“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD”

CURSO : CONTABILIDAD DE SUPERIOR

DOCENTE : C.P.C ROSA ELENA CUETO ORBE

INTEGRANTES : FREDY GONZALES

GARCIA
: JORGE ALAN VILCHEZ CORDOVA
: VICTOR RAULITO HERRERA SEOPA
: DIANA VERONICA CAMACHO LAVAJOS
: SANDRA S. BARRERA ANGULO
: ISABEL ORTIZ RAMIREZ
: ANDREA DANISSA RAMIREZ RENGIFO
: FRANCISCO LOZANO AREVALO

SAN MARTIN

2019
 “AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD”

INTRODUCCION

Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad económica, ya sea
comercial, industrial o de prestación de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o
existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto
estos podrán ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y así generar ingresos.

A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medición del costo histórico. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta
norma suministra una guía práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior como un
egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. También proporciona una guía sobre las
fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.
 “AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD”

CAPITULO I

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 2 EXISTENCIAS

1. OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema

fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan
para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actuales.

El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de
fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier
reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá
como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperación del valor tenga lugar.
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2. ALCANCE

Esta Norma es de aplicación a la totalidad de existencias, excepto a:

Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de Construcción)

Los instrumentos financieros

Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura).

2.1 Otras Excepciones

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

 Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o

recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto
realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos
inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

 Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios
al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor
razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de
venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios

 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han
recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté
asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios
se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas
por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en
el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un
futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los
costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos
en esta Norma.
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3. DEFINICIONES

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:

3.1. Existencias son activos

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación

b) En proceso de producción con vistas a esa venta
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.

3.2. El valor neto realizable

Hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el
curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario
podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente
informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto
realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

3.3. Partidas q se consideran como existencias

Las Existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes,
y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así
como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un proveedor de
servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los
que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos
Ordinarios).

4. MEDICIÓN O VALUACION DE EXISTENCIAS:

Las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

4.1. Costo de las existencias

El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actuales.
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4.2. Costos de compra o adquisición

El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.

A continuación, algunos elementos:

4.2.1. El transporte o flete

En principio debemos mencionar que, en términos generales, el transporte constituye un traslado

de bienes de un lugar a otro, utilizando un medio de transporte y a través de una vía que puede ser
terrestre, acuática, aérea u otra.

- El transporte se considerará como costo del inventario cuando dicho

Desembolso es necesario para ubicar el activo en su lugar de uso o para la venta. Por
ejemplo: el transporte que contratara el comprador para trasladar las mercaderías
adquiridas hacia sus almacenes.

- El transporte se considera como un gasto cuando dicho servicio está vinculado a

operaciones posteriores a la compra y ubicación inicial de los inventarios. Por ejemplo: el
gasto de transporte que contratara el vendedor para entregar las mercaderías al comprador.

4.2.2. El seguro

En el mercado existen muchos tipos de seguro, cada uno con diferentes coberturas y condiciones.
No obstante en líneas generales, la finalidad de estos contratos es indemnizar al asegurado en caso de
pérdida o daño físico que sufra una carga como consecuencias de riesgos asumidos durante el transporte y
los almacenes temporales, según lo estipulado en el contrato suscrito por las partes.

Respecto al tema que nos convoca debemos precisar que el importe del seguro contratado para
cubrir el riesgo de traslado (u otro) de los inventarios adquiridos o importados, hacia los almacenes o lugar
destinado por el adquiriente, debe formar parte del costo del bien adquirido.

4.2.3. Almacenamiento

En algunas ocasiones es necesario pagar un almacenamiento temporal y previo a la recepción de

los bienes adquiridos, lo cual ocurre generalmente en una importación o cuando se compran mercaderías
del interior del país. Al respecto, debemos indicar que estos desembolsos deben formar parte del costo de
los bienes adquiridos.

4.2.4. Tributos no recuperables

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Es este caso debemos señalar que existe tributos que gravan la adquisición de bienes, pero q no son
recuperables, es decir q no dan derecho a crédito fiscal, devolución u otro beneficio tributario. Dentro de
estos tributos tenemos los siguientes:

4.2.4.1. Impuesto selectivo al consumo

El ISC es un tributo de realización instantánea e inmediata que se caracteriza por (ser monofásico,
es decir que se aplica en una sola fase del proceso de producción o comercialización y b) ser especifico,
porque solo se aplica a los bienes señalados en e TUO de la ley del IGV e ISC.

4.2.4.2. Ad valorem

Es un derecho arancelario que grava la importación de bienes codificados en el arancel de aduanas.

Tiene diversas tasas, las cuales se aplican dependiendo de la bien materia de importación. En todos los
casos el ad valorem forma parte del costo del bien importado.

4.2.4.3. Impuesto general a las ventas

Este impuesto grava, entre otros, la venta en el país de bienes muebles y la importación de bienes.
Asimismo, es necesario recordar que de acuerdo a la ley, es requisito fundamental para tener derecho al
crédito fiscal del IGV, es que las adquisiciones de bienes se destinen a operaciones por la cuales se deba
pagar el impuesto.
En ese sentido, una entidad educativa cuyos ingresos totales provenientes de sus servicios
educativos de enseñanza no se encuentra gravado con el IGV, no puede tomar como crédito fiscal
el IGV de las compras que efectué. En consecuencias dicho IGV pagado en la adquisición formara
parte del costo de los bienes adquiridos.

4.3. Costos de transformación

Los costos de transformación de las existencias comprenderán aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.

 También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos
variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
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4.4. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los

costos de transformación

Se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la

producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un
nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá,
de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

4.5. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación

simultánea de más de un producto

Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales

junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables
por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La
distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no
poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.

4.6. Otros costos

Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera incurrido en ellos
para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como
costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño
de productos para clientes específicos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias, y por tanto reconocidos como gastos
del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; (b)
los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso
de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales; y (d) los costos de venta.

En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos
financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
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Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho
un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en
condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiación.

4.7. Costo de las existencias para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que
suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con
el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

4.8. Costo de los productos agrícolas recolectados de

activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que
la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su
reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha.

Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

5. TRATAMIENTO RIBUTARIO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS

De manera especial, las normas tributarias establecen ciertos requisitos para que las mermas y
desmedros sean aceptadas para efectos del impuesto a la renta.

5.1. Mermas

Son deducibles debidamente acreditados. Perdida:

- Física
- Volumen
- Peso
- Cantidad, ocasionados por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Requerimiento

- Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado a por el

organismo técnico competente.
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- Metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la

deducción.

5.2. Desmedros

Son deducibles debidamente acreditados. Es la perdida de orden cualitativo e irrecuperable

de las existencias haciéndolas inutilizables para los fine a los que estaban destinados.

Requerimiento
- Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel.
- Siempre que se comunique a SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles, anteriores a
la fecha en que se llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes.

MERMAS DESMEDROS
- Pérdida de peso por factores - Caducidad de medicinas o alimentos.
de humedad del café e - Periódicos o revistas desfasadas.
proceso productivo. - Frutas verduras en descomposición.
- Muerte de aves e proceso de - Software desfasado, entre otros.
crianza.
- Evaporación de combustible
en distribución, traslado y
comercialización.
- Rotura de envases de vidrio
en el traslado de los mismos,
entre otros.
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CAPITULO II
TECNICA DE VALUACIÓN

1. BASE LEGAL

El Artículo 62° del texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 054-99-EF, señala que se aceptan como métodos para la valorización de existencias
a cinco métodos.

2. ANALISIS

El Artículo 62° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los
siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL)
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas

Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los métodos anteriores, las empresas no podrán
variarlo a menos que obtengan autorización de la SUNAT, la misma que surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que la SUNAT
señale.

Por otro lado, el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los
contribuyentes, empresas o sociedades deben llevar un control de sus inventarios y contabilizar sus costos
de acuerdo con lo siguiente:

CONDICION REGISTRO DE CONTROL DE

INVENTARIO
Cuando sus ingresos brutos anuales Deberán llevar un Registro Permanente
durante el ejercicio precedente hayan sido valorizado (Kárdex Valorizado) y un
mayores a 1500 UIT del ejercicio en sistema de contabilidad de costos.
curso. Adicionalmente, deberán realizar un
inventario físico en cada ejercicio.

Cuando sus ingresos brutos anuales Deberán llevar un Registro permanente

durante el ejercicio precedente hayan sido en unidades (Kárdex en unidades).
de 500 UIT hasta 1500 UIT del ejercicio Asimismo, deberán realizar un inventario
en curso. físico en cada ejercicio.
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Cuando sus ingresos brutos anuales

durante el ejercicio precedente hayan sido Deberán practicar Inventarios Físicos de
inferiores a 500 UIT del ejercicio en sus existencias.
curso.

Adicionalmente indica que, el contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos
necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación tienen como finalidad valorizar las
existencias a una fecha determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los
métodos señalados expresamente en la Ley del Impuesto a la Renta.

En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinación de los costos unitarios de

producción o comercialización, a través de la acumulación y asignación de los elementos del costo.

Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de existencias y
un sistema de costos, razón por la cual se puede afirmar que el hecho que un contribuyente pueda llevar
durante el transcurso del ejercicio gravable un sistema de costo estándar, no significa que no deba valuar
sus existencias de acuerdo con los métodos expresamente establecidos en el Artículo 62° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. DEFINICION DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de materias primas en
el almacén, de acuerdo al tipo de economía en que se vive, esta puede ser sin inflación, con inflación
moderada, con inflación acelerada, etc.
Dependiendo del método que usemos, éstos afectarán en el costo de los productos terminados, en
consecuencia, a los resultados de la gestión.

3.1. Existen diferentes factores que inciden en la elección del método de valuación más adecuado:

 Tipos de productos elaborados.

 Sistema de costos empleado.
 Política de reposición.
 Formas de almacenaje.
 Necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
 Grado de inflación o deflación que sufra la economía.
 Situación de la empresa en el mercado.
 Obligación de que la valuación de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
subvaluaciones.
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4. METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

A nivel internacional existen diversos métodos. En nuestro país, la administración tributaria acepta
cinco:

a) El método de Promedio Ponderado o Móvil

b) El método de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
c) El método de Identificación Específica
d) El método de Existencias Básicas
e) El método de Inventario al Detalle o por Menor

4.1. METODO DE PROMEDIO PONDERADO O MOVIL

Este método es preciso y, en general, razonable para calcular el costo de inventario. Es decir, se
basa en la suposición de que los materiales consumidos y las mercaderías vendidas, se toman en cada caso
de las existencias en proporción exacta con las cantidades físicas de los diversos bienes que componen la
existencia en ese momento.

Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el
inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el número de unidades
existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.
El promedio ponderado es quizás el método más objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los
valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa.

Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la utilidad
no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni sobrevalorado.
El método promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los materiales o mercaderías en
existencia según factura. Cuando no se puede obtener el costo real, partida por partida.

4.2. METODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se
adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más
recientemente.

En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al
inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.

En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compró al momento
de la operación, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la compra.

Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente

por el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un
costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa
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4.3. METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA

Consiste en valorar las compras u órdenes de producción al costo de adquisición según facturas, o
costos específicos acumulados en los registros.

Requiere que se lleven registros que permitan identificar los bienes adquiridos y determinar su
costo con exactitud.

Cómo realizar el inventario usando el método de identificación específica. Uno de los

componentes más difíciles de manejar en un negocio es hacer el seguimiento del inventario. Es tan difícil
que algunas empresas suelen subcontratar el inventariado a centros de cumplimiento. Sin embargo, para
los demás puede ser difícil conseguir que otros se encarguen del inventario. En estos casos, debe elegirse
un método de inventario para evaluar el inventario correctamente. He aquí cómo valuar el inventario con
el método de identificación específica.

4.3.1. Instrucciones

I.Determina el tamaño del inventario. El método de identificación específica es más útil con un
pequeño inventario de artículos de alto costo. Una galería de arte, por ejemplo, sería un buen
ejemplo donde este método de valuación de inventarios es apropiado. Recuerda que este método
tendrá que ser consistente de un año a otro. Si se espera que el inventario aumente drásticamente,
tal vez otro método sea el más apropiado.

II.Desarrolla un sistema de marcado para todos los elementos. Esto puede ser en forma de un sistema
de código de barras o un sistema manuscrito manual. Debido a que no hay un gran volumen de
inventario, hay una gran variedad de opciones para marcar el inventario.

III.Lleva un registro de los artículos vendidos. Una vez que se venda un artículo, usa el sistema de
marcado para relacionar el elemento específico a una venta, entonces calcula las ventas totales.
Los elementos recién vendidos aumentan el total de compras para un mes determinado.

IV.Deduce el coste del elemento específico del inventario final total para obtener un número de
inventario nuevo. Continúa con este método en tanto los artículos se vendan a fin de que
los números del inventario reflejen exactamente el valor de los artículos que están a mano.

IV.4. METODO DE EXISTENCIAS BASICAS

Consiste en calcular el costo del inventario a precio de existencia básica o normal que debe
mantenerse para las operaciones normales, sin tomar en cuenta ningún aumento en los costos de
reposición que la misma experimente. Las unidades vendidas o procesadas se valoran al costo de
adquisición más reciente, como en el caso del método UEPS.
No es admitido para fines fiscales y tampoco goza de aceptación general por la distorsión que
origina en los inventarios (Subvaluación).

IV.5. METODO DE EXISTENCIAS BASICAS

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En el método de inventario al detalle, primero calcular un costo porcentaje menor, que es el costo
de inventario, dividido por su precio de venta. De aplicar este porcentaje a los ingresos de ventas para
obtener una estimación del costo de ventas. Para deducir el inventario final, agregue el costo del
inventario de los costos de compra de inventarios de la época y luego reste su estimación del costo de
ventas. Por ejemplo, suponga que su costo menor porcentaje es del 70 por ciento, que tiene $ 1 millón en
el inventario inicial, $ 1.8 millones en compras y ventas de $ 2.200.000 de inventario. Su costo de ventas
es del 70 por ciento de las ventas, o 1.54 millones dólares. Calcule su inventario final de $ 1 millones, más
$ 1.8 millón menos $ 1.54 millones, o $ 1.26 millones.

CAPITULO III
DEFINICION CONTABLE Y TRIBUTARIA

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios bajo el sistema de
medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a
reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se
reconozcan. Esta norma suministra una guía práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior
como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. También proporciona una guía sobre las
fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

La NIC 2 debe aplicarse en estados financieros preparados bajo el contexto del sistema de costo histórico,
se emplea en la contabilización de inventarios diferente a:

1. Obras en proceso que se origina bajo contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio
directamente relacionados con ella (ver NIC 11, Contratos de Construcción);
2. Instrumentos financieros;
3. Inventarios de productores de agrícolas, forestales y yacimientos minerales en la medida que son
cuantificados a su valor neto de realización, de acuerdo con las prácticas establecidas en ciertas
industrias.

1. DEFINICION CONTABLE

1.1. Aspectos Contables

En aplicación a esta NIC, las existencias se reconocen a su Costo de Adquisición o Producción

(dentro de los cuales se consideran aquellos directamente atribuibles a la adquisición o producción).
Asimismo, cada contribuyente deberá elegir un Sistema que le permita medir el Costo de sus existencias,
los mismos que pueden ser:

- Método del Costo Estándar

- Método de Ventas al Detalle
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Y respecto de la valuación de sus Existencias, pueden realizarse mediante las fórmulas PEPS;
Promedio o Identificación específica, etc. Durante un Proceso de Producción o Transformación, debemos
considerar la doctrina de Costos, para la adecuada identificación del COSTO PRIMO (Materia Prima
Directa + Mano de Obra Directa); así como la Carga Fabril (Gastos indirectos de fabricación) atribuida al
proceso de producción. Respecto de la distribución de los gastos indirectos fijos a los costos de
producción estará basada a la capacidad normal instalada

La NIC 2 en su párrafo 16 precisa que no se incluye dentro del costo de producción de bienes
terminados o en proceso, los siguientes:

- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de producción

(mermas anormales).

- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesario para el proceso de producción previa a
un proceso o etapa de producción más avanzada.

- Gastos indirectos de administración que no contribuyan a poner las existencias en condiciones y

ubicaciones actuales. La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual. La
Capacidad Normal Instalada

2. DEFINICIÓN TRIBUTARIA

Para fines del impuesto a la renta, en el caso de desmedro de bienes, la deducibilidad del gasto se
produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del
notario público previa comunicación (con 6 días hábiles de anticipación) a la administración tributaria tal
como lo establecen el numeral 2 del inciso c) del artículo 21 del reglamento del TUO de la LIR. En ese
sentido, si la desvalorización se realiza al cierre del ejercicio anterior al de la destrucción de las
existencias no resulta aceptado como tal en dicho ejercicio, pero si se admitiría en la oportunidad en que
se destruya de cumplir con los requisitos antes señalados.
2.1. Aspectos Tributario

Es necesario precisar que tanto los bienes producidos como aquellos adquiridos de terceros pueden
calificar como retiro de bienes, esto dependerá de los fines para los cuales se produjeron o adquirieron, y
que se produzca la transferencia a título gratuito, o la liberalidad de parte del propietario del bien a favor
de terceros con fines específicos. Sin embargo, resulta necesario que el contribuyente evalúe si se
encuentra ante una operación gravada o no con IGV, de la misma forma si la Administración Tributaria
permite o no la deducción de costo o gasto realizado en aplicación a la Ley del Impuesto a la Renta.

3. REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS –

INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los Contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de las actividades que desarrollen, deban
practicar inventario4; valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando
cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
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a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.

4. TRATAMIENTO CONTABLE SEÑALADO EN LA NIC 2- EXISTENCIAS

 Definiciones, alcance y objetivos de esta NIC.

 Determinación del Costo de adquisición y costos de transformación en el caso de empresas
que comercializan y/o producen bienes
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios.
 Asignación de costos fijos en función de la producción normal.
 Sistemas de medición de los costos.
 Valor neto de realización, valor razonable.
 Sistemas de valuación de existencias permitido por la NIC 2.

5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO RELACIONADO A LOS INVENTARIOS

 Determinación del costo según las normas del Impuesto a la Renta.

 ¿La acreditación del costo de existencias debe ser a través de un comprobante de pago
necesariamente?
 Incidencia del valor de mercado en existencias según el artículo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Provisiones relacionadas a existencias aceptadas tributariamente: mermas y desmedros.
Requisitos exigidos para su deducción.
 Desembolsos realizados que deben formar parte del costo de las existencias. Tratamiento
de las diferencias de cambio vinculadas.
 Acreditación con efecto tributario de las pérdidas de existencias por caso fortuito o fuerza
mayor.
 Sistemas de valuación de existencias aceptados tributariamente.
 Tratamiento del retiro de bienes en el caso del IGV.
 Principales presunciones que puede aplicar la Administración Tributaria en la revisión de
las existencias. Faltantes y sobrantes de inventarios.
 Efectos tributarios sobre el control de existencias. Formatos establecidos por la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT referidos al control de las existencias.
 Ultimas modificatorias tributarias realizadas que inciden en lo referido a existencias.
Decreto Legislativo N° 1112 (publicado el 29-06-2012).
 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal en materia de NIC 2.
 Informes de SUNAT en materia de NIC 2.
 Principales reparos tributarios realizados por SUNAT por divergencias entre el
tratamiento contable y tributario de las operaciones relacionados a existencias.
 Desarrollo de casos prácticos
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CAPITULO IV
CASOS PRÁCTICOS

1. Costos en la adquisición de mercaderías

La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderías por un valor de S/. 7,500.00 más IGV, a
su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500
más IGV y también contrata una póliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 más IGV
adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes
adquiridos S/.100.00 más IGV.

Determinación de los costos

Concepto Base IGV Total Condición

CONCEPTO BASE IGV TOTAL CONDICION

Mercaderías 7’500.00 1’350.00 8’850.00 Costo
Transportes 500.00 90.00 590.00 Costo
Seguro 400.00 72.00 472.00 Costo
Alimentos 100.00 18.00 118.00 Gasto

TRATAMIENTO CONTABLE

60 Compras 7,500.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. dePens. de Salud POR PA GAR 1,350.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS 8,850.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos
X/X Por la adquisición de las existencias

60 compras 900.00
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
63 Gastos por servicios 100.00
631 Transporte, correos y gasto de viaje
6314 Alimentación
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. dePens. de Salud POR PAGAR 180.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 1180.00
421 Facturas boletas y otros comp.por pagar
4212 Documentos emitidos
X/XPor la adquisición de las existencias

20 mercaderías 8,400.00
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2011 Mercaderías manufacturadas

61 Variación de existencias de servicios 8,400.00
6111 Mercaderías manufacturadas
X/X Por el destino de las mercaderías

9x Gasto administrativo 100.00

9x Gasto administrativo
79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastos 100.00
X/X Por el destino del gasto
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2. COSTO DE LAS EXISTENCIAS, ADQUISICION DE EXISTENCIAS Y COSTO DE TRANSFROMACION.

Así, el Párrafo 13.8 señala que el costo de transformación comprende; “los costos directamente
atribuibles relacionados con las unidades de producción, tales como mano de obra directa. También
incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos
de producción fijos, los que permanecen relativamente constante, por ejemplo, la depreciación de las
máquinas, mientras que las variables son aquellas que varían directamente con la producción”. Como se
puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenación, los mismos
deberán empresa; debiendo ser valuados según los costos de transformación incurridos, los cuales están
formados por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de producción. Siendo
ello así, los asientos contables a seguir son:

- Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

- Por la mano de obra directa utilizada

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- Por los costos indirectos de fabricación

incurridos
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- Por los productos terminados

- Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente
registro:

3. Otros Costos: Capitalización de intereses

La NIC 23 Costos por Préstamos identifica las circunstancias en las cuales se debe incluir los costos
financieros en el costo del inventario.

a) Ejemplo:

Se tiene un producto cuyo proceso de fabricación dura hasta 2 años. La producción es financiada con
préstamo bancario el cual va generar intereses. ¿Se puede activar como parte del inventario los intereses
del préstamo?
 “AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD”

Si es un préstamo específico para la producción, se utilizará la tasa de interés de dicho préstamo. Si

proviene de préstamos genéricos, deberá usarse la tasa de interés promedio aplicable a los préstamos
recibidos durante el periodo en proceso.

b) Ejemplo:

La Compañía Ejemplo, C. por A. está construyendo un edificio, el cual al 31 de diciembre de 2011 tiene
un total en proceso ascendente a RD$5,000,000., el 31 de enero de 2011 la Compañía adquirió un
préstamo ascendente a la suma de RD$2,000,000 a una tasa de interés de un 20% anual, el cual fue
utilizado para construir dicho edificio, sin embargo, los intereses pagados durante el año fueron llevados a
gasto aplicando el método alternativo que establece la Nic No. 23.

DETERMINACION DE LOS INTERESES CAPITALIZABLE AL 31/12/2011:

2, 000,000 X 20%= 400,000

Asiento contable:

Construcción en proceso 400,000

Gastos de intereses 400,000

x/x Para reversar asiento contable, en el cual se cargaron, Intereses a gastos que eran capitalizables.

NOTA: Cuando el préstamo tomado no haya sido utilizado en la construcción del edificio, los intereses
pagados sobre dicho préstamo no pueden ser capitalizado al activo calificable, sino que deben ser
registrados en una cuenta de gasto aplicando el método alternativo que especifica la Norma No. 23.
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4. Costos de existencias para un prestador de servicios

5. Determinación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser
valorado confiablemente

Ejemplo 1:

La empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comercialización de su carne y

huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses. Durante
los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y
crecimiento:
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Descripción Valor de Venta

Solución

Según la NIC 41, un activo biológico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en
la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Siendo que, en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se
deberá valorar a su costo menos amortización y cualquier pérdida acumulada por deterioro.

Los registros contables serán:

1. Por la compra de codornices de 2 días de nacidos para su desarrollo y reproducción:

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2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:

3. Por el consumo del alimento y

vitaminas:

Ejemplo 2:

COSTO DE PRODUCCION DEL CULTIVO DE ARVEJA GRANO VERDE

VARIEDAD : ALDERMAN
CLASE DE SEMILLA : CERTIFICADA
:
SISTEMA DE SIEMBRA DIRECTO
NIVEL TECNOLOGICO : MEDIO
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PERÍODO VEGETATIVO : 4 MESES

FECHA DE COSTEO : ABRIL-2010

UNIDAD Nº VALOR COSTO

ACTIVIDAD DE DE UNITARIO TOTAL
MEDIDA UNIDAD (S/.) (S/.)
I.- COSTOS DIRECTOS
A. GASTOS DE CULTIVO
1. Mano de Obra:
1.1 Preparación de terreno
- Limpieza de terreno Jor. 3 20.00 60.00
- Riego de machaco Jor. 1 20.00 20.00
1.2 Siembra
- Distribución semilla Jor. 8 20.00 160.00
1.3 Abonamiento
- Incorporación de materia orgánica Jor. 2 20.00 40.00
- 1er. y 2do. Abonamiento Jor. 5 20.00 100.00
1.4 Labores Culturales
- Deshierbo Jor. 20 20.00 400.00
- Cultivo Jor. 25 20.00 500.00
- Riegos Jor. 8 20.00 160.00
1.5 Control Fitosanitario
- Aplicación pesticidas Jor. 4 20.00 80.00
1.6 Cosecha
- Recolección Jor. 20 20.00 400.00
- Selección y encostalado Jor. 2 20.00 40.00
- Carguío Jor. 2 20.00 40.00
SUB-TOTAL DE MANO DE OBRA 100 2000.00

2. Tracción Animal:
2.1 Aradura Día/yunta 6 35.00 210.00
2.2 Cruza Día/yunta 4 35.00 140.00
2.3 Rastra Día/yunta 2 35.00 70.00
2.4 Surcado Día/yunta 4 35.00 140.00
SUB-TOTAL DE TRACCIÓN ANIMAL 16 560.00

3. Insumos:
3.1 Semilla Kg. 80 15.00 1200.00
3.2 Fertilizantes (70-40-30)
- Nitrato de Amonio Kg. 160 1.28 204.80
- Fosfato Di Amónico Kg. 90 1.80 162.00
- Cloruro de Potasio Kg. 50 1.96 98.00
3.3 Estiércol Kg. 2000 0.26 520.00
3.4 Pesticidas
- Carboxin Kg. 0.12 140.00 16.80
- Cipermetrina Lt. 1 70.00 70.00
- Mancozeb Lt. 2 30.00 60.00
- Lissapol NX Lt. 0.5 18.00 9.00
SUB-TOTAL DE INSUMOS 2340.60
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B. GASTOS GENERALES
1. Imprevistos (10% gastos de cultivo) 490.06
SUB-TOTAL DE GASTOS GENERALES 490.06
TOTAL DE COSTOS DIRECTOS 5390.66

II.- COSTOS INDIRECTOS

A. Costos Financieros (1.58% C.D./mes) 425.86
TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS 425.86

III.- COSTO TOTAL DE PRODUCCION 5816.52

IV.- VALORIZACION DE LA COSECHA

A. Rendimiento Probable (kg./ha.) 7000
B. Precio Promedio de Venta (S/.x kg.) 1.02
C. Valor Bruto de la Producción (S/.) 7140.00

V.- DISTRIBUCION DE LA PRODUCCION

A. Pérdidas y mermas (5% producción) Kg. 350 357.00
B. Producción Vendida (95% producción) Kg. 6650 6783.00
C. Utilidad Neta Estimada 966.48

VI.- ANALISIS ECONOMICO

Valor Bruto de la Producción 7140.00
Costo Total de la Producción 5816.52
Utilidad Bruta de la Producción 1323.48
Precio Promedio Venta Unitario 1.02
Costo de Producción Unitario 0.83
Margen de Utilidad Unitario 0.19
Utilidad Neta Estimada 966.48
Índice de Rentabilidad (%) 17