PLANEACIÓN TRIBUTARIA PARA UNA EMPRESA DE ALTA TECNOLOGÍA EN

COLOMBIA
ESTUDIO DE CASO

IVAN MAURICIO MEDINA CARREÑO

[email protected]

CDU: 657
BT: 7397

UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTÁ 2014

i
PLANEACIÓN TRIBUTARIA A UNA EMPRESA DE ALTA TECNOLOGÍA EN
COLOMBIA
ESTUDIO DE CASO

Iván Mauricio Medina Carreño, código 61907

Trabajo de grado para Optar al Título de Contador Público

Tutor
FREDY ALONSO GUERRERO MÉNDEZ
Contador Público

UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTÁ 2014

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 Nota de Aceptación
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____________________________________
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____________________________________

____________________________________
Firma del presidente del Jurado

____________________________________
Jurado 1

____________________________________
Jurado 2

Bogotá 18 de Diciembre de 2014

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 DEDICATORIA
Dedico este proyecto a mis señores Padres quienes se encuentran en la gloria del cielo los
cuales siempre anhelaron verme culminar mi carrera universitaria, de igual modo
agradezco a mi hermano quien es la persona que me ha acompañado desde mi niñez y
conoce todo sobre mi y quien en este momento de mi vida es mi guardián y compañero fiel,
a mi amada esposa quien con sus sonrisas y apoyo me ayuda cada día a cumplir mis
sueños, y de manera muy especial a mi abuela materna quien día tras día me enseña que la
vida es para ser muy feliz y que no existen obstáculos cuando se realizan las cosas con
amor y entrega total.

iv
 AGRADECIMIENTOS
En primera instancia le doy mis más sinceras y humildes palabras de agradecimiento a
Dios quien en este momento de mi vida me muestra su grandeza, a mi familia quienes han
sido una constante fuerza latente en mis propósitos de vida, a la universidad y su grupo de
docentes por permitirme ser parte de su selecto grupo de estudiantes y con su
profesionalismo mostrarme la importancia de superarnos cada día.
De igual manera agradezco a la compañía en la que trabajo la cual me
está permitiendo aplicar el conocimiento y estudios adquiridos en la universidad.
Y a todos los demás amigos y personas las cuales me han aportado y
animado a terminar con éxito este proyecto.

v
 TABLA DE CONTENIDO
Pág.

INTRODUCCIÓN ............................................................................................15
ASPECTOS METODOLÓGICOS .................................................................16
Planteamiento del problema ..................................................................16
JUSTIFICACIÓN .............................................................................................18
OBJETIVOS ....................................................................................................19
Ojetivo general ..................................................................................................19
Objetivos específicos ........................................................................................19
MÉTODO DE INVESTIGACIÓN ...............................................................20
Fases de la Planeación ......................................................................................20
Desarrollo de la Planeación .............................................................................20
1. MARCO TEÓRICO ..................................................................................21
1.1 Antecedentes de los Impuestos ..................................................................21
1.1.1 Impuestos en la edad media ..............................................................23
1.2 Impuestos en Colombia ..............................................................................27
1.3 Clasificación de los Impuestos ..................................................................28
1.3.1 Impuesto Directo ..............................................................................28
1.3.2 Impuesto Indirecto ...........................................................................28
1.3.3 Impuestos Nacionales ......................................................................28
1.3.4 Impuestos Departamentales .............................................................28
1.3.5 Impuesto Municipal ..........................................................................28
1.4 Concepto de Planeación Tributaria ..........................................................29
1.4.1 Beneficios Tributarios ........................................................................29
1.4.1.1 El beneficio de la auditoria .........................................................29
1.4.1.2 Compensaciones ..........................................................................30
1.4.1.3 Impuestos deducibles ..................................................................30
1.4.1.4 Contratos de Leasing .................................................................31
1.4.1.5 Ingresos por la venta de servicios de telecomunicación
prepagados 31
1.4.1.6 Donaciones .................................................................................31
1.4.1.7 Beneficios tributarios en ciencia y tecnología ...........................31
1.4.1.8 Abuso en materia tributaria .......................................................32

vi
1.5 Contratos ....................................................................................................32
1.5.1 Historia de los Contratos .................................................................32
1.5.2 Contratos de Colaboración ..............................................................38
1.5.3 Beneficios Tributarios de los Contratos de Colaboración ..............39
1.6 Contextualización ......................................................................................40
2. APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA ..............................................42
2.1 Fase de planeación .....................................................................................42
2.2 Conocimiento del negocio ..........................................................................42
2.2.1 GTECH Casa Matriz ........................................................................42
2.2.1.1 GTECH Historia ........................................................................43
2.2.2 Empresas de GTECH en Colombia .................................................44
2.2.3 Objeto Social ....................................................................................46
2.2.4 Características de la Compañía ......................................................46
2.2.5 Composición del Capital ..................................................................47
2.2.6 Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios) 48
2.3 Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las
declaraciones ...............................................................................................50
2.4 Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad .....................51
2.4.5 GTECH Casa Matriz ........................................................................52
2.5 Proyecto de Corrección Impuesto Ica ......................................................54
2.5.1 Negociaciones ..................................................................................55
3. DESARROLLO DE LA PLANEACIÓN .................................................56
3.1 Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto
de renta por los años que cubre la planeación .........................................56
3.1.1 Asignación Directa ..............................................................................56
3.1.1.1 Empleados ..................................................................................56
3.1.1.2 Proveedores de Mantenimiento ..................................................57
3.1.1.3 Arrendamientos ..........................................................................58
3.1.1.4 Consumibles ...............................................................................58
3.1.1.5 Asesorías técnicas ......................................................................59
3.1.2 Ingresos y Costos .............................................................................60
3.1.3 Contrato de colaboración propuesto ...............................................62
3.1.4 Ahorros .............................................................................................63

vii
 3.2 Contratos con la red de distribución ........................................................63
3.2.1 Modelo de colaboración empresarial con la red de distribución ...65
3.3 Cálculo de Impuestos .................................................................................66
3.4 Proyecto de Corrección en Ica ..................................................................67
0 Presentación de informe ...............................................................................68
3.4.1 Análisis y distribución de gastos ......................................................68
3.4.2 Cambio de contratación de la red de distribución ...........................68
3.4.3 Cambio de contratación entre las compañías ..................................69
3.4.4 Nuevos términos de contratos con los aliados .................................69
CONCLUSIONES ......................................................................................70
Bibliografía ..............................................................................................................72

viii
 LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Beneficios de Auditoría ........................................................................30
Tabla 2. Comparativo de Rubros de Costo y Gasto ............................................50
Tabla 3. Saldo a favor en impuesto de renta acumulado de la Gtech ................51
Tabla 4. Pérdidas fiscales ...................................................................................52
Tabla 5. Distribución de Personal ......................................................................57
Tabla 6. Distribución de Arrendamientos ..........................................................57
Tabla 7. Distribución de Proveedores de Mantenimiento ..................................58
Tabla 8. Distribución de Consumibles ...............................................................59
Tabla 9. Distribución de Asesorías Técnicas .....................................................59
Tabla 10. Resumen gráfico de Ingresos y Costos ..............................................60
Tabla 11. Ejemplo Transaccional Gtech ..........................................................661
Tabla 12. Ejemplo Transacción Gtech ...............................................................62
Tabla 13. Cálculo Impuesto Gtech .....................................................................62
Tabla 14. Resultados de la Planeación ...............................................................66
Tabla 15. Ahorro Ica ..........................................................................................68

ix
 LISTA DE IMÁGENES
Pág.
Imagen 1. Oficina de Gtech en Bogotá ..............................................................44
Imagen 1. Ubicación de la Oficina en Bogotá ...................................................45
Imagen 1. Ubicación de las oficinas de Gtech en Colombia ..............................45

x
 LISTA DE GRÁFICAS
Pág.
Gráfica 1. Esquema de Contratación de las Empresas .......................................48
Gráfica 2. Modelo Actual de Comisiones ..........................................................64
Gráfica 3. Modelo Propuesto de Vinculación y Contratación ...........................65

xi
 GLOSARIO

ASISTENCIA TÉCNICA: Es la asesoría suministrada mediante contrato de prestación de

servicios incorporales, para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por
medio de un arte o técnica. Comprende también el adiestramiento de personas para la
aplicación de tales conocimientos.

CONTRATO: Es un acto jurídico bilateral destinado a originar obligaciones. Es un acuerdo

de voluntades de dos o más personas para crear obligaciones. Los contratos están
destinados a producir efectos dentro del campo patrimonial.

COSTOS: Son los pagos en que incurre la empresa para desarrollar el objeto social de la
misma. Podemos mencionar las materias primas, la mano de obra de la planta, los servicios
públicos de la planta de producción, etc.

COSTO: Es un gasto, erogación o desembolso, en dinero o especie, acciones de capital o

servicios, hecho a cambio de recibir un activo. El efecto tributario de término costo (o
gasto) es el de disminuir los ingresos para obtener la renta.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Son los documentos elaborados por el contribuyente

con destino a la Administración de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta de la
realización de los hechos gravados, cuantía y demás circunstancias requeridas para la
determinación de los impuestos, de acuerdo con las exigencias legales.

ENTE ECONÓMICO: Es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una
unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e
identificado en forma tal que se distinga de los otros entes.

GASTOS: Son los pagos que hace la empresa para funcionar y que no tienen que ver con el
proceso productivo o el objeto social de la misma. Por ejemplo, papelería, sueldos de los
empleados de la administración y ventas, servicios públicos de la oficina, etc.

IMPUESTO: Es un tributo obligatorio que no tiene ninguna contraprestación directa; busca

siempre un beneficio general como es el caso de la educación, la salud, la defensa de los
pueblos, etc. Es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

xii
RENTA: Es todo beneficio o utilidad proveniente del ejercicio de una actividad personal o
de un bien material. La renta para el sujeto a quien se atribuye, debe ser algo real,
percibido, capaz de aumentar su haber (patrimonio) de modo efectivo.

TRIBUTO: Es la prestación en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,

exige de las personas sobre quienes ejerce soberanía, con el objeto de agenciarse recursos
que le permitan cumplir sus fines.

Recuperado de: http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_a.htm

xiii
RESUMEN
El inversionista que desea invertir en Colombia con el objeto social de instalarse como una
empresa que ofrece tecnología en tiempo real debe hacer un estudio previo de inversión en donde
la planeación de ventas , producción , distribución, y el minucioso impacto de los impuestos
estén cubiertos dentro del mismo, ya que este último es un rubro importante dentro de las
actividades empresariales en Colombia, es por esto que la planeación tributaria es la herramienta
que da la visión y soporte a las actividades de la empresa en todos los campos que desea actuar.

Palabras claves:
Impuestos y Planeación tributaria – Contratos.

ABSTRACT
The investor who wants to invest in Colombia with the objects installed as a company that offers
real-time technology to do a pre- investment study where planning of sales, production,
distribution, and thorough impact of taxes covered within thereof, since the latter is an important
item in the business in Colombia, which is why tax planning is the tool that provides the vision
and support the activities of the company in all fields to act.

Key words:
Taxes -Tax Planning - Cooperation agreement.

xiv
 INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo de grado se encontrará un estudio metodológico de una planeación

tributaria aplicada a una empresa de tecnología de capital extranjero que busca
sostenibilidad y permanencia en el país con el propósito de hacer rentable su negocio y al
mismo tiempo implementar tecnología en el territorio nacional, la cual aportará a la
comunidad beneficios de transacciones en tiempo real.
La planeación tributaria y estratégica implementada, aplicada bajo el marco legal
Colombiano puede generar beneficios a una empresa aún si ésta ha tenido advertencia por
parte de la revisoría fiscal de causal de disolución, pero dentro del mismo estudio surgen las
siguientes preguntas: ¿La relación costo beneficio de la implementación de una planeación
tributaria es benéfica para el ente económico? ¿Los órganos reguladores de las empresas
Colombianas qué han promulgado acerca de esta actividad? ¿Realmente se puede obtener
un ahorro tributario en una empresa de tal modo que logre generar un fuerte impacto en los
estados financieros?
Las anteriores incógnitas serán analizadas dentro del presente trabajo y con ello
demostrar los beneficios que la Ley Colombiana otorga para el desarrollo de las actividades
que en ocasiones pasamos por alto, tal vez por no conocer o por aplicarlos de la manera
incorrecta, según el Doctor José Orlando Mera que escribe para el Instituto Nacional de
Contadores Públicos Colombia describe que la planeación como herramienta puede ser
utilizada desde la Administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en que
éstas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra: Determinar en la evaluación de los
proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.
Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u
operaciones que se vayan a realizar. Aumentar la rentabilidad de los accionistas. Mejorar el
flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el cumplimiento
adecuado de las obligaciones tributarias y con este método así llamado es el que utilizaré
para llevar a cabo el presente proyecto.

15
Preliminares
ASPECTOS METODOLOGICOS

Formulación del problema

¿Puede un estudio de planeación tributaria dar un panorama de sostenibilidad y generar
impactos económicos a una empresa de alta tecnología en Colombia?

Planteamiento del problema

Síntomas
Las compañías que se van a someter al estudio de planeación tributaria son las empresas
del grupo de Gtech en Colombia las cuales presentan un desequilibrio en costos y gastos en
sus cargas administrativas y de operación debido a que la compañía pionera en Colombia
Gtech Foreign Holdings sucursal Colombia ingresa al país con la adjudicación de la
concesión de explotación de Juego en línea Baloto electrónico por 10 años, y por ende ella
es sometida a recibir toda la carga administrativa, de operación y costo de ventas para el
flujo de las operaciones de ella y demás empresas de Gtech que en el futuro formarán un
grupo económico en el país.
La compañía Gtech Foreign Holdings sucursal Colombia durante estos 10 años
de operación no ha generado utilidades en el país y esto debido a varios factores y uno de
ellos es que ha debido depreciar toda su infraestructura por el tiempo del contrato que le es
asignado conllevando esto a depreciar equipos cuya vida útil es de 20 años y/o más a 10
años.
Otro factor es que el dinero que recibe por la operación del juego en línea por parte
del estado (fuentes) lo ha utilizado en el mantenimiento de la operación (administración y
ventas), el cumplimiento del contrato con la empresa estatal la cual se lo ha otorgado
(Etesa) y al mantenimiento de toda su infraestructura de comunicación satelital en
Colombia( Usos) conllevando esto que los ingresos de la compañía sean compensados con
sus costos y gastos y las pérdidas generadas por elementos que no dependen de un uso del
efectivo de la empresa como lo es la depreciación.
De acuerdo a los factores anteriormente analizados la compañía Gtech Foreign
Holdings sucursal Colombia y de acuerdo al dictamen del Revisor Fiscal el cual determina

16
que en el cierre del año 2010 perdió más del 50% de su capital asignado cual la situó en
causal de disolución de acuerdo al artículo 457 Código de Comercio. Durante 2011 en los
términos legales, subsanó esta causal mediante la capitalización de deudas con la Oficina
Principal por $9´114,220,000 restableciendo el patrimonio al 31 de diciembre de 2011.
La operación de la compañía durante el año 2012 arrojó resultados negativos y la
situó nuevamente en causal de disolución; en el término legal se estarán tomando todas las
medidas necesarias para subsanar esta causal.
La otra empresa de Gtech en Colombia es Gtech Colombia Ltda cuyo socio
principal es una empresa extranjera del mismo grupo económico situada en Chipre y el
objeto es la operación y explotación de redes y sistemas para el procesamiento y trasmisión
de transacciones veloces, la prestación de servicios de telecomunicaciones y en general la
implementación de toda clase de negocios que puedan utilizar directa o indirectamente,
para esta compañía existe una alta carga fiscal derivada del éxito de las operaciones de
venta de pines y recargas telefonía móvil, recaudo de facturas, recaudos bancarios y que su
carga administrativa es nula ya que depende de la administración de la Gtech Foreign
Holdings sucursal Colombia.

Consecuencias
El dejar pasar por alto estos dos avisos de causal de disolución por pérdidas acumuladas de
Gtech Foreign Holdings sucursal Colombia podrían llevar a su cierre definitivo y con esto
repercutiendo con las consecuencias de no seguir operando en el País ninguna de sus
empresas ya que el permiso de operación de la red le fue otorgado a ella por parte del
estado, substraer la inversión en Colombia y con esto una pérdida de una compañía
extranjera que está tratando de invertir en tecnología para el territorio nacional y el
desarrollo del mismo y a su vez que las empresas del sector tengan un referente negativo y
por otra parte para la Gtech Colombia Ltda con su alta carga fiscal al no tener un cuerpo
administrativo está trasladando sus utilidades al fisco nacional por transacciones que deben
ser evaluadas en el presente trabajo.

Justificación
La principal causa de preocupación para las empresas en estudio es el cierre de la
Compañía Gtech Foreign Holding Corporation sucursal Colombia, quien es la pionera en
Colombia y es con la que se tiene el contrato de concesión de operación de su propia red en
el territorio nacional.
Otro gran beneficio es el de mejorar el flujo de efectivo dentro de la compañía, lo
cual podría verse reflejado en obtener un buen recurso de inversión líquido como lo es el
dinero.

17
 En compañías las cuales pertenezcan a grupos económicos o compañías las cuales
tengan vínculos de inversión se puede lograr un equilibrio tributario el cual logre obtener a
través de la planeación lograr las utilidades que se requiere.
Basándonos en el impuesto distrital ICA (Impuesto de industria y comercio avisos
y tableros) cuya base de liquidación son los ingresos y en el impuesto nacional de Renta y
complementarios cuya base de liquidación es la depuración de la renta, serán los dos más
grandes focos de atención para los cuales estableceré los parámetros donde podremos logar
con éxito el ahorro buscado en la planeación tributaria.
Y para lograr el beneficio en flujo de efectivo estableceremos nuestra atención en
el impuesto de IVA (Impuesto al Valor Agregado).
La compañía Gtech Colombia Ltda y su falta de autonomía administrativa hace que su base
de determinacion de los impuestos sea alta, y es por ésta razón que podemos establecer los
beneficios que ofrece una planeación tributaria y estratégica, la cual está dirigida a tratar de
obtener algún ahorro por intermedio de beneficios fiscales legales los cuales permitan
lograr los objetivos financieros requeridos a través de la disminución de su carga fiscal.

18
 OBJETIVOS
Objetivo General
Realizar el estudio y Análisis a la empresa Gtech sucursal Colombia a fin de diseñarle un
plan tributario que favorezca el desempeño de sus operaciones financieras

Objetivos específicos
Contextualizar las empresas de Gtech en Colombia que serán objeto de estudio
Determinar un diagnóstico al área financiera para las empresas de Gtech en
Colombia.
Diseñar el Plan de Intervención dirigido a la prosperidad de las empresas de Gtech
en Colombia.
Presentar el informe

19
 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN

La metodología que utilizare para la ejecución del proyecto estará basada en el diseño de
ejecución de una planeación tributaria expuesto por el Doctor José Orlando Mera, quien
escribe para el Instituto Nacional de Contadores Públicos Colombia, el cual expone que
para ser efectiva debe contar con lo siguiente:

Fases de la Planeación
Conocimiento del negocio
Características de la compañía
Composición del capital (nacional o extranjero)
Objeto social (productos o servicio que vende)
Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios)
Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.
Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.

Desarrollo de la Planeación
Basándose en la anterior fase, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se
cubran los siguientes aspectos:

Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por los
años que cubre la planeación, Alternativas, Presentación de informe, y Actualización
periódica a raíz de cambios en la legislación.

20
Primera Parte

MARCO TEORICO

El objetivo del presente capítulo es ilustrar de manera teórica la fuente de los impuestos a
nivel Colombia, la regulación de los impuestos, clasificación de los impuestos en
Colombia.

1.1. Antecedentes de los impuestos

Según Gerardo Jacinto Gómez Velásquez en su libro TRATAMIENTO FISCAL DE LAS

ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN la historia de los impuestos es casi tan antigua
como la historia del hombre pensante. Desde las primeras sociedades humanas, los
impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma de tributos, muchos de los
cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y para las clases dominantes. La
defraudación de impuestos teniendo el carácter y destino que se les daba eran poco
comunes, debido al control directo que de la recaudación hacían sacerdotes y soberanos.

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos

muy antiguos en escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil años, señalaban
que “se puede amar a un príncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de
impuestos, hay que temblar”. En el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de
impuestos en la persona de mateo, siendo este puesto algo detestable y poco santo como lo
manifestaban los primeros discípulos de Jesús cuando iba a comer en casa de éste.

En Egipto, una forma común de tributar era por medio del trabajo físico
(prestación personal), para lo cual tenemos como ejemplo la construcción de la pirámide
del rey Keops en el año 2,500 A. C. misma que duro veinte años, participando

21
aproximadamente unas 100,000 personas que acarreaban materiales desde Etiopia.
También se encuentra en una inscripción de una tumba de Sakkara con una antigüedad de
aproximadamente 2,300 años A. C. la que trata de una declaración de impuestos sobre
animales, frutos del campo y semejantes. Por otra parte, en este mismo reino el pueblo tenía
que arrodillarse ante los cobradores de impuestos del faraón, quienes además de presentar
su declaración, tenían que pedir gracias. Las piezas de cerámica en ese entonces se usaban
como recibos de impuestos. En la isla mediterránea de Creta, en el segundo milenio A. C. el
rey Minos recibía hasta seres humanos como tributo.

Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones con

otras naciones tomaron a los impuestos como una forma de sujeción y dominio sobre los
pueblos vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba fuertes
tributos a sus colonias, situación que permitió que por mucho tiempo los ciudadanos
romanos no pagaran impuestos.

Los babilonios y asirios después de victoriosas campañas militares, levantaban

monumentos indicando a los vencidos sus obligaciones económicas contraídas.

Augusto en Roma, decretó un impuesto del uno por ciento sobre los negocios
globales llamado Centésima.

En China, Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dschau en el estado de

Lu en el año 532 A. C. Lao Tse decía que al pueblo no se le podía dirigir bien por las
excesivas cargas de impuestos.

En el México precolombino, se acostumbraba entregar a los aztecas bolas de

caucho, águilas, serpientes y anualmente mancebos a los que se les arrancaba el corazón
como parte de sus ceremonias religiosas. El cobro de impuestos y tributos, tuvo también
sus cosas chuscas, se tiene noticia que el rey Azcapotzalco en una ocasión, pidió a los
aztecas que aparte de la balsa sembrada de flores y frutos que le entregaban como tributo, le
llevaran también una garza y un pato echado sobre sus huevos, de tal manera que al
recibirlos estuvieran picando el cascarón.

Los aztecas mejoraron su técnica de tributación, utilizaron a los calpixquis los

cuales llevaban como signo distintivo o credencial una vara en una mano y un abanico y
con la otra se dedicaban al cobro de tributos. Imponían fuertes cargas a los pueblos
vencidos, situación que quedó asentada en los códices pre y post cortesianos, mismos que
muestran la infinidad de objetos, productos naturales como el algodón y los metales
preciosos que eran utilizados como tributos. El Código Mendocino nos dice que se pagaban
tributos también con artículos procesados como las telas, además de la existencia de un
registro (matrícula de tributos). Posteriormente el tributo en especie de los aztecas, fue
sustituido por el cobro de impuestos en monedas por el gobierno Español.

El cobro de tributos para los incas en Perú, consistía en que el pueblo ofrecía lo que
producía con sus propias manos al dios rey, mismo que a cambio les daba lo necesario para

22
su subsistencia, apoyado claro por un ejército de funcionarios. Para hacer sus cuentas los
Incas utilizaban unas cuerdas anudadas por colores (dependiendo del impuesto) llamadas
“quipos”, las cuales se anudaban conforme a su cuantía. Eran tan complicados los procesos,
que se tenía que solicitar la asistencia de asesores fiscales llamados “quipos-camayos”.

Como se puede observar, en la antigüedad, la forma de pagar y cobrar tributos no

era del todo equitativa y más bien obedecía a situaciones de capricho, mandato divino o
sojuzgamiento de un pueblo por otro. También podemos ver que los mismos seres humanos
eran parte de los tributos y eran destinados a sacrificios ceremoniales u obligados a realizar
trabajos físicos. Algunas declaraciones de impuestos eran humillantes, ya que al
presentarlas, el contribuyente tenía que arrodillarse y pedir gracia.

1.1.1 Impuestos en la edad media

En la edad media los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de contribuciones:
las primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de tipo económico,
liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de servicios personales radicaban en
prestar el servicio militar, que consistía en acompañar a la guerra al señor feudal,
obligación que se fue reduciendo con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII, sólo era
necesario acompañarlo hasta los límites de determinada región, no muy lejana y por
cuarenta días únicamente.

Los vasallos tenían la obligación de prestar guardia en el castillo del señor feudal y
de alojar en su casa a los visitantes del mismo. Este tipo de contribución disminuyo y
devino en la obligación de recibir sólo cierto número de visitantes durante un determinado
tiempo u ocasiones al año. Otro tipo de contribución de los vasallos era la de asesorar al
señor en sus negocios, de tal manera que tenían que asistir a las audiencias, las que con el
tiempo se redujeron a tres en el año durante la pascua, el pentecostés y la noche-buena.

Los siervos como parte del tributo en servicios personales, cultivaban las tierras de
su señor ciertos días a la semana, para lo cual, participaba con sus manos o con la fuerza de
trabajo de sus animales de carga o con ambos. En esta época, los obligados a pagar tributo
pagaban tasas de rescate, que consistían en el pago de determinadas cantidades con el
propósito de suprimir servicios personales o en especie, así con el tiempo se fueron
sustituyendo los servicios personales por prestaciones en dinero, con lo que nacieron los
diferentes tipos de impuestos.

Los impuestos en especie consistían en la participación de los productos de la tierra

como gallinas, cera. También se recibían derechos en metálico o en granos por cada cabeza
de ganado, buey, carnero, puerco o cabra. Otro derecho en especie consistía en que los
labriegos estaban obligados a cocer pan en el horno del señor, a moler su trigo en el molino
señorial, y a pisar las uvas en su lagar, lo que generaba ganancias al patrón en derechos por
el uso de sus instalaciones. A estas contribuciones se le denominó Banalidades, porque se

23
instituyeron por medio de Bando, Pregón o Edicto. El clero recibía un impuesto en especie
en forma de vino.

Un impuesto muy común fue el de la talla o pecho, que era pagado por cada familia
de campesinos en forma de dinero o especie; se le llamaba de tal forma porque al pagarlo se
hacía una talla con cuchillo en un pedazo de madera. Al principio el impuesto se estableció
en forma arbitraría y posteriormente se logró fijar con cierta regularidad. Lo recaudado era
destinado a diversos fines, como el casamiento de la hija del señor feudal, armar caballero
al hijo, pagar el rescate del señor, adquirir equipo para las cruzadas, etc.

Además existía un impuesto que gravaba la propiedad territorial que también

consistía en una talla en madera. Se dice que en Languedoc, el tributo gravaba solamente el
inmueble sin importar la situación económica del propietario. Para tal fin, sólo se contaba
como base un catastro que se iba renovando cada treinta años, el cual tomaba tres tipos de
tierra según su fertilidad. Todo contribuyente sabía de antemano lo que tenía que pagar,
pero si no estaba de acuerdo en el reparto, tenía derecho a que se le comparara su cuota con
la del otro vecino de la parroquia, elegido por el mismo, lo que se llama ahora derecho de
igualdad proporcional.

Otro impuesto era el de la mano muerta, que consistía en el derecho que tenía el
señor feudal de adjudicarse de los bienes de los difuntos cuando estos morían sin dejar hijos
o intestados. Los colaterales podían pedir la herencia con el permiso del señor feudal, pero
siempre y cuando pagaran un rescate muy elevado que se le llamaba derecho de relieve. El
señor también se adjudicaba de los bienes de los extranjeros que morían dentro de su
territorio.

El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, mismo que consistía en

pagar el contribuyente la décima parte de todos sus productos.

El impuesto de la barba era común en la Rusia de Pedro El Grande. En tiempos de

Felipe III de España, existían los impuestos de nobleza, que fueron extendidos a títulos y
órdenes. Había un pago por el derecho del servicio de impartición de justicia, que pagaban
los siervos y los villanos cuando comparecían ante los tribunales para solicitar justicia.
Como paréntesis, es importante recalcar que nuestra Constitución en su artículo 17, nos da
como garantía individual la gratuidad del servicio de justicia, que a la letra señala: “Los
tribunales estarán expeditos para administrar justicia en los plazos y términos que fija la
Ley; su servicio será gratuito quedando en consecuencia, prohibidas las Costas Judiciales”.

El impuesto de peaje, se cobraba al transitar por determinados caminos o por cruzar

algún puente. El derecho por pasar los puentes se llamaba pontazgo. Algunos autores nos
mencionan que los señores feudales, cobraban derechos por el tránsito de mercancías, por
pasar muelles, por pasar las puertas de las poblaciones. Las mercancías tenían una tarifa
dependiendo de la calidad de las personas y se cobraban los derechos en dinero o en
especie. Un ejemplo es que en el año de 1218 todo mercader foráneo que cruzará por San
Owen o sus alrededores para vender especias en Inglaterra tenía que pagar al castellano una

24
libra de pimienta; el juglar que ingresaba a Paris por la entrada de Petit Chatellet, tenía que
cantar una canción y los que traían monos sabios tenían que hacer trabajar a sus animales
delante del recaudador. Actualmente los peajes y las alcabalas, se han convertido en
impuestos de importación o exportación.

En la Edad Media las contribuciones que se cobraban llegaron a ser humillantes,

indignos e intolerables, por ser impuestas obligatoria y arbitrariamente. Un ejemplo lo
constituye derecho de toma, que consistía en que el señor feudal podía obtener todo lo
necesario de sus siervos para condicionar su castillo pagando por ello el precio que el
mismo fijara. Tenemos también el Derecho de Pernada, que consistía en el derecho que
tenía el señor feudal sobre la virginidad de la mujer antes de contraer matrimonio.

Otros ejemplos que sucedieron alrededor del año 1500 en Europa, consistían en
presentar sus impuestos en efectivo a los Kammerer (tesoreros). Actualmente en Alemania,
los encargados de la administración financiera municipal, llevan el título citado en aquella
época.

Los castigos que se infringían en la edad media por la omisión del pago de los
impuestos, consistían en encarcelar a los infractores en la torre del castillo, en algo parecido
a un calabozo húmedo, oscuro, sucio, con animales e insectos; también utilizaban cámaras
de tormento. Otro castigo para quien no pagara impuestos lo constituía el tener que pasarse
el resto de sus días como galeote, es decir, forzado a trabajar en las galeras. Las personas
que no podían o se negaban a pagar el diezmo también eran recluidas en la torre.

Colbert, quien fungía como ministro financiero del rey-sol, estableció que el sistema
fiscal debía estar tan sencillamente organizado que todos lo pudieran entender y pocos
dirigir.

1.2 Impuestos en Colombia

La acción de tributar en Colombia se encuentra estipulada desde la Constitución Política de

Colombia en el Capítulo 5 DE LOS DEBERES Y OBLIGACIONES entre los cuales el
numeral 9 establece lo siguiente:

“Contribuir al financiamiento de los gastos e inversión del Estado dentro de conceptos de

justicia y equidad”.

El sistema de tributación en Colombia se encuentra legitimado bajo el orden

Constitucional y empodera al Congreso de Colombia para establecer las rentas nacionales

25
y fijar los gastos de la administración y establecer contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones que
establezca la ley las anteriores mencionadas en el artículo 150 en los numerales 11 y 12,
además en la misma constitución política de Colombia se fija en el Titulo XII DEL
REGIMEN ECONOMICO Y DE LA HACIENDA PUBLICA en el capítulo 338 “En
tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los
hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.

La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la
tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de
los costos de los servicios que les presten o participación en los beneficios que les
proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma
de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes,
ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del
período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo”. Del uso de los recursos que se generan en estos impuestos es que el Estado se
mantiene y cumple con los deberes que también tiene el Estado con los ciudadanos.

1.3 Clasificación de los Impuestos

La clasificación que ha dado Los impuestos se clasifican entre directos e indirectos, entre
nacionales, departamentales y municipales y Contribuciones, gravámenes y tasas según la
Doctora Gladys Orjuela quien escribe para el portal web www.gerencie.com la cual
también determina los siguientes significados para los mismos.

1.3.1 Impuesto Directo:

Son los gravámenes que recaen sobre el ingreso, renta y cree y la riqueza de la persona o
contribuyente.

1.3.2 Impuesto Indirecto:

Son los gravámenes que recaen sobre la producción, la venta de bienes, la prestación de
servicios, las importaciones y el consumo, estos impuestos no son medidos a través de una
capacidad de pago del contribuyente sino recaen sobre un objeto y/o servicio, o la ejecución
de una acción.

26
 1.3.3 Impuestos Nacionales:

Estos impuestos son los que ha determinado el congreso Colombiano y aprobado por
sanción presidencial, entre los cuales son Impuesto de Renta, Impuesto de IVA, Impuesto
de Timbre, Impuesto CREE, Impuesto al Patrimonio, Gravamen al movimiento Financiero

1.3.4 Impuestos Departamentales:

Son Impuestos que son reglamentados por el Departamento y son de índole territorial, eso
quiere decir que solo aplican en el departamento en donde se ejecutan, los más
representativos son Impuesto al registro, sobretasa a la gasolina, degüelle de Ganado.

1.3.5 Impuesto Municipal:

Estos Impuestos son determinados por la alcaldía del municipio o en el caso de Bogotá por
la Secretaria de Hacienda Distrital y también es de índole territorial los más representativos
son Impuesto de industria y comercio, Impuesto Predial Unificado, Impuesto sobre
Vehículos, Delineación Urbana.

1.4 Concepto de planeación tributaria

El concepto de planeación tributaria según el Doctor Ignacio Sanín Bernal en su

publicación para el portal web www.comunidadcontable.com es en buscar mediante
mecanismos que sean amparadas por la ley fiscal, comercial e institucional una vía en las
empresas que la empleen pueda encontrar un medio justo del pago de los tributos y llevar
para ellas un éxito en el uso de los recursos.

Por esta razón hablar de planeación tributaria y estratégica no busca en ningún

motivo llevar a la persona o al ente asesorado en que incurra en fraudes, elusiones y evadir
tributos los cuales generarían una posible pérdida de inversión y un deterioro de su buen
nombre.

Eso quiere decir que la determinación de los tributos que conlleve la empresa
continuará efectuándose con mayor vigilancia aún, y basado en un profundo conocimiento
de la ley fiscal y comercial pero enfocada en buscar un ahorro o mejoramiento de flujo de
efectivo el cual se vea reflejado en los estados financieros de la compañía.

La ley Colombiana mediante leyes y decretos ha creado vías para que el

contribuyente pueda disminuir su carga tributaria de los cuales mencionaré a continuación
los que son más puntuales:

27
1.4.1 Beneficios Tributarios

1.4.1.1 El beneficio de auditoría:

La firmeza de las declaraciones que ha otorgado la ley 633 del 2.000 y extendido por las
leyes 863 de 2013, 1111 de 2006 y Articulo 33 de la ley 1430 de 2010 en los artículos
artículo 689-1 del estatuto tributario en donde permite que el tiempo de de firmeza de las
declaraciones de renta, IVA y retención en la fuente sea más corto, esto beneficia al
contribuyente en que el ente fiscalizador tenga un tiempo de respuesta bastante limitado.

Los tiempos otorgados por la ley son los siguientes:

Tabla 1. Beneficios de Auditoria

Beneficio de Auditoria
Incremento de Impuesto de renta Plazo de Firmeza
5 veces la inflación 18 meses
7 veces la inflación 12 meses
12 veces la Inflación 6 meses

1.4.1.2 Compensaciones:

Las compensaciones en pérdidas fiscales las cuales se encuentran contempladas ene l

estatuto tributario en el artículo 147 y con su última modificación en 2006 con la ley 1111
permite a las sociedades compensar las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente frente a la
renta líquida que obtuvieron en los periodos gravables siguientes sin prejuicio a la renta
presuntiva. Llegado el caso se pueda disfrutar de este beneficio de compensación de
pérdidas fiscales su firmeza en la declaración de Renta se extenderá por los 5 años
siguientes después de su presentación y en ninguno de los casos estas
compensaciones pueden ser contemplados los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional y los gastos que no tengan relación de causalidad con la renta gravable

1.4.1.3 Impuestos deducibles:

A partir de la ley 1111 de 2006 la cual permite descontar el 100% de deducción del
impuesto de industria y comercio pagado en el periodo gravable a declarar y el 100% del
impuesto de industria y comercio, además la modificación a este artículo en la ley 1430 de
2010 la cual permite deducir hasta el 50% del Gravamen al movimiento financiero
efectivamente pagado durante el período que se está declarando

1.4.1.4 Contratos de Leasing:

Acerca de los contratos de leasing el organismo fiscal Colombiano los contempla en el

articulo # 127-1 de su estatuto tributario con el fin de dar detalle al beneficio del

28
contribuyente que incurra en este tipo de negociaciones, este es uno de los métodos más
conocidos para lograr beneficios en renta debido a que el arrendamiento operativo de
bienes inmuebles permite descontar el 100% de los cánones del arrendamiento ya al no
registrar en su contabilidad los activos en arriendo no es responsable de los impuestos que a
ellos implica por ejemplo el impuesto de vehículos o el impuesto predial para los
inmuebles.

1.4.1.5 Ingresos por la venta de servicios de telecomunicación prepagados

Con la entrada de la ley 1607 de 2012 se ha establecido que los establecimientos que
ejecuten la compra y venta de servicios de telecomunicación prepagados el ingreso bruto
para el impuesto de renta será el constituido por la diferencia entre el precio de venta de los
medios y su costo de adquisición (Artículo 102-4 Estatuto tributario).

1.4.1.6 Donaciones

El estatuto tributario en los artículos 22 y 125 establece que las donaciones que efectué el
ente económico a los diferentes referentes y a las diferentes entidades sin ánimo de lucro
puedan ser deducibles del impuesto de Renta.

1.4.1.7 Beneficios tributarios en ciencia y tecnología:

La ley 1450 de 2011 establece que la inversión que se realice para la ejecución de proyectos
encaminados a la investigación y desarrollo tecnológico previamente avalado por
Colcienciencia y el Ministerio de Hacienda y crédito público podrá ser descontado un
175% del valor de dicha inversión.

1.4.1.8 Abuso en materia tributaria:

En materia de planeación tributaria se busca que a través de los mecanismos que ofrece la
ley Colombiana se pueda establecer un mecanismo de beneficios tributarios sin desfigurar
la naturaleza de los tributos que el ente debe responder ante el Estado.

Acerca de esta rigurosidad que demanda el artículo 869 del Estatuto Tributario –Abuso en
Materia Tributaria, aclara que no se debe a través de una operación o serie de operaciones,
de cualquier tipo de entidad, acto jurídico o procedimiento, tendiente a alterar, desfigurar o
modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se generarían en cabeza
de uno o más contribuyentes o responsables de tributos o de sus vinculados, socios o
accionistas o beneficiarios reales

29
 1.5 Contratos

1.5.1 Historia de los Contratos

En el presente marco de historia encontraremos los requisitos y demás necesidades que

sintió la humanidad para satisfacer su necesidad de unirse entre sí con un respaldo de un
documento el cual relate compromisos, deberes y responsabilidades de los partícipes en el
acto de contratación.

Según Soraya Sarría Cruz de la Universidad de la Habana, en su libro LA

CONTRATACIÓN ECONÓMICA EN EL MINISERIO DEL AZÚCAR DURANTE LOS
ÚLTIMOS AÑOS, en el Derecho romano sistema que sirve de soporte al nuestro, el
contrato aparecía como una forma de acuerdo (conventio). La convención es el
consentimiento de dos a más personas que se avienen sobre una cosa que deben dar o
prestar. La consensualidad era el prototipo dominante,

“La convención se dividía en (pactum) pacto y (contractus) contrato, siendo el

pacto aquel que no tiene nombre ni causa y el contrato aquel que lo tiene. En este contexto
se entiende por nombre la palabra que produce la acción (el pacto se refiere únicamente a
relaciones que sólo engendran una excepción). La causa es alguna cosa presente de la cual
se deriva la obligación. El pacto fue paulatinamente asimilándose al contrato al considerar
las acciones el instrumento para exigir su cumplimiento.”
El contrato se aplicaba en Roma, a todo acuerdo de voluntades dirigido a crear
obligaciones civilmente exigibles y estaba siempre protegido por una acción que le atribuía
plena eficacia jurídica.

Como lo expresa la autora en el libro los contratos se dividían en verdaderos y en

cuasicontratos. Eran verdaderos los que se basaban en el consentimiento expreso de las
partes y eran cuasicontratos los basados en el consentimiento presunto.
A su vez los contratos verdaderos se dividían en nominados e innominados. Eran
nominados los que tenían nombre especifico y particular, confirmado por el derecho (ej.
compraventa) e innominados los que aún teniendo causa no tenían nombre. Los contratos
innominados eran cuatro: do ut des (doy para que des), do ut facias (doy para que hagas),
facias ut des (hago para que des), ficio ut facias (hago para que hagas) . Lo característico de
los contratos innominados es que en ellos no intervenía el dinero contado.

Algunos tipos de contratos en el derecho romano eran según los siguientes:

“Aestimatum. Contrato en virtud del cual una parte recibe objetos tasados con la
obligación de venderlos o devolverlos después de cierto tiempo. Chirographum. Forma de
obligarse de los peregrinos, en virtud de la cual el deudor entregaba al acreedor un
recibo. Syngraphae. Forma literal de obligarse los peregrinos, consistente en dos copias,
una en poder del acreedor y la otra en poder del deudor. Conventio in manum: Contrato
verbal en virtud del cual la mujer al contraer nupcias entra a la familia del marido,

30
ocupando jurídicamente el lugar de una hija. Depositum: (Depósito) contrato que se
perfecciona con la entrega de la cosa que el depositario ha de devolver cuando el
depositante la requiera. Depositum irregulare: (Depósito de dinero o bienes
fungibles). Dictio dotis. Contrato verbis en el que el padre, un tercero o la mujer se
comprometen a constituir una dote. Iusiurandum liberti: Contrato verbal en virtud del cual
el esclavo se compromete a prestar ciertos servicios al patrón”.

Continúo haciendo referencia el autora del presente articulo a la existencia en

Roma de otros contratos dentro de los que se encuentran “el llamado promissio iurata
liberti. Locatio conductio: Arrendamiento. Una de las partes (locator) se obliga a procurar
a la otra (conductor) el uso y el disfrute temporal de una cosa o la prestación de
determinado servicio, locatio conductio operarum o locatio conductio operis (la ejecución
de una obra), a cambio de una cantidad de dinero llamado merces. Mandatum: (Mandato).
Contrato en virtud del cual una persona (mandante) encarga a otra (mandatario) la
realización gratuita de determinado acto, por cuenta o interés de aquella o tercero. Pignus
(Prenda). El deudor, o un tercero, entregan al acreedor la posesión de una cosa, en garantía
de una deuda. Precarium: Contrato innominado por el cual una de las partes concede el
préstamo de una cosa a la otra parte, quien se lo ha solicitado especialmente (preces) la que
está obligada a devolverlo a la primera solicitud. Societas: (Sociedad). Contrato entre dos o
más personas, con el fin de participar en ganancias y pérdidas. Stipulatio: (Estipulación)
contrato verbal, solemne, unilateral que consiste en una pregunta seguida de una respuesta
congruente. Transactio: Contrato innominado que consiste en un convenio extrajudicial en
virtud del cual las partes se hacen concesiones para evitar los resultados del juicio
posterior”.

Posteriormente aparecen los contratos que conocemos como reales, en tanto

exigían la entrega de la cosa ejemplo el mutuo, el depósito, y más adelante los consensuales
como consecuencia de la flexibilización que va experimentando el uso de la forma dado el
desarrollo comercial de la sociedad romana. Pero ello no significa que la idea de contrato
en este sistema, responda a la noción actual. “No puede considerarse que el contrato en
Roma responda a los esquemas teóricos actuales. La construcción contemporánea es obra
de otros requerimientos y de la influencia de otro gran universal jurídico: El Derecho
Canónico.

Es el Derecho Canónico el que ejerce una influencia mucho mayor en la formación

del concepto moderno de contrato. Los canonistas otorgan un relevante valor al consenso y
establecen la idea de que en la voluntad está la fuente de la obligación, sustentado ello en
los preceptos religiosos de fidelidad a la palabra dada y de la obligación moral de ser
veraces en lo que se pacta. La matriz del principio de la buena fe que hoy conocemos, es
esencialmente canonista.

En su artículo titulado “Concepto de contrato y figuras novedosas bajo su

manto” el autor QUESADA SÁNCHEZ, hace referencia a esta etapa de la
historia relativa a los contrato y el mismo expresa: “La formación histórica del concepto
moderno de contrato se produce, por consiguiente, tras esta época, y gracias a la influencia

31
de diversas corrientes de pensamiento posteriores. Entre dichas corrientes, debemos
comenzar por destacar la gran relevancia del Derecho Canónico, cuya fuerza integradora y
creadora en temas civiles es destacable. Ello será posible debido a que el Derecho Canónico
medieval no es un Derecho estrictamente confesional, sino que aporta soluciones concretas
a cuestiones civiles como por ejemplo contratos, herencias, matrimonio y causas
matrimoniales (en el ámbito de las obligaciones y contratos los "Manuales de Confesores"
tuvieron especial relevancia”.
Continúa refiriéndose al tema y plantea comparando al Derecho Canónico con el Derecho
Civil que, “más libres del influjo de la tradición romana que los civilistas, los canonistas
elaboran un concepto de contrato que otorga gran valor al consenso, y establecen la idea de
que la voluntad es la fuente de la obligación, desligándola del rígido formalismo romano.
Por otra parte, dato necesario para comprender ese progreso, la doctrina canónica se
encuentra influida, como es perfectamente imaginable, por toda una serie de motivaciones
éticas y religiosas (como las que imponen la fidelidad a la palabra dada y el deber de
veracidad), de las que se deriva la obligación de observar los pactos aunque se trate de
simples pacta, faltar a una promesa es un engaño, y por lo tanto, pecad y, como pecado que
es, la doctrina canónica se encarga de encontrar los medios oportunos para reprimir dicho
pecado, pecado cometido por aquellos que no mantienen sus pactos o sus promesas.
Algunos de sus principios resultarán de vital importancia en el orden jurídico-privado: la
bona fides, (buena fe) el principio de humanitas, el principio de espiritualización de los
conceptos, así como el de aequitas (equidad)”.

De esta exposición podemos derivar varios elementos que el Derecho Canónico

introdujo en el concepto de contrato como fueron el cumplimiento de la palabra empeñada,
la presunción de la buena fe y el justo equilibrio de las prestaciones que constituye a
contrario sensus de la buena fe, un principio eminentemente contractual, que engloba un
concepto más concreto que aquella, lo cual hace referencia a uno bastante abstracto; con él
se pretende lograr que ambas partes tengan una afectación patrimonial proporcional a los
beneficios que en la ejecución del contrato puedan obtener cada una de ellas, lográndose así
la justicia contractual.
Otro antecedente histórico jurídico del contrato lo encontramos en el Código de las Siete
Partidas8 del REY ALFONSO X, de Castilla, el cual ha ejercido, durante varios siglos, una
enorme influencia jurídica en el derecho contractual de España y también de la mayoría de
los países hispanohablantes de América. La Partida Quinta, se refería a los actos y contratos
que podía el ser humano realizar o celebrar en el curso de su vida.

En este análisis evolutivo también es notable la influencia del voluntarismo

jurídico y de la Escuela del Derecho Natural racionalista dado que refuerzan el paradigma
de la voluntad como fuerza generadora per se de las obligaciones. Resultado del
voluntarismo jurídico es el principio según el cual, por cualquier forma que el hombre
quiera obligarse quedará obligado.
En el parrafo antes mencionado de QUESADA SÁNCHEZ, al hacer referencia a esta etapa
histórica plantea “Nuevo paso en este camino que estamos siguiendo se producirá tanto con
el voluntarismo jurídico de la escolástica tardía como con las necesidades prácticas que
comienza a exigir el desarrollo del tráfico mercantil”.

32
 En dicha contratación, la pretensión, con la intención de acelerar dicho tráfico, está
en liberar de trabas formales la contratación, la cual, por otra parte, comienza a extenderse
en este sector de modo importante: no estamos ya ante el contrato entendido en el sentido
romano, entre particulares, donde se pretende proteger la seguridad jurídica
preferentemente, sino ante contratos entre profesionales, por norma general poseedores de
la formación adecuada para contratar en igualdad de circunstancias, sin que se aprecie
desequilibrio entre las partes, y cuya pretensión es poder realizar el mayor número de
contratos con las menores trabas de todo tipo posibles, con el objeto de que resulte lo más
rentable económicamente.

Más adelante este autor plantea… “Pese a ello, las Partidas seguían ancladas al
formalismo romano de modo absoluto. La Partida V, dedicada íntegramente a los contratos
(pleytos, según los denomina) sigue la doctrina romana en lo que toca a solemnidades,
donde se regula la forma de las promisiones, y se exige la pronunciación de palabras muy
concretas con objeto de que sean válidas”.

Distinta concepción a la defendida en Partidas es la que inspira, sin embargo, la

Ley única del Título XVI del Ordenamiento de Alcalá de Henares, según la cual un hombre
quedaba obligado de cualquier manera que quiera obligarse, sin necesidad de sujetarse a
forma concreta alguna esta regulación, en sus ideas fundamentales, pasará casi literalmente
tanto a la Nueva Recopilación como a la Novísima Recopilación.

En los siglos XVII y XVIII, con la Escuela del Derecho Natural se llega a que el
fundamento del vínculo obligatorio está en la libre voluntad de los contratantes y en el
respeto a la palabra dada, tomando como punto de partida el racionalismo y el
individualismo jurídico.
Ya con la Revolución Francesa en 1789 y la Declaración de Derechos del Hombre y del
Ciudadano, en su reacción contra el feudalismo, afianzan las ideas de la igualdad y del
ejercicio de las libertades individuales, siendo la libertad de contratar una de las esenciales
manifestaciones de la libertad ciudadana. El presupuesto ideológico parte de la Ilustración
y fundamenta estas ideas, hiperbolizando la fuerza obligatoria del consenso y llevando la
noción de contrato también al plano político, al entender que el poder político es obra del
acuerdo de los hombres que decidieron ceder parte de su esfera de libertad a favor del
Estado que surge entonces del llamado Contrato Social de ROUSSEAU .El concepto
moderno de contrato se basa así en tres presupuestos fundamentales, estos son la economía
liberal, la igualdad de los contratantes y la autonomía de la voluntad.

En la misma obra de QUESADA SANCHEZ, se hace referencia a la etapa

moderna y por lo significativamente interesante que resulta su análisis lo reflejamos a
continuación, él decía “El concepto moderno de contrato nos conduce a referirnos a todo
acuerdo de voluntades por medio del cual los interesados se obligan:

Esta concepción se basa en una serie de presupuestos ideológicos y sociológicos

de vital relevancia, como es el presupuesto de la existencia de una economía liberal

33
basada en la idea de que las leyes propias del mercado y el egoísmo individual actúan
como los motores de la felicidad colectiva y de la prosperidad de las naciones como se
puede comprobar, se asimilan las ideas que en el plano económico defendían
ADAM SMITH y DAVID RICARDO .
Una vez expuestas estas ideas, debe realizarse referencia, aunque breve, a la doctrina previa
al texto codificado francés, dada su gran relevancia, doctrina fundamentalmente
representada por DOMAT y POTHIER, dado que recogen los materiales que ofrecieron las
Escuelas romanista y humanista, influyen en la redacción del Código Civil Napoleónico, y
sentarán las bases definitivas sobre el concepto de contrato a plasmar que pasará a
convertirse en el consentimiento dirigido a la producción de obligaciones.

Con relación al CODE, en él se presenta al contrato como el gran modo de adquirir

aquello que uno no tiene todavía, además de que se pretende no quebrar con la tradición
anterior, algo que llevará a PORTALIS, reputado jurista conservador, a hablar, en su
conocido discurso, de no ir jamás más allá de los principios que nos han sido transmitidos
por la antigüedad y que han nacido con el género humano.

Esta regulación influirá en otros textos de la época, donde se consagrarán

regulaciones bastante parecidas por ejemplo, el Código italiano de 1865, el Código
portugués de 1866 o el Proyecto español de 1851, por citar los más próximos
geográficamente hablando.
Lo que sí nos debe quedar claro es que cualquier intento de definir el contrato no puede
prescindir de dos ideas fundamentales: la voluntad y la relación jurídica obligatoria. Con
razón se afirma que es el contrato la principal fuente de obligaciones, en tanto es el que crea
un vínculo obligacional en el que las partes quedan inmersas porque así lo han decidido;
pero además pueden, en virtud de la fuerza de sus voluntades, modificar o extinguir tal
vínculo del mismo modo que lo hicieron nacer a la vida jurídica, o sea, de manera
concordante y bilateral.

1.5.2. Contratos de Colaboración:

El estado Colombiano mediante Circular Externa 115 – 006 23 de Diciembre de 2009

Superintendencia de Sociedades ha entregado un mecanismo normativo el cual da claridad
al manejo de estos contratos en donde se presentas grandes beneficios tributarios en los
siguientes campos:

Contratos de Colaboración

Acuerdos Conjuntos

Consorcios

Uniones temporales

34
 Cuentas en participación

Contratos de administración delegada.

Al respecto la Superintendencia de Sociedades ha considerado que el consorcio empresarial

y la unión temporal, son figuras en virtud de la cuales, varias personas naturales o jurídicas,
unen sus esfuerzos, conocimientos, capacidad técnica y científica para la gestión de
intereses comunes recíprocos, y aunque parte de una base asociativa, no hay socios
propiamente dichos, sino un modelo de colaboración para la ejecución de uno o varios
proyectos, pero cada uno de los asociados está conservando su independencia y asumiendo
un grado de responsabilidad solidaria en cumplimiento de las obligaciones contractuales.

Por otra parte el Estatuto tributario también regula en el artículo 18 los aspectos del
impuesto de Renta de los Consorcios y uniones temporales el cual no los hace responsables
de dicho impuesto, ya que los miembros de dicho acuerdo deben responder de manera
individual de acuerdo a su participación en el contrato y llevarlo a su contabilidad y
declararlos de manera independiente en sus ingresos, costos y deducciones que
correspondan al contrato.

El código de comercio en el Titulo X de las cuentas en participación de los artículos

507 al 514 da lugar y establece las responsabilidades de los participantes en estos tipos de
contratos.

Estas operaciones mercantiles, sin embargo, deben llevarse a cabo dentro de un

riguroso sustento económico y jurídico, sin violar fronteras que podrían llevar a cometer
prácticas abusivas.

1.5.3 Beneficios tributarios de los contratos de colaboración:

Una vez conocida la legislación y los parámetros legales que ampara los contratos de
colaboración empresarial revisaremos los beneficios tributarios que este ofrece:

Respecto del impuesto al valor agregado (IVA), tenemos que, cuando de forma
directa los contratos de colaboración empresarial ejecuten ventas y/o servicios de
actividades gravadas de dicho impuesto a nombre suyo, es necesario que se practiquen las
retenciones de dicho impuesto y lo ejecuten en términos colectivos de la unión que se ha
establecido, y en la obligación de declarar establece que se podrá hacer a nombre propio y
en representación de sus miembros participantes en el contrato de colaboración empresarial
y la obligación de declarar; según el artículo 11 del Decreto 3050 de 1997 el impuesto IVA
debe ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participación para
efectos de declaración y a su vez los ingresos.

De igual manera el régimen sancionatorio recae sobre los participantes del contrato
de manera porcentual la cual se estipula en la participación de la responsabilidad solidaria

35
que representa cada uno de los miembros, y ésta responsabilidad es la de reconocer los
impuestos que se generen en el desarrollo de la actividad durante el tiempo que éste tenga
duración.

El impuesto de industria y comercio es de ámbito de aplicación local, y para el caso

de los contratos de colaboración el cual regula los consorcios y uniones temporales en la
ciudad de Bogotá se genera como agentes retenedores , cuando realicen pagos o abonos en
cuenta cuyos beneficiarios sean contribuyentes del régimen común y/o del régimen
simplificado del impuesto de industria y comercio en operaciones gravadas con el mismo
en la jurisdicción del Distrito Capital, según la Resolución Distrital 023 de 2002, en su
artículo 1°.

Los consorcios y las uniones temporales amparados bajo el contrato de colaboración

empresarial no están obligados a la declaración de impuesto de industria y comercio avisos
y tableros, ya que son considerados sujetos pasivos, pues quienes tienen la obligación de
declarar son los asociados y o miembros participantes del contrato de colaboración de
acuerdo al porcentaje de participación, tal y como lo conceptúa la secretaria de Hacienda
Distrital de la ciudad de Bogotá.

1.6 Contextualización

Basándome en la metodología que se utilizará para el proyecto y las diferentes herramientas

que otorga el ambiente en el que el estudio se va a desarrollar, podemos contar con la teoría
y la claridad de los diferentes beneficios fiscales como estrategias que se van a tener en
cuenta para el estudio de planeación tributaria en una empresa de tecnología en Colombia
que busca la sostenibilidad el cual es el objetivo principal del presente texto.
El estudio del caso de las empresas de Gtech en Colombia entrará a determinar toda la
influencia que en ella recaen los impuestos, los tipos de contratación y así sobre las dos
anteriores entregar un concepto sustentado para la ejecución de la planeación.

36
Segunda Parte
APLICACIÓN DE LA METODOLOGIA
Teniendo en cuenta la metodología ya establecida para el presente estudio la cual ha sido
descrita en el titulo llamado “Método de investigación” comenzaré a desarrollar las etapas
que en él se describen

2.1 Fase de planeación

La fase de planeación entregará al lector el levantamiento de la información necesaria para
la ejecución del estudio de la planeación tributaria, para los cuales el Doctor José Orlando
Mera ha establecido en su método como necesarios para el éxito.

2.2 Conocimiento del Negocio

Desde el punto de vista de cualquier intervención en materia de evaluación, estudios y/o
análisis de un ente económico se debe contar con su pleno conocimiento para lo cual
tenemos la siguiente información

Las compañías que están siendo vinculadas al estudio de planeación tributaria son:

2.2.1 GTECH Casa Matriz

Según el portal www.gaming.unlv.edu de la University of Nevada, Las Vegas GTECH es
una empresa líder en tecnología y servicios de juegos de azar. La compañía opera y ofrece
una gama completa de servicios y fabrica productos de tecnología de vanguardia en todos
los segmentos de juego, incluidas las loterías, máquinas de juego, las apuestas deportivas y
juegos interactivos. También proporcionan el procesamiento de grandes volúmenes de
transacciones comerciales diferentes a lotería. Las plataformas de software y el estado de la
técnica de tecnología de la información permiten la distribución a través de los sistemas
terrestres, Internet y dispositivos móviles. La Compañía tiene operaciones en
aproximadamente 60 países de todo el mundo en seis continentes y tenía 8.583 empleados a
31 de diciembre de 2013.
La estructura de la organización interna de la empresa está alineada en torno a tres
regiones geográficas mundiales. En consecuencia, a efectos de gestión, los segmentos de
operación de la Compañía están organizados geográficamente en tres segmentos operativos
reportables basados en esas regiones - Américas, Internacional e Italia. Cada uno de estos
segmentos ofrece lotería, juego de las máquinas, las apuestas deportivas, servicios
comerciales y juegos interactivos.

2.2.1.1. GTECH Historia

1980: GTECH Corporation, fundada

37
1982: Primera terminal de lotería dedicado manufacuted
1982: GTECH introdujo Quick Pick, que permite a la computadora para generar números al
azar para los jugadores de lotería
1986: GTECH desarrolló una terminal de lotería de autoservicio
1989: GTECH desarrolló un syste keno en línea,
1990: Los espectros terminal de lotería en línea internacional con el lector de imágenes
introducida
1990: GTECH Corporation adquirió por GTECH Holdings en una compra apalancada
1991: GTECH comenzó validación de boletos instantáneos
1994: GTECH comenzó a incorporar el uso de satélites en los sistemas de lotería
1996: basado en la TV BingoVision, juego de bingo introdujo el juego en casa
1998: Presenta la primera solución de apuestas de Internet seguro para loterías autorizados
por los gobiernos
2004: Lotería Islas Leeward Holding Company, Inc. ("LILHCo") adquirido por GTECH
2005: Pennsylvania seleccionado GTECH para suministrar un sistema informático de
control central que controlará los juegos de máquinas tragaperras para el Estado
2006: Lottomatia aquires Holdings GTECH
2008: GTECH lanzó Keno en Ohio
2009: GTECH firmó un contrato de 3 años para proveer 2.250 terminales de lotería y
software, a los casinos en Argentina

2.2.2 Empresas de GTECH en Colombia

Imagen 1. Oficina de Gtech en Bogotá

Las compañías se encuentran domiciliadas en Bogotá

y cuenta con una oficina principal en el norte de la
ciudad Calle 45 # 108 a 50 Piso 5 y una bodega de
servicios técnicos también ubicada al occidente de la
misma. Sus nombres son los siguientes y por los
cuales nos vamos a referir en el presente estudio

38
Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia

Gtech Colombia Ltda.

Gtech Comunicaciones.

Imagen 2. Ubicación de la Oficina en Bogotá

Aparte la empresa Gtech en Colombia cuenta con oficinas en las principales ciudades del
país desde donde da soporte a su fuerza de ventas para lograr el objetivo de busca dar
presencia en el 95% de los municipios del territorio nacional, ya que ésta es una
obligatoriedad del contrato inicial que Gtech celebró con el estado.
Imagen 3. Ubicación de las oficinas de Gtech en Colombia

Bogotá, Medellin, Cali, Eje

Cafetero, Barranquilla y
Bucaramnaga

39
 2.2.3 Objeto social

El objeto social para las empresas que se someten al estudio son los siguientes:

Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia: Juegos de Suerte y Azar: Incluye
venta de juego de azar masivo electrónico, chance en línea y venta de loterías.

Gtech Colombia Ltda: Servicios comerciales: Incluye venta de pines de telefonía celular,
recargas virtuales y recaudo de facturas, transacciones de giros en línea.

Gtech Comunicaciones. Prestación de servicios de telecomunicación: Incluye instalación y

mantenimiento de las redes de comunicación.

2.2.4 Características de la compañía

En Enero 6 del año 2001 Gtech Foreign Holding Corporation domiciliada en Rhoad Island
USA, de sus estatutos y de la resolución que acordó el establecimiento en Colombia de una
sucursal cuyo objeto social es la operación de redes de juegos computarizados y otras redes
de procesamiento de transacciones veloces, todas las actividades necesarias relacionadas
con lo anterior y todas las demás actividades que no se encuentren prohibidas por las leyes
de Colombia, incluyendo sin limitación la capacidad para suscribir actos o contratos
necesarios o relacionados con las actividades referidas anteriormente.

En esta creación se celebró el proceso de contratación directa para explotación del

juego Loto en línea con la empresa Colombiana de recursos para la salud Ecosalud S.A.
que año después cedió este contrato a Etesa cuyo ente fue creado mediante la ley 643 de
Agosto de 2001 por el Estado Colombiano y su objeto para el país es la explotación como
árbitro rentístico de los juegos definidos por la ley 643 de 2001 como novedosos, los que
expresamente se le asignen y a los demás cuya explotación no se atribuya a otra entidad.

En Mayo 4 de 2001 se ha configurado una sociedad de control por parte de la

sociedad Matriz Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia, respecto a la
subordinada Gtech Comunicaciones creada en febrero 14 de 2000 y cuyo objeto social es la
explotación y presentación de servicios de telecomunicaciones, especialmente de valor
agregado y telemáticos, así como la instalación y mantenimiento de todas las redes de
telecomunicación.

Éste control fue establecido por requerimiento contractual del ente regulador
Colombiano.

A su vez en Agosto de 2005 es creada Gtech Colombia Ltda cuyo socio principal es
Un empresa extranjera del mismo grupo económico y objeto es la operación y explotación
de redes y sistemas para el procesamiento y trasmisión de transacciones veloces, la

40
prestación de servicios de telecomunicaciones y en general la implementación de toda clase
de negocios que puedan utilizar directa o indirectamente.

A cierre de estados financieros de diciembre 31 de 2012 las compañías han

mostrado un desequilibrio en sus resultados reflejando en Gtech Foreign Holdings
Corporation Sucursal Colombia una pérdida neta de $8.055.554.000, Gtech Colombia Ltda
un utilidad neta por $4.189.385.000, llevando con esto a un impacto tributario
sobresaliente.

Con el fin de minimizar todos los posibles riesgos tributarios que se están
incurriendo en el normal ejercicio de las compañías, liberar carga operativa, conseguir
mejores condiciones de negocios con sus aliados estratégicos que generen ahorro
económico, es evidente una planeación tributaria y estratégica.

2.2.5 Composición del capital

La composición del capital de las compañías es:

Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia 100% Extranjero

Gtech Colombia Ltda 99.9% Extranjero y 00.01% Nacional

2.2.6 Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios)

Las diferentes transacciones se describen a continuación con un grafico

41
Gráfico 1. Esquema de Contratación de las Empresas

Las compañías que desarrollan el negocio en la actualidad presentan la siguiente estructura

contractual:

Contrato de prestación de servicios entre Gtech Foreign Holdings Corporation con Gtech
Comunicaciones.

Contrato de prestación de servicios entre Gtech Foreign Holdings Corporation con Gtech
Colombia Ltda.

Contrato de administración entre Gtech Foreign Holdings Corporation con la red comercial
de TAT y cadenas.

Contrato de concesión entre Gtech Foreign Holdings Corporation con Ente regulador
Colombiano.

Contrato de servicios y/o compra y venta Gtech Foreign Holdings Corporation con Aliados
estratégicos de los productos de Juegos de suerte y azar.

Contrato de servicios entre Gtech Colombia Ltda con Aliados estratégicos de Recaudo de
facturas.

42
Contrato de Compra y venta y Colaboración entre Gtech Colombia Ltda con operadores de
telefonía.

Con la anterior descripción de su esquema de vinculación y contratación podemos ver

cómo las empresas que están sometidas al estudio de planeación tributaria desarrollan su
negocio en Colombia.

Principales aliados estratégicos de las compañías de Gtech En Colombia

A continuación relaciono los principales aliados estratégicos y con los que celebra contratos
las compañías de Gtech

Gtech Foreign: Coljuegos (empresa del estado), operadores del chance en Colombia Grupo
Gelsa, las principales loterías del país en donde se resalta lotería de Bogotá y
Cundinamarca.
Gtech Colombia: Telmex Colombia con la cual recauda facturas de telefonía y a su vez
presta el servicio de recarga de teléfonos móviles, Citibank Colombia en donde toda su red
opera como corresponsal bancario, Empresas públicas de Medellín para los cuales recauda
el servicios de los usuarios de los servicios que esta empresa presta.

2.3 Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones

Después del estudio de las declaraciones de renta de la compañía Gtech Foreign Holdings
Corporation Sucursal Colombia podemos establecer con las siguientes tablas el estado de
los saldos a favor y posible compensación de pérdidas fiscales:

Los saldos a favor que se han generado durante los últimos años están expresados
en la siguiente tabla

Tabla 2. Saldo a favor en impuesto de renta acumulado de la Gtech

Gtech Foreign Holdings Corporation Suc Colombia.

Saldos a favor a Dic. de 2012
Año de Saldo a favor
Declaración
2005 449.017.000
2006 873.176.000
2007 2.095.175.000
2008 3.731.244.000
2009 5.187.841.000
2010 6.107.907.000
2011 6.802.670.000
2012 10.726.759.000

43
 Tabla 3. Pérdidas fiscales
Gtech Foreign Holdings Corporation Suc Colombia.
Pérdidas Fiscales a Dic. de 2012
Año de Pérdida Fiscal Pérdida Vlr Perdido Saldo por Vencimient Limites
Declaraci Compensad compensar o
ón as
2004 3.195.149.002 3.195.149.002 0 2012 Limite del 25% anual
2005 9.929.409.723 3.309.803.241 6.619.606.482 2013 Limite del 25% anual
2006 3.411.267.805 0 3.411.267.805 2014 Limite del 25% anual
2007 5.701.062.103 0 5.701.062.103 Indefinido
2008 1.409.217.777 0 1.409.217.777 Indefinido
2009 2.564.552.702 0 2.564.552.702 Indefinido
2010 3.938.521.430 0 0 3.938.521.430 Indefinido
Total 30.149.180.542 0 6.504.952.243 23.644.228.299

2.4 Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.

Después de efectuar los anteriores pasos dentro de la planeación tributaria comenzaremos a

mencionar los posibles métodos que conllevaran la planeación tributaria de donde se
pueden efectuar mejorías y encontrar las oportunidades de ahorro y/o compensación de la
inversión inicial de la casa matriz en Colombia que es el objetivo del proyecto.

Se efectúo un estudio de costos y gastos identificando cuales no son comunes entre

las dos compañías con el motivo de dar una distribución de los gastos y se identifican los
siguientes; con el ánimo que la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal
Colombia logre estabilizase en materia de resultados y genere una renta que le permita
compensar pérdidas fiscales en los siguientes años y a su vez a la Compañía Gtech
Colombia Ltda disminuya el valor del pago de su impuesto de renta.

Tabla 4. Comparativo de Rubros de Costo y Gasto

Rubro de Gastos Gtech Foreign Gtech Colombia Gtech

Holdings Ltda Comunicaciones
Corporation Sucursal
Colombia
Empleados Si No No
Proveedores de mantenimiento Si No Si
Arrendamientos Si No No
Costo de recaudo de Puntos de venta Si No No
Asesorias Tecnicas Si No No
Costo de ventas de pines electrónicos No Si No
Costo de servicio por utilización de la red No Si No

44
Los anteriores pueden distribuirse de la siguiente manera:

Asignación Directa: el método de asignación directa consiste en que el proveedor celebra

un contrato con Gtech Colombia Ltda y otro con Gtech Foreign Holdings Corporation
Sucursal Colombia donde la totalidad de la suma del contrato sea el que en estos momentos
está cancelando Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia, con el objetivo de
distribuir el costo como su mismo nombre lo dice directamente.

2.4.1 Análisis en la contratación:

Una oportunidad de mejoramiento detectada en el estudio esta enmarcada en la

contratación que tienen las compañías con sus vinculados económicos y principales
proveedores y red de distribución, para las cuales resaltamos que los métodos que utilizan
las compañías están enmarcadas en la siguiente información:

Las Modalidades de contratación, que las compañías utilizan para regular sus
actividades comerciales entre ellas, con sus aliados estratégicos y su red comercial son:

Compraventa, Art. 905 Código de Comercio

Suministro de Servicios, Art. 968 Código de Comercio
Consignación, Art. 1377 Código de Comercio
Mandato, Art. 1262 Código de Comercio
Cuentas en Participación, Art. 507 Código de Comercio

Y para efectos de dar un ahorro en materia tributaria y de costos se sugiere

cambiar relación contractual de las compañías con su red comercial, donde el contrato
actual sera reemplazado por el contrato de Colaboración Empresarial (cuentas en
participación). En éste contrato, de las compañías de Gtech Foreign Holdings Corporation
Sucursal Colombia y Gtech Colombia Ltda actuaran como partícipe gestor, dueño del
negocio en las relaciones externas de la participación. La red comercial actúa como el
partícipe no gestor, quienes reciben un ingreso como participación del negocio.

Con ocasión a este cambio, se derivan las siguientes obligaciones tributarias para el
Participe no Gestor:

Emitir factura si su calidad de contribuyente así lo exige, por los ingresos

correspondiente a su participación
Declarar los ingresos de su participación para los siguientes tributos
Renta y CREE
Impuesto Valor Agregado
Industria y comercio

Declarar y pagar los impuestos retenidos que se originen en la participación dependiendo

del contrato que celebro el partícipe gestor con el Aliado estratégico

45
Compraventa, Art. 905 Código de Comercio

Suministro de Servicios, Art. 968 Código de Comercio

Consignación, Art. 1377 Código de Comercio

Mandato, Art. 1262 Código de Comercio

Cuentas en Participación, Art. 507 Código de Comercio

El Partícipe gestor proveerá los detalles al Partícipe no gestor de la información necesaria

para sus procesos contables y tributarios.

La relación contractual entre las compañías será cambiada, donde el contrato actual
es reemplazado por el contrato de Colaboración Empresarial (cuentas en participación). En
éste contrato se celebrara entre las compañías Gtech Foreign Holdings Corporation
Sucursal Colombia y Gtech Colombia Ltda y Gtech Colombia Ltda actuara como partícipe
gestor, dueño del negocio en las relaciones externas de la participación, esto con el fin de
ser distribuido y de eliminar los impuestos que existen en el presente momento con el
contrato de servicios ya que este trae como implícito un impuesto de IVA y a su vez el
ingreso que está percibiendo la compañía Gtech Colombia Ltda al quererlo trasladar a la
compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia está siendo sometido a
ser tributado en las dos compañías para efectos de Ica y Renta creando así una alianza para
la explotación del negocio y de esta manera recibir cada una de las compañías directamente
el ingreso que les corresponde y poder cumplir con las obligaciones que se determina por el
organismo Colombiano de Control.

2.5 Proyecto de Corrección Impuesto de Ica

De igual manera se logró evidenciar en el estudio de las declaraciones de impuesto de la

compañía Gtech Colombia Ltda presento sus declaración del impuesto de ICA sin tener en
cuenta el la modificación de la reforma tributaria Ingresos por la venta de servicios de
telecomunicación prepagados en donde a través de un proyecto de corrección de las
declaraciones esta podrá obtener un desembolso por parte de la Secretaria de Hacienda
Distrital por mayor pago en sus impuestos del año 2012.

2.5.1 Negociaciones

Tratar de obtener unas nuevas negociaciones de manera contractual y/o tarifaria con los
aliados estratégicos de las compañías que logre generar resultados positivos en sus estados
financieros.

46
Tercera Parte
DESARROLLO DE LA PLANEACION

Para la presente fase del proyecto el lector podrá encontrar todo el desarrollo de la
planeación tributaria planteada en el método de investigación propuesto.

Se definirán todos los puntos de mejoramiento y oportunidad que se vean

encaminados al logro del objetivo del proyecto los cuales fueron hallados después del
análisis y estudio formulados en la fase anterior.

3.1. Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta

por los años que cubre la planeación.

En esta fase encontraremos todos los cálculos y métodos que conlleva la planeación
tributaria.

3.1.1. Asignación directa

3.1.1.1. Empleados
Se efectuará una substitución patronal identificando previamente el tiempo en que los
empleados gastan directamente en las actividades generadas por la compañía Gtech
Colombia Ltda., para de esta manera ser directamente asignados a la compañía Gtech
Colombia Ltda.
Para el cual el cálculo que se efectúa es el siguiente:
Tabla 5. Distribución de Personal

PERSONAL
Gtech Foreign Holdings Corporation Gtech Colombia
VALOR Sucursal Colombia Ltda.
$6.223.189.791 $4.351.987.153 $1.871.202.638

Ésta distribución se mantendrá a partir de la firma de la substitución patronal.

3.1.1.2 Proveedores de Mantenimiento

El gasto registrado en proveedores de mantenimiento es generado por los mantenimientos
locativos de las oficinas y bodegas en donde operan las compañías, mantenimiento de

47
equipos de oficina, y locativos de puntos de venta que la compañía Gtech Foreign Holdings
Corporation Sucursal Colombia asigna para la distribución de los servicios que prestan.

Tabla 6. Distribución de Proveedores de Mantenimiento

PROVEEDORES DE MANTENIMIENTO
Gtech Foreign Holdings Corporation Gtech Colombia
VALOR
Sucursal Colombia Ltda.
$1.288.402.504 $842.019.481 $446.383.023

La distribución es asignada debido a que la compañía Gtech Colombia Ltda no cuenta con
estos gastos en su contabilidad y se es beneficiada ya que los productos que son asignados a
esta compañía están siendo operados y distribuidos y están directamente atados a los gastos
locativos que está efectuando la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal
Colombia.
3.1.1.3 Arrendamientos
Los arrendamientos que están asignados a la compañía Gtech Foreign Holdings
Corporation Sucursal Colombia son producto de las oficinas en donde opera, una bodega de
trabajo en donde está el taller de reparaciones de las maquinas que opera y los diferentes
puntos de venta a nivel nacional; ésta distribución de gasto es viable debido a que la
compañía Gtech Colombia Ltda goza de estos privilegios y no le son reflejados en sus
cuentas contables.

Tabla 7. Distribución de Arrendamientos

ARRENDAMIENTOS
Gtech Foreign Holdings Corporation Gtech Colombia
VALOR
Sucursal Colombia Ltda.
$1.066.605.893 $569.653.458 $496.952.434

La distribución de estos gastos se efectuará firmando contratos de arrendamiento con los

arrendadores directamente en donde el canon de arrendamiento sea distribuido entre las dos
compañías.

48
3.1.1.4 Consumibles
Los consumibles son los rollos de papel de seguridad elaborado por una compañía
especializada y avalada en producir este tipo de papel y que es utilizado en las máquinas de
la compañía las cuales son entregadas al consumidor final como comprobante de los
servicios prestados por las compañías, el consumo de este papel es alto ya que tiene a nivel
nacional 9.000 máquinas funcionando. Otro gasto que hace parte de este mismo rubro son
las cintas de impresión de estas mismas maquinas ya que son cintas especializadas y que
únicamente funcionan para dichas maquinas, al ser evidente que las maquinas efectúan
transacciones para las dos compañías éste gasto debe ser redistribuido ya que la compañía
Gtech Colombia Ltda no cuenta con este gasto en sus cuentas contables.

Tabla 8. Distribución de Consumibles

CONSUMIBLES
Gtech Foreign Holdings Corporation Gtech Colombia
VALOR Sucursal Colombia Ltda.
$2.167.352.266 $1.236.123.219 $931.229.046

De esta manera para lograr la distribución se efectuarán las compras de estos productos
alternando el pago y la orden de pedido entre las dos compañías que ofrecen sus servicios a
través de las máquinas.
3.1.1.5 Asesorías técnicas
Las asesorías técnicas corresponden a los gastos que efectúa la compañía Gtech Foreign
Holdings Corporation Sucursal Colombia para consultar con abogados, expertos en gestión
de calidad y outsorcing especializado en telecomunicaciones, la compañía asume todos
estos gastos y en ocasiones corresponden para actividades propias de la compañía Gtech
Colombia Ltda y esta no tiene contemplado este gasto en su contabilidad

Tabla 9. Distribución de Asesorías Técnicas

ASESORIAS TÉCNICAS
Gtech Foreign Holdings Gtech Colombia
VALOR
Corporation Sucursal Colombia Ltda.
$5.077.243.150 $3.457.919.942 $1.619.323.208

Las asesorías técnicas serán facturadas de manera alternada entre las compañías que la
necesiten con el fin de que los gastos queden registrados según las consultas y servicios.

49
3.1.2. Ingresos y Costos.

Relaciono las actividades más representativas para los ingresos de cada compañía:

Tabla 10. Resumen gráfico de Ingresos y Costos

Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia

Ingresos Costos
Venta de Juego en Linea % de venta de Juego en Línea
Venta de Chance en Linea % de venta de Chance
Venta de Loteria en Linea Valor del costo de las loterías
Valor de prestación de Red para Utilización de la Red Ente
Gtech de Colombia Ltda Regulador Colombiano

Gtech Colombia Ltda.

Ingresos Costos
Venta de Pines y Recargas telefonía Valor compra de Pines y
Móvil Recargas
Recaudo de Facturas Utilización de la Red
Recaudos ancarios Utilización de la Red

Contratos entre las compañías Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia y
Gtech Colombia Ltda.
Los contratos celebrados entre la compañías esta demarcado en que la compañía
Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia recibe un pago por el servicio que
le presta a la Compañía Gtech Colombia Ltda por el uso de la red para operar sus servicios,
la tarifa está dada por el número de transacciones efectuadas por la red para el caso de los
recaudos de facturas y por el monto de venta de pines prepago y/o recargas a telefonía
móvil más un markup de 10% para que este, se encuentre establecido a precios de mercado.

Analizando este contrato y esta transacción encontramos las siguientes cálculos por este
contrato:

Ejemplo:

50
Tabla 11. Ejemplo Transaccional Gtech
Transacción para Gtech de Colombia Ltda

Tx por mes de Costo por Costo antes de Markup Total del Iva Retención Total Valor
recaudo de transaccion Markup 10% Costo a Pagar
facturas
$85.000 160
$13.600.000 $1.360.000 $14.960.000 $2.393.600 $598.400 $16.755.200
Venta de Pines Costo por Costo antes de Markup Total del Iva Retención Total Valor
y recaudo por transaccion Markup 10% Costo a Pagar
mes
10%
$85.000.000 $8.500.000 $850.000 $9.350.000 $1.496.000 $374.000 $10.472.000
Costo antes de Markup Total del Iva Retención Total Valor
Markup 10% Costo a Pagar

Total del Costo

$22.100.000 $2.210.000 $24.310.000 $3.889.600 $972.400 $27.227.200

Previamente los ingresos que percibe Gtech de Colombia Ltda son 100% producto de sus
ventas analizadas.
Producto de la relación anterior mencionada y graficado en el cálculo arriba por esta
transacción para la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia
generan los siguientes cálculos

Tabla 12. Ejemplo Transacción Gtech

Transacción para Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal

Colombia
Total del Ingreso Iva Retenciones Total Clientes
$24.310.000,00 $3.889.600,00 $972.400,00 $27.227.200,00

Para Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia este ingreso genera un
impuesto de industria y comercio avisos y tableros asi:

Tabla 13. Cálculo Impuesto Gtech

Calculo Impuesto Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal

Colombia
Total del Ingreso Valor Ica Valor avisos y Total Impuesto
tableros
$24.310.000,00 $234.834,60 $ 35.225,19 $270.000,00

51
3.1.3. Contrato de colaboración propuesto

Tal como se plantea en el presente trabajo al firmar los contratos de colaboración

empresarial las compañías presentaran las siguientes transacciones al unir sus esfuerzos
para la explotación de los servicios que presta la compañía Gtech de Colombia Ltda.
El objeto del contrato de colaboración es el de dividirlos ingresos, costos y los impuestos
derivados de la unión entre las compañías que participan en la operación.
3.1.4. Ahorros

Ahorro en Ica en el Ingreso que percibe Gtech Colombia Ltda ya que no existirá sino una
participación y el valor de las ventas se verá disminuido por la participación con la
compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia.
Menor tasa de costo para Gtech Colombia Ltda para pago al ente regulador, ya que
el ingreso percibido es la fuente de cobro del ente regulador colombiano.
Mejoramiento de flujo de efectivo causado por el Iva ya que no se generara doble
tributación por la comisión percibida por Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal
Colombia y ahora será un ingreso por colaboración directo.
Ahorro en el Markup de 10% para ofrecerlo a precios de mercado y con el el
mejoramiento de flujo de efectivo en el Iva de dicho 10% de Markup.

3.2. Contratos con la red de distribución

La compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia es la única que tiene
un vínculo mediante contrato con la red de distribución, este contrato es de administración
en el cual expresa que la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia
pagará una comisión por las transacciones que realice la red de distribución, esta comisión
incluirá los impuestos respectivos que demarca la Ley Colombiana. Ésta comisión que
entrega la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia es por las
ventas de sus propios productos y servicios y los productos y servicios de la compañía
Gtech de Colombia Ltda en donde se muestra la siguiente estructura.

52
Gráfica 2. Modelo Actual de Comisiones

•Comisiones por ventas de

Gtech Foreign •Recepción de comisiones
Pines y Recargas ganadas por la venta de los
•Comisiones de recaudo de •Comisions por ventas de productos y servicios de las
Facturas y pagos Juegos en linea, chance y dos compañias.
loterias •Contrato unicamente con
•Comisiones provenientes de Gtech Foreign
Gtech Colombia Ltda
Gtech Red de
Colombia Distribución

En la estructura en el paso de Dinero por comisiones entre las compañías Gtech Foreign y
Gtech Colombia da lugar a impuesto de 4xmil además las retenciones están quedando bajo
la responsabilidad de la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia
quien es quien responde por las comisiones.
Desventajas:
Impuesto de 4xmil pago de manera innecesaria en el traspaso de dinero.
Mayor Impuesto de Iva para la compañía Gtech Colombia Ltda que asumen al tener un
Ingreso no asociativo con el costo.

3.2.1. Modelo de colaboración empresarial con la red de distribución.

El objetivo del proyecto es el de crear un directo vínculo entre la empresas de Gtech

Foreign y Gtech Colombia con su red comercial donde su relación esta direccionada a las
líneas de negocio que ofrecen cada una de ellas.

La red de distribución celebrara un contrato de colaboración empresarial con cada una de

las compañías que encabezan los servicios que ofrece, es decir celebrara un contrato con
Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia y otro con Gtech de Colombia
Ltda.

53
Gráfica 3. Modelo Propuesto de Vinculación y Contratación

COLABORACIÓN Red de
Distribución
Gtech Foreign
Holdings

COLABORACIÓN
COLABORACIÓN

Gtech Colombia
Ltda

De acuerdo al proyecto al asumir este esquema de distribución y contratación las empresas

se verían beneficiadas en los siguientes aspectos:
Lograrán ahorros en:
Disminuir los ingresos y por ende impuesto de Ica en la compañía Gtech Colombia
Ltda.
Ahorro de impuesto de 4xmil al traspaso de dinero entre las compañías para el pago
de las comisiones.
Tener una relación directa con la red comercial con el concepto de productos y
servicios que cada una de las compañías ofrece.

54
3.3. Cálculo De Impuestos

El resumen de la planeación muestra el siguiente comportamiento

Tabla 14. Resultados de la Planeación

Gtech Foreign Holdings Corp Negativo = Utilidad
Suc Colombia

RESUMEN AHORRO PRESENTADO CON PLANEACION DIFERENCIA

PLANEACIÓN TBTA

UTILIDAD O PÉRDIDA 3.077.345.927 -759.332.238 -3.836.678.165

CONTABLE

PÉRDIDA O (RENTA) 1.922.481.364 -97.025.978 -2.019.507.342

LIQUIDA

RENTA PRESUNTIVA -520.837.687 -520.837.687  

IMPUESTO DE RENTA -171.876.437 -171.876.437 0

 

Gtech Colombia Ltda

RESUMEN AHORRO PRESENTADO CON PLANEACIÓN DIFERENCIA

PLANEACION TBTA

UTILIDAD O PÉRDIDA -7.129.214.283 -4.037.599.742 3.091.614.541

CONTABLE

PÉRDIDA O (RENTA) -11.830.349.161 -8.680.574.884 3.149.774.277

LIQUIDA

RENTA PRESUNTIVA -325.012.410 -325.012.410  

IMPUESTO DE RENTA -4.022.318.715 -2.951.395.461 1.070.923.255

55
Gtech Foreign y Gtech
Colombia. Consolidado de
Empresas de Gtech

RESUMEN AHORRO PRESENTADO CON PLANEACION DIFERENCIA

PLANEACION TBTA

UTILIDAD O PÉRDIDA -4.051.868.356 -4.796.931.980 -745.063.624

CONTABLE

PÉRDIDA O (RENTA) -9.907.867.797 -8.777.600.862 1.130.266.935

LIQUIDA

RENTA PRESUNTIVA -845.850.097 -845.850.097  

IMPUESTO DE RENTA -4.194.195.152 -3.123.271.897 1.070.923.255

Generando un menor Pago del impuesto de Renta entre las dos compañías por $1.070MM
además la compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Sucursal Colombia paso de tener
una pérdida contable de $3.077MM una utilidad de $759M saliendo del causal de
disolución.

(Cálculo adjunto en Archivo de Excel)

3.4.Proyecto de Corrección en Ica.

Basados en el artículo 102-4 del estatuto tributario Ingresos Brutos derivados de la compra
de venta de medios de pago en la prestación de servicios de telefonía móvil, en donde
ingreso bruto del vendedor estará constituido por la diferencia entre el precio de venta de
los medios y su costo de adquisición, puede modificar todas las declaraciones del año 2012
en la compañía Empresa61 Colombia Ltda.
Generando el siguiente ahorro en Ica:
Esta proyección de ahorro en impuesto de Ica surge por el análisis de un posible proyecto
de corrección de las declaraciones del año 2012
Tabla 15. Ahorro Ica

Ica Presentado Ica proyectado a Ahorro Final por articulo 102-4

presentar Estatuto Tributario
por corrección
$ 1.805.223.000 $ 216.442.000 $ 1.588.781.000

(Calculo adjunto en Archivo de Excel)

56
Presentación de informe.

El presente informe otorgara de manera analítica el impacto de las decisiones a las que
serán sometidas las compañías en el proyecto de planeación tributaria y estratégica con el
fin de mostrar los beneficios económicos que pueden obtener.

3.4.1. Análisis y distribución de gastos

Es notable que la distribución de carga operativa lograra que la compañía Gtech Foreign
Holdings Corporation Sucursal Colombia quien presenta causal de disolución pueda
generarle una herramienta a la cual pueda acogerse con el fin de demostrar un
sostenimiento permanente el cual le permita seguir en funcionamiento y lograr compensar
sus pérdidas.

3.4.2. Cambio de contratación de la red de distribución

Resaltando el cálculo del que se efectúo generando el cambio de contrato con la red de
distribución para convertirlos en acuerdos de colaboración empresarial, distribuyendo de
manera equitativa el dinero que realmente corresponde a ganancia de la compañía otorgaría
un ahorro considerable en materia de Impuesto de Ica y un mejoramiento de flujo de dinero
en IVA todo ello debe impactar positivamente en los resultados hacia un mejoramiento
continuo de la Compañía.

3.4.3. Cambio de contratación entre las compañías

La celebración de los contratos entre las compañías que venían marcándose por los años
con un Mark Up el cual no beneficiaba de ninguna manera a la compañía que debía pagar
por su servicio a la compañía que hacia como intermediaria para uso de la red y convertirlo
en una participación tanto en el ingreso como en el gasto de la explotación del negocio
genera un ahorro que impactará los estados financieros, lo cual es el objetivo.

3.4.4. Nuevos términos de contratos con los aliados

La opción de logar negociar con los aliados estratégicos o proveedores que más impacten la
economía del ente económico alguna cifra o un nuevo termino contractual puede lograr un
beneficio económico constante el cual se verá reflejado en los estados financieros del ente y
también es una herramienta que puede impactar directamente a los impuestos de la
compañía y generar beneficios de flujo de efectivo para la misma.

57
 CONCLUSIONES

Después del desarrollo del estudio se puede concluir que la debida asignación de costos
entre las compañías determinada después del análisis, la firma de nuevos contratos entre sus
compañías, conseguir mejores condiciones de negocios con sus aliados estratégicos,
encontrar un punto óptimo de rentabilidad entre las dos compañías son el camino que se ha
determinado para lograr mejores resultados en sus estados financieros a través de mejorías
en su carga fiscal.

La proyección de este comportamiento a futuro generara una equidad en la manera del pago
de los impuesto generando esto que realmente se pague el impuesto por lo que se está
ejecutando sin incurrir en elusiones y o evasiones lo cual no es el objetivo de la planeación
tributaria.

Las leyes Colombianas en materia fiscal y económica a través de los años están otorgando
pocos beneficios económicos como la progresividad del impuesto de renta para las
empresas y los únicos que son de manera directa son los que están dirigidos en la
preservación del medio ambiente o apoyo a la ciencia, pero esto no es el caso a las que
todas las empresas puedan llegar a beneficiarse, es por esto que la forma en la que establece
este trabajo de investigación es el de obtener beneficios tributarios a través de la
vinculación económica mediante contratos de colaboración empresarial y la distribución
adecuada de los gastos en virtud de generar un equilibrio en los gastos que cada compañía
genera.

En virtud de beneficios tributarios existe la de la ley 1429 en donde expresa beneficios a las
empresas que hayan sido creadas bajo esta norma y además contrate mujeres mayores de 40
años y desempleadas, menores de 28, desplazados e discapacitados para la cual en este caso
no aplica, pero para resaltar en este trabajo la DIAN promulga que muy pocas empresas
hacen uso de este recurso.

Existe con este estudio la certeza de poder compensar para rentas futuras los excesos de
renta presuntiva, las pérdidas fiscales y el saldo a favor que se refleja en la renta de la
compañía Gtech Foreign Holdings Corporation Suc Colombia.

Por otra parte es de concluir que los contratos de colaboración empresarial en Colombia son
atípicos en un sentido general, ya que su lo que más se puede asemejar es el de consorcio o
la unión temporal y las leyes tributarias no los tiene contemplados en su estatuto tributario
y este mismo haya sido reglamentado a través de Conceptos técnicos emitidos por la DIAN
y no tomados en cuenta con el peso de una reglamentación a base de le

58
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