ORGANIZACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES – FCECO - UNER

CONTROL INTERNO
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CASO 1: Segregación de funciones contables: Marque con una X en los siguientes cuadros o
tabla de funciones cada una de una de las actividades detalladas:

SEGREGACION DE FUNCIONES DE ACTIVIDAD VENTAS

Tarea Autoriza Custodia Registra Controla
activos
1. Emisión de notas de pedido
2. Aprobación del crédito
3. Autorización de envíos
4. Emisión de remitos
5. Preparar mercadería para despachos
6. Emitir factura de venta
7. Verificar factura de venta
8. Confección subdiario de ventas
9. Mantener registros de cuentas a cobrar
10. Concilia los registros de cuentas a cobrar con el mayor general
11. Prepara resúmenes de cuentas mensuales
12. Realiza la cobranza
13. Determina los incobrables

SEGREGACION DE FUNCIONES DE ACTIVIDAD COBRANZAS

Tarea Autoriza Custodia Registra Controla
activos
1. Apertura de correspondencia
2. Cobranza de efectivo
3. Depósitos bancarios
4. Control de boletas de depósito y recibos
5. Mantenimiento de cuentas a cobrar
6. Conciliaciones bancarias
7. Baja de incobrables

SEGREGACION DE FUNCIONES DE ACTIVIDAD COMPRAS

Tarea Autoriza Custodia Registra Controla
activos
1. Emisión de requerimiento de compra
2. Aprobación de requerimiento de compra
3. Emisión orden de compra
4. Autorización de orden de compra
5. Emisión informe de recepción
6. Controlar factura, orden de compra, inform e de recepción
7. Contabilizar factura de compra
8. Aprobar legajo al pago
9. Emisión de cheque
10. Firma de cheque
11. Registro en subdiario de compras
12. Conciliación de registros cuentas a pagar con mayor

SEGREGACION DE FUNCIONES DE ACTIVIDAD PAGOS

Tarea Autoriza Custodia Registra Controla
activos
1. Confección de cheques
2. Firma de cheques
3. Diarios egresos de caja
4. Conciliación bancaria
5. Control de factura, orden de compra, informe de recepción
6. Aprobación de legajo para pago
7. Mantenimiento de registros de cuentas por pagar
8. Subdiario de compras

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CASO 2: ERRORES POTENCIALES EN LOS CIRCUITOS O CÍCLOS DE COMPRAS Y VENTAS Y
PUNTOS DE CONTROL EN LOS MISMOS.

Analice los siguientes cuadros, los errores potenciales de los circuitos o ciclos de compras y ventas, y
concluya sobre la afirmación al final del caso:

Adquisición o venta de bienes y servicios en efectivo o a crédito;

Devoluciones de ventas;
Adquisición o venta de bienes de usos o activos intangibles;
Inversiones o ventas de las mismas;
Intercambios que contienen los Cobro en efectivo a clientes;
EECC Pago en efectivo a acreedores;
Préstamos recibidos y pago de los mismos;
Préstamos otorgados y cobro de los mismos;
Pago de sueldos y jornales;
Alquiler de bienes muebles o inmuebles y pagos de los mismos;
Depósitos en efectivo, entre otros

Fecha
Atributos Inherentes al Parte
intercambio Descripción
Cantidad
Precio

Implícitas
Existencia
Aseveraciones o afirmaciones Pertinencia al ente
de los EECC Explícitas Integridad
Exactitud
Medición
Exposición

Existencia ¿Existen todos los intercambios registrados por el

sistema contable?
Pertinencia al ¿le son pertinentes todos los activos y pasivos
ente registrados por el ente
Condiciones de las Integridad ¿El sistema contable registra todos los
afirmaciones explícitas intercambios?
Exactitud ¿Se registran debidamente los atributos del
intercambio (Fecha, parte, descripción, cantidad,
precio?
Medición ¿Se mide y valorizan pro el valor monetario del
intercambio a su valor razonable de acurdo con
Normas Contables Aplicables?
Exposición ¿Son apropiadas y completas las exposiciones y
revelaciones en los EECC?

Tipos de controles General o No se relacionan directamente con los ciclos o

circundante circuito, pero afectan a los específicos.
Específicos Se relacionan con los ciclos o circuitos de
información contable

Conciencia de control
Factores del control circundante Estructura organizacional
o general Personal
Protección de los activos y registros
Separación de funciones

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Puntos de control en los ciclos o En los procesos donde se produce el cambio de estado de los
circuitos (lugar donde debe datos.
haber controles) Objetivo: prevenir o detectar errores

De población Errores de autorización

Tipos de errores o Errores de integridad
incorrecciones (error o De Exactitud Discrepancia entre los atributos reales y los
intencionalidad) capturados por el sistema

Categoría de controles De población y exactitud;

específicos De captura, de procesamiento y custodia;
De detección y prevención.

De población Verificar informes de recepción o notas de venta

De Exactitud Controles de comparación
Verificaciones matemáticas
Tipos de controles de captura De autorización Revisar autorizaciones
El comprometer al ente en el intercambio
Segregación de Aceptar o entregar el bien o instrumento objeto del
funciones intercambio
Ingresar los datos del intercambio al sistema de
procesamiento

De población Asegurar integridad

Tipos de controles de De Exactitud Evitar discrepancia de datos de lo que se está
procesamiento procesando con la transacción
De Verificar exactitud e integridad
reconciliación

Sobre la Restricciones al acceso y procedimientos para

custodia asegurar que los activos que entran o salen se
Tipos de controles de custodia cuentan, inspeccionan y reciben o entregan sólo si
existe autorización
Sobre la Consisten en conteo periódicos, evaluación de la
existencia condición y potencial venta y comparación con
física registros contables

Controles en ambientes Controles de Es del carácter manual, para verificar o controlar

computarizados: de población y usuarios resultados del proceso computarizado.
exactitud, para: Controles de Son los específicos de PED, son cuatro
PED componentes:
1. Procedimiento de acceso;
2. Procedimientos de desarrollo de
sistemas y cambios de programas;
3. Procedimientos de seguimiento; y
4. El funcionamiento de los programas de
controles programados

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CICLO DE COMPRAS
DEPARTAMENTO COMPROBANTE OBJETIVO DE CONTROL ERRORES DE POBLACION- ERRORES DE POBLACION- ERRORES DE EXACTITUD
FUNCION INTERNO AUTORIZACION INTEGRIDAD
ALMACENES Solicitud de compra (SC) Solicitadas y aprobadas por Solicitud firmada por persona no autorizada y Solicitud perdida. Error en los bienes entregados.
Solicitar compra persona autorizadas. aprobada. Solicitudes no pre-numeradas. Error en el código del bien solicitado.
Solicitud por bienes no necesitados y aprobados.
Solicitudes no aprobadas.
Solicitudes aprobadas por personas no autorizadas.
COMPRAS Orden de Compra (OC) Autorizadas y debidamente Orden de compra no autorizada (firmada). (OC) no pre-numerada. NO corresponde cantidad de la (OC) con
Ejecutar compra confeccionadas. Autorizada por persona no autorizada. (OC) perdida. cantidad solicitada.
Autorizada por persona sin respetar los límites de NO corresponde (OC) con tipo o calidad del
autorización. bien solicitado.
Autorizada no habiendo pedido las cotizaciones NO corresponde (OC) con precio pactado.
necesarias. NO corresponde (OC) con condiciones de
Autorizada habiendo sido a proveedor no pago pactadas.
autorizado. NO corresponde fecha de entrega con
Autorizada habiendo sido otorgada a proveedor fecha pactada.
autorizado no competitivo. NO corresponde fecha de entrega en la
Autorizada fuera de los precios corrientes de (OC) con fecha de entrega requerida en la
mercado. (SC).
RECEPCION Informe de Recepción (IR) Los bienes recepcionados deben (IR) no firmado. (IR) no pre-numerado. (IR) sin fecha.
Recibir bienes ser controlados e inspeccionados (IR) firmado por persona no autorizada. (IR) faltantes. (IR) con fecha equivocada.
y deben coincidir con la Orden de (IR) ingresando bienes no autorizados. (IR) confeccionados sin ingreso (IR) confeccionado sin recuento de bienes.
Compra en cuanto a cantidad y de bienes. (IR) sin verificar calidad.
calidad. (IR) con cantidad equivocada.
(IR) con cantidad diferente de la (OC).
(IR) con bien equivocado (código desc.).
(IR) con proveedor equivocado.
(IR) con referencia a (OC) equivocada.
CUENTAS POR PAGAR Orden de Pago (OP) Que las órdenes de pago sean (OP) no autorizada. (OP) no pre-numerada. (FPA) difiere cantidad con (IR).
Autorización de la Factura del Proveedor (FP) correctamente confeccionadas y (OP) autorizada por persona no autorizada. (OP) faltantes. (FPA) difiere precio con (OC).
obligación Factura del Proveedor autorizadas. (FP) no autorizada. (FP) extraviadas. (FPA) errada en cálculo cantidad por
autorizada (FPA) Las cuentas a pagar se refieren a (FP) autorizada por persona no autorizada. (FP) duplicadas. precio.
bienes efectivamente recibidos y (FP) autorizada sin seguir los procedimientos (FP) inventadas. (FPA) errada en suma.
están correctas en cuanto a establecidos. (FPA) difiere en condiciones de pago con
monto y beneficiario. (OC).
(FPA) difiere bien con (IR).
CONTABILIDAD Libro de Compras (LC) Que el registro en los libros de Registros en libros de Compras y Diario no (AD) no pre-numerado. (AD) con fecha equivocada.
Registrar Asiento Diario (AD) compras y diario sean autorizados. (AD) duplicados. (AD) con errores de imputación a cuenta.
autorizados y confeccionados Registros en libros de Compras y Diario (AD) faltantes. (AD) con errores de imputación a sub-
correctamente. autorizados por personas no autorizadas. cuenta.
(AD) que no balancea.
(AD) cocinado.
(AD) no coincide cantidad con (IR).
(AD) no coincide precio con (OC).
(AD) no coincide monto con (FPA).
TESORERIA Cheque (CH) Que los cheques se firman en (CH) firmados por personas sin firma registrada. (CH) faltantes. (CH) con fecha diferente de la (FPA).
Confeccionar cheque base a la documentación (CH) firmados por personas fuera de los límites de (CH) con beneficiario equivocado.
autorizada, están correctos en autorización.
cuanto a monto y beneficiario y (CH) firmados sin verificar la (FPA).
son firmados por personas (CH) firmados por una sola persona.
autorizadas. (CH) firmados al portador.

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CICLO DE VENTAS
DEPARTAMENTO FUNCION COMPROBANTE OBJETIVO DE CONTROL ERRORES DE POBLACION- ERRORES DE POBLACION- ERRORES DE EXACTITUD
INTERNO AUTORIZACION INTEGRIDAD
VENTAS Nota de Pedido (NP) Seguir las condiciones establecidas Autorizar ventas fuera de (NP) no pre-numerada. Cantidad incorrecta.
Concreta venta por la empresa. condiciones estándar. (NP) perdida. Calidad incorrecta.
Seguir los límites de crédito. Autorizar persona que no Precio incorrecto.
corresponde. Condiciones incorrectas.
Autorizar sin respetar los límites.
DESPACHO Remito (R) Los bienes deben ser revisados Salen bienes sin revisión o difieren Remitos no pre-numerados. Remitos sin fecha o equivocadas.
Entrega los bienes antes del despacho. de la (NP). Remitos faltantes. Remitos difieren con (NP).
Remitos difieren con bienes.
Remitos con clientes incorrectos.
FACTURACION Factura (FV) Toda salida de bienes debe Facturar sin autorización a precios y Salidas de bienes no facturadas. Precio incorrecto.
Documenta la operación facturarse y ningún otro. condiciones diferentes a las (NP). Facturan operaciones no Cantidad incorrecta.
perfeccionadas. Descripción incorrecta.
Condición incorrecta.
Cliente incorrecto.
Cálculos y sumas incorrectos.
Vencimientos incorrectos.
CUENTAS POR COBRAR Libro de Ventas (LV) Asientos confeccionados y (AD) no autorizado. (AD) no autorizado. Error de fecha.
Registra la operación. Asiento de Diario (AD) autorizados correctamente. (AD) autorizado por persona (AD) duplicados. Error de imputación.
Registrar todas las operaciones. incorrecta. (AD) faltantes. Error de balanceo.
No coincide con factura.
COBRANZAS Recibo (RC) Obtención de los fondos en tiempo y Cobradores no autorizados. Recibos no pre-numerados. Recibo difiere de factura.
Cobra la venta forma. Recibos faltantes. Recibo difiere de valores.
Recibos sin valores. Error de imputación entre clientes.
TESORERIA Boleta de Depósito (BD) Adecuado manejo de fondos. Depositar incorrectamente en cuenta No se depositan todas las No depositar las cobranzas en forma
Deposita la cobranza bancaria. cobranzas. inmediata.

Conteste verdadero o falso para esta afirmación, tachando lo que no corresponda:

Al diseñar un ciclo o circuito y en el mismo se identifican los errores o incorrecciones potenciales, estamos en condiciones de establecer controles para cada uno de ellos.

v F

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CASO 3: DISTRIBUCIÓN DE FUNCIONES
Establezca como distribuiría las funciones que más abajo se enuncian, considerando a uno de los
estándares básicos de control como es a la separación, en las operaciones del ente, de las funciones
incompatibles de:

Autorización

Ejecución

Custodia de las activos, en su caso

Registro contable
Para ello deberá considerar que, con excepción de las tareas de reconciliación bancaria y emisión de
notas de crédito todas las funciones insumen igual cantidad de tiempo.
La empresa “Poco Tiempo S.A.”, nos ha presentado el siguiente problema. Tiene tres empleados que
deben realizar las siguientes funciones:
1. Llevar el mayor general.
2. Llevar el mayor auxiliar de cuentas por pagar.
3. Llevar el mayor auxiliar de cuentas por cobrar.
4. Preparar los cheques para su firma.
5. Llevar el Registro Caja Egresos.
6. Emitir notas de crédito sobre devoluciones y descuentos.
7. Efectuar cobranzas y depositar su importe.
8. Reconciliación de cuentas bancarias.
Suponiendo que no hay dificultades en cuanto a la habilidad de los empleados, la empresa nos pide que
distribuyamos las funciones entre los tres empleados de manera de obtener el mejor grado de control.
Debe suponerse que estos tres empleados no realizarán otras funciones que aquellas que le asignemos
y que las otras funciones administrativos-contables no mencionadas serán realizadas por otras personas
distintas e independientes.

Consigna:
1. Establezca como distribuiría las funciones considerando que, con excepción de las tareas de
reconciliación bancaria y emisión de notas de crédito todas las funciones insumen igual cantidad
de tiempo.
2. Mencione cuatro posibles combinaciones no satisfactorias desde el punto de vista de las
actividades de control y explique los motivos.

CASO 4: EVALUACIÓN DE DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO

En los siguientes casos reconozca las debilidades del control interno, típicas de áreas de actividad.
Luego señale, sintéticamente, para cada caso los problemas contables que las fallas puedan provocar y
las recomendaciones.

2.1. INGRESOS
2.1.1. No se efectúa endoso restrictivo de los valores recibidos.
Los cheques recibidos deberían endosarse apenas ingresan a la compañía con un sello “Únicamente
para ser depositado en cuenta de XX S.A.” Como norma de control interno es recomendable depositar la
totalidad de los valores recibidos y realizar por lo tanto la totalidad de los pagos mediante cheques,
canalizando de esta manera el total de flujos de fondos mediante ctas. ctes. bancarias. De esta manera
se ejerce un control fuerte que es el de oposición de intereses (Banco vs. Sociedad) y se puede llevar a
cabo mediante una simple conciliación bancaria. No es recomendable utilizar los cheques recibidos
como medio de pago. No tiene efecto contable en forma directa, pero aumenta el riesgo de que los
valores puedan ser utilizados fraudulentamente.

1.1.2. Los recibos son pre-numerados, los talonarios (En blanco) son custodiados por la
secretaría de gerencia.
El hecho que los recibos sean pre-numerados es una adecuada norma de control interno ya que se
puede controlar de esta manera que la totalidad de las cobranzas sean rendidas y contabilizadas, pero
cabe recalcar que si no existe un control sobre la pre-numeración, la pre-numeración en sí misma no es
un control suficiente. De no existir el control podrían quedar cobranzas sin contabilizar y lo que es peor,
se daría lugar a la posible utilización de fondos por algunos empleados en beneficio propio y no de la
compañía. En cuanto a la custodia, si la Gerencia estimó que la secretaría es confiable para asignarle la
misma, no habría problemas.

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1.1.3. Los recibos de cobranza no son pre-numerados.
Es una falla grave de control interno y específicamente no se podría ejercer control sobre las cobranzas.
Efecto contable: Se da lugar a que existan cobranzas sin contabilizar.

1.1.4. La compañía invirtió el exceso de disponibilidad del mes en aceptaciones bancarias. De

haberse invertido en letras de tesorería se hubiera obtenido una renta mayor.
El enunciado no permite determinar si existe o no una falla de control interno ya que está analizando los
resultados de la inversión con posterioridad. Cada vez que se realiza una inversión se deben analizar las
distintas alternativas y los resultados esperados e invertir en aquella que se adapte a las necesidades
financieras y represente la más conveniente.
No tiene efecto contable, ya que la contabilidad refleja adecuadamente el resultado de la inversión
efectivamente realizada

1.1.5. No existe control contable sobre cheques recibidos a fecha.

Representa una falla de control interno. El sistema contable debería permitir controlar que todos los
cheques diferidos en cartera sean depositados en su totalidad en su respectiva fecha, de tal manera que
el saldo de la cuenta de valores a depositar por los cheques diferidos refleje los cheques en cartera

2.2. VENTAS
2.2.1. No se analizan los resúmenes de cuentas recibidos.
Representa una falla de control interno, nuevamente aquí opera el control de oposición de intereses
debería conciliarse los resúmenes de cuenta recibidos de clientes con su respectiva cuenta corriente, y
analizarse las diferencias y sus motivos, y de esta manera evitar problemas tanto de valuación como de
exposición.
Efecto contable: Riesgo de que pasen desapercibidos errores de registración en cuentas de clientes.

2.2.2. Las notas de crédito por devolución (cancelando ventas anteriores) aumentan
considerablemente durante el primer mes de ejercicio en relación con el promedio anual.
Es un indicio de falla de control interno que implica varios costos adicionales (ejemplo: mayores gastos
de fletes, de seguros, de mercadería dañada que no puede ser ingresada nuevamente al stock, gastos
de control de calidad etc.) generalmente esta modalidad lleva aparejado mayores comisiones a los
vendedores en forma anticipada. También distorsiona la información interna de gestión. Efecto contable:
se deberá considerar como una menor venta en el mes en que dicha venta fue contabilizada. Al
incrementarse el problema al cierre de ejercicio, implica, de no analizarse el momento de origen de la
venta, un traspaso de resultados de un ejercicio a otro.

2.2.3. No se controlan los precios de lista facturados con la lista de precios vigentes.
Es una falla de control interno que permite que se realicen ventas a precios diferentes a los autorizados
por la gerencia mediante la lista de precios vigente. Si la venta se realiza a un precio inferior al de lista,
es una falla que le interesa principalmente al auditor interno ya que al auditor de los estados contables le
es suficiente que las ventas se encuentren adecuadamente contabilizadas (aunque estas hayan sido a
precios inferiores, los estados contables representan la realidad económica de lo sucedido). Si la venta
es por un precio superior al de lista, el problema contable que genera es que se estaría contabilizando la
venta y el crédito en exceso, ya que no se estaría reconociendo contablemente el derecho del cliente de
reclamar por la diferencia.

2.2.4. Los vendedores aprueban los límites de crédito de los clientes en forma posterior al ingreso
de los pedidos.
En este caso existen dos fallas de control interno, la primera de ellas es que no existe separación de
funciones, el control del límite de créditos no debería realizarse por el vendedor sino por el sector de
créditos y cobranzas. Y por otro lado el límite debería ser controlado antes de cargar el pedido. No tiene
efecto contable, pero aumenta el riesgo de pérdidas por incobrabilidad.

2.2.5. Las notas de pedidos no son pre-numeradas.

Es una falla de control interno, dichas notas deberían ser pre-numeradas a efectos de evitar que se
pierdan ventas por omitir su facturación luego de los controles correspondientes. No tiene efecto
contable, ya que la contabilidad reflejaría la realidad (la venta no se realizó ni se registró).

2.2.6. Los remitos son pre-numerados. Las facturas (confeccionadas por diferentes empleados
según el tipo de producto) no están pre-numeradas.

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La pre-numeración es un procedimiento adecuado. La no pre-numeración de facturas es una falla grave
de control interno, debería existir un control que por toda entrega de mercadería exista la
correspondiente factura, y que a su vez esta última se encuentre adecuadamente contabilizada. En caso
de entregas parciales mediante remitos deberá verificarse su posterior facturación en su totalidad. Efecto
contable: pueden omitirse de contabilizar ventas

2.2.7. El encargado de emisión de facturas registra las cuentas corrientes (facturas y cobranzas),
y a su vez las concilia.
Existe una falla grave de control interno; falta de una adecuada separación de funciones. Debería existir
separación de funciones entre el sector de facturación, créditos, y cobranzas. Efecto contable: los saldos
de clientes que arroja el sistema de cuentas corrientes no son confiables

2.3. COMPRAS
2.3.1. Los informes de recepción no son pre-numerados.
Es una falla de control interno; deberían ser pre-numerados. A efectos de poder controlar que los
ingresos de mercadería han sido contabilizados en su totalidad, se requiere que los informes de
recepción sean pre-numerados (de este modo se evitan omisiones en la contabilización de los mismos.)

2.3.2. En el sector de compras no se mantiene una copia de las órdenes de compras emitidas.
Es una falla de control interno, debería mantenerse una copia en el sector de compras, a efectos de
verificar su posterior cumplimiento por parte del proveedor Hace a la eficiencia operativa; no tiene
efecto contable.

2.3.3. Las órdenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.

Es una falla de control interno, deberían ser autorizadas por un funcionario responsable verificando que
la compra se le adjudique a aquel proveedor que ofrece las mejores condiciones. Hace a la eficiencia
operativa; no tiene efecto contable.

2.3.4. No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la factura
del proveedor.
Es una falla grave de control interno, debería controlarse las facturas de proveedores con la orden de
compra, para verificar que los precios y condiciones facturadas por el proveedor sean las acordadas.
Efecto contable: Pueden llegar a contabilizarse compras por montos incorrectos, ya que no serían los
acordados con el proveedor.

2.3.5. No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido).

Es una falla de control interno, se debería definir los puntos de repedido para cada producto a efectos de
evitar quiebras de stock, por falta de materias, materiales, mercaderías etc. Y debería contemplarse las
demoras en las entregas. Hace a la eficiencia operativa; no tiene efecto contable, ya que si se producen
pérdidas de ventas por falta de stock, la contabilidad reflejará esa realidad.

2.3.6. No se solicitan cotizaciones a varios proveedores para compras de materias primas.

A efectos de obtener los mejores precios, condiciones, calidades etc. Se requiere que se soliciten
presupuestos a distintos proveedores. Representa una falla de control interno ya que no se puede
verificar que se estén realizando las compras en la forma más conveniente para la empresa. No tiene
efecto contable, pero aumenta el riesgo de que el costo de los bienes exceda su valor recuperable.

2.4. PRODUCCIÓN:
2.4.1. Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro del costo de bienes
de cambio.
En realidad, más que una falla de control interno podría considerarse que en este caso existe un erróneo
tratamiento contable, ya que los gastos extraordinarios se imputan como ordinarios con su consecuente
efecto. Distorsiona la información interna de gestión e impide su comparabilidad con otra información
tanto vertical como horizontal. No permite determinar adecuadamente los costos de los productos según
normas contables vigentes. En los estados contables se debe identificar por separado los resultados
ordinarios de los extraordinarios.

2.4.2. El acceso a almacenes es libre para todo el personal de la empresa.

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Es una falla de control interno; debería existir una adecuada política en relación con la seguridad y la
custodia física de los bienes. Debería existir un responsable a cargo de la custodia de los bienes. Efecto
contable: Podrían producirse faltantes de stock no detectados por la contabilidad.

2.4.3. No se toma inventario al cierre del ejercicio (costo: determinado por diferencia de
inventario).
Conviene recordar que cuando se determina el costo por diferencia de inventario (método global) el
mismo se determina de la siguiente manera:
CMV = EI + C – EF
(Costo de mercadería vendida = Existencia inicial + Compras – Existencia Final)
Por ello de no practicarse un inventario final la sociedad se vería limitada para determinar el costo de
mercadería vendida, y el saldo final de bienes de cambio.
Por eso es una falla de control interno, cuyo efecto contable es el mencionado en el párrafo anterior.
Aclaremos en segundo lugar que con el hecho de determinar el costo de los productos vendidos por
diferencia de inventario se pierde la posibilidad de determinar las diferencias de inventario ya que no
existen registros de dónde se pudiera determinar la existencia de productos al cierre de un ejercicio
Las diferencias de inventario que pudieran existir quedan cargadas al costo de la mercadería vendida.

2.4.4. No se efectúa análisis de obsolescencia del inventario.

Es una falla de control interno y se debería contar con un análisis de tal naturaleza no solo a efectos de
información de gestión sino también a efectos de la correcta valuación de los inventarios al cierre. La
obsolescencia podría ser consecuencia de una inadecuada planificación de los volúmenes de compra,
debido a cambios en los gustos del consumidor que afectó la demanda por parte de éste, a nuevos
productos de la competencia, a la naturaleza de ciertos productos que tienen vencimiento por ejemplo,
etc.
Es decir que es necesario conocer los productos obsoletos a efectos de determinar las cantidades a
comprar en futuras compras de productos similares o de aquellos que los han reemplazado.
Por otro lado es necesario conocer los productos obsoletos a efectos de lograr una adecuada valuación
de los inventarios y poder registrar la correspondiente pérdida de valor por esa situación.

2.4.5. Los inventarios físicos son efectuados por el encargado del depósito.
Es una falla de control interno, a pesar de que la persona responsable efectúe sus propios inventarios a
efectos de realizar los controles que considere necesario, alguien debería controlarlo periódicamente.
Como norma de control interno, una persona no puede controlarse a sí misma; debería existir una
adecuada separación de funciones entre quien se encuentra a cargo de las existencias físicas de los
productos y quien realiza un inventario. Es necesario que se lleven a cabo inventarios por una persona
distinta a la que es responsable de la custodia de los mismos. Efecto contable: Los inventarios no serían
confiables, por lo que si los saldos contables son ajustados en función de los mismos, dichos saldos
tampoco serían confiables.

2.4.6. Se efectúan inventarios rotativos para todos los bienes de cambio.

Los inventarios rotativos implican el recuento de una muestra de productos elegidos mediante algún
criterio de selección y se realizan en forma periódica, es decir, con cierta frecuencia a lo largo del año a
efectos de llevar un control sobre los stocks. Es recomendable que al finalizar el año todos los productos
hayan sido recontados aunque sea una vez. Es una adecuada norma de control realizar inventarios
rotativos a lo largo del año.

2.4.7. Se efectúan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las existencias sean
recontadas al menos una vez al año.
Es recomendable que todos los productos sean recontados aunque sea una vez al año. Los inventarios
rotativos pueden realizarse en forma complementaria al inventario de fin de año (inventario de cierre) o
en forma supletoria cuando el control interno en el manejo de los bienes de cambio es adecuado, de ser
así es recomendable que todos los productos sean recontados en forma rotativa a lo largo del año.
Efecto contable: Podrían generarse diferencias no detectadas en los bienes que no se recuentan durante
el año.

2.4.8. La ficha de producción valorizada es llevada en:

1. Depósito.
Es una falla de control interno, la producción debería ser valorizada en el departamento de costos ya que
de lo contrario las diferencias de inventario por faltantes, roturas mermas, ineficiencias en producción y

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en la utilización de recursos podrían ser tratadas contablemente de manera beneficiosa para el
responsable del depósito. (Este sería el efecto contable de la falla). Debería existir una adecuada
separación de funciones, por otro lado deben asignarse las funciones de acuerdo con cierto criterio de
afinidad y en este sentido pareciera que es difícil tener a cargo la responsabilidad del manejo físico de
los bienes y el costeo de los productos. Es conveniente recordar que a efectos de determinar el costo de
los productos será necesario imputar en centros de gastos los elementos del costo de conversión (costos
relacionados con la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación) y distribuirlos en función de las
horas máquina y horas hombre.
2. Contaduría
Es correcto, suponiendo que no hay un sector específico de costos.

2.4.9. No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros.

Es una falla de control interno y el hecho que los mismos se encuentren en poder de terceros no implica
que no se lleven a cabo los controles necesarios para determinar si los mismos siguen existiendo, que se
encuentren en buen estado, conocer los niveles de stock, las diferencias de inventario, las roturas, las
mermas etc. Deberían existir normas adecuadas que permitan controlar las existencias de mercaderías
en poder de terceros justamente a efectos de controlar a estos últimos. Efecto contable: Podrían hallarse
activados bienes de cambio que no coincidan con la realidad.

2.4.10. Se da de baja la ficha de productos terminados en base a facturas.

Cabe recordar que la factura es el comprobante mediante el cual documentamos una venta y el remito
es el comprobante mediante el cual se documenta las entregas físicas de los bienes. La factura es
valorizada y el remito no. A pesar de que en muchas empresas se haya instrumentado el remito factura,
(se le llama así cuando la factura se emite al mismo tiempo que el remito, muchas veces este último
tiene la misma forma que la factura pero sin valorizar) es conveniente que se den de baja los productos
con el remito ya que éste refleja el movimiento físico.
Efecto contable: El hecho de dar de baja de las fichas de bienes de cambio con las facturas, trae el
riesgo de contabilizar la entrega sin que esta se haya producido, o no contabilizar entregas que sí se
efectuaron.

2.4.11. A pesar de existir inventarios rotativos, se efectúan para productos de valor significativo
un inventario de cierre.
Es una adecuada norma de control interno.

2.4.12. El rezago se comercializa (no se llevan registros adecuados de rezago).

Es una falla de control interno, se deberían llevar registros sobre rezago y poder valorizar las existencias
al cierre de cada ejercicio. También se debería verificar que no se incluyan como rezago productos en
buen estado que se estén comercializando a precios de rezago. Efecto contable: Podrían no cumplirse
las normas contables de valuación en el rubro bienes de cambio.

2.5. PAGOS:
2.5.1. Se mantienen en cajas cheques firmados en blanco para hacer frente a eventuales
desembolsos.
Representa una falla de control interno. El sistema de control interno debe prever anomalías no
provocarlas. No es necesario explicar los riesgos que se corren al firmar cheques en blanco, entre otros
riesgos podemos mencionar los siguientes: 1) que los mismos sean utilizados para pagos no
autorizados, 2) utilizados en beneficio propio por la persona a cargo de la custodia de los mismos, 3) por
otras personas en caso de que los mismos sean extraviados o sustraídos.
El efecto contable puede ser distinto en cada caso, a modo de ejemplo pensemos en un cheque
extraviado que lo cobró una persona desconocida, si el ente auditado no se dio cuenta tendría una
pérdida sin contabilizar y su respectiva salida de bancos sin contabilizar, pero supongamos por un
momento que la persona que utilizó el cheque en beneficio propio es el mismo tesorero y para justificar
la entrega del cheque contabilizó un gasto de representación, el único problema que tendremos es un
problema de exposición en las cuentas de gastos. Tendremos contabilizado un gasto de representación
en lugar del siniestro.

2.5.2. Se firman cheques sin documentación correspondiente.

Falla de control interno. Los actos de control se clasifican como previos, simultáneos y posteriores. El
hecho de verificar con la documentación respaldatoria al momento de proceder a firmar un cheque es un

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acto de control simultáneo. El hecho de no hacerlo es una falla de control interno. Se debería verificar la
procedencia del pago antes de firmar un cheque.

2.5.3. Los cheques son emitidos al portador.

Falla de control interno es recomendable realizar todos los pagos con cheques no a la orden y cruzados.
Se corre un riesgo alto al emitir cheques al portador ya que cualquier persona puede cobrar los mismos.

2.5.4. La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad de aprovechar

descuentos por pronto pago.
Falla de control interno, se pierden los descuentos por pronto pago ofrecidos por los proveedores. La
compañía debería evaluar la mejor forma de financiación. Una de las formas de financiación es la
mencionada en el enunciado pero puede no resultar la mejor y ello dependerá del costo de otras fuentes.

2.5.5. El cajero confecciona las conciliaciones bancarias.

Falla de control interno, falta de separación de funciones. Las conciliaciones bancarias deberían ser
realizadas por una persona distinta a tesorería. Las mismas son parte del sistema de control interno. En
tanto las cobranzas sean depositadas en su totalidad y los pagos se realicen también en su totalidad con
cheques, se concentra todo el movimiento de fondos a través de cuentas corrientes bancarias. De esta
manera opera uno de los controles internos más fuertes que es el de oposición de intereses (estado de
cuenta del banco y el estado de cuenta de la compañía) que se lleva a cabo a través de la conciliación
bancaria.

2.5.6. La empresa tiene un único proveedor que hace dos entregas de material por mes. Cuando
se emite en cheque mensual de pago no se anula la documentación sustentatoria con el sello de
“Pagado”.
Falla de control interno. Al momento de realizarse cada pago debería cancelarse toda la documentación
con un sello pagado fechador, de lo contrario se corre el riesgo de realizar los pagos dos veces.

2.5.7. Las conciliaciones bancarias no son controladas por un funcionario responsable.

Falla de control interno todas las conciliaciones bancarias deberían ser controladas por una persona
responsable distinta a aquella que la confeccionó. Analizar las partidas conciliatorias, verificar que se
hayan cursado al banco los reclamos correspondiente, realizado los asientos de ajuste que surjan de las
conciliaciones bancarias, analizar las partidas de antigua data analizando los motivos por los cuales
siguen como partidas conciliatorias. Verificar la exactitud en la confección de las mismas, etc.

2.5.8. No se efectúan arqueos de Fondo Fijo.

Deberían realizarse arqueos del fondo fijo a efectos de controlar el mismo y a efectos de contabilizar las
diferencias de caja en caso de que éstas existan. La falla de control interno es obvia, ya que si se asigna
un monto de dinero a efectos de realizar pagos menores el mismo debería controlarse.

2.5.9. Se efectúan desembolsos de Fondo Fijo sin comprobantes.

El hecho de que no existan comprobantes de las erogaciones implica que no se puede verificar la
procedencia de los mismos, es una falla de control interno.
Representa una falla de control.

2.5.10. Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de contaduría que lleva
únicamente el libro de compras.
No necesariamente, debería analizarse los controles alternativos que se llevan a cabo por las compras al
contado.

2.5.11. Los registros auxiliares de cuentas a pagar no se concilian con la cuenta mayor general.
Es una falla de control interno, todos los registros auxiliares deberían conciliarse con las respectivas
cuentas de mayor y analizar las partidas conciliatorias que pueden originar asientos de ajustes.

2.6. BIENES DE USO:

2.6.1. No existen órdenes de costeo apropiadas para los bienes de uso elaborados en planta.
Es una falla de control interno, deberían existir normas adecuadas y claras para determinar el
procedimiento adecuado de costeo. Se corre el riesgo de dejar librada la imputación, y los costos
asignables a los bienes de uso producidos al criterio del empleado que se encuentre registrando las
facturas.

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El costo de los bienes producidos se ve afectado por la falla de control interno mencionada.
No existen registros correctos de costos de adquisición de amortizaciones acumuladas y bienes de uso.
Es una falla de control interno ya que no tendríamos la información necesaria adecuada para la toma de
decisiones. Se deben conocer los datos de valores de adquisición, la amortización del ejercicio, la
amortización acumulada, los valores de recupero al finalizar la vida útil de los bienes, el valor residual de
los mismos, la vida útil, la vida útil restante, etc.
El plan de cuentas de una sociedad debe prever brindar la información antes mencionada.
No existe una política de activación de bienes de uso.
Es una falla de control interno. Debería existir una norma en la que se defina que conceptos deben
activarse (como parte del costo o como mejoras) y qué conceptos no (reparaciones, mantenimiento).
Es una zona gris por cuanto muchas empresas activan como mejoras ciertos conceptos que se deberían
tratar contablemente como resultados del ejercicio (mantenimiento, reparaciones).

2.6.2. Las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al manual de
procedimientos.
Tanto las altas como las bajas del ejercicio deberían requerir la autorización del nivel jerárquico
respectivo en función de su significatividad e inclusive requerir que ciertas compra sean autorizadas por
el directorio. Recordar que las compras de bienes de uso surgen de un plan de inversión que debe ser
coordinado junto con un adecuado planeamiento de financiación.

2.7. SUELDOS:
2.7.1. Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario responsable.
Es una falla de control interno ya que podrían estarse liquidando sueldos por conceptos o cifras
erróneas, con el consiguiente perjuicio para la empresa si se liquida de más, y la generación de un
pasivo contingente si se liquida de menos y el empleado perjudicado efectúa el reclamo. Efecto contable:
La contabilidad, cuyas registraciones surgen de las liquidaciones de sueldos, incluiría cifras de sueldos
no confiables.

2.7.2. Los pagos de aportes y a regímenes de seguridad social y obra social no son conciliados
con la planilla de sueldos.
Es una falla de control interno; puede generar pagos por sumas erróneas por cargas sociales. Efecto
contable: si se liquida y paga de menos, existiría un pasivo que quedaría sin contabilizar, con el alto
riesgo que ello implica, por sus consecuencias en caso de ser detectado.

2.7.3. No existen autorizaciones escritas para los aumentos de personal.

Es una deficiencia de control interno porque podría originar liquidaciones de sueldos distintas a las que
efectivamente autorizó la Dirección de la empresa, y no quedaría evidencia escrita para asignar
responsabilidades por este error. Efecto contable: Se podrían registrar cargos a la cuenta Sueldos por
importes distintos a los autorizados, por lo que podrían no representar el verdadero costo, en caso de
que la Dirección de la empresa detecte la situación en un futuro, y decida ajustar retroactivamente los
sueldos para llevarlos a las cifras que realmente autorizó.

2.7.4. La empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones anuales del personal
jornalizado.
Más que un problema de control interno es un error contable, que genera que el cargo por vacaciones
quede imputado en su totalidad a los meses en que el personal jornalizado se toma vacaciones, por lo
que se distorsiona el costo de producción de los bienes, al no recibir la parte proporcional al cargo por
vacaciones que se devenga mes a mes a lo largo del ejercicio.

2.7.5. No existe control sobre los sueldos no cobrados en poder de Tesorería (efectivo).
Es una falla de control interno que origina el riesgo de apropiación indebida de los sueldos no
reclamados. Los mismos deberían hallarse debidamente identificados y controlados, y transcurrido un
plazo razonable, deberían reintegrarse al giro de la empresa. Efecto contable: Si existiera una
apropiación fraudulenta de los fondos, la misma pasaría desapercibida y no sería captada por el sistema
contable.

2.8. VARIOS:
2.8.1. Los asientos diarios no son autorizados por un funcionario responsable.
Es una falla de control que tiene un efecto netamente contable, ya que existiría el riesgo de que se
registren operaciones inexistentes, o en forma errónea, sin que nadie detecte el problema.

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2.8.2. No existen fichas maestras de clientes y proveedores.

En un sistema contable computadorizado no habría problema, ya que la carga del comprobante que
afecta una cuenta de un cliente o de un proveedor se realiza una sola vez, y el propio sistema realiza la
imputación en forma simultánea a la cuenta del cliente o proveedor y al libro diario. En cambio en un
sistema manual habría falla de control, ya que no sería posible detectar eventuales errores de carga de
algún comprobante en las cuentas individuales de clientes o proveedores, o en el diario.

2.8.3. Colocaciones temporarias en bancos a menos de un año no se contabilizan.

Es evidente la existencia de una falla, que impide conocer las disponibilidades con las que cuenta la
empresa para hacer frente a sus obligaciones, ya que al no contabilizarse las colocaciones temporarias,
se entiende que las mismas quedan contablemente como caja y bancos, cuando en realidad están en un
plazo fijo, o rubro similar. El problema contable que origina es de exposición (saldos de inversiones
temporarias se exponen como caja y bancos).

2.8.4. El contador depende del tesorero cuya función principal es administrar los ingresos y
egresos de fondos.
Es una falla de control interno vinculada con la adecuada separación de funciones. Por la propia función
de control que tiene el área contable, su responsable no puede depender del tesorero. Basta con
imaginar que cualquier maniobra fraudulenta con los fondos de la empresa que esté realizando el
tesorero, podría no detectarse nunca si éste le ordena al contador que realice una determinada
registración tendiente a su ocultamiento. Por ello el área contable debe ser independiente de cualquier
sector que tenga a cargo alguna operación de la sociedad o la custodia de algún activo. Efecto contable:
Si existiera alguna maniobra fraudulenta con los fondos, la misma podría no ser detectada
contablemente, y los saldos de caja o bancos podrían no representar la realidad.

2.8.5. Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados íntegramente al cuadro de
resultados al momento en que se acredita en cuenta el importe otorgado.
Es un error contable, que genera una distribución incorrecta de resultados entre los distintos períodos,
ya que el cargo debe efectuarse con su devengamiento a lo largo del tiempo.

CASO 5: MANEJO DE FONDOS

La empresa COFLER S.A. tiene por objeto la comercialización de artículos de camping. En el local de la
empresa se efectúan ventas por mayor y por menor, contándose además con un viajante que recorre el
interior de la provincia, que realiza la distribución de productos al por mayor.
Por su análisis realizado sobre el control interno de la misma, Ud. observa que se opera con una sola
entidad bancaria, en la que se dispone de una cuenta corriente en pesos.
• El Sr. López es el encargado de confeccionar los cheques destinados a los proveedores, los que son
entregados al portador para que quienes los reciben puedan hacerlos circular. En la mayoría de los
casos, los cheques son emitidos a fecha, utilizándose los formularios tradicionales con un plazo de
15 días como mínimo, y se envían por correo a los proveedores.
• Los cheques son firmados por el Sr. Gerente General de la empresa por ser el único que posee firma
autorizada por el banco. Diariamente solicita el saldo de la cuenta corriente, a los efectos de firmar o
no los cheques que le presenta el Sr. López. Si el saldo es positivo, firma el cheque sin tener en
consideración el importe del mismo ni su fecha de vencimiento. Si el saldo es negativo se posterga
la firma del mismo.
• Al momento de proceder a la apertura de la Cuenta Corriente, se recibió una chequera, la cual
poseía los cheques desde el número 19181700 al 19181750.
• El Sr. López, además es el encargado de realizar todas las operaciones de depósito y de la
registración de las mismas.
• La empresa no realiza conciliaciones bancarias, dado que ninguna de las personas citadas tiene
como función exclusiva el seguimiento de las cuentas bancarias.
• El saldo de efectivo en caja se deposita al superar el mismo la suma de $ 10.000,00.-
• También, la empresa da la opción para los clientes que son del interior, realicen los pagos por
depósitos en la cuenta corriente, siendo depositados en las sucursales del Banco correspondientes.
Los mismos se contabilizan inmediatamente cuando el cliente envía por fax una copia de la boleta de
depósito. Todos los depósitos de este tipo se acreditan en la cuenta dentro de las 48 horas sin
excepciones de acuerdo a la información suministrada por el Banco.

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• El Cajero de la empresa, factura todas las ventas (por mayor y por menor, al contado o a crédito),
recibe los pagos por ventas al contado y las rendiciones de cobranzas de ventas a crédito, las cuales
las efectúa el Sr. Gómez.
• Diariamente se confecciona una planilla de caja, la cual es controlada por el Sr. Gómez, el cual
efectúa también un recuento diario del efectivo existente en la caja, de los cheques recibidos y de los
cupones de tarjetas pendientes de depósito.
• Los accionistas retiran periódicamente adelantos a cuenta de futuras distribuciones de dividendos.
Para ello, el Gerente General confecciona un cheque a solicitud de estos, el cual no es informado y
por lo tanto no se contabiliza. Para el otorgamiento de los adelantos solamente se tiene en cuenta la
situación financiera de la empresa, no llevándose ningún tipo de cuenta particular de los accionistas.

Tarea:
1. Identificar no menos de 5 (cinco) debilidades del sistema de control interno observadas y sugerir,
para cada una de ellas, propuestas de mejora a ser instrumentadas por el Directorio de COFLER
S.A.
2. Elabore un Cursograma del circuito para proponer a la Dirección del ente, con las correcciones
que estime convenientes.

CASO 6: CICLO DE COMPRAS Y PRODUCCIÓN

Evaluación de control interno sobre los ciclos de Compras y Producción, efectuada durante el mes de
agosto-X1, Ud. ha tomado las siguientes notas:
a) El sector Expedición registra el ingreso de las materias primas recibidas de proveedores
mediante Aviso de Recepción prenumerado. Cuando se producen rechazos por Control de
Calidad, la devolución al proveedor se efectúa utilizando un formulario de remito sin prenumerar,
una copia del cual se archiva por fecha en Contaduría a la espera de la Nota de Crédito del
proveedor. Cuando ésta llega se contabiliza la devolución.
b) La empresa mantiene registros permanentes de materia prima y productos terminados en
unidades solamente. Al cierre del ejercicio se toma un inventario físico y se procede a valuar
cada materia prima y producto terminado para luego determinar el costo de mercaderías
vendidas por diferencia de inventarios.
c) La empresa utiliza formularios para registrar las siguientes transacciones:
• Salida de almacén de materias primas Orden de Producción
• Producción terminada Orden de Producción
• Venta Factura - Remito
d) No existe un Manual de cuentas que establezca claramente qué conceptos deben imputarse a la
cuenta Compras de Materias Primas y a las distintas cuentas de costos indirectos de fabricación
(mano de obra indirecta, depreciación, etc.) que se toman como base para la valuación de los
inventarios de cierre de ejercicio.
e) Las imputaciones contables son realizadas por un empleado de Contaduría.
f) Las instrucciones para la toma del inventario físico, que le fueron suministradas por el Gerente
Administrativo, cubren los siguientes aspectos:
• Sectores con gráficos de distribución física de los diferentes sectores donde se practicará
el inventario.
• Fechas y horas en que se efectuará el inventario.
• Identificación de los responsables, supervisores y ejecutores de tareas.
• Identificación precisa de la forma de recuento para cada ítem (peso, conteo, etc.)
unidades.
• Descripción detallada del procedimiento de entrega, recepción y control de las tarjetas.
• Explicación de la forma de llenado de las tarjetas (descripción del material, unidad de
medida a utilizar, procedimiento de corrección de errores, etc.)
• Recorrido de depósito antes del doble conteo (y luego el primer conteo)
• Procedimiento general de Inventario: doble conteo.
• Segunda recorrida.
• Criterio para levantar las tarjetas de
inventario
• Indicación del criterio a seguir con:
1. Bienes obsoletos, deteriorados, en desuso, etc.
2. Mercaderías en poder de terceros
3. Mercaderías de terceros en poder de la empresa

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• Descripción detallada de todos los formularios sobre los que se practicará el corte,
recepción, despacho y transferencias internas, con indicación del responsable y lugar de
ubicación.
• Empleo de formularios de recibo y rendición de tarjetas para cada equipo de conteo.
• Procedimiento de vuelco de las tarjetas a los listados definitivos de inventario.

Notas:
a) Debe tenerse en cuenta que el 50% de las ventas de cada mes se producen en la última semana
debido a que los clientes desean cubrirse de posibles aumentos de precios, los que normalmente
se producen a partir del 1 de cada mes y que el Gerente de Ventas cobra una comisión del 5%
sobre las ventas.
b) Dado que el proceso productivo es muy corto, los productos en proceso en existencia al cierre
del ejercicio no son significativos.

Tarea:
1. Identificar debilidades del sistema de control interno observadas y sugerir, para cada una de
ellas, propuestas de mejora a ser instrumentadas por el Directorio.
2. Elabore un cursograma del ciclo a proponer a la Dirección del ente, con las correcciones que
estime convenientes.

CASO 7: CICLO VENTAS

ELECTROMESTICOS S.A., empresa dedicada a la fabricación y venta de productos electrodomésticos,
cuenta con una sección dedicada a ventas especiales; éstas se caracterizan porque los clientes, al
efectuar el pedido, entregan cheques propios y de terceros por el importe del mismo.
El procedimiento administrativo es el siguiente:
1. El vendedor emite el pedido en original y copia (NP1 y NP2) en formulario prenumerado.
2. La NP2 es entregada al cliente y en ella el detalle de los valores recibidos en pago.
3. La NP1 queda en poder del vendedor junto con los valores entregados por el cliente.
4. Los vendedores cuentan con listas de precios que presentan, para cada artículo, distintos
valores, conforme a dos variables:
• Plazo de pago
• Cantidad pedida
5. Los vendedores entregan los pedidos junto con los valores a la Administración de Ventas en dos
oportunidades:
a) Vendedores de Paraná y Paraná Campaña: personalmente los días lunes.
b) Vendedores del resto de la provincia: anticipan el pedido telefónicamente a la Administración
de Ventas y envían la documentación con los valores adjuntos por bolsas de transporte en
forma periódica.
6. Administración de Ventas, en base a la información telefónica recibida, confecciona un
memorando donde detalla:
• Cliente
• Artículos pedidos
• Cantidad
• Valores y condiciones de pago
• Número de pedido del talonario del vendedor
7. El número de pedido es anotado en un registro con el propósito de tacharlo cuando se recibe la
bolsa de correo con la documentación indicada en 5.b.
8. Administración de ventas elabora una tira de suma de los valores de cada pedido y adjunta la
misma a la NP1, controlando el total con el pedido.
9. Las NP1 junto con sus valores y tiras de suma se envían a Tesorería. Los memorándum se
envían al sector Despacho.
10. Tesorería ingresa los valores en un fuelle por día de depósito y confecciona los Recibos
correspondientes para cada pedido en original y copia (Rbo1 y Rbo2) por el importe total de la
tira de suma.
11. El Rbo1 es enviado al cliente por correo, el Rbo2 es enviado a Contaduría que registra el ingreso
y acredita la cuenta corriente del cliente.
12. Tesorería envía la NP1 al sector Despacho.
13. Despacho recibe la siguiente documentación:
a) De tesorería: NP1 con la que prepara el pedido y lo envía al cliente en forma inmediata.

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b) De Administración de Ventas: El memorándum con el cual prepara el pedido, el que es
enviado al cliente en el momento de Administración le informa telefónicamente que el pedido
se ha recibido.
14. El sector Despacho confecciona el Remito en original y copia (Rto1 y Rto2). El Rto1 es
entregado al cliente, quien conforma el Rt2, que a su vez es enviado a Facturación junto con
laNp1 y los memos, archivándose todo por orden numérico en este sector.

Tarea:
1. Identificar no menos de 5 (cinco) debilidades del sistema de control interno observadas y sugerir,
para cada una de ellas, propuestas de mejora a ser instrumentadas por el Directorio.
2. Elabore un cursograma del circuito o ciclo, a proponer a la Dirección del ente con las
correcciones que estime convenientes.

CASO 7: IDENTIFICIÓN DE CONTROLES

MUEBLES OFICINA SA se dedica a la fabricación y comercialización de instalaciones y muebles de
oficina.
Para cada una de las situaciones que se presentan, identifique los controles:

Situación 1
El departamento de recepción del ente envía diariamente a la sección Cuentas a pagar una copia de la
"planilla diaria de recepciones” (no se emiten avisos de recepción).
Los empleados de la sección Cuentas a pagar se basan en estas planillas para controlar que las
cantidades y productos facturados por los proveedores coincidan con los efectivamente recibidos. Para
evidenciar la realización del control anotan en la factura la fecha de recepción de las mercaderías y en la
planilla de recepción, en un espacio previsto para tal fin, el número de lote que contiene la factura
respectiva. El número de lote consta de cinco dígitos, representando los dos primeros el del mes de
contabilización.
En cada cierre mensual, las planillas de recepción del mes son revisadas por un empleado de la sección
Cuentas a Pagar, quien investiga todas las recepciones sin número de lote referido y confecciona los
asientos de ajuste necesarios, incluyendo la constitución de una provisión por facturas a recibir.
Tanto los asientos de ajuste como las planillas de recepción son revisados e inicialados por el supervisor
de la sección, quien revisa y aprueba todos los lotes de facturas antes de su remisión al centro de
cómputos y verifica que las imputaciones sean correctas y que exista evidencia de la correcta realización
de los procedimientos de control previstos para fases anteriores del procesamiento.

Situación 2
El departamento de Control de Materiales depende directamente del gerente de producción de la
Empresa y desempeña varias tareas entre las que se incluyen las siguientes:
1. Establecer la dimensión económica (lote óptimo) que deben tener los pedidos.
2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales.
3. Establecer los niveles de existencia más adecuados.
4. Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y materiales comprados y productos
fabricados).
5. Identificar, analizar y evaluar las existencias dañadas, obsoletas o rezagos de producción.
Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume el resultado de sus tareas e identifica
las existencias dañadas y obsoletas más significativas, el cual es enviado al gerente de producción para
su evaluación.
En entrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo de la Compañía, éste manifestó
desconocer el contenido del citado informe ya que el mismo sólo es distribuido a funcionarios de la
gerencia de producción.

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