Ejercicio Integral de

Transición de
VEN-PCGA a VEN-NIF-PYME
En principio es necesario expresar que los datos financieros presentados en el ejercicio integral,
corresponden a una entidad absolutamente ficticia, creada solamente a los efectos didácticos de
resolver este ejercicio.

En este ejercicio se consideran solamente las condiciones expresadas en la sección 35 de la VEN-

NIF-PYME y que son necesarias para su resolución, entendemos que quedan algunas de estas
condiciones planteadas en la sección 35 no utilizadas, en razón de que para este caso no son
necesarias o no aplican.

Por ser una entidad que actúa en Venezuela y a los efectos de realizar una presentación de
información financiera no muy complicada, decidimos utilizar como moneda funcional, de reporte y de
presentación el Bolívar Fuerte, el cual está vigente en el país a la fecha de elaboración de este
ejercicio, sin embargo es absolutamente factible que esto cambie si lo adaptamos (el ejercicio a otra
realidad económica).

CASO DE ESTUDIO: NG PHOENIX, S.A.

La empresa NG PHOENIX, C.A. debe preparar sus estados financieros con base en VEN-NIF-PYME
para el ejercicio financiero que finaliza el 31 de diciembre de 2011, para tal fin identifica como fecha
de transición el 01 de enero de 2010, es decir el inicio del primer periodo comparativo que va a
presentar junto con el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.

Su estado de situación financiera de apertura serían los saldos iníciales al 01 de enero de 2010, para
lo cual toma los saldos finales del 31 de diciembre de 2009.

Luego de analizar las políticas de contabilidad existentes, identificar las diferencias con las políticas
según VEN-NIF-PYME y procede a realizar los ajustes correspondientes a los saldos del 31 de
diciembre de 2009 y los ajustes correspondientes a los movimientos de las cuentas del 01 de enero al
31 de diciembre de 2010, es decir ajustar el estado de situación financiera de apertura y los
movimientos del periodo de transición.

Partiremos del supuesto que la empresa NO aplicó la DPC-10 y los saldos del 31 de diciembre de
cada año están expresados a valores históricos.
 N. G. PHOENIX
Balance General Comparativo

2009 2010 2011

ACTIVO: Bs. F. Bs. F. Bs. F.
Activo Circulante.
Efectivo en Cajas 15,617.30 18,740.76 11,244.47
Banco Mercantil 013148 326,363.97 487,822.93 439,040.64
Cuentas por Cobrar Clientes 1,070,000.00 2,856,952.00 3,428,342.40
Cuentas por Cobrar Socios o Directores 1,367,000.00 1,972,969.00 2,367,562.80
Inventario de repuestos 343,684.91 289,599.77 268,686.55
Anticipos a proveedores 26,500.00 31,800.00 57,240.00
Inversiones Nacionales 0.00 0.00 387,000.00
Gastos Pagados por Anticipados 203,520.86 202,677.84 236,945.20
Total Activo Circulante 3,352,687.04 5,860,562.30 7,196,062.06
Activo Fijo.
Aeronaves.
Aeronaves. 1,300,000.00 1,300,000.00 1,300,000.00
Depreciación Acumulada Aeronaves -472,058.82 -588,235.29 -704,411.76
Total Aeronaves 827,941.18 711,764.71 595,588.24
Galpón.
Galpón 200,000.00 200,000.00 200,000.00
Depreciación Acumulada Galpón -30,000.00 -40,000.00 -50,000.00
Total Galpón 170,000.00 160,000.00 150,000.00
Vehículos.
Vehículos. 131,650.00 131,650.00 131,650.00
Depreciación Acumulada Vehículos -78,990.00 -105,320.00 -131,650.00
Total Vehículos 52,660.00 26,330.00 0.00
Mobiliarios.
Mobiliarios. 74,639.45 74,639.45 74,639.45
Depreciación Acumulada Mobiliarios -44,783.67 -59,711.56 -74,639.45
Total Mobiliarios 29,855.78 14,927.89 0.00
Local Comercial.
Local Comercial 350,000.00 350,000.00 350,000.00
Total Local Comercial 350,000.00 350,000.00 350,000.00
Software.
Software 0.00 35,000.00 35,000.00
Amortización Acumulada Software 0.00 -3,500.00 -7,000.00
Total Software 0.00 31,500.00 28,000.00
Total Activo Fijo 1,430,456.96 1,294,522.60 1,123,588.24
Total Activos 4,783,144.00 7,155,084.90 8,319,650.30
 N. G. PHOENIX
Balance General Comparativo

2009 2010 2011

PASIVO Y PATRIMONIO: Bs. F. Bs. F. Bs. F.
PASIVO:
Pasivo Circulante.
Prestamos Bancarios 0.00 0.00 380,902.03
Cuentas por Pagar Proveedores 51,256.00 151,844.22 45,309.70
Contribuciones Sociales por Pagar 10,520.00 12,624.00 15,148.80
Impuesto Municipal por Pagar 7,063.40 8,476.08 10,171.30
I. S. L. R. por Pagar 26,461.66 42,776.91 60,585.56
Retenciones a empleados por Enterar 15,251.00 18,301.20 5,396.39
Retenciones I. V. A. por Enterar 4,526.00 6,789.00 5,431.20
Débitos Fiscales I. V. A. 3,026.00 3,631.20 2,904.96
Apartado para Prestaciones Sociales 175,000.00 210,000.00 252,000.00
Cuentas por Pagar Accionistas 1,199,313.95 929,176.73 421,012.08
Total Pasivo Circulante 1,492,418.01 1,383,619.34 1,198,862.02
Total Pasivo. 1,492,418.01 1,383,619.34 1,198,862.02
PATRIMONIO:
Capital 1,600,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00
Reserva Legal 160,000.00 214,036.98 281,503.11
Resultados Acumulados 682,162.35 1,530,726.00 2,557,428.58
Resultado del Ejercicio 848,563.64 1,026,702.58 1,281,856.59
Total Patrimonio 3,290,725.99 5,771,465.56 7,120,788.28
Total Pasivo y Patrimonio 4,783,144.00 7,155,084.90 8,319,650.30
 N. G. PHOENIX
Estado de Resultados Comparativo

2009 2010 2011

INGRESOS: Bs. F. Bs. F. Bs. F.
Ingresos por Servicios Aeronáuticos 4,931,394.56 5,917,673.47 7,101,208.17
Total Ingresos Brutos 4,931,394.56 5,917,673.47 7,101,208.17

COSTOS:
Costos por Servicios.
Combustibles y Lubricantes 711,236.00 853,483.20 1,024,179.84
Costos Laborales 1,023,985.00 1,228,782.00 1,474,538.40
Servicios de aeropuertos 625,236.00 750,283.20 900,339.84
Mantenimiento de aeronaves 236,985.00 284,382.00 341,258.40
Mantenimiento de galpón 156,896.00 188,275.20 225,930.24
Total Costos por Servicios 2,754,338.00 3,305,205.60 3,966,246.72
Costo de los repuestos usados.
Inventario Inicial 279,478.75 343,684.91 289,599.77
Compra de repuestos 211,674.88 79,378.08 111,741.00
Total Repuestos disponibles 491,153.63 423,062.99 401,340.77
Inventario Final 343,684.91 289,599.77 268,686.55
Total Costos de repuestos usados 147,468.72 133,463.22 132,654.22
Total Costos 2,901,806.72 3,438,668.82 4,098,900.94
Utilidad Bruta 2,029,587.84 2,479,004.65 3,002,307.23
 N. G. PHOENIX
Estado de Resultados Comparativo

2009 2010 2011

EGRESOS: Bs. F. Bs. F. Bs. F.
Remuneraciones
Sueldos a Directores 150,000.00 180,000.00 216,000.00
Sueldos a empleados 326,253.00 391,503.60 469,804.32
Aportes Patronales 26,300.00 31,560.00 37,872.00
Total Remuneraciones 502,553.00 603,063.60 723,676.32
Gastos Administrativos
Intereses pólizas de seguro 113,689.30 136,427.15 163,712.58
Comidas, hospedaje y Traslados 36,291.83 43,550.20 40,260.24
Papelería y Suministros de Oficina 31,744.81 38,093.77 45,712.53
Reparaciones y Mantenimiento del local 7,573.00 9,087.60 10,905.12
Servicios de Contabilidad 27,500.00 33,000.00 39,600.00
Impuestos Municipales 35,317.00 42,380.40 50,856.48
Alquiler de local 96,000.00 115,200.00 138,240.00
Gastos de Depreciación Mobiliario 14,927.89 14,927.89 14,927.89
Gastos de Depreciación Vehículos 26,330.00 26,330.00 26,330.00
Gastos de Depreciación Aeronave 116,176.47 116,176.47 116,176.47
Gastos de Depreciación Galpón 10,000.00 10,000.00 10,000.00
Amortización Software 0.00 3,500.00 3,500.00
Comisiones Bancarias 1,256.00 1,507.20 13,808.64
Gastos no deducibles 11,918.38 14,302.06 17,162.47
Total Gastos Administrativos 528,724.68 604,482.74 691,192.42
Total Egresos 1,031,277.68 1,207,546.34 1,414,868.74
Utilidad Antes del I. S. L. R. 998,310.16 1,271,458.31 1,587,438.49
Impuesto Sobre La Renta 149,746.52 190,718.75 238,115.77
Utilidad Neta antes de Reservas 848,563.64 1,080,739.56 1,349,322.72
Reserva Legal 0.00 54,036.98 67,466.14
Utilidad Neta del Ejercicio 848,563.64 1,026,702.59 1,281,856.58
Información para los ajustes

El movimiento de la cuenta Gastos Pagados por Anticipados es el siguiente:

Bs. Bs. Bs.

2009 2010 2011
SEGUROS PAGADOS POR
ANTICIPADOS 65.000,00 46.500,00 52.000,00
ISLR RETENIDOS 49.313,95 59.176,73 71.012,08
CREDITOS FISCALES IVA 15.236,13 8.236,00 7.415,00
DECLARACION ESTIMADA 73.970,92 88.765,10 106.518,12
203.521,00 202.677,84 236.945,20

1.- La entidad posee un Local Comercial que se encuentra sin uso a la fecha de cierre de los
estados financieros. Al 31 de diciembre del 2009 se le realizo un avaluó por una institución
financiera para la solicitud de un crédito que no fue otorgado. El monto del Local Comercial
según avalúo es de Bs. 725.000,00. Dicho avalúo tiene un efecto de 2 años. A su vez la
Gerencia realizo un estudio de la inversión mediante el cálculo por efectos inflacionarios según
método NPG para evaluar y comparar con el peritaje realizado. El producto del ajuste por los
efectos inflacionarios fue de Bs. 687.860,13. Para el ejercicio al 31 de diciembre del 2011, la
gerencia no pudo determinar con fiabilidad, sin incurrir en costos o esfuerzo desproporcionado,
el valor razonable del Local Comercial.

2.- Se registro indebidamente en la sección de Activos Fijos al 31 de diciembre del 2010 la compra
de un Software Administrativo operacional de vuelos (el sistema es indispensable para las
operaciones de la entidad) con la amortización acumulada de ese año.

3- La entidad muestra la siguiente tabla del manejo de inventario de repuestos especializados para
la atención de la aeronave. Para la el cierre del ejercicio 2011 la entidad determino mediante un
informe de los Ingenieros Aeronáuticos que los Repuestos B no pueden utilizarse para la
reparación de la aeronave.

Fecha Concepto ENTRADAS SALIDAS SALDO

Unds Costo Total Unds Costo Total Unds Costo Total

31/10/2008 Repuesto A 10 15.623,50 156.235,00 10 15.623,50 156.235,00
28/11/2008 Repuesto B 15 8.216,25 123.243,75 15 8.216,25 123.243,75
31/12/2008 279.478,75
25/04/2009 Repuesto A 5 15.623,50 78.117,50 5 15.623,50 78.117,50
25/04/2009 Repuesto B 2 8.216,25 16.432,50 13 8.216,25 106.811,25
06/09/2009 Repuesto C 8 26.459,36 211.674,88 2 26.459,36 52.918,72 6 26.459,36 158.756,16
31/12/2009 343.684,91
03/03/2010 Repuesto A 2 15.623,50 31.247,00 3 15.623,50 46.870,50
03/03/2010 Repuesto B 6 8.216,25 49.297,50 7 8.216,25 57.513,75
04/06/2010 Repuesto C 3 26.459,36 79.378,08 2 26.459,36 52.918,72 7 26.459,36 185.215,52
31/12/2010 289.599,77
05/05/2011 Repuesto A 6 18.623,50 111.741,00 6 18.623,50 111.741,00
06/06/2011 Repuesto A 3 15.623,50 46.870,50 0 0 0
Repuesto B 4 8.216,25 32.865,00 3 8.216,25 24.648,75
Repuesto C 2 26.459,36 52.918,72 5 26.459,36 132.296,80
31/12/2011 268.686,55

4.- En la revisión contable se determino que la empresa tiene una Perdida Contable proveniente del
2008 por Bs. 6.000,00 que no fue compensada en las declaraciones del impuesto sobre la renta
del 2009 y 2010, la misma fue aprovechada en la declaración del impuesto sobre la renta del
2011.

5.- En la revisión contable se determino que la empresa no aplico el impuesto diferido establecido en
la DPC-3 venezolana.
6.- En Noviembre 2011 a la entidad le fue otorgado, un préstamo bancario por Bs. 400.000,00
pagadero en 18 cuotas iguales, mensuales y consecutivas a una tasa de interés nominal del
21,00% anual, pagando una comisión bancaria del 3,00%, y la tabla de amortización presentada
por la entidad financiera, siendo el soporte de los respectivos asientos contables:

FECHA PAGO CAPITAL INTERESES SALDO NUMERO Commented [LG1]:

CUOTA NETO CUOTA
10/11/2011 400.000,00
dic-11 26.097,97 19.097,97 7.000,00 380.902,03 1
ene-12 26.097,97 19.432,18 6.665,79 361.469,85 2
feb-12 26.097,97 19.772,25 6.325,72 341.697,60 3
mar-12 26.097,97 20.118,26 5.979,71 321.579,34 4
abr-12 26.097,97 20.470,33 5.627,64 301.109,01 5
may-12 26.097,97 20.828,56 5.269,41 280.280,44 6
jun-12 26.097,97 21.193,06 4.904,91 259.087,38 7
jul-12 26.097,97 21.563,94 4.534,03 237.523,44 8
ago-12 26.097,97 21.941,31 4.156,66 215.582,13 9
sep-12 26.097,97 22.325,28 3.772,69 193.256,85 10
oct-12 26.097,97 22.715,97 3.381,99 170.540,87 11
nov-12 26.097,97 23.113,50 2.984,47 147.427,37 12
dic-12 26.097,97 23.517,99 2.579,98 123.909,38 13
ene-13 26.097,97 23.929,56 2.168,41 99.979,82 14
feb-13 26.097,97 24.348,32 1.749,65 75.631,50 15
mar-13 26.097,97 24.774,42 1.323,55 50.857,08 16
abr-13 26.097,97 25.207,97 890,00 25.649,11 17
may-13 26.097,97 25.649,11 448,86 0,00 18
TOTALES 469.763,46 400.000,00 69.763,46 469.763,46

7.- Producto de la revisión contable se detecto que una póliza de seguro del vehículo por Bs.
23.500,00 fue consumida al 31 de diciembre del 2009, pero no fue registrada como un gasto de
dicho periodo, sino que, se mantiene acumulada como Seguros Pagados por Anticipados.

8.- Basado en el informe técnico de los Ingenieros Aeronáuticos emitido en Agosto 2011, la
Gerencia decide que la aeronave no necesita una inspección mayor, sino hasta que cumpla las
1200 horas de vuelo del motor. Al cierre del ejercicio 2011 la unidad aérea tiene 800 horas vuelo.
De acuerdo a las estimaciones más optimistas de las horas de vuelo, según la gerencia, dicha
inspección podría ser a mediados del 2014. La gerencia no puede estimar con fiabilidad a la
fecha de presentación de los estados financieros al cierre del 2011 el monto de dicha inspección.

9.- La entidad realizo una compra a la par de BONOS PDVSA 2022 por Bs. 387.000,00
(equivalentes a $ 90.000,00 a Bs. 4,30 por dólar), en febrero del 2011 con una duración de
teneduría de 11 años, con la finalidad de canjearlos posteriormente en el mercado internacional
para la adquisición de dólares americanos, cancelando unas comisiones bancarias del 1% del
valor total de los bonos. Los mismos generaran unos intereses semestrales a una tasa del
12.75% sobre la base de cálculo 30/360 pagaderos los 17 de agosto y 17 de febrero de cada año
hasta el 2022; iniciando el pago de los mismos el 17 de agosto 2011. La amortización de los
bonos será en tres partes iguales en las siguientes fechas: 17 de febrero 2020, 17 de febrero
2021 y 17 febrero 2022. A su vez se determino que los intereses cobrados en agosto 2011 no
fueron registrados contablemente.

10.- La entidad tiene como política depreciar los activos fijos y la base de medición para la vida útil,
método de depreciación y valor de rescate son los siguientes: Mobiliarios y Equipos 5 años
método línea recta; Vehículo 5 años método línea recta; Edificios 20 años método línea recta;
Aeronave según sus componentes: Mobiliario y Casco 5 años método línea recta y el Motor 1700
horas de vuelo, ninguno de los activos posee valor de rescate. Los intangibles se amortizan a 10
años.