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TRIBUTARIAS IMPUESTO A LOS GRANDES

PATRIMONIOS
G.O.41.667 del 03-07-2019
REIMPRESIÓN DE FECHA 15-08-2019
Publicada en G.O. 41.696 de fecha
16-08-2019
Incluye providencia
SNAT/2019/000213, publicada en
G.O. 41.697 de fecha 19-08-2019

Comisión
Especial Alb e r to Bar b o za Rafae l Pir e
Damian Gó me z Su san a Ap ó sto l

En io E. Jimén e z Y e n n y Ne lo
Jo sé Jav ie r Gar cía Y o lima Ov ie d o

[email protected] Comité Permanente de Asuntos

Tributarios
21/8/2019
 ANTECEDENTES

En la Gaceta Oficial No. 41.075 de fecha 16 de

enero de 2017 se publicó la Providencia
Administrativa SNAT/2017/0002 emitida por el
SENIAT, mediante la cual se estableció la
obligación de las personas jurídicas calificadas
como especiales de presentar, por una sola vez, la
Declaración Informativa del Patrimonio, según las
condiciones y especificaciones técnicas
establecidas en el Portal Fiscal del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (www.seniat.gob.ve). De acuerdo a lo
establecido en el artículo 2 de la Providencia antes
señalada se definió por Patrimonio “el conjunto de
bienes y derechos de contenido económico”.
(Subrayado nuestro).
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 ¿A quién aplica esta ley?

Sujeto Pasivo: Personas Naturales y jurídicas calificados como Sujetos

pasivos especiales por la Administración Tributaria cuyo patrimonio sea
igual o superior a CIENTO CINCUENTA MILLONES DE UNIDADES (
150.000.000 UT)
Criterios de residencia en el país para personas naturales (art. 6,
numeral 4):
- Tenga nacionalidad venezolana y acredite su nueva residencia fiscal
en un país o territorio calificado como de baja imposición fiscal, en los
términos previstos en la legislación nacional que regula la imposición a las
rentas, salvo cuando dicho país o territorio tenga celebrado un acuerdo
amplio de intercambio de información tributaria con La Republica
Bolivariana de Venezuela
Establecimiento permanente (artículo 9):
- Se entiende que una persona o entidad no residente en el país actúa
a través de un establecimiento permanente, cuando realice toda o parte de
su actividad en instalaciones o lugares de cualquier naturaleza, aun
cuando las mismas no sean de su propiedad, bien sea que dicha actividad
se realice por sí o por medio de sus empleados, apoderados,
representantes o de otro personal contratado para ese fin.
Multiplicidad de establecimientos permanentes (Art. 10)
- Cuando una persona o entidad sin personalidad jurídica, no
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residente, disponga de diversos centros de actividad en el país, tributarán
 Hecho Imponible

Constituye hecho imponible la propiedad o posesión del patrimonio

atribuible a los sujetos pasivos de este impuesto.
Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales, así como las entidades sin personalidad jurídica, residentes en
el país, tributarán por la totalidad del patrimonio, cualquiera sea el lugar
donde se encuentren ubicados los bienes.
Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales de nacionalidad extranjera, así como las entidades sin
personalidad jurídica, no residentes en el país, tributarán por los bienes
que se encuentren ubicados en el territorio nacional.
Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales de nacionalidad venezolana no residentes en el país, tributarán
por los bienes que se encuentren ubicados en el territorio nacional.
Cuando las personas o entidades posean establecimiento permanente en
el país, serán contribuyentes por la totalidad del patrimonio atribuible a
dicho establecimiento, cualquiera sea el lugar donde se encuentren
ubicados los bienes o se puedan ejercer los derechos que lo conforman.

Bienes y derechos situados en el país (art. 5):

Derechos reales sobre Bienes Inmuebles.
Naves, aeronaves, buques, accesorios de navegación y vehículos automotores.
Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales.
Piedras preciosas, minerales, obras de arte y joyas.
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 Base Imponible

Artículo 15. La base imponible del impuesto creado en esta Ley

Constitucional será el resultado de sumar el valor total de los
bienes y derechos, determinados conforme a las reglas
establecidas en los artículos siguientes, excluidos los pasivos,
el valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los
bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados.

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 Valor atribuible a los bienes derechos

✓ Bienes inmuebles situados en el país (art.

16)
✓ Los criterios generales de valoración, los cuales son:
✓ – El valor asignado en el catastro municipal.
✓ – El valor de mercado.
✓ – El valor resultante de actualizar el precio de adquisición,
conforme a las normas que dicte la Administración
Tributaria para tal efecto.
✓ – Al valor de los inmuebles construidos o en construcción
se le adicionará el valor del terreno, conforme a los
métodos anteriores, salvo en el caso de las construcciones
sobre terrenos propiedad de terceros.
✓ – Si el inmueble no ha sido concluido, el valor a declarar
será el que resulte de aplicar sobre el precio proyectado
del inmueble el porcentaje de ejecución de la obra.
✓ – Al valor de los inmuebles adquiridos o construidos se
adicionará el costo de las mejoras» .

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 Valor atribuible a los bienes derechos

✓ - Bienes inmuebles ubicados en el exterior (art. 17)

✓ - Otros bienes inmuebles (art. 18)
✓ - Valor atribuible a acciones y participaciones (art. 19)
✓ - Valor atribuible a joyas, objeto de arte y antigüedades
(art. 20)
✓ - Valor atribuible a derechos reales (art. 21)
Regla de valoración (art. 22). Los bienes y derechos que no
posean una regla especial de valoración se computarán por el mayor
valor resultante entre el precio corriente de mercado y el precio de
adquisición actualizado, conforme a las normas que dicte la
Administración Tributaria a tal efecto. Hasta que la Administración
Tributaria dicte las normas referidas al articulo prenombrado, el mayor
valor pudiese estar determinado por los peritos valuadores, los cuales
poseen el conocimiento de asignación de los valores de mercado por
métodos científicos

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 Alícuota

Estará comprendida entre un límite mínimo de cero

coma veinticinco por ciento (0,25%) y un máximo de
uno coma cincuenta por ciento (1,50%).

Período de imposición

Se causará anualmente sobre el valor del

patrimonio neto al 30 de septiembre de cada año.

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 Exenciones

- La vivienda principal.

- El ajuar doméstico, utensilios domésticos y demás

bienes muebles de uso particular del contribuyente.

- Las prestaciones sociales. Rendimientos de fondos de

ahorro y cajas de ahorro.

- - Los activos invertidos en actividades agrícolas,

pecuarias acuícolas, piscícolas y pesqueras.

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 VIGENCIA

A partir de su publicación en Gaceta oficial , de fecha 15 de Agosto

de 2019.

Artículo 24. El impuesto se causará anualmente sobre el valor

del patrimonio neto al 30 de septiembre de cada año.
Excepcionalmente, se considera concluido el período de
imposición cuando:
1.Se produzca la muerte del o la contribuyente.
2.Se extinga la persona jurídica o la entidad sin personalidad
jurídica.
3. La persona o entidad sin personalidad jurídica, cambie su
residencia al extranjero.
4. Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la
persona o entidad y ello determine la modificación de su tipo de
gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.
Resaltado propio

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 Obligación de Informar
Los jueces, registradores, notarios, instituciones
financieras, empresas de seguros y reaseguros,
casas de bolsa, casas de cambio, depositarias,
museos, galerías, joyerías, deberán remitir
información a la Administración Tributaria

DISPOSICIONES FINALES

- Este impuesto no es deducible del ISLR

- La Administración Tributaria, dentro de los sesenta días
siguientes a la entrada en vigencia de esta Ley
Constitucional, dictará las normas e instructivos
necesarios para la actualización del valor de los bienes y
la implementación del impuesto.

21/8/2019
 NUEVAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS

SEXTA: Los sujetos pasivos calificados como

especiales por la Administración Tributaria Nacional
que se encuentran sometidos a esta Ley
Constitucional, para el primer periodo de imposición
declararán el valor patrimonial del que dispongan
para el momento de la referida declaración, sin
perjuicio de las atribuciones de fiscalización y
determinación conferidas a la Administración
Tributaria en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley del Código Orgánico Tributario, en atención a los
dispuesto en el artículo 16 numeral 3, el artículo 20, el
artículo 22 y la disposición transitoria anterior de esta
Ley Constitucional.
SEPTIMA: El primer período de imposición del
Impuesto a los Grandes Patrimonios, se generara el
30 de septiembre de 2019.
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 PROVIDENCIA SNAT/2019/000213
Providencia relativa a las normas de actualización del valor de
Bienes y derechos, asi como los requisitos y formalidades para
la declaración y pago del Impuesto a los Grandes Patrimonios

✓ Para el primer período de imposición los contribuyentes declararán

el valor patrimonial del que dispongan para el momento de la
referida declaración.
✓ Las normas de valoración aplicables según el artículo 16,numeral 3,
artículo 20 y 22 serán publicadas en el portal del SENIAT.
✓ Se exige a las autoridades municipales mantener actualizado el valor
de catastro de los inmuebles ubicados en su jurisdicción.
✓ La declaración y pago se debe efectuar entre el 1ero de octubre y el
30 de noviembre de cada año según lo que establezca el SENIAT en
su portal.
✓ Obligación de estructurar expediente por parte del contribuyente
que contenga:
✓ Documentos, registros, valor de mercado, valor catastral
actualizado a la fecha de la declaración, emitido por autoridad
competente y demás documentos que soporten la
determinación del valor atribuible a los bienes y derechos
reflejados en la declaración del Impuesto a los Grandes
21/8/2019 Patrimonios.
 CONCLUSIONES
✓ La ley constitucional crea un impuesto que grava el
patrimonio neto de los sujetos pasivos especiales que sea
igual o exceda las UT 150.000.000 tanto para personas
naturales como jurídicas.
✓ El hecho imponible del impuesto es la propiedad o la
posesión del patrimonio por parte de los sujetos pasivos
determinados en la Ley y, se entenderá ocurrido cada 30
de septiembre.
✓ La base imponible corresponde al valor de los activos
menos los pasivos, así como el valor de las cargas y
gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como, los
bienes y derechos exentos o exonerados.
✓ La alícuota impositiva será del 0,25%, hasta tanto el
ejecutivo no se pronuncie
✓ El período de imposición se causará anualmente sobre el
valor neto del patrimonio neto al 30 de septiembre y
aclara que el primer periodo se considera causado el 30 de
septiembre del año 2019.
✓ La Administración tributaria, establece las normas de
valoración en providencia SNAT/2019/000213, publicada
21/8/2019 en G.O. 41.697 de fecha 19-08-2019.
 CONCLUSIONES

✓ La norma indica que dicho impuesto no es deducible del

Impuesto Sobre La Renta.
✓ El valor de los activos para la primera declaración será el
que el contribuyente tenga a disposición al 30 de
septiembre del año 2019.
✓ Las normas de actualización del valor atribuible a los bienes
y derechos a que hacen referencia los artículos 2º, 3º y 5º
de la providencia 000213 serán aplicables a partir del
segundo periodo impositivo y los subsiguientes.
✓ Los sujetos obligados a declarar y pagar el impuesto a los
grandes patrimonios, deben hacerlo en el plazo
comprendido entre el 1º de octubre y 30 de noviembre de
cada año.
✓ Se deroga la providencia administrativa SNAT/2017/0002,
de fecha 16 de enero de 2017, publicada en G.O. 41.075.

21/8/2019
 RESPONSABILIDAD

• El comité permanente de Asuntos tributarios de

la FCCPV, presenta la siguiente información con
fines divulgativos, sin emitir opinión sobre su
inserción en el marco jurídico venezolano.

21/8/2019
 Comité Permanente de Asuntos Tributarios

Jorge Gómez - SEI FCCPV

Susana Apóstol – Coordinador
Miem bros
Alberto Barboza
Damian Gómez
Enio E. Jiménez
José Javier García
Rafael Pire
Yenny Nelo
Yolima Oviedo

[email protected]
21/8/2019