Tesis

TESIS UNITRU Biblioteca Digital.
Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA SITUACION

FINANCIERA DE LA EMPRESA GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C.-
PERIODO 2015
TESIS
PARA OPTAR EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PROMOCIÓN L: AURUM CALCULIS

ASESOR: DR. C.P.C. JUAN CARLOS MIRANDA ROBLES
FANI ASUZANA MANTILLA GARCIA

BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS
TRUJILLO – PERÚ
2016
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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DEDICATORIAS
A Dios por ser quien ha estado

a mi lado en todo momento,
guiandome ,dandome las fuerzas
nececesarias para seguir adelante.
Con mucho amor, cariño y

gratitud a mis padres:
Augusto y María, por su
afecto, esfuerzo y apoyo
incondicional en mi vida
para lograr mis metas.
ii
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a todas aquellas personas que apoyaron de alguna manera la
realización del presente estudio y sin lo cual no hubiera sido posible su
culminación.
Agradezco a la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C., que fue pieza
fundamental para la realización de la presente tesis.
A mis familiares, amigos y compañeros de estudio que en todo momento me
brindaron su apoyo y colaboración.
Fani Asuzana Mantilla Garcia

Bachiller en Ciencias Económicas
iii
PRESENTACION
Señores miembros del Jurado:
En cumplimiento de lo dispuesto al Reglamento de Grados y Títulos de la
Facultad de Ciencias Económicas, de la Universidad Nacional de Trujillo,
alcanzo a ustedes la presente tesis de investigación que lleva por título: “EL
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA SITUACION
FINANCIERA DE LA EMPRESA GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C.-
PERIODO 2015”, con la finalidad de optar el título profesional de Contador
Público.
El presente trabajo ha sido elaborado aplicando los conocimientos adquiridos
durante mi formación profesional, complementada con las consultas
bibliográficas de la materia y la información brindada por la Empresa Grupo
Constructor Gasa S.A.C.
Es propicia la oportunidad para expresar mis consideraciones, respeto y
reconocimiento a todos mis profesores de la Escuela Académico Profesional de
Contabilidad y Finanzas, quienes con sus invalorables enseñanzas han
contribuido a mi formación profesional, para cumplir mi rol en la sociedad y
contribuir al desarrollo de nuestro país.
Fani Asuzana Mantilla Garcia

Bachiller en Ciencias Económicas
iv
vi
INDICE
DEDICATORIAS ...................................................................................... ii
AGRADECIMIENTOS ............................................................................. iii
PRESENTACIÓN .................................................................................... iv
RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE PROYECTO DE TESIS ................ v
RESOLUCIÓN DE NOMBRAMIENTO DE JURADO................................ vi
INDICE .................................................................................................... vii
RESUMEN .............................................................................................. ix
ABSTRACT ............................................................................................. x
I. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1
1.1 Realidad Problemática ................................................................ 1
1.2 Antecedentes y Justificación del Problema .............................. 2
1.2.1 Antecedentes ............................................................................... 2
1.2.2 Justificación ................................................................................. 8
1.3 Planteamiento del Problema ....................................................... 8
1.4 Determinación de los Objetivos ................................................. 8
1.4.1 Objetivo General .......................................................................... 8
1.4.2 Objetivos Específicos ................................................................. 9
1.4.3 Marco Teórico, Conceptual y Legal ............................................ 9
1.4.4 Marco Teórico .............................................................................. 9
1.4.5 Marco Conceptual ...................................................................... 60
1.4.6 Marco Legal ................................................................................ 64
1.5 Formulación De Hipótesis ........................................................ 71
II. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN .............................................. 72
2.1 Material de Estudio .................................................................... 72
vii
2.2 Métodos y Técnicas .................................................................. 72
2.3 Diseño de Investigación ............................................................ 74
III. RESULTADOS ............................................................................ 74
IV. DISCUSIÓN ............................................................................... 109
V. CONCLUSIONES ...................................................................... 112
VI. RECOMENDACIONES ............................................................. 113
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ......................................... 114
viii
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se desarrolló en torno a la aplicación
del planeamiento tributario en la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C,
el problema fue cómo incide el planeamiento tributario en la situación
financiera de la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. - Periodo 2015,
nuestro objetivo principal fue determinar la incidencia del planeamiento
tributario en la situación financiera de la empresa Grupo Constructor Gasa
S.A.C en el periodo 2015.
La investigación fue de tipo descriptiva, de diseño no experimental, y
como población se utilizó la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C, y
la maestra fue el área financiera de la empresa.
Mediante la investigación se concluyó que el planeamiento tributario
incide de manera significativa en la situación financiera de la empresa
Grupo Constructor Gasa S.A.C. - Periodo 2015, ya que hemos logrado
obtener en nuestros resultados las variaciones porcentuales y absolutas
significativas que generan en los estados financieros de esta empresa.
Palabras claves: Planeamiento Tributario, Situación Financiera.
ix
ABSTRAT
This research was developed around the implementation of Tax Planning in the
company Grupo Constructor Gasa S.A.C, the problem was how this affects the
Tax Planning in the financial position of the company Grupo Constructor Gasa
S.A.C. - 2015 period, our main objective was to determine the incidence of tax
planning in the financial situation of the company Grupo Constructor Gasa S.A.C
in the 2015 period.
The research was descriptive, non-experimental design, and as a population that
was used Grupo Constructor Gasa S.A.C., and the teacher was the financial area
of the company.
Through research it was concluded that the Tax Planning significantly impact on
the financial position of the company Grupo Constructor Gasa S.A.C. - 2015
period, as we have achieved significant results in our porcentaules and absolute
variations generated in the financial statements of these to the company.
Keywords: Tax Planning, Financial Position.
I. INTRODUCCION
1.1 Realidad Problemática.
En los últimos años las empresas han sufrido cambios significativos debido a la
globalización lo que trae consigo que tienen que ser cada día más competitivas a
efectos de poder permanecer vigentes en el mercado cumpliendo las
necesidades de sus clientes, es por eso que el constante cambio que se genera
para las empresas hacen que tengan que tener un visión estratégica y una
planificación operativa de lo que se va hacer con sus negocios y en un rubro tan
importante para las empresas como son los tributos, las relaciones con la
Administración Tributaria se vuelve significativamente importante el
planeamiento tributario ya que este permitirá generar beneficio económicos
futuros para las empresas.
A nivel nacional el planeamiento tributario es una necesidad primaria debido a
los diferentes regímenes tributarios así como la diversidad de normas legales,
tasas efectivas elevadas, diversas formalidades, fiscalizaciones agresivas, etc.
Ante esta situación los gerentes deben tomar decisiones para lograr el
crecimiento sostenido de sus empresas por lo que tienen dos opciones: el
camino de la ilegalidad (compra de facturas, ventas sin factura, doble
contabilidad) y el planeamiento tributario.
Es por esto, que la planificación en la mayoría de los casos va acompañada de
cambios estructurales, donde el tiempo y la inversión son protagonistas de un
ciclo que marca el ritmo de los procesos para conocer y evaluar el ambiente
tributario, estableciendo una visión clara de los objetivos y metas a alcanzar
dentro de ese ámbito.
Ante esta situación, se evidencia la necesidad de incorporar la planificación
tributaria en las empresas, ya que contribuye a mejorar su nivel de retribución
económica y manejo de los recursos que serán destinados al pago de los
impuestos.
Sin duda alguna, la planificación tributaria es un proceso importante, el cual
deben llevarse en las diferentes empresas como forma de optimizar los recursos.
A nivel regional los principales problemas que afectan al sector construcción es
la existencia de un alto índice de evasión, "constructoras" que desaparecen
luego de efectuar solo una obra sin cumplir con sus obligaciones laborales y
menos aún los tributos por las ventas, así como empresas que no declaran lo
que deben.
Es por ello que se puede observar que la empresa objeto de estudio Grupo
Constructor Gasa S.A.C. debido a que a partir de enero del 2015 fue designado
principal contribuyente y por el aumento del volumen de sus actividades es
necesario la implementación de un planeamiento tributario que influya
positivamente en la situación financiera de la empresa.
1.2 Antecedentes y Justificación del Problema.
1.2.1 Antecedentes.
Entre los antecedentes más próximos a la presente investigación, respecto al
planeamiento tributario, realizados por otros investigadores de la profesión
contable, son los que se detallan a continuación:
Título: Efecto financiero en la aplicación de un planeamiento tributario en
la gestión del departamento de Recursos Humanos de la empresa de
Transportes Ave Fénix SAC para el Periodo 2013.
Autor (a): Br.Sanchez Pulce Cesar Miguel
Año: 2013
Lugar: Trujillo, Perú
Institución: Universidad Nacional de Trujillo
Metodología: Método Descriptivo
Conclusiones:
1. En general de acuerdo a los resultados obtenidos el planeamiento
tributario origina un efecto positivo en la toma de decisiones en un 95% de
eficiencia y una eficiencia de las decisiones tributarias de un 85%.
2. De la aplicación del Planeamiento Tributario se muestra una mejora
positiva a la Gestión del Departamento de Recursos Humanos de la
empresa de Transportes Ave Fénix SAC representada con el 92% de
eficiencia a los resultados.
3. Las contingencias financieras y tributarias negativas se han reducido
mediante la aplicación del planeamiento tributaria y se ven reflejadas en la
correcta distribución de los recursos que se utilizaba en el Pago de
Tributos y Beneficios sociales.
4. El planeamiento Tributación aplicado al Departamento de Recursos
humanos de la empresa de transportes Ave Fénix SAC no concibe
conductas delictivas, debiéndose evitar la simulación, datos falsos, y
operaciones inventadas, ya que estas son delitos de defraudación fiscal
que podrían afectar y dañar la salvaguarda de la empresa.

3
Título: El Planeamiento Tributario y La Determinación Del Impuesto a La
Renta en la Empresa Ingenieros De Sistemas Industriales S.A. en el año
2013.
Autores: Barrantes Varela, Luisinho Federico; Santos Arce, Loida Tatiana.
Año: 2013
Institución: Universidad Privada Antenor Orrego
Metodología: Método Descriptiva.
Conclusiones:
1. La empresa Ingeniería De Sistemas Industriales S.A. con la ayuda del
Planeamiento Tributario efectuado en el periodo Enero-Julio 2013, ha
realizado sus operaciones comerciales, contables y tributarias en la forma
correcta y en concordancia con las Normas tributarias vigentes.
2. A la empresa en estudio le es aplicable las Normas del Impuesto a Renta
específicamente las correspondientes al Régimen General, ya que la
actividad que desarrolla la empresa no genera obligaciones adicionales
correspondiéndoles las Normas comunes a otros contribuyentes.
3. El diseño e implementación de un Plan Tributario 2013, minimiza el riesgo
tributario y a la vez el riesgo financiero, mejorando la liquidez de la
empresa, determina el correcto impuesto evitando reparos posteriores
que originen desembolsos innecesarios.
4. Con la ayuda del Planeamiento Tributario 2013,se demuestra que
económica y financieramente se obtienen resultados positivos, traducidos
en liquidez y rentabilidad reflejadas en la utilidad de la misma y en el
menor pago del impuesto a la Renta si recurrir a acciones elusivas y
evasivas.
5. La aplicación del Planteamiento Tributario arrojo resultados positivos en la
empresa en estudio, demostrando la efectividad de su aplicación y un
efecto positivo tanto económico como financieramente en la
determinación del impuesto la renta.
Título: Planeamiento tributario y reducción del riesgo de Incumplimiento de
las obligaciones tributarias de las pequeñas y medianas empresas del
sector construcción Trujillo.
Autor: Gonzales Varias Isabel Del Rosario
Año: 2008
Institución: Universidad Nacional de Trujillo
Metodología: Método descriptivo.
Conclusiones:
1. La Recaudación Tributaria es el eje económico de todo Gobierno, y este
ejercerá mayor presión sobre los contribuyentes si son mayores sus
necesidades. Dentro de los distintos mecanismos que se adoptan para
cumplir con las metas trazadas en materia de recaudación tributaria, es la
fiscalización una herramienta indispensable y es ejercida por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, los Concejos
Municipales y otras Instituciones Públicas.
Una fiscalización es una revisión sistemática, documentada y objetiva del
fiel cumplimiento de las normas tributarias cuyos resultados serán

5
mayores pagos en multas, intereses, impuestos, e inclusive sanciones,
sino se aplicó la correcta disposición tributaria.
2. La elaboración de un Planeamiento Tributario es de suma importancia
para todo tipo de empresa pues aminora el riego del incumplimiento de
las obligaciones tributarias.
3. El rápido desarrollo de sector construcción de viviendas en el país, en
especial en la ciudad de Trujillo, y el particular marco que rodea al sector,
ha despertado el interés de inversión de medianos y pequeños capitales.
Son justamente estas empresas las más vulnerables a incurrir en el
incumplimiento de las normas tributarias por la complejidad y las
constantes modificación de las mismas.
4. El Planeamiento Tributario debe ser parte del Planeamiento Económico
de la empresa y debe ser evaluado para ver si se cumplió con los
objetivos trazados, pues este no solo proporciona seguridad en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias sino también beneficios
económicos si se hizo la correcta aplicación e interpretación de las
normas tributarias.
Título: Planeamiento Tributario y su incidencia en la gestión económica de
la empresa Comercial Racing Motor SAC.
Autor: Villa franco Mamani,Yaquelini Segunda
Año: 2013
Institución: Universidad Cesar Vallejo
Metodología: Método Descriptivo.

6
Conclusiones:
1. Se ha determinado que el planeamiento tributario incide de manera
positiva en la gestión económica de la empresa Racing Motor S.A.C. a
través del estudio se determinó, las contingencias que ha tenido la
empresa, por no haber aplicado un planeamiento tributario lo que ha
llevado a realizar pagos innecesarios a la administración tributaria,
situación que puede perjudicar la gestión económica.
2. Se ha evaluado que la empresa tiene un nivel bajo en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, según los estudios realizados muestra
que ha tenido multas con la administración tributaria, además algunas
irregularidades aún no han sido detectadas como es el caso de atraso
de los costos contables, gastos incurridos por el gerente y otros que
están pendientes por reparar.
3. Según el análisis de ratios se observó que la empresa no tiene
problemas de liquidez de efectivo, esto se debe a que no invierte en
sus activos, ni realiza proyectos de inversión, no tiene deudas con los
bancos pero no debemos dar por sentado ya que a través del estudio
se determinó que la empresa ha cometido irregularidades, si llegara a
ser intervenida por la administración tributaria y continua teniendo este
tipo de práctica su liquidez puede verse afectada.
4. La propuesta y la aplicación del planeamiento tributario va a permitir a
que la empresa se encuentre mejor preparada para cualquier
eventualidad que se presente y que así pueda aminorar las
sobrecargas fiscales lo a contribuir a mejorar aún más su gestión
económica.
7
1.2.2 Justificación.
La presente investigación se justifica de manera práctica, porque busca
determinar, discutir y divulgar la incidencia sobre la situación financiera que
genera el uso del planeamiento tributario en la empresa Grupo Constructor
Gasa S.A.C. - Periodo 2015
La presente investigación también se justifica de manera metodológica, porque
se aplicaron métodos que tuvieron como finalidad, la recolección de datos y
análisis de la información para alcanzar los resultados necesarios y demostrar la
hipótesis planteada.
Creemos conveniente que el presente estudio podrá ser tomado por otros
investigadores o empresas del sector construcción con problemáticas similares.
1.3. Planteamiento del Problema.
¿Cómo incide el Planeamiento Tributario en la situación financiera de la empresa
Grupo Constructor Gasa S.A.C. - Periodo 2015?
1.4 Determinación de los Objetivos.
1.4.1 Objetivo General.
Determinar como el planeamiento tributario incide en la situación financiera de la
empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C en el periodo 2015.
1.4.2. Objetivos Específicos.
1. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
Grupo Constructor Gasa S.A.C.
2. Analizar los efectos financieros del incumplimiento de las obligaciones
tributarias en la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. en el periodo
2015.
3. Elaborar e implementar un plan tributario que permita prever, reducir y
anticipar la carga tributaria.
1.5 Marco Teórico, Conceptual y Legal.
1.5.1 Marco Teórico.
BASES TEÓRICAS DE LA INVESTIGACIÓN
 El sector construcción
De acuerdo con lo prescrito por el Decreto Legislativo Nro.727(12-11-91),en este
régimen quedan comprendidas las empresas constructoras que desarrollen
actividades consideradas en la Gran División 5 de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU),en la medida en que exclusivamente ejecuten
obras cuyos costos individuales no excedan cincuenta (50) unidades impositivas
tributarias(UIT).
Cuando se trate de la ejecución de un conjunto de obras, para establecer si la
empresa respetiva queda comprendida en lo dispuesto en el párrafo anterior, se
tomara el costo individual de cada obra.
Igualmente están excluidas las personas naturales que construyan directamente
sus propias unidades de vivienda en la medida en que el costo de ellas se
encuentre dentro del límite referido en el primer párrafo de ese punto.
Para establecer el costo individual de cada obra se tomara en cuenta todos los
gastos, incluyendo las remuneraciones materiales.
 El mercado del sector inmobiliario
La actividad se desarrolla bajo el esquema de compra y venta de inmuebles, sin
embargo también existen empresas que desarrollan la actividad desde la
construcción del inmueble.
Existen en el mercado básicamente tres tipos:
 Empresas constructoras inmobiliarias: Empresas que cumplen la función
del constructor, así como del vendedor inmobiliario.
 Empresas inmobiliarias: Empresas constituidas con el objetivo de vender
y alquilar inmuebles. La característica de esta, es que funcionan bajo el
esquema de comisiones.
 Vendedores particulares: Personas naturales que realizan las labores de
compra venta bajo el esquema de comisiones.
NORMAS TRIBUTARIAS QUE AFECTAN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN
Un sistema es un conjunto de reglas o principio sobre una materia racionalmente
enlazados entre sí. Un sistema tributario es un conjunto de tributos, en especial
de impuestos, coordinados y armonizados entre sí en función de objetivos
fiscales o extra-fiscales determinados.
La promulgación de las leyes tributarias debe responder a un criterio de
sistematización y no a razones puramente fiscalistas o necesidad de recursos
para el Estado.1
La definición de tributo aceptado actualmente, está concebido genéricamente
como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado
1
Aníbal Burgos Castañeda “Impuestos Internos en el Perú” 1 era Edición.
10
en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho
público.
El tributo no tiene como elemento característico la finalidad exclusiva de
proporcionar medios al Estado para satisfacer sus necesidades financieras y
menos para cubrir las cargas públicas. Si bien es su fin principal, no es el inicio
ya que en algunos impuestos se busca obtener objetivos extra fiscales como los
derechos aduaneros, o de actividades nocivas para la comunidad (latifundio,
usura).
El tributo grava normalmente una determinada manifestación de capacidad
económica. Constituye el más típico exponente de los ingresos públicos.
 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
Creado por Decreto Legislativo No. 771 (30.12.93), el Sistema Tributario
Nacional ha cambiado en los últimos años en la medida que el gobierno ha
definido la necesidad de incrementar la presión tributaria para lograr los recursos
necesarios para impulsar la reforma del Estado.
El sistema tributario peruano se desenvuelve dentro del marco conceptual que le
brinda el Derecho Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria y se
materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno
 El Sistema Tributario Nacional.
Comprende:
I. El Código Tributario D.L. 135-99-EF (19.08.99) Texto Único Ordenado El
Código Tributario establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico tributario.

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El Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, y
define el término genérico de tributo comprendiendo.
a) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Las tasas, entre otras, pueden ser:
 Arbitrios: son tasas que de pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
 Derechos: son tasa que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
públicos.
 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorización
específica para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.
II Los siguientes tributos:
a) Tributos para el gobierno central: son administrados en su mayoría por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT
 Impuesto a la Renta.
 Impuesto General a las Ventas.
 Impuesto Selectivo al Consumo.
 Régimen Único Simplificado.

12
 Impuesto de Solidaridad a favor de la Niñez Desamparada.
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional.
 Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas.
 Impuesto a las Transacciones Financiera.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos.
 Derechos Arancelarios.
 Tasas de Prestación de Servicios Públicos.
b) Tributos para gobiernos locales: Actualmente, el marco general para la
política tributaria municipal se encuentra establecido en el Decreto
Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal. De acuerdo al artículo 6° de
la referida norma legal, los impuestos municipales son:
 Impuesto Predial.
 Impuesto de Alcabala.
 Impuesto al Patrimonio Automotriz
 Impuesto a las Apuestas.
 Impuesto a los Juegos
 Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las
municipalidades: las contribuciones especiales por obras públicas,
artículo 6° de la referida norma legal, los impuestos municipales son:
 Tasa y
13
 El Fondo de Compensación Municipal, cuya distribución de estos
últimos se realiza a través de índices que aprueba el Ministerio de
Economía y Finanzas.
c) Tributos para otros fines:
 Contribución de Seguridad Social- ESSALUD.
 Contribución al Sistema Nacional de Pensiones- ONP.
 Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial- SENATI.
 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción- SENCICO.
 Impuesto General A La Ventas:
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor
agregado en cada transacción realizada en las distintas etapas del ciclo
económico.
El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida
por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribución en la
prestación o utilización de servicios, el valor de la construcción en los contratos
de construcción, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor
del terreno y el valor de aduana más los derechos e impuestos que afecten esta
operación en las importaciones.
Para liquidar el impuesto que corresponde a un período tributario, del impuesto
bruto se resta el crédito fiscal, que está constituido por el impuesto general a las
ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la

14
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
 Operaciones gravadas:
Se encuentra gravada con IGV la primera venta de inmueble hecha por el
constructor, también la posterior venta que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido del constructor vinculado
o de empresas vinculadas económicamente con el constructor.
Sin embargo, no está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor cuando el inmueble se haya adquirido
de dicho constructor o de empresas vinculadas con el constructor, cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado.
 Primera venta de inmueble:
Se considera primera venta de inmueble cuando se vende por primera vez un
inmueble construido ubicado en territorio nacional, por ejemplo, si una persona
construye en el Perú un edificio de departamentos y oficinas, la venta individual
de cada departamento y oficinas constituye una primera venta, por consiguiente,
cada venta estará gravada con IGV, pero la posterior venta que realicen los
compradores será la segunda venta, y ya no estará gravada con IGV ni las
demás ventas sucesivas.
Se considera primera venta la que con posterioridad a la resolución, nulidad o
anulación de la venta gravada.
15
 Constructores:
En este grupo se ubican las empresas constructoras propiamente dichas; así
como las empresas constructoras-inmobiliarias. El producto será la obra
concluida que puede ser un edificio, centro comercial, vivienda, carretera, entre
otros. Se presentan los siguientes casos:
- La empresa constructora es contratada por una inmobiliaria, por el Estado
o por otro agente para levantar una obra.
- La empresa constructora-inmobiliaria construye y vende directamente sin
que exista intermediario.
- Dos o más empresas forman una asociación para participar en
licitaciones.
 Empresa vinculadas:
Para establecer la vinculación económica se debe requerir que:
Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de tercero.
Más del 30% del capital de dos o más empresa pertenezca a una misma
persona directa o indirectamente.
En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicado la indicada proporción
del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
50% o más de su producción.
Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
16
 Valor de mercado:
El valor de mercado es el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor realiza con terceros no vinculados, o el valor de
tasación, el que resulte mayor.
 Exoneración:
Se encuentra exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores cuyo valor de venta no superen las 35 unidades impositivas
tributarias, siempre que sean destinadas exclusivamente a vivienda y que
cuenten con la presentación de la solicitud de la licencia de construcción
admitida por la municipalidad correspondiente.
 Base imponible:
En el caso de venta de inmueble para IGV es el ingreso percibido excluyendo el
valor del terreno; se excluye el valor del terreno porque la venta de terrenos no
está dentro del campo de aplicación de la Ley del IGV, por lo tanto, es venta
inafecta.
 Nacimiento de la obligación tributaria:
Por la primera venta de inmueble hecha por el constructor, la obligación tributaria
nace en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se trate de
arras siempre que superen el 15% del valor total del inmueble.
Implicancia de las arras, depósitos o garantías en la determinación de la base
imponible en la primera venta de inmuebles.
Hasta el 28 de agosto de 2012
Nace la obligación tributaria en el momento y por el importe que se percibe,
incluso cuando se les denomine arras de retractación siempre que estas superen
17
el quince por ciento (15%) del valor total del inmueble. En todos los casos, las
arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
A partir del 29 de agosto de 2012
Se establece que nace la obligación tributaria en el momento y por el importe
que se percibe, incluso cuando se denomine arras, depósito o garantía siempre
que estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del
inmueble.
En relación con los pagos parciales, se establece que:
"En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depósito o garantía siempre que estas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble”.2
 Emisión de comprobante de pago:
En la primera venta de inmueble que realiza el constructor se debe emitir el
comprobante de pago en la fecha en que se perciba el ingreso, solo por el monto
que sea total o parcial.
 Impuesto a la renta:
El Impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Grava las rentas que provengan de la explotación de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicación conjunta de
ambos factores (capital y trabajo), así como las ganancias de capital. Si bien la
determinación del impuesto a la renta es de carácter anual, a lo largo del
2
MARIO APAZA, Meza (2015).PCGE Y NIIF aplicados a sectores económicos. Lima Instituto Pacifico.
18
“ejercicio gravable”, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta
de manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones. Estos
conceptos son considerados adelantos del impuesto anual y se pueden utilizar
como créditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que
se determine en la declaración jurada anual.
En el caso del impuesto a la renta empresarial o de tercera categoría deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad
empresarial, así como las rentas que se consideren como tales por mandato de
la propia Ley del Impuesto a la Renta.
Según lo señalado por algunos autores nos hace referencia a que: “El impuesto
a la renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir
o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de
una actividad empresarial = capital + trabajo). 3
Sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central:
Detracción a la primera venta de inmueble
La detracción se aplicará a la primera venta de inmuebles. Pero en el caso de
las viviendas solo a aquellas cuyo valor supere las 35 UIT (S/. 129,500, a la
fecha). Las viviendas de menor valor a ese monto están exoneradas.
Tasa: 4% Si la venta del inmueble nuevo se hace mediante boleta de venta, el
adquirente (persona natural o jurídica) está obligado a auto detraerse el IGV.
3
Bravo CUCCI, Jorge(2002).Renta como materia en el caso de Actividades empresariales y su relación con
la Contabilidad.Pag.65
19
Pero si emite factura, quien está obligado a hacer la detracción es el que compra
(adquirente).
El plazo para realizar la detracción es cuando se emite boleta, hasta que se
firme la escritura pública o el día que se realice el pago en efectivo (lo que ocurra
primero).
Si se emite factura hasta el quinto día hábil del mes siguiente al que se registra
la operación, o hasta la firma de la escritura pública (lo que ocurra primero).
El control de la obligación se realiza además de los sistemas habituales de
fiscalización, auditorías, se ha añadido a los notarios, quien debe pedir las
constancias de las detracciones, al momento de realizar el acto público que
formaliza la compra-venta del inmueble nuevo.
Si los contribuyentes no lo presentan debe informar de ello a la SUNAT.
La sanción a los que incumplan la multa es de 50% de la detracción no
realizada; no pueden usar el crédito fiscal. Además, el mal uso de los recursos
depositados en las cuentas de detracciones da lugar a una multa de 100% del
dinero mal utilizado.
 Régimen para determinar la renta.
Las empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un ejercicio gravable podrán acogerse a uno
de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se
encuentren obligados, en forma que lo establezca el reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva
obra;
20
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial,
los costos correspondientes a tales trabajos.
c) Definir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando
éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de
tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que corresponden se aplicarán
sobre la ganancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se
concluyan las obras, o se recepciones oficialmente, cuando este requisito
deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. en
caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres
(3) años, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los
métodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artículo, previa
liquidación del avance de la obra por el trienio.
En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de
la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los
procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputará al ejercicio
gravable en que se concluya la obra.
El método que se adopte, deberá aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de
la SUNAT, la que determinará a partir e que año podrá efectuarse el
cambio.
Inc. a) y b) Art. 63º del TUO
Inc. c) Art. 36º del D.L. No. 945.
21
 Pagos a cuenta
El impuesto a la renta es un impuesto de periodicidad anual, es decir se liquida
al término del ejercicio económico, es obligatorio que en forma mensual se
realicen pagos a cuenta del impuesto.
Las cuotas mensuales se determinan con arreglo a alguno de los
Siguientes sistemas:
a) Sistema de coeficientes.- Aplicado a partir del ejercicio económico
siguiente al de inicio de actividades, siempre que tenga utilidad tributaria
en el ejercicio económico anterior.
Se fija la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio.
Coeficiente = Impuesto calculado/Ingresos Netos
Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijan utilizando
el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondiente al ejercicio precedente al anterior.
En el caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al
anterior se aplicará el método del porcentaje.
En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del
ejercicio gravable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente.
El nuevo coeficiente determinado se podrá utilizar para los futuros pagos
a cuenta.
22
d) Sistema de porcentaje.- Este sistema se aplica a aquellos que inicien
sus actividades en el ejercicio, siendo el pago a cuenta el 2% de los
ingresos obtenidos en el mes.
También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior.
Art. 85º del TUO
Inc. c), d), e) y f) del Art. 54º del Reglamento.
Para fines de la determinación del Impuesto a la Renta de acuerdo al informe de
SUNAT INFORME N.° 068-2014-SUNAT/5D0000 de empresas inmobiliarias se
tendrá en cuenta la NIC 18.
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a
condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el impuesto a la renta
en la oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho cumplimiento se
entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada
caso concreto.
Norma internacional de contabilidad 18 ingresos de actividades ordinarias
Objetivo: Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros la principal preocupación en
la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo
deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido
cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de
23
actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica
sobre la aplicación de tales criterios, como incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los
ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de
esta norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
Párrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad
Venta de bienes
14. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente
de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
24
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.
Cabe tener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que el
proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen de
las circunstancias de la transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la
transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la
transferencia de la titularidad legal.
Así pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble
sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el Impuesto a
la renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones
establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser
determinado en cada caso concreto.
 Servicio Nacional de la Industria de la Construcción -SENCICO.
Servicio Nacional de la Industria de la Construcción- SENCICO
SENCICO es una contribución de cargo de las empresas constructoras, sea en
calidad de personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades industriales
comprendidas en la Gran División Clasificación Industrial Uniforme de las
Naciones Unidas.
 Sujetos pasivos: Son sujetos al pago de la contribución al SENCICO en
calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas que perciban
25
ingresos por el desarrollo o ejecución de actividades incursas en el CIIU
45 -construcción.
 Base Imponible: La base imponible se determina por el total de los
ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales,
mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Ámbito de Aplicación
 Los contratos de construcción: contratos de construcción celebrados en el
territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro país e
independiente al lugar donde se perciban los ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato deberán encontrarse
enmarcados en el clasificador CIIU-45 Construcción.
Cabe precisar, que son sujetos de la Contribución al SENCICO, aquellos
contribuyentes que desarrollen actividades de construcción con o sin
exclusividad.
 Los servicios: Se refiere a los trabajos de instalación, reparación y
mantenimiento enmarcados en la actividad de la construcción.
Tasa
 La tasa es del 0.2%
 El pago es exigible a partir del día siguiente de la fecha de vencimiento,
que dispone el cronograma de pagos - SUNAT.
 El pago es exigible a partir del día siguiente de la fecha de vencimiento,
que dispone el cronograma de pagos - SUNAT.
 RÉGIMEN ESPECIAL LABORAL EN CONSTRUCCIÓN CIVIL
Las características particulares que tiene la actividad de la construcción civil,
tanto en lo que respecta a las condiciones de trabajo, como a su regulación

26
legal, ha obligado a que se establezca un Régimen Especial Laboral en
Construcción Civil. La particularidad de la actividad radica en aspectos tales,
como la especialización, capacitación, ubicación relativa y el tiempo de duración
de los servicios.
Los acuerdos y exigencias en torno a los derechos, beneficios sociales y
condiciones de trabajo se establecen a través del pliego de reclamos, de
periodicidad anual, interpuesto por la Federación de Trabajadores en
Construcción Civil del Perú a la Cámara Peruana de la Construcción - CAPECO,
Decreto Ley No. 27912- Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo.
La actividad de construcción civil se encuentra normada por la Resolución
Ministerial No. 051-96 –TR, la que establece que cuando la negociación
colectiva se realice a nivel de empresa ella se considerará referida a una obra
determinada, la misma que deberá entenderse con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo 727, el cual establece que aquellos que laboran para Empresas
Constructoras de inversiones limitadas y los que laboran para personas
naturales que construyan directamente sus propias viviendas, siempre que no
superen el límite de 50 UIT, aplicarán las normas que regulan el régimen laboral
común.
Como se dijo anteriormente, serán de aplicación las reglas del Régimen Laboral
General, cuando los trabajadores que presten servicios para los empleadores
que se detallan a continuación:
a).- Empresas constructoras de inversiones limitadas que ejecutan obras costos
individuales no excedan de 50 UIT, debiendo tenerse en cuanta lo siguiente:
27
En la ejecución de un conjunto de obras, se tomará en cuenta el costo individual
de cada obra.
Para establecer el costo individual de cada obra se tomará en cuenta los gastos,
incluyendo las remuneraciones y los materiales.
b).- Las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades
de vivienda, siempre que la obra no supere el límite de 50 UIT.
 El contrato de trabajo
El contrato de trabajo dentro del régimen de construcción civil no requiere de
ninguna formalidad con escritura, comunicación, autorización ni registro por y
ante la autoridad administrativa de trabajo. El contrato de trabajo se extingue por
las siguientes razones:
El fallecimiento del trabajador o del empleador si es persona natural.
La renuncia o retiro voluntario del trabajador.
La terminación de la obra o servicio, el cumplimiento de la condición resolutoria y
el vencimiento del plazo en los contratos legalmente celebrados.
El mutuo disenso entre trabajador y empleador.
La invalidez absoluta permanente.
La jubilación.
El despido, en los casos y forma permitidos por ley.
La terminación de la relación laboral por causa objetiva, en los casos y formas
permitidos por ley.
28
Debido a que la temporalidad en la actividad de construcción civil es
determinante, la estabilidad en el trabajo es relativa, ya que esta se da en la
medida que dure la labor para la que el trabajador fue contratado. El periodo de
prueba del régimen laboral común no es aplicable, debido a la naturaleza
temporal de las obras que ejecutan los trabajadores de construcción civil.
 Trabajadores de construcción civil
El trabajador de Construcción Civil es la persona que realiza la labor de
construcción para otra persona natural o jurídica que se dedica a la actividad de
la construcción, y que tiene una relación de dependencia y por tal motivo percibe
una remuneración.
Los trabajadores se dividen en tres categorías y se pagará la remuneración
básica en función a ella.
 Operarios.- Son los trabajadores de albañilería, carpintería, electricistas,
instalaciones sanitarias, plomeros, almaceneros, chóferes, mecánicos,
fierreros y pintores. Se considera en esta categoría a los maquinistas, que
desempeñan funciones de operaciones mezcladores, concreteros y
wincheros.
D.S. de 02.03.45, Pacto sobre condiciones de trabajo del 29.09.58.
 Oficiales.- Se consideran como oficiales a los trabajadores que realizan
las mismas actividades que los operarios pero en calidad de ayudantes o
auxiliares, por no haber alcanzado la calificación para ello. Los guardianes
están considerados en esta categoría.
D.S. de 02.03.45 y RM de 05.01.56
29
 Peones.- Son los trabajadores no calificados que son ocupados,
indistintamente, en diversas labores de la construcción.
D.S. de 02.03.45
 Conceptos Remunerativos
Los trabajadores de Construcción Civil tienen dentro de su régimen remunerativo
los siguientes conceptos:
a) Remuneración básica.- El jornal básico en construcción civil, tiene
carácter de remuneración mínima diaria por ocho horas diarias de trabajo,
fue establecido a través de D.S. del 02.03.45.
La remuneración básica vigente es establecida por Resolución Ministerial
No. 214-2007- MT (13.08.2007)
Jornal básico
Operario S/. 58.60
Oficial S/. 48.50
Peón S/. 43.30
b) Remuneración por días de descanso.- El D. Leg. Nº. 713 y su
reglamento D.S. Nº 012-92-TR (03.12.92) establece las reglas para la
determinación de la remuneración del día de descanso semanal
obligatorio y del día feriado. Tanto para la remuneración dominical, como
para los días feriados, esta será equivalente a la de una jornada ordinaria
de trabajo y se pagará en proporción a los días efectivamente laborados
en la semana por el trabajador.
30
Cuando el trabajador laborase en el día de descanso o en día feriado, sin
sustituirlo por otro día, tendrá derecho a percibir una retribución a la labor
efectuada más una sobretasa del 100%.
c) Bonificaciones.-
Bonificación Única de Construcción –BUC: Este concepto remunerativo se
paga al trabajador por el desgaste de herramientas y ropa, alimentación,
compensación por falta de agua potable y por especialización para el
operario.
El BUC se paga en porcentaje de la remuneración básica, no incluye el
jornal dominical, ni la bonificación por movilidad. Se otorga por día
laborado y no es computable para el pago de gratificaciones ordinarias,
asignación escolar, compensación vacacional, compensación por tiempo
de servicio.
El BUC se paga de acuerdo a la categoría:
Operario 32% del jornal básico
Oficial 30% del jornal básico
Peón 30% del jornal básico
R.S.D. Nº 155-94- DPSC
Bonificación por movilidad acumulada: Este concepto remunerativo es
pagado al trabajador por concepto de movilidad urbana e interurbana es
equivalente a 6 pasajes y se abona por día trabajado, sin distinción de
categoría.
R.D. Nº 777-87- DR-LIM (10.07.87)
Bonificación por altura: Esta bonificación equivale al 5% de la
remuneración básica por cada 4 pisos, por toda labor efectuada en el

31
exterior de un edificio a partir del cuarto piso, que comprenda trabajos de
andamio, revoques exteriores de toda clase, revestimiento otras molduras
que deben realizarse desde el exterior, encofrado de aleros, las labores
en fachadas interiores en las que utilicen andamios, que comparten los
riesgos de los trabajadores que realizan labores desde el exterior.
R.S.D N.° 604-75-91.
Bonificación por contacto directo con agua: Este concepto es pagado a
los trabajadores que realicen labores en contacto directo con el agua,
entendiéndose como tal al ingreso al agua e incluso sumergirse en ella.
La bonificación representa un pago adicional del 20% de la remuneración
básica.
R.M. Nº. 480-64-TR, y R.M. Nº 072-67-TR
d) Asignaciones.-
Asignación por escolaridad: El monto a pagar por este concepto es de 30
jornales básicos anuales, por cada hijo menor de 18 años que curse
estudios de inicial, primaria o secundaria. Su pago se hará efectivo en la
última semana de cada mes calendario.
R.S.D. Nº 479-82-911000(16.08.82
e) Gratificaciones.-
Gratificaciones por fiesta patrias: Los trabajadores de construcción civil
perciben gratificaciones por fiestas patrias el equivalente de 40 jornales
básicos y gratificaciones por navidad 40 jornales básicos.
En el caso de las gratificaciones por fiestas patrias el trabajador percibirá
tantos séptimos como meses hubiera laborado y en caso de las
gratificaciones por navidad tantos quintos como meses hubiera laborado.

32
Tanto en los casos de ingreso como en los de cese del trabajador en la
obra, antes de cumplir un mes calendario, este percibirá tantas partes
proporcionales de los séptimos o de los quintos del monto de cada una de
las gratificaciones citadas, como días haya laborado.
f) Horas extras.- Las horas extras han sido establecidas por el Pacto
Colectivo de 08.05.51 y deben pagarse de la siguiente manera:
Por hora extra a la jornada normal y hasta la décima hora, se pagará una
sobretasa de 60% del jornal ordinario.
Por hora extra a la jornada normal, a partir de la décima hora hasta las
once de la noche, se pagará una sobretasa del 100% del jornal ordinario.
A partir de las once de la noche el valor de la hora extra se fijará según
acuerdo de las partes.
g) Compensación por tiempo de servicio.- Los trabajadores de
construcción civil tiene derecho a percibir por compensación tiempo de
servicio el equivalente al 15% del total de jornales básicos percibidos
durante la prestación de servicios a los días efectivamente realizado. De
la tasa del 15%, el 12% corresponde a la indemnización y el 3% como
compensación por utilidades. (D.S.012-DT)
No se considera para este cálculo, la sobretasa de las horas extras.
h) Compensación vacacional.- Las vacaciones es el periodo de descanso
físico, (30 días) remunerado, por cada año completo de servicio que tiene
derecho el trabajador, después de haber cumplido el record de 260 días
efectivos laborados, sí la jornada en de 6 días a la semana. En
construcción civil debido a que los trabajos son de naturaleza eventual, se
otorga a los trabajadores una compensación vacacional, ya que no se

33
llega a cumplir con los requisitos necesarios para el goce del descanso
físico.
La compensación vacacional equivale el 10% de todos los salarios
básicos ganados durante el tiempo laborado. El trabajador tiene derecho
al record trunco.
TRIBUTOS Y APORTES QUE AFECTAN LAS REMUNERACIONES
Las remuneraciones en construcción civil están afectas a tributos de carácter
general como: ESSALUD. ONP o AFP, y de carácter especial: Accidentes de
trabajo, Conafovicer.
 Seguro social de salud.- ESSALUD.-
El aporte es de cargo del empleador y representa el 9% de la remuneración
asegurable.
Este contribución sirve para que el trabajador su cónyuge e hijos menores de 18
años puedan recibir los servicios de salud.
 Regímenes de pensiones
El aporte es de cargo del trabajador y puede estar afiliado al Sistema
Nacional de Pensiones-ONP- correspondiéndole una tasa del 13% de la
remuneración asegurable o al Sistema Privado de Pensiones-AFP
correspondiéndole aproximadamente una tasa de 11.50% más 1 % adicional y
de parte del empleador 1%.
 Seguro complementario de trabajo de riesgo- SCTR.
34
La actividad de construcción civil está calificada como de alto riesgo, por lo tanto
él trabajador está expuesto a accidentes o enfermedades propias del trabajo. En
previsión a estos sucesos, el empleador tiene la obligación de tomar un seguro
de accidente a ESSALUD o a una Entidad Prestadora de Salud- La tasa que
cobra ESSALUD es de 1.53% (incluido IGV).
 Comité Nacional de Administración de Fondos de Viviendas y
Centros Recreacionales para los Trabajadores De Construcción
Civil-Conafovicer
Este aporte es de cargo del trabajador y es el empleador el responsable de
efectuar la retención respectiva.
- Base Imponible
Lo constituye el jornal básico incluido la remuneración por descanso dominical.
- Tasa
La tasa es del 2%
- Plazo de Pago
El empleador deberá retener el aporte en el momento de efectuar el pago y
depositarlo en una cuenta del Banco de la Nación o Banco Continental, dentro
de los 15 días hábiles siguientes al mes de la retención.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El sistema tributario nacional es el conjunto de tributos debidamente coordinados
y coherentemente estructurados en su recaudación, a fin de no afectar más allá
de lo estrictamente necesario y razonable a sus ciudadanos contribuyentes.
35
Un sistema tributario debe ocuparse no solo de los principios que rigen la
recaudación tributaria sino también de los derechos de los contribuyentes y, por
último, de una regulación transparente del destino de la recaudación tributaria,
aspecto que permite generar conciencia tributaria.
Las características fundamentales de un sistema tributario eficiente son:
La suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los impuestos dentro de
un sistema de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios para el
tesoro público, los que se prevé en el presupuesto general.
El sistema tributario debe estar organizado de tal manera que le permita al
estado valerse de este en los casos no regulares en que se necesite aumentar
sus ingresos; sin tener que cambiar la organización o crear nuevos impuestos.
a) Impuesto: es una obligación dineraria que recae sobre la rema o
ganancia que acumulan las empresas o personas naturales, el consumo
de bienes o servicios y el patrimonio o propiedad de las personas.
b) Contribución: es un tributo que se paga por la realización de obras
públicas o actividades estatales que benefician de manera diferenciada a
unas personas en la sociedad. Este tributo está destinado a cubrir el costo
de la obra pública o la actividad estatal realizada.
c) Tasa: es el tributo que se paga por la efectiva prestación de un servicio
público que se individualiza en la persona. Las tasas se clasifican en
arbitrios, derechos y licencias.
 Principios del sistema tributario peruano
La constitución política del Perú de 1993 contiene diversos artículos de materia
tributaria que se encuentra respaldado en los principios del sistema tributario
peruano. Entre los cuales tenemos:

36
a) Principio de reserva de la ley.-Es un principio esencial de estado
moderno sobre la producción normativa en materia tributaria, según el
que es necesaria una ley formal para el establecimiento de tributos
contenida también en el D.S. 135-99-EF. TUO del C.T.
b) Principio de igualdad.- Consiste en que la carga tributaria debe ser igual
para los contribuyentes que tienen iguales condiciones económicas. Se
refiere en primera instancia al igual tratamiento que debe asegurar la ley
tributaria, es una obligación impuesta y no establece distinciones
arbitrarias en segundo lugar, se refiere al concepto de justicia, como
Adam Smith sentencia en 1767, al decir que los súbditos deben contribuir
al sostenimiento del estado “En proporción a sus respectivas
capacidades” la observación u omisión de esta máxima constituye “La
igualdad o desigualdad de la imposición” Este principio supone la igualdad
de todos los cuidados como sujetos de derechos y obligaciones frente a
igualdad de situaciones.
c) Principio de no confiscatoriedad.-Cuando se analiza la política
tributaria que rige el país, observamos que estamos bajo una política
liberal en donde se establece como base el principio de propiedad.
Desde el momento que la constitución asegura la inviolabilidad de la
propiedad privada, así como su libre uso y disposición y prohíbe la
confiscación, es indudable que la tributación no puede alcanzar tal
magnitud que por vía indirecta haga inaplicables tales garantías de aquí
su fundamento de que los tributos no deben ser confiscatorios, es decir el
principio de que los tributos no pueden a base ver una parte sustancial de
la propiedad o de la renta.
37
 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT.
La SUNAT es una institución pública descentralizada, del sector economía y
finanzas, encargada de la administración y recaudación de los tributos internos.
La SUNAT fue creada por Ley N°24829, y conforme a su Ley General, aprobada
por Decreto Legislativo N° 501, dotado de personería jurídica de derecho
público, patrimonio y autonomía funcional, económica, técnica, financiera y
administrativa, conforme a la presente Ley General y su Estatuto; mediante D.S.
N° 061-2002-PCM del 12 de Julio del 2002 se dispuso la fusión de la
Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas) y a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), esta fusión es por absorción
correspondiéndole a la SUNAT, la calidad de entidad incorporada.
Fines
La SUNAT tiene por finalidad administrar, aplicar y recaudar los tributos internos
con excepción de los municipales, así como proponer y participar en la
reglamentación de las normas tributarias.
La SUNAT tiene como domicilio legal sede principal en la ciudad de Lima y
puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
El plazo de duración de la SUNAT es indefinido y se extingue solo por mandato
expreso de la ley.
Facultades
Entre las facultades de la SUNAT tenemos a las siguientes:
Facultad de recaudación
Es función de SUNAT recaudar los tributos, para lo cual, pone en marcha desde
el mes de julio de 1993; el sistema de recaudación bancaria.
38
Mediante este sistema los bancos decepcionan a través de sus sucursales y
agencias, las declaraciones pago de los contribuyentes facilitando así el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones a nivel nacional.
Facultad de determinación
La SUNAT emite resoluciones de determinación y órdenes de pago, que son
valores a cargo de los contribuyentes en aquellos casos que estos no han
calculado o pagado correctamente sus tributos.
Facultad de cobranza coactiva
Es la facultad que se ejerce a través del ejecutor coactivo como última fase del
proceso de cobro de la deuda tributaria exigible al contribuyente o responsable
de los tributos.
Facultad de fiscalización
Es la facultad que tiene la Administración para exigir al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Afecta incluso a aquellos sujetos
que gozan de infestaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.
Esta función incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Entre los principales programas de fiscalización puede mencionarse el COA
(Confrontación de Operaciones Auto declaradas), el débito- crédito, el control
móvil, etc.
El COA es un programa que mediante sistemas informáticos realiza cruces de
información sobre compras y ventas efectuadas con proveedores y clientes que
puede detectar con precisión casos de evasión tributaria.
39
El control móvil es un sistema de inspección de circulación de mercancías para
verificar que el traslado de bienes se realice utilizando documentación
sustentaría.
Facultad de sanción
La SUNAT sanciona las infracciones derivadas del incumplimiento de las
siguientes obligaciones:
. Inscribirse en el RUC.
. Emitir y exigir comprobantes de pago.
. Llevar libros y registros contables.
. Presentar declaraciones y comunicaciones.
. Permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
. Otras obligaciones tributarias
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
El proceso de planeación es la manifestación de la determinación de un
individuo, un grupo, una compañía, una sociedad, para gobernar su propio
destino. Es el recurso que ha permitido a las grandes empresas crecer y evitar el
tipo de situación reactiva en la cual simplemente respondían a cambios externos
en su medio ambiente. El planeamiento tributario va más allá de la correcta
aplicación de las normas tributarias, su campo de aplicación va desde elegir la
forma societaria más adecuada hasta la incorporación a la empresa de bienes
de capital.
40
Todo planeamiento estratégico comienza dando respuesta a las preguntas de:
¿Dónde estamos?, ¿Dónde queremos ir?, ¿Cómo llegamos a dónde queremos
ir?.
Algunas incidencias del planeamiento tributario:
 Cuál es la forma societaria más adecuada.
 Cuál es la estructura de financiamiento más aconsejable.
 Aplicar correctamente la normativa tributaria en la calificación, cálculo y
declaración de los distintos impuestos del sistema tributario peruano.
 Una adecuada toma de decisiones tributarias involucradas en los
procesos de inversiones, enajenaciones y desarrollo de empresas.
 Evitar contingencias tributarias en las empresas, conocer las sanciones
que contempla el Código Tributario.
 La referida proyección fiscal también juega un papel importante en la
evaluación de cualquier proyecto de inversión que se realice. Por ejemplo,
si estamos considerando la probable incorporación de un bien de capital
que la empresa requeriría para mejorar su nivel de competitividad en el
mercado, no puede permanecer ajeno.
 En el análisis de factibilidad del proyecto, el efecto que determinados
tributos han de tener en el resultado final del mismo.
 La asesoría tributaria o planeamiento no debe buscar evadir impuestos
sino cumplir adecuadamente con las obligaciones y en todo caso evitar
los tributos que no necesitan ser pagados.
 Definitivamente también es importante conocer otras figuras del quehacer
empresarial y cómo las decisiones sobre adoptar una u otra impactan en
los costos tributarios.

41
 Cumplir adecuadamente con las obligaciones tributarias de por sí ya
genera un ahorro a la empresa (presente o futuro) pues se evitan multas,
intereses y otras sanciones o se evita que por desconocimiento se deje de
lado algún beneficio (sea inafectación, exoneración, crédito, deducción u
otro) que la norma tributaria ofrece al contribuyente según su realidad.
“La planificación es un proceso proactivo mediante el cual se desarrollan
procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y
objetivos específicos”4
“Planeación es la selección y relación de hechos, así como la formulación
y uso de suposiciones respecto al futuro en la visualización y formulación
de la actividades propuestas que se cree sean necesarias para alcanzar
los resultados esperados”5
 Importancia de la planificación
 Propicia el desarrollo de la empresa al establecer métodos de
utilización racional de los recursos.
 Reduce los niveles de incertidumbre que se puede presentar en el
futuro.
 Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se
presenten con las mayores garantías de éxito.
 Mantienen una mentalidad teniendo más visión del prevenir y un a
fin de lograr y mejorar las cosas.
 Establece su sistema racional para la toma de decisiones, evitando
las corazonadas o empirismos.
4
GALARRAGA DOLANDO, Alfredo(2002),Fundamentos de Planificación Tributaria.Pag.70
5
JAMES A.F Stone(2002).Fundamentos de la Planificación en la Administracion.Pag.65
42
 Promueve la eficiencia al eliminar la improvisación
 La moral se eleva sustancialmente, ya que todos los miembros de
la empresa conocen hacia donde se dirigen sus esfuerzos.
 Principios de la planificación
Toda ciencia se encuentra inmersa en principios, que norman la práctica de la
misma, tal como la contaduría pública, el derecho, la medicina, entre otras, la
planificación estudiada como ciencia no escapa de este hecho, por lo que es
importante hacer mención a algunos principios, como: “Principio del compromiso,
de la flexibilidad y del factor limite”. En este sentido, estos principios pueden ser
conceptualizados de la siguiente manera:
Principio del compromiso: Debe ser definido en un determinado tiempo, fijar
fecha de inicio, ejecución y finalización de las actividades.
 Principio de la flexibilidad: Para tomar rumbos diferentes de los iniciales
previstos cuando las circunstancias lo exijan, los planes deben tener la
suficiente flexibilidad.
 Principio del factor límite.- Debe prevalecer la objetividad ente los
optimismos desmedidos, al tener que escoger entre varias alternativas o
cursos de acción, para lograr un objetivo.
El inicio de cualquier plan, es la apreciación inicial de un logro deseado, y
asumir la determinación de alcanzarlo. La planeación debe ser autónoma,
y además de estar regida por los principios mencionados anteriormente,
también deben fijarse metas las cuales se traducen en logros específicos,
medibles y cuantificables, los cuales deben ser alcanzados dentro de un
tiempo y costo determinado.
43
 El planeamiento tributario.-Cuando nos referimos al planeamiento
tributario en la doctrina también se le conoce como “Planificación
Tributaria”, “Estrategia Tributaria”, “Tax Planning”, entre otros.
A continuación, apreciemos distintas definiciones que están relacionadas
con el término Planeamiento Tributario, al consultar la doctrina se ha
podido ubicar lo siguiente:
“El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas legales
a las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o
varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el tributo
que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicación de las normas vigentes.”6
“Planificación tributaria es un proceso constituido por actuaciones lícitas
del contribuyente, sistémico y metódico, en virtud del cual se elige
racionalmente la opción legal tributaria que genere el mayor ahorro
impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal”.7
“El planeamiento tributario busca ahorros tributarios permitidos por la
legislación tributaria, estructurando los negocios de tal forma que el
elemento impositivo, si bien es inevitable, no impacte en forma tal que
torne inviable sus operaciones”.8
BRAVO CUCCI define al planeamiento tributario como aquel “(...)
conjunto coordinado de comportamientos orientados a optimizar la carga
6
VILLANUEVA GONSALES, Martin (2013).Planeamiento Tributario.Pag35.
7
VERGARA HERNANDEZ, Samuel(2011).Elementos Jurídicos para la Planeación Tributaria.pag.55
8
SAAVEDRA ROGRIGUEZ, Rubén (2013).Elusión, economía de opción, evasión, negocios simulados y
Planeamiento Tributario.
44
fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algún
beneficio tributario”.9
Por planeamiento tributario debemos entender a aquella herramienta
gerencial utilizada por profesionales ligados a la tributación, cuyo objetivo
primordial es estudiar las vías pertinentes, para el ahorro en el pago de
los impuestos.
De todas las definiciones presentadas anteriormente, observamos que el
factor común en ellas es el ahorro fiscal por parte del contribuyente, el
cual determina o bien una menor carga impositiva o la eliminación total de
la misma, aunque esta última se presenta en menor medida.
En la medida que el planeamiento tributario sea realizado en un estricto
cumplimiento del marco legal y no signifique algún tipo de violación
normativa o la presencia del algún ilícito, será perfectamente aceptable.
 Objetivos del planeamiento tributario
La Gerencia lo establece con la finalidad de tener un buen clima de seguridad en
su empresa y así tener un normal desarrollo en sus operaciones, evitar
problemas ante la superintendencia de administración tributaria y optimizar sus
ingresos. Con ello se logra:
 Evitar la aplicación y el pago de tributos innecesarios.
 Estar preparado para adoptar con éxito cualquier cambio en la legislación
fiscal que tenga como consecuencia una afectación o un perjuicio
económico.
9
BRAVO CUCCI, Jorge(2011).Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario.Pag.70
45
 Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptación a las nuevas
legislaciones fiscales.
 Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión así como en las
operaciones inherentes al giro de la empresa los posibles efectos de los
tributos en forma anticipada.
 Aumentar la rentabilidad de los accionistas.
 Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida
anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
 Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal tributario
que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo
empresarial.
 Conocer el efecto de los tributos en las probables decisiones gerenciales.
 Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.
 Factores que hacen necesaria la planeación tributaria:
Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a
analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.
Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.
Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.
 El Planeamiento tributario como herramienta de la tributación.
El planeamiento tributario tiene por objetivo, precisamente, planificar la carga
tributaria que soportará la empresa de forma tal que su impacto sea el menor
posible, siempre dentro del marco legal, es decir, cumpliendo adecuadamente
las leyes. Ello implica adoptar políticas adecuadas para cada caso en particular,
producto de la toma de decisiones empresariales, basándose en el cumplimiento
oportuno de los resultados tributarios de cada opción.

46
GESTIÓN FINANCIERA
Es frecuente encontrar en los diferentes medios de comunicación especializados
en negocios, artículos que se refieren a cómo los distintos factores
internacionales, económicos, tecnológicos y financieros ocasionan fuertes
presiones competitivas en el desempeño financiero de las organizaciones. Este
nuevo entorno exige entidades más globalizadas, con procesos más flexibles,
estructuras menos burocráticas y costos de operación reducidos para lograr el
máximo aprovechamiento posible de la infraestructura a través de economías de
escala y curvas de aprendizaje organizacional.
Se denomina gestión financiera (o gestión de movimiento de fondos) a todos los
procesos que consisten en conseguir, mantener y utilizar dinero, sea físico
(billetes y monedas) o a través de otros instrumentos, como cheques y tarjetas
de crédito. La gestión financiera es la que convierte a la visión y misión en
operaciones monetarias.10
Funciones
La determinación de las necesidades de recursos financieros: planteamiento de
las necesidades, descripción de los recursos disponibles, previsión de los
recursos liberados y cálculo de las necesidades de la financiación externa.
La consecución de financiación según su forma más beneficiosa: teniendo en
cuenta los costes, plazos y otras condiciones contractuales, las condiciones
fiscales y la estructura financiera de la empresa.
La aplicación juiciosa de los recursos financieros, incluyendo los excedentes de
tesorería: de manera que permita obtener una estructura financiera equilibrada y
adecuados niveles de eficiencia y rentabilidad.
10
RICRA MILLA, Mariela(2014).Análisis Financiero en las Empresas.Pag.9
47
El análisis financiero: incluyendo bien la recolección, bien el estudio de
información de manera a obtener respuestas seguras sobre la situación
financiera de la empresa.
El análisis con respecto a la viabilidad económica y financiera de las inversiones.
Objetivos
El objetivo principal de la gestión financiera de una empresa es maximizar el
valor de las acciones ordinarias de esta. El gerente financiero, junto con otros
gerentes de alto nivel, tiene la obligación de tomar decisiones provechosas para
los inversionistas de la empresa. La mejor forma de servir a sus intereses es
maximizar el valor de las acciones que posee dichos accionistas.
Asimismo, la gestión financiera nos indica cómo deben obtenerse y usarse los
recursos financieros. Para tomar decisiones, en todos los casos, se necesita
tener un buen juicio combinado con una apreciación lógica.
Su importancia radica en el sentido del control de todas las operaciones, en la
toma de decisiones, en la consecución de nuevas fuentes de financiación, en
mantener la efectividad y eficiencia operacional, en la confiabilidad de la
información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.11
LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Estado de Situación Financiera: Es un estado financiero estático porque
muestra la situación financiera de una organización en una fecha.
Presenta las fuentes de las cuales la empresa ha obtenido recursos
(Pasivo y Patrimonio), así como los bienes y derechos en que están
invertidos dichos recursos (Activos).
11
FLORES SORIA, Jaime(2015)Análisis Financiero para Contadores y su incidencia en las NIIF
48
Este Estado Financiero es relevante porque constata las fuentes de
financiación existentes en un momento dado, procedentes tanto de
terceros ajenos a la empresa.12
b) Estado de Resultados: También llamado Estado de Ganancias y
Pérdidas, es un estado dinámico porque presenta los resultados
financieros obtenidos por un ente económico en un periodo determinado
después de haber deducido de los ingresos, los costos de productos
vendidos, gastos de operación, gastos financieros e impuestos.
c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Es un estado financiero que
informa las variaciones en las cuentas del patrimonio originadas por las
transacciones comerciales que realiza la compañía entre el principio y el
final de un periodo contable.
Es importante porque proporciona información patrimonial para la toma de
decisiones gerenciales, como aumentos de capital, distribución de
utilidades, capitalización de las reservas, etc.
d) Estado de Flujo de Efectivo: Este estado financiero detalla actividad por
actividad como se partió del efectivo al inicio del año y como se llegó al
saldo al final del año, por ello siempre cuadra con el rubro efectivo del
Estado de Situación Financiera.
Presenta el impacto que tienen las actividades operativas, de inversión y
de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo
del año.
Sirve para explicar cómo las operaciones de la empresa han afectado su
efectivo.
12
RICRA MILLA, Mariela(2014),Análisis Financiero en las Empresas.Pag.15
49
No es bueno tener mucha liquidez por los costos que esto representa,
pero tampoco déficit como para no poder pagar obligaciones a tiempo o
no permitir como para no poder pagar obligaciones a tiempo o no permitir
el crecimiento de la empresa vía compra de inventarios o de activo fijo.
e) Notas de carácter general: Las notas son aclaraciones o explicaciones
de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante
de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con
ellas para su correcta interpretación.
Estructura Económico - Financiera En La Empresa
En el activo del balance general se recogen todas las inversiones que ha ido
realizando la empresa a lo largo de su vida. En el pasivo se reflejan las fuentes
de financiación que han servido para realizar las inversiones. Por tanto, el valor
del activo total es igual al del total del pasivo y patrimonio neto. La composición
del activo determina la estructura económica de la empresa, la del pasivo,
conforma su estructura financiera, y el conjunto representa la estructura
económico-financiera de la empresa.
La estructura económica o activo empresarial, reflejada en el activo del balance
general, representa el conjunto de inversiones que se han llevado a cabo en la
empresa, el total de bienes y derechos valorables en dinero que posee una
unidad económica. Atendiendo al grado de liquidez del activo, éste se subdivide
de en dos partes, una corriente y otra no corriente o fijo.13
 El activo corriente está compuesto por bienes y derechos que no
permanecen en la empresa, sino que circulan por ella y son reemplazados
por otros.
13
APAZA MEZA, Mario(2010).Gestión Financiera Empresarial.Pag.12
50
Son elementos ligados al ciclo productivo de la empresa que so renuevan
cada período de producción, y que son necesarios para poner en
funcionamiento las inversiones de carácter permanente. El activo
corriente engloba las siguientes partidas:
 Activo disponible en él se agrupa la cuenta caja y bancos, y valores
negociables después tenemos el activo realizable el cual agrupa las
cuentas por cobrar, formado por todos aquellos valores que son ya
disponibilidades o pueden ser transformados en dinero con cierta rapidez.
 Activo de existencias o de explotación, en el que se incluyen todos los
bienes adquiridos por la empresa bien sea para vender directamente
(empresas comerciales) o para someterlos a transformación mediante un
proceso productivo en la empresa (empresas industriales), así como los
productos terminados y en proceso, y también aquellos bienes de carácter
complementario, tales como envases y embalajes.
 El activo no corriente, también denominado activo fijo. Está formado por
aquellos bienes y derechos que están destinados a permanecer en la
empresa durante varios períodos, siendo bajo su grado de liquidez.
Comprende los activos fijos tangibles y los intangibles, el primero incluye
inversiones permanentes de naturaleza tangible, tales como terrenos,
edificios, muebles y enseres, vehículos, inversiones financieras a largo
plazo, etc. Los intangibles agrupa los diferentes bienes de la empresa que
no tienen una naturaleza tangible, como los gastos pre operativos,
patentes, licencias, etc.
La relación entre el nivel de rentabilidad y liquidez de un activo es inversa, de
modo que cuanto mayor sea la liquidez de un activo, menor es su rentabilidad (y

51
a la inversa). Por el contrario, la relación entre el riesgo de un activo y su
rentabilidad es directa, por lo que cuanto mayor sea el riesgo, mayor será la
rentabilidad (y a la inversa).
La determinación del activo fijo necesario parte de la consideración de la
demanda insatisfecha que el empresario puede (o quiere) satisfacer. Una vez
conocido este valor, y en función de la localización de la empresa, el tipo de
proceso productivo, etc., determinaremos la dimensión del activo fijo necesario.
Por tanto, el primer problema financiero será la obtención de los recursos
financieros para la adquisición de esta estructura permanente.
Una vez conocido el valor de la dimensión inicial para el activo fijo, hay que
determinar en función del mismo la necesidad de activo corriente, que
completará la cantidad de recursos financieros requeridos por la empresa.
Por otra parte, la estructura financiera de una empresa recoge los diferentes
recursos financieros que en un momento determinado están siendo utilizados
por la unidad económica y viene representada por el pasivo del Balance
General, en el que se incluyen las deudas y obligaciones que tiene en un
momento determinado. La composición de este pasivo estará integrada por:
 Pasivo corriente o pasivo a corto plazo, que está integrado por deudas
que vencen en un período breve de tiempo (crédito de proveedores,
créditos a corto plazo.). Una gran parte de esta deuda a corto plazo está
formada por los llamados créditos de provisión, que son los que la
empresa obtiene como consecuencia de las compras que realiza para
hacer frente a las exigencias del ciclo de explotación (proveedores,
remuneraciones por pagar, y otros gastos de producción a pagar). El
director financiero debe intentar anticiparse al futuro y procurar que la

52
liquidez de sus activos, concretamente los activos corrientes, sea
suficiente para hacer frente a la exigibilidad de sus deudas a corto plazo.
 Recursos permanentes, que son aquellas fuentes de financiación que se
encuentran a disposición de la empresa un largo período de tiempo.
Dentro de ellos distinguiremos en función de la exigibilidad de estos
recursos entre patrimonio neto o recursos propios y pasivos no corrientes
es decir deudas a medio y largo plazo.
 Análisis de estados financieros:
Los estados financieros Básicos (Balance General y Estado de Ganancias
perdidas) proporcionan gran parte de la información que necesitan los usuarios
para tomar decisiones económicas acerca de las empresas. Ilustraremos como
se realiza un análisis completo de los estados financieros integrados, medidas
analíticas diferentes.
La idea consiste en expresar los rubros del balance general y del estado de
ganancias y pérdidas en términos porcentuales, referidos a los activos totales o
a las ventas totales, el primer caso (el análisis Vertical) y encontrar los
porcentajes de crecimiento de cada rubro, de un periodo a otro, en el segundo
caso (el análisis Horizontal), con lo cual el analista puede interpretar la
información presentada por los estados financieros de una empresa.
Este tipo de análisis permite visualizar los cambios ocurridos en la estructura del
Balance General e induce a identificar las causas de los cambios relativos de los
diferentes rubros.
 Razones Financieras
Además de los índices que permiten examinar la relación de cada rubro
con los valores totales (activos o ventas), existen combinaciones que

53
ofrecen una visión más detallada y analítica de la empresa. Uno de los
instrumentos que más se ha utilizado en el mundo de los negocios, es el
análisis de las razones financieras.
Fundamentadas en este sencillo instrumento, se toman hoy en día
muchas decisiones. Una razón financiera es la proporción o cociente
entre dos categorías económicas expresadas y registradas en los estados
financieros básicos, para obtener rápidamente información de gran
utilidad y contenido en la toma de decisiones.
Esta información permite tomar decisiones acertadas a quienes estén
interesados en la empresa, sean éstos sus dueños, los banqueros, los
asesores, los capacitadores, el gobierno, etc.
Las razones financieras se han dividido en cuatro tipos para medir
diversas situaciones que son de gran importancia en la vida económica de
la empresa.
 Las razones de liquidez
Las razones de liquidez permiten conocer la capacidad de pago que
presenta la empresa a una fecha determinada. Esta demuestra la
capacidad económica que tiene la empresa para solventar las deudas a
largo plazo con respecto a los recursos que tiene a su disposición
igualmente a corto plazo
Si se mantiene un capital de trabajo suficiente para llevar a cabo las
operaciones que sean necesarias para generar un excedente que le
permita seguir con el desarrollo de dicha actividad.
Que produzca el dinero suficiente para cancelar las necesidades de los
gastos financieros que le demanden sus estructuras de endeudamiento

54
en el corto plazo. Si otros se logran, la empresa obtiene una buena
imagen y posición frente a los intermediarios financieros.
Son fundamentalmente dos: la razón corriente y la razón o prueba acida.
 Las razones de actividad
Las razones de actividad miden la rapidez con que las cuentas por cobrar
o los inventarios se convierten en efectivo. Son un complemento de las
razones de liquidez, ya que permiten precisar aproximadamente el
periodo de tiempo que la cuenta respectiva (cuenta por cobrar,
existencias), necesita para convertirse en dinero. Miden la capacidad que
tiene la gerencia para generar fondos internos, al administrar en forma
adecuada los recursos invertidos en estos activos.
Son fundamentalmente las siguientes: la rotación de inventario, la rotación
de las cuentas por cobrar, periodo promedio de pago de proveedores, la
rotación de activos totales, la rotación de activos fijos y el ciclo de caja.
 Las razones de endeudamiento
Estos indicadores permiten conocer que tan estable o consolidada se
muestra la empresa observándola en términos de la composición de los
pasivos y su peso relativo con el capital y el patrimonio.
Se mide también el riesgo que corre quien ofrece financiación adicional a
una empresa y determina igualmente, quien ha hecho el mayor esfuerzo
en aportar los fondos que se han invertido en los activos: si lo ha hecho ni
dueño, o si es un esfuerzo de terceros. Muestra el porcentaje de fondos,
totales que han sido proporcionados, ya sea a corto o mediano plazo.
Para la entidad crediticia (el banquero), lo importante es establecer
Estándares con los cuales pueda medir el endeudamiento y poder hablar

55
entonces, de un alto o bajo porcentaje. Sin embargo, el analista debe
tener claro que el endeudamiento es un problema de flujo de efectivo y
que el riesgo de endeudarse consiste en la habilidad que tenga o no la
administración de la empresa para generar los fondos necesarios y
suficientes para pagar las deudas a medida que se van venciendo.
Las razones más utilizadas son las estructura de capital, el
endeudamiento, las veces que se ganan el interés pagados y la cobertura
de gastos fijos.
 Las razones de rentabilidad
Estas razones miden el rendimiento de la empresa en relación con sus
ventas, activos o capital. Es importante conocer estas cifras, ya que la
empresa necesita producir utilidad para poder existir.
Estos indicadores son de mucho uso, puesto que proporcionan
orientaciones importantes para dueños, banqueros y asesores, ya que
relacionan directamente la capacidad de generar fondos en la operación
de corto plazo de la empresa. Todos los indicadores están diseñados para
evaluar si la utilidad que se produce en cada período es suficiente y
razonable, como condición necesaria para que el negocio siga
marchando.
Cuando estos indicadores reflejen cifras negativas, estarán representando
la etapa de des acumulación que la empresa está atravesando y que
afectará toda su estructura al exigir mayores costos financieros o un
mayor esfuerzo de los dueños, si se quiere seguir manteniendo el
negocio.
56
Los indicadores de rentabilidad son muy variados, los más importantes y
que se estudian aquí son: la rentabilidad sobre el patrimonio, rentabilidad
sobre activos totales y margen neto sobre ventas.
 Rendimiento sobre el patrimonio
Esta razón se obtiene dividiendo las utilidades entre el patrimonio neto de
la empresa. Es una cierta medida de la rentabilidad de los fondos
aportados por el inversionista.
 Rendimiento sobre la inversión
Se obtiene dividiendo la utilidad de la empresa, para determinar a la
efectividad total de la administración y producir utilidades sobre los activos
totales disponibles. Es una medida de la rentabilidad del negocio como
proyecto independiente de los accionistas.
57
Ratios Fórmula Aplicación

A. Ratios de liquidez
Mide la liquidez corriente que tiene la empresa,
Activo corriente para afrontar sus obligaciones a corto plazo.
1.Liquidez corriente
Pasivo corriente Muestra la habilidad que tiene la gerencia para
poder cumplir sus obligaciones a corto plazo.
Establece con mayor propiedad la cobertura de
Activo C.-Inventario las obligaciones de la empresa a corto plazo. Es
Pasivo corriente una medida más apropiada para medir la
2.Prueba ácida
liquidez porque descarta a las existencias y a los
gastos pagados por anticipado en razón de que
son desembolsos ya realizados.
Ratios de Gestión
Nos muestra el número de veces en que las
Costo de ventas existencias son convertidas a una partida de
3.Rotación de
stock medio de activo líquido. Este índice es una medida de
inventarios
eficiencia en la política de ventas y compras de
Inventarios existencias de una empresa.
4.Rotación de Ventas Muestra las veces que genera liquidez la
cuentas por cobrar Cuentas por cobrar empresa.
5.Promedio de Cuentas por pagar Muestra el tiempo que demora hacer efectivo los
pagos Compras al crédito pagos a los proveedores
360
Muestra la utilización del activo fijo y presenta
6.Rotación del ventas un grado de actividad o rendimiento de estos
activo fijo Activo fijo neto activos. Mide la eficiencia de los activos fijos con
respecto a las operaciones de la empresa.
ventas Muestra el número de veces que los activos fijos
Activo total y presenta un grado de actividad o rendimiento
7.Rotacíon del
de estos activos. Mide la eficiencia de los
activo total
activos fijos con respecto a las operaciones de
la empresa.
C. Ratios de endeudamiento(Solvencia)
8.Apalancamiento
Pasivo total Mide el grado de independencia financiera o
financiero o
Activo total dependencia financiera de una empresa
solvencia
Pasivo C. + Pasivo Nos muestra la proporción de participación del

9.Solvencia NC capital propio y de terceros en formación de los
patrimonial Patrimonio recursos que ha de utilizar la empresa para el
Activo total desarrollo de sus operaciones.
58
Ratios Fórmula Aplicación

D. Ratios de rentabilidad
Nos muestra la rentabilidad del patrimonio neto.

10.Rentabilidad Utilidad neta
Mide la productividad de los capitales propios
patrimonial Patrimonio
de la empresa.
Este índice determina la rentabilidad del activo,

11.Rentabilidaddel Utilidad neta
mostrando la eficiencia en el uso de los activos
capital Activo total
de una empresa.
59
1.5.2 Marco conceptual.
Obligación tributaria.- Es la imposición o exigencia moral de pagar el
tributo, nace con la realización de cada hecho imponible que le da origen.
Y según esta expresamente en el artículo 2 del Código Tributario: “La
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación.”
El devengo de los gastos.- Según el (literal a) artículo 57° de la LIR,
señala: “Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en que se
devenguen”
Es decir, que la empresa a fin de determinar la renta neta de tercera
categoría correspondiente al periodo deberá aplicar como regla el criterio
del devengado sobre los gastos, para su deducción de la utilidad
imponible, de lo contrario su diferimiento generaría la adición para efectos
del ejercicio ya finalizado.
Contingencia tributaria.- El término contingencia tributaria es utilizado
comúnmente en el argot contable, para hacer alusión a los riesgos
inherentes al desarrollo de las actividades de la empresa. De acuerdo a la
Comisión de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Boletín
C-12), en el curso normal de sus operaciones toda empresa lleva a cabo
una multitud de transacciones o se ve afectada por eventos económicos
externos, sobre los que existe incertidumbre en mayor o menor grado, en
cuanto a su resultado final.
Esta incertidumbre o riesgo inherente en las transacciones y eventos que
afectan a una entidad se denota en contabilidad por la palabra
“Contingencia”, la que se ha definido como una condición, situación o

60
conjunto de circunstancias que involucran cierto grado de incertidumbre
que pueda resultar a través de la consumación de un hecho, en la
adquisición o pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un
pasivo que generalmente trae como consecuencia una utilidad o una
pérdida.
Es así que, las contingencias en materia tributaria constituyen un riesgo
permanente a la que está expuesta la empresa, por casos fortuitos que se
pueden presentar a raíz de diversas situaciones que las originen, tales
como: la incorrecta aplicación de la Norma Tributaria, diferencias
existentes entre el aspecto contable y tributario, error en el cálculo de los
impuestos a pagar, entre otros
Renta bruta.- está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Renta neta.- La renta neta de tercera categoría se obtiene luego de
deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirlas y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo tributario.- objeciones realizadas por la Administración Tributaria
sobre la situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los
tributos, períodos, elementos de la base imponible, entre otros.
Observaciones realizadas sobre el incumplimiento o incorrecta aplicación
de leyes, reglamentos y normas tributarias.
La prestigiosa Revista Actualidad Empresarial indica que: Los reparos
tributarios son las Adiciones y Deducciones tributarias que una empresa

61
informa en su DJ Anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o
temporales.
Deuda tributaria.- Suma adeudada al acreedor tributario por concepto de
tributos, recargos, multas, intereses moratorios y de ser el caso, los
intereses que se generan por el acogimiento al beneficio de
Fraccionamiento o Aplazamiento previsto en el Código tributario.
Gestión empresarial: Es la actividad empresarial que busca a través de
personas (como directores institucionales, gerentes, productores,
consultores y expertos) mejorar la productividad y por ende la
competitividad de las empresas o negocios.14
Gestión financiera: La gestión financiera consiste en administrar los
recursos que se tienen en una empresa para asegurar que serán
suficientes para cubrir los gastos para que esta pueda funcionar. En una
empresa esta responsabilidad la tiene una sola persona: el gestor
financiero.
De esta manera podrá llevar un control adecuado y ordenado de los
ingresos y gastos de la empresa.
Planificación: es el proceso de desarrollar objetivos empresariales y
elegir un futuro curso de acción para lograrlos.
Planeamiento tributario: la planificación tributaria es un proceso
constituido por actuaciones licitas del contribuyente, sistémico y metódico,
en virtud del cual se elige racionalmente la opción legal tributaria que
genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal.
14
Dr. Earl Kohler, Diccionario de Términos Económico y Contables.
62
La planeación fiscal es la técnica mediante la cual se utilizan los
elementos que otorga el propio ordenamiento jurídico para aminorar el
impositivo de la norma tributaria, buscando beneficios económicos sin
contradicciones de la ley.
Planeación es la selección y relación de hechos, así como la formulación y
uso de suposiciones respecto al futuro en la visualización y formulación de
las actividades propuestas que se cree sean necesarios para alcanzar los
resultados esperados.
Sistema tributario: El sistema tributario peruano es definido, por algunos
autores, como el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que
existen en el Perú. Sin embargo, una definición más completa reseña al
sistema tributario como el conjunto de normas e instituciones que sirven
de instrumento para la transferencia de recursos de las personas al
Estado, con el objeto de sufragar el gasto público.
Estos impuestos, contribuciones y tasas son tributos que poseen
características especiales y que es necesario diferenciarlos, según la
conceptualización que, sobre ellos, establece el Código Tributario del Perú
en su Título Preliminar.
Tributos: Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que
consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilaterales,
exigidas por una administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculación a otros fines. Se refiere a la prestación que el Estado exige en

63
ejercicio de su poder de Imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos
que la demanda el cumplimiento de sus fines. Para estos efectos, el
término genérico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas.
1.5.3 Marco legal.
 Ley General de Sociedades- Ley N° 26887, fecha de publicación 05
de Diciembre de 1997.
El Perú cuenta en la actualidad con una importante norma que consagra los
lineamientos jurídicos de las sociedades, la Ley Nº 26887 -Ley General de
Sociedades-, vigentes desde el año 1998, y con algunas modificaciones, es un
conglomerado de reglas jurídicas que forman parte del ordenamiento comercial
buscando como fin mediato un comportamiento formal y adecuado de las
diversas formas societarias.
La Nueva Ley General de Sociedades a diferencia de la anterior Ley de
Sociedades Mercantiles, consagra importantes y novísimos institutos y reglas
para un mejor manejo societario.
La sociedad anónima puede sujetarse al régimen de la sociedad anónima
cerrada cuando tiene no más de veinte accionistas y no tiene acciones inscritas
en el Registro Público del Mercado de Valores.
La Ley General de Sociedades, integra en su contenido el desarrollo de los
caracteres relevantes de cada una de las formas societarias que se encuentran
vigentes en el Perú: La Sociedad Anónima (en sus tres modalidades: Sociedad
Anónima, Sociedad Anónima Cerrada y Sociedad Anónima Abierta), La
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, La Sociedad Colectiva, La
64
Sociedad en Comandita (en sus dos modalidades: Sociedad en Comandita por
Acciones y Sociedad en Comandita Simple) y la Sociedad Civil (en sus dos
modalidades: Sociedad Civil Ordinaria y Sociedad Civil de Responsabilidad
Limitada).
La sociedad anónima cerrada se rige por las reglas de la presente sección y de
forma supletoria por las normas de la sociedad anónima, en cuanto le sean
aplicables.
 Ley del sistema Tributario Nacional: Decreto Legislativo N° 771 dicto
la ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir de 1994.
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas
que existen en el Perú.
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993.
El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional,
regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados
básicamente con tributos.
El Sistema Tributario está constituido por los siguientes elementos:
 Política tributaria:
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.
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 Normas tributarias:
Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política
tributaria.
En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas que lo
complementan.
 Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política
tributaria.
A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, más conocida como SUNAT y la
Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de
los casos.
Objetivos:
- Incrementar la recaudación
- Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
- Distribuir equivalentemente los ingresos que correspondían a las
municipalidades.
 Ley de Productividad y Competitividad Laboral: Ley 25327, Decreto
Legislativo 728, publicado el 27 de marzo de 1997
El ámbito de aplicación de la presente Ley comprende a todas las empresas y
trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
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Es en esta norma donde se dictan medidas que potencien las posibilidades de
encuentro entre la oferta y la demanda laboral, flexibilizando las modalidades y
mecanismos de acceso al trabajo, en especial en el caso de jóvenes
desempleados, mujeres con responsabilidades familiares, trabajadores con
limitaciones físicas, intelectuales, o sensoriales y sectores similares, asimismo la
generación masiva de empleo en las franjas más débiles de la sociedad; Siendo
imperativo por ello definir el marco legal de la contratación laboral individual, así
como alentar las diversas formas de acceso al trabajo a través de la actividad
empresarial, de producción y servicios, estimulado el trabajo autónomo a
domicilio, la creación de empresas y cooperativas de trabajadores, entre otras.
Siendo deber del estado propiciar y asegurar los medios de capacitación para y
en el trabajo a fin de contar con trabajadores calificados que puedan hacer frente
a los cambios tecnológicos del mundo moderno, incluyendo la productividad
como uno de los elementos fundamentales del desarrollo económico.
 Impuesto General a Las Ventas- Decreto Supremo N° 055-99-EF,
Publicado el15 de abril de 1999:
Operaciones gravadas:
-La venta en el país de bienes muebles.
-La prestación o utilización de servicios en el país.
-Los Contratos de construcción.
-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
-La importación de bienes.
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Nacimiento de la obligación tributaria:
En la venta de bienes: Fecha que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes: En la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisión del
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En la prestación de servicios: En la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los contratos de construcción: En la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la fecha de percepción del ingreso (por el monto percibido), lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles: En la fecha de percepción del ingreso,
respecto del monto que se perciba, sea parcial o total. También si éste es
denominado arras.
En la importación de bienes: En la fecha en que se solicita el despacho a
consumo de los bienes
Sujetos del impuesto
Contribuyente: Aquél que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende
bienes, presta servicios, importa bienes afectos, etc.
Responsable: Aquella persona, natural o jurídica que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir con la obligación de pagar el impuesto. Por ejemplo,
el comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado, los
comisionistas, subastadores, martilleros, etc.
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Declaración y pago del impuesto:
Presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones gravados y
exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la
obligación hasta la fecha de vencimiento.
Deberá utilizar el PDT Formulario Virtual N° 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado 621
 Impuesto a La Renta- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el
08 de Diciembre de 2004:
El impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
El Impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Grava las rentas que provengan de la explotación de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicación conjunta de
ambos factores (capital y trabajo), así como las ganancias de capital.
Si bien la determinación del impuesto a la renta es de carácter anual, a lo largo
del “ejercicio gravable”, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a
cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones. Estos
conceptos son considerados adelantos del impuesto anual y se pueden utilizar

69
como créditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que
se determine en la declaración jurada anual.
A efectos de determinar el impuesto a la renta de personas naturales que no
realizan actividad empresarial, se ha separado tal determinación de la siguiente
manera:
1. Rentas de capital – Primera categoría: tributan de manera independiente y se
calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera
categoría.
2. Rentas de capital – Segunda Categoría por ganancias de capital originadas
por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la
Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de
6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas
acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del impuesto a la renta empresarial o de tercera categoría deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad
empresarial, así como las rentas que se consideren como tales por mandato de
la propia ley del impuesto a la renta.
 Decreto Legislativo 940- Sistema de Detracciones, publicado el 20 de
Diciembre de 2003.
El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que
coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste básicamente
en la detracción(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
70
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte,
utilizará los fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nación para
efectuar el pago
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los
anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos
intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público, administradas y/o
recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a
la ONP.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido.
La generación de los mencionados fondos se realizara a través de depósitos que
deberán efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al
sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de
la Nación.
1.6 Formulación de hipótesis.
El Planeamiento Tributario incide de manera significativa en la situación
financiera de la Empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. - Periodo 2015.
71
II. DISEÑO DE INVESTIGACION
2.1 Material de Estudio
- Población
La población o universo de la investigación está representado por la
empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C.
- Muestra
La muestra está determinada por el área financiera de la empresa
Grupo Constructor Gasa S.A.C.
2.2 Métodos y técnicas
Métodos
a) Método Analítico
El método a aplicar será analítico porque su desarrollo consiste en la
desmembración de un todo.
Técnicas e Instrumentos
a) Técnicas para recolección de datos
 Documentaria.- Es la recopilación de la información contable y
financiera proporcionada por la empresa en estudio.
 Entrevistas.- Esta técnica se aplicó al contador de la empresa
con el fin de obtener información sobre todos los aspectos
relacionados con la investigación.
 Investigación Bibliográfica.- Se hizo uso de bibliografía
obtenida de la web, biblioteca.
b) Instrumento de Recolección de Datos.
 Guía de entrevista.
c) Técnicas para tratamiento de información

72
 Análisis documental.-Esta técnica se aplica para analizar las
normas, principios, procesos, procedimientos, criterios, políticas
y otros aspectos relacionados con la investigación.
 La técnica de tratamiento de la información Otras que serán son
los ratios, cuadros, resúmenes para tratar y analizar la
información e interpretar la información.
 Los datos serán trabajados en una hoja Excel.
 Los resultados se presentaran en tablas donde se proporcionara
un detalle de los montos pagados por conceptos de impuestos
omitidos así como multas e intereses. Luego se examinara y
contrastara los resultados obtenidos de la aplicación con la
hipótesis anteriormente formulada.
d) Técnicas para procesamiento de información
 Ordenamiento y clasificación.-Esta técnica se aplicó para tratar
la información cualitativa y cuantitativa en forma ordenada, de
modo que al interpretarla se pudo sacar el máximo provecho.
 Registro manual.-Se aplicó esta técnica para digitar la
información de diferentes fuentes.
 Proceso computarizado. Para determinar diversos cálculos
matemáticos de utilidad para la investigación.
2.3 Diseño de investigación: Teniendo en cuenta el problema y la hipótesis
formulada en el presente trabajo la investigación tiene un diseño de
investigación no experimental, al no haber manipulación de variables y es de
corte transversal porque la información se toma sobre la base de un periodo
específico.
73
III. RESULTADOS
Se aplicó la evaluación de los Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2015,
de la empresa “GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C.” con la finalidad de
evaluar la incidencia que tiene la implementación del planeamiento tributario
sobre la situación financiera dentro de la empresa.
3.1. Diagnóstico del aspecto tributario actual.
La empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. debido a sus altos ingresos por la
venta de departamentos paso a ser principal contribuyente en el periodo 2015
estando así expuesta a un control permanente por parte de la Administración
Tributaria-SUNAT, por tal motivo la gerencia en coordinación con el área
contable considera necesario desarrollar un plan tributario de las obligaciones
tributarias así evitar gastos innecesarios producto de las multas y sanciones
aplicadas y obtener la liquidez necesaria en el corto plazo.
En la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. se ha podido observar que en
periodos anteriores no se ha establecido políticas para implementar el
planeamiento tributario lo cual se hizo evidente al momento de revisar la
información contable mediante reparos tributarios por comprobantes que no
cumplen con los requisitos, detracciones realizadas fuera del plazo permitido,
retenciones no pagadas así como por la declaración de obligaciones mensuales
y de libros electrónicos fuera del plazo permitido.
Es por ello que el presente trabajo de investigación es realizado para demostrar
a la gerencia de la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C la importancia de
implementar y poner en marcha el Planeamiento Tributario, dada la
predisposición por parte de los accionistas y la gerencia para llevar a cabo el

74
Plan Tributario en el periodo 2016, el cual es un elemento fundamental en el
proceso de toma de decisiones.
Todos estos reparos tributarios pueden ocasionar salidas de efectivo
innecesarios, por tanto la empresa necesita la implementación de un
planeamiento tributario para evitar futuras contingencias tributarias y que a la vez
le permita determinar los errores cometidos con anterioridad y la posterior
corrección en base a la normatividad tributaria vigente a efecto de cumplir con
sus obligaciones fiscales.
Cabe resaltar que el Impuesto a la Renta es el tributo que genera la mayor carga
fiscal a la empresa, hecho del cual deviene la necesidad de la correcta
determinación de los gastos que sean deducibles de conformidad con el
ordenamiento tributario vigente para la determinación del correspondiente
Impuesto a la Renta.
3.2 Procedimientos de evaluación periodo 2015
 Descripción de la empresa: GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C. Se
constituyó el 01 de Mayo del 2011 mediante escritura pública otorgada
por el Notario Dr. Doris Paredes Haro, la cual se encuentra registrada en
la partida electrónica Nº 11141251 del registro de personas jurídicas de la
Oficina Regional Registral de La Libertad.
 Actividad económica que desarrolla la empresa: GRUPO
CONSTRUCTOR GASA S.A.C. tiene por objeto las siguientes
actividades, construcción de edificios multifamiliares ,viviendas ,núcleos
educativos, diseño arquitectónico ,de interiores ,mobiliario y gráfico,
elaboración de,
obras,civiles,mineras,electrónicas,mineras,electrónicas,sanitarias,y
75
asesoramiento en obras públicas ,intervenir en contrataciones con el
estado vía concursos públicos en el rubro de la construcción asimismo, la
sociedad ejerce actividades directamente relacionadas, afines.
 La empresa tiene su domicilio fiscal en: JR. de Almagro Diego Nro. 250.
 Proyectos en desarrollo: Proyecto Las Praderas Park-Av. La Cantuta-
Cajamarca
 Ubicación del entorno económico y tributario en el que se desarrolla el
negocio.
Tributos afectos de la empresa:
-Impuesto a la Renta
-Impuesto General a las Ventas.
-Impuesto a los Activos Netos
-Essalud
-Sistema Nacional de Pensiones
-Sistema Privado de Pensiones
-SPOT-Detracciones a la primera venta de inmuebles
 Análisis de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Se
analizó los rubros declarados en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, así como las declaraciones mensuales del PDT621.
 Se revisó los registros de compras y ventas verificando que estos
coincidan con lo declarado.
 El análisis incluirá la aplicación de los ratios financieros necesarios en el
presente trabajo, con este análisis se pretende observar aquellos rubros
que presentan los porcentajes más importantes dentro del Estado de
situación financiera y Estado de Resultados.

76
3.2.1. Situación tributaria preliminar: Se verifico si los siguientes datos
concuerdan con los declarados ante la Administración Tributaria:
 Si se realiza operaciones gravadas y no gravadas para efecto del IGV.
 Si las declaraciones informativas y declarativas fueron presentadas dentro
de las fechas establecidas.
 Pagos realizados a perceptores de renta de primera, cuarta y quinta
categoría.
 Detalle de la aplicación del saldo a favor del impuesto a la renta.
 Se verificara si al cancelar las obligaciones se utilizaron alguno de los
medios de pago.
 Que los comprobantes de pago cumplan con las características mínimas
para sustentar costo o gasto.
 Aplicación de cuestionario, se elaboró un cuestionario al contador de la
empresa para saber cuál es su apreciación del planeamiento tributario.
 Determinación de los puntos críticos. Con la información obtenida y el
análisis efectuado a los estados financieros, así como la aplicación del
cuestionario se determinó los principales puntos críticos que requieren de
análisis.
3.2.2 Relación de puntos críticos. Luego de la revisión detallada de la
contabilidad de la empresa, en relación con las operaciones que tengan
incidencia en la determinación del Impuesto a la Renta, se han identificado los
principales puntos críticos existentes en la empresa que es objeto del presente
estudio, los mismos que se detallan a continuación:
 Accionista en planilla que no cumple labor alguna en la empresa.
77
Se incorporó en la planilla a un accionista, al cual se le ha pagado durante
todo el periodo 2015 una remuneración anual de S/.36,000.00 más las
leyes sociales de S/.12,740.00,verificando que este no cumple labor
alguna en la empresa, por lo que el gasto no sería deducible para efectos
del impuesto a la renta.
 Comprobantes de Pago que no reúnen las características mínimas para
sustentar costo o gasto.
En el mes de enero y abril se recibió comprobantes de pago en los
cuales el RUC no corresponde al de la empresa, este defecto en la
emisión del comprobante hace que se tenga que reparar la suma de S/.
72,500.00 y al pago de una multa de S/. 6,525.00 por declarar datos
falsos.
 Obligaciones canceladas sin utilizar medios de pago.
En el mes de setiembre se canceló la factura 0005-000988 sin utilizar
medios de pago por lo cual se tendrá que adicionar a la renta neta, el
costo o gasto pues no califica como deducible, así mismo se desconocerá
el créditos fiscal utilizado por la adquisición correspondiente, y al pago de
una multa de S/.3,018.81.
 Libros Electrónicos no presentados en la fecha de vencimiento.
En los periodos de noviembre, diciembre debiendo declarar y pagar una
multa de S/.3,971.00,por la infracción de llevar los libros contables con
atraso mayor a lo permitido.
 Retenciones de renta de cuarta categoría no pagados.
De la información obtenida se ha verificado los Recibos por honorarios de
los cuales no se realizaron el pago de la retención por rentas de cuarta

78
categoría debiéndose pagar una multa de S/.845.00 correspondiente al
50% de la retención.
 Depósito de detracciones fuera de plazo.
En los periodos de abril, agosto y setiembre hay ingresos no identificados
oportunamente por lo cual se realizó las detracciones fuera del plazo
permitido, debiendo pagar una multa de S/. 7,760.00.
79
TABLA N°1
GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2015
ACTIVOS PASIVO
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 3,978,549.52 24.49% Sobregiros bancarios
Cuentas por cobrar comerciales Anticipo de clientes 3,739,970.80 23.02%
Anticipos otorgados 1,003,115.83 6.18% Trib.,ccontraprest. Y aportes al sistema 7,153.57 0.04%
Cuentas por cob. Accionistas y Personal de pens. Y salud por pagar
Cuentas por cob. Diversas Remuneraciones por pagar
Gastos pagados por anticipado 4,704.00 0.03% Cuentas por pagar comerciales 568,466.80 3.50%
Existencias Cuentas por pagar diversas 1,210,385.42 7.45%
Materias Primas 133,087.78 0.82%
Suministros diversos 14,974.49 0.09% Total pasivo corriente 5,525,976.59 34.02%
Existencias por recibir
Servicios y otros contratos por anticipado 582,631.00 3.59% Pasivo no corriente
Total activo corriente 5,717,062.62 35.20% Beneficios sociales de los trabajadores
Provisiones Diversas
Cuentas por pagar diversas LP 9,656,841.30 59.45%
Activo no corriente Total pasivo no corriente 9,656,841.30 59.45%
Valores
Inmuebles, maquinarias y equipo 10,535,045.28 64.86% PATRIMONIO
intangibles Capital social 50,000.00 0.31%
Depreciación y amortización acumulada -8,791.57 Reservas
Total activo no corriente 10,526,253.71 64.80% Resultados acumulados -319,875.68 -1.97%
Resultados del ejercicio 1,330,374.12 8.19%
Total patrimonio 1,060,498.44 6.53%
Total activos 16,243,316.33 100% Total pasivo y patrimonio 16,243,316.33 100%
Fuente : Departamento de Contabilidad

Elaboración: Propia
Descripción: La empresa presenta en el rubro de sus activos un 64.86%, en inmuebles maquinaria y equipo, los anticipos de sus clientes representa el 23.02% del pasivo corriente,
así mismo presenta un 59.45% en sus deudas a largo plazo, en cuanto al Patrimonio el porcentaje es de 6.53%,segmentado en un 0.31% de propiedad de la empresa y un 8.19% de utilidad
dando una imagen de alta rentabilidad de la actividad.
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TABLA N°2
Estado de Resultados Integrales
Ventas 7,598,614.16 100%

(-)Menos costo de productos vendidos -3,199,641.91 -42.11%
Utilidad bruta 4,398,972.25 57.89%
(-)Gastos de venta -2,648,524.59 -34.86%
(-)gastos de administración -586,295.40 -7.72%
Utilidad operativa 1,164,152.26 15.32%
Gastos financieros -148,706.70 -1.96%
Ingresos financieros 315,514.89 4.15%
Cargas diversas de gestión -586.33 0.02%
Utilidad antes de partic. E impuestos 1,330,374.12 30.24%
(-)Menos impuesto a la renta 28% 399,112.24 5.25%
Utilidad neta 931,261.88 12.26%

Descripción: La empresa presenta un margen comercial del 57.89%, siendo los gastos de venta los más
significativos ya que representan el 34.86%, así mismo la utilidad neta es del 12.26% del total de ventas.
TABLA N°3
Cálculo del impuesto a la renta
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad antes de adiciones y deducciones 1,330,374.12
Pérdida antes de adiciones y deducciones 0.00
ADICIONES TRIBUTARIAS 0.00
(+)Adiciones para determinar la renta imponible 0.00
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS 0.00
(-)Deducciones para determinar la renta imponible 0.00
RENTA NETA IMPONIBLE 1,330,374.12
Total impuesto a la renta Resultante 28% 399,112.24

(-)Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior -35,538.00
(-)Pagos a cuenta mensuales del ejercicio -143,571.00
Regularización IR marzo 2016 220,003.24
RESULTADO NETO 931,261.88

Descripción: Para el cálculo del impuesto a la renta en el periodo 2015 no se tiene adiciones y deducciones,
en cuanto a la liquidación del impuesto a la renta, la empresa tiene saldo a favor de periodos anteriores.
81
TABLA N°4
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS
2015
LIQUIDACION DEL IGV PERIODO 2015
VENTAS COMPRAS
IMPUESTO SALDO DE
PERIODO VENTAS VENTAS NO NO CREDITO PERCEPCIONES
TOTAL IGV TOTAL V.COMPRAS IGV RESULTANT PERCEPCIONE
GRAVADAS GRAVADAS GRAVADO IGV DEL PERIODO
E S
ENERO 637,600.00 292,477.06 292,477.06 52,645.87 128,221.90 108,662.63 19,559.27 3,052.00 33,086.60 0.00
FEBRERO 607,515.50 278,676.83 278,676.83 50,161.83 29,569.35 25,058.77 4,510.58 67.00 45,651.25 0.00
MARZO 607,500.00 278,669.72 278,669.72 50,160.55 78,373.90 66,418.56 11,955.34 996.00 38,205.21 0.00 -16.00 0.00
ABRIL 604,650.00 277,362.39 277,362.39 49,925.23 86,965.32 73,699.42 13,265.90 316.00 36,659.33 0.00 -31.47 0.00
MAYO 214,905.53 98,580.52 98,580.52 17,744.49 201,853.38 171,062.19 30,791.19 547.00 -13,046.70 -13,046.70 0.00 0.00
JUNIO 288,686.56 132,425.03 132,425.03 23,836.50 624,306.13 529,072.99 95,233.14 372.00 -71,396.63 -84,443.33 -3,298.92 -3,298.92
JULIO 113,923.01 52,258.26 52,258.26 9,406.49 1,029,671.39 872,602.87 157,068.52 946.00 -147,662.03 -232,105.36 -8,289.01 -11,587.93
AGOSTO 1,267,073.70 581,558.38 580,834.82 104,680.51 928,643.44 786,985.97 141,657.47 2,025.00 -36,976.97 -269,082.33 -8,029.93 -19,617.86
SEPTIEMBRE 1,007,981.66 503,990.83 503,990.83 90,718.35 479,245.19 406,139.99 73,105.20 17,613.15 -251,469.18 -2,964.63 -22,582.49
OCTUBRE 885,321.10 442,660.55 442,660.55 79,678.90 722,902.09 612,628.89 110,273.20 2,818.00 -30,594.30 -282,063.48 -3,945.72 -26,528.21
NOVIEMBRE 1,160,825.69 580,412.84 580,412.84 104,474.31 833,536.79 706,387.11 127,149.68 1,291.00 -22,675.37 -304,738.85 -3,047.06 -29,575.27
DICIEMBRE 611,700.00 280,596.33 280,596.33 50,507.34 767,382.98 650,324.56 117,058.42 1,396.00 -66,551.08 -371,289.93 -2,654.40 -32,229.67

Descripción:En base a los ventas y compras se determina el impuesto a pagar,así como el crédito por aplicar por IGV ,en los periodos de enero-abril tiene impuesto a pagar y apartir de mayo-
diciembre tiene crédito fiscal por aplicar en los periodos posteriores.
82
TABLA N°5
Determinacion de pagos a cuenta de renta periodo 2015
VENTAS
PERIODO VENTAS NO VENTAS
N° del Dpto TOTAL IGV RENTA
GRAVADAS GRAVADAS
ENERO A502 270,000.00 123,853.21 123,853.21 22,293.58 3,715.60

FEBRERO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
A203 274,000.00 125,688.07 125,688.07 22,623.85 3,770.64
MARZO C402 18,000.00 8,256.88 8,256.88 1,486.24 247.71
4,018.35
ABRIL A304 291,000.00 133,486.24 133,486.24 24,027.52 4,004.59
C304 225,000.00 103,211.01 103,211.01 18,577.98 3,096.33
MAYO A301 264,000.00 121,100.92 121,100.92 21,798.17 3,633.03
6,729.36
A504 272,000.00 124,770.64 124,770.64 22,458.72 3,743.12
A601 269,000.00 123,394.50 123,394.50 22,211.01 3,701.83
JUNIO
A602 272,000.00 124,770.64 124,770.64 22,458.72 3,743.12
11,188.07
A504 286,000.00 131,192.66 131,192.66 23,614.68 3,935.78
JULIO C302 210,000.00 96,330.28 96,330.28 17,339.45 2,889.91
6,825.69
C401 218,000.00 100,000.00 100,000.00 18,000.00 3,000.00
A403 286,000.00 131,192.66 131,192.66 23,614.68 3,935.78
C202 190,000.00 87,155.96 87,155.96 15,688.07 2,614.68
B303 263,000.00 120,642.20 120,642.20 21,715.60 3,619.27
A204 289,000.00 132,568.81 132,568.81 23,862.39 3,977.06
A302 264,000.00 121,100.92 121,100.92 21,798.17 3,633.03
AGOSTO A303 286,000.00 131,192.66 131,192.66 23,614.68 3,935.78
A402 270,000.00 123,853.21 123,853.21 22,293.58 3,715.60
A404 289,000.00 132,568.81 132,568.81 23,862.39 3,977.06
A604 289,000.00 132,568.81 132,568.81 23,862.39 3,977.06
B202 274,000.00 125,688.07 125,688.07 22,623.85 3,770.64
B204 233,000.00 106,880.73 106,880.73 19,238.53 3,206.42
43,362.39
A401 50,000.00 22,935.78 22,935.78 4,128.44 688.07
B601 241,000.00 110,550.46 110,550.46 19,899.08 3,316.51
C502 218,000.00 100,000.00 100,000.00 18,000.00 3,000.00
B304 246,000.00 112,844.04 112,844.04 20,311.93 3,385.32
B503 275,000.00 126,146.79 126,146.79 22,706.42 3,784.40
C201 235,000.00 107,798.17 107,798.17 19,403.67 3,233.94
SETIEMBRE C203 225,000.00 103,211.01 103,211.01 18,577.98 3,096.33
C301 195,000.00 89,449.54 89,449.54 16,100.92 2,683.49
C303 195,000.00 89,449.54 89,449.54 16,100.92 2,683.49
C501 213,000.00 97,706.42 97,706.42 17,587.16 2,931.19
C602 248,000.00 113,761.47 113,761.47 20,477.06 3,412.84
C603 213,000.00 97,706.42 97,706.42 17,587.16 2,931.19
35,146.79
B301 243,000.00 111,467.89 111,467.89 20,064.22 3,344.04
B403 268,000.00 122,935.78 122,935.78 22,128.44 3,688.07
OCTUBRE B602 263,000.00 120,642.20 120,642.20 21,715.60 3,619.27
B401 251,000.00 115,137.61 115,137.61 20,724.77 3,454.13
14,105.50
C402 35,000.00 16,055.05 16,055.05 2,889.91 481.65
A101 302,000.00 138,532.11 138,532.11 24,935.78 4,155.96
NOVIEMBRE B203 285,000.00 130,733.94 130,733.94 23,532.11 3,922.02
B404 276,000.00 126,605.50 126,605.50 22,788.99 3,798.17
12,357.80
TOTAL PAGOS A CUENTA 2015

141,454.13

Elaboración:Propia
Descripción:En la tabla N° 5 se establece los pagos a cuenta del periodo 2015 correspondientes a los
departamentos en los cuales la empresa a transferido al comprador los riesgos y ventajas derivadas de la
propiedad del bien.
83
TABLA N°6
INFRACCIONES OBLIGACIONES FORMALES
MOTIVO DE LA MULTA
INFRACCION CONCEPTO BASE LEGAL PERIODO BASE % IN
INFRACCION RESULTANTE
Registro de ART.175° NUMERAL 5.
compra Llevar con atraso nov-15 330,909.00 0.3% 993.00
Infracciones
mayor al permitido
relacionadas
Registro de por las normas
con la
vigentes, los libros de
obligación de ventas contabilidad u otros nov-15 330,909.00 0.3% 993.00
llevar libros Presentación
y/o registros o Registro de fuera de
libros o registros
compra exigidos por las leyes, dic-15 330,910.00 0.3% 993.00
contar con plazo reglamento o por
informes u
Resolución de
otros
Superintendencia de la
documentos.
SUNAT, que se
Registro de vinculen con la
ventas tributación. dic-15 330,911.00 0.3% 993.00
MULTAS POR OLIGACIONES FORMALES 3,971.00

Descripción: De acuerdo a los ingresos netos la empresa está obligada a presentar libros electrónicos a partir
del periodo 2015, los cuales en los periodos de Noviembre y diciembre no fueron presentados dentro de
los plazos establecidos.
TABLA N°7
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
MOTIVO DE LA MULTA
INFRACCION BASE LEGAL PERIODO BASE % IN
INFRACCION RESULTANTE
ART.176° NUMERAL 1. No
INFRACCIONES
presentar las
RELACIONADAS CON jul-15 1 UIT 3,850.00
Presentación declaraciones que
LA OBLIGACION DE
fuera de plazo contengan la
PRESENTAR
DPT 621 determinación de la deuda
DECLARACIONES Y
tributaria, dentro de los
COMUNICACIONES
plazos establecidos nov-15 1UIT 3,850.00
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON ART.178° NUMERAL 4. No jul-14 1339.00 0.50 669.50
EL CUMPLIMIENTO Retenciones no pagar dentro de los plazos
DE LAS pagadas establecidos los tributos
OBLIGACIONES retenidos o percibidos.
TRIBUTARIAS nov-14 351.00 0.50 175.50
MULTAS POR INCUMPLIMENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 8,545.00

Descripciones la tabla N°7 se observa el cálculo de la infracción por las retenciones no pagadas y
declaraciones del PDT 621 fuera del plazo.
84
TABLA N°08
DEPOSITO DETRACCIONES FUERA DE PLAZO
% IMPORTE
INFRACCION BASE LEGAL PERIODO DEPT SANCION BASE 50% MULTA
TASA DETRACCION
El sujeto 50%
obligado que Inciso 12.2 Importe
abr-15 A304 98,000.00 4% 3,920.00 50% 1,960.00
incumpla con del Artículo No
efectuar el 12 del Detraído
íntegro del Decreto 50%
depósito a que Legislativo Importe
ago-15 C401 138,000.00 4% 5,520.00 50% 2,760.00
se refiere el N°940 No
sistema, en el Detraído
momento
Decreto 50%
establecido -
Supremo Importe
detracción sep-15 C202 152,000.00 4% 6,080.00 50% 3,040.00
155-2004- No
primera venta de
EF Detraído
inmueble
TOTAL 7,760.00

Descripción: En la tabla N°8 se observa las infracciones por los depósitos no identificados en manera
oportuna para realizar las detracciones, las cuales se realizaron luego del plazo permitido.
85
TABLA N°9
DOCUMENTOS QUE NO CUMPLEN CON LOS REQUISITOS
MULTA
VALOR DE LA
FECHA FACTURA RUC PROVEEDOR OBSERVACION BASE LEGAL IGV TOTAL 50% RESULTAN
COMPRA
TE
Declarar cifras o datos falsos u omitir
Vidriería Ramos circunstancias en las declaraciones, que Art.178
28/01/2015 001-1735 20495781641 S.A.C influyen en la determinación de la 40,508.47 7291.53 47800.00 50% 3,645.76
Numeral 1
obligación tributaria, y/o que generen
Código
aumentos indebidos de saldos o
Tributario
Forestales Santa perdida tributarias o créditos a favor
21/04/2015 005-0920 20521872145 Rosa S.A.C. del deudor tributario 31,991.53 5758.47 37750.00 50% 2,879.24
Comprobantes que fueron cancelados

sin utilizar medios de pago (Ley para la Art.5 de la Ley
lucha contra la evasión y para la N°28194
Forestales Santa formalización de la economía)
05/09/2015 005-0988 20521872145 Rosa S.A.C. 33,542.37 6,037.63 39,580.00 50% 3,018.81
TOTAL COMPROBANTES REPARADOS 106,042.37 19,087.63 125,130.00 50% 9,543.81
Fuente : Departamento de
Contabilidad
Descripción: Tabla N°9 las facturas emitidas por los proveedores Vidriería Ramos S.A.C. ,Forestales Santa Rosa S.A.C. que registran un RUC que no corresponde a la
empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. , en cuanto a la factura emitida por el proveedor Forestales Santa Rosa S.A.C. fue cancelada en efectivo sin utilizar medios
de pagos .
86
TABLA N°10
DETERMINACION IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2015
VENTAS COMPRAS LIQUIDACION DEL IGV
MES VENTAS VENTAS NO TRIBUTO PERCEPC CREDITO
IGV V.COMPRAS IGV
GRAVADAS GRAVADAS IMITIDO ION IGV
ene-15 292,477.06 292,477.06 52,645.87 68,154.16 12,267.75 40,378.12 40,378.12
abr-15 277,362.39 277,362.39 49,925.23 43,402.81 7,812.51 42,112.72 -31.47 42,081.25
sep-15 503,990.83 503,990.83 90,718.35 361,580.67 65,084.52 25,633.83 -2,964.63 22,669.20

Descripción: De acuerdo a lo declarado por la empresa en el PDT 621 y de acuerdo a los documentos reparados se
determina un mayor IGV a pagar.
TABLA N°11
ACCIONISTA QUE NO LABORA EN LA EMPRESA
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO NO DEDUCIBLE-PERSONAL QUE NO LABORA EN LA EMPRESA
Efecto de la obs. :Impuesto a la renta

Trabajador :Moisés Gamero Levy
Periodo trabajado :01/01/2015-31/12/2015
Sueldo mensual : S/. 3,000.00
1. Total de sueldos 36,000.00
Sueldo anual 36,000.00
2. Total Beneficios Sociales 12,740.00

Essalud 3,240.00
Gratificaciones 6,000.00
CTS 3,500.00
Total Beneficios Sociales 12,740.00
Total Gastos a Adicionar 48,740.00

Descripción: Se ha incorporado en la planilla de sueldos a un accionista, el cual no

cumple labor alguna en la empresa, por lo que el gasto no sería deducible para
efectos del impuesto a la renta.
87
TABLA N°12
RETENCIONES NO PAGADAS
TRIBUTOS OMITIDOS SANCIO

N: 50%
Mon. DEL
PRESTADOR DEL SERVICIO RUC DETALLE DEL SERVICIO FECHA N° R/H IMPORTES T.C RETENCIO TRIBUTO
(S/D) TOTAL
N 8% NO
PAGADO
OCAMPO MOGOLLON FRANCK 10034953584 Inscripción en Registro 15/11/2015 E001-269 D 1,800.00 2.78 5,014.80 234.00 117.00
de predios
OCAMPO MOGOLLON FRANCK 10034953584 30/11/2015 E001-275 D 2,000.00 2.78 5,574.00 260.00 130.00
SANCHEZ PORTAL JUAN 10266980243 Labores como ingeniero 01/12/2015 E001-8 S 3,000.00 1.00 3,000.00 390.00 195.00
SANCHEZ PORTAL JUAN 10266980244 Labores como ingeniero 30/12/2015 E001-8 S 3,500.00 1.00 3,500.00 455.00 227.50
VASQUEZ ZAMBRANO JAVIER 10431412441 Asistente de ingeniería 30/12/2015 E001-2 S 2,700.00 1.00 243.00 351.00 175.50
TOTAL 13,000.00 17,331.80 1,690.00 845.00
Fuente : Departamento de
Contabilidad
Descripción: Recibos por honorarios en los cuales se realizó la retención del 8% y no fueron pagados dentro de los plazos establecidos.
88
TABLA N°15
Estado de situación financiera (Según observaciones)
Al 3-12-2015
ACTIVOS PASIVO
Anticipos otorgados 1,003,115.83 6.36% Trib.,ccontraprest. Y aportes al sistema 7153.57 0.04%
Gastos pagados por anticipado 4704.00 0.03% Cuentas por pagar comerciales 568,466.80 3.61%
Materias Primas 133,087.78 0.84%
Cuentas por pagar diversas LP 965,6841.30 61.25%
Activo no corriente Total pasivo no corriente 965,6841.30 61.25%
Valores
Inmuebles, maquinarias y equipo 10,535,045.28 PATRIMONIO
intangibles Capital social 50,000.00 0.32%
Depreciación y amortización acumulada -8791.57 Reservas
Total activo no corriente 10,526,253.71 67% Resultados acumulados -319875.68 -2.03%
Resultados del ejercicio 854162.38 5.42%
Total patrimonio 584,286.70 3.7%
Total activos 15767104.59 100% Total pasivo y patrimonio 15767104.59 100%

Descripción: Con respecto al rubro efectivo y equivalentes de efectivo, tenemos una disminución de S/. 30,664.73 con respecto al estado de situación financiera antes
de los reparos realizados, así mismo la cuenta de servicios y otros contratados por anticipado sufre una disminución de un 2.72% por la disminución del crédito fiscal,
el resultado del ejercicio disminuye en un 2.77% (S/. 476,211.74).
89
TABLA N°14
Estado de Resultados Integrales(Según observaciones)
Del 01 de enero al 31 de diciembre del año 2015
Ventas 7,598,614.16
(-)Menos costo de productos vendidos -3,199,641.91
Utilidad bruta 4,398,972.25
(-)Gastos de venta -2,648,524.59

(-)gastos de administración -586,295.40
(-)Otros gastos -30,664.73
Utilidad operativa 1,133,487.53
Gastos financieros -148,706.70
Ingresos financieros 315,514.89
Cargas diversas de gestión -586.33
Utilidad antes de partic. E impuesto 1,299,709.39
a la renta
(-)Menos impuesto a la renta 28% 445,547.01
Utilidad neta 854,162.38

Descripción: La utilidad neta luego de los ajustes realizados es de S/.845,162.38
y el impuesto a la renta de S/.445,547.01 (antes de los ajustes de utilidad
S/.931,261.88 y en renta S/.399,112.24)
90
TABLA N°15
Cálculo del impuesto a la renta(Según observaciones)
Al 31 de diciembre del 2015

Pérdida antes de adiciones y deducciones 0.00
ADICIONES TRIBUTARIAS 185,447.10
(+)Adiciones para determinar la renta imponible 0.00
Multas por obligaciones formales 3,970.92
Multas por incumplimiento de las obli.T 8,545.00
Detracciones fuera de plazo 7,760.00
Multas por retenciones no pagadas 845.00
Multas por IGV 9,543.81
Reparo por planilla 48,740.00
Comprobantes que no cumplen con los
requisitos 106,042.37
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS 0.00
(-)Deducciones para determinar la renta
imponible 0.00
Deducciones propias del periodo 0.00

(-)Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior -35,538.00
RESULTADO NETO 854,162.44

Descripción: Luego de haber realizado la evaluación de la información contable de la empresa
Grupo constructor Gasa S.A.C. se detectaron diferentes puntos críticos por lo cual el resultado
contable varia significativamente obteniendo una nueva renta neta imponible, así como un nuevo
impuesto a la renta determinado.
91
Ratios financieros del periodo 2015
Liquidez corriente Sin planeamiento Con planeamiento S/P C/P

tributario tributario
Activo corriente 5,717,062.62 5,240,850.879
Pasivo corriente 5,525,976.59 5,525,976.59 1.03 0.95
Se tiene originalmente S/.1.03,luego de los reparos realizados S/.0.95,para cubrir cada sol del
pasivo corriente.
Comparando ambos casos podemos observar que el ratio de liquidez corriente ha sufrido una
disminución de S/.0.08.
Prueba ácida Sin planeamiento Con planeamiento S/P C/P

tributario tributario
Ac-inventarios 5,569,000.35 5,092,788.609
Se tiene originalmente S/.1.01 para cubrir cada sol de obligaciones del pasivo corriente, realizado
los reparos se tuvo S/.0.92 para cubrir cada sol del pasivo corriente.
Apalancamiento Sin planeamiento Con planeamiento S/P C/P

Financiero tributario tributario
Pasivo total 15,182,817.89 15,182,817.89
Activo total 16,243,316.33 15,767,104.59 0.93 0.96
En el periodo analizado, por cada sol de activo total se paga el 96% de las obligaciones; quiere decir
que la empresa está endeudada.
Rentabilidad de los Sin planeamiento Con planeamiento S/P C/P

Activos tributario tributario
Utilidad Neta 931,261.88 854,162.38
Activos totales 16,243,316.33 15,767,104.59 0.06 0.05
La empresa Grupo Constructor por cada S/.1.00 de activos ha generado 6% de ganancia, luego
de realizado las observaciones disminuye en 1%.
Marguen de utilidad Sin planeamiento Con planeamiento S/P C/P

neta tributario tributario
Utilidad Neta 931,261.88 854,162.38
Ventas 7,598,614.16 7,598,614.16 0.12 0.11
El marguen de ganancia neta originalmente es de 12% y luego de realizarse las observaciones es

de 11%, lo cual indica que el margen de ganancia neta ha disminuido en 1%.
Por cada sol de ventas se obtiene una rentabilidad de 0.12.
92
3.3. PLAN TRIBUTARIO PERIODO 2016
En la actualidad un gran número de contribuyentes procuran estudiar la
normatividad tributaria, con la finalidad de encontrar algún elemento que permita
de algún modo aliviar la carga tributaria, reducirla y evitar contingencias que
podrían llevar a realizar pagos innecesarios(multas, intereses).
Es importante que desde el inicio de un negocio o actividad económica se tenga
presente el efecto que tendrá en el resultado económico el cumplimiento del pago
de las obligaciones tributarias, así como el costo de las obligaciones formales que
establecen las normas tributarias.
De otra parte, se debe considerar aquellos supuestos en los que las empresas
soportan sobrecostos tributarios innecesariamente, los cuales merman la
rentabilidad del negocio y que con una adecuada planificación habrían podido ser
evitados. Entre los casos típicos que se pueden tener presentes están aquellos en
los que las empresas efectúan desembolsos en la creencia que los mismos
podrán ser deducidos a fines del Impuesto a la Renta siendo que, en una revisión
de la Administración Tributaria se determina la imposibilidad de su deducción por
no cumplir con determinadas condiciones o por no estar debidamente
documentados.
El presente trabajo de investigación se desarrollara un planeamiento tributario
para el Área de Contabilidad de la empresa GRUPO CONSTRUCTOR GASA
S.A.C. con el objetivo de lograr un estricto cumplimiento de las obligaciones
tributarias tanto formales como sustanciales, y de esta forma evitar contingencias
tributarias, el mismo que debe ser aprobado por la gerencia, contar con el
compromiso de todo el personal involucrado en la empresa.
La ejecución de este proyecto le corresponde al Área Contable siendo
responsable de la ejecución e implementación de acuerdo a las políticas contables

93
establecidas, debiendo aplicar las correcciones necesarias y sobre todo las
preventivas con la finalidad de solucionar y evitar los problemas que se puedan
presentar ante la administración tributaria.
3.3.1 Información para la elaboración de los estados financieros proyectados
para el año 2016
El planeamiento tributario es una operación aun no realizada por lo cual en la
empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. se proyectó los estados financieros con
los siguientes datos:
-Los ingresos: De acuerdo a lo evaluado por el área de ventas, los ingresos se
incrementaran en un 26% respecto al Periodo 2015.
-Las Compras: Se ha presupuestado que sus compras aumentaran en gran
medida debido al avance de obras que realiza, y se incrementaran en un 10% en
compras gravadas con el IGV, en cuanto a las compras no gravadas disminuirán
en un 100% respecto al periodo 2015.
Flujo de caja proyectado: Incluirá los siguientes datos.
-Los ingresos estarán determinados por los anticipos de los departamentos y
estacionamiento.
-La empresa proyecta tener igual obligaciones laborales que el periodo 2015.
-La tasa de los pagos a pagos a cuenta de renta es .0.0471.
-El pago a los proveedores se realizaran en una 72% al contado y un 28% al
crédito.
94
PLAN TRIBUTARIO PERIODO 2016
ÍTEM DETALLE
1.OBJETIVO
Mediante el Plan Tributario para el periodo 2016, se implementara políticas para el oportuno cumplimiento de las
obligaciones tributarias de acuerdo a la normatividad legal demostrando que con el planeamiento tributario la empresa
Grupo Constructor Gasa S.A.C. puede obtener resultados positivos al evitar contingencias que podrían generar pagos de
multas y determinar de manera correcta el Impuesto a la Renta que le corresponde pagar.
2.POLITICAS
La política que se adopte para la implementación del Planeamiento tributario ha sido establecida en base al diagnóstico
tributario efectuado al periodo 2015, enfocándose en los puntos críticos que podrían ser objeto de reparo por parte de
la Administración Tributarias. Otro punto importante que se tener en cuenta en la implementación de las políticas debe
estar referido a la declaración dentro de los plazos establecidos y pago oportuno y correcto de las obligaciones
tributarias, generadas por las operaciones propias de la empresa.
Se deberá verificar que el personal encargado de los pagos cumpla con la utilización de medios de pago, para lo
a). cual de encontrar obligaciones que hayan debido cancelarse mediante la utilización de medios de pago deberá
requerir la presentación de la documentación sustentaría de dichos pagos.
Formalidades de comprobantes de pago: El personal encargado de la revisión de los comprobantes de pago

deberá realizar una revisión que dichos documentos cumplan con los requisitos establecidos para ser aceptados
b).
como costo o gasto para efectos del impuesto a la renta (RUC domicilio fiscal, guías, requerimientos, orden de
compra, detracciones).
La empresa Grupo Constructor es principal contribuyente estando obligado a presentar Libros electrónicos, por
c). tal motivo se deberá establecer un estricto cumplimiento de las obligaciones antes de la fecha de vencimiento,
evitando multas por llevar con atraso mayor al permitido.
d). Realizar las declaraciones mensuales antes de la fecha de vencimiento así evitar el pago de multas.
Establecer un adecuado control de los ingresos a las cuentas corrientes de la empresa por conceptos de anticipos
e).
de los departamentos, así poder realizar las detracciones dentro de los plazos establecidos.
Se deberá tener un control adecuado de los recibos por honorarios recibidos y realizar oportunamente el pago de
f).
las retenciones por concepto de renta de cuarta categoría.
El área de recursos humanos deberá tener un estricto control de los trabajadores que están en planilla y que
g).
efectivamente laboran en la empresa.
Se deberá capacitar constantemente al personal del área contable en cuanto a las obligaciones ante la
h).
Administración Tributarias, así mantenerlos actualizados en la normatividad vigente.
3.LOS TRIBUTOS
Impuesto General a las Ventas, el IGV de las ventas se determinara de acuerdo a los anticipos depositados por los
clientes en la cuenta corriente de la empresa debiéndose calcular la parte gravada de la no gravada correspondiente al
terreno, en el periodo 2015 por concepto de IGV se ha tenido crédito fiscal, otro Impuesto principal es el Impuesto Renta
el pago a cuenta de renta se realiza de los departamentos totalmente cancelados y entregados al cliente de acuerdo a la
NIC 18 párrafo 14(INFORME N.° 068-2014-SUNAT/5D0000),este método de pago a cuenta de renta se aplicara de
manera uniforme a todo el proyecto . En cuanto al pago oportuno de las obligaciones está en relación directa con la
liquidez de la empresa para poder cubrir los mismos, lo que nos conlleva a realizar los depósitos de las detracciones
dentro de los plazos establecidos siendo que la empresa cumple sus obligaciones tributarias en gran medida con las
detracciones realizadas por la primera venta de inmuebles.

95
Resultados de la entrevista aplicada a la contadora, la señora Isabel Alvarado Grados
“EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA SITUACION FINANCIERA DE LA EMPRESA

GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C. - PERIODO 2015”
N° PREGUNTA RESPUESTA
¿Bajo su perspectiva cuales son, los El planeamiento tiene como objetivo reducir o
1
objetivos del planeamiento tributario? eliminar la carga fiscal.
Para iniciar e planeamiento tributario se debe evaluar
¿Cuál es su conocimiento de cómo iniciar
2 los ingresos, formalizar todos los gastos, buscar
un planeamiento tributario?
oportunidades así como evitar contingencias.
El sector construcción tiene un margen de utilidad
¿Qué tributo genera una mayor carga
3 alto por eso el tributo que genera una mayor carga
tributaria para la empresa?
tributaria es el impuesto a la renta.
¿Actualmente la empresa cuenta con un Actualmente la empresa no cuenta con un plan
4 plan tributario que se esté llevando a tributario, pero para este año esperamos poder
cabo? implementar el planeamiento tributario.
¿Considera que el planeamiento
Si, al evitar pagos indebidos la liquidez de la empresa
5 tributario mejore la situación financiera
aumentara.
de la empresa?
Detracciones fuera de plazo, registro de compras y
¿Qué contingencias tributarias se
ventas con atraso mayor al permitido, documentos
6 presentaron en la empresa debido a la
de no cumplen con los requisitos para considerar
falta de un planeamiento tributario?
costo o gasto.
¿A quiénes le corresponde tomar las El planeamiento tributario le corresponde a la
7
decisiones en el planeamiento tributario? gerencia y la ejecución le corresponde al contador.
La empresa no cuenta con asesoría externa, los
¿Cuenta la empresa con asesoría
8 cambios y actualizaciones los revisamos las diferentes
tributaria externa e interna?
publicaciones tributarias.
Si, los trabajadores del área contable asisten a

¿La empresa capacita al personal del área
9 seminarios y diplomados con el fin de mantenerlos
contable en materia tributaria?
actualizados en la normatividad.
¿Considera que implementar el Si es necesario porque forma parte de la formulación

10 planeamiento tributario en la empresa es de los programas que la conducción empresarial
necesario? ¿Por qué? necesita para alcanzar las metas establecidas.
¿Cuenta con el personal necesario en el Actualmente el área de contabilidad cuenta con 4

11
área de contabilidad? personas encargadas de diferentes actividades.
Fuente: Información proporcionada en la entrevista al Contador de Grupo Constructor Gasa

S.A.C.
96
TABLA N°16
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS PROYECTADO AL 2016
2016
LIQUIDACION IGV 2016
VENTAS COMPRAS
PERIODO VENTAS NO VENTAS BASE TRIBUTO CREDITO SALDO
TOTAL IGV TOTAL IGV
GRAVADAS GRAVADAS IMPONIBLE IMITIDO IGV PERCEPCIONES
ENERO 803,376.00 368,521.10 368,521.10 66,333.80 134,633.00 114095.76 20537.24 45,796.56 -325,494.44 -32,230.00
FEBRERO 765,469.53 351,132.81 351,132.81 63,203.91 31,047.82 26311.71 4736.11 58,467.80 -267,026.64 -32,230.00
MARZO 765,450.00 351,123.85 351,123.85 63,202.29 82,292.60 69739.49 12553.11 50,649.19 -216,377.45 -32,230.00
ABRIL 761,859.00 349,476.61 349,476.61 62,905.79 91,313.58 77384.39 13929.19 48,976.60 -167,400.86 -32,230.00
MAYO 270,780.97 124,211.45 124,211.45 22,358.06 211,946.05 179615.30 32330.75 -9,972.69 -177,373.55 -32,230.00
JUNIO 363,745.07 166,855.53 166,855.53 30,034.00 655,521.43 555526.64 99994.80 -69,960.80 -247,426.35 -32,230.00
JULIO 143,542.99 65,845.41 65,845.41 11,852.17 1,081,154.96 916233.01 164921.94 -153,069.77 -400,496.12 -32,230.00
AGOSTO 1,596,512.86 732,345.35 732,345.35 131,822.16 975,075.62 826335.27 148740.35 -16,918.19 -417,414.30 -32,230.00
SEPTIEMBRE 1,270,056.89 582,594.90 582,594.90 104,867.08 503,207.45 426446.99 76760.46 28,106.62 -389,307.68 -32,230.00
OCTUBRE 1,115,504.59 511,699.35 511,699.35 92,105.88 759,047.19 643260.33 115786.86 -23,680.98 -412,988.65 -32,230.00
NOVIEMBRE 1,462,640.37 670,935.95 670,935.95 120,768.47 875,213.63 741706.47 133507.16 -12,738.69 -425,727.35 -32,230.00
DICIEMBRE 1,498,665.00 687,461.01 687,461.01 123,742.98 460,429.79 390194.74 70235.05 53,507.93 -372,219.42 -32,230.00
TOTAL 10,817,603.27 4,962,203.33 4,962,203.33 893,196.60 5,860,883.11 4966850.10 894033.02 -836.42 -373,055.83 -32,230.00
4830323.06 4,830,323.06 869458.15 6206205.45 5259496.15 946709.31
Fuente : Departamento de Contabilidad -836.42
97
TABLA N°17
COMPRAS PROYECTADAS PERIODO 2016
MATERIALES DE GASTOS DE GASTOS DE

PERIODO
CONSTRUCCION ADMINISTRACION VENTA TOTAL
ENERO 94,243.10 20,194.95 20,194.95 134,633.00
FEBRERO 21,733.47 4,657.17 4,657.17 31,047.82
MARZO 57,604.82 12,343.89 12,343.89 82,292.60
ABRIL 63,919.51 13,697.04 13,697.04 91,313.58
MAYO 148,362.24 31,791.91 31,791.91 211,946.05
JUNIO 458,865.00 98,328.22 98,328.22 655,521.43
JULIO 756,808.47 162,173.24 162,173.24 1,081,154.96
AGOSTO 682,552.93 146,261.34 146,261.34 975,075.62
SEPTIEMBRE 352,245.21 75,481.12 75,481.12 503,207.45
OCTUBRE 531,333.04 113,857.08 113,857.08 759,047.19
NOVIEMBRE 612,649.54 131,282.04 131,282.04 875,213.63
DICIEMBRE 322,300.85 69,064.47 69,064.47 460,429.79
TOTAL 5,860,883.11

Descripción: En proporción a las compras del periodo 2015 se determinó el
presupuesto de compras para la construcción de la segunda etapa del Proyecto
Praderas Park.
TABLA N°18
PRESUPUESTOS DE PAGOS DE COMPRAS DEL PERIODO
2016
PERIODO 2015 2016 TOTAL
ENERO 170,540.04 96,935.76 267,475.80
FEBRERO 284,233.40 22,354.43 306,587.83
MARZO 113,693.36 59,250.67 172,944.03
ABRIL 0.00 65,745.78 65,745.78
MAYO 0.00 152,601.16 152,601.16
JUNIO 0.00 471,975.43 471,975.43
JULIO 0.00 778,431.57 778,431.57
AGOSTO 0.00 702,054.44 702,054.44
SEPTIEMBRE 0.00 362,309.36 362,309.36
OCTUBRE 0.00 546,513.98 546,513.98
NOVIEMBRE 0.00 630,153.81 630,153.81
DICIEMBRE 0.00 331,509.45 331,509.45
TOTAL 4,788,302.64

Descripción: En la tabla N°18 se observa los pagos de las

compras presupuestadas así como los saldos por pagar a
proveedores del periodo 2016.
98
TABLA N°18
INGRESOS PROYECTADOS PERIODO 2016
PERIODO SUBTOTAL IGV TOTAL

ENERO 737,042.20 66,333.80 803,376.00
FEBRERO 702,265.62 63,203.91 765,469.53
MARZO 702,247.71 63,202.29 765,450.00
ABRIL 698,953.21 62,905.79 761,859.00
MAYO 248,422.91 22,358.06 270,780.97
JUNIO 333,711.07 30,034.00 363,745.07
JULIO 131,690.82 11,852.17 143,542.99
AGOSTO 1,464,690.70 131,822.16 1,596,512.86
SEPTIEMBRE 1,165,189.81 104,867.08 1,270,056.89
OCTUBRE 1,023,398.70 92,105.88 1,115,504.59
NOVIEMBRE 1,341,871.90 120,768.47 1,462,640.37
DICIEMBRE 707,102.75 63,639.25 770,742.00
TOTAL 9,256,587.40 833,092.87 10,089,680.27

Descripción: La proyección de ingresos por anticipos de los departamentos
departamentos y estacionamientos para el periodo 2016 es de S/.10´020,688.36.
99
TABLA N°19
PLANILLA SUELDO PERIODO 2016
01/01/2016 Al 31/12/2016
ESSALUD GRATIFICACION
PERIODO SUELDO BRUTO AFP BONIFICACION
9% CTS
ENERO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
FEBRERO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
MARZO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
ABRIL 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
MAYO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 12,162.49
JUNIO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
JULIO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 1,876.50 20,850.00
AGOSTO 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
SEPTIEMBRE 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
OCTUBRE 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 0.00
NOVIEMBRE 20,850.00 1,876.50 2,639.59 0.00 12,162.49
DICIEMBRE 20,850.00 1,876.50 2,639.59 1,876.50 20,850.00
TOTAL 250,200.00 22,518.00 31,675.08 3,753.00 66,024.98

Descripción: La Tabla N°19 muestra el cálculo de la planilla proyectada al periodo 2016.
100
TABLA N°20
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS
DEL PERIODO 2015
TOTAL ACTIVOS NETOS AL 31/12/2015 16,243,316.00

ITAN SEGÚN ESCALA 60,973.00
FORMA DE PAGO: Fraccionado en 9 cuotas 6,775.00
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
MES DE PAGO DEL IMPUESTO IMPUESTO

IMPUESTO SE APLICA CONTRA PAGO A CUENTA RESULTANTE PAGADO
DEL IMPUESTO A LA RENTA
ABRIL Desde marzo a diciembre 6775.00 6775.00
MAYO Desde abril a diciembre 6775.00 6775.00
JUNIO Desde mayo a diciembre 6775.00 6775.00
JULIO Desde junio a diciembre 6775.00 6775.00
AGOSTO Desde julio a diciembre 6775.00 6775.00
SEPTIEMBRE Desde agosto a diciembre 6775.00 6775.00
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 6775.00 6775.00
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 6775.00 6775.00
DICIEMBRE Desde noviembre y diciembre 6775.00 6775.00
TOTAL 60973.00

Elaboración:Propia
Descripción: Según la escala para determinar el ITAN el impuesto resultante es de
S/.60,973.00 los cuales se pagaran en 9 cuotas de S/.6,775.00 que se aplicaran contra
los pagos a cuenta del impuesto a la renta.
101
TABLA N°21
PAGOS DE SENSICO DEL PERIODO 2016
614.00
ENERO 803,376.00 401,688.00 0.20% 803.38
FEBRERO 765,469.53 382,734.77 0.20% 765.47
MARZO 765,450.00 382,725.00 0.20% 765.45
ABRIL 761,859.00 380,929.50 0.20% 761.86
MAYO 270,780.97 135390.48 0.20% 270.78
JUNIO 363,745.07 181872.53 0.20% 363.75
JULIO 143,542.99 71771.50 0.20% 143.54
AGOSTO 1,596,512.86 798,256.43 0.20% 1596.51
SEPTIEMBRE 1,270,056.89 635,028.45 0.20% 1270.06
OCTUBRE 1,115,504.59 557,752.29 0.20% 1115.50
NOVIEMBRE 1,462,640.37 731,320.18 0.20% 1462.64
DICIEMBRE 770,742.00 385371.00 0.20% 770.74
TOTAL 10,089.68

102
TABLA N°22
Determinación de pagos a cuenta de renta periodo 2016
VENTA NO VENTA PAGO A

PERIODO N° del Dpto. TOTAL
GRABADA GRABADA CUENTA
C204 250,000.00 114,678.90 114,678.90 3,440.37
ENERO C404 228,000.00 104,587.16 104,587.16 3,137.61
6,577.98
A102 313,000.00 143,577.98 143,577.98 4,307.34
A603 327,000.00 150,000.00 150,000.00 4,500.00
FEBRERO
C604 254,000.00 116,513.76 116,513.76 3,495.41
12,302.75
B204 18,000.00 8,256.88 8,256.88 777.80
C202 18,000.00 8,256.88 8,256.88 777.80
MARZO
A301 63,000.00 28,899.08 28,899.08 2,722.29
4,277.89
ABRIL B604 289,000.00 132,568.81 132,568.81 12,487.98
B501 19,000.00 8,715.60 8,715.60 821.01
13,308.99
MAYO B101 289,000.00 132,568.81 132,568.81 12,487.98
12,487.98
B504 280,000.00 128,440.37 128,440.37 12,073.39
JUNIO
12,073.39
JULIO A104 310,000.00 142,201.83 142,201.83 13,366.97
13,366.97
A101 15,250.00 6,995.41 6,995.41 657.57
C303 20,000.00 9,174.31 9,174.31 862.39
AGOSTO
C403 238,000.00 109,174.31 109,174.31 10,262.39
11,782.34
C504 258,000.00 118,348.62 118,348.62 11,124.77
SETIEMBRE C503 250,000.00 114,678.90 114,678.90 10,779.82
21,904.59
A103 311,000.00 142,660.55 142,660.55 13,410.09
OCTUBRE C101 258,000.00 118,348.62 118,348.62 11,124.77
24,534.86
C203 19,000.00 8,715.60 8,715.60 819.27
B603 289,000.00 132,568.81 132,568.81 12,461.47
NOVIEMBRE
C101 258,000.00 118,348.62 118,348.62 11,124.77
24,405.50
A103 311,000.00 142,660.55 142,660.55 13,410.09
E302 264,000.00 121,100.92 121,100.92 11,383.49
DICIEMBRE E403 279,000.00 127,981.65 127,981.65 12,030.28
E604 264,000.00 121,100.92 121,100.92 11,383.49
48,207.34
TOTAL PAGOS A CUENTA RENTA 2016 205,230.60

Descripción: En la tabla N°22 se establece los pagos a cuenta proyectados del periodo 2016 a los
en los cuales la empresa ha transferido al comprador los riesgos y propiedad del bien.
103
TABLA N°23
FLUJO DE CAJA PROYECTADO PERIODO 2016
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Departamentos 803,376.00 765,469.53 765,450.00 761,859.00 270,780.97 363,745.07 143,542.99 1,596,512.86 1,270,056.89 1,115,504.59 1,462,640.37 770,742.00
Total ingresos 803,376.00 765,469.53 765,450.00 761,859.00 270,780.97 363,745.07 143,542.99 1,596,512.86 1,270,056.89 1,115,504.59 1,462,640.37 770,742.00
Egresos
Pago a Proveedores
Pago a Proveedores 96,935.76 22,354.43 59,250.67 65,745.78 152,601.16 471,975.43 778,431.57 702,054.44 362,309.36 546,513.98 630,153.81 331,509.45
Tributos
Sensico 614.00 803.38 765.47 765.45 761.86 270.78 363.75 143.54 1,596.51 1,270.06 1,115.50 1,462.64
Pago a cuenta de renta 0 6,577.98 12,302.75 4,277.89 13,308.99 12,487.98 12,073.39 13,366.97 11,782.34 21,904.59 24,534.86 24,405.50
Pago renta anual 219,998.00
ITAN 6,774.78 6,774.78 6,774.78 6,774.78 6,774.78 6,774.78 6,774.78 6,774.78 6,774.78
Cargas del personal
Remuneraciones 21,963.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41 18,210.41
Gratificaciones 20,850.00 20,850.00
CTS 12,162.49 12,162.49
Aportes a ESSALUD 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50 1,876.50
APF 2,631.01 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59 2,639.59
Gastos Financieros
Gastos Financieros 5,180.00 18,658.00 32,580.00 4,712.00 10,250.00 3,520.00 5,045.00 13,054.00 2,510.00 5,845.00 3,560.00 69,618.28
Entidades Financieras 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67 293,416.67
Total egresos 422,617.35 364,536.96 421,042.06 618,417.07 512,002.45 811,172.14 1,139,681.66 1,051,536.91 701,116.16 898,451.57 994,444.62 770,763.82
Saldo inicial 3,978,549.52
Saldo de caja 4,359,308.17 4,760,240.75 5,161,153.79 5,304,595.72 5,063,374.25 4,615,947.17 3,619,808.51 4,164,784.46 4,733,725.19 4,950,778.20 5,418,973.95 5,418,952.13
Fuente :
Departamento de
Contabilidad
104
TABLA N°24
Estado de situación financiera proyectado
ACTIVOS PASIVO
Anticipos otorgados 161,199.15 1.10% Trib.,contraprest. Y aportes al sistema 2,639.59 0.02%
Gastos pagados por anticipado 4,704.00 0.03% Cuentas por pagar comerciales 1,366,250.8 9.33%
Materias Primas 1,371,830.85 9.37%
Cuentas por pagar diversas LP 6,284,104.99 42.93%
Activo no corriente Total pasivo no corriente 6,284,104.99 42.93%
Valores
Inmuebles, maquinarias y equipo 7,073,882.10 48.33% PATRIMONIO
intangibles 0.00 0.00% Capital social 50,000.00 0.34%
Depreciación y amortización acumulada -25,021.57 Reservas
Total activo no corriente 7,048,860.53 48.15% Resultados acumulados 611,386.45 4.18%
Resultados del ejercicio 2,087,619.63 14.26%
Total patrimonio 2,749,006.08 18.78%
Total activos 14,637,870.84 100% Total pasivo y patrimonio 1,4637,870.84 100%

Descripción: El Estado de Situación financiera muestra que en el periodo 2016, activo corriente representa el 51.85%,el pasivo corriente representa el 38.29% ,en el periodo 2015 el
pasivo corriente representa el 34.03%, la cuenta de tributos por pagar hay una disminuciones, los resultados del ejercicio se puede observar un aumento de un 56.92%.
105
TABLA N°25
Estado de Resultados Integrales proyectado
Ventas 9,924,406.67 100.00%

(-)Menos costo de productos vendidos -4,191,530.90 -42.23%
Utilidad bruta 5,732,875.77 57.77%
(-)Gastos de venta -2,534,127.06 -25.53%
(-)gastos de administración -1,069,665.99 -10.78%
Utilidad operativa 2,129,082.72 21.45%
Gastos financieros -113,050.00 -1.14%
Ingresos financieros 71,586.91 0.72%
Utilidad antes de partic. E impuesto 2,087,619.63 36.41%
a la renta
(-)Menos impuesto a la renta 28% 584,533.50 5.89%
Utilidad neta 1,503,086.13 15.15%

Descripción: La empresa presenta un marguen comercial de 57.77% en relación a
las ventas ,la utilidad neta representa el 15.15%.
106
TABLA N°26
Cálculo del impuesto a la renta proyectado

Pérdida antes de adiciones y deducciones 0
ADICIONES TRIBUTARIAS 0
(+)Adiciones para determinar la renta imponible 0
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS 0
(-)Deducciones para determinar la renta imponible 0
(-)Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior 0
RESULTADO NETO 1,503,086.13

Elaboracion:Propia
Descripción: En el periodo 2016 no presenta adiciones ni deducciones tributarias.

En el periodo 2015 se obtuvo como resultado neto S/. 931,261.88 y en el periodo
proyectado 2016 se incrementó a S/.1,503,086.13.
107
Ratios financieros periodos 2015-2016

Liquidez corriente Periodo 2015 Periodo 2016 2015 2016
Activo corriente 5,717,062.62 7,589,010.31

Se tiene para el periodo 2015 S/.1.03,y para el periodo proyectado 2016 S/.1.35,para
cubrir cada sol del pasivo corriente.
Comparando ambos periodos podemos observar que el ratio de liquidez corriente refleja
un incremento de S/.0.32 lo cual es favorable.
Prueba ácida Periodo 2015 Periodo 2016 2015 2016
AC-inventarios 5,569,000.35 6,207,204.97

En el periodo 2015 se tiene S/.0.97 para cubrir cada sol de obligaciones del pasivo
corriente, en el periodo 2016 se proyecta tener S/.1.11 para cubrir cada sol del pasivo
corriente.
En comparación al periodo anterior, refleja un aumento de S/. 0.14
Apalancamiento
Periodo 2015 Periodo 2016 2015 2016
Financiero
Pasivo total 15,182,817.89 11,888,864.76
Activo total 16,767,104.59 14,637,870.84 0.96 0.81
En el periodo 2015 y 2016, por cada sol de activo total se paga el 96% y 81% de las
obligaciones; quiere decir que la empresa está endeudada.
Rentabilidad de
los Activos
Utilidad Neta 931,261.88 1,503,086.13
Activos totales 16,243,316.33 14,637,870.84 0.06 0.10
Este ratio representa que en el periodo 2015 la empresa Grupo Constructor por cada
S/.1.00 de activos ha generado S/.0.06 de ganancia, siendo su mayor valor en el periodo
2016 con S/. 0.10 de ganancia neta.
Marguen de
utilidad neta
Utilidad Neta 931,261.88 1,503,086.13
Ventas 7,598,614.16 9,924,406.67 0.12 0.15
El margen de ganancia neta para el periodo 2015 es de 12% y para el periodo 2016 es
de 15%, lo cual indica que el marguen de ganancia neta aumento.
Por cada sol de ventas se obtiene una rentabilidad de S/.0.15.
108
IV. DISCUSION
Iniciar una investigación sobre la incidencia generada en los Estados Financieros
producto del planeamiento tributario, nos ha permitido conocer la importancia del
planeamiento tributario y que este incide significativamente en la situación
financiera de la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C.
Cumpliendo con el primer objetivo se realizó la evaluación de las obligaciones
tributarias, observando diferentes contingencias, en la Tabla N°6 muestra la
infracción por llevar con atraso los registros de compras y ventas en los periodos
de noviembre y diciembre debiendo pagar por dicha infracción el 0.3% de sus
ingresos netos.
En la Tabla N°7 se observan infracciones relacionadas con la obligación por no
presentar declaraciones dentro de los plazos establecidos, también la infracción
por las retenciones de renta de cuarta categoría no pagadas.
En la tabla N°9 muestra documentos que no cumplen con los requisitos para la
deducción de costo o gasto, esto tienen repercusión en la determinación del
Impuesto General a las Ventas, así como en el aumento del impuesto a la renta,
ocasionando un mayor desembolso de efectivo de la empresa por concepto de
multas, afectando la situación financiera de la empresa. De haberse implementado
los controles necesarios que la normas tributarias establecen se tendría un mayor
cuidado en los comprobantes de pago que serán considerados para la
declaración.
En la Tabla N°11 denominada accionista que no labora en la empresa, se
incorporado en la planilla de sueldos a un accionista, al cual se le ha pagado
durante todo el ejercicio 2015 una remuneración anual de S/.48,740.00 incluido un
cargo adicional por leyes sociales, ante una auditoria de SUNAT el gasto será
109
desconocido y se tendrá que adicionar para la determinación del impuesto a la
renta, a fin de subsanar esta situación la empresa deberá decidir entre, retirar al
accionista de la planilla de la empresa o que este labore efectivamente en la
misma.
En la Tabla N°8 muestra las infracciones por los depósitos no identificados de
manera oportuna para realizar las detracciones, generando así contingencias por
las cuales se deberá realizar desembolsos de S/.7,760.00 por conceptos de
multas correspondiente al 50% del importe no detraído por concepto de multas.
La tabla N°14 muestra el efecto de las observaciones realizadas en la
determinación del impuesto a la renta el cual se incrementó en S/.46,434.71.
El impacto del planeamiento tributario implementado en la empresa se vio
reflejado en los Estados Financieros de la empresa, ya que al presentar una
información financiera proyectada, la Gerencia tuvo la información sobre los
efectos del planeamiento tributario y de esa manera poder aprovechar esta, en la
mejora de la situación de la empresa ya que en sus resultados del ejercicio
aumento en un 61.40% y en cifras absolutas S/.571,824.25.
En el análisis mediante ratios se muestra la mejora a la situación financiera por
efecto del planeamiento tributario, evidenciándose el incremento de la liquidez de
la empresa de un S/1.03 A S/.1.35 para cubrir su pasivo corriente.
En el desarrollo de la investigación, se muestra claramente los cambios
comparativos con y sin planeamiento tributario en las partidas del Estado de
Situación Financiera y el Estado de Resultados de la empresa.
Para Vergara Hernández, Samuel, Planificación tributaria es un proceso
constituido por actuaciones lícitas del contribuyente, sistémico y metódico, en
110
virtud del cual se elige racionalmente la opción legal tributaria que genere el
mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal.
Después de comparar nuestros resultados y lo señalado, nosotros estamos de
acuerdo con el autor, al demostrar que las contingencias detectadas afectan en la
determinación del impuesto a la renta.
Para Flores Soria, Jaime, La importancia de la gestión financiera radica en el
sentido del control de todas las operaciones, en la toma de decisiones, en la
consecución de nuevas fuentes de financiación, en mantener la efectividad y
eficiencia operacional, en la confiabilidad de la información financiera y el
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La evolución tributaria realizada al periodo en estudio ha permitido establecer
controles de las operaciones y el cumplimiento de las normas tributarias
111
V. CONCLUSIONES
1. El planeamiento tributario incide de manera significativa en la situación
financiera de la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C. porque hemos
logrado determinar mediante el planeamiento tributario las variaciones
porcentuales mediante indicadores financieros el aumento de la utilidad
neta y la disminución del impuesto a la renta.
2. Se ha descrito la situación actual de la empresa Grupo Constructor Gasa
S.A.C. la cual no ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias, en
relación a la determinación del impuesto a la renta, así como desembolsos
por no cumplir con las declaraciones de manera oportuna y el pago de
multas por las retenciones no pagadas.
3. El incumplimiento de las obligaciones tributarias ha incidido negativamente
en la situación financiera de la empresa la cual se refleja en la falta de
liquidez, así como en las infracciones que podrían generar una sanción en
el posible caso de una revisión por parte de la Administración Tributaria.
4. El implementar el planeamiento tributario ha permitido eliminar
contingencias tributarias, una deducción adecuada de los gastos,
minimización de impuestos al utilizar correctamente normas legales,
optimizar las utilidades de la empresa que se reflejan en el aumento de la
liquidez de la empresa.
112
VI. RECOMENDACIONES
1. Con la implementación tributaria se debe establecer políticas y acciones de
capacitación y actualización continúas de la normatividad tributaria con el
fin de aplicar correctamente los cambios que pueden surgir, principalmente
en los tributos principales como es el impuesto a la renta que genera un
mayor desembolso de efectivo en la empresa.
2. Habiendo evaluado los resultados positivos obtenidos, se debe continuar
con la aplicación del planeamiento tributario, el personal del área contable
debe mantener la predisposición que garantice su complimiento.
3. Elaborar un modelo de planeamiento tributario que la empresa desarrolle y
con ello lograr una mejora de la situación de la empresa en sus Estados
Financieros y poder obtener beneficios de esa mejora.
4. Desarrollar procedimientos que faciliten el análisis de la situación
financiera de la empresa, y así poder cuantificar los resultados de la
implementación del planeamiento tributario.
113
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
LIBROS
1. APAZA MEZA, Mario (2015).PCGE Y NIIF aplicados a sectores
económicos. Lima Instituto Pacifico.
2. BRAVO CUCCI, Jorge (2002). La Renta como materia imponible en el caso
de Actividades Empresariales y su relación con la Contabilidad. Lima,
Instituto Pacifico.
3. BRAVO CUCCI, Jorge (2011). Planeamiento Tributario y la Norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario. Lima, Instituto Pacifico.
4. Dr.Earl.Kohler, Diccionario de temas Económicos y Contables.
5. FLORES SORIA, Jaime (2015).Análisis Financiero para contadores y su
incidencia en las NIIF.
6. GALARRAGA DOLANDE, Alfredo (2002). Fundamentos de Planificación
Tributaria.
7. JAMES A.F. Stoner (2002). Fundamentos de la Planeación en la
Administración.
8. RICRA MILLA, Marianela (2014), Análisis Financiero de las Empresas (1°
Ed.), Lima, Instituto Pacifico.
9. VILLANUEVA GONSALES, Martin(2013).Planeamiento Tributario.
10. VERGARA HERNANDEZ, Samuel (2011). Elementos jurídicos para la
Planificación Tributaria, Chile, Universidad de Chile.
114
LINCOGRAFÍA
1. ALVA MEDINA, Mario. Planeamiento Tributario: ¿Es posible realizarlo
actualmente sin quebrantar las normas?
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/09/16/planeamiento-
tributario-es-posible-realizarlo-actualmente-sin-quebrantar-las-normas/
2. SAAVEDRA RODRIGUEZ,Rubén.¿Planeamiento tributario o contingencia
tributaria?
http://alfredorubensaavedra.blogspot.pe/2015/11/planeamiento-tributario-o-
contingencia.html
115

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA SITUACION

PROMOCIÓN L: AURUM CALCULIS

FANI ASUZANA MANTILLA GARCIA

A Dios por ser quien ha estado

Con mucho amor, cariño y

Agradezco a todas aquellas personas que apoyaron de alguna manera la

realización del presente estudio y sin lo cual no hubiera sido posible su

Agradezco a la empresa Grupo Constructor Gasa S.A.C., que fue pieza

fundamental para la realización de la presente tesis.

A mis familiares, amigos y compañeros de estudio que en todo momento me

brindaron su apoyo y colaboración.

Fani Asuzana Mantilla Garcia

Señores miembros del Jurado:

En cumplimiento de lo dispuesto al Reglamento de Grados y Títulos de la

Facultad de Ciencias Económicas, de la Universidad Nacional de Trujillo,

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA SITUACION

FINANCIERA DE LA EMPRESA GRUPO CONSTRUCTOR GASA S.A.C.-

PERIODO 2015”, con la finalidad de optar el título profesional de Contador

El presente trabajo ha sido elaborado aplicando los conocimientos adquiridos

durante mi formación profesional, complementada con las consultas

bibliográficas de la materia y la información brindada por la Empresa Grupo

Constructor Gasa S.A.C.

Es propicia la oportunidad para expresar mis consideraciones, respeto y

reconocimiento a todos mis profesores de la Escuela Académico Profesional de

Contabilidad y Finanzas, quienes con sus invalorables enseñanzas han

contribuido a mi formación profesional, para cumplir mi rol en la sociedad y

contribuir al desarrollo de nuestro país.

Fani Asuzana Mantilla Garcia

AGRADECIMIENTOS ............................................................................. iii

RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE PROYECTO DE TESIS ................ v

RESOLUCIÓN DE NOMBRAMIENTO DE JURADO................................ vi

INDICE .................................................................................................... vii

1.1 Realidad Problemática ................................................................ 1

1.2 Antecedentes y Justificación del Problema .............................. 2

1.2.1 Antecedentes ............................................................................... 2

1.2.2 Justificación ................................................................................. 8

1.3 Planteamiento del Problema ....................................................... 8

1.4 Determinación de los Objetivos ................................................. 8

1.4.1 Objetivo General .......................................................................... 8

1.4.2 Objetivos Específicos ................................................................. 9

1.4.3 Marco Teórico, Conceptual y Legal ............................................ 9

1.4.4 Marco Teórico .............................................................................. 9

1.4.5 Marco Conceptual ...................................................................... 60

1.4.6 Marco Legal ................................................................................ 64

1.5 Formulación De Hipótesis ........................................................ 71

II. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN .............................................. 72

2.1 Material de Estudio .................................................................... 72

2.2 Métodos y Técnicas .................................................................. 72

2.3 Diseño de Investigación ............................................................ 74

III. RESULTADOS ............................................................................ 74

IV. DISCUSIÓN ............................................................................... 109

V. CONCLUSIONES ...................................................................... 112

VI. RECOMENDACIONES ............................................................. 113

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ......................................... 114

El presente trabajo de investigación se desarrolló en torno a la aplicación