Boletin de

BOLETIN DE JURISPRUDENCIA
FISCAL
Nº 23-2003 Diciembre – 2003
Contiene Resoluciones del Tribunal Fiscal remitidas para su notificación:
En la primera quincena de diciembre de 2003
IMPUESTO A LA RENTA
Deducción de gastos destinado a operaciones de los gastos destinados a rentas
gravadas y no gravadas gravadas y exoneradas ya se
6083-3-2003 (24/10/2003) encontraba previsto de similar modo, en
Se acepta el desistimiento parcial de la apelación. Se el numeral 2 del inciso a) del mismo
declara nula e insubsistente la apelada en lo que artículo, por lo que el cuestionamiento
concierne al menor saldo a favor del Impuesto a la de la recurrente respecto a su
Renta del ejercicio 1999 como consecuencia del reparo aplicación al presente caso no resulta
al gasto atribuido a la generación conjunta de rentas relevante, más aún teniendo en cuenta
gravadas y exoneradas, dado que no se aprecia que la que alega su inconstitucionalidad, y de
Administración haya acreditado que la totalidad de los acuerdo con reiterada jurisprudencia de
gastos administrativos tuvieron incidencia en la este Tribunal, el control difuso de las
generación de los intereses exonerados, por lo que normas compete exclusivamente al
deberá discriminar cada componente de dicho gasto y Poder Judicial o al Tribunal
evidenciar su vinculación con la generación de renta Constitucional.
exonerada conforme a lo dispuesto en el artículo 21° VOTO DISCREPANTE.- En la fiscalización
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - la recurrente no sustentó fehacientemente
Decreto Supremo N° 122-94-EF. Se señala que si bien la proporcionalidad adoptada para la
su inciso p) incluyó el procedimiento para la deducción imputación de los gastos comunes, en
cuya virtud consideró el 2% del sueldo del
TABLA DE CONTENIDO empleado encargado de controlar
contablemente las operaciones
MATERIA PAGINA exoneradas, pese a que se le requirió para
Impuesto a la Renta ........................... 1 ello; consecuentemente, la Administración
IGV .................................................... 4 ha actuado con arreglo al procedimiento
Aportaciones a la Seguridad Social ..... 8 previsto en segundo lugar en el inciso p)
Temas Municipales ............................. 8 del artículo 21° del D.S.N° 122-94-EF,
- Alcabala ......................................... 8 considerando no sólo el sueldo del referido
- Predial ………………...................... 9 empleado, sino la totalidad de los gastos
- Vehicular ……................................ 11 administrativos, debido a que la recurrente
- Temas municipales varios ............... 11 incurrió en éstos tanto para la generación
Fraccionamiento ................................ 12 de rentas exoneradas como gravadas, por
- RESIT …………............................. 12 lo que debe confirmarse la apelada.
Infracciones y sanciones ……………… 13
- Cierre de establecimiento ............... 14 Gastos Deducibles
Quejas .............................................. 15 6973-5-2003 (28/11/2003)
Temas Procesales ............................. 16 Se revoca la apelada respecto a reparos
- Notificaciones ................................ 19 al Impuesto a la Renta de 1996 por
- Procedimiento no contencioso …….. 19 gastos ajenos al giro al verificarse que
Temas de Fiscalización ...................... 19 cumplen principio de causalidad y por
Temas de Cobranza Coactiva ............. 20 gastos devengados en ejercicios
Temas Varios …………………………… 21 anteriores referidos a operaciones
cargadas a la Cuenta 60 - Compras,
Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 1

siguiéndose el criterio de las RTFs N°s. 828-3- estabilizadas, lo que ocurriría si se extendiera la
2001 y 652-3-2001, en el sentido que no afecta los vigencia de un beneficio, mediante un convenio, lo
resultados del ejercicio; se revoca en cuanto a la cual atenta contra el principio de legalidad que
depreciación de los activos cedidos a título rige en materia tributaria. Se revoca la ficta
gratuito, pues ello generó una renta ficta gravada, denegatoria de la reclamación en cuanto al reparo
y los reparos al débito fiscal del IGV por por la entrega de mercaderías a sus trabajadores,
diferencias entre el alquiler pactado y el al advertirse que fue efectuado en base a la
comprobante. Se confirma en cuanto a ingresos documentación del proveedor, que a través de un
por ventas no facturadas, diferencias en tipo de contrato de locación abastecía de productos al
cambio e intereses no facturados, y por ingresos personal que prestaba servicios a la recurrente, no
diferidos al ejercicio 1997 que corresponden a pudiendo establecerse si adquirió los bienes para
ventas realizadas en 1996, siguiéndose el criterio su posterior entrega a terceros o estaba obligada
de la RTF N° 8534-5-2001, en el sentido que a emitir comprobantes por estas operaciones, no
según el criterio de lo "devengado", los ingresos y habiendo sustentado SUNAT la existencia de
los costos y gastos se reconocen cuando se ingresos omitidos de registrar o declarar, ni la
ganan o se incurren y no cuando se cobran o se afectación de estas operaciones, y porque no está
pagan; se mantiene reparo por ajuste del precio acreditado lo dicho por SUNAT en el sentido que
de inmueble pues el valor de venta era inferior al se presume que las cuentas por cobrar a
de mercado, confirmándose la determinación trabajadores y contratistas por consumos de
sobre base presunta efectuada según el artículo alimentos y servicios de comedor corresponden a
71º del Código Tributario (tanto para efectos del operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta,
Impuesto a la Renta como del IGV) por los no habiéndose comprobado que sea la recurrente
ingresos omitidos por diferencias entre los y no un tercero o concesionario, la que prestaba
depósitos en cuentas bancarias del deudor los servicios. Se declara nula e insubsistente en
tributario y/o terceros vinculados y los depósitos cuanto al reparo a la Cuenta 70 - Ventas,
debidamente sustentados; se confirma el reparo a debiendo SUNAT considerar que para establecer
gastos que carecen de documentación reparos sobre la diferencia entre el Registro de
sustentatoria; se mantienen reparos a los activos Ventas y el Libro Mayor, no basta comparar las
netos mediante los cuales se atribuye un mayor cuentas, atendiendo a que las rentas de tercera
valor del activo neto imponible con incidencia en el para efecto del Impuesto a la Renta se rigen por el
REI, Impuesto Mínimo e Impuesto a los Activos criterio de lo devengado mientras que la anotación
Netos, pues SUNAT estableció el valor del bien de las operaciones en el Registro de Ventas no
según lo establecido en el artículo 74º del Código; implica que las mismas generarán
se mantienen reparos al crédito fiscal por gastos necesariamente un ingreso gravado.
no sustentados o ajenos al giro, señalándose
finalmente que la Norma VIII del Código no es Son deducibles para la determinación de
aplicable a este caso. la renta neta los gastos por agasajos al
personal como los obsequios a clientes
Los convenios de estabilidad jurídica no siempre que se acredite que los bienes
pueden exceder los beneficios previstos han sido efectivamente entregados a los
en las leyes que estabilizan beneficiarios
6483-1-2003 (07/11/03) 6610-3-2003 (14/11/2003)
Se confirma en cuanto a la aplicación de la Se declara la nulidad parcial del requerimiento
exoneración del Impuesto a la Renta para el notificado el 16.10.2000, toda vez que de acuerdo
ejercicio 1995, pues si bien le fue garantizada la con el artículo 81° del Código Tributario, con
estabilidad de la exoneración del Impuesto a la relación al IGV, la Administración debió iniciar la
Renta prevista en el Decreto Ley Nº 22178, ésta fiscalización por los meses de octubre de 1999 a
estuvo vigente sólo hasta el 31 de diciembre de setiembre de 2000, mas no por enero a setiembre
1993, toda vez que dicha norma estabilizada de 1999. Se declara nula e insubsistente la
previó un término perentorio de cese de su apelada en el extremo referido a la determinación
vigencia, encontrándose en este sentido obligada de ventas omitidas por diferencia de inventarios
a tributar por este impuesto durante el ejercicio entre los bienes registrados y los inventarios. Se
1995, así como cumplir con realizar los anticipos señala que los ingresos presuntos han sido
correspondientes. Se señala que conforme a establecidos en base a la determinación de
numerosa jurisprudencia, los convenios de diferencias de inventario efectuada en forma
estabilidad jurídica, en su celebración, aislada para los rubros saldo inicial, saldo final,
interpretación y ejecución, no pueden exceder lo ventas y compras de los meses de enero y febrero
previsto en las leyes que contienen las garantías y de 1999, valorizándolas en función a un precio de
seguridades específicas que van a ser venta proveniente de dividir los montos y las

cantidades de bienes que figuraban en el libro de titular de la empresa unipersonal aparece como
inventarios y balances y del valor de venta de la empleada, si bien carecía de la legalización de la
última factura del mes en que se detectó la autoridad administrativa de trabajo, contaba con
diferencia, lo cual no se ajusta al criterio de la RTF una realizada el 29.05.97 por el Proyecto Especial
N° 930-5-2002, según la cual el artículo 69° del de Registro Unificado aprobado por Decreto
Código Tributario exige que la comparación se Legislativo N° 721; en tal virtud se encuentra
efectúe sobre la base de los libros y registros acreditado que la recurrente trabajaba para la
contables y la documentación respectiva. Al empresa de la que es titular, por lo que el reparo
acreditarse la causal prevista en el numeral 2 del formulado a la deducción como gasto de las
artículo 64° del Código Tributario procede que la remuneraciones asignadas debe dejarse sin
Administración emita nuevo pronunciamiento efecto, pues el hecho que el libro de planillas no
según el referido criterio. Se confirma la apelada haya sido legalizado por la autoridad
en lo que concierne a los reparos al crédito fiscal y administrativa de trabajo resulta insuficiente para
el gasto sustentado en facturas por la adquisición desvirtuar la procedencia de dicho gasto.
de anuncios publicitarios dado que los medios de
publicidad no fueron destinados a promocionar de El saldo a favor del ejercicio anterior solo
manera exclusiva los bienes o servicios de el puede ser aplicado contra los pagos a
recurrente, sino también respecto de otras cuenta que venzan a partir del mes
empresas. Se confirma el reparó por gasto y
siguiente al de la presentación de la
crédito fiscal de facturas giradas por el
mantenimiento de un auto que no formaba parte declaración jurada anual
del activo de la empresa, y el deudor no ha 6386-5-2003 (05/11/2003)
probado que estaba obligado a asumir los gastos Se confirma la apelada, que declaró improcedente
de mantenimiento de tal auto. Así como por la la reclamación contra orden de pago girada por
adquisición de 5 cajas de whisky ya que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo
recurrente no ha presentado medio probatorio de 2002, siguiéndose el criterio de la Resolución
alguno que acredite fehacientemente que dichas del Tribunal Fiscal Nº 205-4-2001, jurisprudencia
cajas fueron destinadas para agasajar a sus de observancia obligatoria que ha establecido que
trabajadores, clientes y proveedores, no habiendo el saldo del ejercicio anterior sólo puede ser
demostrado la realización de tales agasajos, las aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a
cantidades entregadas, ni tampoco identificado a partir del mes siguiente al de la presentación de la
tales beneficiarios, por lo que los reparos declaración jurada anual, siendo que en el
efectuados por la Administración resultan presente caso, la recurrente pretendió aplicar
procedentes. contra el pago a cuenta de marzo de 2002 el saldo
a favor del ejercicio 2001, no obstante que
Resulta insuficiente para mantener el presentó su declaración anual del ejercicio 2001
en abril de 2002, por lo que el saldo a favor
reparo al gasto por el sólo hecho que el
declarado sólo podía ser aplicado a partir del pago
Libro de Planilla no se encuentre a cuenta de abril de 2002.
legalizado por la autoridad administrativa
de trabajo
6804-3-2003 (24/11/2003) ANTICIPO ADICIONAL
Se revoca la apelada que declara infundada la DEL IMPUESTO A LA RENTA
reclamación contra la resolución de determinación
emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2000.
El Tribunal Fiscal no es competente para
Se señala que de acuerdo a lo dispuesto en el pronunciarse sobre la inconstitucionalidad
literal n) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a de la norma que regula el Anticipo
la Renta - Decreto Supremo N° 054-99-EF y el Adicional del Impuesto a la Renta
literal ll) del artículo 21º y el numeral 2, literal a) 6649-1-2003 (14/11/03)
del artículo 20º de su Reglamento y a lo señalado Se confirma la apelada, que declaró inadmisible la
en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal reclamación contra Orden de Pago girada por el
Tribunal como las Nº 5735-1-2002 y 899-5-2000 Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta,
las retribuciones que se asignen al titular de la atendiendo a que la recurrente no cumplió con
empresa unipersonal serán deducibles como acreditar su pago previo, no obstante haber sido
gasto siempre que se pruebe que éste trabaje en requerida para tal efecto, estableciéndose
el negocio, lo que queda acreditado con su asimismo que el Tribunal Fiscal no es competente
inclusión en el Libro de Planillas. Según el para pronunciarse sobre la supuesta violación a
resultado del requerimiento de fiscalización, a fin principios constitucionales por parte de la norma
de sustentar el gasto reparado la recurrente que regula dicho Anticipo Adicional, pues ello
presentó únicamente el libro planillas, en el que la corresponde al Poder Judicial y al Tribunal

Constitucional. dichos tributos por los últimos 12 meses y al último
ejercicio. Se confirma la apelada respecto a: 1)
Resulta incorrecto sostener que la Ley N° Reparos al IR. La recurrente al ser un centro
27804 norma de creación del anticipo educativo particular, se encuentra afecta al
adicional del impuesto a la Renta ha impuesto. Además al ser una cooperativa no le
alcanza la exoneración contemplada por el artículo
vulnerado una norma de superior
19º de la Ley del Impuesto a la Renta. 2) Reparos
jerarquía, esto es, la Ley del Impuesto a la a las aportaciones al ESSALUD se concluye que
Renta, dado que dicha ley modificó a otra los profesores contratados por la recurrente
norma de misma jerarquía mediante la celebración de "contratos de servicio
6819-3-2003 (24/11/2003) específico" en realidad eran trabajadores
Se declara infundada la apelación de puro (contratos de trabajo), ya que realizaron labores
derecho interpuesta contra una orden de pago vinculadas al giro del negocio de la empresa y en
emitida por la cuota del anticipo adicional del relación de dependencia, al haber realizado las
Impuesto a la Renta. Se señala que en un caso labores conforme con las directivas dadas,
similar al de autos, seguido por la misma pudiendo ser sancionadas con la resolución del
recurrente, este Tribunal mediante Resolución N° contrato en caso de cometer faltas graves o
05181-5-2003, ha establecido que al haberse infracciones al reglamento interno de la empresa,
creado el anticipo adicional del Impuesto a la situaciones que evidencian la existencia de una
Renta mediante una ley que modificó a otra norma relación laboral. Se declara nula e insubsistente la
del mismo rango, resultaba incorrecto sostener apelada respecto de los reparos al IGV. Se señala
que dicha ley, Ley N° 27804, había vulnerado una que se encuentra gravada la venta de uniformes,
norma de superior jerarquía, esto es, la Ley del por no tratarse de transferencias referidas a los
Impuesto a la Renta Asimismo, la misma fines específicos. A su vez se indica, con relación
Resolución ha señalado que toda vez que los a los reparos al crédito fiscal que no se ha
Decretos Supremos Nºs. 010-2003-EF y 017- verificado con el cruce con los comprobantes de
2003-EF y la Resolución de Superintendencia N° pago que fueron exhibidos en la fiscalización, si
94-2003/SUNAT, se tratan de normas de carácter algunas de las adquisiciones están vinculadas a
reglamentario que establecen condiciones y las operaciones gravadas, esto es, la venta de
requisitos al amparo de las leyes que regularon su uniformes. Se revoca una resolución de multa al
creación, también resultaba incorrecto afirmar que no existir acto administrativo. Se indica que de
habían vulnerado la Ley del Impuesto a la Renta, acuerdo a una resolución de intendencia las
no resultando aplicable la Norma IV del Código multas no están acogidas al RESIT.
Tributario. Asimismo, no se advierte que el
Decreto Supremo N° 064-2003-EF, que sustituyó No procede el uso de notas de crédito en
el primer párrafo del artículo 96° del Reglamento le caso de boletas de venta emitidas
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por cobrando el impuesto por operaciones no
Decreto Supremo Nº 122-94-EF, haya vulnerado
gravadas
los artículos 1° y 3° de la Ley del Impuesto a la
Renta, tal como lo alega la recurrente. 5998-3-2003 (22/10/2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada. Se
señala que respecto de los reparos por Impuesto
General a las Ventas referidos a comprobantes
emitidos por operaciones que no se encontraban
IGV gravadas con dicho impuesto (18%) sino con el
Impuesto Especial a la Ventas cuya alícuota es del
Se encuentra gravada la venta de 4%, la recurrente no ha efectuado el ajuste al
uniformes efectuada por un centro Impuesto Bruto conforme al artículo 26° de la Ley
educativo particular por no tratarse de del IGV, ni ha demostrado que sus clientes no
transferencias referidas a sus fines utilizaron dicho impuesto como crédito fiscal,
específicos encontrándose obligada a pagar el tributo
consignado en tales comprobantes de pago, sin
6344-2-2003 (31/10/2003)
embargo no sucede lo mismo con las boletas de
Se declara la nulidad parcial del requerimiento y
venta por cuanto éstas no otorgan derecho al
de los valores vinculados a él en cuanto al IGV e
crédito fiscal, siendo también innecesario el uso
Aportaciones a ESSALUD de marzo a octubre de
de notas de crédito en estos casos,
1999 y al Impuesto a la Renta de marzo a octubre
consecuentemente la Administración debe
de 2000, en aplicación al criterio establecido por
reliquidar el IGV excluyendo el monto
las RTF Nº 5847-5-2002 y 2600-5-2003, debido a
correspondiente a las indicadas boletas. En
que el requerimiento infringió el artículo 81º del
cuanto a los ajustes del saldo a favor del
Código Tributario al no iniciar la fiscalización de

Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 y de los 6696-5-2003 (19/11/2003)
pagos a cuenta del año 2000, se señala que el Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la
criterio establecido en la actualización de los reclamación contra Orden de Pago girada por
pagos a cuenta abonados por la recurrente no se Impuesto General a las Ventas, al verificarse que
efectuó de acuerdo al segundo párrafo del artículo dicho valor no tiene tal naturaleza pues la
7° del Decreto Legislativo N° 797 y al criterio Administración ha desconocido un saldo a favor
seguido en las Resoluciones Nos. 472-4-97 y del periodo anterior al acotado declarado por la
0718-5-2001, según las cuales, dado que las recurrente, siendo en realidad una Resolución de
normas no determinan un procedimiento Determinación, admitiéndose a trámite la
específico para el ajuste de pagos a cuenta reclamación no obstante haberse formulado fuera
compensados, en aplicación de la metodología del plazo de 20 días previsto en el artículo 137º
que regula el ajuste por inflación, dichos pagos a del Código Tributario, dado que el valor reclamado
cuenta compensados debían actualizarse desde el es nulo. Se declara nulo el valor emitido, por no
mes en que se produjo el último ajuste, esto es, cumplir los requisitos previstos en el artículo 77º
desde aquel hasta el cual se actualizó el saldo a del Código Tributario, al no contener los motivos
favor antes de su compensación, y no desde el determinantes del reparo.
mes en el que se efectuó tal compensación, que
es el correspondiente a la fecha de vencimiento de Se repara el crédito fiscal derivado de la
la obligación, a diferencia de lo que ocurre en los adquisición de mineral sustentado en
casos en que el pago a cuenta se realiza en
liquidaciones de compra toda vez que la
efectivo, a fin de evitar períodos que queden sin
ajustarse. operación realizada por los mineros
artesanales a la recurrente es de
El Saldo a Favor determinado por la prestación de servicios
diferencia entre el crédito fiscal y el monto 6673-3-2003 (18/11/2003)
del impuesto bruto se aplicará a los meses Se acumulan los expedientes por guardar
conexión entre sí. Se confirman las apeladas
siguientes al mes en el que se originó y no
referidas a los reparos al crédito fiscal del
a los meses anteriores Impuesto General a las Ventas, correspondientes
6582-5-2003 (14/11/2003) a los montos consignados en las liquidaciones de
Se confirma la apelada, que declaró inadmisible la compra emitidas por la recurrente a favor de
reclamación contra Orden de Pago girada por mineros artesanales por la compra de mineral y
mayo de 1999, emitida en base a la declaración relaves extraídos de concesiones de las cuales es
rectificatoria presentada por el recurrente en la titular. Se señala que los acuerdos denominados
que determinó una mayor obligación que en su "autorización interna", suscritos por la recurrente
declaración original, por lo que surtió efectos con tales mineros no constituyen un contrato de
inmediatos de acuerdo con el artículo 88º del cesión minera por cuanto su objeto no es ceder la
Código Tributario, no habiendo cumplido el exploración sino sólo la explotación de la
recurrente con acreditar su pago previo, no concesión, no habiéndose acreditado que conste
obstante haber sido requerido para tal efecto, en escritura pública ni que se encuentre inscrito en
señalándose finalmente con relación a la los registros públicos, por lo que no se ciñen a las
improcedencia del cobro alegada por el recurrente normas de la Ley General de Minería. Se observa
pues el valor impugnado fue compensado con el la injerencia de la recurrente en la labor del minero
saldo a favor del mes de junio de 1999, que ello no artesanal a través de la supervisión e instrucción
implica una circunstancia que evidencie que el sobre normas de seguridad e higiene, previéndose
cobro es improcedente toda vez que conforme con la obligación del minero de vender a la recurrente
el artículo 25° de la Ley del Impuesto General a el producto que extraiga, lo que lleva a concluir
las Ventas, cuando en un mes determinado el que los mineros artesanales prestan a la
monto del crédito fiscal sea mayor que el monto recurrente un servicio de colaboración en la
del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a explotación de la concesión, por el cual se les
favor del sujeto del impuesto, que se aplicará abona una retribución en función a la producción
como crédito fiscal en los meses siguientes hasta extraída. En consecuencia, las operaciones
agotarlo, y no en los meses anteriores. materia de análisis no constituyen compra venta
de minerales y relaves de oro, sino prestación de
La existencia de un saldo a favor servicios, por lo que al estar acreditados los pagos
declarado por el contribuyente, determina mediante liquidaciones de compra emitidas por la
para el siguiente periodo la emisión de una recurrente donde se consigna el Impuesto General
Resolución de Determinación y no de una a las Ventas, la recurrente no se encontraba
Orden de Pago facultada a utilizar el crédito fiscal correspondiente
debido a que tales documentos no cumplían con

los requisitos exigidos por las normas de la Ley del del citado Decreto Legislativo Nº 929 dispone que
Impuesto General a las Ventas, por lo que las no se encuentran comprendidos en lo dispuesto
apeladas se encuentran arregladas a ley. en la Primera Disposición Transitoria los
contribuyentes sobre los cuales existan indicios de
El solo hecho por el cual la Administración presunción de delito tributario o aduanero ni las
ejerciendo su facultad fiscalizadora no entidades cuyos representantes, por haber
pueda ubicar a los sujetos emisores de los actuado en calidad de tales, tengan sentencia
condenatoria por tales delitos.
comprobantes de pago no constituye
En consecuencia, en virtud de las normas antes
mérito suficiente para reparar dichas citadas, corresponde que la Administración
operaciones como no reales Tributaria verifique si el recurrente se encuentra
6403-4-2003 (05/11/2003) dentro de los alcances de las disposiciones antes
Se declara la nulidad e insubsistencia de la referidas e informe al respecto a este Tribunal.
apelada a fin que la Administración realice las
verificaciones que considere pertinentes y emita En el caso de reparos al crédito fiscal
nuevo pronunciamiento, toda vez que ha aportado sustentados en operaciones no reales a
pruebas indiciarias respecto a que las operaciones
tenor de lo dispuesto en el artículo 44º de
reparadas serían no reales, mas dichas pruebas
por sí solas resultan insuficientes. la Ley, corresponde que la Administración
Se establece que el hecho que al momento de la efectúe las verificaciones necesarias que
verificación no se encuentre a los sujetos permitan determinar si las operaciones a
emisores de los comprobantes de pago, no implica que se refieren las facturas reparadas son
automáticamente que el domicilio fiscal haya sido reales, merituando la estricta
falso en el momento en que se realizó la operación correspondencia entre los servicios
y por tanto tampoco el comprobante. Asimismo se prestados por los proveedores, y los
señala que el que los proveedores tengan un alto
recibidos por la recurrente, así como los
crédito fiscal y que éste no haya podido ser
verificado al no haberse ubicado a los demás documentos, registros y libros de
proveedores, no es circunstancia imputable a la ésta, que sustenten tales servicios
recurrente. 6581-3-2003 (13/11/2003)
Se confirma la apelada en relación al reparo por Se acepta el desistimiento parcial de la apelación
ventas omitidas según cruce de guías de remisión, respecto de las Resoluciones de Multa giradas por
el mismo que se encuentra arreglado a ley y fue las infracciones previstas en los numerales 1 y 2
aceptado por la recurrente. del artículo 178° del Código Tributario. Se declara
nula e insubsistente la apelada. Se señala que
Corresponde a la Administración verificar resulta necesario que de conformidad con el
el cumplimiento de lo establecido en los artículo 44° de la Ley del IGV y teniendo en cuenta
el criterio expuesto en la RTF N° 4730-3-2003,
artículos 1º y 2º del Decreto Supremo Nº según el cual a efecto de verificar si una operación
157-2003-EF así como de lo previsto en la es real, se debe analizar si existe correspondencia
Primera Disposición Transitoria del entre las operaciones de venta de los proveedores
Decreto Legislativo N° 929, respecto a los de un contribuyente y las compras efectuadas por
reparos al crédito fiscal por legalización éste; y al criterio establecido en la RTF N° 5109-
del Registro de Compras con posterioridad 1-2003, según el cual, no resulta concluyente el
a la utilización del referido crédito a fin de hecho que los proveedores anteriores en la
informar al Tribunal Fiscal o al Poder cadena de comercialización hayan tenido compras
o ventas fraguadas, pues ello no necesariamente
Judicial sobre los resultados de la
lleva a concluir que no existe correspondencia
verificación efectuada a efecto que dichas entre las operaciones de venta de los proveedores
entidades tomen las acciones que del contribuyente y las compras efectuadas por
correspondan éste; la Administración efectúe las verificaciones
6467-4-2003 (07/11/2003) necesarias que permitan determinar si las
Se resuelve remitir los actuados a fin que la operaciones a que se refieren las facturas
Administración Tributaria verifique si el recurrente reparadas son reales, merituando la estricta
se encuentra dentro del alcance del Decreto correspondencia entre los servicios prestados por
Legislativo Nº 929 y Decreto Supremo Nº 157- los proveedores, y los recibidos por la recurrente,
2003, referido a la legalización del Registro de así como los demás documentos, registros y libros
Compras con posterioridad a la utilización del de ésta, que sustenten tales servicios, y emita
crédito fiscal. nuevo pronunciamiento en consecuencia.
Se señala que la Tercera Disposición Transitoria

Corresponde que la Administración caso; al respecto, SUNAT deberá devolver los
notifique nuevamente las resoluciones de actuados cuando se esclarezcan los hechos en la
determinación precisando el reparo que vía penal, junto con la sentencia. Se declara nula e
insubsistente la apelada en cuanto a reparo a
les da origen esto es si el mismo
crédito fiscal y gastos sustentado en liquidaciones
corresponde a exportación de servicios o a de compra que tenían inconsistencias en los datos
pagos recibidos por reembolso de gastos de identificación del vendedor, pues si bien
6674-3-2003 (18/11/2003) cumplen los requisitos formales extrínsecos que
Se remiten los actuados a la Administración a fin exigía el Reglamento de Comprobantes de Pago,
que notifique nuevamente las resoluciones de ello puede ser indicio de la falta de fehaciencia de
determinación recurridas con la sustentación las operaciones, por lo que SUNAT debe verificar
precisa del reparo, al no ser posible establecer la éstas, según el artículo 44º de la Ley del IGV;
verdadera naturaleza del reparo formulado, a también, se ordena se emita nuevo
efecto que la recurrente pueda interponer la pronunciamiento sobre el reparo al crédito fiscal
reclamación correspondiente, en atención al originado en liquidaciones de compra respecto de
criterio adoptado por este Tribunal en la las cuales no se retuvo ni pagó el IGV, pues el IGV
Resolución N° 2272-3-02, dado que el reparo se no habría sido usado como crédito fiscal por la
debe a que las operaciones consideradas como recurrente; se mantienen reparos a gastos por
exportación de servicios por la recurrente se comprobantes emitidos a nombre de terceros, y se
prestaron en el país, y por otro lado se señala que levanta reparo a gastos por pasajes al
corresponden a reembolsos de gastos incurridos evidenciarse un error material en uno de los
en la elaboración de información comercial sobre dígitos del RUC de la adquirente, lo que no puede
el mercado de petróleo, oportunidades de compra, originar se desconozca la operación.
venta, precios, etc., cuya utilización económica se
realizó en el país, resultando acreditada la Operaciones no fehacientes vinculadas a
contradicción alegada por la recurrente respecto un proceso penal por delito de
de dicho reparo, por cuanto la Administración
defraudación tributaria
consideró que los servicios no fueron exportados
sino prestados en el país, y simultáneamente 6775-5-2003 (21/11/2003)
afirma que los pagos recibidos por tal concepto Se resuelve suspender el procedimiento en el
constituyen reembolso de gastos, ante lo cual se extremo referido a la responsabilidad atribuida
tiene que no habría servicio alguno, inconsistencia respecto de la deuda tributaria originada en los
que ha sido mantenida en la apelada. reparos efectuados por operaciones no
fehacientes vinculados al proceso penal por delito
de defraudación tributaria - (Expediente N° 231-
Se suspende el procedimiento de
00), debiendo la Administración, una vez que se
apelación hasta que se cuente con la emita pronunciamiento definitivo, evaluar la
decisión judicial sobre los hechos materia participación del recurrente en la determinación de
de investigación y probanza por la deuda establecida, así como la existencia de
operaciones no fehacientes dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
6769-5-2003 (21/11/2003) respecto de los actos que hubieran originado la
Se suspende procedimiento de apelación respecto mencionada deuda. Se revoca la apelada respecto
del extremo de la apelada referido a reparos al a la imputación de responsabilidad sobre la deuda
crédito fiscal por operaciones no fehacientes, pues por los reparos no vinculados al indicado proceso
según la 4º Disposición Final del Código penal por delito de defraudación de tributaria. Se
Tributario, el órgano resolutor está habilitado para mantienen reparos a gastos por comprobantes
suspender el procedimiento hasta que cuente con emitidos a nombre de terceros, y se levanta reparo
la decisión judicial sobre los hechos materia de a gastos por pasajes al evidenciarse un error
investigación y probanza. En este caso, la material en uno de los dígitos del RUC de la
denuncia es contra el representante de la adquirente, lo que no puede originar se
recurrente por delito de defraudación tributaria y desconozca la operación.
su fin es establecer si, actuando como tal, junto
con una organización dedicada a la El Tribunal Fiscal tiene la potestad de
comercialización de facturas, ha utilizado los suspender el procedimiento de apelación,
comprobantes por operaciones ficticias para cuando para esclarecer la realidad de las
beneficiar a la recurrente con crédito fiscal y gasto operaciones de los contribuyentes, se
inexistentes; no existiendo en autos los elementos
necesita las conclusiones de los procesos
para esclarecer la realidad de las operaciones, se
necesita las conclusiones del proceso penal, pues penales, pues lo que se resuelva en él está
lo que se resuelva en él está vinculado a este vinculado al caso.

6686-5-2003 (19/11/2003) recurrente (Proyecto Especial Corah) se encuentra
Se resuelve suspender el procedimiento de dentro de la estructura del Gobierno Central,
apelación, pues según la 4º Disposición Final del alcanzándole la inafectación del Impuesto de
Código Tributario, el órgano resolutor está Alcabala establecida en el artículo 28º de la Ley
habilitado para suspender el procedimiento hasta de Tributación Municipal.
que cuente con la decisión judicial sobre los
hechos materia de investigación y probanza. En la falta de inclusión de una mención a las
este caso, las denuncias son contra el instituciones públicas descentralizadas en
representante de la recurrente por los delitos de la norma tuvo la finalidad de excluir de los
defraudación tributaria y receptación aduanera, y alcances de la inafectación regulada en
su fin es establecer si, actuando en su condición
dicha disposición a estas entidades
de responsable del manejo de ésta, ha utilizado
comprobantes por operaciones no reales con el 6387-5-2003 (05/11/2003)
propósito de beneficiarla con un crédito fiscal Se confirma la apelada, que declaró infundada la
inexistente así como transferido indebidamente reclamación contra la resolución de determinación
crédito fiscal a sus supuestos clientes; no girada por Impuesto de Alcabala. La controversia
existiendo en autos los elementos para esclarecer se centra en determinar si el recurrente (Consejo
la realidad de las operaciones, se necesita las Nacional de Inteligencia) se encontraba inafecto al
conclusiones de los procesos penales, pues lo que Impuesto de Alcabala en el 2001, en virtud de lo
se resuelva en él está vinculado a este caso; al dispuesto por el literal a) del artículo 28° de la Ley
respecto, SUNAT deberá devolver los actuados de Tributación Municipal. Después de hacer un
cuando se esclarezcan los hechos en la vía penal, análisis doctrinario y una interpretación histórica
junto con la sentencia. de los antecedentes del literal a) del artículo 28º
del Decreto Legislativo Nº 776, se concluye que la
falta de inclusión de una mención a las
instituciones públicas descentralizadas en la
norma tuvo la finalidad de excluir de los alcances
APORTACIONES A LA SEGURIDAD de la inafectación regulada en dicha disposición a
SOCIAL estas entidades, como es el recurrente, razón por
La no presentación de la copia certificada la que se encuentra afecta.
notarialmente del acta de elección y de la
La falta de inclusión de una mención a la
copia simple del contrato con la EPS no
recurrente en la norma tuvo la finalidad de
origina la pérdida del crédito contra las
excluir de los alcances de la inafectación
Aportaciones a ESSALUD
regulada en dicha disposición
6282-1-2003 (31/10/03 )
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la orden 6433-5-2003 (07/11/2003)
de pago impugnada, por cuanto si bien la Se confirma la apelada, que declaró improcedente
recurrente habría incumplido con presentar al la solicitud de inafectación del Impuesto de
IPSS copia certificada notarialmente del acta de Alcabala presentada por la recurrente (Asociación
elección y copia simple del contrato con la EPS Pro vivienda), señalándose que a partir del 1 de
dentro del plazo de cinco días establecido en el enero de 1994, entró en vigencia la Ley de
artículo 32º del Decreto Supremo Nº 009-97-SA, Tributación Municipal aprobada por el Decreto
tal hecho no puede originar la pérdida del crédito a Legislativo Nº 776, que regula, entre otros
las Aportaciones a ESSALUD, toda vez que ni la impuestos, el Impuesto de Alcabala, el cual no
ley ni la norma reglamentaria prevén dicho incluyó dentro de sus exenciones a la recurrente ni
supuesto, constituyendo en todo caso una a las actividades que ella realiza, y que el inciso x)
infracción de carácter formal. de la primera disposición final del mencionado
decreto legislativo, derogó todas las disposiciones
referidas a impuestos que constituyeran ingresos
de los gobiernos locales no contemplados en ella,
IMPUESTO DE ALCABALA así como las demás disposiciones que se le
opusieran, por lo que aún en el caso de resultar
Las entidades del Gobierno Central se aplicable a la recurrente los beneficios otorgados
encuentran inafectas del Impuesto de mediante la Ley N° 13500 y el Decreto Supremo
Alcabala Nº 131-H, éstos habrían quedado sin efecto desde
6484-1-2003 (07/11/03) la entrada en vigencia de la Ley de Tributación
Municipal.
Se revoca la apelada, que declaró improcedente la
reclamación formulada contra el valor girado por
Impuesto de Alcabala, al determinarse que el

IMPUESTO PREDIAL establecido que las apelaciones formuladas contra
resoluciones emitidas por las municipalidades
distritales dentro de un procedimiento contencioso
El carácter de sujeto del impuesto
y que se encontrasen en trámite a la fecha de
respecto de las obras complementarias se entrada en vigencia de la Ley Orgánica de
atribuye al 1º de enero Municipalidades, Ley Nº 27972, publicada el
6063-2-2003 (24/10/2003) 27.05.05, debían ser resueltas por las
Se revoca la resolución apelada debido a que la municipalidades provinciales, por lo que dado que
Administración no ha acreditado que las obras en el caso de autos, la resolución objeto de grado
complementarias no declaradas por la recurrente fue apelada con fecha 16.08.02, tal impugnación
fueran construidas antes del año 1999 (año en el debe ser resuelta por la Municipalidad de Lima.
que se realizó la inspección), mas aun cuando De otro lado, se confirma la apelada en el extremo
reconoce que la recurrente no ha cumplido con que declara infundada la solicitud de condonación
tramitar la licencia de construcción y que de haber de deudas. Se señala que la transferencia de
regularizado dicha licencia le hubiera permitido propiedad del inmueble operó en la fecha de
establecer el inicio de la obra. Se indica que las suscripción del contrato, esto es, el 04.12.89 y que
obras complementarias deberán ser consideradas su posterior ratificación mediante escritura pública
en la determinación del Impuesto Predial del año no modifica la fecha de transferencia, dado que
2000, toda vez que el carácter de sujeto del ésta constituye un acto formal no obligatorio, salvo
impuesto se atribuye con arreglo a la situación las excepciones previstas que no comprenden al
jurídica configurada al 1 de enero del año a que supuesto bajo comentario; en ese sentido, se
corresponde la obligación tributaria. tiene que el carácter de sujeto del impuesto de la
recurrente se configuró el 01.01.90, conforme al
La derogatoria general de parte de la Ley artículo 5° de la Ley del Impuesto al Valor del
de Tributación Municipal no alcanza a una Patrimonio Predial - Ley Nº 23552, publicada el
norma especial contenida en la Ley 29.12.82, por lo que el recurrente tenía la
General de Minería sobre inafectación a obligación de efectuar el pago del Impuesto desde
el 01.01.90. Según el artículo 41º del Código
predios rústicos
Tributario los Gobiernos Locales podrán condonar,
6346-2-2003 (31/10/2003) con carácter general, el interés moratorio y las
Se revoca la resolución apelada. El asunto sanciones, respecto de los tributos que
controvertido consiste en determinar si la administren, no procediendo en el presente caso
recurrente (sociedad minera), se encontraba que la Administración condone la deuda de la
inafecta al pago del Impuesto Predial en el año recurrente en tanto la misma se encuentra
2002. Se indica que la Ley Nº 27616, que modificó compuesta tanto por tributo como por interés
artículos de la Ley de Tributación Municipal, no moratorio.
derogó expresamente el artículo 76º de la Ley
General de Minería. Así, la entrada en vigencia de
Corresponde que la Administración
la Ley Nº 27616 únicamente implicó la derogación
del régimen tributario municipal contenido en la verifique el uso que la recurrente ha dado
Ley de Tributación Municipal, no alcanzando a la a los bienes inmuebles a fin de establecer
Ley General de Minería, por tratarse esta última si ésta se encuentra comprendida dentro
de una norma especial que regula la actividad de los supuestos de inafectación del
minera y dentro de este campo, beneficios Impuesto Predial
específicos para los titulares de concesiones 6626-3-2003 (14/11/2003)
mineras. De ello, se concluye que la inafectación Se declara nula e insubsistente la apelada en el
para los predios rústicos se mantiene vigente. extremo que declaró improcedente su solicitud de
inafectación del Impuesto Predial, toda vez que si
A efecto del Impuesto Predial la propiedad bien la Administración ha establecido que los
se transfiere en la fecha de suscripción del predios no cumplen con los requisitos exigidos por
contrato y su posterior ratificación la Ley de Tributación Municipal para gozar de la
mediante Escritura Pública no la modifica inafectación solicitada, por haber sido registrados
5999-3-2003 (22/10/2003) como terreno sin construir y casa habitación, sin
Se declara nulo el concesorio de la apelación, en embargo no se encuentra acreditado en autos que
el extremo referido a la impugnación de la la Administración haya verificado el uso que la
resolución de multa, dado que mediante recurrente ha dado a tales inmuebles, por lo que
Resolución Nº 3590-6-2003 publicada en el diario resulta necesario que efectúe tal constatación y
oficial "El Peruano" con carácter de jurisprudencia emita nuevo pronunciamiento en consecuencia;
de observancia obligatoria, este Tribunal ha en atención al artículo 17° de la Ley de Tributación
Municipal aprobada por Decreto Legislativo N°

776, modificado por la Ley N° 27616. cobro.
Resulta aplicable la deducción de la base El articulo 19º de la Ley de Tributación

imponible del Impuesto Predial a favor de Municipal no hace distingo alguno entre
los pensionistas cuando éstos son pensionistas propietarios exclusivos y
copropietarios de un único inmueble pensionistas copropietarios de inmueble
6374-1-2003 (04/11/03) único destinado a vivienda . En este ultimo
Se confirma la apelada, siguiéndose el criterio de caso, el beneficio recae solo sobre la
la Resolución Nº 345-3-99, jurisprudencia de cuota ideal
observancia obligatoria, en cuanto al beneficio de 6435-5-2003 (07/11/2003)
deducción de la base imponible aplicable a los Se confirma la apelada, que declaró improcedente
pensionistas regulado por el artículo 19º de la Ley la solicitud de deducción de la base imponible del
de Tributación Municipal, en el sentido que éste Impuesto Predial presentada por el recurrente en
no sólo es aplicable a los pensionistas que sean su calidad de pensionista, al amparo del artículo
propietarios exclusivos de la totalidad de un 19º de la Ley de Tributación Municipal, al
inmueble sino también a los pensionistas verificarse que no cumple con el requisito de ser
copropietarios de aquél, habiéndole la propietario de un solo predio, pues es propietario
Administración reconocido el beneficio de exclusivo de un inmueble y a su vez copropietario
deducción de 50 UIT sobre el valor el valor de su de otro inmueble, debiendo tenerse en cuenta que
participación sobre el bien y no sobre la totalidad lo que grava el Impuesto Predial es el derecho de
del valor de éste (como pretendía la recurrente), lo propiedad que se tenga sobre un predio,
que se encuentra conforme a ley. cualquiera sea su naturaleza, por constituir la
propiedad una manifestación de riqueza que
El pensionista que además de tener conlleva a concluir la existencia de capacidad
propiedad de un inmueble destinado al contributiva, y en ese sentido, la propiedad que
uso de casa habitación sea propietario de grava el Impuesto Predial debe ser entendida
un terreno, perderá el beneficio de la como aquel derecho o poder jurídico que recae
exoneración del Impuesto Predial. sobre determinado predio o inmueble, bien sea
sobre su totalidad o parte de él, siendo este último
6692-5-2003 (19/11/2003)
caso el de la copropiedad, recogiéndose asimismo
Se confirma la apelada, que declaró improcedente
el criterio de la RTF Nº 345-3-99, en lo referente a
la solicitud de prórroga de exoneración del
que cuando el artículo 19º menciona los requisitos
Impuesto Predial presentada por el recurrente en
que deben cumplirse para gozar del beneficio, no
su condición de pensionista, al verificarse que
hace distingo entre el pensionista propietario
éste no cumple con el requisito de ser propietario
exclusivo y el pensionista copropietario de un
de un solo inmueble donde habite pues también
inmueble.
es propietario de un terreno, precisándose que el
hecho que sólo uno de los inmuebles sea
susceptible de ser utilizado como casa habitación, El beneficio de deducción de la base
no es relevante para efecto de la aplicación del imponible del Impuesto Predial a favor de
beneficio. los pensionistas exige acreditar que el
predio materia de beneficio sea su única
Las normas emitidas por las propiedad
municipalidades distritales, deberán ser 7022-4-2003 (02/12/2003)
ratificadas por los concejos provinciales Se confirma la apelada que declaró improcedente
para su entrada en vigencia, según lo la solicitud de reducción de base imponible del
establecido en el artículo 94° de La Ley Impuesto Predial de acuerdo al beneficio
establecido para los pensionistas, toda vez que el
23853.
recurrente no cumplió con presentar el Certificado
6694-5-2003 (19/11/2003) Positivo de Propiedad actualizado de los Registros
Se revoca la apelada, al verificarse que en los Públicos, de acuerdo a lo establecido por el Texto
periodos a que se refiere la solicitud presentada Único de Procedimientos Administrativos de la
por el recurrente para que el cobro de los Arbitrios Municipalidad, documento con el cual acreditaría
acotados se efectúe a los arrendatarios de sus que el predio materia de beneficio es su única
predios, las normas que regulaban los Arbitrios en propiedad. Se establece que el recurrente puede
la Municipalidad de Lince no habían sido presentar nueva solicitud adjuntando la
ratificadas por la Municipalidad de Lima de documentación necesaria a fin de acreditar su
acuerdo con el artículo 94 de la Ley Orgánica de derecho al beneficio, siendo que de declararse la
Municipalidades, por lo que no podía exigirse su procedencia del beneficio, dicha resolución

resultaría ser declarativa y no constitutiva de que al no haber presentado el recurrente la
derechos. declaración jurada correspondiente, el plazo de
prescripción es de seis años. Respecto de la
alegada pérdida del vehículo, se señala que ésta
no exime del pago, debido a que ocurrió con
posterioridad al nacimiento de la obligación
tributaria.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
El patrimonio Vehicular grava la propiedad
La calidad de contribuyente del Impuesto de los vehículos con una antigüedad no
al Patrimonio Vehicular se determina mayor de tres años, contado a partir de la
según la situación jurídica configurada al 1 primera inscripción en el Registro de
de enero del año a que corresponda la Propiedad Vehicular como lo establece la
obligación tributaria, determinándose el Ley 27616
plazo de antigüedad de 3 años, a partir de 6389-5-2003 (05/11/2003)
la primera inscripción en el Registro de Se acumulan los expedientes. Se confirman las
apeladas, que declararon infundadas las
Propiedad Vehicular
reclamaciones contra la determinación del
6543-5-2003 (12/11/2003) Impuesto al Patrimonio Vehicular del 2002,
Se confirma la apelada, que declaró improcedente estableciéndose que al 1º de enero del 2002, el
la solicitud de inafectación del Impuesto al recurrente tenía la calidad de contribuyente de
Patrimonio Vehicular del 2002 presentada por el dicho impuesto de acuerdo con el artículo 30° de
recurrente, estableciéndose que al 1 de enero del la Ley de Tributación Municipal (según el cual el
2002, tenía la calidad de contribuyente de dicho Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad
impuesto de acuerdo con el artículo 30° de la Ley anual, grava la propiedad de los vehículos,
de Tributación Municipal (según el cual el automóviles, camionetas, station wagons,
Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad camiones, buses y ómnibus, con una antigüedad
anual, grava la propiedad de los vehículos, no mayor de 3 años) y con el artículo 1° de la Ley
automóviles, camionetas, station wagons, Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001 y
camiones, buses y ómnibus, con una antigüedad vigente desde el 1º de enero de 2002, que
no mayor de 3 años) y con el artículo 1° de la Ley estableció que el mencionado plazo de tres (3)
Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001 y años se computaría a partir de la primera
vigente desde el 1 de enero de 2002, que inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular),
estableció que el mencionado plazo de tres (3) al haber efectuado la primera inscripción de sus
años se computaría a partir de la primera vehículos en febrero de 1999 y octubre del 2001,
inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular), siéndole de aplicación el artículo 1º de la Ley Nº
al haber efectuado la primera inscripción de sus 27616 conforme con el principio de aplicación
vehículos en noviembre de 1999. inmediata de la norma.
Siendo la adquisición del vehículo en
1994, la afectación al impuesto fue por 3
años esto es de 1995 a 1997
5701-4-2003 (07/10/2003) TEMAS MUNICIPALES VARIOS
Se revoca la apelada que declaró improcedente la
reclamación interpuesta contra la acotación por
Tratándose de predios respecto de los
Impuesto Vehicular en el extremo referido a los
ejercicios 1998 a 2001, toda vez que la cuales dos o más jurisdicciones reclaman
adquisición del vehículo se efectuó en 1994, para sí los tributos municipales que se
encontrándose afecto sólo por los tres años calculan en base al valor de autovalúo de
posteriores, esto es de 1995 a 1997. los mismos o al costo del servicio
Se revoca también en el extremo referido al prestado, la Administración Tributaria
Impuesto Vehicular de 1995, al encontrarse deberá observar lo dispuesto por la
prescrita su cobranza, siendo que la Décimo Tercera Disposición
Administración no ha acreditado la interrupción de
Complementaria de la Ley Orgánica de
la prescripción con las respectivas constancias de
notificación de la orden de pago y resolución de
Municipalidades, Ley Nº 27972
cobranza coactiva que señala haber emitido. 6813-3-2003 (24/11/2003)
Se confirma la apelada respecto a los ejercicios Se declara nula e insubsistente la resolución
1996 y 1997 que aún no han prescrito, toda vez expedida por la Municipalidad Distrital de Santiago

de Surco, que declara improcedente su solicitud FRACCIONAMIENTO
de baja de registro de contribuyente, dado que el
Tribunal Fiscal a fin de pronunciarse respecto de Es requisito para el acogimiento al
la solicitud planteada, y en tanto la autoridad Régimen Especial de Fraccionamiento
competente no hubiera definido el conflicto de Tributario (Ley N° 273444), la declaración y
límites con la Municipalidad Distrital de San Juan pago de las obligaciones corrientes.
de Miraflores, a fin de definir la ubicación del
6687-5-2003 (19/11/2003)
inmueble, procede que dicha Municipalidad
Se confirma la apelada, que declaró no válido el
Distrital de Santiago de Surco observe lo
acogimiento de la recurrente al Régimen Especial
dispuesto en la citada Décimo Tercera Disposición
de Fraccionamiento Tributario (Ley Nº 27344), al
Complementaria de la Ley Nº 27972, y resuelva
no haber cumplido con la declaración y pago de
en consecuencia.
sus obligaciones corrientes, pues a la fecha de
emisión de la apelada tenía pendiente de pago la
La Administración Tributaria se deuda por concepto de Impuesto Extraordinario de
encontraba facultada a establecer la tasa Solidaridad de agosto y setiembre de 2000,
por Licencia de Funcionamiento dado que incumpliendo de esta manera con uno de los
de conformidad con la Ley Nº 27180 los requisitos para dicho acogimiento, previsto en el
gobiernos locales se encuentran artículo 7º de la Ley Nº 27344.
facultados a establecer un pago anual por
el funcionamiento de locales Procede dejar sin efecto la resolución que
6015-4-2003 (22/10/2003) declara la pérdida de fraccionamiento
Se confirma la apelada por cuanto de conformidad otorgado a la recurrente al amparo del
con lo establecido en los artículos 71º y 73º de la artículo 36º del Código Tributario respecto
Ley de Tributación Municipal aprobada por el de la Contribución al FONAVI toda vez que
Decreto Legislativo Nº 776, que facultan a las la recurrente se encontraba inafecta a
municipalidades a establecer tasas por Licencia dicha contribución
de Funcionamiento, la Municipalidad Distrital de 6760-3-2003 (20/11/2003)
Miraflores emitió el Edicto Nº 24-MM,
Se revoca la apelada que declara improcedente la
estableciendo un tributo de periodicidad anual que
reclamación contra la resolución de oficina zonal
gravaba el funcionamiento de los establecimientos
que declaró la pérdida del fraccionamiento
que desarrollaran actividades generadoras de
tributario otorgado al amparo del segundo párrafo
rentas gravadas como de tercera y cuarta
del artículo 36º del Código Tributario, toda vez que
categoría para efecto de la aplicación del
mediante RTF N° 523-4-97, de observancia
Impuesto a la Renta.
obligatoria, se ha dejado establecido que la
En ese sentido, la Municipalidad Distrital de
Contribución al FONAVI de cargo del empleador
Miraflores se encontraba facultada para crear
tiene la naturaleza de impuesto y se encuentra
dicho tributo. Se indica que si bien la Ley de
comprendida dentro de la inmunidad consagrada
Tributación Municipal estableció que la renovación
en el artículo 19° de la Constitución, según el cual
de la licencia era automática, tal situación no
las universidades, institutos superiores y demás
impedía a las municipalidades, tal como lo hace el
centros educativos constituidos conforme a la
texto modificado por la Ley Nº 21780, establecer
legislación de la materia, se encuentran inafectos
un pago anual para la operación de locales,
de todo impuesto directo e indirecto que grave los
siendo el objetivo de la norma, evitar que las
bienes, actividades y servicios propios de su
municipalidades exigieran a quienes operaban los
finalidad educativa y cultural; en tal sentido,
establecimientos, una nueva solicitud de
atendiendo a que la deuda materia de acogimiento
autorización. Se señala que el citado criterio ha
estaba constituida íntegramente por la
sido recogido de diversas Resoluciones del
mencionada Contribución al FONAVI - cuenta
Tribunal Fiscal como la Nº 00761-4-2002.
propia y a que la recurrente no se encuentra
Asimismo, se indica que el valor materia de
afecta a dicho tributo, corresponde se deje sin
impugnación corresponde al cuarto trimestre de
efecto su cobro.
1999, fecha en que ya había entrado en vigencia
la norma en que se ampara, al haber sido
RESIT
publicada su ratificación el 26 de febrero del
mismo año.
Constituye un acto reclamable la
resolución con la cual la Administración
modifica el monto acogido por la
recurrente al RESIT

6221-4-2003 (29/10/2003) Acreditada la infracción tipificada en el
Se resuelve declarar nulo el concesorio de la numeral 1) del artículo 177° del Código
apelación, toda vez que mediante la apelada la Tributario, el segundo requerimiento por el
Administración modificó el monto de la deuda cual la Administración solicita la misma
acogida al RESIT por la recurrente, siendo un acto
documentación, sólo es relevante para la
reclamable al encontrarse relacionado con la
determinación de la deuda tributaria. Se señala sanción que corresponde (multa o cierre).
que dicho criterio fue establecido mediante 6693-5-2003 (19/11/2003)
acuerdo recogido en el Acta de Sala Plena Nº 19- Se confirma la apelada, que declaró improcedente
2003 del 23 de setiembre de 2003. la reclamación contra multa girada por la
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
No podrán acogerse al Régimen Especial 177º del Código Tributario, al no haber cumplido el
recurrente con exhibir el libro de ingresos, la
de Fraccionamiento Tributario aprobado declaración y pago del Impuesto a la Renta e
por Ley Nº 27344, las personas naturales Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
que tuvieran abierta instrucción por delito estableciéndose que el segundo requerimiento en
tributario y aduanero el que la Administración le requirió exhibir la
6464-4-2003 (07/11/2003) misma documentación constituye la comunicación
Se confirma la apelada que declaró no válido el a que hace referencia la Nota 5 de la Tabla de
acogimiento de la recurrente al Régimen Especial Infracciones y Sanciones del Código Tributario
de Fraccionamiento Tributario Ley Nº 27344, toda para que el deudor cumpla con subsanar la
vez que de conformidad con lo dispuesto por la infracción incurrida, por lo que si bien el recurrente
citada Ley, no podrán acogerse las personas cumplió con ello, tal hecho sólo es relevante para
naturales que tuvieran abierta instrucción por la aplicación de la sanción que corresponde (multa
delito tributario y aduanero, caso en el que se y no cierre).
encuentra el recurrente al encontrarse procesado
como cómplice del delito de defraudación Se incurre en la infracción prevista en el
tributaria. Se establece además que el hecho que numeral 1 del artículo 175º del Código
este Tribunal haya aceptado su desistimiento de Tributario si como resultado de la
los procedimientos de impugnación de los valores
fiscalización, se verifica que el Libro de
que pretendía acoger al fraccionamiento no
implica su correcto acogimiento al beneficio, Ingresos exhibido por el recurrente fue
siendo además que dicho desistimiento tampoco legalizado con fecha posterior a la fecha
está condicionado al mencionado acogimiento, en que se inicia el registro de las
puesto que se trata de hechos independientes. operaciones efectuadas, hecho que
vulnera lo dispuesto en el artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N° 086-
INFRACCIONES Y SANCIONES 2000/SUNAT, en el sentido que los
registros y libros contables deben ser
Se configura la comisión de la infracción legalizados antes de ser usados
tipificada en el numeral 2 del artículo 178° 6814-3-2003 (24/11/2003)
del Código Tributario , cuando el Se confirma la apelada que declara infundada la
contribuyente declare en una declaración reclamación contra una resolución de multa girada
rectificatoria un saldo a favor menor al por la comisión de la infracción tipificada en el
consignado en su declaración jurada numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario,
toda vez que mediante requerimiento la
original.
Administración solicitó al recurrente la exhibición
6688-5-2003 (19/11/2003) del Libro de Ingresos entre otros, correspondiente
Se confirma la apelada, que declaró infundada la al ejercicio gravable 2001, en cuyo resultado se
reclamación contra multa girada por la infracción señala que dicho libro presentaba atraso en la
tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del legalización, quedando acreditada la infracción.
Código Tributario, en que incurrió la recurrente al Se señala que de acuerdo al criterio de la
consignar en su declaración jurada original del Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02471-1-2003, si
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 un monto bien la Disposición Transitoria Única de la
de saldo a favor mayor al que declaró en la Resolución de Superintendencia N° 132-
rectificatoria presentada posteriormente, 2001/SUNAT, señala que aquellos que a la fecha
evidenciándose de esta manera la comisión de la de entrada en vigencia de dicha resolución no
citada infracción. hayan cumplido con legalizar sus libros y registros
contables, deberán hacerlo dentro de los plazos

máximos de atraso previstos en la Resolución de 6000-3-2003 (22/10/2003)
Superintendencia Nº 078-98/SUNAT, que para el Se revoca la apelada que declara improcedente la
caso del Libro de Ingresos es de 10 días hábiles, reclamación contra una Resolución de Multa
dicho plazo es aplicable a los contribuyentes que girada por la comisión de la infracción tipificada en
no hubieran cumplido con legalizar sus libros al el numeral 1 del artículo 174° del Código
25.11.01, supuesto distinto al caso de autos Tributario. En el Acta Probatoria el fedatario indica
que la intervención en el establecimiento de la
Se incurre en la infracción tipificada en el recurrente se inició a las 10:48 horas del 11.10.02,
numeral 6 del articulo 176º del Código asimismo refiere haberse retirado para luego
Tributario, cuando estando el regresar a las 11.20 horas encontrando cerrado
contribuyente obligado a presentar sus dicho establecimiento, añadiendo que regresó a
las 18:00 horas hallándolo igualmente cerrado, por
declaraciones en un determinado lugar
lo que regresó al día siguiente a las 10:36,
fijado por la Administración Tributaria, lo procediendo a señalar como fecha de cierre de la
hace en otro lugar referida acta el 12.10.02. Se señala que por su
6438-5-2003 (07/11/2003) naturaleza, las actas probatorias extendidas por
Se confirma la apelada, que declaró improcedente los fedatarios deben dejar constancia de los
la reclamación contra multa girada por la hechos producidos, debiendo contener suficientes
infracción tipificada en el numeral 6) del artículo elementos de fehaciencia, certeza y veracidad y
176º del Código Tributario, al acreditarse que el que en reiterada jurisprudencia, tal como la
recurrente presentó su declaración de IGV e recaída en las Resoluciones Nºs. 1000-1-96,
Impuesto a la Renta de noviembre de 2002 en un 1661-1-96 y 103-1-98 entre otras, este Tribunal ha
lugar distinto al que le correspondía por su calidad dejado establecido que la intervención del
de principal contribuyente, siendo además que si fedatario debe ser un hecho continuado para no
bien es cierto que no están obligados a presentar perder su unidad, lo que en el presente caso,
declaraciones que contengan la determinación del según se aprecia de la referida acta, no ha
IGV y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los ocurrido; en tal sentido, el reingreso al local luego
contribuyentes que hubiesen solicitado la baja del de transcurridas varias horas de realizada la
RUC cumpliendo con los requisitos del TUPA de intervención, no permite una adecuada
la SUNAT, el recurrente presentó dicha solicitud apreciación de los hechos, por lo que el Acta
con posterioridad a la fecha de presentación de la Probatoria ha perdido mérito probatorio para
declaración objeto de controversia. acreditar la comisión de la infracción sancionada
mediante el valor recurrido.
Es nula el Acta Probatoria en la que no

CIERRE DE ESTABLECIMIENTO figura la firma del contribuyente,
representante o encargado, ni indicación
Es nula el Acta Probatoria levantada a alguna de su negativa a firmarla
nombre del esposo cuando la intervención 6002-3-2003 (22/10/2003)
se produjo respecto del negocio de la Se acumulan los expedientes por guardar
esposa conexión entre sí, de acuerdo con lo dispuesto en
6234-2-2003 (29/10/2003) el artículo 149° de la Ley del Procedimiento
Se revoca la apelada. Se señala que el recurrente Administrativo General. Se confirma la apelada
se dedica a la actividad de transporte de carga respecto de una de las resoluciones de multa
mientras que su esposa a la venta minorista de giradas por la infracción tipificada en el numeral 1
productos, teniendo ambos el mismo domicilio del artículo 174° del Código Tributario dado que
fiscal. La Administración atribuyó la comisión de la en el acta probatoria que la sustenta el fedatario
infracción al recurrente por no otorgar deja constancia que por la compra realizada no se
comprobante de pago al comprar dos tarros de entregó comprobante de pago; no siendo
leche y una gaseosa, por lo que siendo que la atendible lo manifestado por la recurrente en el
titular del negocio de venta al por menor de sentido que el fedatario no indicó quien fue la
abarrotes es la esposa del recurrente, persona que lo atendió ni ante quien se identificó
correspondía que el acta probatoria fuese toda vez que en la referida acta probatoria se
levantada a su nombre y no al del recurrente, consigna a la recurrente como representante o
ocasionando con ello inconsistencia en dicha acta. encargada, habiéndose señalado expresamente
en la misma que el fedatario se identificó como tal
Es nula el acta probatoria levantada en ante ella, no existiendo por tanto los errores
varios momentos lo que perjudica la materiales que alega. Se revoca la apelada en
unidad de la intervención cuanto a la otra resolución de multa girada por la

misma infracción, dado que en el acta probatoria QUEJA
que la sustenta se aprecia que no figura la firma
del contribuyente, representante o encargado, ni
indicación alguna de la negativa a firmarla, por lo
No procede conocer en vía de queja las
que en aplicación del criterio establecido en la solicitudes de devolución por pago
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0091-4-98, la indebido
referida acta ha perdido su mérito probatorio, no 6402-3-2003 (05/11/2003)
encontrándose acreditada la comisión de la Se remiten los actuados a la Administración
infracción materia de análisis. Se señala que si Tributaria para que el escrito de queja presentado
bien la citada resolución no tiene el carácter de por el recurrente sea tramitado como una solicitud
jurisprudencia de observancia obligatoria, el de devolución, dado que las solicitudes no
criterio establecido en la misma ha sido recogido contenciosas vinculadas a la determinación de la
en numerosas resoluciones de este Tribunal, por obligación tributaria, como son las solicitudes de
lo que resulta de aplicación al caso de autos. devolución de un pago indebido o en exceso, se
regulan por el procedimiento establecido en los
Se revoca la apelada debido a que en los artículos 38° y 162° del Código Tributario.
actuados no se adjunta el original o copia
autenticada del acta probatoria Es improcedente la queja presentada por
6094-3-2003 (24/10/2003) quien no tiene el legítimo interés para
Se revoca la apelada que declara improcedente tramitarla
la reclamación contra una resolución de multa 6972-1-2003 (28/11/2003)
girada por la comisión de la infracción tipificada en Se declara improcedente la queja interpuesta por
el numeral 1 del artículo 174° del Código cuanto de autos se advierte que la recurrente no
Tributario, toda vez que conforme al criterio tiene el legítimo interés para tramitarla, debido a
adoptado por este Tribunal en reiterada que no ha acreditado ser cónyuge de la persona
jurisprudencia, tal como la establecida en las contra quien se ha iniciado el procedimiento de
Resoluciones N°s. 97-3-98, 1070-4-99 y 5593-5- cobranza coactiva, sino que además el referido
2002, si en los actuados no se adjunta el original o procedimiento de cobranza coactiva está dirigido
copia autenticada del acta probatoria, al no existir exclusivamente a una tercera persona.
mérito probatorio en los documentos anexados al
expediente para evaluar la supuesta comisión de El Tribunal Fiscal conoce de las quejas
la infracción, procede que se deje sin efecto la que individualmente formulen los
sanción aplicada; por lo que dado en el presente contribuyentes no procediendo emitir
caso, si bien la Administración señala que se pronunciamiento en casos planteados por
levantó el acta probatoria correspondiente a la
un grupo de personas que colectivamente
intervención llevada a cabo en el local de la
recurrente, no corre en autos el original o copia se quejan
autenticada de dicha acta, por lo que de acuerdo 6195-2-2003 (29/10/2003)
con el criterio expuesto, no queda acreditada la Se declara improcedente la queja interpuesta, al
comisión de la infracción sancionada mediante el señalarse que el Tribunal Fiscal conoce de las
valor recurrido. quejas que individualmente formulen los
contribuyentes por haberse iniciado
Se incurre en la infracción de no otorgar procedimientos en violación de las normas
establecidas por el Código Tributario y que
comprobante de pago si en una operación
personalmente los afecten, no procediendo emitir
de venta el recurrente no cumple con pronunciamiento en casos planteados por un
emitirlo no obstante haya dado de baja a grupo de personas que colectivamente se quejan,
dichos documentos como es el caso de autos.
5749-4-2003 (10/10/2003)
Se confirma la apelada que declaró infundada la Siguiendo el criterio establecido en la
reclamación interpuesta contra Resolución de Resolución del Tribunal Fiscal N° 03047-4-
Multa por no entregar comprobante de pago. Se 2003, que constituye jurisprudencia de
establece que del Acta Probatoria queda
observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal
acreditado que la recurrente incurrió en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo no es competente para pronunciarse en la
174º del Código Tributario, siendo irrelevante el vía de queja respecto del cuestionamiento
hecho que la recurrente haya dado de baja sus del requerimiento del pago previo.
comprobantes de pago pues ello no enerva su 6884-5-2003 (26/11/2003)
obligación de emitir comprobante de pago al Se declara sin objeto el pronunciamiento del
realizar una operación de venta de bienes. Tribunal Fiscal respecto de la queja interpuesta

por exigirle la Administración la acreditación del por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, y el
pago previo de una multa supuestamente artículo 150º de la Ley del Procedimiento
reclamada extemporáneamente, dado que la Administrativo General, la Administración
propia Administración ha reconocido que fue Tributaria está obligada a elevar el original del
reclamada oportunamente. Se declara recurso presentado, conjuntamente con los
improcedente la queja en el extremo que actuados y antecedentes correspondientes a la
cuestiona la notificación del requerimiento de resolución impugnada, por cuanto todo constituye
admisibilidad de la reclamación contra una el expediente de apelación que le corresponde
resolución de determinación reclamada fuera de organizar por cada caso apelado, situación que no
plazo, pues de acuerdo con el criterio recogido en se presenta en el caso de autos, debido a que la
la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03047-4- Administración Tributaria no ha elevado
2003, que constituye jurisprudencia obligatoria, el debidamente la apelación interpuesta por la
Tribunal Fiscal no es competente para recurrente, pues ésta contiene además del
pronunciarse en la vía de la queja respecto del recurso de apelación una copia simple de la
cuestionamiento del requerimiento del pago apelada, no obrando los antecedentes del caso.
previo.
Las pruebas presentadas vencido el
Las deudas tributarias contenidas en término probatorio de 30 días no pueden
resoluciones de determinación y de multa ser tomadas en cuenta por la
reclamadas oportunamente no constituyen Administración ni ser evaluadas por esta
deudas exigibles coactivamente. instancia
6981-5-2003 (28/11/2003) 6187-2-2003 (29/10/2003)
Se declara fundada la queja interpuesta contra el Se confirma la resolución apelada, al establecerse
Ejecutor Coactivo de una Municipalidad por iniciar que el recurrente presentó los medios probatorios
el procedimiento de cobranza coactiva respecto que sustentan su reclamación relativa al Impuesto
de deudas tributarias contenidas en resoluciones al Patrimonio Vehicular con posterioridad al plazo
de determinación y de multa que fueron probatorio de 30 días hábiles establecido por el
reclamadas oportunamente, por lo que no artículo 125° del Código Tributario, por lo que no
constituían deudas exigibles coactivamente. cabía que dichas pruebas fueran tomadas en
cuenta por la Administración, ni corresponde sean
evaluadas por esta instancia.
TEMAS PROCESALES El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse

sobre aspectos que, considerados en la
La recusación debe fundamentarse en las reclamación o en el escrito ampliatorio de
causales previstas en los artículos 305º y ésta ,no hubieran sido examinados y
307º del Código Procesal Civil resueltos en primera instancia.
6666-6-2003 (18/11/03) 6550-5-2003 (12/11/2003)
Se declara improcedente la solicitud de Se declara nula e insubsistente la apelada, que
recusación contra los miembros de la Sala 1 del declaró inadmisible la reclamación contra Ordenes
Tribunal Fiscal, por cuanto la pretensión del de Pago giradas por cuotas impagas del RESIT,
recurrente no encuadra en ninguna de las conforme con el artículo 150º del Código
causales a que se refieren los artículos 305º y Tributario, al no haberse pronunciado la SUNAT
307º del Código Procesal Civil. sobre el escrito ampliatorio de reclamación
presentado por la recurrente, en el que manifiesta
Es obligación de la Administración que ha presentado declaraciones rectificatorias de
Tributaria elevar el expediente de las declaraciones que sustentan la emisión de los
apelación compuesto por el original del valores reclamados, en virtud de las cuales no
recurso presentado, conjuntamente con existe deuda susceptible de ser acogida al RESIT,
los actuados y antecedentes ordenándose a SUNAT que emita
pronunciamiento al respecto.
correspondientes a la resolución
impugnada
Los actos de la Administración dictados
6970-1-2003 (28/11/2003)
sin observar el procedimiento legal
Se declara nulo el concesorio del recurso de
apelación interpuesto, por cuanto de conformidad establecido son anulables de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 145º del Texto con el numeral 2 del artículo 109° del
Único Ordenado del Código Tributario aprobado Código Tributario.
6560-5-2003 (12/11/2003)

Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la emitido y notificado los valores
reclamación contra Ordenes de Pago, al determinados por las declaraciones
constatarse que los referidos valores no tenían tal
anteriores a éstas.
naturaleza sino la de Resoluciones de
Determinación (pues el monto acotado no
6592-5-2003 (14/11/2003)
corresponde al tributo autoliquidado por la Se declara nula e insubsistente la apelada, que
recurrente). Se declaran nulas las Ordenes de declaró inadmisible la reclamación contra Orden
Pago, de acuerdo con el numeral 2 del artículo de Pago girada por IGV, atendiendo a que con
109º del Código Tributario, ya que los valores no posterioridad a la emisión y notificación de la
observan los requisitos establecidos en su artículo apelada, la recurrente presentó una rectificatoria
77º, pues no expresan los motivos determinantes disminuyendo su obligación originalmente
del reparo. declarada, no desprendiéndose de autos si la
Administración cumplió con pronunciarse sobre la
veracidad de los datos consignados en dicha
La Administración puede subsanar de declaración en el plazo de 60 días previsto por el
oficio la falta o insuficiencia de poder, artículo 88º del Código Tributario, por lo que
cuando la información que posea en sus corresponde que verifique tal situación.
registros pueda considerarse como
prueba que acredite la representatividad Los deudores tributarios tiene la
del contribuyente. obligación de comunicar a la
6561-5-2003 (12/11/2003) Administración el cambio de su domicilio
Se confirma la apelada, que declaró inadmisible la fiscal.
reclamación contra Orden de Pago, atendiendo a 6690-5-2003 (19/11/2003)
que la recurrente no cumplió con presentar el Se confirma la apelada, que declaró improcedente
poder de su representante, no obstante haber sido la reclamación contra la Orden de Pago girada por
requerida para tal efecto, estableciéndose que si Impuesto General a las Ventas de enero de 2003,
bien la Administración puede subsanar de oficio la atendiendo a que fue emitida en base a lo
falta o insuficiencia de poder, la inscripción en el consignado por el recurrente en su declaración
Registro Único de Contribuyentes (RUC) que original, siendo que si bien el recurrente presentó
menciona la recurrente se efectuó en 1993, esto una rectificatoria disminuyendo su obligación
es hace 10 años, por lo que tal información no tributaria, ésta no pudo ser verificada por causa
puede considerarse como prueba que acredite la imputable al deudor tributario, quien no había
representatividad de la contribuyente. comunicado a la SUNAT el cambio de domicilio
fiscal.
Cuando exista una declaración
rectificatoria que surta efecto En caso de incumplimiento de lo solicitado
determinando un monto menor al en un requerimiento, podrá reiterarse lo
declarado originalmente ,debe dejarse sin pedido en un nuevo requerimiento siempre
efecto la orden de pago girada en virtud de y cuando se haya cerrado el anterior, a fin
la primera declaración, en el extremo de evidenciar la infracción en que se
referido al mayor importe obtenido de la hubiese incurrido y evitar inconsistencias
diferencia entre ambas declaraciones. entre ambos requerimientos.
6586-5-2003 (14/11/2003) 6770-5-2003 (21/11/2003)
Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la Se revoca la apelada, que declaró infundada la
reclamación contra Orden de Pago, atendiendo a reclamación contra multas giradas por las
que la recurrente presentó una declaración infracciones tipificadas en el numeral 4 del artículo
rectificatoria en virtud de la cual determinó una 175º y en el numeral 1 del artículo 177º del Código
menor obligación que la originalmente declarada, Tributario, al no haberse acreditado
la cual no fue verificada por la SUNAT dentro del fehacientemente y en forma objetiva las
plazo de 60 días a que se refiere el artículo 88º del infracciones atribuidas al recurrente, pues existen
Código Tributario, por lo que dicha rectificatoria ha inconsistencias entre los requerimientos de
surtido efectos, debiendo dejarse sin efecto la información notificados por la Administración al
Orden de Pago en el extremo referido al mayor recurrente, pues mientras en el primero se le
importe obtenido de la diferencia entre el importe solicitó cierta información, en el segundo
inicialmente declarado y el rectificado. requerimiento se reiteró el pedido sin haberse
cerrado previamente el primer requerimiento,
Procede presentar declaraciones siendo que finalmente ambos fueron cerrados en
rectificatorias, aún cuando se hayan la misma fecha, con lo cual se evidencia la
inconsistencia de lo resuelto por la Administración,

debido a que si con el segundo requerimiento se analizado, está ante el imperativo de aplicar las
reiteraba exhibir lo no presentado con el primer ordenanzas materia de cuestionamiento, pues de
requerimiento, primero se tuvo que efectuar el no hacerlo así se arrogaría indebidamente el
cierre de este último, a fin de evidenciar la control difuso de la constitucionalidad de las
infracción en que habría incurrido el contribuyente. normas, el cual es competencia del fuero
jurisdiccional del Poder Judicial y del Tribunal
El contribuyente debe comunicar a la Constitucional, criterio que ha sido confirmado
Administración el cambio de su actividad mediante Acuerdo de Sala Plena N° 2003-10,
económica principal. señalándose asimismo que no resulta aplicable a
la recurrente la sentencia recaída en la Acción de
6771-5-2003 (21/11/2003)
Amparo que menciona, por cuanto no ha
Se confirma la apelada, que declaró improcedente
acreditado que formó parte de dicho proceso.
la reclamación contra multas giradas por las
infracciones tipificadas en los artículos 173º,
numeral 5) y 177º, numeral 1), atendiendo a que la Reclamación conjunta de resoluciones de
recurrente no cumplió con exhibir diversos libros diversa naturaleza
contables requeridos por la Administración, y 6888-4-2003 (27/11/2003)
además no cumplió con comunicar a la Se confirma la apelada que declaró inadmisible la
Administración acerca del cambio de su actividad reclamación interpuesta, toda vez que la
económica principal. recurrente ha interpuesto en un solo recurso
reclamación contra órdenes de pago, resoluciones
Se dejan sin efecto los valores emitidos de determinación y de multa, y la misma se
que difieren de su naturaleza. presentó de manera extemporánea, no habiendo
la recurrente cumplido con presentar recursos
6773-5-2003 (21/11/2003)
independientes ni efectuar el pago previo de la
Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la
deuda impugnada a pesar de haber sido requerida
reclamación contra Ordenes de Pago por no
por la Administración para ello.
acreditarse su pago previo, en el extremo referido
a Ordenes de Pago que no fueron emitidas
conforme con lo declarado por la recurrente, por lo Por economía procesal se revoca la
que constituían Resoluciones de Determinación, inadmisibilidad y se entra a conocer el
declarándose nulos dichos valores al no haber fondo de la controversia al no coincidir la
sido subsanados en la apelada (pues no acotación realizada con los montos
contenían los motivos determinantes del reparo, declarados por la recurrente
como lo dispone el artículo 77º del Código 6889-4-2003 (27/11/2003)
Tributario). Se confirma la apelada en el extremo Se resuelve revocar la apelada que declaró
referido a Ordenes de Pago, al no haber inadmisible la reclamación por extemporánea,
acreditado la recurrente su pago previo no entrándose a conocer el fondo del asunto por
obstante haber sido requerida para tal efecto. economía procesal, procediéndose a dejar sin
efecto la orden de pago impugnada por el exceso
Incompetencia del Tribunal Fiscal para del monto declarado por la recurrente, toda vez
practicar el control difuso de la que la acotación no coincide con los montos
constitucionalidad de las normas con declarados por la recurrente.
rango de ley , pues el procedimiento
contencioso tributario no es la vía idónea Es nula e insubsistente la resolución que
para ello recae sobre una reclamación, cuando la
6390-5-2003 (05/11/2003) Administración Tributaria no se ha
Se confirma la apelada que declaró improcedente pronuncia sobre todos los aspectos
la reclamación contra valor girado por Arbitrios de alegados por el contribuyente
1997, en la que la recurrente cuestiona los 6701-4-2003 (19/11/2003)
criterios fijados en las ordenanzas que regulan los Se declara la nulidad e insubsistencia de la
Arbitrios de dicho periodo, recogiéndose el criterio apelada en aplicación del artículo 150º del Código
plasmado en la Resolución Nº 536-3-99, que Tributario, toda vez que la Administración ha
constituye jurisprudencia de observancia omitido pronunciarse sobre la inexistencia del
obligatoria, mediante la cual el Tribunal ha contrato de Concesión de Ruta alegado por la
establecido que si bien los artículos 101° y 102° recurrente en su reclamación, siendo que el tributo
del Código Tributario disponen que al resolver, materia de cobranza es por Licencia de Concesión
deberá aplicar la norma de mayor jerarquía, tal de Ruta.
función debe entenderse dentro de su fuero
administrativo, por lo que en casos como el

NOTIFICACION PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
La interposición de un recurso que La solicitud de compensación constituye

constituya un acto que evidencie que el una solicitud no contenciosa vinculada a
contribuyente tomo conocimiento de la determinación de la obligación tributaria
dichos valores califica como una que de conformidad con el artículo 163°
notificación tácita del Código Tributario procede ser
6532-4-2003 (12/11/2003) conocido por el Tribunal Fiscal
Se confirma la apelada que declaró inadmisible 6152-3-2003 (28/10/2003)
la reclamación contra órdenes de pago, por falta Se declara nula la apelada que declara infundado
de pago previo, toda vez que no se aprecian el recurso de reconsideración formulado contra la
circunstancias que evidencien la improcedencia resolución que declaró inadmisible la solicitud de
de la cobranza. compensación de pagos en exceso del Impuesto
Se establece que si bien el requerimiento de Predial, toda vez que la solicitud de compensación
pago previo no fue debidamente notificado, se presentada constituye una solicitud no
produjo la notificación tácita del mismo en la contenciosa vinculada a la determinación de la
fecha de ingreso del escrito con el que el obligación tributaria, por lo que de conformidad
contribuyente contesta tal requerimiento, por lo con el artículo 163° del Código Tributario, el
que luego de transcurridos 15 días hábiles de recurso denominado por el recurrente como de
dicha fecha, habiéndose vencido el plazo para el reconsideración, que en aplicación del artículo
pago previo, se declaró correctamente la 213° de la Ley N° 27444 califica como uno de
inadmisibilidad de la reclamación. apelación contra la resolución resolvió la solicitud
de compensación, debió ser resuelto por este
Notificación Tacita Tribunal. Se declara nula la resolución que declara
6430-5-2003 (07/11/2003) inadmisible dicha solicitud toda vez que las copias
Se confirma la apelada, que declaró de las declaraciones juradas del Impuesto Predial
improcedente la reclamación contra resolución correspondientes a los años 1997 a 2001, a
de determinación girada por Arbitrios del 2000, nombre de "HEREDEROS DE MARÍA JESÚS
careciendo de sustento lo alegado por el VALENCIA CERVANTES"; no constituye un
recurrente en el sentido que se ha vulnerado su requisito de admisibilidad recogido por el Código
derecho de defensa por no habérsele notificado Tributario ni por la Ley de Tributación Municipal.
el valor que contiene la determinación de la
deuda impugnada, pues incluso en el supuesto
negado que la Administración no hubiese
efectuado la notificación personal en los TEMAS DE FISCALIZACION
términos previstos en el artículo 104º del Código
Tributario, en el presente caso se habría La denegatoria de la ampliación del plazo
configurado una notificación tácita con ocasión para entregar la información solicitada
de la presentación de la impugnación,
desestimándose asimismo lo argumentado por el
mediante requerimiento en la fiscalización
recurrente en cuanto a que se habría incurrido no constituye una actuación que infrinja el
en nulidad al emitirse un documento no idóneo procedimiento
para determinar y requerir el pago de una deuda 6971-1-2003 (28/11/2003)
tributaria, pues de la revisión de autos se Se declara infundada la queja interpuesta por
advierte que la mención que se hace en una cuanto la denegatoria de la ampliación del plazo
hoja de liquidación emitida por la Administración solicitado por la recurrente para entregar la
a que la deuda se sustenta en una factura, información solicitada mediante requerimiento, no
constituye un error material, pues la referencia constituye una actuación que afecte o infrinja
debió ser hecha a la resolución de determinación alguna norma establecida en el Código Tributario,
emitida por dicho concepto. por lo que la queja interpuesta carece de sustento,
no obstante, si una vez concluido el procedimiento
de fiscalización, se emiten las correspondientes
resoluciones de determinación, resoluciones de
multa u órdenes de pago, queda a salvo el
derecho de la recurrente para interponer el
recurso impugnativo pertinente contra los valores
que se emitan, pudiendo en esa instancia,
cuestionar la fiscalización que los originó.

Nulidad de requerimiento por infringir el facultada a verificar en la fecha de emitido
procedimiento de notificación establecido dicho acto administrativo, infringiendo de
en el artículo 104º del Código Tributario este modo el procedimiento legal
5670-4-2003 (03/10/2003) establecido por el articulo 81º del Código
Se declara nula la apelada, toda vez que la Tributario
Administración sustenta su pronunciamiento en el 6384-4-2003 (05/11/2003)
hecho que la recurrente no exhibió la Se declara nulo parcialmente el requerimiento de
documentación solicitada a fin de verificar las fiscalización y los valores girados por pagos a
declaraciones rectificatorias presentadas, sin cuenta del Impuesto a la Renta de diversos meses
embargo el requerimiento mediante el que la de 1998, tributo y periodos que no podían ser
Administración le solicita tal exhibición no fue fiscalizados conforme con el artículo 81º del
debidamente notificado puesto que en la Código Tributario. Se declara nula e insubsistente
constancia de notificación por un lado se consigna la apelada en lo referido a los valores girados por
que fue notificado por cedulón, y de otro, que fue IGV de diversos periodos e Impuesto a la Renta
dejado por debajo de la puerta, lo que infringe el de 1997, debiendo la SUNAT proceder conforme
procedimiento establecido en el artículo 104º del con el criterio expuesto, reliquidando el débito
Código Tributario, por lo que resulta nulo el fiscal de la recurrente considerando como base
requerimiento, siendo que la Administración imponible del IGV sólo el valor de la ampliación, y
deberá notificar debidamente al recurrente. el crédito fiscal aplicando la prorrata, y en cuanto
al Impuesto a la Renta, se mantiene el reparo por
Nulidad de requerimiento durante el gastos financieros (intereses por préstamo
procedimiento de fiscalización por haber bancario) respecto de los cuales no se acreditó la
otorgado la Administración un plazo causalidad y al crédito fiscal deducido
menor al establecido por el Código indebidamente como gasto. Se confirma en
Tributario cuanto al Impuesto a la Renta de 1996,
manteniendo el reparo a gastos financieros
6801-3-2003 (24/11/2003)
respecto de intereses por préstamo bancario, al
Se declara nulo el requerimiento y todos los actos
no acreditarse la causalidad, según se ha
vinculados que fueron dictados con posterioridad
mencionado.
a aquél, toda vez que con fecha 30.05.97 la
Administración notificó dicho requerimiento
TEMAS DE COBRANZA COACTIVA
solicitando al recurrente que sustentara
fehacientemente con la documentación respectiva
lo indicado en el anexo adjunto, referido entre Se suspende el procedimiento de
otros, a la cancelación de las facturas anotadas en cobranza coactiva con la interposición de
su registro de compras que en dicho anexo se un recurso de queja, hasta que exista un
detallaban, con la expresa mención que al pronunciamiento definitivo de ésta.
efectuar tal sustentación debía consignar la fecha 7036-5-2003 (03/11/2003)
de pago, constancia que acreditara el mismo e Se resuelve requerir a la Administración que
identificara a la persona a quién se canceló dichas remita diversa información y documentación a fin
facturas, señalando que ello debía ser cumplido el de resolver la queja interpuesta. Se dispone
04.06.97; por lo que estando a que el artículo 106º suspender el procedimiento de cobranza coactiva
del Código Tributario establece que las iniciado hasta que se emita pronunciamiento
notificaciones surten sus efectos desde el día definitivo en la queja interpuesta.
hábil siguiente al de su recepción o publicación, el
mencionado requerimiento surtió efecto el
Se suspende la cobranza mientras la
03.06.97, y estando a que de acuerdo con el
segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62° del administración cumple con lo solicitado
referido código respecto de tal documentación se 6608-4-2003 (14/11/2003)
debía otorgar un plazo no menor de tres días Se dispone la suspensión provisional de la
hábiles, la Administración no ha seguido el cobranza coactiva hasta que la Administración
procedimiento establecido al haber otorgado un envíe la documentación necesaria para resolver la
plazo menor. presente queja. De otro lado se declara
improcedente la queja en el extremo referido a la
Es nulo el procedimiento de fiscalización procedencia del reclamo anteriormente
presentado contra Resoluciones de Determinación
llevado a cabo mediante requerimiento
y de Multa, toda vez que la queja no es la vía
que adolece de nulidad al haber incluido idónea para emitir pronunciamiento al respecto.
un tributo y periodos respecto de los
cuales la Administración no se encontraba Procede que se suspenda el

procedimiento de cobranza coactiva rectificatoria antes de la emisión de la
cuando con posterioridad se interpone apelada
recurso de apelación 6222-4-2003 (29/10/2003)
6710-4-2003 (19/11/2003) Se declara la nulidad e insubsistencia de la
Se declara fundada la queja en el extremo referido apelada, toda vez que la Administración no ha
al procedimiento de cobranza coactiva iniciado en merituado las segundas declaraciones
mérito a una orden de pago cuya apelación se rectificatorias presentadas por la recurrente antes
encuentra en trámite, ordenándose la suspensión de la emisión de la apelada, ni ha emitido
de la cobranza y el levantamiento de las medidas pronunciamiento respecto a la validez del saldo a
cautelares. favor consignado en éstas, sin indicar el motivo
Se dispone la suspensión provisional del por el cual no habrían sido tomadas en
procedimiento de cobranza coactiva respecto a consideración.
Resolución de Determinación, en tanto este Se señala que la Administración deberá verificar lo
Tribunal emita pronunciamiento definitivo, declarado por el recurrente en las nuevas
debiendo cumplir la Administración con informar rectificatorias, sin que ello implique el inicio de una
respecto al estado del procedimiento contencioso nueva verificación, sino la continuación de una ya
iniciado respecto de dicho valor. iniciada y con motivo de la cual emitió las órdenes
de pago, supuesto distinto al establecido en el
artículo 88º del Código Tributario.
TEMAS VARIOS La contraprestación por un servicio que

puede ser prestado por particulares no se
La resolución que deniega la solicitud de encuentra comprendido en la definición
acogimiento al PERTA es apelable en el del tributo tasa prevista en el Código
plazo de 6 meses y no de quince días al no Tributario
haber monto a pagar 6682-3-2003 (18/11/2003)
Se confirma la apelada toda vez que de acuerdo
6151-3-2003 (28/10/2003)
con el criterio adoptado por este Tribunal en
Se revoca la apelada que declara inadmisible el
diversas resoluciones como la N° 853-3-2000, el
recurso de apelación formulado contra la
alquiler de bienes muebles e inmuebles efectuado
resolución directoral que declaró inadmisible la
por las municipalidades se encuentran gravados
solicitud de acogimiento al PERTA AGRARIA. Se
con el Impuesto General a las Ventas, debido a
señala que la solicitud de acogimiento presentada
que dicho servicio no se encontraba exonerado, ni
por la Sucesión recurrente está vinculada a la
ha sido considerado como operación no gravada.
determinación de la obligación tributaria de
Asimismo mediante la RTF N° 05434-5-2002, este
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 162° del
Tribunal ha dejado establecido que cuando el
Código Tributario siendo apelable dentro del plazo
Código Tributario regula los derechos, está
de seis meses a que se refiere el artículo 146° del
refiriéndose al tributo que se paga por el uso o
mismo código al no haber monto a pagar, no
aprovechamiento de los bienes que son de uso
siendo aplicable el plazo de quince días a que se
público y por tanto de dominio público, asimismo,
refiere el mismo artículo. Se señala que el albacea
según lo indicado en la RTF N° 2912-5-2003, la
testamentario sustentó dicha calidad mediante la
contraprestación por un servicio que puede ser
copia del Testamento que aparece en el Registro
prestado por particulares no se encuentra
de Escrituras Públicas, encontrándose acreditado
comprendido en la definición del tributo tasa
la calidad de representante de la Sucesión, en tal
prevista en dicho código; en tal sentido,
sentido, corresponde ambas resoluciones
atendiendo a que los locales comerciales y la
debiendo la Administración emitir pronunciamiento
maquinaria de la recurrente no constituyen bienes
respecto a la solicitud de acogimiento presentada,
de dominio público, y que conforme se observa de
verificando los demás requisitos previstos en las
los contratos celebrados, éstos fueron cedidos en
normas que regulan el referido beneficio. Se
arrendamiento, el pago por tal concepto no puede
remite la reclamación formulada contra la orden
considerarse de naturaleza tributaria, por lo que
de pago girada por el Impuesto Predial del
los reparos se encuentran arreglados a ley al igual
ejercicio 1999 y enero y febrero de 2000, el cual
que las multas giradas por la comisión de la
no ha sido materia de pronunciamiento por parte
infracción prevista en el numeral 1 del artículo
de la Administración.
178º del Código Tributario, al ser accesorias a
tales reparos. Asimismo se encuentra acreditada
Corresponde que la Administración emita la comisión de la infracción prevista en el numeral
nuevo pronunciamiento respecto a la 1 del artículo 175° del Código Tributario, dado que
presentación de la segunda declaración conforme se indica en el resultado del

requerimiento la recurrente no acreditó llevar los Municipales, la apelada se encuentra arreglada a
Registros de Compras y de Ventas a que se ley, careciendo de relevancia lo alegado por la
encontraba obligada de conformidad con el recurrente sobre su condición de institución
artículo 37° de la citada Ley del Impuesto General benéfica.
a las Ventas, en su calidad de sujeto de dicho
tributo.
ACTOS RECLAMABLES
MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
La resolución que declara el acogimiento
La deuda tributaria sólo podrá ser al Régimen Especial de Fraccionamiento
condonada por norma expresa con rango Tributario - Ley Nº 27344 y que a su vez
de ley, y excepcionalmente, los gobiernos incrementa la deuda señalada por el
locales podrán condonar, con carácter contribuyente en su solicitud de
general, el interés moratorio y las acogimiento, constituye un acto
sanciones, respecto de los tributos de reclamable
administren 6373-1-2003 (04/11/03)
6285-1-2003 (31/10/03) Se remiten los actuados a la Administración para
Se confirma la apelada por cuanto de conformidad que dé trámite de reclamación al recurso
con lo dispuesto por el artículo 41º del Texto Único presentado contra la resolución que declaró válido
Ordenado del Código Tributario aprobado por el el acogimiento al Régimen Especial de
Decreto Supremo Nº 135-99-EF, la deuda Fraccionamiento Tributario - Ley Nº 27344, y que
tributaria sólo podrá ser condonada por norma además incrementó el monto de la deuda
expresa con rango de ley, y excepcionalmente, los tributaria inicialmente acogida por la recurrente,
gobiernos locales podrán condonar, con carácter motivo por el cual dicha resolución constituye un
general, el interés moratorio y las sanciones, acto administrativo que tiene relación directa con
respecto de los tributos de administren. Se indica la determinación de la obligación tributaria, por lo
que al no existir norma alguna que condone las que contra dicho acto procede interponer recurso
deudas por Impuesto predial y Arbitrios de reclamación.
El contenido de esta publicación es meramente referencial, por lo tanto en ningún caso

exime de consultar el texto de la RTF

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BOLETIN DE JURISPRUDENCIA

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 1

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 2

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 3

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Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 7

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 8

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 9

Resulta aplicable la deducción de la base El articulo 19º de la Ley de Tributación

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 10

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 11

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 12

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 13

Es nula el Acta Probatoria en la que no

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 14

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 15

TEMAS PROCESALES El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 16

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 17

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 18

La interposición de un recurso que La solicitud de compensación constituye

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 19

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 20

TEMAS VARIOS La contraprestación por un servicio que

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 21

El contenido de esta publicación es meramente referencial, por lo tanto en ningún caso

Boletín de Jurisprudencia Fiscal Nº 23-2003 Pag. 22

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