I.

FACULTAD FISCALIZADORA DE LA SUNAT

1.DEFINICION
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que le asigna el
Código Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la obligación
tributaria por parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente
fiscalizador. Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con la
notificación de una Resolución de Determinación que establece conformidad, deuda
tributaria o una devolución de impuestos en caso se haya producido pagos en exceso.
En caso se detectarán infracciones tributarias durante la fiscalización se notifican
también las Resoluciones de Multa que correspondan.
1.1 FACULTADES DISCRECIONALES
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales.
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un término para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no
podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administración Tributaria podrá exigir:
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas
o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administración Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión de la
fiscalización o verificación
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administración Tributaria, previa
autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b. Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
incluyendo programas fuente, diseño y programación utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c. El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las características que deberán reunir
los registros de información básica almacenable en los archivos magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información. Asimismo, señalará los datos que
obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial por parte de los
deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos en que deberán cumplirse
las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en
la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los
clientes o consumidores del tercero.
4.Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor
de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso.
Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas
por los órganos competentes en los procedimientos tributarios.
 La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la
identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá
concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el
fundamento y/o disposición legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la
intervención.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria,
podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables
por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de diez (10) días hábiles,
prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución de Superintendencia la
prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.

La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que

haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria,
podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.

2.TIPOS DE FISCALIZACIÓN
Existen dos tipos de fiscalización

2.1 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una auditoría exhaustiva a los

libros, registros y documentación del contribuyente con la finalidad de determinar de
manera definitiva el monto de la obligación tributaria correspondiente a un
determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la
fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento.
2.2 FISCALIZACIÓN PARCIAL
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de forma electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que
exista complejidad o evasión fiscal, entre otros.
Existe también la fiscalización parcial electrónica reconocida en el artículo 62-B del
Código Tributario, la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar
al contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar del tributo a regularizar.
Concluye en 30 días hábiles contados desde su inicio.

3. PLAZOS DE LA FISCALIZACION
La Fiscalización Parcial se sujeta al plazo de 06 meses y en este tipo de procedimiento
se revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
La Fiscalización Definitiva debe efectuarse en el plazo de un (1) año computado a
partir de la fecha en que la empresa fiscalizada entregue la totalidad de la información
y/o documentación que fuera solicitada por la SUNAT.

4. FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

4.1 SOBRE BASE CIERTA
Es aquella donde se consideran todos los elementos que existen para conocer en
forma directa el hecho que genera la obligación tributaria.
Se denomina base cierta cuando el cálculo de la cuantía del tributo se efectúa con el
pleno conocimiento y disposición de los elementos que lo vinculan al hecho
generador de la obligación tributaria, en base a los documentos contables que la
sustentan, facturas, guías de remisión, registro de compras, registro de ventas, caja,
etc. Las mismas que deben guardar relación con los principios de causalidad y
universalidad que establece la legislación tributaria, caso contrario estos gastos y/o
costos deben ser reparados, tampoco se puede utilizar el crédito fiscal.
Asimismo, se debe tener en cuenta los medios de pago dispuesto por el artículo 4º,
5º y 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía.

4.2 SOBRE BASE PRESUNTA

En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
Se dice sobre la base presunta, cuando existe evidencias que el sujeto pasivo no ha
efectuado la liquidación de la base imponible y la cuantía correspondiente en forma
correcta, se recurre a lo previsto en el artículo 64º de este código.
4.2.1 SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.

10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de

remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o
 transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA

Configuración Configuración
de supuestos Determinación
de presunciones
para aplicar de la obligación
establecidas en
determinación + = tributaria sobre
el Código
sobre base base presunta
Tributario
presunta

Finalización de la fiscalización
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las Resoluciones de
Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa por los Impuestos y
períodos tributarios objetos de fiscalización.

La Resolución de Determinación, por su parte, es el acto por el cual la Administración

pone en conocimiento del contribuyente el resultado de la fiscalización, estableciendo
la existencia de un crédito tributario o de la deuda tributaria.

5. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

Concluido el proceso de fiscalización verificación, la Administración Tributaria emitirá
la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo
anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha
comunicación, él que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de
ser el caso. La documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización
o verificación.

5.1 RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crédito o de la deuda tributaria.
5.2 REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, así como referencia a la infracción, el monto de
la multa y los intereses.
5.3 ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de
la Orden de Pago, la Administración Tributaria considerará la base imponible del
período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos últimos.