UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

ASIGNATURA
CONTABILIDAD GERENCIAL II
<< CGE - 0805>>

Objetivo general:
Desarrollar las habilidades para proporcionar información útil a los distintos usuarios del área
contable. Más específicamente se enfoca en los conceptos y técnicas básicos para suministrar la
información requerida por la gerencia, para que pueda tomar decisiones correctas de planeación y
control.
 CONTABILIDAD GERENCIAL II

DATOS GENERALES Módulos de aprendizaje

UV: 4
Módulo I:
Requisitos para cursar la asignatura: Contabilidad Gerencial I CGE – 0804
Noción y usuarios del
presupuesto
Objetivos específicos:
Módulo II:
− Describir los pasos considerados en los planes empresariales
Organización del trabajo
− Destacar las etapas del proceso presupuestal presupuestal
− Presentar las relaciones de coordinación en la preparación de presupuesto
− Relacionar las principales fuentes de información interna y externa Módulo III:
necesarias para elaborar el presupuesto Diagnóstico mercantil estratégico
− Señalar como los presupuestos funcionales permiten integrar el
Módulo IV:
presupuesto global y proyectar los estados financieros.
Metodología “Target Costing”

Módulo V:
Programas de producción

Módulo VI:
Planteamiento de producción

Módulo VII:
Análisis de costo – volumen y
utilidad (CVU)

Módulo VIII:
Estrategia competitiva
sustentada en la atención al
cliente. CRM: gerencia de
satisfacción del cliente
Competencias:
− Conoce las pautas generales y los pasos para elaborar el presupuesto. Módulo IX:
− Conoce el procedimiento para la elaboración del presupuesto. Gastos operacionales de venta y
administrativos o de apoyo a la
gestión empresarial
 ICONOGRAFÍA

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.

Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear opinión
fundamentada teóricamente por parte del educando.

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.

Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra los

conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GERENCIAL II

MÓDULO II
ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO PRESUPUESTAL
Introducción
Es frecuente encontrar empresarios que consideran que pueden lograr el éxito de sus empresas sin
necesidad de recurrir a los presupuestos. Sin embargo, de una manera u otra, consciente o inconscientemente,
ellos utilizan presupuestos, porque consultan sus elementos esenciales, aunque en la estructura organizacional
no haya una instancia encargada del trabajo presupuestal. De este modo, acciones como estimar el valor de la
nómina, precisar la cuantía de las facturas de ventas o estudiar las condiciones de los créditos o empréstitos,
en cuanto a sus repercusiones sobre los pronósticos de efectivo, realizan implícitamente la actividad de
presupuestar.
A continuación, presentamos algunas indicaciones para el presupuesto, que serán de gran utilidad: tanto
para los directivos de empresas donde se les otorga la debida importancia a los presupuestos, como para
quienes no los utilizan formalmente y para quienes desean implementar el sistema en cualquier organización.
 ORGANIZACIÓN DE LA CLASE

Temática del módulo II Pág.

Trabajo presupuestal 8
− Labor de concientización como primer paso
Labor de concientización en diferentes niveles empresariales
− Organización del trabajo presupuestal
Empresas pequeñas y medianas
Empresas grandes

Etapas de la preparación del presupuesto 12

− Primera etapa: Pre iniciación
− Segunda etapa: Elaboración del presupuesto
− Tercera Etapa: Ejecución
− Cuarta etapa: Control
− Quinta etapa: Evaluación

Áreas de conocimiento empleadas para presupuestar 18

− Ciencias complementarias
− Áreas críticas del presupuesto
− Procedimiento para la elaboración del presupuesto

Bibliografía 22
 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA PRESUPUESTAL
DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
Descripción actividades para el módulo II

Descripción breve de actividades:

− Lectura del módulo II

− Desarrollo de actividades sugeridas en el módulo II
− Lectura y desarrollo del primer caso Harvard.

Tareas: Realizar una investigación en una empresa que trabaje con presupuestos:

a) Describir la metodología utilizada en dicha empresa para elaborar su

presupuesto.
b) Confronte la información obtenida y proponga un método único que
pueda aplicarse en cualquier empresa.

Foro: “Planeación del presupuesto empresarial”

Exprese su comentario acerca de los siguientes enunciados:

1. La planeación y el presupuesto no tienen aplicación práctica en economías

afectadas por fuertes fluctuaciones de los indicadores de inflación y
devaluación.
2. Cuando la dirección solo busca la supervivencia de la organización, el trabajo
presupuestal se limita a considerar la ejecución del presupuesto anterior y
tener en cuenta para el futuro un crecimiento acorde a la tasa de inflación
esperada.
3. Explique esta afirmación: La investigación exhaustiva de los mercados
constituye la plataforma para garantizar la confiabilidad de los
presupuestos.

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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GERENCIAL II

Trabajo presupuestal: En la organización del trabajo presupuestal, se deben definir las

actividades que se asignan a los participantes en la elaboración del presupuesto y
Elaboración de
precisar normas referentes al flujo de información, la secuencia a seguir y la
presupuesto
coordinación, para garantizar su elaboración en el tiempo establecido y asegurar la
intervención de los diferentes niveles organizacionales en la labor presupuestal.

Etapas de la preparación
de presupuesto − Pequeña y mediana empresa: Se deben sostener reuniones, revisar
sistema de contabilidad, técnica de elaboración de presupuesto, armar
− Pre iniciación: En esta etapa, se evalúan presupuesto con las estimaciones por área, preparar informe para
los resultados obtenidos en vigencias dirección
anteriores, se analizan las tendencias de − Empresa grande: recibir presupuestos por áreas, aprobar presupuesto
los principales indicadores empleados general, preparar manual de presupuesto, análisis especial de ejecución
para calificar la gestión gerencial de presupuesto.

− Elaboración del presupuesto: Con base

en los planes aprobados para cada nivel
funcional por parte de la gerencia, se − Economía
ingresa en la etapa durante la cual estos Ciencias complementarias − Estadística
planes adquieren dimensión monetaria al presupuesto − Administración
en términos presupuéstales. − Contabilidad
− Finanzas
− Ejecución: La ejecución es la puesta en
marcha de los planes, con el
consecuente interés de alcanzar los
objetivos trazados.

− Control: En esta etapa se preparan todos

los informes de ejecución del
presupuesto, se analizan las
desviaciones ocurridas y se implementan
correctivos para mejorar la ejecución del
presupuesto.

− Evaluación: Al finalizar el período para el

cual se elaboró el presupuesto, se
prepara un informe crítico de los
resultados obtenidos que contendrá no
En síntesis, estos contenidos son abordados en este
sólo las variaciones sino el
comportamiento de todas y cada una de módulo II de aprendizaje. Dentro del contenido se ahonda en
las funciones y actividades descripciones, elementos y características que articulan mejor
empresariales. cada temática.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA PRESUPUESTAL
DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal

TRABAJO PRESUPUESTAL

Labor de concientización como primer paso

En la labor de concientización sobre la conveniencia de elaborar
presupuestos, se debe considerar su naturaleza flexible y sus limitaciones.

Las características de la empresa, debidas al tipo de actividad comercial

desarrollada, su presto mercantil, su imagen ante los canales de distribución
previstos y sus coeficientes de eficiencia y productividad, condicionan las metas
presupuéstales.

El entorno económico, social, tecnológico y competitivo es de consulta

obligada en el trabajo presupuestal, por cuanto incide en la formulación de los
planes, programas, proyectos y objetivos que constituyen las bases de los
pronósticos.

Es indispensable establecer la responsabilidad de los encargados de la

labor presupuestal, espejear los formatos a utilizar en la consolidación de los
presupuestos y definir criterios claros sobre la recepción y el suministro de
información. Igual trascendencia adquiere la definición de pautas y etapas de
desarrollo del presupuesto y el tiempo que demandará cada una de ellas.

Labor de concientización en diferentes niveles empresariales

Esta labor se debe realizar tanto a nivel

operativo como administrativo. A nivel
operativo, la concientización es crucial, porque
en éste recae la ejecución de los planes de la
dirección en materia fabril y comercial. En cuanto
al nivel administrativo, los gerentes deben tener
claridad de las de las ventajas de la adopción de
un sistema presupuestal, para definir el
horizonte comercial y financiero de la empresa,
facilitar el control y responder a las condiciones
cambiantes del medio.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
En la fase de concientización es importante tener presente las siguientes
pautas:

Los objetivos trazados por la dirección tienen que ser cuantificables, claros
y alcanzables. Esto previene conflictos organizacionales en la ejecución
presupuestal.

− Quienes planean deben proponer un conjunto de alternativas,

estudiarlas, o seleccionar las más favorables y evaluar sus efectos
sobre el valor de la empresa en el mercado y el grado de aceptación
por parte de quienes ejecutarán los planes.

− Cualquier persona natural o jurídica, necesita hacer presupuestos,

para prepararse para el futuro, previendo imprevistos, ideando
mecanismos o analizando estrategias para enfrentar circunstancias
inciertas.

Organización del trabajo presupuestal

En la organización del trabajo presupuestal, se deben definir las actividades
que se asignan a los participantes en la elaboración del presupuesto y precisar
normas referentes al flujo de información, la secuencia a seguir y la coordinación,
para garantizar su elaboración en el tiempo establecido y asegurar la intervención
de los diferentes niveles organizacionales en la labor presupuestal.

Esta organización del trabajo, como se señala a continuación, depende del

tamaño de las operaciones empresariales.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
Empresas pequeñas y medianas

Cuando las operaciones empresariales no son complejas y son de tamaño

reducido, el trabajo presupuestal es responsabilidad del departamento de
contabilidad, en cuyo caso la jefatura asume las funciones siguientes:

1. Sostener reuniones con la dirección general y con las jefaturas de cada

departamento, con el fin de conocer sus apreciaciones respecto al sistema
y las políticas de la organización.
2. Revisar el sistema de contabilidad de costos, fijar criterios en torno a la
intervención de los diferentes departamentos y diseñar los métodos y
formatos que se aplicarán en las fases de preparación y control.
3. Difundir la técnica de la elaboración del presupuesto en los niveles operativo
y administrativo y capacitar en el adecuado diligenciamiento de la
información de las cédulas presupuestarias, como campos que ameritan la
preparación del manual de presupuestos.
4. Armar el presupuesto con las estimaciones elaboradas por las áreas y que
se transcriben en las cédulas presupuestarias.
5. Preparar informes a la dirección sobre las tendencias de ventas y costos, los
niveles de inventarios, la situación de tesorería y el análisis pormenorizado
de los estados financieros que desempeñarán un papel protagónico en los
pronósticos.
6. Presentar informes periódicos que permitan comparar los resultados
previstos y los reales, analizar las desviaciones y sus causas y sugerir los
correctivos pertinentes.

Empresas grandes

Cuando la empresa tiene una estructura organizacional compleja, maneja

operaciones comerciales de grandes proporciones nacional y/o
internacionalmente, y posee capacidad económica, lo adecuado es conformar un
comité de presupuestos que asuma las siguientes funciones1:

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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
1. Recibir los presupuestos parciales de cada departamento presentados por
el director de presupuesto, analizarlos y plantear las observaciones
necesarias.
2. Aprobar el presupuesto general de la empresa.
3. Considerar y aprobar los cambios al presupuesto general, una vez se inicien
las operaciones que los generaron.
4. Recibir y estudiar los informes sobre los presupuestos previstos y su
ejecución. En estas empresas el liderazgo del quehacer presupuestal recae
en un director de presupuestos, entre cuyas responsabilidades se
encuentran:
a) Preparar el manual de presupuestos con claras instrucciones sobre
cómo elaborar los presupuestos.
b) Reunir la información de las diferentes gerencias, divisiones o
departamentos, organizaría, analizarla o someterla a consideración del
comité.
c) Informar oportunamente a cada nivel organizacional sobre los cambios
aprobados por el comité
d) Conseguir datos financieros que auspicien el análisis del
comportamiento presupuestal de la empresa en todos los campos.
e) Recibir los datos estimados de las jefaturas y transcribirlos a los niveles
organizacionales cuyos presupuestos dependen de ellos.
f) Reunir los presupuestos funcionales y, con base en la información
financiera vigente, preparar estados financieros con base en los
pronósticos de las gerencias, divisiones o departamentos.
g) Preparar los análisis especiales de la ejecución presupuestal que
requieran la gerencia general. el comité o las jefaturas funcionales.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal

ETAPAS DE LA PREPARACIÓN DEL

PRESUPUESTO

Bien sea en el caso en que la empresa ya tenga implantado el sistema del

presupuesto como herramienta de planeamiento y control, o que se trate de
implementar, se deben considerar las etapas siguientes en su preparación.
1. Pre iniciación
2. Elaboración del presupuesto
3. Ejecución
4. Control
5. Evaluación

Primera etapa: Pre iniciación

En esta etapa, se evalúan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se

analizan las tendencias de los principales indicadores empleados para calificar la
gestión gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado,
márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, y otros), se
efectúa la evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección
y se estudia el comportamiento de la empresa.

Este diagnóstico contribuye a sentar los fundamentos del planeamiento,

estratégico y táctico, de manera que exista objetividad al tomar decisiones en los
campos siguientes:
1. Selección de las estrategias competitivas: liderazgo en costos y/o
diferenciación.
2. Selección de las opciones de crecimiento: intensivo, integrado o
diversificado.

La escogencia de las estrategias competitivas o de las opciones de

crecimiento interpreta la naturaleza de los objetivos generales y
específicos determinados por la dirección.

A continuación, se incluyen ejemplos de las dos clases de objetivo.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal

Objetivos generales de la pre iniciación:

1. Colocar productos en los canales de comercialización previstos que posean
calidades competitivas y precios apropiados para el consumidor y tengan
márgenes de utilidad atractivos.
2. Incrementar la cobertura geográfica de los mercados, mediante el
aumento de las zonas de distribución de los productos.
3. Consolidar la participación en el mercado con productos de calidad,
campañas promocionales agresivas y una fuerza de ventas capacitada.
4. Proporcionar al accionista una tasa de rendimiento atractiva, mediante la
integración de los factores valorización y dividendo.
5. Establecer mecanismos que auspicien la construcción de una empresa
dinámica, pujante y creciente en sus operaciones comerciales.
6. Crear y mantener un clima organizacional que conjugue las metas
empresariales y los objetivos de quienes trabajan en la empresa.

Objetivos específicos de la pre iniciación:

1. Alcanzar un crecimiento del x% en el volumen anual de ventas, expresado
en un y% por variación de precios y en un z % por captación de mercados.
2. Obtener un rendimiento sobre la inversión promedio anual del x% antes de
impuestos.
3. Lograr un grado de integración del x% en la fabricación del producto y
mediante la creación de una empresa que atenderá el suministro de los
insumos z1 y z2
4. Financiar las operaciones normales de la empresa con los fondos
monetarios generados por el giro interno de los negocios (ventas en
efectivo, recuperación de cartera, rendimiento de las inversiones
temporales).

Una vez definidos los objetivos específicos, se asignan los recursos -

especialmente cuando surja la necesidad de emprender proyectos de inversión
(desarrollo de nuevos productos, ampliación de la capacidad instalada,
absorciones empresariales, sustitución de bienes tecnológicos, sistematización,

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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
etc.), y se establecen las estrategias y políticas que contribuirán con el logro de
los objetivos propuestos.

A continuación, se especifican algunos casos.

a) Cuando el objetivo es incrementar las ventas, es necesario considerar las

ventajas, las desventajas y las posibilidades de opciones como la concesión
de mayores plazos, el otorgamiento de mayores descuentos, la creación de
mercados, el mejoramiento de los productos, la reducción del tiempo de
despacho o el refuerzo financiero de la publicidad.
b) Cuando el objetivo es la adquisición de activos, es indispensable determinar
el financiamiento de la compra (fondos provenientes de los accionistas o de
organismos crediticios), sin descartar la viabilidad del leasing.
c) Cuando el objetivo radica en minimizar los costos de almacenamiento de
inventarios, se debe estudiar el impacto de esta medida sobre los costos de
colocación de pedidos, que tienden a crecer cuando el interés de reducir los
volúmenes de inventarios almacenados se confronta con mayores pedidos.

Los objetivos, las estrategias y las políticas propuestas por la gerencia y su

comité asesor se dan a conocer al personal administrativo y operativo.

Las jefaturas, una vez enteradas, elaboran sus propios planes. Debido a que los
diversos niveles organizacionales hacen parte de un engranaje, es indispensable
que los planes se articulen entre las diferentes áreas de un mismo departamento
y entre los diferentes departamentos. Posteriormente, una versión depurada de
todos los planes se somete a la aprobación de la gerencia.

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complementarias al trabajo presupuestal
Segunda etapa: Elaboración del presupuesto

Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la
gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual estos planes adquieren dimensión
monetaria en términos presupuéstales.

Entonces, se procede según las pautas detalladas a continuación:

1. En el campo de las ventas, su valor dependerá de las perspectivas de los

volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance
de los objetivos mercantiles, se tomarán decisiones inherentes a los medios de
distribución, los canales promocionales y la política crediticia.
2. En el área de producción, se programarán las cantidades a fabricar o
ensamblar, según los estimativos de ventas y las políticas sobre inventarios de
productos terminados.
3. Las compras se calculan en términos cuantitativos y monetarios, con base en
los programas de producción y en las políticas que regulan los niveles de
inventarios de materias primas, insumos o componentes.
4. La jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos, debe preparar el
presupuesto de la nómina en todos los órdenes administrativos y operativos.
Esto lo lleva a cabo con base en los requerimientos de personal planteados por
cada jefatura y de acuerdo con los criterios de remuneración y las
disposiciones gubernamentales sobre ésta.
5. Los proyectos de inversión demandan un tratamiento especial para la
cuantificación de recursos. El cómputo de las exigencias financieras
pertinentes a los estudios de pre factibilidad o de factibilidad, o a la ejecución
misma de los proyectos, se puede asignar a una instancia de la empresa a la
que se le otorgue el liderazgo, a la oficina de planeación (cuando hace parte
de la estructura empresarial), o a empresas consultoras contratadas.
6. Es competencia de los encargados de la función presupuestal reunir la
información de la operación normal y de los programas que ameriten
inversiones adicionales. El presupuesto consolidado se entrega a la gerencia o
presidencia con los comentarios y las recomendaciones pertinentes. Analizado
el presupuesto y discutida su conveniencia financiera, se procede a ajustarlo,
aprobarlo, publicarlo y difundirlo.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
Tercera Etapa: Ejecución

La ejecución es la puesta en marcha de los planes, con el consecuente

interés de alcanzar los objetivos trazados. El comité de presupuestos se debe
constituir como el principal impulsor, debido a que si sus miembros no escatiman
esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros
y humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las
metas propuestas.

En esta etapa, el director de presupuestos tiene la responsabilidad de

prestar colaboración a las jefaturas, con el fin de asegurar el logro de los objetivos
que se consagraron en los planes.

Igualmente, debe presentar informes de ejecución periódicos, de acuerdo

con las necesidades de cada área y con sus metas propuestas.

Cuarta etapa: Control

El presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de

todas y cada una de las actividades empresariales. Sin embargo, su concurso sería
incompleto si no se incorpora esta etapa de control, en la cual, mediante el
monitoreo, seguimiento y acompañamiento en tiempo real, se puede determinar
hasta qué punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de
medida.

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
De esta forma, mediante el ejercicio cotidiano del control, se comparan los
pronósticos con la realidad.

Entre las actividades más importantes para realizar en esta etapa, se detallan
las siguientes:
1. Preparar informes de ejecución del presupuesto, por áreas y
acumulados, que comparen numérica y porcentualmente lo real y lo
presupuestado. Cuando la comparación se aplique a proyectos de
inversión, además de aspectos monetarios, deben incluirse otros como
el avance de las obras, en tiempo y en compras expresadas en unidades,
ya que los contratos suscritos constituyen la base del control.
2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas entre lo
previsto y lo ocurrido.
3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea
necesario, como ocurre, por ejemplo, cuando se presentan cambios
intempestivos de las tasas de interés o de los coeficientes de
devaluación que afectan las proyecciones de compañías que realizan
negocios en moneda extranjera. Es de recalcar que todo lo anterior se
realiza en tiempo real.

Quinta etapa: Evaluación

Al finalizar el período para el cual se elaboró el presupuesto, se prepara un

informe crítico de los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones
sino el comportamiento de todas y cada una de las funciones y actividades
empresariales. Es necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y
reconocer los logros.

Esta retroalimentación es
muy importante para las áreas, así
serán conscientes de su
desempeño y podrán tomar las
medidas necesarias.

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complementarias al trabajo presupuestal

ÁREAS DE CONOCIMIENTO EMPLEADAS PARA

PRESUPUESTAR

Las herramientas utilizadas en la elaboración de presupuestos son diversas

y su valor radica en facilitar los cálculos que favorezcan la correcta ejecución y el
debido control del sistema presupuestario. Entre las principales herramientas,
pueden mencionarse la economía, la estadística, la administración, la contabilidad
y las finanzas.

Ciencias complementarias
La economía es trascendental por cuanto el análisis de factores como la
inflación, la devaluación y las tasas de interés desempeña un papel determinante
en las proyecciones. De igual modo, el profundo conocimiento de los mercados
de capitales nacionales e internacionales contribuye a tomar decisiones acerca del
financiamiento y la inversión.

La estadística proporciona instrumentos de suma valía, como los métodos

de cálculo de pronósticos, los números índices, las series cronológicas y los
análisis de regresión, entre otros, que son clave para reducir el grado de
incertidumbre. (Burbano Ruiz, 2011)

La administración suministra fundamentalmente conceptos vinculados al

planeamiento, la coordinación de actividades y los flujos de información; en este
punto, se destacan herramientas como la ruta crítica y el Gantt, que son
fundamentales para el control.

La contabilidad, al representar la expresión monetaria de las decisiones

gerenciales, sirve de soporte al sistema, por cuanto el presupuesto se ha definido
como la contabilidad hacia el futuro.

Las finanzas, además de fomentar el análisis global y sectorial del sistema,

promueven la evaluación objetiva de las mejores alternativas puestas a
consideración del cuerpo directivo. La gestión financiera es preponderante,
porque actúa en todas las etapas del planeamiento, en la escogencia de las

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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
fuentes de financiación, en el análisis de las inversiones temporales o
permanentes y en la fijación de niveles de inventarios que reducen los costos. Las
finanzas aportan a la dirección instrumentos como el punto de equilibrio y los
índices convencionales de rotación, liquidez, endeudamiento y lucro, utilizados
para revaluar la gestión.

Además, existen aspectos procedimentales, técnicos y científicos de los

procesos de producción que deben reflejarse en el presupuesto. Los aspectos
operativos del presupuesto son importantes para la integración del sistema, entre
los cuales juegan un papel destacado las cédulas presupuestales diseñadas para
facilitar los cómputos, la consolidación de necesidades y la congruencia de las
metas establecidas por cada nivel funcional. La información consignada en las
cédulas representa la base de los presupuestos y de los estados financieros
proyectados.

Para visualizar la perfecta armonía del sistema, debe existir interrelación

entre el ámbito conceptual del presupuesto, los aspectos procedimentales, los
estados proyectados, la evaluación y el análisis del sistema. La conexión de las
partes no puede pasar desapercibida, pues en el ámbito conceptual se
estructuran las bases del sistema, en la parte procedimental se cuantifican esas
bases, y la evaluación contribuye a determinar si económicamente posibles los
objetivos propuestos. (Burbano Ruiz, 2011)

Áreas críticas del presupuesto

De una manera dinámica, la relación entre el marco de la planeación
estratégica y los presupuestos se representa a partir de la definición de la misión,
la visión, el diagnostico, las estrategias y los objetivos de la organización,
apoyados en el estudio y análisis de los mercados, se procede a hacer un
pronóstico de ventas que sirve para elaborar el presupuesto de ingresos
operacionales con base en el pronóstico de unidades a vender, se calculan las
unidades a producir y el pronóstico de inventarios, lo cual a su vez se utiliza para
elaborar el presupuesto de producción este tiene aspectos fundamentales, como
el presupuesto de compra y consumo de materiales el presupuesto de utilización
de mano de obra y el de costos indirectos de fabricación. a partir de lo anterior,

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DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
se podrá establecer el presupuesto de costo de producción y de costo de los
productos. de otra parte, el presupuesto de ventas e ingresos operacionales
permite hacer el presupuesto de gastos de comercialización, administración y
gastos operacionales.

Al reunir el presupuesto de ventas e ingresos operacionales, el de costos

de ventas y el de gastos operacionales de comercialización y administración, se
elabora la proyección del estado de resultados y se llega a la utilidad operacional.
Con base en los resultados obtenidos a través de los presupuestos mencionados,
se procede a elaborar los presupuestos financieros, dentro de los cuales se
incluyen los presupuestos de capital, de efectivo, de otros ingresos y otros
egresos no operacionales y la proyección fiscal. es importante destacar que el
balance o estado de la situación financiera se va obteniendo a medida que se
desarrollan cada una de las cédulas presupuéstales. (Burbano Ruiz, 2011)

Como la actividad reflejada en los presupuestos es dinámica, todo lo

anterior se verá influenciado por las necesidades de investigación y desarrollo de
nuevos proyectos traducidos en requerimientos presupuéstales. se pueden
preparar presupuestos bajo diferentes escenarios para facilitar la toma de
decisiones. el conjunto de presupuestos elaborados se somete a la aprobación de
la alta gerencia y, después de los ajustes necesarios, se divulgan a todas las
instancias de organización.

Las cédulas presupuéstales se deben elaborar conjuntamente con los

usuarios de la información de presupuestos; en ellas se determinan no sólo las
cantidades y valores sino también indicadores de gestión. la explicación y el
desarrollo detallados de cada uno de estos procesos podrán estudiar más
detenidamente en la presentación de cada una de las cédulas correspondientes.

Procedimiento para la elaboración del presupuesto

1. Determinación de principios y valores, misión, visión, objetivos, políticas
y estrategias.
2. Análisis de variables de la empresa
3. Estudio de mercados, precios
4. Presupuesto de ventas en unidades y presupuesto de ventas valorizado

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA PRESUPUESTAL
DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal
5. Presupuesto de producción en unidades
6. Materiales: Compras, Uso, Inventarios. Presupuesto de costo de
materiales
7. Mano de obra: Requerimiento de personal y cantidad de horas.
Presupuesto de costo de mano de Obra directa.
8. Costos indirectos de fabricación: Nivel de producción, monto.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación.
9. Costo de producción presupuestado.
10. Valorización de inventario de productos terminados. Costo estándar
unitario: de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
11. Costo de producción presupuestado.
12. Variación de los inventarios
13. Costo de ventas
14. Presupuesto de gastos de operación
15. Estado de resultados proyectado
16. Presupuesto de capital o inversiones
17. Presupuesto de efectivo
18. Balance general proyectado.

Para aplicar los conceptos en torno al sistema de planificación y

presupuesto empresarial, es pertinente desarrollar un caso ilustrativo donde se
cubran los aspectos concernientes a la secuencia para darles vida presupuestal a
los planes y objetivos, a los componentes de las etapas del diagnóstico y la
elaboración del presupuesto y al tratamiento de la información consultada para
elaborar cada uno de los presupuestos que sustentan la proyección de estados
financieros. El caso que se desarrollará será para obtener utilidades a corto plazo.
(Burbano Ruiz, 2011)

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 MÓDULO II: ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA PRESUPUESTAL
DE HONDURAS Etapas del trabajo presupuestario, condicionantes, ciencias
complementarias al trabajo presupuestal

BIBLIOGRAFÍA

Alexander, B. c. (2011). Presupuestos .

Burbano Ruiz, J. E. (2011). Presupuestos (Cuarta ed.). Bogotá, Colombia: McGraw

HillL.

Meyer, J. (1990). Gestión presupuestaria. Madrid, España: Deusto.

Welsch, G. A., Hilton, R. W., Gordon, P. N., & Rivera Noverola, C. (2005).
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