“UNIVERSIDAD SANTIAGO ANTÚNEZ DE MAYOLO”

ALUMNOS:

Adrian Ariza, Saray Zila

Beltrán Castillo, Carlos Artemio.

DOCENTE:

Dr. C.P.C. Javier Hidalgo Mejía.

TEMA:

Normas de Auditoria Generalmente Aceptados

CURSO:

Auditoría Financiera I

HUARAZ - 2019
OBJETIVOS

Objetivo General

Analizar las normas de Auditoria Generalmente aceptados y como estas aportan en desempeño del
auditor en las organizaciones.

Objetivos Específicos

Descripción de las normas de Auditoria Generalmente aceptados.

Conocer como estas normas influyen en el desempeño del Auditor.

Identificar si las normas de Auditoria generalmente aceptados son considerados en el trabajo

realizado por el auditor.
 CAPÍTULO I

MARCO TEÓRICO

Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto Americano
de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948 aproximadamente.
En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee(Comité de Normas de Auditoría), cuyos
pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre
Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título
Codification of Auditing Standards and Procedures(Codificación de Normas y Procedimientos de
Auditoría).

Antecedentes Internacionales

Los antecedentes internacionales de la investigación nos permiten conocer los detalles de otros
estudios que han realizado otros investigadores en cualquier parte del mundo.

Yolimar de Valle B. (2004) en su tesis denominada: “La Importancia de la Auditoría Financiera

Externa en el Control Interno de las Empresas Concesionarias Automotrices del Estado de Trujillo,
Venezuela”. Llegó al siguiente resultado: Que la importancia de la auditoría financiera en el
control interno de estas empresas. Además, esta investigación establece que la auditoría financiera
externa permite verificar que todos los procedimientos de control interno son eficientes y eficaces,
así como garantizar que la información presentada en los estados financieros es lo suficientemente
real y confiable para la toma de decisiones, mejor aprovechamiento de los recursos y subsistencia
en el mercado. Para esto utilizo una metodología de carácter descriptiva, y un diseño de campo no
experimental. Para la recolección de la información aplico un cuestionario con opciones de
respuesta iguales para todos los ítems, con el fin de lograr los objetivos propuestos.

Finalmente, los resultados de la investigación permitieron concluir que toda la población estudiada
utiliza la auditoría financiera externa para evaluar la confiabilidad de sus registros financieros.
Además, los resultados obtenidos destacaron que solo una porción significativa de la misma la
emplea para la evaluación de un sistema de control interno y la toma de decisiones.

Soledispa Saltos M. (2007) en su tesis denominada: “La Auditoría Financiera como Instrumento
de Control Contable y Financiero”. Caso práctico automotores y anexos S.A. Manta, Ecuador.
Establece que: La auditoría realizada a los estados financieros de Automotores y Anexos de Manta,
permitió conocer el grado de control y cumplimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas ecuatorianas de contabilidad, auditoria y demás leyes tributarias
aplicables a las actividades que realiza la empresa. A la vez diseña y desarrolla una auditoría
financiera que se encuentra encaminado a identificar oportunidades de mejora en cuanto a:
mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control adecuados, asimismo, la
elección y aplicación correcta de los principios y normas contables, facilitará la toma de decisiones
de parte de la gerencia o directivos de la empresa.

Barrios Guzmán (2008) en su tesis denominada: “Importancia de la Auditoría Financiera de las

Cuentas por Cobrar”. En este estudio de investigación la autora concluye. Las medianas empresas
desconocen la importancia de una auditoria en las cuentas por cobrar y no tiene políticas de control
y provisión de la misma. Conduciendo a la morosidad de sus clientes, repercutiendo
desfavorablemente en los estados financieros y la solvencia económica de la institución.
Recomienda la aplicación de la auditoria en las cuentas por cobrar, pues tendrán una mejor visión
de las ventajas de un buen control de sus ventas e ingresos, poder alcanzar estrategias para la
eficiencia y eficacia de la institución.

Antecedentes Nacionales

Las NAGA en el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en
la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras
de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

Elene Montoya Quevedo (2010) en su investigación titulada: “Auditoria financiera como

Instrumento para la Optimización de Empresas de Transporte Urbano, Lima, Perú”. Cuyo objetivo
fue Determinar de qué manera la Auditoría Financiera contribuye en la optimización de la gestión
de las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana, obteniendo los
resultados de que: La auditoría financiera contribuye en la optimización de la gestión de las
empresas de transporte urbano; mediante la entrega de la Carta de Recomendaciones de Control
Interno que fundamentalmente contiene las recomendaciones para mejorar la gestión; y, el Informe
de auditoría financiera que contiene el dictamen de los auditores independientes, el mismo que
siendo de tipo limpio o estándar es una herramienta fundamental para dar confianza a los
trabajadores, accionistas, clientes, proveedores, acreedores y otros entes.

Así mismo, agregó que la auditoría financiera contribuye a la efectividad en la gestión

empresarial, siendo la efectividad el grado en el cual las empresas de transporte urbano logran sus
metas y objetivos previstos por la administración y examinadas por la auditoría financiera.

Víctor Rafael Sandoval Zapata (2013) en su investigación titulada: “La Auditoría Financiera y
su Influencia en la Gestión de las medias Empresas Industriales del Distrito de Ate-Lima” , en la
cual tuvo como objetivo Determinar de qué manera la auditoría financiera influye en la gestión de
las medianas empresas industriales del distrito de Ate – Lima; llegó a las siguientes conclusiones
: se ha determinado que la auditoría financiera si influye en la gestión de las medianas empresas
industriales del distrito de Ate – Lima, fortaleciendo sus controles internos y brindándoles mayores
atributos de calidad y consistencia a su información financiera, de manera que se puede exponer a
la globalización y competir en el mundo, Ya que los datos obtenidos como producto de la
investigación permitió conocer que el grado de cumplimiento de los principios contables en los
estados financieros de las medianas empresas influyendo en el Nivel de eficiencia de las
operaciones.

Durand (2013) En su tesis titulada: “La Auditoría Financiera como Instrumento de Control
Contable y Financiero para una mejor gestión en la Empresa Cenergia – Lima, Perú 2013”. Llegó
a los siguientes resultados: Que la Auditoría Financiera es una herramienta de control contable y
financiero para la empresa Cenergia, fundamental en la constatación y verificación de evidencias,
siendo imprescindible en el control contable ,ya que los estados financieros de las empresas deben
prepararse y presentarse de acuerdo a normas contables establecidas , para que puedan tener
razonabilidad en la presentación de la situación financiera , los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo de la empresa determinándose la razonabilidad de la información financiera y
económica, así como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son
imprescindibles en el control financiero ya que la aplicación de ellas muestra una información
financiera de mayor calidad y transparencia, dando solución a los problemas contables. La calidad
de las NIC, NIIF es una condición necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría financiera,
información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros los que son presentados
anualmente, siendo favorable la realización mensual respaldando el control económico de la
empresa evitando sorpresas en el momento del cierre del periodo fiscal, siendo la mejor forma de
detectar desviaciones sobre presupuestos.

Julián Flores Gonzales (2007) Trabajo de investigación denominado: “La Contabilidad y la

Auditoría Financiera, herramientas (instrumentos) para la Efectividad de la Gestión de las
Empresas, Lima, Perú”. Obtuvo como resultados: que la contabilidad es la herramienta que valúa,
registra y presenta la información; en cambio la auditoría financiera, examina la información
presentada por la contabilidad para determinar el grado de razonabilidad; luego, ambas se
contribuyen en herramientas que pueden facilitar el logro de las metas, objetivo y misión de las
empresas en general, por cuanto la información que contienen pueden ser utilizadas en la
formulación de nuevos planes, en decisiones de financiamiento e inversión, rentabilidad y riesgos
y también como medio de control empresarial.

Regionales

En esta investigación se entiende por antecedentes regionales a todo trabajo de investigación hecho
por otros investigadores en la región Ancash, menos la provincia de Santa; que hayan utilizado las
mismas variables y unidades de análisis en nuestra investigación.

Yolanda Esther Vásquez Huerta (2016) en su tesis titulada: “El Control Interno y su Influencia
en la Gestión Administrativa de las Micro y Pequeñas Empresas del Sector Comercio del Perú:
Caso Empresa Servicios Múltiples “El Constructor L & A” S.A.C. Huarmey, 2016”. concluye que
el control interno se ha convertido en una herramienta fundamental en la gestión administrativa y
contable, porque asegura la confiabilidad es su información financiera. Por lo cual es importante
contar con un adecuado control interno, pues se evitan riesgos y fraudes, protegen y cuidan los
activos, y los intereses de las empresas, así como también se logra evaluar la eficiencia de la misma
en cuanto a su organización.

Karla Ximena Flores Mishti (2015) en su tesis denominada: “Participación de la Auditoría

Financiera en el Mejoramiento de la Gestión de la Empresa Comercial. Rubro Ferretería Noemí
SAC - Chimbote 2013”, el cual lo realizó a nivel descriptivo y Tipo cuantitativo, Llego al siguiente
resultado: Concluyendo que, en efecto, la participación de la Auditoría financiera mejoraría la
gestión económica y financiera de la empresa comercial. Rubro Ferretería Noemí S.A.C, ya que el
control que se da gracias a la auditoría financiera permite que la empresa logre económicas como
financieras. Asimismo, la empresa puede conocer la situación actual en la que se encuentra, por
ejemplo, conocer porque disminuyeron las ventas, que nos perjudicó, que estrategias de venta
podemos implementar para que esta disminución en las ventas no se repita, y muchas cosas que
van a permitir que la empresa pueda mejorar.

Finalmente, la auditoría financiera participaría positivamente mejorando la gestión de la empresa

comercial. Rubro Ferretería Noemí S.A.C, puesto que va a actuar como una herramienta de apoyo
para la toma de decisiones de la alta dirección, cuyo propósito es que los objetivos planteados por
la empresa en estudio se cumplan a cabalidad con las normas y reglamentos establecidos que están
dados.

Locales

En esta investigación se entiende por antecedentes locales a todo trabajo de investigación hecho
por otros investigadores realizados en nuestra localidad; que hayan utilizado las mismas variables
y unidades de análisis de nuestra investigación.

Olga Rocienda Vega Saenz (2016) en su tesis titulada: “Control Interno en la Municipalidad
Distrital de Jangas 2015”. En la municipalidad distrital de Jangas, el control interno es realizado
por todos los funcionarios de la entidad, sin embargo, el órgano de control institucional no se
encuentra implementado en su totalidad acorde a las normas emitidas por la contraloría general de
la república. en consecuencia, el control interno se lleva de manera empírica y no de manera
metódica y estructurada, en coordinación con la contraloría general de la república, a pesar de
existir manuales y directivas para su aplicación. el comité de control interno del gobierno regional
de Áncash a efectos de planificar, organizar, ejecutar y evaluar la implementación del sistema de
control del sistema de control interno considera las fases de planificación, ejecución y evaluación.
en la primera fase que formuló el plan de trabajo que incluye procedimientos orientados a
implementar adecuadamente el control interno en base a un diagnóstico previamente elaborado;
en la segunda fase, se implanta el sistema de control interno en sus procesos, actividades, recursos
operaciones y actos institucionales; y en la tercera fase, se evalúa los avances logrados y las
limitaciones evidenciadas durante el proceso de implementación y así velar por su eficaz
funcionamiento en las diferentes unidades orgánicas del gobierno regional de Áncash.
Teorías de Auditoria

Rodrigo Restrepo Vélez (2008) El principal papel de la Auditoria es lograr una excelente función
de la empresa por la constante evaluación crítica e independiente que se hace constantemente por
parte del Auditor, seguido de Unos parámetros para calificar y poder presentar recomendaciones
que orienten al mejoramiento. También puede considerarse una visión formal y sistemática para
determinar hasta qué punto una Organización está cumpliendo los objetivos establecidos por la
gerencia, así como para identificar los que requieren mejorarse.

Rodrigo Restrepo Vélez (2008) El principal papel de la Auditoria es lograr una excelente función
de la empresa por la constante evaluación crítica e independiente que se hace constantemente por
parte del Auditor, seguido de Unos parámetros para calificar y poder presentar recomendaciones
que orienten al mejoramiento. También puede considerarse una visión formal y sistemática para
determinar hasta qué punto una Organización está cumpliendo los objetivos establecidos por la
gerencia, así como para identificar los que requieren mejorarse.

Guillermo Adolfo Cuellar Mejía (2009) La auditoría como el examen de la información por una
tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad
de tal información para el usuario

(Porter, 1983). La “American Accounting Association” 1988, con un criterio más amplio y
moderno define en forma general la auditoría identificándola como un proceso de la siguiente
manera: La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el caso.

La ley de auditoría de cuentas y su reglamento definen la auditoria como: “La actividad consistente
en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o
documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que
resulte de la aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe sobre la
fiabilidad de dichos documentos que tener frente a terceros.
Marco Antonio Reséndiz (2007) la auditoría: “es un examen sistemático de los estados
financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con las
NIFS, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales
o voluntariamente aceptadas”, la auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los estados financieros.

Su principal tarea es la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y

procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa, por eso en
estas existen varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades.

Día con día la auditoría obtiene nuevos métodos como obtener información sobre la situación
actual de la empresa frente a la innovación, analizando si se están llevando a cabo o no actividades
de este tipo y, en caso afirmativo, cómo se están desarrollando y los resultados que se están
obteniendo.

Teoría de la Auditoría Financiera

Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan
los estados financieros, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones
legales.

Guillermo Adolfo Cuellar Mejía (2009) la auditoría financiera es la más conocida por todas ya
que es la más requerida por las empresas y es la que ha presentado el máximo desarrollo, ya que
emite un dictamen u opinión en relación con los estados financieros de una unidad económica en
una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición
financiera.

Rodrigo Restrepo Vélez (2008) Es la auditoria orientada a evaluar la cantidad, la calidad de la

información económico financiera de un negocio, buscando que la información sea correcta,
oportuna, clara, concisa y que esté de acuerdo con la ley.

Durand (2013) indica que la auditoría financiera es aquella que emite un dictamen u opinión
profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha
determinada sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos
por el examen, teniendo como condición indispensable que esta opinión sea expresada por un
Contador Público debidamente autorizado para tal fin.

Es el proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del

sistema de información financiera de una empresa, realizado con independencia y
utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional
sobre la razonabilidad de los estados financieros de la unidad económica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de
efectivo y los cambios en la posición financiera, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema.

Doctrina de la Auditoría Financiera

Karla Ximena Flores Mishti (2015) La auditoría financiera tiene como objetivo
determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente
su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado
se emite el correspondiente dictamen.

Principios generales de una auditoría:

 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs).

 Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).

 Normas de Información Financiera.

 Normas de Auditoria Generalmente aceptadas – NAGAS.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño de los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.

Origen de Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing

Estándar SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948 Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la
auditoría realizada por el auditor independiente.

Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales,
(2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar.

Las NAGAs en el Perú fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con

motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores
Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas
normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la
auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de
su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por
donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

En la actualidad las NAGAS, vigentes en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor, y son:

Normas Generales o personales

Normas que aplican la conducta personal del auditor durante el proceso de la

auditoria, regula los requisitos y aptitudes que debe observar el auditor para actuar como
auditor, esta norma se define de la siguiente forma:

Entrenamiento y capacidad profesional

La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un

adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional además debe tener la experiencia
necesaria para la realización de la auditoria con una buena dirección y supervisión.

Independencia

Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por
alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor
está examinando, por tanto, puede emitir una opinión totalmente objetiva.
 El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un
tercero de su independencia.

Cuidado o esmero profesional.

En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá

ejercer una adecuada responsabilidad profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

Planeamiento y Supervisión

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso

de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. El trabajo de
auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos a aplicar, así
como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del
examen.

Estudio y Evaluación del Control Interno

El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno

existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales: La confianza que le
merece como medio de generar información fiable. Determinar el alcance, la naturaleza
y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos de auditoría.

Evidencia suficiente y competente

Entre las normas de auditoria generalmente aceptadas que regula esta fase es la
relativa a “Evidencia suficiente y competente” que señala:’ Debe obtenerse evidencia
competente y suficiente, mediante la inspección, observación indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión
sobre los estados financieros sujetos a la auditoria.

Norma de Preparación del Informe

Esta fase regula la última fase de la auditoria, la elaboración del informe, en la

cual el auditor debe de haber reunido suficientes pruebas respaldas con sus papeles de
trabajo. Las normas y principios aplicados durante la auditoria y la responsabilidad que
asume el auditor en la ejecución de la auditoria.

Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

En el dictamen deberá comunicar si los estados financieros están presentados de

acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Consistencia El Informe debe señalar si los principios no han sido observados

uniformemente en los estados financieros examinados en relación con el periodo
anterior .

Revelación Suficiente

La información que proporcionan los estados financieros debe de ser suficientes,

debe de revelar la información importante de acuerdo con los principios de “revelación
suficiente”.

Opinión del Auditor

“El dictamen debe contener la expresión profesional de una opinión sobre los
estados financieros, tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede emitir
opinión, Cuando no le sea expresar una opinión debe exponer las razones que le
impiden.

Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

La junta de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento-JNIAA

(1AASBpor sus siglas en inglés) se encarga de emitir las Normas Internacionales de

Auditoría –NIAs. Las Normas Internacionales de Auditoria son ordenamientos

internacionales para ser aplicados en la auditoría de estados financieros. Contiene los
principios básicos y procedimientos esenciales para la auditoria. Son de observancia
obligatoria en nuestro país. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con
los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión. Las
normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran
la calidad, por los procedimientos y los objetivos que se deben de alcanzar en la
auditoría. Las nuevas normas internacionales, resulta del Proyecto Claridad, el cual ha
realizado una revisión sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y
ajustar la estructura de las mismas para facilitar su adecuación a diferentes países
alrededor del mundo. Están vigentes desde diciembre 15 de 2009, establecidas y
aclaradas por la profesión contable en los Estados Unidos para el desarrollo de auditorías
de estados financieros.

El proyecto comprende de 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de

calidad (ISQC) que están organizadas en secciones separadas que permiten entender la
norma completamente y que el auditor desarrolle la auditoria apropiadamente
mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad del trabajo de
auditoría. Además, establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una
auditoria de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada norma presentan
un objetivo específico estableciendo la obligación del auditor en relación a dichos
objetivos mediante la presentación de requisitos en cada norma.

Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan introducción,

objetivos definiciones, requisitos, y materialidad de aplicación y otro material
explicativo.

Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente aceptados.

Normas generales o personales

Falconi (2015), Para algunos auditores las NAGAs constituyen los 10

mandamientos que deben cumplir los auditores. Estas normas deben de ser practicadas
obligatoriamente desde el inicio de las labores previas del auditor hasta la aprobación
del informe.

Entrenamiento y capacidad profesional

Según Vara (2017): “La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene
entrenamiento técnico y pericia como auditor”

Esta norma refiere, que aparte de ser profesional, el auditor debe poseer un
entrenamiento especializado, esto implica la adquisición continua de conocimientos
teóricos, técnicos y habilidades necesarias para desarrollar su trabajo. El entrenamiento
y capacidad profesional exige que el auditor se mantenga en una constante actualización
y capacitación de los avances e innovaciones vinculadas con la auditoria y su profesión.
Además de poseer una adecuada formación y experiencia especializada en el campo de
la auditoría. La experiencia profesional práctica es necesaria para acceder al ejercicio
de la auditoría, se obtendrá mediante la ejecución de trabajos de auditoría bajo la
supervisión y revisión de un auditor en ejercicio.

Comentario

“Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor

independiente, que, a través de la experiencia, capacitación este debe ser un experto en
la materia, siendo profesional competente en su actuación y observando siempre
principios éticos.

El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o

instituciones de estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios con su
recepción profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una adecuada
práctica o experiencia que le permita ejercer un juicio solido preciso confiable Sobre
lo auditado Falconi (2015)”

Independencia

Según Vara (2017): “En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el
auditor debe mantener independencia de criterio”

Esta norma prescribe que el auditor debe mantener una actitud mental
independiente, libre de influencias y presiones sean estas de índoles políticas, religiosas,
familiares o de cualquier otra, que comprometan su juicio profesional, la independencia
puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión con objetividad e imparcialidad. La independencia de criterio es una actitud
mental al punto que garantice la consistencia e integridad de sus actuaciones a fin que
sus opiniones y conclusiones no sean cuestionadas por terceras personas; para ello se
exige, que los auditores deben permanecer exentos de incompatibilidad e impedimentos
personales, externos u organizacionales que pudieran interferir en la emisión de su juicio
profesional que deterioren su independencia.

La credibilidad de la auditoría, se basa en la objetividad con que los auditores

desempeñan sus labores profesionales; ser objetivo incluye mantener una actitud
independiente de hecho y de apariencia en la ejecución de la auditoría, también implica
imparcialidad, honestidad intelectual y, sobre todo, no tener conflicto de intereses.

Comentario

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de

importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse
llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el auditor actúa va a
ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de decisiones. Para la profesión es
importante mantener la confianza en la independencia del auditor hacía con el público
ya que esta confianza se vería afectada por la comprobación de que en realidad le
faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que
pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser
intelectualmente honesto, ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o
algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños Falconi (2015).

Cuidado y esmero profesional

Según Vara (2017), “Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la

auditoria y en la preparación del dictamen”

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el cuidado y la

diligencia profesional debida; la diligencia profesional impone la responsabilidad de
hacer las cosas bien, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el
proceso de la auditoría. El cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones,
ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la
diligencia del caso, especialmente en el campo de la auditoría, puesto que, la mejora de
sus propias competencias, la educación continua y el control de calidad en el desarrollo
de su labor, son principalmente responsabilidad de los propios auditores en forma
individual. El esmero profesional del auditor no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de auditoría.

Comentario

se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ello
se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios profesionales debe estar
consciente de la responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son
humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar errores, esto se
elimina o se reduce que el contador público pone a su trabajo cuidado y diligencia
profesional. Para que los interesados confíen en la información financiera, esta debe
ser dictaminada por un contador público independiente, que ante mano haya aceptado
el trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su
opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado
independencia mental sin intervenciones políticas corruptas, problemas familiares o
problemas sociales que puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado
por el profesional (auditor.) Falconi (2015)

Normas de ejecución del trabajo

Planeamiento y Ejecución

Según Vara (2015) “La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el

trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”

Bajo las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados, Normas Internacionales

de Auditoria y Normas Generales del Control Gubernamental, el auditor debe planear y
llevar a cabo la auditoría utilizando su criterio profesional, con el objetivo de obtener
evidencia suficiente y apropiada, y disminuir los riesgos de auditoría a un nivel
adecuado, de tal manera que se pueda expresar una opinión sobre los estados
financieros, los procedimientos administrativos y operativos objetiva e imparcial. El
nivel de confiabilidad que se pretende obtener de los auditores dependerá de la adecuada
planificación que se realice, a ello se suma el cumplimiento estricto de los principios
básicos de la auditoría; sin embargo, la garantía absoluta no es alcanzable debido a la
naturaleza de las pruebas, los procedimientos de auditoría y las características de los
hechos suscitados. En consecuencia, una auditoría realizada de conformidad con las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas no garantiza ni asegura la detección de
los errores, fraudes y los delitos cometidos en la entidad. Por su parte, el planeamiento
es la etapa que exige la formulación de una estrategia institucional global para el
desarrollo de la auditoría, en el Plan se determina la naturaleza, el objetivo, la
oportunidad, el alcance y se plantean los procedimientos de la auditoria que se
desarrollarán durante el proceso en sí. La ISSAI 400 Principios fundamentales de la
auditoria de cumplimiento, menciona:

“(…) el alcance de la auditoría es una manifestación clara del enfoque y los

límites de la auditoría en términos del cumplimiento de la materia o asunto en cuestión
con los criterios establecidos (…)”. En tanto, el riesgo y la materialidad influyen en el
alcance de la auditoría y determina las autoridades, áreas o procesos –administrativos y
operativos- de las entidades que serán cubiertas por la auditoría. Cuando la Contraloría
no establezca el alcance de la auditoria, éste será determinado por el auditor. La
planificación se realizará con base al análisis de la información proveniente de diversas
fuentes, como pueden ser: - Evaluación de los informes de las visitas preliminares a la
entidad - Evaluación de denuncias - Informes de las auditorias efectuadas con
anterioridad - Evaluación de los riesgos de la entidad - Identificación de los procesos y
áreas críticas - Evaluación de los controles internos

Comentario

El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación

toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta norma,
el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a investigar para así planear
el trabajo a realizar. Se debe tener en cuenta que la designación del auditor con
suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas tanto para éste como también para
el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le
permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de
manera rápida y eficaz.

En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos

deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va a ser
una información relevante para que con el informe presentado éstos tomarán
decisiones.

Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a
realizar en la auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo mostrado
en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa es de manera
correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de acuerdo a los resultados. Falconi
(2015)

Estudio y Evaluación del control interno

Según Vara (2017) “Se debe estudiar y evaluar apropiadamente la estructura

del control interno para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría”

Es sabido que los controles internos fortalecen la confianza en los procesos y

sistemas administrativos de la entidad, estas normas regulan el funcionamiento,
mantenimiento, perfeccionamiento y evaluación del sistema de control interno en todas
las entidades. Por su parte, la Ley 28716 - Ley del Control Interno lo define de la
siguiente manera: “(…) se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones,
actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y
métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos
en cada entidad del estado, para la consecución de los objetivos (…)” El sistema de
control interno permite prevenir riesgos11, irregularidades y actos de corrupción12 en
las entidades del sector público. El estudio del control interno constituye la base para
confiar en la información financiera respecto de sus actividades, operaciones y procesos
de la entidad, así como para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos y pruebas de auditoria. Con el propósito de cautelar y fortalecer sus
sistemas administrativos y operativos, las entidades realizan las actividades del control
previo, simultáneo y posterior para asegurar que la gestión de sus recursos, bienes y
operaciones se realicen con transparencia y eficiencia, a fin de lograr sus objetivos y
metas institucionales, y para evitar que se cometan actos ilícitos o de corrupción. Existen
tres métodos para la evaluación del control interno: cuestionario, descriptivo y gráfico,
gozando cada uno de éstos con sus propias características que permitirá evaluar
concienzudamente el diseño del sistema de control interno de las diversas entidades del
estado, con la sana intención de verificar si éstos son adecuados, parcialmente
adecuados (regular) o inadecuados.

Gráfico n.° 2 Métodos de Evaluación del Control Interno

Cuestionario: Este método es el más utilizado por su rapidez en su aplicación,

consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por los auditores, los
cuales incluyen preguntas que permitan tomar conocimiento de los siguientes asuntos:
- Conocimiento y comprensión del flujo de las transacciones o actividades dentro de los
procesos y de los riesgos identificados, los cuales serán confirmados posteriormente. -
Conocimiento y confirmación de si los controles se han diseñado para prevenir, detectar
y corregir errores en forma oportuna. - Conocer y confirmar si los controles
implementados han sido puestos en operación. - Conocer y confirmar quienes tienen a
su cargo las funciones inherentes al cargo que se está auditando. Estas preguntas deberán
ser formuladas de tal manera, que las respuestas –luego de ser validadas a través de la
prueba de recorrido- permitan conocer si los controles implementados son: adecuados,
parcialmente adecuados o inadecuados; además de mostrar los riesgos inherentes que
podrían ser: altos, medios o bajos. Claro está que éstas respuestas deberán ser
corroboradas posteriormente por los auditores.
 Descriptivo: Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos, en
un sentido procesal, que el personal desarrolla en la unidad administrativa, proceso o
función sujeto a auditoria; haciendo referencia, en su caso, a los sistemas
administrativos y de operación y a los registros contables y archivos que intervienen.
Esta descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso normal de las operaciones
en todas las áreas o unidades administrativas participantes; se realizará de manera
conjunta y objetiva, teniendo en cuenta el área, operación o unidad administrativa donde
se inicia y su efecto en el área o unidad donde concluye.

Grafico: Mediante el cual se observa a través de cuadros o gráficas, el flujo de

las operaciones a través de los puestos y lugares de trabajo donde se encuentran
establecidas las medidas o acciones de control para su ejecución. Permite detectar con
mayor facilidad los riesgos o aspectos donde se encuentren debilidades de control; aun
reconociendo que el auditor requerirá invertir más tiempo en la elaboración de los
flujogramas y habilidad para desarrollarlas. Muchas veces las entidades ya tienen
elaborados estas descripciones y flujogramas, que forman parte de sus manuales
administrativos y operativos; pudiéndose el auditor apoyar en ellos, para evaluar los
riesgos y las medidas o acciones que deben contener estos controles, su actualización,
pertinencia y cumplimiento de las normas.

Comentario

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar

su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a seguir en
la ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe efectuar cualquier
trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la finalidad de planear su
trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar qué
actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar
en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeación y supervisión. el
auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su
control interno, con la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será
aplicada, al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por
lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán
sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables
a satisfacción del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y competente.
Falconi (2015)

Evidencia suficiente y competente

Según Vara (2017): “Deberá obtenerse evidencia suficiente y apropiada,

mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros”.

El mayor trabajo de auditor es la obtención de las evidencias suficientes y

apropiadas, que servirán de soporte para sustentar su opinión y las conclusiones a las
que arribe el auditor. La evidencia suficiente está referida a la cantidad de pruebas que
obtendrá el auditor, mientras que la evidencia apropiada está relacionada con la calidad
de la prueba.

La evidencia de auditoría comprende toda la información obtenida mediante la

aplicación de técnicas de auditoría, los cuales son desarrolladas en términos de
procedimientos de auditoría –programa de auditoría-, estas evidencias respaldarán el
trabajo del auditor de manera tal que su opinión y conclusiones sean razonables,
sirviendo además como base para sustentar el informe de auditoría, respecto a la
organización, función, proceso, programa o actividad auditada; así como las acciones
legales posteriores que correspondan.

Las evidencias pueden tener la siguiente connotación:

 La evidencia es de carácter acumulativa y se obtiene principalmente de la
aplicación de procedimientos de auditoria en el transcurso de la misma. La evidencia de
auditoria se obtiene para verificar la legalidad, exactitud y consistencia de los registros
de la entidad auditada, éstas pueden provenir de fuentes internas y externas

Evidencia suficiente: La suficiencia es la valoración cuantitativa de la evidencia

de auditoría, se define como la cantidad de la evidencia de auditoria obtenida. Es
suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar las desviaciones
de cumplimiento, conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. La
evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos
de auditoria, se comprueben razonablemente los hechos revelados. Una evidencia
suficiente debe permitir a terceras personas llegar a las mismas conclusiones a las que
ha llegado el auditor La Comisión Auditora debe evaluar si existe la cantidad necesaria
de evidencia para cumplir con los objetivos de auditoría y sustentar los resultados
obtenidos

Evidencia Apropiada: Lo apropiado es la valoración cualitativa de la evidencia

de auditoria, es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones del
auditor. La relevancia se refiere a la conexión lógica que existe entre la evidencia y la
finalidad del procedimiento de auditoria o su pertinencia al respecto. La información
que se utilice para demostrar o refutar un hecho será irrelevante sino guarda relación
lógica y evidente con ese hecho, por consiguiente, no podrá incluirse como evidencia.

Comentario

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita

dar una opinión sobre los estados financieros los cuales están siendo auditados. Puede
definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos que se encuentren
comprobado y que permiten sustentar la conclusión de la auditoria y del cual estas
deben de ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas con
hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el informe que emita
el auditor, además estas deben de considerarse válidas y confiables para evitar dudar
de su validez como por ejemplo cuando los documentos originales son más confiables
que las copias, cuando hay un sistema de control interno adecuado y otros. Falconi,
(2017)

Normas de preparación del informe

Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados

Según Vara (2017), “El informe deberá especificar si los estados financieros
están presentados de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados”.

En 1965, en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad, desarrollado en

Mar del Plata se plantearon una serie de reglas fundamentales y que fueron considerados
útiles para uniformizar el criterio contable las mismas que fueron aprobadas, a estas
reglas se les denominó “principios” Los principios de contabilidad generalmente
aceptados son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable
para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los
elementos patrimoniales y económicos de una entidad . Estos principios son el resultado
de muchos años de experiencias en los que se han creado un conjunto de normas
generales para la contabilidad, que con el paso del tiempo se ha generalizado la
aceptación gradual por una o varias empresas en la solución de sus problemas contables
en situaciones nuevas, conceptualizando estos vocablos en términos simples tenemos.

Esta NAGA está circunscrita a la Auditoría Financiera, que está enfocado en

determinar si la información financiera de la entidad se presentó en conformidad con el
marco de referencia de las normas contables pertinentes.
 Consecuentemente, los informes derivados de las auditorías financieras, deben
expresar opinión respecto de la razonabilidad de la posición financiera y económica que
se muestran en los Estados Financieros, debiendo el auditor, especificar en el informe,
si esta información fue preparada de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera (NICs y NIIFs).

Comentario

Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados
financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional
(auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas que garanticen la
calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad,
en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados
financieros y su responsabilidad asumida, en el proceso de elaboración de información
financiera. Falconi, (2015).

Consistencia

Según Vara (2017), “El informe deberá identificar aquellas circunstancias en

las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con
relación al periodo precedente”.

Esta norma establece que el informe debe revelar aquellas situaciones en las
cuales no se han observado uniformemente los principios contables en el periodo actual
con relación al periodo anterior, pues la variación en la aplicación de las normas y los
principios contables afectan los resultados y por ende la comparabilidad de los estados
financieros. El típico cambio que se advierten son los cambios del método de
depreciación de los activos fijos que se encuentran en el rubro de Propiedad, Planta y
Equipo, que podría ser de la aplicación del método de línea recta a la aplicación del
método de unidad producidas o cualquier otro método. Consecuentemente, se debe
comparar los métodos utilizados en el periodo auditado en relación al método utilizado
en el periodo anterior, de haberse detectado cambios en la aplicación de políticas y
métodos de valuación, estos cambios deben ser revelados en los informes de auditoría.
Asimismo, si durante el periodo de auditoría, el auditor advierte un posible error
material o de importancia en la información comparativa, éste deberá llevar a cabo los
procedimientos de auditoría adicionales que sean necesarios conforme a las
circunstancias para obtener evidencia suficiente y apropiada, para determinar las
razones que ocasionaron el error de significancia.

Comentario

La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la

contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente los principios
de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una misma operación con
diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados y si es así este caso debería ser mostrado en el informe.
Falconi, (2015)

Revelación suficiente

Según Vara (2017), “Las revelaciones informativas en los estados financieros

deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo
en el informe”

A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados
financieros presentan en forma razonable y apropiada toda la información necesaria para
presentarlos e interpretarlos apropiadamente. Debiendo asegurarse el auditor, que la
información proporcionada por la entidad contenga la información necesaria para
determinar la suficiencia de la misma.

Comentario

Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u

auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de
información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la empresa, nunca
debe haber negación de si no una obtención de opinión para que este proceso auditado
haya sido resultado de operación de conformidad. Falconi, (2015).

Opinión del Auditor

 Según Vara (2017), “El informe deberá expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no
puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado
con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza
del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume”.

El auditor debe formarse una opinión con base en la evaluación de las

conclusiones sacadas de la evidencia de auditoría obtenida sobre si los estados
financieros en su conjunto han sido preparados de conformidad con los principios
contables y nomas de información financiera aplicable. Esta opinión deberá expresarse
claramente en un informe escrito que también describa las bases de dicha opinión /
dictamen. El informe debe contener la expresión de una opinión –dictamen- o la
aseveración de que no puede expresarse una opinión, respecto a la razonabilidad de la
información financiera y económica revelados en los estados financieros, luego de
auditarla. De no emitir opinión, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos
los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado
de responsabilidad que está tomando. Recordemos que el propósito principal de la
auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de
opinar.

Tipos de opinión:

Opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades

Esta opinión expresa que el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos
importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría cumplen las
disposiciones contables y normativas. Esta opinión se emite cuando los estados
financieros -Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Flujos de
Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto- presentados por la entidad,
muestran en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera a un determinado periodo, además de haberse elaborado de acuerdo
a los principios contables y normas internacionales de información financiera.

Opinión con salvedades

Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentados por la entidad, muestran razonablemente la posición financiera y
económica, además de haberse elaborado de acuerdo a los principios contables y normas
internacionales de información financiera; salvo por algunos errores inmateriales o
irrelevantes que no afectan de manera sustancial –no distorsionarla presentación
razonable de los estados financieros en su conjunto.

Opinión adversa o desfavorable

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que los estados

financieros en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera
de la entidad auditada, además de no haberse preparado de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de
contabilidad e información financiera. Para que un auditor llegue a expresar una opinión
como la indicada, es preciso que haya identificado errores sustanciales, que distorsionan
la información financiera de la entidad.

Abstención de opinión

Esta posición es adoptada por el auditor, cuando se advierte limitaciones y

restricciones por parte de la empresa o entidad en el desarrollo o trabajo de campo de la
auditoría, que no permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre
la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto, normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica que puede afectar
directamente al resultado del periodo. Cuando se emita un informe con abstención de
opinión, debe consignarse en párrafos separados, los argumentos debidamente
sustentados que dieron lugar a la abstención.
 Comentario

Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los
estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo de
auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad que se está
dictaminando.

Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están

auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado con
evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin salvedades,
puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la abstención de
opinión. Falconi, (2015).

Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

La junta de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento-JNIAA

(1AASBpor sus siglas en inglés) se encarga de emitir las Normas Internacionales de

Auditoría –NIAs. Las Normas Internacionales de Auditoria son ordenamientos

internacionales para ser aplicados en la auditoría de estados financieros. Contiene los
principios básicos y procedimientos esenciales para la auditoria. Son de observancia
obligatoria en nuestro país. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con
los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión. Las
normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran
la calidad, por los procedimientos y los objetivos que se deben de alcanzar en la
auditoría. Las nuevas normas internacionales, resulta del Proyecto Claridad, el cual ha
realizado una revisión sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y
ajustar la estructura de las mismas para facilitar su adecuación a diferentes países
alrededor del mundo. Están vigentes desde diciembre 15 de 2009, establecidas y
aclaradas por la profesión contable en los Estados Unidos para el desarrollo de auditorías
de estados financieros.
 El proyecto comprende de 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de
calidad.

(ISQC) que están organizadas en secciones separadas que permiten entender la

norma completamente y que el auditor desarrolle la auditoria apropiadamente
mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad del trabajo de
auditoría. Además, establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una
auditoria de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada norma presentan
un objetivo específico estableciendo la obligación del auditor en relación a dichos
objetivos mediante la presentación de requisitos en cada norma.

Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan introducción,

objetivos definiciones, requisitos, y materialidad de aplicación y otro material
explicativo.

Normas de Información Financiera (NIF)

Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y

particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y el
Desarrollo de Normas de Información Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan
la información contenida en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha
determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los
usuarios de la información financiera.

Las NIF se conforman de:

Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el Consejo Emisor
del CINIF y emitidas por el CINIF.

Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos y transferidos al CINIF el 31 de mayo de
2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF y

Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera

supletoria.

Las NIF se conforman de 3 grandes apartados:

 1. NIF conceptuales o Marco Conceptual

2. NIF particulares

3. Interpretaciones a las NIF o INIF

Objetivo de la Auditoria Financiera

Gustavo Cepeda Alonso (1997) establece que la auditoría financiera tiene

cuatro objetivos fundamentales:

Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del contenido y

presentación de los estados financieros producidos por la empresa auditada.

Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como base para
determinar el nivel de confianza a depositar en él, y de acuerdo con esto fijara la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa en

particular.

Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la administración, y

cualquier aspecto que ayude a la obtención de una mayor eficiencia en la gestión
financiera y económica.

Características de la Auditoria Financiera

Gustavo Cepeda Alonso (1997) Las principales características de la auditoría financiera,

las siguientes:

Es un examen que se práctica generalmente con posterioridad a la ejecución y el registro

de las operaciones; sin embargo, su valor disminuye en forma directa en proporción a
cualquiera demora indebida entre la ejecución y el correspondiente examen de las
operaciones.

Comprende la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas, de las

transacciones, documentos, comprobantes, registros, libros e informes, incluyendo la
inspección física de activos y la obtención de evidencia comprobatoria de personas
ajenas a la empresa auditada, además de la evaluación de los sistemas y procedimientos
del orden contable – financiero.

Es un examen objetivo; por tanto, se requiere un alto grado de independencia

mental y funcional del personal encargado de practicarla en relación con las actividades
y empleados de la empresa auditada.

Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos conocimientos

de contabilidad, auditoria y disciplina por parte del personal responsable de su
ejecución, respaldados por una capacitación en el ámbito universitario.

Requiere amplitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar el

desarrollo y registro de las operaciones, como para la observación de los
procedimientos, normas y principios contables.

Clasificación de la Auditoria Financiera

Pérez Toraño Luis Felipe (1999) se pueden encontrar dos tipos de auditoría
financiera: auditoría financiera interna y auditoría financiera externa.

Auditoría financiera interna: “es la unidad o dependencia que tiene la función de

evaluar permanentemente e independientemente en cada organización si el sistema de
control interno está operando efectiva y eficientemente. Su objetivo primordial es
asesorar a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes, sugerir
nuevos controles, así como promover la eficiencia de los procedimientos existentes.

Esta busca examinar las operaciones contables financieras y administrativas, para de

esta manera ofrecer información veraz y confiable a la gerencia, así mismo representa
un control administrativo que funciona sobre la base de la mediación y evaluación de
otros controles”.

Auditoría financiera externa: “es la revisión de los estados financieros comúnmente se

denomina auditoria externa, se realiza mediante pruebas selectivas que se aplican según
la importancia relativa y el riesgo probable que pueden representar los rubros revisados”.
 Principios que Rigen la Auditoria Financiera

Holmes Arthur W. (2001) establece que un principio de auditoria es una verdad

fundamental, una ley o doctrina principal, que señala los objetivos de la auditoria y que
sugieren la forma en que tales objetivos se alcanzan, pues constituyen la base para la
aplicación de los procedimientos de auditoria de una manera lógica que satisfaga los
objetivos del examen. Para aplicar los principios de auditoria, se deben tener en cuenta
los siguientes conceptos:

Exposición: Los estados financieros deben exponer por completo los resultados
de la administración de la gerencia.

Uniformidad: Debe existir uniformidad en los métodos aplicados y procedimientos

aplicados.

Importancia: los procedimientos aplicados dependen de la importancia de las partidas.

Moderación: relacionado a lo conservador y prudente.

Procesos de la auditoría financiera

Jessica Alexandra Gutama Fàrez (2010) la realización de las tareas de cualquier auditoría
en forma sistemática y organizada, significa que toda auditoría es, en sí misma, un proceso
que requiere del cumplimiento de tres etapas básicas, que son:

 Planificación

 Ejecución, y

 Comunicación de resultados.

Cada una de estas etapas constituye verdaderos procesos en sí mismos.

La etapa de planificación incluye desde la determinación precisa de los objetivos y sub

objetivos de la auditoría, hasta llegar al programa de trabajo que es el detalle de los
procedimientos o técnicas seleccionados. Estos deberán permitir reunir evidencia válida y
suficiente, respecto de cada uno de los objetivos y sub objetivos predeterminados.
La etapa de ejecución, como su nombre lo indica, es aquella donde llevamos a cabo los
procedimiento determinados en la planificación y que se reflejan en los programas de
trabajo.

De la aplicación de cada procedimiento obtenemos conclusiones (comunicación de

resultados) respecto del objetivo vinculado al mismo, en muchos casos resulta necesaria la
aplicación de más de un procedimiento por cada objetivo, para poder reunir evidencia
suficiente que permita la obtención de conclusiones sobre el mismo. Esta última etapa del
proceso de auditoría se caracteriza fundamentalmente, por la síntesis de las conclusiones
particulares de cada procedimiento aplicado, para llegar a una o varias conclusiones
generales sobre la tarea realizada. Esta etapa termina con la emisión del correspondiente

informe de auditoría que adopta distintas formas según el tipo de auditoría que se
trate. Las tres etapas del proceso de auditoría están estrechamente vinculadas entre sí, a tal
punto que no hay una clara delimitación en el tiempo, respecto del comienzo y fin de cada
una. Prueba de ello es que, para planificar las tareas a realizar, habitualmente resulta
necesaria la aplicación de ciertos procedimientos particulares, al igual que durante la etapa
de ejecución pueden modificarse los programas de trabajo si los resultados obtenidos de los
procedimientos programados fueran insuficientes o excesivos.

Teorías del control contable

Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de

una empresa como resultado sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios,
reportes, libros, etc. Y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar
decisiones financieras, al respecto.

Jaime I. Wolisky (s/f) desde hace un tiempo, las organizaciones han tomado mayor
conciencia sobre la importancia de los controles. No solo por el hecho de la existencia de
más regulaciones, sino porque han asumido que la cultura de control favorece el desarrollo
de las actividades y mejora el rendimiento.

Todo ello porque han asumido que los procedimientos deben conducir a que las
actividades se desarrollen cumpliendo con tres atributos por lo menos: ECONOMÍA
(menor tiempo- menor costo), EFICIENCIA (mejor utilización de los recursos) y
EFICACIA (cumplimiento de los objetivos de la organización).

Para ello no es necesario tener un ejército y menos procedimientos más complejos,

solamente la conciencia de control y el manejo de las responsabilidades sobre el mismo a
todo nivel.

En tal sentido, es fundamental que tanto los operadores dentro de la

organización, los responsables del control y los auditores internos o externos estén en
condiciones de atender las necesidades de las organizaciones.

Para ello es necesario actualizarse e inducir a la capacitación en todos los niveles de

las organizaciones.

Normas Contables

Las Normas Contable son un conjunto de estándares creados en Londres, por el IASB
que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma
en que esa información debe aparecer, en dichos estados.

Molina (2010) indica que las normas de contabilidad generalmente aceptadas son
reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en un
momento; con el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e indirectas,
se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros. Asimismo, son
normas contables de alta calidad orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa.

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

Se fundó el 29 de junio de 1973 el IASC (International Accounting Standards

Committee) con el objeto de contribuir a la elaboración y adopción de principios de
contabilidad que sean aprobados, equilibrados y comparables internacionalmente y a
fomentar su cumplimiento apoyado y asistido técnicamente por el IFAC (Federación
Internacional de Contadores Públicos).

El IASC formula las Normas Internacionales de contabilidad (NICs) que vienen a

ser pronunciamientos de profesionales sobre un tema en particular y se aceptan como
principios de contabilidad generalmente aceptados, que garantizan un cierto nivel de calidad
y compatibilidad de la información financiera, adaptables de cada país. Son normad
constantemente revisadas para considerarla situación actual y la necesidad de actualizar.

No son normas a ser impuestas, son normas aplicables en función del

reconocimiento y apoyo que o bien en cada país miembro que pública tales normas
persuaden al gobierno y otras autoridades. Mediante la existencia de una norma lega escrita
los contadores han vuelto a mirar las NICs, obligándose a emplear los principios de
Contabilidad.

Así, mediante el artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades (Ley N°

26687) vigente a partir del 1 de enero de 1998, se señala que los Estados Financieros se
presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios
de contabilidad generalmente aceptados en el país, dándole un nuevo impulso a contabilidad
En ese sentido se entenderá que el primer ejercicio se exigirá el cumplimiento de todas las
NICs será el periodo correspondiente al año 1998.

De lo anterior se puede manifestar que las NICs son un conjunto de criterios o reglas
aplicables a hechos económicos realizados por un ente contable que se sustentan en el
prefacio a los pronunciamientos en el marco conceptual de la presentación de los estados
financieros.

Las Nics son normas de alta calidad orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar
la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa. Los principales organismos que han llevado a cabo
este proceso son el IASB y la Unión Europea. El primero, emitiendo normas internacionales
de Contabilidad NICC, NIFF,SIC, CINIIF. La Unión Europea adaptando la legislación
normativa contable emitida por el ISAB.
Normas Internacionales de Contabilidad Versión 2013(Resolución de Consejo Directivo
Normativo de Contabilidad N° 053-2013-EF/30)

 NIC 1: Presentación de estados Financieros

 NIC 2: Inventarios.

 NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

 NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

 NIC 11: Contratos de construcción.

 NIC 12: Impuestos a las ganancias.

 NIC 16: Propiedades, planta y equipo.

 NIC 17: Arrendamientos.

 NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias.

 NIC 19: Beneficios a los empleados.

 NIC 20: Contabilización de las subestaciones del gobierno e información a

revelar sobre ayudas gubernamentales.

 NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera.

 NIC 23: Costos por préstamos.

 NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas.

 NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio

por retiro.

 NIC 27: Estados financieros separados.

 NIC 28: Inversiones en asociados y negocio conjuntos.

 NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias.

  NIC 32: Instrumento financieros: Presentación.

 NIC 33: Ganancias por acción.

 NIC 34: Información Financiera Intermedia.

 NIC 36: Deterioro del valor de los activos fijos.

 NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

 NIC 38: Activos Intangibles.

 NIC 39: Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición.

 NIC 40: Propiedades de Inversión.

 NIC 41: Agricultura.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y
como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o
también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión
contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la
razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe
si la empresa se ha enmarcado dentro de los principio contables.

Principios contables y la auditoria

 a) Entidad: es la actividad económica que realiza la entidad identificando los recursos
humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.

b) .Realización: es la cuantificación en términos monetarios de las operaciones que

realiza una entidad en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la
afectan.

c) Período contable: son los resultados de operación y la situación financiera de la

entidad, que tiene una existencia continúa, obliga a dividir su vida en períodos
convencionales. d.Costo histórico: son las transacciones y eventos económicos que
la contabilidad cuantifica y se registran según las cantidades de efectivo equivalente
a la estimación razonable que se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente.

d) Del negocio en marcha: La entidad se presume en existencia permanente por lo que

las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos o
modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos de las actividades de la empresa

e) De la dualidad económica: la contabilidad descansa sobre la partida doble y que está

constituida por los recursos disponibles y la fuente de esos recursos, ambos
constituyen la igualdad del inventario.

f) Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados financieros

debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

Importancia relativa: La información que aparece en los estados financieros debe

mostrar los de la en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al
sistema de información contable como para la información resultante de su operación.

Consistencia: Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos

de cuantificación que permanezcan en el tiempo.

Teorías del control financiero

Consiste en la fase posterior a la implantación de los planes financieros; el control trata el
proceso de retroalimentación y ajuste que se requiere, para garantizar la adherencia a los
planes y la oportuna modificación de los mismos, debido a cambios imprevistos.

Por control financiero se entiende como el estudio y análisis de los resultados reales
de una empresa comparados con los objetivos de los planes y programas a corto, mediano y
largo plazo.

J. Dearden (2014) Tiene como finalidad asegurar a la dirección que los recursos de
la empresa se utilizan de forma eficaz y eficiente. Pero, a diferencia de otras técnicas
utilizadas con esta finalidad, el control financiero se caracteriza por ser el análisis de los
costes y rendimientos asociados a las actividades y/o funciones cuya ejecución ha sido
delegada en subordinados, lo que constituye la base para planificar las actuaciones, evaluar
el desempeño alcanzado y asignar las responsabilidades por el manejo de los recursos de la
empresa.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

El término “Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF”(IFRS)incluye a las

propias IFRS-NIFF así como a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)y su
interpretación corresponde al organismo SIC (hoy denominada IFRIC- Comité de
Interpretación de Normas Internacionales de información Financiera).

El objetivo de dichas normas es hacer homogéneos los criterios contables de los

profesionales de la contabilidad para la información financiera oportuna/aplicable
confiable/comparable, en todas las empresas.

Actualmente las NIIF han adquirido gran importancia en el mundo y su aplicación

ya es oficial en el Perú.

Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF Versión 2013(Resolución

de Consejo Normativo de Contabilidad N° 0523-2013EF/30)

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financieras.

NIIF 2: Pago basados en acciones.

 NIIF 3: Combinaciones de negocios.

NIIF 4: Contrato de seguro.

NIIF 5: Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas

NIIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales.

NIIF 7: Instrumentos financieros: información a revelar.

NIIF 8: Segmentos de operación

NIIF 9: Instrumentos financieros.

NIIF 10: Estados financieros consolidados.

NIIF 11: Acuerdos conjuntos.

NIIF 12: Información a revelar sobre participación en otras entidades.

NIIF 13: Medición del valor razonable.

Elaboración de un sistema de control financiero

J. Dearden (2014) un buen procedimiento de control financiero firme y sólido

constituyen las bases de una administración financiera efectiva. Mientras los
administradores financieros o los contadores son responsables de establecer y mantener un
sistema contable y financiero, el gerente es quien lleva toda la responsabilidad del programa
y debe conocer lo suficiente sobre el sistema y los procedimientos para poder supervisar
tanto a los contadores como a los administradores financieros.

Desarrollo de controles financieros uniformes.

J. Dearden (2014) menciona que las normas de contabilidad y los controles de

administración financiera son los procedimientos, guías y reglas que garantizan que:

Los fondos y recursos se utilicen de manera responsable y adecuada

 La información financiera proporcione una ilustración completa y precisa del
ingreso y egreso de recursos y efectivo. Específicamente, los controles financieros garantizan
que:

Los ingresos y egresos se manejen de acuerdo con los procedimientos autorizados;

Las transacciones se registren correctamente, para que la organización pueda contabilizar

sus activos y preparar sus estados financieros en forma precisa y comprensible;

El acceso a los activos sea permitido solamente con la autorización del administrador
responsable

El activo (inventario) se revise físicamente a intervalos regulares y que se ejerza la acción

adecuada en caso de que se presenten diferencias entre los registros y la inspección física.

Requisitos para un control financiero efectivo

J. Dearden (2014) los el principio más importante de un sistema efectivo de control

financiero es:

Las responsabilidades financieras deben dividirse entre varias personas de tal forma que un
solo individuo no pueda controlar todas las fases de una transacción.

Por ejemplo:

La responsabilidad de solicitar, aprobar y efectuar pagos no debe recaer en una misma

persona;

Las conciliaciones bancarias deberán ser preparadas por un empleado, Lque no tenga
registro de firma en la cuenta bancaria, ni acceso al efectivo y que no sea quien registre las
transacciones en libros;

Los registros financieros deben revisarse periódicamente por otra persona que no sea la que
normalmente registra las transacciones en libros;

La persona a cargo del control de suministros, equipo y mercancías no debe tener

responsabilidad en la compra y adquisición de los mismos;
 La persona que distribuye los pagos de nómina o planilla, ya sea en efectivo o con
cheque, no debe ser la misma que hace los cálculos y la preparación correspondiente.

Los procedimientos de control contable y financiero regulan las transacciones como

vayan ocurriendo en el sistema. Por ejemplo:

Todos los ingresos y egresos o movimiento de recursos deben ser documentados;

Los recibos y pólizas deben tener numeración consecutiva impresa;

Se conciliarán mensualmente las cuentas bancarias, investigando cualquier

discrepancia;

Se debe llevar un registro de tiempo y asistencia del personal;

En caso de que se hagan pagos en efectivo y no con cheque, éstos deben estar
amparados con un vale de caja chica y con su correspondiente recibo;

Con frecuencia se harán depósitos en efectivo por concepto de ventas o por tarifas;

El director o la persona que éste designe debe autorizar por escrito todos los pagos
superiores a un monto;

Todas las adquisiciones deben aprobarse antes de efectuar el pedido.

Teorías de Gestión Empresarial.

Andrés Romero (2015) La gestión empresarial es fundamental en lo que hace a

la dinámica de una economía de mercado; dicha gestión remite a la capacidad de un
individuo, el empresario, de observar escenarios dentro de la economía que garantiza
una rentabilidad razonable como para generar en los mismos bienes y servicios.

La globalización como los cambios tecnológicos que se han producido en la

sociedad hacen que el desarrollo económico de las empresas con la labor, disciplina y
control riguroso tengan una alta satisfacción de la expectativa para los empresarios.

2.2.5.1. Importancia de la Gestión Empresarial

La gestión empresarial estudia la organización de las empresas y la manera cómo

se Gestión a los recursos, procesos y resultados de sus actividades.

La globalización como los cambios tecnológicos que se han producido en la

sociedad hace que los desarrollos económicos de las empresas hagan que la labor de
director gerente de resultado con una fuerte disciplina y control riguroso una alta
satisfacción de las expectativas de los procesos de producción para los empresarios.
Pero entre otras cosas existen muchos factores que

solo en las funciones de la oferta y la demanda y existen muchos mercados

competitivos que Están a la vanguardia y están a las expectativas de la sociedad Karla
Ximena Flores Mishti (2015).
 CAPÍTULO II

Capítulo II. Marco conceptual

2.1. Auditoria. es un término que puede hacer referencia a tres cosas diferentes
pero conectadas entre sí: puede referirse al trabajo que realiza un auditor, a la tarea de
estudiar la economía de una empresa, o a la oficina donde se realizan estas tareas (donde
trabaja el auditor).

2.2. Auditoría Gubernamental. es el mejor medio para verificar que la gestión

pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en
un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público

2.3. Auditoría Financiera. examina a los estados financieros y a través de ellos

las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinión técnica y profesional

2.4. NAGAs. son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

2.5. Nic. las Normas Internacionales de Contabilidad son un conjunto de

estándares con el fin de establecer cómo deben presentarse los estados financieros,
desde lo que debe presentarse hasta la forma en que debe presentarse.

2.6. Niif. son las normas contables emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) con el propósito de
uniformizar la aplicación de normas contables en el mundo, de manera que sean
globalmente aceptadas y comprensibles.

2.7. Proceso de auditoría. Conjunto de tareas y de fases seguidas por

los auditores en el examen de los registros contables de una

empresa. Incluye el entendimiento del entorno de la compañía, la realización de

procedimientos y de pruebas, la valoración de los resultados y la comunicación de los
mismos.
 2.8. Dictamen. Opinión o juicio técnico o pericial, que se forma o emite sobre
algo.

2.9. Dictamen del Auditor. Es el documento que suscribe el contador público

conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

2.10. Riesgo. Posibilidad de que se produzca un contratiempo o una desgracia,

de que alguien o algo sufra perjuicio o daño

Definiciones de auditoria:

Es la investigación, revisión, verificación de los libros de contabilidad

comprobantes y demás registros de un organismo público o privada. Realizado por un
profesional calificado e independiente (Durand, 2013).

Definiciones de auditoría financiera:

Karla Ximena Flores Mishti (2015) La auditoría financiera consiste en el examen

de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados
financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el
dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio;
para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
relativos a la gestión financiera y al control interno.

Juan Rivas Suazo (2015) Es el examen (constancia o evidencia soporte dejada

técnicamente en los papeles de trabajo) que se realiza a los estados financieros básicos
por parte de un auditor distinto del que preparo la información contable y del usuario,
con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su
examen mediante un dictamen su opinión, a fin de aumentar la utilidad que la
información posee.

Estados financieros

Zhanay (2013) Los estados financieros principales tienen como objetivo

informar sobre la situación financiera de la empresa en una fecha determinada y sobre
los resultados de sus operaciones y el flujo de fondos por un periodo determinado.

Por tal razón son importantes porque son una fotografía de la empresa que
representa y estos son la principal fuente de información para los accionistas y terceros
que tengan algún interés en la empresa, sin embargo, estas personas a simple vista no
pueden interpretar la verdadera información que está plasmada en ellos.

Estado de situación financiera

Zhanay (2013) representa la situación de los activos y pasivos de una empresa,

así como también el estado de su patrimonio. En otras palabras, la situación financiera
o las condiciones de un negocio, en un momento dado, según se reflejan en los registros
contables. El estado de situación Financiera es, un documento donde se describe la
posición financiera de la empresa en un momento determinado.

Asimismo, se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo,

pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que
representan los diferentes elementos patrimoniales.
 Estado de resultados integrales

Víctor Rafael Sandoval Zapata (2013) Es un estado financiero que muestra la

utilidad o pérdida que sufre el capital contable de la empresa como consecuencia de las
operaciones practicadas en un periodo determinado, mediante la descripción de los
diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y gastos que las mismas provocan.

Estado de cambio en el patrimonio neto

Víctor Rafael Sandoval Zapata (2013) Muestra las variaciones ocurridas en las
distintas partidas patrimoniales durante los dos últimos ejercicios económicos.

Se debe mostrar separadamente:

Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del ejercicio.

Ajustes de ejercicios anteriores.

Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la utilidad (o pérdidas) del

ejercicio.

Utilidad (o pérdida) del ejercicio.

Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período.

 Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.

Flujo de Efectivo

Liriana Ariza O. 2013 Es un estado financiero proyectado de las entradas y

salidas de efectivo en un periodo determinado. Se realiza con el fin de conocer la
cantidad de efectivo que requiere el negocio para operar durante un periodo
determinado (semana, mes, trimestre, semestre, año), es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de
liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad
que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como la fecha
en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

Definiciones de control contable:

Sánchez Bernardo María del Pilar (2013) El control contable es una estructura
organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como
resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros
etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones.

Normas contables

Turmero (2010) Constituyen bases o reglas establecidas con carácter obligatorio,

que permiten que las operaciones registradas y los saldos delas cuentas presentadas
en los Estados Financieros expresen una imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de las empresas.
 Definiciones de control financiero:

Teruel (2014) El control financiero puede entenderse como el estudio y análisis

de los resultados reales de una empresa, enfocados desde distintas perspectivas
y momentos, comparados con los objetivos, planes y programas empresariales, tanto a
cortó como en el mediano y largo plazo.

Dichos análisis requieren de unos procesos de control y ajustes para comprobar

y garantizar que se están siguiendo los planes de negocio. De esta forma, será posible
modificarlos de la forma correcta en caso de desviaciones, irregularidades o cambios
imprevistos empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como la
fecha en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

Definiciones de control contable:

Sánchez Bernardo María del Pilar (2013) El control contable es una estructura
organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como
resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros
etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones.

Normas contables

Turmero (2010) Constituyen bases o reglas establecidas con carácter obligatorio,

que permiten que las operaciones registradas y los saldos delas cuentas presentadas
en los Estados Financieros expresen una imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de las empresas.

Definiciones de control financiero:

Teruel (2014) El control financiero puede entenderse como el estudio y análisis

de los resultados reales de una empresa, enfocados desde distintas perspectivas
y momentos, comparados con los objetivos, planes y programas empresariales, tanto a
cortó como en el mediano y largo plazo.
 Dichos análisis requieren de unos procesos de control y ajustes para comprobar
y garantizar que se están siguiendo los planes de negocio. De esta forma, será posible

modificarlos de la forma correcta en caso de desviaciones, irregularidades o

cambios imprevistos Economía. Uso oportuno de los recursos idóneos en cantidad y
calidad correctas en el momento previsto, en el lugar indicado, es decir adquisición o
producción al menor costo posible, con relación a los programas de la organización.

Eficiencia. Es la relación entre los recursos consumidos y la producción de

bienes y servicios, se expresa como porcentaje comparando la relación insumo-
producción de bienes y servicios, se expresa como un estándar aceptable o norma; la
eficiencia aumenta en la medida en que un mayor número de unidades se producen
utilizando una cantidad dada de insumo. Su grado viene dado de la relación entre los
bienes adquiridos o producidos o servicios prestados, con el manejo de los recursos
humanos, económicos y tecnológicos para su obtención.

Eficacia. La relación de servicios y productos, los objetivos y metas

programados. La eficacia es el grado en que una actividad o programa alcanza sus
objetivos o metas que se había propuesto

Ecología. Son las condiciones, operaciones y prácticas relativas de a los

requisitos ambientales y su impacto, que deben ser reconocidos y evaluados en una
gestión de un proyecto.

Ética. Es un elemento básico de la gestión institucional, expresada en la moral y

conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad, basada
en sus deberes, en su código de ética, las leyes, en las normas constitucionales, legales
y vigentes de una sociedad.

Instrumentos de gestión

Armijo (2014) la gestión se sirve de diversos instrumentos para poder funcionar,

los
 primeros hacen referencia al control y mejoramiento de los procesos, en segundo lugar, se
encuentran los archivos, estos se encargarán de conservar datos y por último los instrumentos para
afianzar datos y poder tomar decisiones acertadas. De todos modos, es importante saber que estas
herramientas varían a lo largo de los años, es decir que no son estáticas, sobre todo aquellas que refieren
al mundo de la informática. Es por ello que los gestores deben cambiar los instrumentos que utilizan a
menudo.

Flores (2015) establece que la Auditoría de Gestión tanto la administración como el personal
que lleva a cabo la auditoría debe de estar de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que
esta auditoría incluye una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización, es decir
que el alcance debe tener presente: Satisfacción de los objetivos institucionales.

Nivel jerárquico de la empresa.

La participación individual de los integrantes de la institución. Por tanto, el auditor debe estar
alerta ante diferentes situaciones.

La Auditoría de Gestión tiene un alcance muy limitado puesto que no les interesa mucho la
visión retrospectiva, merece insistirse que este criterio bajo ningún motivo sostiene que no dejen de
examinarse y revelarse irregularidades que se puedan presentar al momento de realizar la misma.
 Capítulo III. Conclusiones

Respecto al objetivo específico 1:

Los autores internacionales, nacionales y locales establecen que la contabilidad

es la herramienta que evalúa, registra y presenta la información; en cambio la auditoría
financiera, examina la información presentada por la contabilidad para determinar el
grado de razonabilidad o no de los estados financieros; luego, ambas se constituyen en
instrumentos de control contable y financiero para mejorar la gestión de las empresas
del Perú. Permitiendo además que, la auditoria sea utilizada en la formulación de
nuevos planes, decisiones de financiamiento, inversiones, rentabilidad y riesgos;
facilitando el logro de la visión, misión, objetivos y metas.

Respecto al objetivo específico 2:

Luego de haber aplicado el cuestionario a los funcionarios, ha reflejado que

para la empresa Industria Pesada Caldas EIRL, de Chimbote la auditoría financiera si
es un instrumentos de control contable y financiero para mejorar la gestión de la
empresa, debido a que la información está basada en el orden de los documentos,
registros contables, preparación de información financiera y presentación de los
estados financieros, en base a la aplicación de las Normas de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Información Financiera para obtener una información más
razonable y así mismo con mayor calidad y transparencia.

Respecto al objetivo específico 3:

Del análisis comparativo se llegó a lo siguiente; La auditoría financiera es un

instrumento importante para el control contable y financiero ya que en base a
esta información se podrá llevar a cabo un correcto manejo de los recursos de las
empresas del Perú, lo que coincide con lo que indicaron la mayoría de los funcionarios
de la empresa Industria Pesada Caldas EIRL de Chimbote de lo cual se establece que
la auditoría financiera es esencial para el entorno de la empresa colaborando con el
control contable y financiero de ella, mediante las normas de contabilidad y las normas
internacionales de información financiera ya que en conjunto brindan la razonabilidad
de la información financiera, pudiendo así obtener mejorar la gestión empresarial
mediante las correctas tomas de decisiones.

Conclusión general:

Luego de haber analizado la observación de los resultados y análisis de

resultados se concluye que respecto a la auditoría financiera , control contable , control
financiero y gestión empresarial; los resultados encontrados por autores nacionales y
el caso, ambos coinciden en que la auditoría financiera es considerada como un
instrumento de control contable y financiero en las empresas siendo de vital
importancia porque permite medir la razonabilidad o no de la información financiera;
sirviendo de marco a seguir para poder cautelar el patrimonio de la empresa y a si
mismo obtener el logro de un gestión empresarial favorable.
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Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

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ANEXOS

CASO PRACTICOS.

La empresa SODIMAC S.A, cuenta entre las áreas de su estructura gerencial, con el área
de recursos humanos. Esta área se encuentra a cargo de Laura Atoche Morales, quien viene
desempeñando sus funciones desde apertura de tienda.

Durante su gestión se ha contratado personal para el área de cajas, según el D. legislativo

N°728 La demostración de la causa corresponde al empleador dentro del proceso Judicial que el
trabajador pudiera interponer para impugnar su despido. El contrato suscrito entre la entidad y el
personal, estipula la prestación de servicios de tiempo parcial (4 horas diarias / 23 horas semanales)
por un periodo de 7 meses con una contraprestación de $ 375 mensuales y beneficios adicionales
brindados por ley y por la empresa.

Adicionalmente a este contexto se suma el aviso de realización de auditoria por parte de

un equipo auditor asignado por la Contraloría General de la Republica dirigido al área de recursos
humanos de esta empresa. Con la finalidad de verificar si los procesos de contratación de personal
se están realizando en cumplimiento de las normas establecidas, ya sea por la ley de contratación
de personal del sector privado, entre otras.

PLAN DE TRABAJO

1. Objetivo.

Como objetivo principal se debe hacer una revisión de cómo se opera en el área de recursos
humanos y determinar si están apegándose a las políticas y reglamentos de la entidad. Una vez ya
realizadas estas revisiones y observaciones, se proporcionarán recomendaciones útiles para un
mejor manejo del personal y un mejor apego a las políticas.

2. Alcance.

Las tareas de la auditoría serán aplicadas únicamente en la empresa SODIMAC S.A. en su

departamento de recursos humanos, y estarán enfocadas únicamente al área ya mencionado, el
especial el control diario de asistencia.

3. Instrumentación y justificación.

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Utilizaremos como base de instrumentación para la obtención de información los métodos

de: entrevista directa, grabaciones, documentos, entre otros.

Entrevista: Objetivo: Recabar información relacionada con el área de Recursos Humanos,

en relación a las mallas, marcas y reportes de gestión de asistencia de la empresa SODIMAC S.A.

CUESTIONARIO DE AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS

A. Evaluación del desempeño 1. ¿Cumple con las expectativas del cargo? 2. ¿Busca la
excelencia en el servicio al cliente? 3. ¿Tiene la capacidad de adaptarse a distintas situaciones y
metodologías de trabajo, cumpliendo con los resultados esperados? 4. ¿Cumple con los procesos,
procedimientos y comprende el procedimiento de los equipos de forma correcta? 5. ¿Se ajusta a
los planes basándose en situaciones inesperadas, para trabajar bajo presión? 6. ¿Muestra interés y
motivación por el aprendizaje continuo?

B. Formación y desarrollo. ¿Efectúa regularmente un análisis de la necesidad de

formación? ¿Cómo lo hace? ¿De qué manera decide que empleados se formarán? 8. ¿Cuáles son
los programas de formación (en cuanto a contenidos)? ¿Cuál es su lógica? 9. ¿Cómo evaluar la
eficacia de los diferentes programas de formación? 10. ¿Qué cambios o mejoras piensa que
deberían hacerse respecto a la formación del puesto de trabajo? 11. ¿Existe algún sistema para
animar a los supervisores ayudar a los empleados a desarrollar sus capacidades?

C. Planificación y gestión de la carrera profesional. ¿Existe alguna política en empresa

sobre planificación de la carrera profesional? ¿Qué es lo que les gusta y lo que le disgusta de
ella? 13. ¿Existe alguna política para ayudar a los empleados que se encuentren en una meseta
profesional en empresa? 14. ¿Fomenta la empresa del consejo profesional informal (por ejemplo,
tutoría)?

D. Calidad de vida en el trabajo y productividad 15. ¿Está en marcha algún programa

concreto de mejora de la productividad (círculos de calidad, enriquecimiento del puesto de trabajo,
gestión de la calidad total, etc.)? ¿Qué impresión tiene respecto de su efectividad?

E. Seguridad e Higiene en el Trabajo 16. ¿Cuáles son los mecanismos principales que
existen para mantener la seguridad y la higiene en la empresa? ¿Existe algún problema en

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concreto? 17. ¿Qué políticas y de la empresa respecto de la prevención de accidentes y de las

enfermedades laborales? ¿Está satisfecho con los sistemas actuales emplean? 18. ¿Recogían a
dicha regularmente información sobre seguridad e higiene? ¿Es lo que hace con la
información? 19. ¿Quisiera hacer algún otro comentario sugerencia respecto de la seguridad e
higiene en el trabajo?

F. Relaciones laborales. 20. ¿Cómo caracterizaría las relaciones del departamento de

recursos humanos con los sindicatos de la empresa? ¿Podría comentar que mejora considera que
podrían hacerse de cara al futuro? 21. ¿Mantiene estadísticas sobre el número de naturaleza de las
quejas? ¿Calcula el coste de cada una? 22. ¿Encuentra algún problema concreto para hacer
cumplir el convenio colectivo? 23. ¿Tiene dificultad para disciplinar a los empleados?

G. Otras funciones de recursos humanos. 24. ¿Qué se espera de los gerentes y otros
profesionales respecto de las relaciones con la comunidad local? 25. ¿Cómo ve su presupuesto?
¿Puede explicarlo? 26. ¿Qué tal es la calidad del personal de recursos humanos? 27. ¿Cómo ve
el papel del departamento de recursos humanos en su empresa?

Condición

Durante el proceso de ejecución de la auditoria al área de R.H de la empresa SODIMAC

S.A. El auditor observo durante la revisión documentaria, que, de los trabajadores, dos de ellos (A
y B) no cumplen con el horario establecido por la empresa, incurriendo en actos indebidos por el
trabajador A quien es el que marca la entrada y salida para el trabajador B; el mismo que no asistió
dos veces a la semana.

Además de infringir el reglamento interno de trabajo en el capítulo noveno, articulo treinta

y uno el cual estipula: “cada asociado es responsable de registrar sus ingresos y salidas. Está
absolutamente prohibido que un asociado registre el ingreso o salida por otro asociado”,
transgrediendo así las medidas disciplinarias de la empresa.

Criterio

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CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL ENTRE AMBAS PARTES

CLAUSULA OCTAVA: El trabajador se compromete a poner a disposición de la empresa toda su
capacidad y lealtad, obligándose siempre y en todo caso a obrar de buena fe con relación a su
empleo. Así mismo, el trabajador se compromete a observar las políticas y normas que disponga
la empresa, teniendo como objetivo su progreso y permanente desarrollo.

REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO CAPITULO IX: DEL CONTROL DE

ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD. ART. 31: El control de asistencia se ara por el registro en
forma personal, por el medio que disponga la gerencia del centro de trabajo donde el asociado
presta servicios y estará sujeto a las siguientes normas sin prescindencia del medio del control
adoptado: 1. El registro de ingreso se producirá al momento en que el asociado ingrese
efectivamente a laborar después que se hubiese cambiado y/o arreglado para iniciar la jornada. 2.
Asimismo. El registro de salida se deberá efectuar al momento en que el asociado abandone su
puesto de trabajo antes de cambiarse y/o asearse. 3. Cada asociado es responsable de registrar
correctamente sus ingresos y salidas. Está absolutamente prohibido que un asociado registre el
ingreso o salida por otro asociado. 4. Si el asociado nota algún error en registrarse debe dar cuenta
inmediata al área responsable del control de asistencia y puntualidad de su centro de trabajo.

CASO PRACTICO Nª 2

Armando Guerra administrador de Génesis S.A. empresa que tiene varios accionistas y líneas de
crédito con el sistema financiero recomendó nombrar auditor a Aquiles Bravo, contador
público autorizado de una firma de auditoría que por varios años les ha realizado las
auditorias anuales a la empresa. En su opinión esto aportaría ahorros considerables en los
honorarios profesionales porque ya no se requiere las auditorías anuales. Sugirió
proporcionar al auditor en caso de nombrarlo personal de auditoría interna para que
constantemente investigue los datos contables según vaya necesitándose.Con base a lo que
establece las Normas de Auditorías Generalmente Aceptadas y la revisión de artículos
científicos: ¿Evalúe y emita una opinión de la propuesta realizada porel administrador de
la empresa?

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DESARROLLO DEL CASO: Basada en la Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y en

los artículos científicos investigados que nos dicen lo importante de la independencia al
momento de hacer una auditoría, debemos considerar que las NAGAS son los principios y
requisitos que un auditor debe cumplir al desempeñar sus funciones, entre estas normas de
auditoría encontramos las de independencia que se destaca en que los interesados confíen
en toda la información financiera que dicta un contador público independiente al momento
de auditar una empresa, una vez leídas y analizadas las normas de auditoría se debería
considerar que el contador público autorizado Aquiles Bravo que lleva por varios años las
auditorías anuales de la empresa Génesis S.A., no debe aceptar la propuesta del
administrador Armando Guerra de hacer auditorías internas, porque debe poseer siempre
su actitud mental de independencia, por tal motivo el auditor no debe tener con el cliente
ninguna clase de relación para que sus usuarios no duden de su independencia. El auditor
debe tener presente su ética profesional que se basa en valores morales, además la
independencia del auditor garantiza a sus clientes la credibilidad de los estados financieros
y el no solo es responsable por su trabajo individual sino también de la supervisión y
revisión muy cuidadosa del trabajo otorgado a sus asistentes y ayudantes, claro está como
suele pasar en todo profesional ciertas veces se pueden cometer errores de juicio. El auditor
independiente debe tener mucha meticulosidad y juicio profesional logrando aumentar su
prestigio y así sus cliente le den mayor importancia a la veracidad que da con respecto a
los estados financieros y al opinar al momento de emitir su reporte. El trabajo que el
Auditor Externo y el Auditor Interno realizan es el mismo ya que utilizan las mismas
técnicas para la revisión del control interno, a diferencia que el auditor interno es empleado
de la compañía y tiene como objetivo principal cumplir con las necesidades de la
administración de la empresa cumpliendo sus políticas y normas, previniendo los fraudes
y detectando a tiempo los riesgos que se corren en las actividades que se realizan
permanentemente en la auditoría interna a diario, el auditor externo ofrece una opinión
independiente de los estados contables de manera anual cumpliendo con sus
responsabilidades de supervisar lo que respecta a la seguridad y fiabilidad de toda la
información financiera de manera voluntaria en su calidad de auditor, impidiéndole
asesorar ya que es independiente de hecho y actitud mental sobre la empresa, los dos

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aportan con una visión diferente y complementaria hacia un mismo propósito, ninguno de
los auditores es más que el otro son ambos valiosos elementos al momento de auditar una
empresa y lo más aconsejable es que tengan reuniones periódicas para evitar redundancias
y duplicidad y así lograr un trabajo conjunto.

CONCLUSIÓN Finalizada la presente investigación hemos llegado a la conclusión que la

independencia es de absoluta responsabilidad nuestra, como auditores debemos basarnos
en la ética profesional para la toma de decisiones en el ejercicio de la actividad y poner en
práctica lo aprendido a lo largo de los cinco años de estudio, tratando de garantizar nuestro
trabajo y ganar prestigio a lo largo de la profesión, no debemos permitir que nadie
intervenga al momento de dar nuestro veredicto sobre los estados financieros auditados, ni
mantener excesiva confianza con los miembros de la empresa para así evitar falsos
comentarios por parte de los usuarios. Para finalizar con este último punto en todo el
ejercicio investigado hemos sido repetitivos sobre la independencia pero cabe recalcar que
es el primer punto a resolver,ya que comoauditores profesionales debemos tener y
demostrar independencia mental de criteriorespecto a algunos intereses que pudiera
considerarse inadecuados con los principios de honradez y rectitud, en el caso que los
auditoresfuéramos accionistas o socios de una empresa a la que estamos auditando,
dificultosamente podríamos enunciar opinión sobre los estados financieros a menos que
ésta y nosotrosfuésemos independientes a dicha empresa, es decir que no haya posibilidad
de un conflicto de intereses que pueda restringir su independencia.

RECOMENDACIÓN

Las recomendaciones después de haber leído las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
el libro Principios de Auditoría y la información adquirida de revistas a nivel mundial sobre
todo lo relacionado a la INDEPENDENCIA de un auditor, sería no olvidar lo valioso de
nuestros conocimientos adquiridos a lo largo de nuestra formación académica y poner en
práctica en nuestra vida la ética profesional y hacernos acreedores del prestigio que se gana
con la experiencia del día a día al ejercer como contadores públicos, mereciendo el respeto
y atención de nuestros clientes, como auditores externos tenemos el compromiso de
verificar la autenticidad de los estados financieros que hay en la empresa y presentar

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nuestro informe de la opinión que damos al respecto, detallando en el mismo todos los por
menores que hemos encontrado y asumir la responsabilidad del mismo.

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