TÉCNICA DEL ESTUDIO GENERAL

La técnica de Estudio General consiste en la apreciación profesional sobre las

características generales de la empresa, de sus estados financieros y de las
partes importantes, significativas o extraordinarias de los mismos. Por medio
del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa, conoce
el giro de sus negocios y obtiene una visión panorámica de todo el sistema a
examinar. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de las otras
técnicas. Con el Estudio General, el Contador Público puede darse cuenta de
qué asuntos merecen prioridad en su examen a la empresa, dedicando a ellas
mayor atención.

Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su
examen a los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no
perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten. Este estudio debe ser
aplicado por un auditor con preparación, experiencia y madurez para asignar
un juicio profesional sólido y amplio. Su aplicación puede ser formal o informal.

Es una técnica formal cuando, para lograr esta visión panorámica, el auditor se
vale de estudios comparativos o de recursos técnicos elaborados.

Sería una técnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen
cubero, o sea con la simple lectura y sin utilizar otras técnicas con mayor
elaboración.

TÉCNICA DEL ANÁLISIS

Es la agrupación de los distintos elementos individuales que forman el todo
(cuenta o partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados
constituyan unidades homogéneas de estudio. Consiste en ir de lo general a
lo específico (método deductivo) con el propósito de examinar con
responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que las operaciones se
ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, políticas y manuales de la
compañía.

En la técnica del Análisis se descompone el sistema en elementos de más fácil

manejo, para su estudio y posterior recomposición o síntesis (inducción), sin
olvidar que estas partes así estudiadas continúan formando parte del todo, por
lo cual no pueden omitirse sus relaciones.

El análisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados

financieros para conocer como se encuentran integrados y pueden ser de dos
clases básicamente:

8.4.1 DE ANÁLISIS DE SALDO

El análisis de saldo puede estudiase así:
Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema
contable de una empresa, estas son originados por diversas transacciones,
tomando el caso de que se originaron por una venta crédito de Mercancías, cada
pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta quedando
un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre las distintas
partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto débito como crédito.

Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellas valores

que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este el
caso general de las cuentas de balance.. El estudio de estos valores residuales
y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que conforma el
análisis de saldo.

8.4.2 DE ANÁLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulación de
valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el análisis
de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos
y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

A diferencia del análisis de saldo, el de movimientos considera solamente las

partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna
Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta técnica es muy
utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de
Resultados.

TÉCNICA DE LA INSPECCIÓN
La técnica de Inspección consiste en examinar los recursos materiales y
registros de la compañía, los cuales comprenden desde los registros de actas
de la asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares
y/o documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones
contables, financieras y administrativas, así como todos los bienes de
propiedad de la Empresa examinada.

Puede afirmarse que la técnica de la inspección es el examen físico de bienes

materiales o documentos con el fin de comprobar la existencia de un recurso o
de una transacción registrada por el sistema de información financiera
presentada en los estados financieros. La técnica de la Inspección se aplica
sobre objetos inanimados o estáticos, nunca sobre procedimientos o
personas. Se inspecciona por ejemplo un vehículo de la Empresa, el edificio de
la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios físicos
etc.

Inspección

20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o

activos tangibles. La inspección de registros y documentos
proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad
 dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías
importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:

(a) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por

terceras partes,

(b) evidencia de auditoría documentaria creada por terceras partes y

retenida por la entidad,

(c) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la

entidad.

La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría

confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su
propiedad o valor.

TÉCNICA DE LA CONFIRMACIÓN
Consiste en la obtención de una comunicación escrita de un tercero
independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de
informar válidamente sobre la misma.

La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmación que

se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores.
El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmación

La Técnica de Confirmación consiste realmente ratificar que lo expresado por

los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo
manifestado por funcionarios en las indagaciones que efectúa el auditor o
Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La técnica de la confirmación se realiza
solamente con persona o personas ajenas a la institución. Ejemplo:
Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignación,
acreedores).

Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este

saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos según el caso el
saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es
comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.

Esta técnica puede ser aplicada de diferentes formas:

De acuerdo a las respuestas esperadas:

Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo,

esperándose que contesten todas las personas circularizadas.

Confirmación Negativa: Se envía la solicitud de confirmación de saldo,

esperándose que contesten solamente las personas cuyo saldo no esté
conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volúmenes
de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente
las respuestas inconformes.

En la práctica no todos contestan, pero se acude a técnicas estadísticas para

determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas
a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.

22. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para

corroborar información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por
medio de comunicación con los deudores.

TÉCNICA DE LA INVESTIGACIÓN
Es la obtención de datos e información, a por medio de los funcionarios de la
propia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su opinión
sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores Clientes
mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de
departamento de crédito y cobranza de la empresa.

El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de

importancia contraídos por la compañía se encuentran registrados y/o
revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situación financiera de la
empresa, interrogando a los funcionarios que por razón de su cargo tengan este
conocimiento, para así completar la evidencia corroborativa. La técnica de la
investigación puede ser formal o informal, de acuerdo a la manera en que la
aplique el auditor.

La investigación consiste en buscar información de personas

esteradas, dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden
tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigida a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones
pueden dar al auditor información no poseída previamente o
evidencia de auditoría corroborativa

TÉCNICA DE LAS CERTIFICACIONES

La técnica de la certificación consiste en la obtención de cartas o documentos,
firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales
se certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las
investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo
amerita, el auditor presenta por escrito en forma de resúmenes o memorandos
el resultado de las investigaciones con las firmas autógrafas de los
participantes, en ellas.

Conviene hacer énfasis en que la validez de estas certificaciones o

declaraciones tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe
condicionar su valor a esta limitación. La limitación estriba en el hecho de ser
datos suministrados por personas que o bien participen en las operaciones
realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formación de los estados
financieros que se están examinando.

TÉCNICA DE LA OBSERVACIÓN
Es la técnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de
hechos y circunstancias relacionados con la forma como se realizan las
operaciones en la empresa por parte del personal de la misma. Consiste en
observar conscientemente, con el propósito de asegurarse de que los hechos
son concretos y guardan correlación. La técnica de la observación es una
habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer más efectiva
la ejecución del trabajo.

La observación puede efectuarse de tal manera que las personas observadas

son conscientes de estar siendo objetos de la técnica. Esta es una observación
de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la técnica sin que el personal de la
empresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observación se
denomina discreta.

Ejemplo:

Observar si el personal que participa en la toma física de los inventarios siguen

las instrucciones impartidas por la compañía y si éstas son adecuadas.

Observación

La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo

desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del
conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.

TÉCNICA DEL CÁLCULO

En las empresas existen bases predeterminadas para la obtención de datos
contables; en vista de esto el auditor establece sus propios cálculos para
verificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra parte
si son las más convenientes para la empresa. Básicamente es validar las
operaciones matemáticas al unísono con las otras variables que participan en
los resultados determinados por los cálculos. Para hacer un poco más concreta
esta definición se presentan dos ejemplos:

 Consolidación de cesantías - Variable básica: tiempo: variables movibles:

salarios, promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.

 Impuesto sobre la Renta - Variable básica: utilidad: variables movibles:

tiempo, porcentaje y valores.
 Cómputo

24. El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de

documentos fuente y registros contables o en desarrollar cálculos
independientes.

TÉCNICA DE LA COMPROBACIÓN
Es la técnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones
registradas por el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos que
sustentan cada una de las mismas. Por la técnica de la comprobación se puede
verificar la legalidad de cada transacción y se pueden obtener conclusiones
sobre la interpretación contable de la misma para de esta manera formarse una
opinión al respecto.

La técnica de comprobación se aplica teniendo en cuenta que los documentos

examinados cumplan con requisitos mínimos para su validez. Estos requisitos
los determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el auditor,
tales como el nombre de la empresa, fecha de expedición, IVA, etc.

Los documentos comúnmente sujetos a la técnica de comprobación son las

facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos,
contratos escrituras.

TÉCNICA DE HECHOS POSTERIORES

Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, pero
antes de la emisión de los estados financieros y del informe del auditor o
Revisor Fiscal, que tienen efecto importante sobre los estados financieros y
permiten obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas,
pudiendo según el caso, requerir de ajustes o revelación de los mismos.

La técnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de

hechos que el auditor debe evaluar, sucesos que suministran evidencia
adicional con respeto a condiciones que existían a la fecha del balance general
y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparación de los
estados financieros.

También cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existían a

la fecha del balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue
posterior a esa fecha.

Pasos para la comprobación de hechos posteriores sobresalientes.

 Leer los estados financieros intermedios disponibles más recientes,

comparados con los estados financieros que son objeto del informe y hacer
cualquier otra comparación que se estime conveniente.
 Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables
de las áreas de finanzas y contabilidad, sobre:

 Si existían a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha

en que se hace la averiguación, pasivos contingentes o compromisos
importantes.
 Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo
plazo, capital de trabajo, etc.
 Si se han hecho ajustes anormales durante el período comprendido entre
la fecha del balance y la fecha de la consulta.

 Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva

y comités: Cuando no existan actas disponibles el auditor deberá inquirir
acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.

 Obtener de los asesores legales de descripciones y evaluaciones de

cualquier litigio, reclamación o pasivo contingente.

 Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que el

auditor considere necesarios para resolver las situaciones que se puedan
presentar según sean los casos.

 Comprobación en los registros posteriores a la fecha de balance, de hechos

que pueden afectar los saldos analizados. Es usual consultar los comprobantes
de Diario y documentos justificantes de los mismos.