingresos propios programados y los
realmente recaudados por el municipio de Apolo, podemos ver que estos están
caracterizados principalmente por presentar cifras en las cuales el nivel de
recaudaciones estimadas - principalmente al principio de nuestro periodo de análisis
elegido- son bastante superiores a las realmente recaudadas.
❖ En promedio aproximadamente el 40% de los recursos propios se planifica destinar
al gasto corriente o de funcionamiento; mientras que con el restante 60% se
proyecta cubrir el rubro de Inversión Municipal.
❖ El aporte que representan los Recursos Propios en el total de Ingresos del
Municipio, representan solo un poco mas del 2% en relación al total de ingresos
anuales con las que cuenta el Municipio de Apolo.
❖ En general, la evasión tributaria dentro el municipio de Apolo es bastante elevada,
en el rubro del pago de impuesto a los Bienes Inmuebles es de alrededor del 16%;
mientras que en los Vehículos alcanza a un 34%; por último, en pago de Patentes
anuales el nivel de evasión es del 40%.
❖ Por lo tanto, podemos decir que algunas de las causas de la reducida recaudación
del nivel de los ingresos propios municipales es la elevada tasa de evasión tributaria
que se presenta, como también y de manera paralela la inexistencia de un proyecto
de catastro municipal. En cuanto al cobro coactivo de esta elevada tasa de evasión,
no se presenta ningún caso que se encuentre en proceso o se halle registrado en
archivos del municipio.

32 E sta ley e sta b le c e co m o p orcen taje m á x im o para g a sto s de fu n c io n a m ie n to un 25% del total d e lo s recursos
p roven ien tes d e C op articip ación Tributaria e In gresos M u n icip a les P rop ios.
5.2. ESTRATEGIA DE IMPLEMENT ACIÓN.

Para llevar a cabo la implementación de un verdadero sistema tributario en el

municipio de Apolo, como es lo que nos propusimos al iniciar la presente investigación,
debemos de hacer hincapié en lo siguiente:

5.2.1. Sistema de Administración Tributaria Municipal.

“Un sistema de administración tributaria es un conjunto de funciones, procesos,

procedimientos y otros elementos interrelacionados dinámicamente, ordenados e
interactuantes entre sí que forman o integran un todo para alcanzar los objetivos del proceso
tributario mediante la coordinación de esfuerzos y el uso o la manipulación de datos para
producir información”

Por lo tanto el Sistema Tributario Municipal es un conjunto de instrumentos,

funciones y procedimientos de Administración Tributaria Municipal que regula las
relaciones jurídico-tributarias entre los habitantes y estantes de la jurisdicción del Gobierno
Municipal. Todo esto con el fin de cumplir con las funciones y servir de instrumento
financiero de apoyo al logro de los fines propuestos por el Municipio.

El sistema de administración tributaria está clasificado dentro de los sistemas

operativos o de ejecución del Gobierno Municipal, puesto que el proceso tributario es una
de las actividades desarrollada por el Municipio para cumplir sus fines. Es una forma de
ejecutar las tareas y actividades del Municipio necesarias para realizar su gestión.

La implementación del sistema tributario municipal se realiza, tomando como base

lo que actualmente dentro el ámbito municipal se conoce como el Sistema Integrado de
Ingresos Municipales.

33
M e n sc h e , R ichard “M cG raw M an agem en t by S y ste m s” p .10.
5.2.2. Medio Ambiente del Sistema de Administración Tributaria.

El ambiente es el contexto dentro del cual el Sistema Integrado de Ingresos

Municipales está inserto, con el que mantiene relación y hace que todo lo que ocurre
externamente tenga influencia interna en el SIIM, está constituido por las siguientes:

❖ Políticas y Normas. Disposiciones Legales, por ejemplo LPP, LOM, Código

Tributario, Ley 843, etc. y las políticas y normas propias del Gobierno Municipal.
❖ Función Financiera. La Administración de los recursos financieros incluye
presupuestos (fuentes de los recursos), tesorería (capacitación y aplicación de
recursos) y contabilidad (registro del uso de los recursos).
❖ Costumbres y Cultura. Las tradiciones y formas de pensar en materia tributaria, la
cultura impositiva del municipio.
❖ Función Legal. Asistencia y apoyo jurídico-Iegal a la función tributaria.
❖ Contribuyente. Es la persona natural o jurídica que tiene la obligación de pagar
tributos (sujeto pasivo).
❖ Usuario. Es la Unidad de Ingresos Propios del Gobierno Municipal (sujeto activo) y
los funcionarios que la componen, es decir los encargados del funcionamiento del
Sistema.
❖ Gerencia. La función directiva que es encargada de la toma de decisiones y
gobierno de las actividades del Municipio, genera Políticas y Normas Internas.
❖ Función Técnica. Es el asesoramiento técnico que apoya la determinación de
parámetros para cobrar tributos (planos, catastro, ingeniería, etc.)
❖ Capacitación y Asesoramiento Externo. Son los esfuerzos que realizan las
instituciones privadas y públicas que trabajan con el Gobierno Municipal en materia
tributaria.

5.2.3. Ambito de Aplicación de las Disposiciones Legales Tributarías.

Las disposiciones del Código Tributario se aplican a todos los tributos de carácter
nacional, departamental y municipal, y a las relaciones jurídicas emergentes de ellos. Por
otro lado, el Sistema Tributario Municipal abarca el área urbana y rural circunscrita por los
límites de la jurisdicción territorial del Municipio señalada en las disposiciones legales
vigentes.

Las fuentes del Derecho Tributario son las normas constitucionales, las
convenciones internacionales, las leyes así como también los Decretos Supremos, los
reglamentos, las resoluciones y demás disposiciones de carácter general dictadas por el
Ejecutivo, así como los distintos órganos administrativos nacionales y locales facultados
para el efecto.

En materia tributaria, sólo mediante las disposiciones legales se tiene la

responsabilidad y potestad normativa para:
❖ Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho generador de la relación
tributaria, fijar la tasa o el monto del tributo. la base de su cálculo e indicar el sujeto
pasivo.
❖ Otorgar exenciones, condonaciones, rebajas u otros beneficios.
❖ Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales.
❖ Tipificar los delitos e infracciones, así como fijar las respetivas sanciones.
❖ Establecer privilegios, preferencias y garantías para el cobro de las obligaciones
tributarias.

5.2.4. Elementos de la Relación Jurídica Tributaria Municipal.

❖ Sujeto Activo, el sujeto activo de las obligaciones tributarias municipales es el

Gobierno Municipal de Apolo.
❖ Sujeto Pasivo, el sujeto pasivo es la persona natural o jurídica obligada al
cumplimiento de las prestaciones y normas tributarias, sea en calidad de
contribuyente o responsable.
❖ Materia gravable, La materia gravable está constituida por las situaciones
permanentes o temporales hechos u objetos sobre los que recae el tributo.
 • Base imponible, es la magnitud, cantidad o valor que sirve de referencia para el
cálculo del tributo.
• Alícuota, es el nivel de la carga tributaria expresada como porcentaje de la base
imponible o como gravamen específico, establecido en función de una unidad de
medida.
• Domicilio, a todos los efectos tributarios municipales, se presume el domicilio legal.

De las personas físicas.

- El lugar de su residencia habitual, lo cual se presumirá cuando permanezca en ella
más de seis meses en un año calendario.
- El lugar donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales en caso de no
conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla.
- El que elija el sujeto activo, en caso de existir más de un domicilio en el sentido de
este artículo.
- El lugar donde ocurre el hecho generador, en caso de no existir domicilio.

De las personas jurídicas.

- El señalado en la Escritura de Constitución.
- El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de no conocerse
dicha dirección o administración.
- El que elija el sujeto activo, en caso de existir más de un domicilio en el sentido de
este artículo.
- El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio.

5.2.5. La Importancia de Recaudar y Pagar Tributos.

La base de la autonomía municipal está no sólo en disponer de atribuciones, sino

también en contar con los recursos financieros adecuados para hacerlas efectivas, he ahí
que la importancia de la generación efectiva de ingresos propios a cargo del Gobierno
Municipal, radica en el apoyo al crecimiento municipal mediante al provisión de los
mencionados recursos.

En este sentido, los tributos deben considerarse como una inversión que realiza el
ciudadano para recibir bienes y servicios públicos que elevarán su nivel de vida y satisfarán
sus necesidades más urgentes. El Gobierno Municipal es el responsable de la correcta
administración y uso de los recursos que recauda de los contribuyentes.

5.3. SISTEMA DE INGRESOS MUNICIPALES.

El Sistema de Ingresos Municipales es lo que llamamos el Sistema Integrado de

Ingresos Municipales del Municipio de Apolo, el cual proponemos se implemente de
manera eficiente, para así realizar un buen manejo del proceso tributario municipal.

5.3.1. Objetivo General.

El objeto es mejorar la administración tributaria del Gobierno Municipal mediante

la implementación de un Sistema Tributario, que este orientado a elevar al eficiencia del
Proceso Tributario con el fin de incrementar el nivel de recaudación de los ingresos propios
municipales, es decir los ingresos tributarios y no tributarios.

Este sistema está respaldado por una herramienta informática de apoyo a la

administración de los ingresos Propios Municipales para, mediante el uso de la tecnología
elevar la eficiencia de sus funciones de: registro, recaudación, fiscalización, cobranza, con
el propósito último de coadyuvar al logro de los objetivos del gobierno municipal de Apolo.

La capacidad de manejo de datos que tiene un buen sistema computanzado, ayuda a

incrementar de manera muy significativa la atención al ciudadano (sujeto pasivo) y la
generación de estadísticas oportunas para la toma de decisiones, aspectos muy importantes
para realizar una buena gestión municipal.

í\r \
5.3.2. Descripción de las Funciones de la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria comprende cuatro funciones básicas: Recaudación,

Fiscalización^4, Determinación de Oficio y Cobranza Coactiva; sin embargo para los
propósito prácticos de la implementación del presente sistema, se han agrupado las
funciones mencionadas de la siguiente manera: Registro de Contribuyentes (Padrón
Municipal de Contribuyentes), Recaudación y Control y Seguimiento (Fiscalización,
Determinación de Oficio y Cobranza Coactiva).

5.3.2.1.Registro de Contribuyentes.

El Registro de Contribuyentes permite conocer quienes son las personas naturales

y/o jurídicas sujetas al pago de tributos (anualizados o eventuales) y que bienes poseen, así
como permite al mismo tiempo el registro inicial de los contribuyentes de tributos
periódicos y/o diarios. Contempla también el manejo de los datos de los contribuyentes,
como de sus bienes y/o actividades económicas y la generación de información útil y
oportuna sobre los mismos. El registro de contribuyentes contempla el empadronamiento en
el Padrón Municipal de Contribuyentes y el Catastro Urbano.

a) Empadronamiento.

El empadronamiento es el registro de los Contribuyentes de la jurisdicción del

Gobierno Municipal de Apolo, con el propósito de cobro de tributos de acuerdo con las
normas legales vigentes. El empadronamiento tiene dos modalidades: puede ser masivo, es
decir cuando el Gobierno Municipal realice campañas y acciones para registro masivo de
sus contribuyentes, o puede ser cotidiano cuando se realice el registro de Contribuyentes de
forma diaria o frecuente.

u En el n u ev o C ó d ig o Tributario, fisc a liz a c ió n se in clu y e dentro D eterm in a ció n , v éa se: L ey 1340, art. 133.
 La actividad de empadronamiento, el mismo que es el registro de los sujetos pasivos
(personas naturales o jurídicas) en el Padrón Municipal de Contribuyentes (PMC), se lo
realiza para el pago de los siguientes ingresos municipales:

o IPBI - Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (urbanos y rurales)

o ICE - Impuesto a los Consumos Específicos (chicha de maíz)
o IPVA - Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores
o PAF - Patentes Anuales de Funcionamiento,
o Otros Tributos
o Ingresos no tributarios.

Todas las personas (naturales o jurídicas) están en la obligación de inscribirse en el

PMC y comunicar futuras modificaciones que se dieran. La Incorporación y
desincorporación de nuevos contribuyentes son tareas cotidianas que debe realizar la
Administración de Ingresos Propios en el PMC; el registro de nuevos contribuyentes y
nuevos bienes (o la baja de los mismos) es siempre constante en un Municipio en expansión
como es el Municipio de Apolo. Por otra parte, la verificación y corrección de los datos
proporcionados (mantenimiento del PMC) es otra labor necesaria para mejorar la eficiencia
tributaria del Gobierno Municipal de Apolo.

b) Catastro Municipal.

El Catastro Municipal es el levantamiento o registro de una ficha catastral de los

datos técnicos y el avalúo de los inmuebles ubicados dentro de la jurisdicción municipal,
que permite identificar al propietario y datos relativos al inmueble, servicios públicos
existentes, pendiente del terreno y tipos de las vías de acceso. Los propietarios de
inmuebles deben obligatoriamente registrarse en el plazo de 15 días a contar con la fecha de
obtención del título de propiedad registrado en Derechos Reales.
El catastro municipal tiene cuatro finalidades:

o Técnica, proporciona las características físicas precisas del inmueble,

o Jurídica, se conoce la situación jurídica del inmueble según registro de propiedad,
o Económica, sirve para apoyar la planificación y la inversión municipal,
o Fiscal, se logra obtener el valor del inmueble para fines impositivos.

5.3.2.2. Recaudación de Tributos.

La Recaudación de Tributos es la función de liquidación y cobro eficiente de los

tributos y control de los pagos de los ingresos propios. Contempla las funciones de
liquidación de impuestos, cobro de otros ingresos, control de pagos y generación de
informes y reportes oportunos para la toma de decisiones.

Liquidación y Recaudación de Impuestos Anualizados y de Otros Ingresos.

El pago de los ingresos tributarios y no tributarios deberá tener el respaldo de una

declaración jurada del contribuyente mediante el uso de los formularios provistos por el
Gobierno Municipal, o una liquidación, debiendo el contribuyente en este caso exigir el
comprobante por el importe total del pago que realiza. La utilización de las herramientas
informáticas hace que los procedimientos de manejo de datos, cálculo y control se realicen
de manera confiable y garanticen que se evitará la discrecional idad, arbitrariedad y
subjetividad en la determinación de los montos de los tributos que deben ser cancelados.

5.3.2.3. Control y Seguimiento.

Comprende las funciones de Fiscalización, Determinación de Oficio y Cobranza

Coactiva. Su propósito es identificar y prevenir todas las posibles formas de evasión
tributaria, ejerciendo un control efectivo en los Contribuyentes, así como la determinación
de créditos tributarios y su recuperación mediante los mecanismos que dispone la ley.
a) Fiscalización.

Tiene por objetivo prevenir, reducir la evasión y defraudación impositiva y

recuperar en lo posible la deuda tributaria morosa, la cual se presenta de manera importante
en el Municipio de Apolo. Por otro lado también son atribuciones de fiscalización: la
comprobación del grado de integridad y veracidad de las declaraciones juradas y el buen
cumplimiento de los pagos efectuados por los contribuyentes.

b) Determinación de Oficio.

La determinación o liquidación por la administración municipal es el acto que

declara la existencia o cuantía de un crédito tributario o su inexistencia. Está a cargo
exclusivamente de la Administración Tributaria Municipal.

c) Cobranza Coactiva.

La Cobranza Coactiva es un procedimiento compulsivo que permite al Gobierno

Municipal de Apolo efectuar un cobro rápido de los créditos tributarios, firmes, líquidos y
legalmente establecidos. Los mecanismos de cobranza coactiva estipulados por el Código
Tributario son utilizados por la Administración Tributaria para los casos de contribuyentes
que incurran en defraudación en sus obligaciones tributarias.
 Las medidas coercitivas que utiliza la administración tributaria municipal de
acuerdo a lo estipulado por el Código Tributario son:

• Librar mandamientos de embargo de los bienes del contribuyente o responsable.

• Clausura del establecimiento o local hasta obtenerse el pago total del adeudo.
• Retención de fondos en bancos, secuestros de mercaderías y otros bienes.
• Inscripción preventiva en los registros respectivos de los bienes inmuebles y
muebles sujetos al registro.
• Arraigo y apremio del deudor que será ejecutado por la autoridad llamada por ley.
• Otras medidas preventivas y legales, directamente relacionadas al cobro coactivo de
la deuda.

La ejecución coactiva no podrá suspenderse por ningún recurso ordinario o

extraordinario, ni por ninguna solicitud que pretenda dilatarla o impedirla salvo las
siguientes excepciones:

• Pago total demostrado documentalmente.

• Nulidad del título por falta de jurisdicción y competencia de quién lo emitió, que
únicamente podrá demandarse mediante Recurso Directo de Nulidad ante la Corte
Suprema de Justicia.

Causas para la extinción de una deuda tributaria, estas son cinco:

Pago, el cual es efectuado por el contribuyente de manera responsable.

Compensación, se compensará de oficio o a petición por periodos no prescritos
comenzando por los mas antiguos o aunque provengan de distingos tributos siempre
que sean recaudados por el mismo órgano administrativo.
- Confusión, se aplicará cuando como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos sujetos al tributo quedase colocado en la situación del deudor.

1 C\A
 - Condonación o remisión, se condonará una deuda tributaria (obligación de pago de
tributos) solamente mediante ley dictada con alcance general.
- Prescripción, para que prescriba una deuda, aplicar multas, hacer verificaciones,
rectificaciones o ajustes, el tiempo que debe pasar es de 7 años, computable
solamente posterior al año al que se produjo el hecho generador. Una obligación
prescribe luego de 7 años, cuando el sujeto pasivo no cumple con la obligación de
inscribirse en el PMC, no declara el hecho generador o no presenta sus
declaraciones juradas. También cuando la administración no tuvo conocimiento del
hecho (determinación de oficio).

Contravenciones:
CAUSA DESCRIPCIÓN SANCIÓN
Es el a cto u o m isió n d el 50% del m on to del tributo o m itid o ,

c u m p lim ien to de lo s d eb eres form ales a ctu alizad o.

en m ateria tributaria (n o em p adronarse

EVASIÓN
o registrarse en el PM C, la no

c a n c e la c ió n d e lo s tributos d ev en g a d o s

y otros. E v a sió n no e s d efraudación.

E s la d em ora en el p ago d e tributos, 10% d e lo s in tereses p rev isto s por

cu an d o s e paga d esp u és d e la fech a ley .

MORA
determ in ad a o prórroga esta b lecid a al

e fe c to .

S on tod as las a c c io n e s u o m isio n e s 10% sob re el tributo m u n icip a l a

q u e v io le n las d is p o sic io n e s relativas a pagar, actu a liza d o . No deberá

INCUMPLIMIENTO
la d eterm in ación de la o b lig a c ió n e x c e d e r B s. 2 1 0 7 y no deb erá ser
DE DEBERES
tributaria m u n icip al u o b sta c u lic e su m enos de B s. 46 para p erson as
FORMALES fisc a liz a c ió n . n aturales y B s. 2 1 0 para p erson as

ju ríd ica s.

C uan d o el fu n cion ario m u n icip al, - C uan d o c a u sa daño e c o n ó m ic o : de

INCUMPLIMIENTO in frin g ien d o d o lo sa m e n te lo s d eb eres 10 a 3 0 d ías d e su haber m en su al y
DE DEBERES, d el c a rg o q u e ejerce, p rovoque dañ o d esp id o .

FUNCIONARIOS e c o n ó m ic o a la entidad. - C uan d o d iv u lg a d o cu m en ta ció n

reservada: su sp en sió n d e 3 m e s e s a
MUNICIPALES
un añ o o d esp id o de su cargo.
5.4. SOSTENIBILIDAD DEL PROGRAMA.

En función a las necesidades para un buen funcionamiento del Sistema, es necesario

contar con tres secciones o sub unidades específicamente dedicadas a la administración
tributaria, que son: registro, recaudaciones y control y seguimiento. Las secciones
propuestas dependen directamente de la Unidad Administrativa Financiera del Municipio.
Por lo tanto la estructura orgánica propuesta es la que se ilustra a continuación:

5.4.1. Funciones de la Unidad Administrativa Financiera.

Para efectuar y cumplir con las funciones de manejo de la administración tributaria

municipal, en la estructura organizacional que se tiene establecida, el Oficial Mayor
Administrativo supervisará las actividades del Jefe de la Unidad Administrativa Financiera,
quién a su vez realizará el control correspondiente a las Sub unidades a su cargo.

El Oficial Mayor Administrativo tiene la potestad de realizar en cualquier momento

controles sobre las recaudaciones, en función a arqueos sorpresivos de las recaudaciones
recibidas por concepto de impuestos, tasas, patentes y servicios. Además de emitir informes
sobre los resultados del mismo. Para efectos de control, por lo menos una vez al mes deberá
realizarse un arqueo sorpresivo.
 El Jefe de la Unidad Administrativa Financiera es el directo responsable del control
de los arqueos de caja sorpresivos realizados por su autoridad como por el Oficial Mayor
Administrativo.

La Unidad como tal en su conjunto, son responsables por realizar el registro,

archivo e inventario de la documentación que se genera en una gestión como resultado de
las operaciones de cada unidad funcional.

La Unidad propuesta para realizar las tareas de una Administración eficiente del
Sistema Tributario Municipal, tiene sus funciones representadas en cada funcionario y es
como sigue:

5.4.1.1. Jefe de la Unidad Administrativa Financiera.

Además de cumplir con sus demás funciones dentro el municipio, al ser el

encargado de la dirección, supervisión y control de la unidad, es el responsable de los
resultados en la generación de ingresos propios, tiene las siguientes funciones específicas:

• Organizar, dirigir y controlar la recaudación de los recursos provenientes de los

tributos que se generen por concepto de pago de impuestos, patentes, tasas,
contribuciones especiales y otras fuentes referidas a los servicios municipales.

• Controlar las recaudaciones por concepto de liquidación de tributos y multas por

infracciones tributarias.

• Controlar el cobro de alquileres, tasas y patentes por la utilización de los mercados,

mataderos, cementerios y otros.•

• Dotar y asignar la infraestructura adecuada y medios auxiliares a las distintas sub

unidades que se encuentran bajo su responsabilidad.
 • Realizar arqueos periódicos y sorpresivos a la unidad responsable de administrar
efectivo por diferentes conceptos.

• Realizar el seguimiento permanente al persona! encargado de efectuar las

recaudaciones y revisar el informe del día para su correspondiente aprobación y
seguimiento.

5.4.1.2. Funcionario de Registros.

Es el responsable de realizar el registro de todos los contribuyentes dentro la

jurisdicción del municipio; sus funciones incluyen además de realizar el correspondiente
empadronamiento, la recepción de trámites de otros ingresos. Es el responsable de la
administración del padrón municipal de contribuyentes necesarios para la recaudación de
ingresos propios en base al catastro rural y urbano. Emite las correspondientes
preliquidaciones a los sujetos pasivos (contribuyentes).

5.4.1.3. Encargado de Recaudaciones.

Personal responsable de emitir las liquidaciones, cobrar impuestos anuales y otros

ingresos, también es el directo encargado de la administración de todas las recaudaciones y
proceder a la elaboración de informes diarios sobre las recaudaciones para así brindar una
información oportuna sobre los ingresos diariamente recaudados.

5.4.1.4. Encargado de Control y Seguimiento.

Es el responsable de realizar el control de los pagos, efectuar la fiscalización de

pagos además de llevar adelante los procesos de determinación de oficio y cobranza
coactiva.
5.5. PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO DE INGRESOS PROPIOS

Seguidamente presentamos un modelo para proceder de manera eficiente a la

recaudación de ingresos por concepto de impuestos a los bienes inmuebles, a los
automotores, a las transacciones, patentes y otros ingresos propios del municipio de Apolo.

RECAUDACIÓN PE INGRESOS PROPIOS POR CONCEPTO DE IMPUESTOS A

INMUEBLES, AUTOMOTORES, PATENTES Y OTROS

N° ACTIVIDAD RESPONSABLE DESCRIPCION

1. Presentación de Contribuyente El contribuyente se hace presente en oficinas

contribuyente del Municipio, en sección de registros y
comunica su intención de cancelación de
impuesto de bienes inmuebles, vehículos,
patentes, etc.
2. Ingreso a Funcionario El encargado de registros una vez conocida
sistema de cobro Encargado de la intención de cancelación del
de ingresos Registros contribuyente, deberá hacer ingreso en el
propios Sistema Integrado de Ingresos Municipales.
3. Consulta de Funcionario El encargado, realiza la consulta de los datos
datos del Encargado de del contribuyente en el sistema y obtiene
contribuyente Registros como resultado la información sobre los
datos de la deuda de impuesto del interesado.
4. Informe al Funcionario De acuerdo a la información demostrada en
contribuyente Encargado de el sistema, el importe adeudado es
Registros comunicado al contribuyente.
5. Decisión del Contribuyente El contribuyente de acuerdo a sus
contribuyente posibilidades determinará si cancela o no el
impuesto y comunica inmediatamente.
6. Registro de Funcionario En el caso de decisión de cancelación del
cancelación Encargado de contribuyente, el funcionario deberá registrar
Registros el cobro del impuesto en el sistema.
7. Impresión de Funcionario Una vez registrado el impuesto, éste deberá
comprobante de Encargado de ser impreso en el comprobante de cobro
pago Recaudaciones respectivo.
8. Recepción y Funcionario De acuerdo al monto emitido por el sistema
recuento de Encargado de y demostrado en el comprobante impreso, se
efectivo Recaudaciones procede a cobrar el mismo al contribuyente.
El efectivo deberá ser cuidadosamente
recontado y si éste se encuentra de acuerdo
al importe establecido en el comprobante,
 éste último será firmado y sellado para su
entrega al interesado.
9. Entrega de Funcionario El comprobante debidamente firmado y
comprobante de Encargado de sellado, deberá ser entregado al
pago firmado Recaudaciones contribuyente.
El contribuyente al momento de recibir el
comprobante del pago efectuado deberá
verificar:
a. El importe cancelado sea el mismo al
registrado en el comprobante.
b. El nombre del contribuyente esté
registrado en el comprobante en
relación a la propiedad del bien.
c. La fecha sea la correcta, es decir,
corresponda al día del pago.
10. Supervisión de Jefe de la Unidad El Jefe de la Unidad, deberá verificar a
tareas del cajero Administrativa través de visitas a la sub unidad de
Financiera recaudaciones, los siguientes aspectos:
a. La atención al contribuyente sea
adecuada a las normas de
comportamiento, haciendo preguntas a
los contribuyentes sobre la atención
recibida.
b. Los registros y comprobantes de los
pagos realizados sean los mismos en
ambos casos, coincidan en los datos.
c. Realizar arqueos sorpresivos.
11. Preparación de Funcionario Este funcionario al final de la jomada de
informe de Encargado de trabajo, deberá emitir en el sistema el
recaudaciones Recaudaciones informe de recaudaciones del día.
diarias A este informe, deberá adjuntar las copias de
los comprobantes que forman parte de las
recaudaciones del día.
Verificará que todos los comprobantes estén
debidamente registrados en el listado de
ingresos del día.
12. Arqueo de caja Funcionario De acuerdo al importe arrojado por el
Encargado de informe de recaudaciones del día, éste dato
Recaudaciones servirá como parámetro para el recuento del
efectivo, el cual deberá ser idéntico en
cantidad al importe arrojado por el sistema.
En el caso de detectarse faltantes, éste deberá
ser comunicado en un informe dirigido al
Jefe de la Unidad o establecer en la parte de
observaciones del informe de arqueo de caja.
 Con esta información el encargado de
recaudaciones tendrá 48 horas para reponer
el monto faltante, cuando éste no sobrepase
el 10% del monto total de las recaud. de! día.
En el caso de sobrepasar el 10% de las
recaud. del día, debe realizarse una investig.
del caso en las instancias establecidas por
normativa interna y tomarse decisiones de
acuerdo a los resultados de la misma.
Por otra parte podrá realizarse deducciones
del sueldo del funcionario para reposición de
faltantes.
13. Revisión de Jefe de la Unidad Realizada el arqueo éste deberá ser
informe Administrativa presentado al Jefe de Unidad, para que
Financiera realice la revisión de:
a. Informe de recaudaciones
b. Recuento del efectivo
c. Verificación de las copias de
comprobantes y éstas correspondan a
los datos registrados en el informe de
recaudaciones.
Como resultado de la revisión al pié o
reverso del informe de recaudaciones, deberá
Firmar el Jefe de Unidad y en el caso de
detectarse deficiencias, deberá realizarse el
informe y posteriormente firmar.
14. Depósito de Funcionario Este funcionario, una vez culminado el
recaudaciones Encargado de recuento físico, procederá a:
Recaudaciones a. Enviar o dirigirse al Banco para el
depósito bancario del efectivo, o
b. Hará entrega del efectivo al Jefe de
Unidad para su custodia y posterior
depósito bancario, llenado para el
efecto un recibo de entrega del monto
recaudado.
15. Entrega de Funcionario El encargado de recaudaciones, una vez
documentos Encargado de realizado el depósito, deberá hacer la entrega
Recaudaciones de la documentación al Jefe de Unidad, para
que se proceda al registro contable.
16. Archivo de la Funcionario Las copias de los informes deberán ser
documentación Encargado de archivados en una carpeta especialmente
Recaudaciones asignada para archivo de depósitos de
recaudaciones de recursos propios.
 C A vnV o
l6

M A % £ 0 V eoj ei
D E LA JEEP&EESIS:

MODELO ECONOMÈTRICO
CAPITULO 6.

MARCO VERIFICATIVO DE LA HIPOTESIS

MODELO ECONOMETRICO

6.1. OBJETIVO DEL MODELO.

El objetivo del presente modelo econométrico es verificar que con la

implementación de un sistema tributario municipal eficiente en el municipio de Apolo, se
logra incrementar los niveles de recaudación del rubro de ingresos propios.

En el entendido de que un sistema tributario, es un conjunto de instrumentos,

funciones y procedimientos de administración tributaria que regula las relaciones jurídico
tributarias entre los habitantes y estantes de la jurisdicción municipal y donde, un buen
nivel de recaudación de los ingresos propios son el resultado de la implementación de un
buen sistema tributario municipal; por lo tanto se debería buscar que dichos ingresos tengan
un nivel de recaudación eficiente en todos los rubros que la componen y especialmente en
los cuales la implementación de un sistema tributario tiene un impacto directo, es decir en
los ingresos provenientes de: Impuestos, Tasas, Patentes y Multas, Sanciones e Intereses.

Es por ello que para el presente modelo se toma a los ingresos propios como la
variable dependiente y a los impuestos, tasas, patentes y multas, sanciones e intereses como
las variables independientes; de donde la función de Ingresos Municipales Propios está
representada de la siguiente manera:

1NG MCPL PROP = / (IMPUESTOS, TASAS, PATENTES, MULTAS SANC. E INT.)

La expresión matemática del modelo es:

Y, = po + PiX, + p2X 2 + p 3X 3 + p4X 4 + U

Donde:

Yi = Ingresos Municipales Propios (Variable a explicar)

Xi = Impuestos Municipales (Variable exógena o explicativa)
X2 = Tasas Municipales (Variable exógena o explicativa)
X3 = Patentes Municipales (Variable exógena o explicativa)
X4 = Multas Sanciones e Intereses (Variable exógena o explicativa)
Po, Pi, P2, P3, P4 “ Parámetros del modelo.

6.2. ANALISIS DE LAS VARIABLES PROPUESTAS.

En nuestro modelo proponemos la dependencia de una variable endógena (Y¡ =

Ingresos Municipales Propios) con respecto a cuatro variables denominadas variables
exógenas del modelo (Xi = Impuestos, X 2 = Tasas, X3 = Patentes, X4 = Multas, Sanciones e
Intereses).

6.2.1. Ingresos Municipales Propios.

Los ingresos municipales propios comprenden a los recursos financieros que son
percibidos de manera recurrente por el sistema de recaudación municipal, tiene su origen en
el cobro de tributos, los mismos que son de exclusivo dominio municipal, así como también
la prestación de servicios, el usufructo de bienes de propiedad municipal, las contribuciones
y otros ingresos.

En el presente modelo esta variable está denotada por “Yi”, que representa la
variable endógena del modelo o variable a explicar. Esta variable está compuesta por el
producto del pago de los impuestos municipales, tasas, patentes y multas e intereses.
6.2.2. Impuestos Municipales.

Son tributos cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por
ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Comprende esta
categoría de ingreso, las recaudaciones producto del cobro de impuestos a la propiedad de
bienes inmuebles, impuestos a la propiedad de vehículos, del impuesto a las transferencias
de bienes inmuebles y de vehículos, del impuesto a los consumos específicos y otros
impuestos implantados mediante resolución municipal y que antes de su aplicación deben
ser aprobadas por el Senado Nacional.

6.2.3. Tasas Municipales.

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la

realización de actividades sujetas a normas de derecho público individualizadas en el sujeto
pasivo (contribuyente). No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual o la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
estado. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o
actividad que constituye la causa de la obligación.

6.2.4. Patentes Municipales.

Son establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado,

cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así como
la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas. Comprende
los recursos proveniente de tributos que el Municipio percibe de personas jurídicas y
naturales por la realización de actividades económicas dentro la jurisdicción municipal. Las
patentes de funcionamiento abarcan a la industria en general, servicios financieros,
específicos y de transporte, comercio en general y otros.
6.2.5. Multas, Sanciones e Intereses.

Son los ingresos que provienen del cobro de Multas y Sanciones impuestas a los
infractores de las distintas resoluciones municipales lanzadas por el municipio; los Intereses
comprenden el cobro por el incumplimiento de los pagos tributarios en las fechas
determinadas en cada resolución municipal. Se toma en cuenta esta variable debido a que
esta se ve afectada directamente por la implementación de un sistema tributario municipal
eficiente, explicado en-el entendido de que con esta implementación se logra hacer eficiente
el proceso de control y seguimiento y sus posteriores resultados.

Con el propósito final de lograr desarrollar la estimación del modelo econométrico,

a continuación se presenta la información estadística de todas y cada una de las variables de
análisis propuestas para el modelo:

C U A D R O N° 6.1.
BASE DE PATOS DE VARIABLES DEL MOPELO ECONOMETRICO

Ingresos Multas e
Obs Impuestos Tasas Patentes
Propios Intereses
1997 14201.53 1693.000 6528.000 3734.000 2246.530

1998 10349.52 4190.000 1263.520 970.0000 3926.000

1999 17024.54 4514.540 7817.000 2588.000 2105.000

2000 8449.660 3200.000 1200.000 479.6600 3570.000

2001 33469.00 19292.00 3175.000 5789.000 5213.000

2002 57249.50 17948.00 9965.000 11892.00 17442.50

2003 31836.00 9426.000 3960.000 8942.000 9508.000

2004 88901.00 56208.00 3105.000 4809.000 24779.00

-uente: M u n icip io d e A p o lo , d atos o b te n id o s del S11M.
E laboración: Propia.
6.3. ESTIMACION DEL MODELO.

Para la estimación del siguiente modelo economètrico se utiliza el método tradicional de

MINIMOS CUADRADOS ORDINARIOS (MCO), sistematizado en el software de
Econometria EVIEWS 4.0.
CUADRO 6.2.
CUADRO DE ESTIMACIÓN PRINCIPAL
Dependent Variable: INGRESOS PROPIOS
Method: Least Squares
Date: 08/30/06 Time: 17:47
Sample: 1997 2004
Included observations: 8
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.
C 2352.568 2680.403 0.877692 0.4447
IMPUESTOS 1.344520 0.068577 19.60595 0.0003
TASAS 0.697368 0.505937 1.378369 0.2619
PATENTES 1.216524 0.468924 2.594286 0.0808
MULTAS EINTERES 0.123691 0.071891 1.720540 0.1838
R-squared 0.995208 Mean dependent var 32685.09
Adjusted R-squared 0.988818 S.D. dependent var 27872.42
S.E. of regresión 2947.322 Akaike info criterion 19.08435
Sum squared resid 26060121 Schwarz criterion 19.13400
Log likelihood -71.33741 F-statistic 155.7565
Durban-Watson stat 1.805718 Prob(F-statistic) 0.000827

Por lo tanto, para efectos de una mejor interpretación, es necesario reemplazar los
coeficientes estimados en el modelo economètrico descrito anteriormente, así obtenemos la
siguiente función:

Y¡ = 2352.568 + 1.344520 X! + 0.697368 X 2 + 1.216524 X 3 + 0.123691 X4

En la representación del modelo se tiene como variable dependiente a Y¡

(INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS), es decir que estimamos el comportamiento de
los ingresos propios, la misma que esta en función a los IMPUESTOS: Xi, con una relación
positiva y un coeficiente de 1.344520; las TASAS: X2, también con una relación directa
cuyo coeficiente es 0.697368; los PATENTES MUNICIPALES: X3, con una relación
positiva y con un coeficiente de 1.216524; por último y también con una relación directa
están las MULTAS SANCIONES E INTERESES: X4, cuyo coeficiente es de 0.123691. Lo
que significa que por un incremento o decremento de una unidad en cada una de las
variables independientes, la variable dependiente (Y¡) sufrirá cambios en función a los
coeficientes de las primeras.

6.3.1. Coeficiente de Determinación o Correlación.

El coeficiente de determinación o correlación es un indicador del grado de

dependencia de la variable dependiente respecto del conjunto de las variables
independientes; en nuestro modelo, los ingresos municipales propios (variable endógena o
dependiente), en un 99% está explicado por el comportamiento que tienen las variables
independientes que se presentan en el modelo (variables exógenas o también llamadas
independientes).

El nivel de recaudación de ingresos propios del municipio de Apolo, en un 99% está

determinado por los impuestos, tasas, patentes y multas e intereses. Por lo tanto el nivel de
los ingresos propios dependen de la implementación de un buen sistema tributario
municipal, el cual se ve reflejado directamente en los impuestos, tasas, patentes y multas e
intereses.

6.3.2. Coeficiente de Determinación Corregido.

Mide el grado de ponderación de ajuste de la regresión por el tamaño de la muestra

y él número de parámetros a estimar. Siendo que el 98% de la variación de los efectos de
los ingresos propios obedecen exactamente a los 8 años del periodo de análisis y sus
respectivas variaciones en las variables independientes.
6.4. MATRIZ DE VARIANZAS Y COVARIANZAS.

La matriz de Varianzas y Covarianzas de los estimadores de los parámetros está

dada por una matriz simétrica de orden k x k, donde en la diagonal principal están las
Varianzas de los estimadores y en el resto están las Covarianzas.

Esto sirve para medir la precisión con que se estiman los parámetros, la eficiencia
del modelo econométrico radica en que las varianzas sean en lo posible las más pequeñas,
por lo mismo estos coeficientes deberán tender a cero. Esta propiedad garantiza que el
modelo está en buenas condiciones de contribuir eficientemente en la verificación de la
hipótesis de manera empírica y otros requerimientos relativos a la investigación. A
continuación podemos observar que las varianzas de nuestras variables independientes
(diagonal principal) tienden a cero lo cual muestra que se tiene una estimación garantizada
para efectos de toma de decisión de política tributaria municipal.

CUADRO 6.3.
MATRIZ DE VARIANZAS Y COVARIANZAS
C IMPUESTOS TASAS PATENTES MULT. INT.
c 7184561. -81.96741 -879.3813 -458.1276 110.9724
IMPUESTO -81.96741 0.004703 0.012517 -0.006411 -0.001024
TASAS -879.3813 0.012517 0.255972 -0.061320 -0.014709
PATENTES -458.1276 -0.006411 -0.061320 0.219890 -0.019100
MULT. INT. 110.9724 -0.001024 -0.014709 -0.019100 0.005168
Fuente: Salida del Software Eviews 4.0.

6.5. PRUEBAS DE HIPOTESIS.

Sabemos que una hipótesis es una proposición de un supuesto relacionado con

cualquier posibilidad. Realizamos pruebas estadísticas para así de esta manera poder tomar
decisiones de aceptación o rechazo de las hipótesis formuladas, todo esto sobre la base de
los resultados obtenidos a partir de la muestra.
 Las pruebas de hipótesis sirven para determinar la relevancia de cada uno y del
conjunto de los regresores o variables independientes sobre el regresando o variable
dependiente, determinando la magnitud de significación de cada uno y del conjunto de las
variables explicativas sobre el comportamiento de la variable endógena.

6.5.1. Pruebas de Hipótesis Individual.

En cuanto a la significación individual de las variables, estás pruebas nos

determinan la importancia que tiene cada una de las variables independientes (representada
en su estimador) en relación al conjunto del modelo.

Para determinar el estadístico de prueba, se toma en cuenta en el cuadro siguiente, la

columna del t-statistic, el cual representa a los estadísticos de prueba o valor empírico.

Variable Coefficient Std. Error t-Statistic

C 2352.568 2680.403 0.877692
IMPUESTOS 1.344520 0.068577 19.60595
TASAS 0.697368 0.505937 1.378369
PATENTES 1.216524 0.468924 2.594286
MULTAS E INTERESES 0.123691 0.071891 1.720540

Para contrastar la hipótesis:

Ho —* ß i, ßz, p 3 , ß4 = 0
Hi —> ß i, ß2, ß 3 , ß 4 i 1 0

Donde:

H<) -* Pi, p2, P3, P4 : No existe ninguna relación de Y con los Xi, X2, X3 y X4.
Hi —* pi, p2, P3, P4 : Si existe relación de Y con los Xi, X2, X3 y X4.
Hallamos el valor del estadístico de tablas o valor teórico: Distribución t - student,
tomando el valor t - student con los parámetros:

a = 0.05; n = 8; k =4

Por tanto t(n -k -l) = 2,353

Es así que para un nivel de significación del 5%:

(3i (t-student = 19,60595): Se rechaza Ho y se acepta Hi; lo que implica que la

variable independiente: impuestos, si tiene relación con la variable dependiente
Ingresos Municipales Propios; por lo tanto cualquier variación en el nivel de
recaudación de impuestos municipales influye directamente en el nivel de ingresos
municipales propios.

- p2 (t-student = 1.378369): Se acepta Ho y se rechaza H¡; lo que implica que la

variable independiente: tasas municipales, no tiene relación con la variable
endógena Ingresos Municipales Propios.
 p3 (t-student = 2.594286): Se rechaza Ho y se acepta Ht; lo que implica que la
variable exégena: patentes municipales, si tiene relación con la variable Ingresos
Municipales Propios. Los patentes municipales in Huyen directamente en los
ingresos municipales propios.

p4 (t-student = 1.720540): Se acepta Ho y se rechaza Hi; lo que implica que la

variable independiente: multas e intereses, no tiene relación con la variable:
Ingresos Propios.

De acuerdo a todo lo anterior, la variable independiente con la mayor ponderación

resulta ser la variable de Impuestos Municipales, siguiéndole en importancia están los
Patentes Municipales. Esto nos muestra que el rubro de los Impuestos municipales es el que
tiene mayor peso en cuanto a la recaudación de ingresos municipales propios del municipio
de Apolo.
6.5.2. Prueba de Hipótesis Conjunta.

Para contrastar la hipótesis:

Ho —► pi, P2, P3, p 4 = 0

H| —* No todas las p son iguales a cero

Donde:

Ho —►Pi, P2, P3, p4 :El modelo noestá adecuadamente especificado y no sirve

H] —> pi, P2, P3, p4 :El modelo estáadecuadamente especificado ysirve para el análisis del
conjunto de regresores que están determinando el comportamiento de la variable
dependiente.

Encontrando el valor del estadístico de prueba o valor empírico en base a los datos del
modelo econométrico, tenemos:
Ri
F= k .
1 -R 2
n-k-1

0.995208
F= 4
1-0.995208
8 -4 - 1
F = 155,760851 —► Estadístico de prueba o valor empírico

Hallando el valor del estadístico de tablas o valor teórico: F de Fisher, con los parámetros:
a = 0.05
n =8
k =4

F ( a ; k; n-k-1) = 9.12 —► Estadístico de tablas o valor teórico

 A

9.12 155.76
Entonces, hay evidencia empírica que nos permite rechazar Ho y aceptar H¡; a un nivel
de significación del 5%, todas las variables resultan conjuntamente significativas al
modelo. Observando el comportamiento de las variables, los ingresos municipales propios
responden de manera directa a la ¡mplementación de un sistema tributario municipal en el
municipio de Apolo, toda vez que se logra una relación directa entre los ingresos propios y
las variables independientes del modelo, ya que estas últimas deben su comportamiento
(incremento o reducción en sus niveles de recaudación) a la implementación de un sistema
tributario municipal.

6.6. CONCLUSIONES DEL MODELO.

La implementación de un sistema tributario municipal en el municipio de Apolo, se

ve reflejado de manera directa en el nivel de recaudación de recursos provenientes
por el pago de impuestos, tasas, patentes y multas e intereses.

Los Ingresos Propios del Municipio de Apolo, están en relación directa al nivel de
recaudación que se alcanza de los recursos procedentes de impuestos, tasas, patentes
y multas e intereses.
La variable independiente Xi (Impuestos Municipales), es una variable
representativa para explicar a Y¡ (Ingresos Municipales Propios), ya que tienen una
relación directa, por tanto un incremento en X) también se reflejará en un
incremento en Y¡.

El cálculo del coeficiente de determinación presenta una bondad de ajuste del 99%,
lo que significa que existe una dependencia directa entre la variable endógena
(ingresos municipales propios) y las variables exógenas (variables explicativas).

En el modelo se presentan varianzas mínimas de los estimadores, lo cual nos indica

una buena representación lineal del modelo.

Efectuando un análisis mas profundo podemos observar que la variable

independiente X4 (Multas e intereses) actualmente no presenta un nivel de
recaudaciones importante, esto debido a que no se le brinda una atención especial a
las funciones de control y seguimiento dentro la estructura tributaria del municipio
de Apolo (elevada tasa de evasión tributaria). Es así que con la implementación de
un sistema tributario municipal eficiente se busca lograr mejoras sustanciales en
relación al nivel de recaudación por concepto de este rubro.
6.7. INTERPRETACIÓN

Tomando como base la función planteada de Ingresos Propios:

TNG MCPL PROP = / (IMPUESTOS, TASAS, PATENTES, MULTAS SANC. E INT.)

La expresión matemática del modelo es:

Y¡ = Po + piX, + p2X 2 + p 3X3 + P4X4

Reemplazando los coeficientes encontrados mediante el modelo economètrico, tenemos

Y, = 2352.568 + 1.344520 X, + 0.697368 X2 + 1.216524 X 3 + 0.123691 X4

En la representación del modelo se tiene como variable dependiente a Y¡

(INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS), es decir que estimamos el comportamiento de
los ingresos propios, la misma que esta en función a ios IMPUESTOS: X t, con una relación
positiva y un coeficiente de 1,344520; las TASAS: X2, también con una relación directa
cuyo coeficiente es 0,697368; los PATENTES MUNICIPALES: X3, con una relación
positiva y con un coeficiente de 1,216524; por último y también con una relación directa
están las MULTAS SANCIONES E INTERESES: X4, cuyo coeficiente es de 0,123691. Lo
que significa que por un incremento o decremento de una unidad en cada una de las
variables independientes, la variable dependiente (INGRESOS MUNICIPALES PROPIOS)
sufrirá cambios en función a los coeficientes de las primeras.

- 125-
Tomando una media aritmética de la recaudación de los últimos 8 años (1997 a 2004), en
cada rubro de recaudación de los ingresos propios, tenemos:

I m p u e s to s T a sa s P a te n te s M u lta s e In t.

1997 1693,00 6528,00 3734,00 2246,53

1998 4190,00 1263,52 970,00 3926,00

1999 4514,54 7817,00 2588,00 2105,00

2000 3200,00 1200,00 479,66 3570,00

2001 19292,00 3175,00 5789,00 5213,00

2002 17948,00 9965,00 11892,00 17442,50

2003 9426,00 3960,00 8942,00 9508,00

2004 56208,00 3105,00 4809,00 24779,00
TOTAL 1 1 6 4 7 1 ,5 4 3 7 0 1 3 ,5 2 3 9 2 0 3 ,6 6 6 8 7 9 0 ,0 3

M e d ia A r itm é tic a 1 4 5 5 8 ,9 4 4 6 2 6 ,6 9 4 9 0 0 ,4 6 8 5 9 8 ,7 5

Y¡ = p0 + p|X, + p2X2 + p3X3 + 34X4

donde: Po=2352,568 pi=l ,344520 p2=0,697368 03=1,216524 p4=0,123691
Xi = 14558,94 Xz=4626,69 X3=4900,46 X4=8598,75
Entonces:
Y, = 2352,568 + 1,344520 (14558,94) + 0,697368 (4626,69) + 1,216524 (4900,46) + 0,123691(8598,75)
Yi = 32178,98

Ante un incremento de las recaudaciones procedentes del cobro de impuestos en Bs.

10.000, sobreentendiendo que las demás variables no sufren variación alguna (CETERIS
PARIBUS), el incremento total del nivel de los ingresos municipales propios será:
Y , - 2352.568 + 1.344520 (14558,94 + 10000) + 0.697368 (4626,69)+ 1.216524 (4900,46) +
0.123691(8598,75)

Y¡= 2352.568 + 1.344520 (24558,94) + 0.697368 (4626,69)+ 1.216524 (4900,46) + 0.123691(8598,75)

Yi = 45624,17

Se producirá un incremento de Bs. 13445,19 en el total de recaudaciones por ingresos propios.

. 196 _
De igual forma, si el nivel de recaudación por el cobro de patentes municipales, se
incrementa en 10.000 unidades (CETERIS PARIBUS), el nivel de ingresos propios será:

Y, = 2352.568 + 1.344520 (14558,94) + 0.697368 (4626,69) + 1.216524 (4900,46 + 10000) +

0.123691(8598,75)

Y¡= 2352.568 + 1.344520 (14558,94) + 0.697368 (4626,69) + 1.216524 (14900,46) + 0.123691(8598,75)

Yi = 44344,21

En este caso se producirá un incremento de Bs. 12165,23 en el total de recaudaciones por ingresos
propios.

Y de la misma manera sucede en los demás rubros de recaudación de ingresos propios del
municipio de Apolo.

- 127-
 CAPÍTU LO 7

C O N STD LPßC IO m S
CAPITULO 7

CONSIDERACIONES FINALES

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

7.1. CONCLUSIONES.

La población del Municipio de Apolo de acuerdo al último censo del año 2001, es
de 13.271 habitantes, de los cuales el 16% (2.123 personas) habitan en el área urbana y el
restante 84% se encuentra en el área rural o dispersa; existen alrededor de 2.689 viviendas
particulares, en el área urbana se encuentran un total de 507 viviendas.

La Unidad del Sistema Integrado de Ingresos Municipales, es la que se encarga

únicamente de realizar de forma pasiva la recaudación de los Impuestos a los bienes
inmuebles, vehículos y transferencias, tasas, patentes, multas y otros ingresos, sean estos
tributarios o no tributarios. Decimos que únicamente se encarga de la recaudación, toda vez
que no existe una implementación adecuada de un sistema tributario en este municipio.

En cuanto al registro de contribuyente en el Padrón Municipal -el cual no fue

actualizado con posterioridad a la fecha de su realización desde el año 2 0 0 0 , debido a la
total inexistencia de iniciativas locales para realizar este trabajo-, está conformado por tres
rubros: Bienes Inmuebles, Vehículos y Actividades Económicas. El número total de
inmuebles empadronados es de 1.169 lo cual es bastante reducido en relación a los
inmuebles existentes realmente en el municipio; en el caso de los vehículos automotores,
debemos señalar que el mismo llega a ser casi insignificante ya que el número de
empadronados llega a ser de solamente 15 vehículos. El total de Actividades empadronadas
en el P.M.C. alcanza al número de las 174, de las cuales el comercio minoristas y vivandero
es el principal rubro que representa alrededor del 70% del total.

- 128-
 El nivel total de recaudaciones alcanzadas, procedentes de los impuestos a la
propiedad de bienes inmuebles, vehículos automotores y otros, sufre notorias fluctuaciones.
La serie de datos presenta una irregularidad en cuanto a la evolución del nivel de ingresos
propios generados por el municipio. Este comportamiento se puede explicar por dos
situaciones: primero, por la total inexistencia de una política tributaria en el municipio, la
cual pueda responder a las múltiples expectativas. Segundo, por la falta de seriedad en el
manejo de la unidad de recaudaciones del municipio de Apolo, producto del cual se
presenta un constante cambio del personal encargado del cobro de ingresos propios, esto
debido a los continuos cambios políticos en la administración municipal.

Existe un desconocimiento casi total por parte de los contribuyentes sobre el destino
real que se da a los recursos propios recaudados. De la poca información que se pudo
obtener al respecto, se puede evidenciar un manejo poco serio de estos recursos, ya que
estos principalmente, al momento de ser ejecutados son destinados para cubrir
principalmente partidas de gasto corriente, los cuales generalmente cubren refrigerios y/o
viáticos en los constantes viajes que realizan las autoridades municipales.

Producto de lo anterior, existe un comportamiento anti tributario por parte de la

población en general, ya que la ciudadanía, a pesar de solicitar información referente al
destino que tienen sus impuestos, no recibe una clara, confiable, oportuna y transparente
información, la cual pueda inducir al pago conciente de sus obligaciones tributarias.

Una muestra del manejo poco consecuente del proceso tributario, producto de la
inexistencia de una política tributaria, es que en las dos últimas gestiones los recursos
propios del municipio, en su integridad fueron destinados a los rubros de inversión y gasto
corriente respectivamente; dejando muy de lado lo establecido en la Ley N° 2296 referente
a Gastos Municipales (25% a gasto corriente y el restante 75% a la inversión). En promedio
en el municipio de Apolo, aproximadamente el 40% de los recursos propios se planifica
destinar al gasto corriente o de funcionamiento; mientras que con el restante 60% se
proyecta cubrir el rubro de la Inversión Municipal.

- 129-
 El aporte que representan los Recursos Propios en el total de Ingresos del
Municipio, representan tan solo un poco mas del 2% en relación al total de ingresos anuales
con las que cuenta el Municipio de Apolo.

Una de las causas de la reducida recaudación del nivel de los ingresos propios
municipales, es la elevada tasa de evasión tributaria que se presenta. También y de manera
paralela, en el municipio no se cuenta con un proyecto de catastro municipal. En cuanto al
cobro coactivo para reducir esta elevada tasa de evasión, no se presenta ningún caso que se
encuentre en proceso o se halle registrado en archivos del municipio.

Con la implementación de un Sistema Tributario Municipal, se logrará incrementar

de manera bastante significativa el nivel de recaudaciones de ingresos propios en el
municipio de Apolo, ya que el nivel de recaudación de ingresos depende principalmente del
número de empadronados, de la veracidad de la declaración jurada, el cumplimiento de
obligaciones tributarias por parte del contribuyente, de la existencia de un proyecto de
catastro y otros aspectos que se encuentran enmarcados dentro el sistema tributario
municipal propuesto.

El nivel total de la recaudación de los ingresos municipales propios del municipio

de Apolo, están explicados por el pago de impuestos municipales, tasas, patentes y otros
ingresos no tributarios.

Los ingresos que son producto del saneamiento de tierras, la explotación maderera y
minera, actualmente tienen un escaso o casi nulo impacto en la generación de recursos
propios para el gobierno municipal de Apolo, constituyendo este un potencial importante
para elevar dichos ingresos.

- 130-
7.2. RECOMENDACIONES.

Destinar la recaudación de ingresos propios principalmente a la inversión en

servicios básicos de la población, para así de esta forma mostrar a la población que el
producto del pago de sus impuestos y otros, es destinado realmente a ejecutar obras que
vayan a mejorar su calidad de vida. De este modo poder fomentar una buena cultura
impositiva de la sociedad, toda vez que la población al ver que sus impuestos y otros pagos
realizados por estos son realmente invertidos en proyectos que mejoraran su bienestar
social, entonces estarán dispuestos a contribuir con los impuestos y otros pagos.

Implementar de manera prioritaria un sistema de catastro municipal, el cual pueda

brindar toda la información necesaria para la correspondiente valuación de la propiedad
privada y posterior cobro de impuestos municipales.

Para lograr reducir el elevado grado de evasión tributaria, realizar de manera

constante un control minucioso en el sector de los comerciantes minoristas, los cuales
permanentemente no cumplen con las disposiciones municipales respecto a realizar el pago
del patente anual de funcionamiento correspondiente a las diversas actividades que realizan.
Los mismos amparándose en una única actividad efectúan diferentes otras actividades
económicas, y de esta manera no cumplen con el pago del patente correspondiente.

Es importante desarrollar el Padrón Municipal del Contribuyente ya que no se tiene

actualizado y además de estar incompleto. Realizar el empadronamiento municipal de
manera constante para así poder brindar un mejor servicio a la población e incrementar los
recursos municipales recaudados.

Implementar el sistema tributario municipal propuesto, el cual es una propuesta

integral de administración tributaria para el municipio de Apolo, para de esta forma lograr
incrementar la recaudación de ingresos propios municipales ya sean estos tributarios y no
tributarios.

- 131 -
 Es importante desarrollar un proceso de información eficaz con el fin de hacer
conocer a la sociedad las actividades que realiza el gobierno municipal, como ser el destino
de los ingresos propios y que mejoras se están llevando a cabo en la población. El comité
de vigilancia deberá de realizar un trabajo mas comprometido con el control de los recursos
municipales propios.

Por todo lo anteriormente detallado, se recomienda que el municipio se Apolo,

fomente actividades destinadas a incrementar la producción local en sus diferentes ámbitos,
los cuales obviamente generarán mayores niveles de recaudación provenientes del cobro de
impuestos municipales y otros.

- 132-
ANEXOS
 ANEXOS

PARÁMETROS PARA COBRO DE IMPUESTOS

A N E X O N° 1

E S C A L A DE A L ÍC U O T A S B IE N E S IN M U E B L E S

MONTO DE VALUACIÓN PAGARAN

Mas de H asta Bs. Mas % S/ exced. De
0 200.000 0 0.35 0

200.001 400.000 700 0.50 200.00

400.001 600.000 1.700 1.00 400.000

600.001 En adelante 3.700 1.50 600.000
Fuente: Resolución Suprema N3 218-493.
Elaboración: Propia.

A N E X O N° 2

Z O N IF IC A C IÓ N A P O L O : A V A L Ú O D E T E R R E N O S
( E N B s . P O R M 2)

Zona/Código Asfalto/20 Adoquín/21 Loseta/23 Piedra/24 Tierra/26

A - - - 10.90 9.20
B1 - - - - 6.03
B2 - - - - 4.75
C - - - - 3.90
NO ZONIF. - - - - 2.50
Fuente: Resolución Suprema N3 218493.
Elaboración: Propia.
 ANEXO N° 3

F A C T O R E S D E E X IS T E N C IA D E S E R V IC IO S

Existencia
Luz Agua A lcantarillado Teléfono M ínimo
de Servicios

0.20 0.20 0.20 0.20 0.20 1.00

Fuente: Resolución Suprema Na 218493.

Elaboración: Propia.

A N E X O N° 4

F A C T O R E S DE IN C L IN A C IÓ N D E L T E R R E N O

TIPO DE TERRENO FACTOR DE APLICACIÓN

TERRENO PLANO. Con inclinación de 0o a 10° 1.00

TERRENO INCLINADO, con inclinación de 11° a 15o 0.90

TERRENO MUY INCLINADO, con una inclinación

0.80
superior a 15o
Fuente: Resolución Suprema Na 218493.
Elaboración: Propia.
 A N E X O N° 5

F A C T O R E S D E D E P R E C IA C IÓ N D E IN M U E B L E S

ANTIGÜEDAD DE LA CONSTRUCCIÓN FACTOR

DESDE HASTA
0 a 5 años 1.000

5 a 10 años 0.975
11 a 15 años 0.925
16 a 20 años 0.900
21 a 25 años 0.850
26 a 30 años 0.800
31 a 35 años 0.750
36 a 40 años 0.700
41 a 45 años 0.650
46 a 50 años 0.600
51 a adelante 0.550
Fuente: Resolución Suprema Na 218493.
Elaboración: Propia.

A N E X O N° 6

E SC A L A IM P O S IT IV A : IM P U E S T O A LA
P R O P IE D A D D E B IE N E S IN M U E B L E S

MONTO DE VALUACIÓN
CUOTA FIJA MAS % S/Excedente de
De más de H asta
237,367 - 0.35 -
237,268 474,735 831 0.50 237,367

474,736 712,102 2,018 1.00 474,102

712,103 En adelante 4,391 1.50 712,102

Fuente: Resolución Suprema Na 218493.
Elaboración: Propia.
 ANEXO N° 7

VALUACIÓN DE CONSTRUCCIONES FAMILIARES

CONCEPTO TIPO 30 TIPO 31 TIPO 32 TIPO 33 TIPO 34 TIPO 35

T IP O D E C O N ST R . D E L U JO M UY BUENA BUENA E C O N Ó M IC A IN T E R É S S O C IA L M A R G IN A L

Z a p a ta s (H . A rm a d o ) Z a p a ta s (H . A rm a d o ) Z a p a ta s H o rm ig ó n C ic ló p e o P ie d ra y c e m e n to P ie d ra y b a rro
R a d ie r H o rm ig ó n C ic ló p e o H o rm ig ó n C ic ló p e o P ie d ra y c e m e n to L a d rillo L a d rillo y b a rro
C IM IE N T O S
P ilo te P ie d ra y c e m e n to L a d rillo S in c i m i e n t o s
L a d rillo
H o rm ig ó n a n n a d o H o rm ig ó n a m ia d o H o n n ig ó ti a n n a d o E ncadenado de T ro n co s
M e tá lic a M e tá lic a M e tá lic a H o rm ig ó n a n n a d o
ESTR U C TU R A
M a d e ra M a d e ra P ie d ra P ie d r a
L a d rillo L a d rillo
H o rm ig ó n a r m a d o H o rm ig ó n a u n a d o L a d rillo A dobe A dobe A d o b e t a p ia l
P ie d r a c o r t a d a P ie d r a c o rta d a A dobe P ie d r a P ie d ra L a d r i llo
PORTANTE
M a d e ra L a d rillo L a d rillo B am bú
M UROS

M a d e ra M a d e ra T ro n co s
L a d rillo L a d rillo L a d rillo T o r ta d e b a rro T o rta d e b a rro
B lo q u e p re fa b ric a d o s B lo q u e p re fa b ric a d o s A dobe M ad e ra
T A B IQ U E P a n e le ^ a g lo m e ra d o s P an e le s ^ a g í o :n e r a d o s
V id rio V id rio
M a d e ra M a d e ra
C e r á m ic a C e r á m ic a A z u le jo s Y e so p in ta d o Y e s o p in ta d o B a rro
R E V E S T IM IE N T O

A z u le jo s A z u le jo s Y e so p a ita d o A z u le jo s A z u le jo s c e m e n to S in
Y e s o p in t a d o Y e s o P in ta d o E m p a p e la d o E m p a p e la d o r e v e s ti m ie n to s
C a l, a re n a y c e m e n to C a l, a re n a y c e m e n to L a d rillo v is to
E m p a p e la d o E m p a p e la d o M ad e ra
I N T E R IO R
P ie d ra v is ta P ie d ra v is ta P l a c a s la ja
L a d rillo v is to L a d r i l l o v is to
M árm o l M a d e ra
M a d e ra P l a c a s d e p ie d r a
P la c a s d e p i e d r a
 C e rá m ic a C e r á m ic a C a l, a r e n a y c e m e n to C a l, a r e n a y c e m e n t o Y e so p in ta d o B a rro
C a l, a r e n a y c e m e n to C a l, a re n a y c e m e n to P ie d ra v is ta L a d rillo v is to Y eso S in
M árm o l V id rio P i e d r a la ja P ie d ra v is ta C a l, a r e n a y c e m e n to re v e s tim ie n to
E X T E R IO R V id rio L a d rillo v is to Y e so p in ta d o
L a d r illo v is to P i e d r a v is ta
P ie d ra v is ta P la c a s d e p i e d r a
P la c a s d e p ie d ra
H o rm ig ó n a rm a d o H o rm ig ó n a r m a d o M e tá lic a M a d e ra M ad e ra S in e s t r u c t u r a
ESTR U CT. M e tá lic a M e tá lic a M ad e ra
C/D
c¡ M ad e ra M a d e ra

X L o z a d e h o rm ig ó n L o z a d e h o n n ig ó n L o z a d e h o rm ig ó n T e ja T e ja C a la m in a u s a d a
U T e ja T e ja T e ja F ib r a d e c e m e n t o C a la m in a P l a n c h a s d e la ta
u
H C U B IE R T O F ib ra d e c e m e n to F ib r a d e c e m e n to F ib ra d e c e m e n to C a la m in a T e ja u s a d a
P la c a s C a la m in a C a la m in a P a ja
C a la m in a P a lm a
M árm o l M árm o l C e r á m ic a C e r á m ic a M o s a ic o P ie d ra
C e r á m ic a C e r á m ic a M o s a ic o M o s u ic o L a d rillo L a d rillo
A lfo m b r a d o A lfo m b ra d o ta p íz ó n P a rk e t P a rk e t T ie rra T ie rra
P IS O S P a rk e t P a rk e t M a c h ie m b re M a c h ie m b re P ie d r a
M o s a ic o M o s a ic o v itr if ic a d o P i e d r a la ja C e m e n to
M a r m o la d o P la c a s d e p i e d r a T a p iz ó n L a d rillo
P la c a s d e p ie d ra
M ad e ra M a d e ra M a d e ra M ad e ra M ad e ra M a d e ra
M e ta l M e ta l M e ta l M e ta l M e ta l V a n o a b ie rto
oe¡ PUERTAS
u A lu m in io A lu m in io
V id rio V id rio
M a d e ra M a d e ra M a d e ra M a d e ra M ad e ra M a d e ra
£ VENTANAS
M e ta l M e ta l M e ta l M e ta l M e ta l V a n o a b ie rto
■< A lu m in io Aluminio
w V id rio
V id rio
Ira. calidad, M uy B uena c a lid a d B uena c a lid a d , B u e n a c a lid a d 100% C a lid a d re g u la r 100% C a lid a d re g u la r

C A L ID A D D E importado en >% n a c io n a l e im p o r ta d o en n a c io n a l en >% n a c io n a l acabado n a c io n a l acabado M a t. D esech o

M A T E R IA L acabado fino y >% a c a b a d o fin o y b u e n a acabado buena n o rm a l. re g u la r No tie n e

c a lid a d c a lid a d acabado
artístico
Fílenle: Resolución Suprema Na 218493.
Elaboración: Propia.
 ANEXO N° 8

A L ÍC U O T A D E L IM P U E S T O A LA P R O P IE D A D D E
V E H ÍC U L O S A U T O M O T O R E S

MONTO DE VALUACIÓN PAGARAN

De más de Hasta Bs. Más % S/exced. De

Bs. 0 Bs. 24.606 0 1.5 Bs. 0

Bs. 24.607 Bs. 73.817 492 2.0 Bs. 24.607

Bs. 73.818 Bs. 147.634 1.722 3.0 Bs. 73.818

Bs. 147.635 Bs. 295.268 4.306 4.0 Bs. 147.635

Bs. 295.269 Bs. En adelante 10.949 5.0 Bs. 295.269

Fuente: Resolución Suprema Na 218493.

Elaboración: Propia.

A N E X O N° 9

E SC A L A IM P O S IT IV A : IM P U E S T O S D E V E H ÍC U L O S
AUTOM OTORES

MONTO VALUACIÓN DETERMINACIÓN IMPUESTO MUNICIPAL

DESDE HASTA Cuota fija Mas % S/exced.
De 1 34.219 0 1.5 1

De 34.220 102.655 684 2.0 34.220

De 102.656 205.309 2.395 3.0 102.656
De 205.310 410.617 5.988 4.0 205.310
De 10.618 En adelante 15.226 5.0 410.618
Fuente. Resolución Suprema Na 218493.
Elaboración: Propia.
 ANEXO N° 10

CUADRO PARA DETERMINAR VALORES DE

VEHÍCULOS AUTOMOTORES

CILINDRADA PROCEDENCIA

A sia -
Latinoamérica Europa
Cod. Desde Hasta Japón USA o tro s

c o re a

O tro s M é x ic o O c r i d e n t. O rie n t

50 0 1200 3 5 .4 5 7 5 0 .5 0 2 5 5 .2 6 0 5 7 .0 2 8 6 5 .2 6 2 4 6 .4 1 6 4 4 .1 2 8

51 1201 1300 4 1 .0 7 3 5 4 .2 0 1 5 8 .5 0 6 6 0 .2 8 3 6 9 .1 4 5 4 9 .1 4 4 4 6 .8 5 4

52 1301 1500 4 3 .7 3 4 5 7 .9 0 5 6 2 .3 4 7 6 3 .8 2 8 7 2 .9 8 8 5 2 .3 7 2 5 0 .0 5 0

53 1501 1600 4 7 .3 6 2 6 0 .5 4 8 6 5 .3 0 3 6 7 .1 4 7 7 6 .8 2 8 5 4 .8 5 7 5 6 .5 0 3

54 1601 1800 5 2 .3 0 0 6 9 .0 1 0 7 4 .4 6 5 7 6 .5 3 2 9 4 .5 5 8 6 2 .5 4 9 6 4 .1 8 1

55 1801 2000 5 8 .5 0 6 7 7 .7 3 4 8 3 .6 2 5 8 5 .9 8 9 1 0 6 .3 8 0 7 0 .2 4 3 7 1 .8 9 0

56 2001 4000 9 1 .3 0 7 1 2 1 .3 6 0 1 3 0 .6 1 3 1 3 4 .1 6 1 1 6 5 .4 8 1 1 0 9 .7 1 1 1 1 1 .3 5 8

57 4001 A d e la n te 1 2 5 .8 8 2 1 4 5 .4 2 6 1 5 6 .6 1 5 1 4 7 .7 5 0 1 9 2 .0 7 6 1 3 1 -5 5 9 1 3 7 .7 0 0

Fuente: Resolución Suprema Na 218493.

Elaboración: Propia.

i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i
Fuente: Resolución Suprema Na 218493.
Elaboración: Propia.
 ANEXO N° 11
FACTORES DE CONVERSIÓN POR CHASIS Y CARROCERÍA

C H A S IS C A R R O C E R ÍA
D e s c r ip c ió n d e l V e h íc u lo
TORPEDO C A B [N A D O ESTACAS M IC R O S BUSES OTROS

Camioneta y similares, micros,

- 0.10 0.12 - - 0.25
buses y similares de 1.5 a 3Tm.
Camionetas, camiones, micros
y similares de más de 3Tm. y - 0.10 0.12 0.40 - 0.25
hasta 5Tm.
Camiones y omnibuses más de
0.20 0.40 0.10 0.40 1.00 0.25
5Tm. y hasta 1 lTm.
Camiones y omnibuses más de
1.50 2.00 0.20 0.40 1.00 0.25
1lTm. y hasta 13Tm.
Camiones y omnibuses de más
1.70 2.20 0.20 0.40 1.00 0.25
de 13Tm.
Fuente: Resolución Suprema N* 218493.
Elaboración: Propia.

ANEXO N° 12
FACTORES DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS

M ODELO D ELAÑO FACTOR

2004 1.000
2003 0.800
2002 0.640
2001 0.512
2000 0.409
1999 0.327
1998 0.262
1997 0.209
Fuente: Resolución Suprema N'1218493.
Elaboración: Propia.
LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA
TRIBUTARIO MUNICIPAL, COMO VIA
PARA INCREMENTAR LA
RECAUDACIÓN DE INGRESOS PROPIOS
DEL MUNICIPIO DE APOLO

Tesista: Henry Valencia U m id a

 ANTECEDENTES

■ Ley N° 1551 de Participación Popular

■ Ley N° 2028 de Municipalidades

■ Registro de Contribuyentes

■ Nivel de Ingresos Propios

PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA
¿Cómo se podría incrementar el nivel de las
Recaudaciones de los Ingresos Propios del
Municipio de Apolo?

> Existencia de un Proyecto de Catastro

Municipal, urbano y rural.
> Administración eficiente del proceso de registro
en el Padrón Municipal de Contribuyentes.
> Realizar un control y seguimiento efectivo al
proceso tributario.
 PLANTEAMIENTO DE LA
HIPÓTESIS

La implementación de un Sistema
Tributario Municipal, incrementa el nivel
de las recaudaciones de los Ingresos
Propios, tributarios y no tributarios del
municipio de Apolo.
i

I
i

OBJETIVOS
 MARCO CONCEPTUAL

RECURSOS PROPIOS

■ Impuestos Municipales

■ Patentes Municipales

■ Tasas Municipales
*

■ Otros Ingresos Municipales

 INGRESOS PROPIOS POR
IMPUESTOS MUNICIPALES

INGRESOS PROPIOS POR

PATENTES MUNICIPALES
INGRESOS PROPIOS POR
TASAS MUNICIPALES

OTROS INGRESOS
MUNICIPALES
 MARCO NORMATIVO

- Ley 843.
- IVA, RC-IVA, IUE, IT, ICE, ITG, ISAE, CA, IDH.
- Ley 1551 de Participación Popular.
- Ley 2028 de Municipalidades.
- Ley 2296 de Gastos Municipales.
- Ley Forestal.
- Código de Minería.

MARCO PRACTICO
E stad ísticas del P M C
NÚ M ERO D E
CONCEPTO
EM PAD RO N AD O S
BIENES IN M U EB LES 1.169

V EH ÍC U LO S
15
A U TO M O TO R ES

A C TIV ID A D ES
174 í
EC O N Ó M ICA S
F uente: E sta d ística s d e l P .M .C . d e l M unicipio de A polo. S I ¡M -2004.
E laboración: Propia. _____________________________________________________
 INGRESOS PROPIOS
EJECUTADOS
AÑO R E C A U D A D O (1 ) E J E C U T A D O (2 ) S A L D O (1 -2 ) j

i 1997 1 4 .2 0 1 ,5 3 1 4 .2 0 1 ,5 3 0 ,0 0

1998 1 0 .3 4 9 ,5 2 1 0 .3 4 9 ,5 2 0 ,0 0

19 9 9 1 7 .0 2 4 ,5 4 1 7 .0 2 4 ,5 4 0 ,0 0

2000 8 .4 4 9 ,6 6 8 .4 4 9 ,6 6 0 ,0 0

2001 3 3 .4 6 9 ,0 0 2 .2 8 6 ,7 7 3 1 .1 8 2 ,2 3

2002 5 7 .2 4 7 ,5 0 6 1 .5 6 8 ,3 6 -4 .3 2 0 ,8 6

¡ 2003 3 1 .8 3 6 ,0 0 3 4 .2 1 9 ,1 0 - 2 .3 8 3 ,1 0

2004 8 8 .9 0 1 ,0 0 9 2 .5 4 0 ,4 4 - 3 .6 3 9 ,4 4

TOTAL 2 6 1 .4 7 8 ,7 5 2 4 0 .6 3 9 ,9 2 2 0 .8 3 8 ,8 3

Fuente: Municipio de Apolo, datos del SJIM, Ejecuciones Presupuestarias del año 1997 al 2004.
Elaboración: Propia.___________________________________________________________________________

DESTINO DE LOS INGRESOS PROPIOS

POR UPO DE GASTO

ParaGasto Corriente
40%

Para Gasto de
Inversión
60%

Fuente: Municipio de Apolo. POA s de 1997, 1998, 1999, 2000. 2001, 2002, 2003 y 2004.
Elaboración: Propia.
 PORCENTAJE DE PARTICIPACION EN EL
TOTAL DE INGRESOS MUNICIPALES

C o p articip ació n
T rin ila na

P ro p io s
2%
Fuente: Municipio de Apolo, PO A 's de 1997, ¡998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003 y 2004.
Elaboración: Propia.

EVASIÓN TRIBUTARIA
MUNICIPIO DE APOLO
(Por Rubro Empadronado en el P.M.C.)

B ienes In m u eb les V eh ícu los A u to m o to res A ctivid ad E con óm ica

ASO % % %
P a t­ Evaso- P ag a- Evaso- P ag a- E vaso-
T o tal E v aso - T o tal E v a so ­ to ta l E v aso ­
ron res ro n res ron re s
re* ns le*

2001 1169 1053 116 9,92 15 12 3 20,00 173 79 94 5434

2002 1169 966 203 17,37 15 7 8 5333 174 110 64 36.78

2003 1169 746 423 36,18 8 3 5 6230 166 49 117 70,48

P R O M E D IO E V A S IÓ N 15,87 P R O M . E V A SIÓ N 3 3,96 P R O M . E V A S IÓ N 4 0,40

Fuente Municipio de Apolo, datos obtenidos del SUM.

Elabor tción: Propia.
 IMPLEMENTACION DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
PROPUESTO

GOBIERNO
MUNICIPAL

SISTEMA TRIBUTARIO
MUNICIPAL
Es un conjunto de instrumentos, funciones y
procedimientos, conformado por:

u Sistema de catastro municipal,

m Registro y empadronamiento de
contribuyentes,
■ Fiscalización,
■ Cobranza coactiva y otros.

Interactúan entre si de manera ordenada, con

ei fín de alcanzar ios objetivos del proceso
tributario, planteadas por e l municipio.
 SOSTENIBILIDAD DEL
PROGRAM A
UNIDAD ADMINISTRATIVA FINANCIERA

SUB UNIDAD 0 SUB UNIDAD 0 SUB UNIDAD 0

SECCIÓN DE SECCIÓN DE SECCIÓN DE
REGISTROS DE RECAUDACIÓN DE CONTROLY
CONTIBUYENTES TRIBUTOS SEGUIMIENTO

/Empadro^ ( datastro^ fFiscaliza^ /betermirA ftobranza\

(namientoj Municipal^
l ciónJ ^de OficioJ ^CoactivaJ

CONCLUSIONES
El nivel de recaudación de Ingresos
Propios es muy reducido.
No existe un Sistema de Catastro
Municipal, además que el número de
empadronados en el P.M.C. es muy bajo.
Se presenta una elevada evasión
tributaria.
El 40% de los ingresos propios es
destinado a cubrir el gasto corriente.
 RECOMENDACIONES
■ Ampliar la base tributaria del municipio
de Apolo.
■ Implementar el Sistema Tributario
propuesto.
■ Realizar la fiscalización constante y el
cobro coactivo de la deuda tributaria.
■ Efectuar un mayor control sobre el
destino que se da a los recursos
propios.
 GOBIERNO MUNICIPAL DE
“A P O L O ”
PROV. FRANZ TAMAYO

CANTONES:

AUTORIZACIÓN
APOLO

PATA EL G O BIER N O M UNICIPAL DE A PO L O DE LA PROVINCIA ERAN/.

TAM AYO D EL DEPARTAM ENTO DE LA PAZ, REPRESENTADO
PO R E L H. A LEJA N D RO III)A N CA G E M IO , EN USO ESPE C IFIC O DE
SANTA CRUZ SUS ATRIBUCIONES CO NFERID A S PO R LEV.
"** - '* -V
DEL
VALLE AMENO
A U T O R IZ A : %

Al señor Henry Valencia Urritia, tener acceso a información referente a los

ATEN
ingresos propios del Municipio, de acuerdo a la Ley del Dialogo Nacional N°
2235, además del Decreto N ° .27329 de transparencia y acceso a la Información.
| . ." . I , h.
Es cuanto autorizo para fines que corresponda al interesado.
PARQUES NAL.:

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MADIDI

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PILON LAJAS

APOLOBAMBA //¿ c á x u a L . É
jaodro HuanCfl GíRtt i . ' •
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ALCALDE - .^ ,-s/ /„ -ttfQvIfTC'Ó .
60BiEhnu vuN'Cipíl os APOLO': , ' 'r v ■ \ li;
Ut SECCION PROV. f>ANZ TAMAYO .v ' f US'7-
POR VN ----- .V A
DESARROLLO
SOSTEN!BLE
Y UN
MUNICIPIO
PRODUCTIVO
ECOLÓGICO
îA C IE N D A

La Paz, 4 de agosto de 2005

D G C /D IE Of. N° 10 54/2005

Señor
Univ. Henry V alen c ia U rrutia
Presente

REF: E N VIO DE IN F O R M A C IO N

De mi consideración:

Por la presente, doy respuesta a su nota s/n de fecha 6 de julio del año en curso.

Con relación a su requerimiento y como es de su conocimiento, desde el 18 al 29 de julio

de 2005, se puso a su disposición la documentación de Ejecución Presupuestaria
disponible en esta oficina a la fecha, remitida por la Municipalidad de Apolo,
correspondiente a las gestiones fiscales 1997 a 2004.

Con este motivo, saludo a usted atentamente.

JAA/JAV/bbv
Ce. Arch.DIE.
R e í .: 4 0 5 3 -R
 BOI 'VIA
Provincia
K.' UH. OfcPAÄiAlÄMO «e »•ivvWOi noRRAi'¡; FRANZ TAMAYO
10000 0 10000 20000 30000 -1 0 0 0 0 d OOCO
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